Плательщики и объект обложения страховыми взносами (не является объектом обложения). Объекты обложения страховыми взносами Что является объектом обложения по страховым взносам фсс

В то же время существуют законодательно установленные суммы, не подлежащие обложению страховыми взносами.

Рассмотрим в этой статье, на какие выплаты физлицам в 2017 году не начисляются страховые взносы, согласно новым положениям НК РФ.

Обложение страховыми взносами 2017

Совсем скоро закончится действие закона № 212-ФЗ от 24.07.2009 г. С 1 января 2017 года весь порядок начисления и уплаты страховых взносов будет регулироваться главой 34 НК РФ . Эта глава новая, и введена она в связи с переходом контроля за взносами от внебюджетных фондов к налоговым органам. Статьи главы 34 НК РФ во многом вторят положениям закона № 212-ФЗ, в том числе и при определении объекта обложения, базы и необлагаемых выплат. В 2017 году продолжит свое действие и закон № 125-ФЗ от 24.07.1998 о страховых взносах на «травматизм» в ФСС.

Какие суммы облагаются страховыми взносами в 2017 году

Напомним, что в качестве облагаемого страховыми взносами объекта признаются суммы, выплаченные физлицам:

в рамках трудовых отношений, причем это не только зарплата, но и премии, надбавки и прочие выплаты работнику, которые могут быть не указаны в трудовом договоре, но считаются полученными именно в трудовых отношениях;
по ГПХ-договорам, когда их предмет – выполнение работ или оказание услуг;
по договорам авторского заказа и издательским лицензионным договорам;
по договорам, предмет которых - отчуждение исключительного права на произведения науки, литературы и искусства и лицензионным договорам на право использования таких произведений (п. 1 ст. 419 НК РФ).

Доходы, не являющиеся объектом обложения страховыми взносами

Страховые взносы при отсутствии объекта обложения начислять не нужно. НК РФ в некоторых случаях прямо указывает на отсутствие необходимости начисления взносов.

Так, не облагается взносами полученная физлицом оплата по договорам ГПХ, чей предмет - переход права собственности и других имущественных прав, а также передача имущества в пользование. Это договоры купли-продажи, аренды, дарения, займа и прочие (п. 4 ст. 420 НК РФ). При этом следует исключить те договоры, которые объектом обложения все-таки являются (авторского заказа, лицензионные договоры и др., указанные в п. 1 ст. 419 НК РФ).

Если у вас возникает вопрос, с какой зарплаты не платятся страховые взносы, то ответ здесь один: с зарплаты иностранцев и лиц без гражданства, с которыми заключены трудовые договоры, и они работают в обособленном зарубежном подразделении российской организации. Такое же правило действует в отношении этих лиц, если с ними российский работодатель заключил договоры на выполнение работ или оказание услуг за пределами РФ (п. 5 ст. 420 НК РФ).

Отсутствует объект обложения страховыми взносами при компенсации расходов добровольцам, заключившим ГПХ-договоры в рамках закона о благотворительной деятельности (ст. 7.1 закона от 11.08.1995 № 135-ФЗ). При этом освобождаются от страховых взносов и расходы на питание, но только в размере, не превышающем суточные (п. 6 ст. 420; п. 3 ст. 217 НК РФ).

Только до 31 декабря 2016 года действует освобождение от страховых взносов для ряда выплат волонтерам, которые связаны с проведением зимних Олимпийских и Паралимпийских игр в Сочи 2014 года. В 2017 году оно применяться уже не будет (ч.6 и 7 ст. 7 закона № 212-ФЗ).

Россия готовится к проведению футбольного чемпионата мира 2018 года и Кубка конфедераций FIFA-2017, в связи с этим к выплатам, не подлежащим обложению страховыми взносами, отнесены (п. 7 ст. 420 НК РФ):

выплаты гражданам иностранных государств и лицам без гражданства, которые работают или оказывают услуги по трудовым и ГПХ-договорам, заключенным с оргкомитетом чемпионата в РФ, международной футбольной ассоциацией FIFA и с их дочерними организациями;
возмещение волонтерам расходов, которые они понесли, участвуя в мероприятиях по договорам ГПХ, заключенным с FIFA и оргкомитетом, а также их дочерними организациями.

Список сумм, не облагаемых страховыми взносами, ограничен и включает затраты на оформление и получение виз и приглашений, оплату проезда, питания и проживания, спортивной амуниции, расходы на оплату услуг связи, транспорта, услуг переводчиков, а также стоимость сувениров с символикой проводимых в России футбольного чемпионата и Кубка FIFA.

Какие выплаты не облагаются страховыми взносами

Перечень необлагаемых выплат закреплен статьей 422 НК РФ. Важно учесть, что этот перечень закрытый, то есть отсутствие в нем какого-либо вида выплат означает, что на эти суммы нужно начислять страховые взносы. Новых позиций, по сравнению с законом № 212-ФЗ в этом списке нет, рассмотрим их более подробно.

Итак, что не облагается страховыми взносами в 2017 году для работодателей (организаций, ИП и физлиц, не являющихся ИП):

государственные пособия, установленные на федеральном и региональном уровне. К ним относятся, в том числе пособия по безработице, и выплаты в рамках соцстрахования;
все виды нормированных компенсационных выплат, установленных государством, в связи с:

возмещением вреда здоровью;
предоставлением бесплатного жилья, оплатой жилья и коммунальных услуг, питания, топлива или возмещения их стоимости деньгами;
выдачей натурального довольствия, или его денежной стоимости;
оплатой спортивного инвентаря, питания, формы для участия спортсменов и судей в тренировках и соревнованиях;
увольнением работников (причем, к необлагаемым выплатам не относится компенсация за неиспользованный отпуск):

Выходное пособие и на эти выплаты начисляются только с суммы, превысившей 3-х кратный размер среднемесячной зарплаты работника, а также руководителя, его замов и главного бухгалтера;

Выходное пособие и заработок на период поиска работы на Крайнем Севере и приравненных к нему районах – взносами облагается сумма, превышающая 6-кратный размер среднемесячного заработка;

возмещением затрат на профподготовку, переподготовку и повышение квалификации;
расходами физлица по договорам ГПХ;
трудоустройством сокращенных работников, либо уволенных при реорганизации или ликвидации юрлица, а также в связи с прекращением деятельности ИП или иных самозанятых лиц;
выполнением трудовых обязанностей физлицом, в том числе и в связи с переездом в другую местность; при этом страховые взносы нужно начислять на выплаты за работу с вредными и опасными условиями труда, исключая стоимость выдаваемого молока и прочих продуктов, а также на валютные суммы, которые выдаются взамен суточных членам российских экипажей судов загранплавания и международных авиарейсов;

единовременная материальная помощь :
- физлицам, пострадавшим от стихии, или другого чрезвычайного обстоятельства, или теракта в пределах границ России;
- работнику в связи со смертью члена семьи (супруга, родителей или усыновителей, детей или усыновленных);
- работнику при рождении ребенка, или усыновлении, установлении опеки, в течение первого года жизни, или после усыновления (опеки). Необлагаемая сумма на каждого из детей – 50 тыс. руб.;
доходы от продажи продукции традиционных промыслов членов родовых общин малочисленных северных народов;
страховые взносы не начисляются на платежи за работников:
- по обязательному страхованию;
- по договорам добровольного личного страхования, предусматривающим оплату медрасходов работника, сроком от 1 года;
- по договорам медобслуживания на срок не менее 1 года с лицензированными медорганизациями;
- по договорам добровольного личного страхования жизни и здоровья;
- по негосударственному обеспечению пенсией;
допвзносы на накопительную пенсию, не превышающие 12 тыс. руб. в год на работника;
для жителей Крайнего Севера - оплата «дороги», то есть проезда к месту отпуска и провоза 30 кг багажа; если отпуск проводится за рубежом, не облагается взносами только дорога и багаж до пересечения границы РФ;
оплата физлицам от избиркомов, избирательных фондов, организаторов референдумов за проведение работ в процессе избирательных кампаний и референдумов;
стоимость формы и обмундирования госслужащих, остающихся в их личном пользовании;
проездные льготы для некоторых категорий работников;
любая матпомощь работникам в пределах 4000 рублей в год;
оплата обучения работников по профпрограммам;
суммы процентов по жилищным кредитам и займам, возмещенных работникам;
денежное довольствие, продуктовое и вещевое обеспечение военнослужащих, а также служащих ОВД, УИС, таможенных органов, противопожарной службы, начальства фельдъегерской связи;
суммы по трудовым и ГПХ-договорам (в т. ч. авторского заказа), выплаченные иностранцам и физлицам без гражданства, временно находящимся в РФ (кроме случаев, когда такие лица признаются застрахованными).

Командировки-2017: новые суммы, не подлежащие обложению страховыми взносами

Важное новшество, которое принесет глава 34 НК РФ – это изменение порядка обложения страховыми взносами суточных , выплачиваемых работнику в командировке. Напомним, что сегодня работодатели сами устанавливают внутренним нормативным документом нормы суточных выплат, не облагаемые взносами. С сумм, превышающих эти лимиты, необходимо начислять взносы, кроме отчислений в ФСС на «травматизм».

С 2017 года выплаты, которые не облагаются страховыми взносами в части суточных, будут регулироваться только Налоговым кодексом, а именно ч. 2 ст. 422. Необлагаемые суммы сравнялись с лимитами для НДФЛ (п. 3 ст. 217 НК РФ), и теперь будут зависеть от места проведения командировки:

если работник едет в командировку по России, то норма необлагаемых суточных составляет 700 руб. в день;
если командировка зарубежная, то необлагаемый лимит суточных составит 2500 руб. в день.

В остальном возмещение сопутствующих поездке в командировку расходов, если они подтверждены документально, все так же не облагается страховыми взносами. Это возмещение работнику проезда до места назначения, провоза багажа, оплаты проживания, различных комиссий и сборов в аэропорту, услуг связи, расходов на получение виз, загранпаспортов и т.п.

Доходы, не облагаемые страховыми взносами частично

Последний вид доходов, о которых нужно упомянуть в нашей статье, это выплаты, на которые не начисляются лишь определенные страховые взносы(п. 3 ст. 422 НК РФ).

Так, от обложения страховыми взносами только на пенсионное страхование освобождаются следующие выплаты:

денежное содержание прокуроров, следователей, федеральных и мировых судей;
выплаты за работу по трудовым и ГПХ-договорам в студенческих отрядах учащимся – очникам профессиональных и высших учебных заведений.

От обложения взносами на соцстрахование на случай болезни и в связи с материнством освобождены:

выплаты по любым договорам ГПХ, в том числе авторского заказа, издательским лицензионным, об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы и искусства и лицензионным договорам на право использования таких произведений.

Мы рассмотрели, какие доходы не облагаются страховыми взносами. Как видим, для освобождения выплат физлицам от обложения взносами существуют различные причины: они могут изначально не быть объектом обложения либо полностью или частично освобождаться от взносов законом. Передача в 2017 году страховых взносов под администрирование ФНС не принесет радикальных изменений в этой области, практически не затронув перечень необлагаемых выплат.

Страховые взносы - это неналоговый сбор, который обязаны уплачивать все организации, а также индивидуальные предприниматели в РФ.

Виды страховых взносов

К страховым взносам относятся:

страховые взносы на обязательное пенсионное страхование (ОПС), уплачиваемые в Пенсионный фонд РФ;

страховые взносы на обязательное социальное страхование по временной нетрудоспособности и в связи с материнством, уплачиваемые в Фонд социального страхования РФ;

страховые взносы на обязательное медицинское страхование (ОМС), уплачиваемые в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования РФ;

страховые взносы на травматизм (страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний).

Правовые основы

Вопросы страховых взносов регулируются рядом федеральных законов.

Главным среди них является Федеральный закон от 24.07.2009 N 212-ФЗ, который ввел систему страховых взносов в РФ.

Закон 212-ФЗ устанавливает:

круг плательщиков взносов;

облагаемый объект и базу;

тарифы страховых взносов;

порядок уплаты страховых взносов и контроль за их уплатой;

ответственность за нарушение законодательства о страховых взносах;

процедуру обжалования актов контролирующих органов и действий (бездействия) их должностных лиц.

Плательщики страховых взносов

Плательщики страховых взносов (страхователи) - это те лица, которые обязаны по закону уплачивать взносы на обязательное социальное страхование.

К плательщикам страховых взносов относятся:

1. Лица, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам (по трудовым или некоторым гражданско-правовым договорам):

организации;

индивидуальные предприниматели;

главы крестьянских фермерских хозяйств;

физические лица, не признаваемые индивидуальными предпринимателями, но использующие наемный труд других физических лиц для решения своих бытовых проблем (например, когда нанимается няня для ребенка или домработница).

2. Индивидуальные предприниматели, адвокаты, нотариусы, частные детективы и другие лица, которые осуществляют частную практику, уплачивают страховые взносы за себя и не производят выплат другим физическим лицам.

Если плательщик страховых взносов относится одновременно к нескольким указанным категориям (например, нотариус, имеющий наемных работников), то он исчисляет и уплачивает страховые взносы по каждому основанию.

Объект обложения страховыми взносами

Для организаций и индивидуальных предпринимателей объектом обложения признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые:

В пользу физических лиц, работающих по гражданско-правовым договорам и трудовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, за исключением вознаграждений, начисленных в пользу индивидуальных предпринимателей, адвокатов, нотариусов и иных лиц, которые осуществляют частную практику;

об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства;

издательскому лицензионному договору;

лицензионному договору о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства;

В пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с действующим законодательством.

База для начисления страховых взносов

База для начисления страховых взносов для плательщиков страховых взносов равна сумме выплат и иных вознаграждений, начисленных плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц, за исключением сумм, не подлежащих обложению страховыми взносами, за расчетный период.

При этом база для начисления страховых взносов рассчитывается отдельно по каждому физическому лицу с начала расчетного периода по окончании каждого календарного месяца нарастающим итогом.

При расчете базы учитываются вознаграждения, выплаченные как в денежной, так и в натуральной форме.

Базой по выплатам в натуральной форме является стоимость товаров (работ, услуг), полученных физическим лицом.

Расчетный и отчетный периоды

Для плательщиков страховых взносов установлены периоды для подведения итогов по уплате взносов - расчетный и отчетный периоды.

Расчетным периодом по страховым взносам признается календарный год.

По его итогам завершается формирование базы по страховым взносам за год, определяется сумма взносов к уплате в бюджеты фондов.

Отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие, девять месяцев, календарный год.

По итогам отчетных периодов страхователи, производящие выплаты физическим лицам, должны представлять во внебюджетные фонды расчеты по начисленным и уплаченным страховым взносам.

Дата осуществления выплат и иных вознаграждений

Для организаций и индивидуальных предпринимателей датой осуществления выплат и вознаграждений является:

День начисления выплат и иных вознаграждений в пользу работника (физического лица, в пользу которого осуществляются выплаты и иные вознаграждения).

Для физических лиц, не признаваемых индивидуальными предпринимателями:

День осуществления выплат и иных вознаграждений в пользу физического лица.

Остались еще вопросы по бухучету и налогам? Задайте их на бухгалтерском форуме .

Страховые взносы: подробности для бухгалтера

Страховые взносы в 2018 году: разъяснения Минфина России
Рассматриваться как доплата страховых взносов в связи с неполной уплатой страховых взносов в установленный... услуг, уплачиваются страховые взносы на обязательное медицинское страхование и страховые взносы на обязательное пенсионное... гранта, подлежат обложению страховыми взносами. При этом уплата страховых взносов с данных выплат не... - работники не являются плательщиками страховых взносов. Установление отчислений страховых взносов с доходов граждан в...
Обращаемся за возвратом излишне уплаченных страховых взносов
Организации требование об уплате страховых взносов по травматизму. Организация исполнила... страхователю переплаты страховых взносов, которая возникла вследствие доначисления страховых взносов по результатам... страховым взносам, пеней и штрафов. Впоследствии решением арбитражного суда доначисление страховых взносов... на возврате излишне уплаченных страховых взносов на обязательное медицинское страхование... Если сумма излишне уплаченных страховых взносов возникает вследствие предоставления плательщиком...
Суд разрешил не начислять страховые взносы: выгодная судебная практика для плательщиков страховых взносов
При рассмотрении споров относительно страховых взносов рассматривается правовая взаимосвязь между... для начисления страховых взносов названные выплаты, поскольку объектом обложения страховыми взносами признаются... Обстоятельства: Фонд социального страхования доначислил страховые взносы, пени, штраф, посчитав, ... Обстоятельства: Фонд социального страхования доначислил страховые взносы, пени, штраф, посчитав, ... организация должна была начислять страховые взносы по дополнительному тарифу, предусмотренному...
Работа по договору ГПХ и пониженные тарифы страховых взносов
ГПХ как объект обложения страховыми взносами. Объект обложения страховыми взносами для организаций, производящих выплаты... тарифов. Использование пониженных тарифов страховых взносов предусмотрено для плательщиков страховых взносов, производящих выплаты и... применения организацией пониженных тарифов страховых взносов пониженные тарифы страховых взносов на обязательное пенсионное страхование... . Особенности заполнения расчета по страховым взносам. Форма расчета по страховым взносам, а также порядок...
Камеральная проверка расчета по страховым взносам
Уплаты страховых взносов. Все контрольные процедуры в отношении плательщиков страховых взносов производятся... уплаты страховых взносов. Все контрольные процедуры в отношении плательщиков страховых взносов производятся... не подлежащих обложению страховыми взносами, и применения пониженных тарифов страховых взносов. ФНС вправе... предельной величины; в сумме страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, ... При приеме расчета по страховым взносам осуществляется сверка персонифицированных данных...
Осенние победоносные решения по страховым взносам
По поводу начисления страховых взносов в распространенных ситуациях. Страховые взносы на «отказные» ... настаивают на необходимости начисления страховых взносов со стоимости компенсации работодателями... занижена база для исчисления страховых взносов вследствие невключения выплат работникам... Способ исполнения обязанности по уплате страховых взносов - самостоятельно налогоплательщиком либо путем... имущества плательщика страховых взносов. Поэтому постановление о взыскании страховых взносов за счет...
Страховые взносы: новое в 2019 году
Предельные величины баз для начисления страховых взносов возросли, определены категории, имеющие право... на применение пониженных тарифов страховых взносов, изменился порядок подтверждения основного... предельные величины баз для начисления страховых взносов возросли, определены категории, имеющие... право на применение пониженных тарифов страховых взносов, изменился порядок подтверждения основного... экономической деятельности для установления тарифа страхового взноса на травматизм. Напомним, что...
Страховые взносы в 2017 году. Разъяснения Минфина России
Физических лиц, уплата страховых взносов, представление расчетов по страховым взносам осуществлялись централизованно самой организацией... специальной оценки условий труда, страховые взносы исчисляются плательщиком страховых взносов со всех начисленных в... плательщиками страховых взносов сумм страховых взносов, правильно исчисленных и отраженных в расчетах по страховым взносам, которые... в базу для исчисления страховых взносов в части страховых взносов на обязательное социальное страхование...
Уплата страховых взносов, если во вредных условиях труда работает совместитель
... (межотраслевым) соглашением и коллективными договорами. Страховые взносы и пенсия, оказывается, не всегда... постоянно. Но в отношении начисления страховых взносов особенности есть – применяются дополнительные тарифы... установлено, что если плательщик страховых взносов производит выплаты и иные вознаграждения... оказание услуг, признаются объектом обложения страховыми взносами, такие выплаты тоже облагаются взносами... на досрочное назначение пенсии уплата страховых взносов по дополнительному тарифу в...
Расчет по страховым взносам: сдаем без ошибок
Касаются страховых взносов. В начале напомним, что расчет по страховым взносам сдается... величины базы для исчисления страховых взносов устанавливается ежегодно Правительством РФ. ... для начисления страховых взносов. Статья 431 «Порядок исчисления и уплаты страховых взносов, уплачиваемых... сумме страховых взносов на обязательное пенсионное страхование; в сумме страховых взносов на... не облагаемые страховыми взносами выплаты. Перечень сумм, не подлежащих обложению страховыми взносами, установлен...
Уплачиваем страховые взносы с выплат сотрудникам-иностранцам
Также высококвалифицированным специалистам. Начисление страховых взносов на выплаты временно пребывающим в... (не высококвалифицированным специалистам), облагаются страховыми взносами: на обязательное пенсионное страхование; ... , получившее вид на жительство. Страховые взносы (на обязательное пенсионное, медицинское... изменился статус сотрудника. Начисление страховых взносов на выплаты высококвалифицированным иностранным... № 125-ФЗ). Уплата страховых взносов с выплат сотрудникам-иностранцам производится...
Расходы на охрану труда за счет страховых взносов в 2019 году
И профессиональных заболеваний (далее – страховые взносы от травматизма), подлежащих перечислению в... документов в ФСС Поскольку администратором страховых взносов на обязательное социальное страхование... отношении страхователей, у которых сумма страховых взносов, начисленных за предшествующий год, ... отношении страхователей, у которых сумма страховых взносов, начисленных за предшествующий год, ... ответственность за целевое использование сумм страховых взносов на финансовое обеспечение предупредительных...
Страховые взносы по доптарифу необходимо платить и за работников-пенсионеров
Статьи дополнительных тарифов страховых взносов применяются следующие дополнительные тарифы страховых взносов на обязательное пенсионное... -ФЗ дополнительные тарифы страховых взносов в ПФР применяются для плательщиков страховых взносов – организаций в... , что дополнительный тариф страховых взносов, составляя солидарную часть страхового взноса, не зачисляется на индивидуальные... упомянутых видах работ; дополнительный тариф страховых взносов, уплачиваемый организациями в целях обеспечения...
Применение пониженных тарифов страховых взносов турагентами-«упрощенцами»
Внимание: Право на пониженные тарифы страховых взносов плательщиков страховых взносов, применяющих УСНО, основной вид... , не подлежащих обложению страховыми взносами, и применения пониженных тарифов страховых взносов. Это установлено п... понять осторожность плательщиков страховых взносов можно: применение пониженных тарифов страховых взносов является одним из... /67604. Переплата по страховым взносам: вернуть или зачесть? При переплате страховых взносов, которая произошла...
Деятельность ИП велась неполный расчетный период. Как исчислить страховые взносы?
Контролирующие органы разъясняют: фиксированные страховые взносы по итогам расчетного периода... деятельности соответствующий фиксированный размер страховых взносов определяется пропорционально количеству... расчете суммы страховых взносов в ПФР Фиксированным размером страховых взносов в ПФР... месяц деятельности фиксированный размер страховых взносов определяется пропорционально количеству... апрель – сентябрь). Следовательно, сумма страховых взносов, подлежащая уплате индивидуальным предпринимателем за...

СТРАХОВЫЕ ВЗНОСЫ

В ГОСУДАРСТВЕННЫЕ ВНЕБЮДЖЕТНЫЕ ФОНДЫ

1.Экономическая сущность страховых взносов

2. Плательщики страховых взносов

3. Объект обложения страховыми взносами

4. База для начисления страховых взносов

5. Льготы при начислении страховых взносов

6. Тарифы страховых взносов

7. Порядок исчисления и уплаты страховых взносов

Экономическая сущность страховых взносов

Страховые взносы в государственные внебюджетные фонды являются элементом косвенного налогообложения. Основное предназначение страховых взносов состоит в том, чтобы обеспечить мобилизацию финансовых ресурсов государства, необходимых для реализации прав граждан России на государственное пенсионное и социальное обеспечение, медицинскую помощь. Страховые взносы заменили собой действовавший с 2001 по 2009 годы в рамках Налогового Кодекса Единый социальный налог (ЕСН). Необходимо отметить, что ЕСН в 2001 году заменил в свою очередь отчисления во все те же государственные социальные внебюджетные фонды - Пенсионный Фонд, Фонд социального страхования и фонды обязательного медицинского страхования. Изменение методов финансирования системы социальной защиты не снижает значимости данной системы, учитывая, что ее предназначение состоит в выполнении одной из центральных функций общественного производства – воспроизводственной - в сфере трудовых отношений.

Выбранный путь налоговых реформ, предполагает увеличение размеров ставок страховых взносов, что в дальнейшем усилит налоговое давление на фонд оплаты труда.

Основные нормативные документы, которые регулируют действие страховых взносов в государственные внебюджетные фонды:

Федеральный закон от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный Фонд обязательного медицинского страхования»;

Федеральный закон от 15.12.01. № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации»;

Федеральный закон от 16.07.99. № 165-ФЗ «Об основах обязательного социального страхования».

Объект обложения страховыми взносами

Объектом (ст.7 212-ФЗ) для плательщиковработодателей являются выплаты и вознаграждения в пользу физических лиц, которые представлены в таблице 4.1.

Объект обложения страховыми взносами

Таблица 4.1 .

Виды выплат и иных вознаграждений	Плательщики (работодатели)
Виды выплат и иных вознаграждений	Организации	Физические лица, не признаваемые индивидуальными предпринимателями
Выплаты по трудовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг
Выплаты по гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг

Продолжение таблицы 4.1 .

Виды выплат и иных вознаграждений , начисляемых в пользу физических лиц	Плательщики (работодатели)
	Организации	Индивидуальные предприниматели	Физические лица, не признаваемые индивидуальными предпринимателями

Выплаты и иные вознаграждения, подлежащие обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральным законом об обязательном социальном страховании

В соответствии со статями 1285-1288 Гражданского Кодекса в статье 7 212-ФЗ к договорам авторского характера отнесены следующие договора:

Договоры об отчуждении исключительного права на произведение науки, литературы, искусства;

Издательские лицензионные договоры;

Лицензионные договоры о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства.

Федеральный закон, по сравнению с Налоговым Кодексом, изменил объект обложения. Объектом обложения являются все выплаты независимо от источника средств, за счет которых производятся эти выплаты. Таким образом, выплаты, производимые из прибыли, остающейся в распоряжении организации, с 2010 года также будут облагаться страховыми взносами. Эта поправка усиливает налоговое давление, так как начинает действовать система двойного налогообложения.

База для начисления страховых взносов

В статье 8 212-ФЗ, исходя из установленного законодательством объекта обложения страховыми взносами, соответственно определяется и база для начисления взносов.Базу для начисления страховых взносов для плательщиковработодателей формируют:

выплаты и вознаграждения по трудовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг;

выплаты и вознаграждения по гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг;

выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в пользу физических лиц, подлежащие обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральным законом об обязательном социальном страховании.

При расчете базы учитываются любые выплаты, в пользу работника в денежной или натуральной форме, в виде предоставленных работникам материальных, социальных или других благ, за исключением выплат, не подлежащих обложению страховыми взносами. К подобным выплатам относятся:

Оплата товаров (работ, услуг, имущественных и иных прав) предназначенных для работника,

Оплата коммунальных услуг,

Оплата питания,

Оплата отдыха,

Оплата страховых взносов по договорам добровольного страхования,

Оплата обучения в интересах работника.

Выплаты и вознаграждения, полученные в натуральной форме, учитываются в стоимостном выражении на день их выплаты исходя из их цен, указанных сторонами договора, а при государственном регулировании цен (тарифов) на эти товары (работы, услуги) исходя из государственных регулируемых розничных цен, включая НДС и акцизы.

При определении базы для начисления взносов на выплаты по авторским договорам, необходимо сумму выплаты уменьшить на сумму фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, связанных с извлечением этих доходов. В противном случае такие расходы принимаются по нормативам, устанавливаемым пунктом 7 статьи 8 212-ФЗ.

Плательщики страховых взносов определяют базу отдельно в отношении каждого физического лица с начала расчетного периода по истечении каждого календарного месяца нарастающим итогом, пока выплаты работнику не превысят 512 000 рублей .Свыше установленной предельной величины базы для начисления страховых взносов c 2012 года будет применяться пониженный тариф страховых взносов.

Законодательством предусмотрено ежегодное повышение уровня предельной величины суммы выплат для начисления страховых взносов, в соответствии с ростом средней заработной платы в Российской Федерации.

И "б" пункта 1 части 1 статьи 5 настоящего Федерального закона, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, по договорам авторского заказа, в пользу авторов произведений по договорам об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательским лицензионным договорам, лицензионным договорам о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства, в том числе вознаграждения, начисляемые организациями по управлению правами на коллективной основе в пользу авторов произведений по договорам, заключенным с пользователями (за исключением вознаграждений, выплачиваемых лицам, указанным в пункте 2 части 1 статьи 5 настоящего Федерального закона). Объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, указанных в подпункте "а" пункта 1 части 1 статьи 5 настоящего Федерального закона, признаются также выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования.

2. Объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, указанных в подпункте "в" пункта 1 части 1 статьи 5 настоящего Федерального закона, признаются выплаты и иные вознаграждения по трудовым договорам и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, выплачиваемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц (за исключением вознаграждений, выплачиваемых лицам, указанным в пункте 2 части 1 статьи 5 настоящего Федерального закона).

3. Не относятся к объекту обложения страховыми взносами выплаты и иные вознаграждения, производимые в рамках гражданско-правовых договоров, предметом которых является переход права собственности или иных вещных прав на имущество (имущественные права), и договоров, связанных с передачей в пользование имущества (имущественных прав), за исключением договоров авторского заказа, договоров об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательских лицензионных договоров, лицензионных договоров о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства.

4. Не признаются объектом обложения для плательщиков страховых взносов, указанных в пункте 1 части 1 статьи 5 настоящего Федерального закона, выплаты и иные вознаграждения, начисленные в пользу физических лиц, являющихся иностранными гражданами и лицами без гражданства, по трудовым договорам, заключенным с российской организацией для работы в ее обособленном подразделении, расположенном за пределами территории Российской Федерации, выплаты и иные вознаграждения, начисленные в пользу физических лиц, являющихся иностранными гражданами и лицами без гражданства, в связи с осуществлением ими деятельности за пределами территории Российской Федерации в рамках заключенных договоров гражданско-правового характера, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг.

5. Не относятся к объекту обложения страховыми взносами выплаты, производимые добровольцам в рамках исполнения заключаемых в соответствии со статьей 7.1 Федерального закона от 11 августа 1995 года N 135-ФЗ "О благотворительной деятельности и благотворительных организациях" гражданско-правовых договоров, на возмещение расходов добровольцев, за исключением расходов на питание в размере, превышающем размеры суточных, предусмотренные пунктом 3 статьи 217 Налогового кодекса Российской Федерации.

(часть 5 введена Федеральным законом от 23.12.2010 N 383-ФЗ)

КонсультантПлюс: примечание.

Положения части 6 статьи 7 данного документа распространяются на правоотношения, возникшие с 1 января 2011 года, и применяются до 1 января 2017 года (часть 2 статьи 2 Федерального закона от 03.06.2011 N 117-ФЗ).

6. Не относятся к объекту обложения страховыми взносами выплаты, производимые волонтерам в рамках гражданско-правовых договоров, заключаемых в соответствии с пунктом 4 части 2 статьи 5 Федерального закона от 1 декабря 2007 года N 310-ФЗ "Об организации и о проведении XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 года в городе Сочи, развитии города Сочи как горноклиматического курорта и внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации", на возмещение расходов волонтеров, связанных с исполнением указанных договоров, в виде оплаты расходов на оформление и выдачу виз, приглашений и иных аналогичных документов, стоимости проезда, проживания, питания, обучения, услуг связи, транспортного обеспечения, лингвистического сопровождения, сувенирных изделий, содержащих символику XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 года в городе Сочи, а также суммы страховых премий (страховых взносов) по договорам страхования в пользу указанных лиц, в том числе по видам страхования, установленным соглашением, заключенным Международным олимпийским комитетом с Олимпийским комитетом России и городом Сочи на проведение XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 года в городе Сочи.

(часть 6 введена Федеральным законом от 03.06.2011 N 117-ФЗ)

7. Утратила силу с 1 января 2014 года. - Федеральный закон от 03.06.2011 N 117-ФЗ.

(см. текст в предыдущей редакции)

8. Не относятся к объекту обложения страховыми взносами выплаты, производимые иностранным гражданам и лицам без гражданства по трудовым договорам или по гражданско-правовым договорам, которые заключаются с FIFA (Federation Internationale de Football Association), дочерними организациями FIFA, Организационным комитетом "Россия-2018", дочерними организациями Организационного комитета "Россия-2018" и предметом которых являются выполнение работ, оказание услуг, а также выплаты, производимые волонтерам по гражданско-правовым договорам, которые заключаются с FIFA, дочерними организациями FIFA, Организационным комитетом "Россия-2018" и предметом деятельности которых является участие в мероприятиях, предусмотренных Федеральным законом "О подготовке и проведении в Российской Федерации чемпионата мира по футболу FIFA 2018 года, Кубка конфедераций FIFA 2017 года и внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации", на возмещение расходов волонтеров в связи с исполнением указанных договоров в виде оплаты расходов на оформление и выдачу виз, приглашений и аналогичных документов, оплаты стоимости проезда, проживания, питания, спортивной экипировки, обучения, услуг связи, транспортного обеспечения, лингвистического сопровождения, сувенирных изделий, содержащих символику чемпионата мира по футболу FIFA 2018 года, Кубка конфедераций FIFA 2017 года, проводимых в Российской Федерации.

Плательщиками страховых взносов для всех фондов являются страхователи, к которым относятся:

1. Лица, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам:

a) Организации;

b) ИП (в том числе главы крестьянских и фермерских хозяйств – п.3 ст.2 212-ФЗ – и частные детективы – п.4 ст.11.1 закона РФ №2487-1 от 11 марта 1992 года);

c) Физические лица, не признаваемые ИП.

2. ИП, адвокаты (открывшие частные кабинеты) и нотариусы, занимающиеся частной практикой и иные лица, занимающиеся в установленном законодательством России порядке частной практикой, если в федеральном законе о конкретном виде обязательного социального страхования не предусмотрено иное (п.2 ст.5 212-ФЗ предусматривает, что законами о конкретных видах обязательного социального страхования могут устанавливаться иные категории страхователей, являющихся плательщиками страховых взносов).

Страхователями, уплачивающими страховые взносы, признаются в том числе ИП – иностранные граждане и лица без гражданства.

Если плательщик страховых взносов относится одновременно к нескольким категориям, он исчисляет и уплачивает страховые взносы по каждому страхованию (как источник з/п для других и для себя).

Объектом обложения страховыми взносами:

1. Для организаций и ИП являются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц:

a) По трудовым договорам;

b) Гражданско-правовым договорам, предметом которых являются выполнение работ, оказание услуг (если заключены договора с 2-ой категорией, то страховые взносы страхователями на выплаты по таким договорам не начисляются);

c) По договорам:

Авторского заказа (ст. 1288 ГК РФ: одна сторона (автор) обязуется по заказу другой стороны (заказчика) создать обусловленное договором произведение науки, литературы или искусства на материальном носителе или в иной форме);

Об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства (ст. 1285 ГК РФ: автор или иной правообладатель передает или обязуется передать принадлежащее ему исключительное право на произведение в полном объеме приобретателю такого права.);

Издательскому лицензионному договору (ст. 1287 ГК РФ: автор или иной правообладатель заключает договор с издателем, то есть с лицом, на которое в соответствии с договором возлагается обязанность издать произведение (издательский лицензионный договор), лицензиат обязан начать использование произведения не позднее срока, установленного в договоре.);

Лицензионным договорам о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства (ст. 1286 ГК РФ: автор или иной правообладатель (лицензиар) предоставляет либо обязуется предоставить другой стороне (лицензиату) право использования этого произведения в установленных договором пределах);

По договорам, которые заключены организациями по управлению правами на коллективной основе с пользователями, если по ним выплачивают вознаграждения авторам произведения.

2. Для физических лиц, не признаваемых ИП – выплаты и вознаграждения:

a) По трудовым договорам;

b) Гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (если такие договора заключены физическими лицами с ИП, адвокатами или нотариусами, то страховые взносы на выплаты по данным договорам, физические лица не начисляют, поскольку данные лица обязаны исчислять и уплачивать страховые взносы самостоятельно).

Страховые взносы уплачиваются только за застрахованных лиц. Перечень застрахованных лиц установлен по каждому виду обязательного социального страхования:

По обязательному Пенсионному страхованию (п.1ст.7 167-ФЗ);

По страховым взносам на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством (п.1,2 ст.2 255-ФЗ);

По обязательному медицинскому страхованию (ст.10 326-ФЗ).

Объектом обложения страховыми взносами не являются:

1. Выплаты физическому лицу, производимые за рамками вышеперечисленных договоров (дивиденды);

2. Выплаты, осуществляемые по гражданско-правовым договорам, предметом которых является переход права собственности или вещных прав на имущество (имущественные права), а также по договорам передачи имущества в пользование (аренда, кредит, займ);

3. Выплаты, начисленные иностранному гражданину или лицу без гражданства на основании:

a) Трудового договора, согласно которому местом работы лица является обособленное подразделение российской организации за пределами России;

b) Гражданско-правовых договоров на выполнение работ или оказание услуг, исполнение которых происходит за пределами территории РФ;

c) Прочее.

В части страховых взносов, подлежащих уплате в ФСС РФ, включаются любые выплаты и вознаграждения, выплаченные по трудовым договорам.

База по страховым взносам.

В соответствии с п.1 ст.8 212-ФЗ, база для начисления страховых взносов для организаций и ИП определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, начисленных плательщиком страховых взносов за расчетный период в пользу физических лиц.

При этом, согласно п.3 данной статьи, базу для начисления страховых взносов необходимо определять отдельно в отношении каждого физического лица с начала расчетного периода по истечении каждого календарного месяца нарастающим итогом (23 расчета = 12 каждый месяц + 11 нарастающим итогом).

Страховые взносы в бюджет каждого из фондов исчисляются отдельно.

При расчете базы для начисления страховых взносов выплаты и иные вознаграждения в натуральной форме в виде товаров, работ, услуг учитываются как стоимость этих товаров, работ, услуг на день их выплаты, исчисленная исходя из их цен, указанных сторонами договора, а при государственном регулировании цен тарифов на эти товары, работы, услуги исходя из государственных розничных цен.

При этом в стоимость товаров, работ, услуг включается соответствующая сумма НДС, для подакцизных товаров и соответствующая сумма акциза.

Организации и ИП, которые выплачивают вознаграждения физическим лицам, включают их в базу по страховым взносам на дату начисления.

Физические лица, которые не являются ИП, вознаграждения в пользу физических лиц устанавливают в базе в тот день, когда их выплачивают.

Законодательство устанавливает предельную величину базы для начисления взносов, которые ежегодно индексируются. В 2014 году она составляет 624 000 рублей (в 2013 – 568 000 рублей; 2004 – 412 000 рублей).

К страховым взносам применяется регрессионная шкала – чем больше зарплата, тем меньший % страховых взносов перечисляет работодатель в бюджет. Главное предназначение регрессивной шкалы – отказ от схемы выплат крупных зарплат в конвертах, оформление «белых» зарплат.

В случаях, когда организация или ИП выплачивают вознаграждения по выше перечисленным авторским лицензионным договорам, то:

1. Базу необходимо рассчитывать только по пенсионным взносам и страховым взносам на обязательное медицинское страхование;

2. Для того чтобы определить базу, необходимо из доходов, выплачиваемых физическому лицу, вычесть сумму его документально-подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов;

3. Если у физического лица нет документов, подтверждающих расходы, доход можно уменьшить на нормативы затрат, представленные в части (пункте) 7 ст.8 212-ФЗ

Суммы, не подлежащие обложению страховыми взносами.

Статьей 9 федерального закона #212-ФЗ предусмотрены суммы, не подлежащие обложению страховыми взносами:

государственные пособия, выплачиваемые в соответствии с законодательством Российской Федерации;
все виды установленных законодательством Российской Федерации компенсационных выплат, связанных с возмещением вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья, с увольнением работников и др.;
суммы материальной помощи, оказываемой работодателями своим работникам;
стоимость форменной одежды и обмундирования, выдаваемых работникам в соответствии с законодательством Российской Федерации;
суммы денежного довольствия, продовольственного и вещевого обеспечения и иных выплат, получаемых военнослужащими.

Большинство выплат, которые перечислены в ст. 9 212-ФЗ не облагаются страховыми взносами по всем видам обязательного социального страхования, однако, в пп.1 п.3 ст. 9 212-ФЗ представлены виды выплат, на которые не начисляются страховые взносы в Пенсионный фонд РФ:

На денежное содержание и иные выплаты в пользу:

o Прокуроров;

o Следователей;

o Судей федеральных судов;

o Мировых судей.

На вознаграждение за деятельность в студенческом отряде, который включен в федеральный или региональные реестр молодежи и детских определений, пользующихся государственной поддержкой, при наличии оснований.

Расчетный (отчетный) период по страховым взносам.

Согласно ст.10 212-ФЗ расчетным периодом по страховым взносам признается календарный год, отчетными – первый квартал, полугодие, 9 месяцев, календарный год.

Если организация была создана после начала календарного года, первым расчетным периодом для нее является период со дня создания до окончания данного календарного года.

Если организация была ликвидирована или реорганизована до конца календарного года, последним расчетным периодом для нее является период с начала этого календарного года до дня завершения ликвидации или реорганизации.

Если организация, созданная после начала календарного года, ликвидирована или реорганизована до конца этого календарного года, расчетным периодом для нее является период со дня создания до дня завершения ликвидации или реорганизации.

Вышеназванные правила не применяются в отношении организаций, из состава которых выделяются либо к которым присоединяются одна или несколько организаций.