Залоговое обеспечение в виде товарно материальных ценностей. Залоговик. Все о банковских залогах от первого лица. Сходство и различие залога и обеспечения

В соответствии с п. 1 ст. 329 ГК РФ исполнение обязательств может обеспечиваться неустойкой, залогом, удержанием имущества должника, поручительством, банковской гарантией, задатком и другими способами, предусмотренными законом или договором.

Заложенные ТМЦ остаются в собственности предприятия и продолжают учитываться на его балансе. Передача в залог банку товаров в обороте в обеспечение своевременного исполнения обязательств по кредитному договору должна учитываться на забалансовом счете. Для обобщения информации о наличии и движении выданных гарантий в обеспечение выполнения обязательств и платежей предназначен счет 009 "Обеспечения обязательств и платежей выданные" (Инструкция по применению Плана счетов). Если в гарантии не указана сумма, для бухгалтерского учета она определяется исходя из условий договора.

Суммы обеспечений, учтенные на счете 009, списываются по мере погашения задолженности банку. Аналитический учет по счету ведется по каждому выданному обеспечению.

Также в силу п. 3 ст. 357 ГК РФ залогодатель товаров в обороте должен вести книгу записи залогов и отражать сведения о заложенном имуществе в бухгалтерской отчетности (в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках в соответствии с Приказом Минфина РФ от 02.07.2010 N 66н "О формах бухгалтерской отчетности организаций").

Согласно п. 7 Информации Минфина РФ от 22.06.2011 N ПЗ-5/2011 если организация выдала обеспечения под собственные обязательства, то по каждому такому обеспечению раскрывается информация:

— о характере обязательств, под которые выдано обеспечение;

— об организациях, по обязательствам перед которыми выданы обеспечения (с обособленным раскрытием информации об организациях, являющихся связанными сторонами отчитывающейся организации);

— о суммах выданных обеспечений.

Корреспонденция счетов будет следующей:

Предприятие передало в залог банку ТМЦ (товары, находящиеся в обороте) в обеспечение возврата полученного кредита. Как отражается эта операция в бухгалтерском учете?

Иногда предприятия оптовой торговли предоставляют клиентам образцы своих товаров под денежный залог с последующим возвратом. При этом возникает целый ряд вопросов.

Какими бухгалтерскими проводками и документами оформляются такие операции? Нужно ли платить НДС с полученных залогов? Надо ли пробивать чек при внесении залога в кассу?

Юридическое оформление

Для юридического оформления выдачи товаров под залог с последующим возвратом можно рекомендовать заключить договор безвозмездного пользования (ссуды).

Согласно статье 689 Гражданского кодекса РФ, по договору безвозмездного пользования одна сторона (ссудодатель) обязуется передать или передает вещь в безвозмездное временное пользование другой стороне (ссудополучателю). А получатель обязуется вернуть ту же вещь в том состоянии, в каком он ее получил, с учетом нормального износа или в состоянии, обусловленном договором.

Типовой договор в чистом виде не всегда в состоянии полностью урегулировать хозяйственные отношения, возникающие между сторонами.

Поэтому Гражданский кодекс РФ допускает внесение в него дополнительных условий, конкретизирующих права и обязанности сторон. Так, при необходимости в нем можно предусмотреть порядок компенсации потерь собственнику образцов товаров при их гибели или случайном повреждении у клиента, включая и передачу денежного залога в собственность торгового предприятия в качестве компенсации. В договоре целесообразно предусмотреть сроки нахождения ценностей у клиентов, а также порядок компенсации расходов по доставке и возврату товара и залога и т. д.

Бухгалтерский учет

В бухгалтерском учете торговой организации отражают операции по движению:
- товаров - передачу образцов для ознакомления (в порядке временного безвозмездного пользования) клиентам и их последующий возврат предприятию оптовой торговли;
- залоговых сумм, поступивших от клиентов и возвращенных им впоследствии либо списанных торговой организацией на доходы (в соответствии с условиями договора) при невозвращении образцов клиентами.

Для учета движения образцов товаров к счету 41 «Товары» открывают субсчет «Товары, переданные во временное пользование». При этом независимо от фактического местонахождения образцов организация оптовой торговли продолжает учитывать их на своем балансе, так как право собственности на эти товары продолжает оставаться у продавца.

Получение денежного залога учитывают по дебету счета 50 «Касса» (других счетов учета денежных средств) в корреспонденции с кредитом счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». При возврате сумм залога производят обратную запись.

Если образец не вернули

В случае если клиент образец товара не вернул (например, из-за его порчи, хищения и других причин), в бухгалтерском учете торгового предприятия необходимо списать потери на основании Акта о списании товаров (форма № ТОРГ-16). Предварительно сторонами может быть составлен акт, подтверждающий факт потери имущества.

Образцы списывают по их фактической себестоимости (подп. «б» п. 29 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утверждены приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н).

При списании стоимости невозвращенных образцов придется восстановить сумму «входного» НДС, ранее принятого к вычету при покупке этого товара, так как образцы не были реализованы и не использовались в деятельности, облагаемой НДС.

Как уже было отмечено, в договоре безвозмездного пользования стороны могут предусмотреть возможность направления суммы полученного залога на компенсацию (покрытие) этих потерь. Покажем на примере, как в бухгалтерском учете торговой организации отразить эти операции.

Пример 1

ООО «Трейд-опт» выдало образец товара магазину ООО «Чистюля» - набор сантехники стоимостью 50 000 руб. (себестоимость без НДС) под денежный залог сроком на один месяц.

Бухгалтер ООО «Трейд-опт» сделал такие проводки:

ДЕБЕТ 41 субсчет «Товары, переданные во временное пользование» КРЕДИТ 41 субсчет «Товары на складах»
- 50 000 руб. - переданы образцы товаров во временное пользование;

ДЕБЕТ 50 КРЕДИТ 76 субсчет «Расчеты по товарам,

переданным во временное пользование»
- 50 000 руб. - получен в кассу денежный залог от ООО «Чистюля».

Через месяц ООО «Чистюля» не вернуло залог, так как оборудование было испорчено (разбито). Об этом был составлен акт. Бухгалтер ООО «Трейд-опт» сделал в учете такие записи:

ДЕБЕТ 94 КРЕДИТ 41 субсчет «Товары, переданные во временное пользование»
- 50 000 руб. - списаны невозвращенные образцы на недостачи;

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»
- 9000 руб. (50 000 руб. x 18%) - восстановлен НДС по списанным товарам;

ДЕБЕТ 94 КРЕДИТ 19
- 9000 руб. - восстановленный НДС отнесен на счет учета потерь;

ДЕБЕТ 76 субсчет «Расчеты по претензиям» КРЕДИТ 94
- 59 000 руб. (50 000 + 9000) - выставлена претензия ООО «Чистюля»;

ДЕБЕТ 76 субсчет «Расчеты по товарам, переданным во временное пользование» КРЕДИТ 76 субсчет «Расчеты по претензиям»
- 50 000 руб. - денежный залог принят в счет претензии согласно договору;

ДЕБЕТ 50 КРЕДИТ 76 субсчет «Расчеты по претензиям»
- 9000 руб. - получена компенсация потерь от ООО «Чистюля».

Налог на добавленную стоимость

Следует различать две ситуации, при которых возникает вопрос о налогообложении НДС:

1) случай, когда залог вносится в кассу торговой организации и затем возвращается покупателю;

2) момент, когда сумма залога засчитывается в счет погашения потерь из-за невозвращенного образца.

С первой ситуацией все ясно. Сумма залога, поступающая в организацию оптовой торговли от клиента, не может квалифицироваться в качестве объекта налогообложения по НДС. Ведь товар не переходит в собственность покупателя, а подлежит возврату продавцу. Следовательно, никакой реализации не происходит.

Второй случай сложнее. Налоговые органы трактуют возмещение покупателем стоимости утерянного товара как реализацию. И требуют уплаты НДС с суммы компенсации (см., например, письмо УМНС России по г. Москве от 7 апреля 2003 г. № 24-14/18657 со ссылкой на письмо МНС России от 11 марта 2003 г. № 03-2-06/1/775/22-И617). Но при такой трактовке неправомерно требование восстановления НДС, ранее принятого к вычету по утраченному образцу. Ведь тогда невозвращенный образец становится реализованным товаром.

Пример 2

Продолжим пример 1. Предположим, при утере образца обязательство покупателя по его возврату прекращено новацией - ООО «Чистюля» выкупает товар за счет залога. Тогда продавец ООО «Трейд-опт» выставляет покупателю счет-фактуру с выделенной суммой НДС (9000 руб.), но налог, ранее принятый к вычету, не восстанавливает.

Проводки бухгалтер сделает несколько иначе:

ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 90 субсчет «Выручка»
- 59 000 руб. (50 000 руб. + (50 000 руб. x 18%)) - учтена выручка от реализации образца;

ДЕБЕТ 90 субсчет «НДС» КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»
- 9000 руб. - начислен НДС с реализации образца;

ДЕБЕТ 90 субсчет «Себестоимость продаж» КРЕДИТ 41 субсчет «Товары, переданные во временное пользование»
- 50 000 руб. - списана себестоимость проданного образца;

ДЕБЕТ 76 субсчет «Расчеты по товарам, переданным во временное пользование» КРЕДИТ 62
- 59 000 руб. - обязательство покупателя по оплате товара частично зачтено в счет суммы залога;

ДЕБЕТ 50 КРЕДИТ 62
- 9000 руб. - получен остаток оплаты товара от ООО «Чистюля».

Такой способ отражения возмещения потерь, если он подкреплен приложением к договору, представляется более безопасным, чем спор с налоговыми органами о том, что сумма компенсации не должна облагаться НДС. Да и восстанавливать налог не придется.

Как документально оформить

При передаче товара в качестве образца можно рекомендовать использовать Накладную на отпуск материалов на сторону (форма № М-15). Ее выписывают на основании договора безвозмездного пользования не менее чем в двух экземплярах и при предъявлении клиентом доверенности на получение этих ценностей.

Теперь поговорим о получении залога в кассу. В соответствии с Законом № 54-ФЗ предусматривается, что ККТ применяется в обязательном порядке при наличных денежных расчетах и (или) расчетах с использованием платежных карт в случаях продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг.

Поступление залоговых сумм квалифицировать как продажу товаров, выполнение работ и оказание услуг неправомерно. Следовательно, получение денежного залога в кассу организации торговли оформляют приходным кассовым ордером с выдачей плательщику (клиенту) квитанции к нему.

А вот в случае, когда денежный залог зачитывается в качестве выручки за невозвращенный образец, кассовый чек пробить надо обязательно. Ведь это уже расчет за реализованный товар.

До кризиса банки достаточно смело предоставляли кредиты под залог товаров в обороте. Такой залог часто покрывал до 50% от суммы кредита, а в некоторых случаях — и все 100%. С известных пор задача получить средства под залог товаров в обороте оказалась в категории нетривиальных. Значит ли это — неразрешимых?

С учетом ужесточения требований к заемщикам привлечение банковского кредита исключительно под товары в обороте представляется скорее нереальным (мы не говорим о случаях, когда решение о предоставлении ресурсов принимается благодаря наличию личных связей, практически без оценки рисков заемщика). На сегодняшний день кредиты объемом более 3-5 млн рублей под стопроцентный залог в виде товаров в обороте предоставляют единицы банков. Из них можно отметить «Альфа банк», «Уралсиб», «Мастер банк». При этом надо понимать, что кредитное учреждение будет достаточно требовательно к деловой репутации и финансовому положению потенциального заемщика.

Почему банки не любят товары в обороте

• Товары в обороте являются достаточно рискованным видом обеспечения, который требует особых усилий и мероприятий для гарантий возвратности кредита. Их трудно идентифицировать и контролировать; при обращении, хранении и реализации товара всегда присутствует риск его порчи или гибели. По сути, кредит, предоставленный под залог товаров в обороте, является бланковым (без обеспечения ценными бумагами или материальными ценностями; бланковым кредитом пользуются клиенты, имеющие длительные деловые отношения с банком и обладающие высокой платежеспособностью). Учитывая, что под товарами в обороте подразумеваются товарные запасы, сырье, материалы, полуфабрикаты, готовая продукция и т. п., предназначенные для обмена (продажи), характер данного вида залога в некотором смысле виртуален — залог находится в непрерывном движении, поэтому всегда есть риск снижения объема запасов на складе. Кроме того, закон позволяет залогодателю изменять состав и натуральную форму заложенного имущества с условием, что общая стоимость предмета залога не становится меньше указанной в договоре о залоге.

  Подчеркнем, что банк контролирует риск путем установления неснижаемого остатка готовой продукции на складе на основании ежемесячных выписок по счетам 40, 41, 43 (остатки товаров / готовой продукции на складе) и осуществления выездных проверок специалистами залоговой службы или сюрвейерской компании по адресу местонахождения товара.

• Как показывает практика, банк зачастую не может взыскать залог в виде товаров в обороте по причине их отсутствия на складе или в результате изменения состава заложенного имущества. Как правило, ситуация выглядит таким образом: приехали по указанному в договоре о залоге товаров адресу, склад стоит — товара нет. Куда делся — никто не знает. Собственник разводит руками, в возбуждении уголовного дела отказывают по причине отсутствия состава преступления. Действительно, самое сложное в этой ситуации — доказать, что залогодатель имел умысел и специально спрятал от банка залог. Общаясь со следователем, залогодатель расскажет правдоподобную историю, как две недели назад отгрузил весь товар и ждал поставки новой партии с такой же номенклатурой, однако поставщик товар не поставил. При этом рассказ будет подтвержден соответствующими документами (о предварительной оплате, др.). Или сообщит, что товар украден, и он «буквально вчера написал заявление о краже». Возможны и такие варианты: товар на складе есть, но не тот; не «тем» может оказаться не только товар, но и склад (бывает, что при первоначальном осмотре залога кредитного инспектора приглашают на «чужой» склад).
• Наиболее предпочтительным, с точки зрения защищенности интересов банка, является заклад. Заклад — это залог движимого имущества при его передаче залогодателем во владение залогодержателя. Возможен и такой вариант: залог остается у залогодателя («твердый залог»), но под замком и печатью залогодержателя или с наложением знаков, свидетельствующих о залоге. На заклад распространяются правила ст. 334-358 ГК РФ о залоге, но с учетом особенностей, вытекающих из сущности самого залога. Залогодержатель, если заложенное имущество поступает в его владение, может пользоваться предметом залога только когда это предусмотрено договором (п. 3 ст. 546 ГК РФ), полученные при этом доходы могут быть направлены на покрытие расходов по содержанию заложенного имущества либо засчитаны в погашение обеспеченного залогом долга или процентов по долгу. Заклад не применяется при залоге товаров с ограниченным сроком годности или хранения (продукты питания и медикаменты). При этом надо понимать, что заемщик не может предоставить банку товары в заклад по причине самой сущности данного вида обеспечения. Брать кредит на пополнение оборотных средств в целях увеличения объемов продаж и при этом делать заклад, по меньшей мере, нелогично.

Анализ рисков

Принимая в залог товары в обороте, как правило, банк анализирует следующие документы:

• договор (контракт) о приобретении товара с указанием цены и соответствующих спецификаций (со всеми дополнениями и приложениями к нему);
• акты приема-передачи, товарно-транспортные накладные, счета-фактуры (в соответствии с условиями договора);
• платежные документы, подтверждающие факт оплаты залогодателем закладываемого имущества;
• таможенные декларации с отметкой о прохождении таможенного контроля (если товар поступил на территорию РФ из-за рубежа);
• сертификаты качества и сертификаты соответствия;
• выписки по счетам 40, 41, 43 об учетных складских товарных остатках за шесть предшествующих дате обращения в банк месяцев;
• развернутую расшифровку строки баланса «Товарные запасы» на последнюю отчетную дату и остатки товаров на складе на момент рассмотрения заявки;
• информацию о цене закупок, поставщиках (копии договоров, контрактов), отгрузках и продажах за месяц, о цене продажи;
• документы, подтверждающие права залогодателя на помещение, где установлено или хранится имущество (право собственности, аренды, хранения, пользования и т. п.);
• документы, подтверждающие наличие охранной и противопожарной сигнализации, договоры с охранными предприятиями;
• выписку из книги записи залога с указанием наименования залогодержателя, номера договора залога, предмета залога, суммы кредитных и залоговых обязательств, сроках обременения;
• иную информацию, позволяющую определить возможную рыночную стоимость товаров.

При анализе рисков принятия в залог товаров в обороте банк учитывает условия, влияющие на хранение и реализацию товаров (сезонность, оборачиваемость, срок и специфику хранения, состояние складских помещений, наличие охраны, пожарной сигнализации и др.). В качестве факторов, снижающих ликвидность товаров в обороте, можно отметить:

• товары в обороте имеют ограниченный срок хранения (например, продукты питания и медикаменты);
• товары предполагают специальные условия хранения (требуются холодильные установки, отдельное помещение и т. д.);
• неудовлетворительное состояние складских помещений, в которых хранится товар;
• отсутствие стационарного поста охраны и пожарной сигнализации в помещениях, в которых хранится товар;
• отсутствие возможности выделения закладываемого предмета залога из общей массы товара, хранимого на складе (например, в одних и тех же закрытых ящиках может быть разный товар);
• срок действия договора аренды помещений, в которых хранится залог, меньше срока действия кредитного договора;
• отсутствуют сертификаты качества;
• отсутствуют документы, требуемые при принятии в залог товаров;
• есть вероятность реализации предмета залога в срок, превышающий 180 календарных дней с момента возникновения основания для обращения взыскания на залог.

В качестве основного риска можно отметить риск двойного залога. В соответствии с п. 3 ст. 357 ГК РФ, залогодатель должен вести книгу записи залогов, в которую включается информация об условиях залога товаров и обо всех операциях, влекущих изменение состава или натуральной формы заложенных товаров, включая их переработку, на день последней операции. Но судебная практика показала следующее: залогодателя практически невозможно привлечь к уголовной ответственности за предоставление недостоверной информации в книге залога, что делает данный вид обеспечения высоко рискованным в этой части.

Что делать

Если единственное, что заемщик может предложить кредитору в качестве залога — товары в обороте, то при общении с представителем банка следует помнить о нескольких простых рекомендациях.

• Во-первых, обращаться за кредитом в тот банк, в котором открыт расчетный счет. Соответственно, прежде чем принимать решение, в каком банке открыть расчетный счет, рекомендуем не просчитывать с особой тщательностью расходы на РКО, а проанализировать кредитные продукты банка.
• Во-вторых, помнить, что банк обязательно обратит внимание на «залежавшийся» товар. Поэтому если таковой есть, то от него лучше избавиться, чтобы не испортить впечатление об остальной номенклатуре.
• В-третьих, выходить из тени, переходить с упрощенной на традиционную систему налогообложения. Ведь представитель банка думает так: мало того, что предлагает в залог товары в обороте, так еще и «сидит» на «упрощенке». Как минимум, в банк следует представить качественно подготовленную управленческую отчетность.
• В-четвертых, заключать не рамочные договоры, а договоры с конкретным объемом поставки. В этом случае банку будет легче проанализировать источники погашения кредита. Если это не возможно, представьте документы, подтверждающие стабильные ежемесячные отгрузки (если это так) и подкрепите данные о состоянии бизнеса аналитикой отрасли (подчеркните отсутствие отраслевых рисков, негативно влияющих на объемы продаж во время кредитования).

Одним словом, доказывайте банку, что если уж у вас нет ликвидного обеспечения, то вы, как минимум, — платежеспособный и добросовестный заемщик.

Особенности залога отдельных товаров

• При залоге драгоценных металлов необходимо наличие лицензий на совершение операций с золотом и с ювелирными, а также другими изделиями, содержащими золото и серебро. Кроме того, необходимо получить заключение инспекции пробирного надзора по каждой единице изделия.
• При залоге лекарственных препаратов у фирмы-залогодателя должны быть следующие документы: специальные лицензии на право осуществления соответствующей деятельности; документы об аттестации складских помещений; сертификаты качества; список лекарств должен соответствовать списку лекарств, внесенных в Государственный регистр России.
• При залоге биржевых и сырьевых товаров (пиломатериалы, бумага, строительные материалы, сельскохозяйственная продукция, нефтепродукты, металл, металлопродукция и т. д.) необходимо учитывать средние биржевые цены (котировки) на товар в конкретном регионе.
• Залог товаров, которые поступят залогодателю при морской перевозке в будущем, допускается только при условии одновременного оформления договора о залоге и ордерного коносамента на имя банка. В случае невыполнения заемщиком своих обязательств перед банком последний имеет право получить товар у транспортной организации.
• При принятии в залог животных на выращивании и откорме учитываются следующие факторы: наличие у хозяйства устойчивой кормовой базы, а также весового оборудования, приспособленного для взвешивания живого скота; период предполагаемой реализации или иного выбытия залогового имущества (массового забоя скота, который обычно производится осенью, перевода молодняка в основное стадо и т. д.); наличие в конкретном регионе заготовительных организаций и мясоперерабатывающих мощностей; наличие поддержки отрасли со стороны государства. Также заемщик должен предоставить следующие документы: ветеринарное свидетельство; акты на оприходование приплода животных, счета-фактуры при закупке молодняка у населения, книги учета движения животных по форме № 304-АПК и № 223-АПК, ведомости расходов кормов, инвентаризационные ведомости, ведомости аналитического учета животных по форме № 73-АПК, ведомости учета животных, находящихся у отдельных граждан на выращивании, по форме № 75-АПК, акты и договоры контрактации скота у населения. Животные обязательно должны быть застрахованы от таких болезней, как бешенство и ящур.

Максимальная сумма

Максимальная залоговая сумма товаров (при залоговом коэффициенте 0,5) составит не более установленного банком остатка товара на складе. Например, не более ежедневных остатков за последние шесть месяцев или не более 75% от среднемесячных остатков.

Портрет «идеального» заемщика

Заемщик, желающий привлечь кредит, к примеру, на 50 млн рублей под залог товаров в обороте, должен удовлетворять следующим требованиям:

• иметь положительное заключение по линии СЭБ (службы экономической безопасности банка)
• вести деятельность не менее года
• иметь хорошее финансовое положение
• отношение долг / выручка за последние четыре отчетных периода должно быть не более 0,5-0,75
• отношение долг / EBITDA за последние четыре отчетных периода должно быть не более 3 для производственных организации и не более 6 - для торговых компаний
• отношение долг / валюта баланса должно быть не более 0,6 (без учета долговой нагрузки инвестиционной направленности)
• объем неснижаемых остатков на складе должен составлять не менее суммы кредита + 25%.

Профессия залоговика объединяет четыре специальности (рис. 1.7). Основой является специализация «оценка собственности» . Без профессиональных знаний подходов и методов оценки имущества невозможно определить стоимость залога. Для правовой экспертизы обеспечения залоговик должен обладать специализированными юридическими знаниями. Невозможно грамотно провести оценку и экспертизу производственного комплекса, не разобравшись со спецификой технологического цикла на предприятии. Залоговик должен вникать в детали функциональных особенностей рассматриваемого им имущества. Поэтому наличие у залоговика технического образования является серьезным подспорьем в работе. Умение разговорить источник информации, «выудить» скрытую информацию о залоге, успешно провести переговоры с представителями залогодателя – все это, безусловно, требует навыков психолога. Совокупность вышеуказанных квалификаций и навыков позволит залоговику быть универсалом и работать в любом подразделении залоговой службы.

Рис. 1.7. Составляющие залоговой специальности

Конечно, внутренняя специализация в работе есть и у залоговиков. Есть оценщики – подразделение, ответственное за оценку обеспечения. Наиболее ценными кадрами из них являются специалисты-профессионалы, способные оценивать любые виды материальных и нематериальных активов. «Проблемщики» – специалисты, осуществляющие сопровождение работы по обращению взыскания и реализации предмета залога в случае непогашения кредитного продукта. Специалисты по взаимодействию с регистрационными органами (Росреестр, Ростехнадзор). «Мониторщики» – подразделение залоговой службы, ответственное за контроль залога по факту выдачи кредитного продукта. О работе последнего подразделения имеет смысл поговорить развернуто.

1.2. Мониторинг залогов. Залоговик не врач, но посмотрит обязательно

1.2.1. Осмотр залогового обеспечения и последующий мониторинг

Проверка не проведена. Собственник авто на больничном с переломом задней правой ноги.

Из акта мониторинга залога

Договор залога подписан. Предмет залога передан на сопровождение залоговой службе банка. Начинается периодический «мониторинг» залога. Когда мне впервые был озвучен данный термин, то первой ассоциацией были ряды компьютеров, как на товарной бирже, и сидящие за ними аналитики. Представлял, что эти специалисты проводят исследования рынков и разбираются с трендами стоимости заложенного имущества. На практике оказалось одновременно проще и сложнее.

Суть мониторинга – в диагностике сохранности качественных и неизменности стоимостных характеристик заложенного имущества. Если речь идет про материальные виды залога, то есть движимое и недвижимое имущество, то мониторинг – это физические выезды на осмотр обеспечения, анализ определенного набора документов и подписание актов проверки. В случае нематериальных активов – все то же самое, только без выезда, и акты проверки односторонне визирует залоговая служба.

Развернутое определение технологии мониторинга обеспечения включает, помимо контроля качественных и стоимостных параметров предмета залога, количественный контроль, проверку правового статуса, условий хранения и содержания, а также соответствие условиям договора залога. Необходимость проведения мониторинга залогов законодательно закреплена в нижеперечисленных документах:

Положение ЦБ РФ № 254-П от 26.03.2004, пункты 2.3, 5.4, 6.4 (переоценка залога и его ликвидность должны подтверждаться результатами мониторинга);

Письмо Банка России № 26-Т от 23.03.2007, приложение 2, табл. 3;

Постановление ВАС РФ № 58 от 23.07.2009, пункт 1.

В табл. 1.4 приведена классификация типов мониторинга, осуществляемых залоговой службой.

Табл. 1.4. Классификация типов мониторинга залога и их определение

Мы начнем разбирать практику мониторинга залогов с технологий первичного осмотра. И для того чтобы сразу прочувствовать специфику работы, приведу учебный кейс.

Вы прибываете на транспорте залогодателя на место хранения залога. Вашей задачей является проверка нескольких единиц оборудования. Это обеспечение вы проверяете в первый раз. В случае первичного мониторинга у вас в руках выписка со счета 01 «Основные средства» и справка об отсутствии обременений, в случае постмониторинга – договор залога с приложениями. Какое ваше первое действие в части проверки залога?

Отложите книгу. Проговорите то, что вы уже знаете о мониторинге залога и базовых принципах работы залоговика. Сформулируйте ответ. Если вы твердо усвоили второй базовый принцип залоговой работы (см. рис. 1.5), то я уверен, что ваш ответ корректен. Первым действием должна быть проверка адресных ориентиров места хранения залога. Вы должны убедиться, что прибыли на то самое предприятие, которое заявлено как залогодатель, и адрес проверки соответствует данным договора залога или справки об отсутствии обременений.

1.2.1.1. Технология первичного осмотра. Оборудование и технологические линии

Для целей проведения осмотра оборудования залоговой службой банка у залогодателя запрашиваются следующие документы:

1. Выписка со счета 01 «Основные средства» или иного счета учета имущества (не предоставляется ПБОЮЛ, физическим лицом, ИП, юридическими лицами с особым режимом налогообложения).

2. Справка об отсутствии обременений (форма приведена в).

3. Выписка из книги залогов (форма приказа о введении книги записи залогов и форма выписки из книги залогов приведены в).

4. Документы основания местонахождения имущества.

5. Перечень имущества, предлагаемого к залогу, с указанием идентификационных признаков (документ может быть объединен со справкой об отсутствии обременений и выпиской со счета учета имущества).

В случае залога технологической линии оптимальным является наличие техпаспорта или иного документа, позволяющего определить состав линии.

По факту прибытия залоговика на место хранения оборудования проводится сверка фактических адресных ориентиров с адресом, указанным в документах на местонахождение имущества . При отсутствии адресных табличек непосредственно на здании (территории) можно проверить адресные ориентиры ближайших зданий, а при отсутствии таковых узнать адрес местонахождения у незаинтересованных лиц. Залоговик должен убедиться, что будет проводить проверку имущества именно того юридического лица или ИП, которое заявлено как залогодатель. Наименование предприятия проверяется на любых доступных информационных носителях: вывески, спецодежда сотрудников, указатели, информационные доски. Выясняется наличие пожарной и физической охраны, качество условий содержания и хранения оборудования. Эти мероприятия универсальны при мониторинге любого вида обеспечения и в последующих разделах повторно приводиться не будут.

Следующий шаг в проверке оборудования, предложенного в залог, – сверка идентификационных признаков и подтверждение работоспособности. Идентификационные признаки оборудования: производитель, марка, год выпуска, заводской номер. Проверка данных признаков требуется для того, чтобы зафиксировать их в приложении к договору залога и обеспечить возможность обращения взыскания на залог. Если представители банка и судебный пристав не смогут при наложении ареста выделить конкретный станок по его индивидуализирующим признакам, то в обеспечительных мерах может быть отказано.

Индивидуализирующие признаки на шильде сверяются посимвольно с данными, заявленными в перечне имущества к залогу. При отсутствии в перечне идентификационных признаков их необходимо выявить и зафиксировать. Типовая ошибка залоговика – сверять идентификационные признаки, не доступные для прямого визуального контроля, посредством озвучивания их представителю залогодателя. Номера на шильде должны называть вам, либо вы должны видеть их лично. Распространенной ситуацией является предъявление к осмотру оборудования, находящегося в упаковке (ящике). У залоговика должно быть четкое понимание, что если он провел осмотр ящика, то и в залог тоже идет ящик. Представитель залоговой службы обязан настоять на вскрытии упаковки и надлежащей идентификации залога либо зафиксировать в заключении отсутствие фактического осмотра предмета залога. При залоге сложносоставного оборудования в качестве идентификационных признаков фиксируются не только заводской номер на корпусе, но и заводские и серийные номера на отдельных составляющих (например, номера плат АТС или IT-сервера).

Для проверки работоспособности оборудования может использоваться элементарный психологический прием. Вопрос о станке: «Часто ломается, да?» – заданный с сочувствующей интонацией в разговоре с рабочим, обслуживающим оборудование, позволяет узнать у первоисточника его истинное рабочее состояние. У меня не один раз бывали ситуации, когда после простого вопроса представителю залогодателя «в рабочем ли состоянии имущество?» выяснялось, что десятки единиц оборудования не эксплуатируются.

В моей практике был прецедент, характеризующий важность соблюдения технологий первичной проверки. Крупным московским деревообрабатывающим предприятием закладывалась технологическая линия по покрытию шпоном межкомнатных дверей. Линия импортная, стоимостью несколько сотен тысяч евро. Осмотр проходил идеально. Залогодатель, видимо, знал, что и как проверяет залоговик. Все заводские таблички на своих местах, идентификационные признаки читаемы и строго соответствуют заявленным. Представитель залогодателя был настолько любезен, что даже остановил работу линии. «Чтобы запах краски вам не мешал», – пояснил он. Это и смутило. Дальнейшая проверка выявила, что линия бракованная и залогодатель судится с производителем. Работу останавливали, чтобы я не увидел, что на финишном этапе есть неравномерная прокраска и рабочие докрашивают двери вручную.

Нервозность сотрудников залогодателя, уход от вопросов, замыкание контакта на одного представителя – «красные флаги» для залоговика. На рис. 1.8 приведен ситуационный анализ и описание действий залоговой службы при мониторинге оборудования.

1.2.1.2. Мониторинг товаров в обороте

Какой вид обеспечения проще всего оформить в залог? Преобладающим ответом кредитного подразделения банка будет «товары в обороте». Для залоговика ТМЦ – наиболее проблемный вид обеспечения. Анализ свободного остатка, последующий мониторинг и, не дай Бог, обращение взыскания при залоге ТМЦ – тотальные зоны риска.

Объединив международные стандарты бухгалтерского учета (IAS) и Гражданский кодекс (ГК РФ, часть I, ст. 357), можно дать такое определение.

Товар в обороте (ТМЦ – товарно-материальные ценности, inventory holdings) – вид имущества, классифицируемого по категориям: сырье (животные на выращивании и откорме), незавершенное производство (материалы, полуфабрикаты, товарные запасы), готовая продукция (товары для перепродажи, товары отгруженные).

При залоге товаров в обороте залогодатель не ограничен в действиях по продаже и закупке закладываемого имущества, а также в праве изменения состава и натуральной формы предмета залога. Однако общая стоимость ТМЦ не может снижаться относительно зафиксированной договором залога. В случае исполнения части обеспеченного залогом обязательства допускается, если иное не предусмотрено договором залога, уменьшение стоимости заложенных ТМЦ.

ТМЦ, если они не оформляются в форме заклада или твердого залога , остаются у залогодателя и не ограничиваются в обороте. С момента перехода в собственность хозяйственное ведение или оперативное управление третьего лица товары в обороте перестают быть предметом залога, а вновь приобретенные залогодателем товары, указанные в договоре о залоге, становятся предметом залога с момента возникновения права собственности или хозяйственного ведения. Залогодержатель в случае нарушения условий залога ТМЦ вправе путем наложения на заложенные товары своих знаков и печатей приостановить операции с ними до устранения нарушения.

При наличии признаков проблемности по кредитному продукту залогодатель может препятствовать проведению мониторинга залога. В этом случае необходимо документарно зафиксированное уведомление о требовании банка по мониторингу залога. Форма уведомления о проведении мониторинга приведена в.

Хозяйственная деятельность залогодателя может предполагать необходимость хранения товаров в обороте в нескольких точках. Оформляя договор залога таких товаров в обороте, следует указать все возможные места хранения с количеством ТМЦ в каждой точке. Рекомендуется внесение в договор залога условия о возможности межадресной замены товара.

Рис. 1.8. Ситуационный анализ мониторинга оборудования

Комментарии

1. Типичная схема мошенничества – замена шильдов на оборудовании в целях декларации его как более дорогостоящего. Для исключения подобного залоговик должен заранее изучить внешний вид и конструктивные особенности оборудования, осмотр которого предстоит. Непосредственно при осмотре следует соотносить год выпуска и степень внешнего износа, обращать внимание на не основные маркировки.

2. Неотделимые улучшения недвижимости, которые невозможно обособить и реализовать как самостоятельный объект, не являются оборудованием с точки зрения залога. Их рассмотрение целесообразно исключительно при одновременном залоге объекта недвижимости.

3. Анализируется возможность и стоимость демонтажа/перевозки оборудования. Потенциальные затраты на данные операции не должны превышать разумно допустимой величины от стоимости оборудования. В противном случае в экспертном заключении указывается соответствующий риск.

Документы, запрашиваемые залоговой службой банка у залогодателя, для контроля ТМЦ приведены в табл. 1.5.

Табл. 1.5. Перечень документов, запрашиваемых при контроле ТМЦ

Первый этап проверки ТМЦ при первичном мониторинге включает интервьюирование ответственных лиц и изучение системы складского учета. В целях обеспечения контроля банком над закладываемыми товарами в обороте проводится оценка системы складского учета (табл. 1.6).

Табл. 1.6. Оценка системы складского учета при первичном мониторинге ТМЦ

Изучение системы складского учета позволяет залоговику сформировать понимание следующего:

1. Где и как искать товар, который закладывается банку. Какие для этого требуются временны е затраты. Полученный результат заносится в карту мониторинга и используется при построении логистики следующих проверок.

2. Есть ли на складе складской учет, позволяющий скорректировать данные бухгалтерского учета в ходе проверки.

Разобравшись с системой складского учета, приступаем к сверке заявленного объема ТМЦ и фактического количества товаров на складе. В руках держим складскую справку или перечень ТМЦ с указанными идентификационными признаками. Нужно принять решение о методе пересчета.

Наиболее часто используемый метод пересчета ТМЦ – «выборочный». Применение этого метода требует использования критериев выборки. Опытный начальник отдела мониторинга знает, как проверить, проводил его сотрудник пересчет товара или нет. Если залоговик не может внятно ответить, как он сформировал выборку при пересчете товаров, и подтвердить это отметками в складской справке, скорее всего, он вообще не считал ТМЦ либо ограничился проверкой двух-трех номенклатурных позиций.

Три варианта формирования выборки при пересчете ТМЦ таковы:

Проверке подлежат все товарные позиции, суммарная стоимость каждой из которых превышает 10 % от объема залога.

Отбираются позиции, суммарная стоимость которых должна составлять не менее 50 % от стоимости залога.

Пересчитываются группы товаров, объем которых превышает 10 % от общего количества ТМЦ.

При очередной проверке принцип формирования выборки может, а иногда и должен изменяться. Принципиальным моментом является самостоятельный отбор залоговиком номенклатурных позиций для формирования выборки. Недопустимо, если выборка формируется залогодателем и проверяется имущество, которое «сейчас удобно посмотреть». Такие проверки заканчиваются тем, что однажды выясняется, что всего прочего товара на складе нет и не было. В случае постмониторинга ТМЦ на крупных складских терминалах отбор номенклатурных позиций в режиме онлайн может быть невозможен. Например, требуется штабелер или вскрытие контейнеров. В этом случае накануне проверки залоговая служба запрашивает в электронном виде перечень ТМЦ, отмечает номенклатуру ТМЦ к проверке и направляет выборку залогодателю.

Краткая схема мониторинга ТМЦ

Проверяем адрес местонахождения ТМЦ и наименование залогодателя -> Разбираемся с наличием пожарной и физической охраны -> Анализируем систему складского учета -> Соотносим V склада и V товара -> Определяем алгоритм пересчета ТМЦ -> Выбираем метод пересчета, формируем выборку, считаем

Выборка сформирована. Приступаем непосредственно к пересчету товара. Подходим к палете. Просим открыть самостоятельно отобранный ящик. В этот момент представители залогодателя могут выказывать жуткое недовольство необходимостью вскрытия упаковки. Залоговик должен уметь объяснить, что в его задачу входит пересчет и подтверждение количества ТМЦ. Поэтому, пока он своими глазами не увидит товар, подписать акт проверки не получится. Если кладовщик не уполномочен вскрывать упаковку, то требуется пригласить зав. складом. Ящик вскрыт. Продукция в ящике пересчитывается поштучно. Сверяются идентификационные признаки на продукции и на ящике. Идентификационные признаки ТМЦ: наименование, марка, артикул, ГОСТ, ТУ и т. д. Пересчитываем количество ящиков в одном ряду палеты и перемножаем на количество рядов в высоту. Полученное количество ящиков умножаем на количество единиц продукции в одном ящике. Записываем количество ТМЦ в одной палете. Считаем количество палет в номенклатуре и перемножаем полученные значения.

Когда товар складирован в палетах, считать его легко. Могут быть нетиповые случаи, и без знания технологии пересчета не обойтись. Для меня был открытием пересчет овощей на оптовой продуктовой базе. Представьте боксы по 15–20 т картошки или капусты. Как будете проверять количество? В таких случаях излишни самоуверенность и принятие ответственности по принципу «прикину на глазок». Необходимо выяснить у представителя залогодателя алгоритм подсчета имущества. Требуются ли для этого инструменты? Как документально фиксируются результаты пересчета? Полученную информацию необходимо сверить с данными публичных источников.

Схемы мошенничества при залоге ТМЦ состоят в сокрытии реальной правопринадлежности товара либо подлоге его количества. Случаи перевода на третье юридическое лицо или вывоза ТМЦ при попытке банка обратить взыскание также, к сожалению, являются типичными.

Приведу примеры возможных форм мошенничества и набор простых действий залоговой службы, которые обезопасят банк (рис. 1.9).

Рис. 1.9. Алгоритм пересчета ТМЦ

1. – «Пустые ящики в палетах». Декларируемый товар может отсутствовать, либо упаковка может содержать пустую тару. Залоговик должен лично убеждаться в наличии предмета залога. Требуем открыть случайный ящик. Ящик указываем сами. При наличии возможности взвешиваем палету. Предельная грузоподъемность европалеты (клеймо EUR, размер 800 x 1200 x 145 мм) до 1500 кг. Грузоподъемность сертифицированного финподдона (клеймо FIN, размер 1000 x 1200 x 145 мм) до 2500 кг. Эти данные удобно использовать для экспресс-анализа количества ТМЦ. Так, при декларации залогодателем на складе 60 т ТМЦ в 20 европалетах без пересчета понятна попытка ввода банка в заблуждение .

2. – «Пустая в центре палета». Просим вытащить несколько ящиков и смотрим, заполнена ли палета. Как вариант, берем лестницу и сверху смотрим, что в центре палеты. Если палеты стоят плотными рядами или в боксах, то придется взобраться на палеты и посмотреть, нет ли пустот или неполных палет.

3. – «Имущество третьих лиц».

А. – «Внимание на детали» – при проведении проверки обращаем внимание на маркеры на ящиках/палетах, сопроводительные документы/бирки, ярлыки на стеллажах. В случае выявления наименований юридических лиц, отличных от залогодателя (грузополучатель, покупатель и т. д.), необходимо зафиксировать данную информацию и запросить объяснения от представителя залогодателя.

Б. – «Обратная связь от сотрудников» – постоянно интервьюируем лиц, присутствующих при проверке: «Это имущество у вас на комиссии?», «Какая организация – собственник этого товара?», «Я правильно понял, что начиная отсюда имущество не ваше?»

В. – «Актуализация права собственности» – проверка права собственности на ТМЦ должна осуществляться не только на этапе выдачи кредитного продукта, но и в последующем на выборочной периодической основе.

Г. – «Скрытый покупатель» – свяжитесь по публичным телефонам с залогодателем либо направьте под видом покупателя сотрудника залоговой службы. Цель – узнать, кем продается ТМЦ, а также реквизиты реального «продавца», то есть собственника.

4. – «Количество имущества». Перед тем как приступать к проверке, соотнесите объем склада и объем, который должно занимать имущество, исходя из данных складской справки.

5. – «Красные флаги». На основании статистики «проблемных кредитов» с обеспечением ТМЦ можно дополнительно обозначить «красные флаги» для залоговика:

– безвозмездный договор хранения ТМЦ;

– документ основания местонахождения ТМЦ – договор субаренды;

– договор аренды на местонахождение ТМЦ заключен на неопределенный срок.

Выявление этих факторов не означает автоматического отнесения залогодателя к недобросовестным, но следует внимательнее отнестись к предоставленным документам и к проверке имущества на складе.

На первый взгляд, процедура мониторинга транспортных средства не вызывает затруднений. В целом это и вправду так. Запрашивается типовой набор документов.

Табл. 1.8. Физический мониторинг зданий и сооружений

Практика формирования электронного залогового досье предполагает наличие фотографии залога, выполненных в ходе мониторинга. Здания, помещения и сооружения фотографируют исходя из следующих принципов:

1. Нужны ракурсы, позволяющие оценить объем, то есть фото выполняют с угла здания или помещения.

2. Фотографируют адресные ориентиры (при отсутствии на объекте – снимаем соседние здания).

3. Фото прилегающей территории и подъездных путей (инфраструктуры).

4. Инфраструктурное оборудование здания, наличие пожарной и физической охраны.

При первичном осмотре здания важен его коммерческий потенциал: «якорные» арендаторы, соотношение арендуемых и невостребованных площадей, профиль объекта и т. д.

Мониторинг земельных участков

«Земля она и есть земля, и нечего там осматривать» – с такой позицией сталкивались многие опытные залоговики, настаивающие на первичном осмотре земельного участка при рассмотрении кредитной заявки. И вправду, что интересного можно увидеть при визуальном осмотре земельного участка? В моей практике на территории предлагаемых в залог участков выявлялись: здания и сооружения, не принадлежащие залогодателю, незаконно организованные свалки, песчаные карьеры, пруды, линии магистральных газопроводов и электропередач. В залог предлагали заведомый неликвид: полоску шириной в десяток метров и длиной в несколько километров; земли, граничащие с кладбищем; участки, декларируемые под торговую застройку и при этом отсеченные впереди лежащим участком от федеральной трассы. Продолжать этот ряд можно долго, но общее резюме – первичный и последующий мониторинг земельных участков обязателен.

Сопоставление границ закладываемого земельного участка, приведенных в кадастровом плане, и данных, определяемых при визуальном осмотре, осуществляется с помощью публичной кадастровой карты Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии (Росреестр – http://maps.rosreestr.ru/portalonline). В качестве вспомогательного инструментария используются спутниковые карты