ПБУ 18/02 – одно из самых сложных, «загадочных» из всех существующих правил и порядков в бухгалтерском учете. Первоначальное его прочтение приводит к полнейшему смятению и путанице у бухгалтеров. Документ переполнен сложными терминами и нехарактерными для текущей работы проводками.

Одним из моментов, освещаемых в ПБУ 18/02 , является отложенный налоговый актив. Учет ОНА ведется на счете 09 .

В налоговом законодательстве проценты представляют собой налоговые поступления на момент реализации, поэтому произойдет положительная временная разница. Резерв по отложенному налогу на прибыль в размере 380 злотых, рассчитанный как: = 380 злотых. Признание активов и резервов по подоходному налогу в бухгалтерских книгах.

Активы, относящиеся к отложенному подоходному налогу, отражаются в бухгалтерских книгах на счете «Прочие межрежимные расчеты», а резервы отражаются на счете «Положения». Беата Пиотровска Автор - главный специалист Департамента по бюджету и финансам маршалского управления Подкарпатского воеводства в Жешуве. бухгалтерский специалист.

Счет 09 в системе бухгалтерских счетов является активным , собирает в себе сведения по ОНА. По дебету идет накопление сумм, а по кредиту — их списание.

Итак, отложенный налоговый актив — это суммарные разницы по налогу на прибыль, которые появляются при отличиях в сведениях бухгалтерского и налогового учета. Отклонения по информации в БУ и НУ получили название вычитаемые временные разницы (ВВР) , то есть они существуют лишь определенный период.

Баланс и отчет о прибылях и убытках. Положения и отложенный налог на прибыль признается как в балансе и в отчете о прибылях и убытках, в то время как в отчете о прибылях и убытках показывает сумму отложенных налоговых активов в качестве суммы разницы между резервами и активами отложенных налоговых активов на конец и начале отчетного периода.

Отложенный налог на прибыль в отчете о прибылях и убытках показан в разделе «Подоходный налог» - следующим образом. Подоходный налог за данный отчетный период, влияющий на финансовый результат и отражаемый на счете прибылей и убытков, включает текущую и отсроченную часть. Это означает, что отложенный подоходный налог уменьшает или увеличивает текущий налог.

Говоря простым языком, на счете 09 образуется доля налога на прибыль, которая переносится на следующие периоды . То есть, компания переносит, временно откладывает исполнение обязанности по уплате налога в бюджет.

В течение года на счете 09 аккумулируются суммы по каждой операциям обособленно. Слияние недопустимо. По окончании периода сформированный результат подлежит переносу в бухгалтерский баланс в строку 1180 раздела внеоборотные активы (п.23 ПБУ).

Отложенный налог на прибыль, отраженный в счете прибылей и убытков, будет таким образом.

  • Отложенное налоговое обязательство.
  • Отложенные налоговые активы.
Примечание. Отложенные налоговые резервы и активы, относящиеся к операциям с капиталом, также включают капитал.

Может быть, вы сделаете лучшее решение раньше?

Отложенные налоговые резервы и активы могут быть отложены при условии, что компания имеет право включить их в то же время при расчете суммы налоговых обязательств. Подтверждение платежа - документ, дающий право на вычеты в ежегодной налоговой декларации. Консультации и шаблоны документов, подготовленные по просьбе Фонда Академии лидеров в рамках неоплачиваемой общественной деятельности, финансируются за счет 1% налога, полученного от пользователей веб-сайта.

Ввиду разницы требований по учету расходов и доходов в бухгалтерском и налоговом учетах, одни и те же хозяйственные операции могут формировать абсолютно разные результаты.

ОНА образуются, если по требованию бухучета расходы принимаются единовременно в момент проведения хозяйственной операции, а в НУ они распределяются на последующие периоды. Также фактором возникновения сальдо по дебету счета 09 является ситуация с выгодой, принятой в налоговую базу в НУ, но не сформированной в БУ .

Расчет и регистрация отложенного налога для листинговых компаний

Каковы решения для улучшения санитарной системы? Сокращение бюрократии Повышение прозрачности Строительство новых больниц Модернизация современных больниц Частное государственное партнерство. Текущий налог за текущий период и предыдущие периоды должен признаваться как обязательство в пределах неоплаченной суммы. Если сумма, уже выплаченная за текущий и предыдущий периоды, превышает сумму, причитающуюся за эти периоды, излишек должен быть признан в качестве долга. Отложенные налоги рассчитываются на основе временных разниц.

По совокупности прибыли и издержек компании в бухгалтерском учете определяется сумма ННП, называемая условной, а в НУ – текущей. Именно база, рассчитанная в НУ, является основой для подсчета обязательств к уплате в госбюджет .

Приведем несколько типовых ситуаций, влияющих на образование ОНА:

  1. Сумма налога, перечисленная в бюджет, превышает размер начисления.
  2. В БУ сформирован резерв на оплату отпускных.
  3. Разные методы начисления амортизации.
  4. Порядок принятия коммерческих и управленческих расходов в БУ и НУ.
  5. Убыток при реализации основного средства.

Указанные ситуации приводят к тому, что сумма условной доходности оказывается ниже текущей. Соответственно, размер налога также оказывается разным в значениях по БУ и НУ. Такие разницы – отложенный актив по налогу.

Они определяются для активов и обязательств как разница между балансовой стоимостью и суммой, относящейся к налоговым целям. Если суммы со знаком превышают суммы со знаком - это приводит к тому, что в будущем налоговый результат будет выше, а налог по умолчанию будет выше. В обратной ситуации суммы вычитаемых вычетов превышают налогооблагаемые суммы, то есть в будущем налоговый результат будет ниже. Временные разницы представляют собой разницу между балансовой стоимостью актива или обязательством в балансе и его налоговой базой.

Временные вычитаемые разницы создают отложенные налоговые активы, а налогооблагаемые временные разницы генерируют отложенные налоговые обязательства. Отложенный налоговый актив должен быть признан для всех вычитаемых временных разниц, в той степени, в которой существует вероятность того, что налогооблагаемая выгода, которая может быть связана с этими вычитаемыми временными разницами, будет доступна. Эти возможности анализируются в признании признания отложенного налогового актива, если руководство обладает способностью их реализовать и не должно использоваться для уменьшения отложенного налогового обязательства.

Решение о ведении учета ОНА принимается каждой организацией самостоятельно и закрепляется в учетной политике.

Формулы для расчета

ОНА согласно п. 21 ПБУ 18/02 определяются по следующему выражению:

Отложенный налоговый актив = Временная разница * действующая ставка ННП (на 2017г. — 20%)

Активы налогового типа уменьшают фактический и увеличивают условный налог в последующих промежутках времени.

Предприятие может признавать отложенный налоговый актив за неиспользованные налоговые убытки, если для их использования имеется достаточная налогооблагаемая прибыль. Предприятие также должно учитывать период, для которого разрешено восстановление убытков. На каждую отчетную дату предприятие переоценивает непризнанные отложенные налоговые активы. Ранее непризнанный отложенный налоговый актив будет признан в той степени, в которой стало вероятным, что будущая налогооблагаемая прибыль позволит восстановить отложенный налоговый актив.

То есть, когда наступит период признания бухгалтерских издержек в НУ либо формирование доходов в БУ, возникает обратная разница : условный налог становится больше текущего. В этот момент ОНА уменьшается.


Если происходит выбытие объекта, операции, повлекшей формирование ОНА, то сумма со счета 09 списывается на счет финансовых результатов — 99.

Типовые проводки

Определим корреспонденцию счетов для отражения операций, связанных с увеличением и снижением ОНА:

Действие Дебет Кредит
Возникновение 09 68
Закрытие фонда 68 09
Выбытие объекта возникновения 99 09

Примеры

Подготовим обзор конкретных ситуаций по формирования оборотов по счету 09.

Увеличение

ПАО «Маска» в принятии доходов и затрат для задач исчисления сумм налога использует прием учета по окончательной оплате.

Компания в 10.02.2017 приобрела саморезы у АО «Столб» на сумму 90000 руб., в т.ч. НДС – 13728,81 руб. ТМЦ переданы для использования в производственном процессе.

По результатам 1 квартала 2017 года ПАО «Маска» произвела только частичную оплату поставленных саморезов, а именно – 70000 руб., в т.ч. НДС 10677,97 руб.

Норма налогообложения - 20%.

  1. В БУ зафиксированы издержки в размере – 76271,19 руб. (90000 - 13728,81).
  2. В НУ затраты составили - 59322,03 руб. (70000 - 10677,97).
  3. Определяем вычитаемую временную разницу - 16949,16 руб. (76271,19 - 59322,03).

На 20.04.2017 обязательства по оплате перед АО «Столб» исполнены в целом размере.

Проводки :

Дебет Кредит Сумма, руб. Хозяйственная операция
10 60 76271,19 Приняты к учету саморезы
19 60 13728,81 Входной НДС
60 51 70000,00 Частичная оплата ТМЦ
09 68.04.2 3389,83 Возросла сумма ОНА (16949,16 * 20%) по итогам 1 квартала 2017 г.
60 51 20000,00 Окончательная плата за поставку
68.04.2 09 3389,93 Закрытие ОНА
99 09 3389,93 Списана сумма ОНА

При убытке

Организация ООО «Дорма» 20.05.2017 реализовала фрезерный станок, являющийся ОС. Реализация принесла компании отрицательный результат в размере 210000 руб. На момент передачи прав собственности остаточное время полезного использования равнялось 7 месяцам.

В БУ имеющиеся потери будут отнесены на конечный экономический итог сразу в мае, а в НУ будут распределяться пропорционально на семь месяцев (ст.268 НК РФ). В итоге определяется ВР в размере 210000 руб.

С июня по декабрь 2017 г. каждый месяц в НУ возникнут затраты в объеме 6000 руб. (42000 / 7 мес).

Списание дебетового сальдо со счета 09 будет отражаться следующими проводками :

Корректировка суммы

До 1 января 2017 г. фирма ПАО «Престиж» не вносила в учетную политику применение ПБУ 18/02. А в результате инвентаризации выявила ошибку в начислении ОНА в 2016 г. в размере 1000 руб. Принято решение произвести корректировку с целью внесения исправления в учет и достижения достоверности сведений бухучета. Для этого специалист оформляет бухгалтерскую справку с проводками: Д-84, К-09 на сумму расхождения.

Начисление

По итогам работы в 2016 г. компания АО «Марс» установила, что финансовым результатом деятельности за год стал убыток в сумме 100000 руб. В БУ денежные потери будут отражены последним днем текущего года, а НУ — перенесены на следующий период.

Проводка по завершении 2016 года будет:

Дата Сумма, руб. Операция Дебет Кредит
31.12.2016 20000,00 ОНА с суммы убытка 09 68

Возникновение

По данным БУ фирмы ДСК за 2015 г. начислена сумма амортизации ОС равная 1 млн. руб. В НУ эти расходы составили 800000 руб., ВВР составили 200000 руб. Выручка компании – 35 млн. руб.

Бухгалтер оформил следующие записи :

Действие Сумма Дебет Кредит
Прибыль 35000000 62 90.01
Затраты по амортизации 800000 20.01 02
Затраты - ВВР 200000 20 (ВР) 02
Списание затрат 800000 90.2 20
Закрытие ВВР 200000 90.2 20 (ВР)
Фин. результат 34200000 90.9 99
Расчет ННП (20%) 684000 99 68 (расчет ННП)
Отражение ОНА 40000 09 68

Списание

Воспользуемся условиями предыдущей ситуации и предположим, что АО «Марс» в 1 кв. 2017 г. вышла на прибыльный результат с суммой 1 млн. руб. Принято решение уменьшить сумму налога за счет убытка прошлого года:

Дата Сумма, руб. Операция Дебет Кредит
31.03.2017 20000,00 Погашение ОНА 68 09

Остаток на счете

Если по итогам отчетного периода на счете 09 имеется сальдо, это означает, что часть ОНА не прошла погашение , например, если компания сработала второй отчетный период подряд с убытком, суммы налога к уплате нет и применить ОНА нет возможности. Тогда убытки переносятся на последующие, возможно, более удачные для фирмы периоды.

Как закрыть

Если по итогам налогового периода имеется сальдо по дебету счета 09, а текущая сумма налога к уплате равна нулю, то закрытие остатка может быть произведено только в следующем периоде .

Балансовая стоимость ОНА пересматривается при формировании периодической отчетности и уменьшается, если отсутствует возможность применения вычета в налогооблагаемой прибыли.

Отложенный налоговый актив является действенным инструментом применения ПБУ 18/02 на пути к совершенствованию норм финансовой политики. Исчисленный отложенный ННП в учете и регламентированной отчетности позволяет полностью предотвратить возникновение отклонений в признании доходов и расходов .

В данной инструкции представлена дополнительная информация по данному счету.

Информация обновлена:

Что учитывают на счете 09

На счете 09 отражают отложенные налоговые активы.

Отложенный налоговый актив возникает, когда моменты признания расходов (доходов) в бухгалтерском и налоговом учете не совпадают.

Изменение его величины рассчитывают по формуле:

Вычитаемые временные разницы

Вычитаемые временные разницы возникают, если расходы в бухгалтерском учете признают раньше, чем в налоговом, а доходы - позже. Эти разницы приводят к уменьшению налога на прибыль в будущих периодах.

Такие ситуации могут возникать, например, если:

  • фирма, использующая кассовый метод, начислила расходы, но фактически их не оплатила;
  • сумма начисленных расходов (например, амортизации основных средств) в бухгалтерском учете больше, чем в налоговом;
  • убыток прошлого периода не был использован в этом году и перенесен на будущее.

22 февраля текущего года АО «Актив» ввело в эксплуатацию новое оборудование стоимостью 240 000 руб. Срок его полезного использования - 4 года.

В целях бухгалтерского учета «Актив» начисляет амортизацию по сумме чисел лет срока полезного использования, в целях налогообложения применяет линейный метод.

Начислять амортизацию бухгалтер должен с 1 марта текущего года. Как это сделать, показано в таблице:

Пример. Вычитаемая временная разница

Таким образом, вычитаемая временная разница составит 3000 руб. (8000 - 5000).

Одновременно с вычитаемой временной разницей рассчитывают и сумму отложенного налогового актива. При этом бухгалтер должен сделать проводку:

Отражено увеличение суммы отложенного налогового актива.

Пример. Увеличение отложенного налогового актива

АО «Актив» признает доходы и расходы для целей налогообложения кассовым методом.

Во II квартале «Актив» получил от своих поставщиков материалы на сумму 450 000 руб. (в том числе НДС - 68 644 руб.) и передал их в производство.

В этом квартале фирма перечислила поставщику только часть денег - 240 000 руб. (в том числе НДС - 36 610 руб.). Ставка налога на прибыль составляет 20%. Таким образом, в бухгалтерском учете расходы будут признаны в размере 381 356 руб. (450 000 - 68 644), а в налоговом - в сумме 203 390 руб. (240 000 - 36 610). Вычитаемая временная разница составит 177 966 руб. (381 356 - 203 390). Бухгалтер «Актива» должен сделать проводки:

ДЕБЕТ 10 КРЕДИТ 60

381 356 руб. (450 000 - 68 644) - оприходованы материалы;

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60

68 644 руб. - учтен НДС по оприходованным материалам;

ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 51

240 000 руб. - перечислены деньги поставщику за материалы.

По итогам II квартала бухгалтер «Актива» сделал проводку:

ДЕБЕТ 09 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»

35 593 руб. (177 966 руб. × 20%) - увеличена сумма отложенного налогового актива.

По мере уменьшения или полного погашения вычитаемых временных разниц нужно делать проводку:

Уменьшена сумма отложенного налогового актива.

Пример. Уменьшение отложенного налогового актива

Воспользуемся условиями предыдущего примера. Предположим, что в III квартале «Актив» полностью погасил свою задолженность перед поставщиками, перечислив им 210 000 руб.

Бухгалтер «Актива» должен сделать проводки:

ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 51

210 000 руб. - погашена задолженность перед поставщиком;

ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» КРЕДИТ 09

35 593 руб. - отложенный налоговый актив уменьшен (погашен).

Если объект, по которому вы ранее отразили отложенный налоговый актив, выбыл, то сумму отложенного актива нужно списать на счет 99 «Прибыль и убытки»:

ДЕБЕТ 99 КРЕДИТ 09

Списана сумма отложенного налогового актива.

Пример. Как списать отложенный налоговый актив

В июне АО «Актив» продало станок. Сумма начисленной амортизации к моменту выбытия составила:

  • в бухгалтерском учете - 44 000 руб.;
  • в налоговом учете - 40 000 руб.

Сумма отложенного налогового актива, числящаяся на счете 09 по амортизационным отчислениям на этот объект, - 800 руб.

При списании станка с баланса бухгалтер «Актива» должен сделать проводку:

ДЕБЕТ 99 КРЕДИТ 09

800 руб. - списана сумма отложенного налогового актива.

Если в соответствии с законодательством РФ изменяется ставка налога на прибыль, величину отложенных налоговых активов нужно пересчитать (п. 14 ПБУ 18/02). Это делается на дату, предшествующую дате начала применения измененной ставки. Возникшие в результате пересчета разницы относятся на счет учета прибылей и убытков (счет 99). До отчетности за 2011 год они относились на счет учета нераспределенной прибыли.

Пример. Корректировка отложенного налогового актива

С 1 января 2009 г. ставка налога на прибыль была снижена с 24 до 20%. В учете АО «Актив» на 31 декабря 2008 г. по дебету счета 09 числится остаток в сумме 60 000 руб. Бухгалтер «Актива» пересчитал сумму отложенного налогового актива:

60 000 руб. : 24% × 20% = 50 000 руб.

Таким образом, сальдо по дебету 09 счета на 1 января 2009 г. равно 50 000 руб. Проводка была такой:

ДЕБЕТ 84 КРЕДИТ 09

10 000 руб. (60 000 - 50 000) - отражена корректировка отложенного налогового актива.

Продолжение доступно только платным пользователям бератора