В экономической литературе присутствуют различные методики исчисления налоговой нагрузки предприятия . Основные различия рассматриваемых методик состоят в определении:

структуры налогов, включаемых в расчет налоговой нагрузки;
состояния учитываемых налогов (уплаченные или начисленные);
интегрального показателя, с которым сравнивают сумму налогов.

Сравнительная характеристика методик расчета налоговой нагрузки представлена в таблице 1.

- это объем фактически уплаченных налогов и сборов, т.е. уровень фактического воздействия налогообложения на экономику.

На уровне законодательства РФ (ФЗ от 25.02.1999 №39-ФЗ) термин налоговая нагрузка формулируется как: расчетного суммарного объема денежных средств, подлежащих уплате в виде ввозных таможенных пошлин (за исключением особых видов пошлин, применение которых вызвано мерами по защите экономических интересов РФ при осуществлении внешней торговли товарами, в соответствии с законодательством РФ), федеральных налогов (за исключением акцизов, налога на добавленную стоимость на товары, производимые на территории Российской Федерации) и взносов в государственные внебюджетные фонды (за исключением взносов в Пенсионный фонд РФ) инвестором, осуществляющим инвестиционный проект на день начала финансирования инвестиционных проектов

Таблица 1. Сравнительная характеристика методик расчета налоговой нагрузки

Авторство методики	Основная формула расчета	Характеристика расчета налоговой нагрузки
Департамент налоговой политики Минфина России	НН = (Нобщ/Вобщ) * 100% где НН - налоговая нагрузка; Нобщ - общая сумма налогов; Вобщ - общая сумма выручки от реализации	Отношение всех уплачиваемых предприятием налогов к выручке от реализации продукции (работ, услуг), включая выручку от прочей реализации
М.Н. Крейнина	НН = (В-Ср-Пч)/(В-Ср) *100% где В - выручка от реализации; Ср - затраты на производство реализованной продукции (работ, услуг) за вычетом косвенных налогов; Пч - фактическая прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия	Сопоставление налога и источника его уплаты, где интегральным показателем выступает прибыль экономического субъекта
А. Кадушин, Н. Михайлова	НН =(Нс/Ча)/(ЧП/Ча) где Нс - сумма налогов в совокупном объеме; ЧП - чистая прибыль; Ча - чистые активы предприятия	Доля отдаваемой в бюджет добавленной стоимости, созданной конкретным экономическим субъектом
Е.А. Кирова	Дн =(НП+СО)/ВСС*100% uде Дн - относительная налоговая нагрузка; НП - налоговые платежи; СО - отчисления на социальные нужды; ВСС - вновь созданная стоимость	Налоги и сборы, подлежащие перечислению в бюджет (абсолютная налоговая нагрузка). Отношение налогов и сборов, подлежащих перечислению в бюджет, ко вновь созданной стоимости (относительная налоговая нагрузка)
М.И. Литвин	Т = СТ/ТУ*100% где T - налоговая нагрузка; СT - сумма налогов; TУ - размер источника средств уплаты налогов	Отношение суммы налогов и других обязательных платежей (структура налоговых обязательств экономического субъекта) к размеру источника средств их уплаты (выручка от реализации, прибыль в процессе ее формирования или распределения, доход работника)
Т.К. Островенко	НН = Ни/Источник, где Ни - налоговые издержки	Соотношение налоговых издержек и соответствующей группы по источнику покрытия (обобщающие и частные показатели)

Для точности расчетов на уровне экономического субъекта используют не одну методику определения налоговой нагрузки, а их совокупность, поскольку полученные результаты позволяют более полно описать текущую и ретроспективную ситуацию по налоговым платежам предприятия.

Также, следует отметить что, ФНС России (Приложение №3 к Приказу ФНС России от 30.05.2007 №ММ-3-06/333@) определены среднеотраслевые значения налоговой нагрузки, с актуализированными значениями среднеотраслевых показателей, можно ознакомиться на сайте ФНС России

Отметим что при всем многообразии методик определения налоговой нагрузки большинство из них несовершенно .

Так показатель налоговой нагрузки, рассчитанный в соответствии с методикой Департамента налоговой политики Минфина России, не характеризует влияния налогов на финансовое состояние экономического субъекта, поскольку не учитывает долю каждого налога в выручке от реализации.

В методике М.Н. Крейниной недооценивается влияние косвенных налогов.

При использовании методики определения налоговой нагрузки А. Кадушина и Н. Михайловой предоставляется возможность просчитать влияние повышения или понижения налоговых ставок и увеличения льгот на темпы развития экономического субъекта.

Согласно методике Е.А. Кировой необходимо различать два показателя, характеризующих налоговую нагрузку: абсолютный и относительный. При этом показатель абсолютной налоговой нагрузки не показывает всей тяжести налоговых обязательств предприятия. Другими словами, методика не учитывает влияния таких показателей, как рентабельность, оборачиваемость оборотных активов, трудоемкость, и не дает возможности прогнозировать динамику деловой активности хозяйствующего субъекта.

Методика расчета налоговой нагрузки М.И. Литвина включает в расчет налог на доходы физических лиц, хотя плательщиком данного налога предприятие не является, а всего лишь выполняет функции налогового агента.

Методика Т.К. Островенко является мультипликативной, а не количественной, что позволяет по результатам расчетов делать обобщенные выводы, способствующие принятию наиболее верных управленческих решений. Данная методика является синтезом описанных методик.

Список литературы:

Дрожжина И.А. Практическая реализация методики расчета налоговой нагрузки экономического субъекта // Управленческий учет. 2009. №11.
Майбуров И.А. Налоги и налогообложение: Учеб. пособие. М.: Юнити-Дана, 2011.
Островенко Т.К. Налоговая нагрузка на предприятие: обобщающие и частные показатели системы // Аудиторские ведомости. 2001. №9.
Цыгичко А.Н. Нормализация налоговой нагрузки. М.: ИТРК, 2002.

Анализ налоговой нагрузки регулярно проводится налоговиками при контроле отчетности компаний. Основываясь на полученных результатах, сотрудники ФНС выявляют возможные ошибки и накапливают необходимые в работе статистические данные.

Экономический смысл показателя налоговой нагрузки

Для определения уровня затрат компании на исполнение своих обязательств перед бюджетом служат данные о налоговой нагрузке. В качестве наиболее приемлемых единиц ее измерения используют процент. Таким образом, обеспечивается достаточная сопоставимость значений в целях аналитических, статистических исследований и при построении финансовых планов.

Для анализа налоговой нагрузки необходимо сначала ее рассчитать, разделив сумму начисленных налогов на выбранный для сравнения показатель. Таким показателем могут быть поступления от реализации или же прибыль. Ввиду отсутствия четких указаний по применению в числителе и знаменателе формулы того или иного значения существует огромное количество вариантов расчета. Так, при определении нагрузки можно:

использовать весь перечень уплачиваемых налогов или один из них;
принимать для вычисления данные бухгалтерского или налогового учета;
использовать информацию за один или несколько временных промежутков;
вести расчет на основе отчетных или плановых данных.

Пользователи информации об уровне нагрузки

Проводить анализ налоговой нагрузки органам ФНС предписывается приказом ведомства от 30.05.2007 № ММ-3-06/333@, письмом от 17.07.2013 № АС-4-2/12722. Указанными документами разъясняется, что результаты анализа служат инструментом для решения ряда задач:

получение статистической информации о затратах компаний на исполнение обязательств перед бюджетом на различных территориях и в рамках государства в целом в зависимости от отрасли, режима обложения, перечня налогов;
обнаружение существенных колебаний нагрузки плательщиков от среднеотраслевого уровня, что может расцениваться как один из индикаторов наличия правонарушений в сфере налогообложения;
построение графика контрольных процедур.

При этом данные документы содержат конкретные алгоритмы анализа налоговой нагрузки , которые могут применяться и налогоплательщиками в следующих целях:

исследование параметров своей работы;
выбор различных режимов уплаты налогов;
построение финансовых прогнозов;
определение вероятности проведения проверок со стороны ФНС;
создание основы для принятия обоснованных решений.

Общая методология расчета налоговой нагрузки

Наиболее полное описание процесса анализа налоговой нагрузки содержится в письме от 17.07.2013 № АС-4-2/12722. Там сказано, что анализ включает в себя:

выявление среди отчитывающихся налогоплательщиков субъектов, заслуживающих более детального обследования;
ретроспективное исследование показателей нагрузки за более продолжительный период;
получение дополнительных данных о компании для сравнения.

Причинами, которые могут спровоцировать дополнительный анализ налоговой нагрузки хозяйствующего субъекта, могут служить:

убыточная деятельность;
большие суммы льгот по НДС и подоходному налогу;
наличие незначительных выплат по базовым налогам при выбранном режиме обложения;
наличие растущей задолженности по платежам в бюджет;
падение выплат в бюджет по отношению к более ранним годам;
непропорциональные цифры в отчетах;
отсутствие заявленных доходов, о которых ФНС стало известно из других источников;
необоснованное занижение базы обложения;
слишком низкие показатели фонда оплаты труда.

Изучается уровень платежей, как в целом, так и в отношении отдельных видов налогов. Сопоставляются полученные данные за несколько отчетных периодов. После того как объект для более подробного анализа налоговой нагрузки выбран, производится:

сравнение полученных результатов по нему за более ранние периоды;
сопоставление с показателями аналогичных фирм;
выявление отклонений от среднеотраслевых данных.

На основе результатов может быть принято решение о рассмотрении дополнительной информации по компании. Поставщиками такой информации могут стать инспекции, кредитные учреждения, партнеры налогоплательщика, регистрирующие органы, общедоступные информационные источники.

В результате подробнее изучаются следующие направления:

организационная структура фирмы;
порядок формирования денежных поступлений;
содержание имеющихся контрактов;
наличие хозяйственных связей;
достаточность активов.

Позднее все полученные данные сводятся в общую таблицу, на основе анализа которой выявляется наличие признаков налоговых правонарушений. Такими критериями могут быть:

большое количество официальных адресов руководящего состава и собственников;
недостаток активов или численности персонала;
регулярная смена наименования или юридического адреса;
наличие среди партнеров недобросовестных компаний;
нестыковка денежного потока и объема заключаемых сделок;
несоответствие данных отчетности и информации о доходах.

По итогам проведенной работы подозреваемому в нарушениях налогоплательщику могут быть заданы дополнительные вопросы. Если ответы окажутся недостаточно обоснованными и убедительными, есть вероятность попадания в график выездных проверок. Накопленная информация сохранится в базах данных ФНС и будет служить основой для дальнейшего анализа.

***

Изучение объема нагрузки на плательщика является обязательной и регулярно исполняемой функцией работников ФНС. Результаты обследования служат для формирования рабочих баз данных, выявления неблагонадежных компаний и планирования контрольных мероприятий.

СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ
ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ ОЦЕНКИ НАЛОГОВОЙ НАГРУЗКИ ОРГАНИЗАЦИИ
1.1. Сущность и пределы налоговой нагрузки
1.2. Факторы, влияющие на налоговую нагрузку и процесс выработки мероприятий, направленных на снижение налоговой нагрузки
1.3. Способы расчета налоговой нагрузки
ГЛАВА 2. АНАЛИЗ НАЛОГОВОЙ НАГРУЗКИ ОРГАНИЗАЦИИ В СОВРЕМЕННЫХ УСЛОВИЯХ (НА ПРИМЕРЕ ….)
2.1. Оценка финансово-хозяйственной деятельности ……
2.2. Анализ налоговой нагрузки на ООО (ОАО) за 201_-201_ годы
2.3. Проблемы совершенствования методик расчета налоговой нагрузки и пути их решения
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ
ПРИЛОЖЕНИЯ

ПРИЛОЖЕНИЕ 4

Образец введения курсовой работы на тему:

«Налоговая нагрузка на предприятие и методы ее оценки (на примере предприятия)»

ВВЕДЕНИЕ

Современный бизнес сложно представить без такой важной составляющей, как планирование вообще и налоговое планирование в частности. Любые расчеты в процессе налогового планирования начинаются с определения налоговой нагрузки экономического субъекта. На разных этапах налогового планирования решаются не только методологические вопросы оптимизации, но и организационные: изначально определяются центры ответственности, форма контроля расчетов, методы прогнозирования.

Результатом же налогового планирования должен стать выбор метода оптимизации налогообложения, который будет применять фирма для достижения оптимальной налоговой ситуации.

Актуальность темы исследования обостряется тем, что если хозяйствующий субъект в рамках увеличения эффективности своей деятельности сокращает свои налоговые выплаты, то сэкономленные им налоговые платежи недополучает государство. Поэтому в сфере налогообложения интересы налогоплательщиков и государства относительно источников своего существования и развития будут не совпадать, а отсюда многочисленны проблемы, которые предстоит решить налогоплательщику, выбравшим целью снижение налоговой нагрузки.

При рассмотрении проблем и особенностей расчётов налоговой нагрузки изучены работы ведущих российских ученых и специалистов в области налогов и налогообложения. Огромный вклад в исследование вопросов определения налоговой нагрузки внесли Бродский Г.М., Винницкий Д.В., Вылкова Е.С., Дмитриева Н.Г., Едронова В.Н., Кадушин А.В., Кирова Е.А., Крейнина М.Н., Литвин М.И., Михайлова Н.М., Островенко Т.К., Пансков В.Г., Пасько О.Ф., Перов А.В., Романовский М.В., Юрзинова И.Л., Ясин Е.Г. Вопросами оценки налоговой нагрузки на организации занимаются также и зарубежные практики и теоретики. Эти исследования имеют большое теоретическое и практическое значение, однако выбор направлений и методов снижения налогового бремени для конкретной организации зависит от специфики ее деятельности. Наличие множества нерешенных проблем, постоянно меняющееся налоговое законодательство, требует повышенной ответственности специалистов в сфере налогообложения, и еще раз подчеркивает актуальность выбранной темы исследования.

Целью курсовой работы является всестороннее изучение теоретико-методологических подходов определения налоговой нагрузки, а также выработки предложений направленных на снижение налоговой нагрузки на организацию.

В соответствии с поставленной целью необходимо решить следующие задачи:

Рассмотреть содержание понятия налоговой нагрузки и определить факторы не нее влияющие;

Изучить существующие методики определения налоговой нагрузки, их преимущества и недостатки;

Предложить в качестве совершенствования управления финансами предприятий использовать факторные модели налоговой нагрузки;

Объектом исследования является совокупность налогов и сборов, уплачиваемых организацией и представляющая ее налоговую нагрузку, а предметом исследования выступает процесс формирования размера налоговых обязательств хозяйствующего субъекта, направленный на достижение низкого уровня налоговых расходов на ООО «……..».

Теоретическую базу исследования составили российская и зарубежная монографическая литература, статьи в экономических изданиях. В курсовой работе были широко использованы современные взгляды экономистов в области налогов и налогообложения.

Информационной базой исследования послужили законодательные и нормативные акты в области налогообложения, материалы периодической печати и данные налоговой и бухгалтерской отчетности ООО «……..» за 201..-201… годы.

При написании курсовой работы использовались следующие методы: группировка данных, горизонтальный и вертикальный анализ, синтез, сравнение, моделирование, графический метод.

Курсовая работа состоит из введения, трех последовательных глав, заключения, списка использованной литературы и приложений.

Любой предприниматель, стремясь к увеличению своей прибыли, ощущает неизбежное налоговое бремя. Естественно стремление снизить расходы на уплату налогов, при этом важно не переходить грань, определенную законом. Тем не менее, и слишком низкой налоговая нагрузка быть не может, потому что в таком случае практически наверняка налицо нарушения налогового законодательства, на выявление которых может быть направлена плановая либо внеплановая .

Из каких компонентов состоит налоговая нагрузка, какова ее роль в предпринимательской деятельности, как вычислить ее на разных экономических уровнях, под силу ли предпринимателю сделать это самостоятельно – все эти вопросы обсуждаем ниже. Присоединяйтесь!

Абсолютная и относительная налоговая нагрузка

Понятие налоговой нагрузки используется для установления финансовых обязательств предпринимателя перед государством. Можно рассматривать ее как относительную или абсолютную величину.

Сумма, обременяющая предпринимателя из-за его обязанностей налогоплательщика, выраженная определенной цифрой, составляет абсолютную величину налоговой нагрузки.

Эту цифру необходимо знать предпринимателям, чтобы планировать соотношение расходов и доходов, оптимизировать бизнес, оценивать его прибыльность.

Налоговые органы трактуют налоговую нагрузку как меру, характеризующую средства, которые предприниматель выделяет из бизнеса на свои налоговые траты. Такой подход относителен, так как включает многие параметры, учитываемые ФНС.

Именно поэтому относительное обозначение налоговой нагрузки лучше позволяет проанализировать влияние налогового бремени на финансовое состояние предпринимателя и рентабельность его бизнеса.

Иногда налоговую нагрузку отождествляют с эффективной ставкой налога – процентом от фактической уплаты того или иного налога в общей налоговой базе. Когда речь идет о налоговой нагрузке по какому-то определенному налогу, допустимо применять это определение, что и делается в некоторых нормативных актах.

Государственные документы

Поскольку налоговая нагрузка занимает первое место среди критериев выбора «счастливчиков» для выездной налоговой проверки, документальное ее регламентирование относится прежде всего к документам, изданным ФНС. Отношения между плательщиками налогов и контролирующими органами регламентируют такие акты:

Приказ федеральной налоговой службы Российской Федерации «Об утверждении Концепции системы планирования выездных налоговых проверок» от 30.05.2007 № ММ-3-06/333 и его приложение № 3 – информационные данные, ежегодно пополняющиеся и обновляющиеся;
Письмо ФНС РФ «О работе комиссий налоговых органов по легализации налоговой базы» от 17.07.2013 № АС-4-2/12722 содержит формулу расчета налоговой нагрузки по различным видам налогов и особых налоговых режимов.

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Вся эта информация содержится и на официальном сайте ФНС.

Кому и зачем это нужно

Определение, сколько денег уходит на налоги, является важным моментом, определяющим деятельность экономических субъектов на различных уровнях:

сами налогоплательщики – могут оценить эффективность своей деятельности, определить, насколько велик риск налоговой проверки, принять решение об оптимальном налоговом режиме, прогнозировать дальнейшие действия;
федеральная налоговая служба с помощью данных цифр проектирует свою контролирующую деятельность, а также имеет возможность влияния на модернизацию налоговой системы в целом;
Министерство финансов и другие экономические государственные структуры на основе показателей налоговой нагрузки изучают экономическую ситуацию на региональном и государственном уровнях, планируя и прогнозируя дальнейшую финансовую политику страны.

Какую именно нагрузку будем считать?

Упомянутые документы, помимо информационных сведений, могут дать предпринимателям возможность самостоятельного расчета налоговой нагрузки по специально разработанным формулам.

В первом документе (приказе ФНС) приведена общая формула, которая поможет в расчете совокупной налоговой нагрузки , то есть той доли средств, которые начислялись к уплате на основе налоговых деклараций, по отношению к сумме выручки, зафиксированной Госкомстатом (в отчете о доходах и прибылях).

ВАЖНО! В расчет такой нагрузки включается НДФЛ, а НДС – нет. При этом исключены из расчетов взносы во внебюджетные фонды, так как не все их курирует ФНС.

Второй документ (письмо ФНС) содержит несколько расчетных формул для разных налогов и тех или иных спецрежимов налогообложения.

Формула расчёта налоговой нагрузки

Совокупная нагрузка

вычисляется очень усреднено. Формула ее крайне проста: это частное налоговых отчислений и выручки. В уточненном варианте она может выглядеть так:

НН = СнОг х 100% / СВг – НДС,

– сумма налогов, уплаченная по данным отчета в налоговом году;
СВг – сумма выручки по бухгалтерским документам, соответствующих налоговому годичному периоду; в нее не включаются НДС и акцизы.
Данная методика разработана и рекомендована к применению Минфином РФ.

Нагрузка будет признана низкой и вызовет пристальное внимание налоговых органов, если вычисленный показатель будет меньше среднеотраслевых значений, ежегодно обновляемых на сайте ФНС.

К СВЕДЕНИЮ! Существуют и другие методики расчета налоговой нагрузки в совокупности, предложенные в различных экономических изданиях.

ПРИМЕР. Рассчитаем нагрузку условного ООО «Долгождан», занимающегося гостиничным бизнесом.

ФНС определил средний уровень нагрузки для такого вида бизнеса как 9%.

Выручка предприятия по данным финансового отчета за 2015 год составила 40 млн. руб. Налоговые декларации, поданные фирмой в этом году, показали следующие суммы налоговых отчислений:

НДС – 1, 1 млн. руб.;
налог на прибыль – 1,2 млн. руб.;
налог на имущество организаций – 520 тыс. руб.;
транспортный налог – 250 тыс. руб.

С заработных плат сотрудников был удержан НДФЛ на 750 тыс. руб. Страховые взносы, а также перечисления в Пенсионный фонд, для данного расчета значений не имеют.

: 1 100 000 + 1 200 000 + 520 000 + 250 000 + 750 000 = 2 625 000 руб. Делим на показатель прибыли: 2 625 000 / 40 000 000 = 0,065. Умножаем на 100%, получаем 6,5 %.

Вычисленный результат меньше среднего (9%), определенного ФНС для этой отрасли бизнеса. Поэтому ООО «Долгождан» будет включено в план выездных налоговых проверок, либо его сотрудники будут вызваны в налоговую для дачи пояснений.

Нагрузка по конкретному налогу

Чаще всего налоговую нагрузку вычисляют по НДС и налогу на прибыль.

Уровень нагрузки по налогу на прибыль

Органы ФНС насторожит, если он окажется ниже таких показателей:

для торговых предприятий – менее 1%;
для других организаций, в том числе занимающихся производством и подрядами – менее 3 %.

Ее вычисляют по такой формуле:

ННп = Нп / (Др + Двн),

где:
ННп – налоговая нагрузка по налогу на прибыль;
Нп – налог на прибыль по итогам годовой декларации;
Др – доход от реализации, определенный по данным декларации по прибыли;
Двн – иные (внереализационные) доходы организации по данным той же декларации.
Полученный результат умножается на 100%.

Уровень налоговой нагрузки по НДС

ФНС признает низким уровень налоговой нагрузки по НДС, если за все четыре квартала отчетного года суммы налоговых вычетов по НДС составят 89% и более от полной суммы данного налога.

Разделить сумму уплаченного НДС (ННДС) на показатели налоговой базы в соответствии с 3 разделом соответствующей декларации, ориентирующейся на состояние рынка РФ (НБрф):
НН по НДС = ННДС / Нбрф
Найти отношение суммы НДС по декларации (ННДС)к общей налоговой базе, включающей в себя как показатели рынка РФ, так и экспортного рынка (НБобщ):
НН по НДС = ННДС / Нбобщ.

Нюансы налоговой нагрузки для разных типов предпринимателей

ИП . Индивидуальный предприниматель должен рассчитать налоговую нагрузку по НДФЛ. Для этого нужно разделить показатель своей декларации на приведенный в декларации 3-НДФЛ.
Плательщики УСН должны взять уровень своей нагрузки, начисленный в соответствии с декларацией, и разделить его на доход в соответствии с 3-НДФЛ.
Предприниматели на ЕСХН делят,соответственно, показатели своего налога на сумму дохода по 3-НДФЛ–декларации.
Те, кто выбрал ОСНО , суммируют НДС и налог на прибыль и находят отношение полученной суммы к общей выручке, отраженной в отчете о прибылях и убытках.

ВАЖНАЯ ИНФОРМАЦИЯ! Если бизнесмен, кроме перечисленных, платит и другие налоги, например, земельный, на воду, имущество и т.д. (кроме НДФЛ), то все эти налоги будут участвовать в расчете совокупной нагрузки.

Если уровень налоговой нагрузки оказался низким, это еще не значит обязательных штрафных санкций: они могут быть назначены только по результатам проверки, риск которой в такой ситуации, естественно, возрастает.

Анализ налоговой нагрузки и пути ее оптимизации на примере ООО «БК Форест»

Анализ налоговой нагрузки в организации

Для оптимального налогового планирования организации необходимо раз в полгода рассчитывать налоговую нагрузку на свою деятельность. Рассчитав такой показатель, организация может принять решение, например, об оптимизации налогообложения с использованием предусмотренных законодательством льгот. Здесь мы рассмотрим один из методов расчета налоговой нагрузки, который рекомендуется официальными органами.

Налоговые органы рассчитывают налоговую нагрузку как соотношение суммы уплаченных налогов по данным отчетности налоговых органов и оборота (выручки) организаций по данным Росстата.

Таблица 7 - Расчет налоговой нагрузки на ООО «БК Форест»

Виды налогов
Налог на прибыль организаций
Транспортный налог
Налог на имущество организаций


	20525000 руб.	20195000 руб.	14955000 руб.

Среднеотраслевой показатель составляет от 5 до 6 процентов.

Оптимизация налога на имущество, транспортного налога в организации

ООО «БК Форест» является плательщиком налога на имущество организаций.

Для расчета налога на имущество организаций ООО «БК Форест» использует следующие документы синтетического и аналитического учета основных средств.

Налоговая база при расчете налога на имущество организаций определяется как среднегодовая стоимости имущества, признаваемого объектом налогообложения. При исчислении налоговой базы остаточная стоимость имущества определяется на 1-е число каждого месяца как разность между суммой остатков, числящихся по счетам 01 «Основные средства» и 03 «Доходные вложения в материальные ценности», и суммой остатков, отраженных на счетах 02 «Амортизация основных средств» и 010 «Износ основных средств» (для основных средств, не подлежащих амортизации). Сумма затрат организации по объектам, которые впоследствии будут приняты к бухгалтерскому учету в качестве основных средств или доходных вложений в материальные ценности, учитываемые на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы», в формировании налоговой базы по налогу на имущество организаций не участвуют.

Способ начисления амортизации - линейный, выбран организацией самостоятельно и утверждается приказом об учетной политике.

Согласно п. 18 ПБУ 6/01, объекты основных средств стоимостью не более 20 000 руб. за единицу или иного лимита, установленного в учетной политике исходя из технологических особенностей, а также приобретенные книги, брошюры и тому подобные издания разрешается списывать на затраты на производство (расходы на продажу) по мере отпуска их в производство или эксплуатацию. Следовательно при расчете налоговой базы по налогу на имущество стоимость указанных основных средств будет равна нулю.

Таким образом, положения учетной политики организации в целях бухгалтерского учета напрямую влияют на определение налоговой базы по налогу на имущество.

Для расчета налоговой базы на предприятии ООО «БК Форест» установлена программа 1С бухгалтерия, где формируется отчет по основным средствам. Согласно данного отчета видна балансовая стоимость основных средств по видам: здания, сооружения, инструмент, машины и оборудование, транспортные средства и прочие основные фонды, начисленная по ним амортизация, а также остаточная стоимость основных средств, которая и является объектом налогообложения. (таблица 8)

Таблица 8 - Расчет налоговой базы по налогу на имущество в ООО «БК Форест» за 2012 г.

	Балансовая стоимость имущества (руб.)	Начисленная амортизация по бухгалтерскому учету (руб.)

Из таблицы 8 видно, что налогооблагаемая база по налогу на имущество с каждым кварталом растет вследствие приобретения основных средств: с 01.06.2012 г. по 01.07.2012 г. приобретены основные средства на сумму 70237 руб., с 01.09.2012 г. по 01.10.2012 г. на сумму 2 481 356 руб.

Льготы - это полное или частичное освобождение от налогообложения отдельных категорий налогоплательщиков (юридических лиц или физических лиц), предоставляемые нормами действующего законодательства о налогах и сборах. Налоговые льготы могут предоставляться по одному или нескольким налогам и сборам. Нормы законодательства о налогах и сборах, определяющие основания, порядок и условия применения льгот по налогам и сборам, не могут носить индивидуального характера. Налогоплательщик вправе отказаться от использования льготы либо приостановить ее использование на один или несколько налоговых периодов, если иное не предусмотрено НК РФ. ООО «БК Форест» не пользуется налоговыми льготами по налогу на имущество организации, так как не принадлежит к числу организаций, освобождаемых от налога и, не имеет вышеперечисленного льготируемого имущества.

Порядок исчисления налога - это порядок определения сумм налоговых платежей по конкретному виду налогообложения. Он является одним из основных элементов налогообложения, который должен быть определен в акте законодательства РФ о налогах и сборах для того, чтобы налог считался установленным. Налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налога, подлежащую уплате за налоговый период, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот. В настоящее время ставка равна 2,2%.

С введением в действие главы 30 НК РФ существенно изменился порядок исчисления налога на имущество организаций. В ст. 382 НК РФ устанавливается:

Общий порядок исчисления налога на имущество организаций (пункты 1-3);

Порядок исчисления сумм авансовых платежей по налогу (пункты 4-6).

Сумма налога на имущество организаций исчисляется по итогам налогового периода как произведение соответствующей налоговой ставки и налоговой базы, определенной за налоговый период. Налоговым периодом по налогу на имущество организаций признается календарный год. По окончании налогового периода определяется налоговая база и сумма налога, подлежащая уплате.

Формами отчетности по налогу на имущество организаций выступают:

1. По истечении отчетных периодов, если они установлены законом субъекта РФ, - налоговые расчеты по авансовым платежам, подлежащие представлению не позднее 30 дней со дня окончания соответствующего отчетного периода;

2. По истечении налогового периода - налоговая декларация, подлежащая представлению не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Законодатель субъекта РФ не вправе установить по налогу на имущество организаций иные формы отчетности, а также утверждать эти формы или делегировать право их утверждения другому органу государственной власти. Формы налоговых расчетов по авансовым платежам и налоговой декларации по налогу на имущество должны быть утверждены Минфином России.

Налоговые декларации ООО «БК Форест» были поданы в Межрайонную инспекцию ФНС РФ №5 по Брянской области:

До 30.04 - за первый квартал и начислен авансовый платеж в сумме 20355 руб.;

До 30.07 - за первое полугодие и начислен авансовый платеж за второй квартал в сумме 19693 руб.;

До 30.10 - за девять месяцев и начислен авансовый платеж за 3 квартал в сумме 20432 руб.;

Годовую декларацию - 30.03.12 г. и начислен 29580 руб. налога. (см. прил. 16)

ООО «БК Форест» предоставляет декларации по телекоммуникационным каналам связи, по формам, утвержденными приказом МНС России №САЭ -3-21/224 от 23.03.2004 г. «Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на имущество организаций (налогового расчета по авансовым платежам) и инструкции по её заполнению» за 2010 г., 2011 г. и Приказом Минфина РФ от 20.02.2008 года №27-н «О порядке составления налоговой декларации по налогу на имущество организаций» за 2012 год.

В Разделе 1. «Сумма налога (сумма авансового платежа по налогу), подлежащая уплате в бюджет», указывается КБК, ОКАТО и сумма налога, подлежащая уплате по данной декларации.

В Разделе 2. «Расчет налоговой базы и суммы налога (авансового платежа по налогу) в отношении подлежащего налогообложению имущества российских организаций и иностранных организаций, осуществляющих деятельность в РФ через постоянные представительства», приводится расчет среднегодовой стоимости имущества за налоговый (отчетный) период и расчет суммы налога (авансового платежа по налогу).

Среднегодовая стоимость имущества, признаваемая объектом налогообложения, за отчетный период определяется как частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости имущества на 1-е число каждого месяца отчетного периода и 1-е число месяца, следующего за отчетным периодом, на количество месяцев в отчетном периоде, увеличенное на единицу.

Таким образом, в соответствии с порядком исчисления налога на имущество для определения среднегодовой стоимости имущества:

За первый квартал - следует сложить стоимость налогооблагаемого имущества на 1-е число каждого месяца с января по апрель и полученную сумму разделить на 4;

За полугодие - сложить стоимость имущества на 1-е число каждого месяца с января по июль и полученную сумму разделить на 7;

За 9 месяцев сложить стоимость имущества на 1-е число каждого месяца с января по октябрь и полученную сумму разделить на 10;

За год - сложить стоимость имущества с января по январь и полученную сумму разделить на 13.

Подлежащая уплате сумма налога уплачивается (перечисляется) налогоплательщиком в установленные сроки. Уплата налога на имущество производилась в безналичной форме платежными поручениями №15 от 15.04.2012 г., №29 от 09.07.2012 г., №46 от 16.10.2012 г., №06 от 26.01.2013 г.

Проведем расчет налога на имущество в ООО «БК Форест» за 2012 г. (таблица 9)

Таблица 9 - Данные для расчета налога на имущество в ООО «БК Форест» за 2012 г.

	Остаточная стоимость основных средств (руб.)

Авансовый платеж за первый квартал 2012 г.

3832901+3743726+3656898+3570069/ 3+1 = 3700899 руб.

К уплате за 1 квартал: 3700899 * 2.2%*1/4=81420*1/4=20355 руб.

Авансовый платеж за полугодие:

3832901+3743726+3656898+3570069+3483241+3396646+3380288/6+1= 3580538 руб.

К уплате за полугодие: 3580538*2.2%*1/4= 19693 руб.

Авансовый платеж за 9 месяцев:

3832901+3743726+3656898+3570069+3483241+3396646+3380288+3288291+3200439+5596269/ 9+1=3714877 руб.

К уплате за 9 месяцев: 3714877*2.2*1/4=81727*1/4=20432 руб.

к уплате за 2012 год:

53217537/12+1=4093657 руб.

4093657*2.2%=90060 руб. - годовая сумма налога на имущество.

К уплате: 90060-20432-19693-20355=29580 руб.

В год происходил рост суммы налога на имущество в результате увеличения налоговой базы по налогу на имущество.

В период 2010-2012 гг. предприятие не привлекалось к налоговой ответственности за нарушение налогового законодательства по соблюдению сроков уплаты налога на имущество организаций и предоставлению налоговых деклараций.

В результате приобретения оборудования и транспортных средств, налог на имущество увеличился.

Транспортный налог взимается в соответствии с положениями гл. 28 НК РФ, введенной с 1 января 2003 г. Объектами обложения транспортным налогом признаются транспортные средства, зарегистрированные в установленном порядке в соответствии с законодательством РФ. Порядок определения налоговой базы установлен ст. 359 НК РФ. Особенности ее формирования зависят от вида транспортного средства. Величина мощности указывается в технической документации транспортного средства. Конкретные ставки транспортного налога в каждом регионе РФ устанавливаются законами субъектов РФ.

В исследуемом периоде ООО «БК Форест» являлось плательщиком транспортного налога. За предприятием в 2012 г. зарегистрировано автомобилей КАМАЗ - 2 ед., ГАЗ-53, 6601 - 3 ед., УРАЛ - 2 ед., легковых автомобилей - 4 ед., УАЗ- 2 ед., тракторов и др. самоходных транспортных средств- 6 ед. Итого 19 ед. Проведём расчет налога за 2012 г. (таблица 10)

Таблица - 10 Расчет суммы налога по каждому транспортному средству в ООО «БК Форест» за 2012 г.

Марка транспортного средства	Налоговая база,	Ставка налога (в рублях)	Исчисленная сумма налога (в руб.)



Шевроле Нива


КАМАЗ (2 шт.)



Трактор (4 шт.)
Погрузчик
ГАЗ 28182 «Валдай»
Автомобиль-сортиментовоз КАМАЗ-43118
Автопогрузчик HELI

В ООО «БК Форест» за 2012 г. исчислен транспортный налог, на основании ставок, установленных в Законе Брянской области «О транспортном налоге».

Налоговая база (мощность двигателя транспортного средства в лошадиных силах) определена налогоплательщиком в соответствии со ст. 359 НК РФ: согласно паспортов транспортных средств.

ООО «БК Форест» исчисляет суммы авансовых платежей по налогу по истечении каждого отчетного периода - квартала в размере одной четвертой произведения соответствующей налоговой базы и налоговой ставки. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по итогам налогового периода - года, определяется как разница между исчисленной суммой налога и суммами авансовых платежей по налогу, подлежащих уплате в течение налогового периода.

За 2012 год ООО «БК Форест» исчислило и представило в налоговую инспекцию налоговые расчеты по авансовым платежам по транспортному налогу за 1 квартал - 30.04.2012 г. в сумме 17318 руб., за 6 мес. - 31.07.2012 г. в сумме 17318 руб., за 9 мес. - 02.11.2012 г. в сумме 17320 руб., и налоговую декларацию по транспортному налогу за 2012 год 01.02.2010 г.в сумме 21180 руб. Итого сумма транспортного налога за 2012 г. составила 73136 руб.

Перечисление транспортного налога в 2012 году производилось платежными поручениями №16 от 15.04.12 г., №30 от 09.07.2012 г., №47 от 16.10.2012 г., №5 от 26.01.2013 г.

Льготы по транспортному налогу в проверяемом периоде организацией не были заявлены. Сумма транспортного налога, подлежащая уплате, исчисляется за налоговый период. Налоговым периодом признается календарный год. Отчетными периодами признаются первый, второй и третий квартал.

Уплату транспортного налога проследим в динамике за 3 года.

В течение трёх лет сумма уплаченного транспортного налога значительно не менялась, в связи со стабильностью ставок по налогу и с незначительным увеличением налоговой базы.

Формами отчетности по транспортному налогу являются налоговая декларация и налоговый расчет по авансовым платежам. ООО «БК Форест»

представляет налоговую декларацию не позднее 1 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом. ООО «БК Форест» предоставляет декларации по телекоммуникационным каналам связи. Формы налоговых деклараций и порядок их заполнения утверждался приказом Минфина РФ от 13.04.2006 г. №65-н.

Налоговая декларация по транспортному налогу включает в себя:

титульный лист;

Раздел 1. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет;

Раздел 2. Расчет сумм налога по каждому транспортному средству.

Налоговый расчет по авансовым платежам представляется не позднее последнего числа месяца, следующего за отчетным периодом.

В период 2010-2012 г. предприятие не привлекалось к налоговой ответственности за нарушение налогового законодательства по соблюдению сроков уплаты транспортного налога и предоставлению налоговых деклараций.

Для уменьшения налоговой нагрузки по транспортному налогу на предприятии необходимо провести инвентаризацию транспортных средств, списать и снять с учета морально и физически устаревшие автомобили, которые не используются на предприятии.

Целью налогоплательщиков в современных условиях относительно вопросов уплаты налогов и сборов является их оптимизация в рамках действующего законодательства. В связи с этим на сегодняшний день получили широкое распространение такие понятия, как налоговое планирование на предприятии, бюджетирование бизнес-процессов.

Для сохранения финансовой стабильности предприятия и сохранения направлений его деятельности нельзя подходить к вопросу оптимизации налогообложения по отдельным налогам и сборам. Поскольку оптимизация должна носить системный характер, так как, стремясь снизить платежи по одному налогу, можно придти к увеличению платежей по другим налогам. В этом смысле нельзя рассматривать группу региональных и местных налогов и сборов в отрыве от федеральных налогов и неналоговых платежей. Необходим системный подход к решению задачи оптимизации налогообложения на предприятии, связывающий все элементы налогов, уплачиваемых предприятием, с установленными учетной политикой нормами и правилами ведения учета, в соответствии с действующими законами и правовыми актами.

Для анализа возможности оптимизации региональных налогов уплачиваемых предприятием, необходимо определить потенциальные возможности по оптимизации каждого из налогов, с целью выделения однотипных инструментов и схем, с последующим формирования единой системы мер по оптимизации. Расчет всех региональных налогов производится путем нахождения произведения налоговой базы и налоговой ставки. Поэтому, все меры по оптимизации налогообложения могут быть сведены к двум группам - снижению налоговой базы, при неизменной или понижающейся налоговой ставке, либо к снижению налоговой ставки, при неизменной или снижающейся налоговой базе. В некоторых случаях налоговая база может быть сведена к нулю, если налогоплательщик имеет возможность воспользоваться определенными налоговыми льготами.При рассмотрении налога на имущество организаций объектом налогообложения признается движимое и недвижимое имущество, учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств, в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета. Налоговая база определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения, сформированная в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета, утвержденным в учетной политике организации. Налоговая ставка, установленная по Брянской области, единая для всех предприятий и составляет 2,2%. Кроме того, согласно НК РФ допускается установление дифференцированных налоговых ставок в зависимости от категорий налогоплательщиков и (или) имущества, признаваемого объектом налогообложения. Данные нормы НК РФ на территории области не используются.

Таким образом, по налогу на имущество организаций существует только два направления оптимизации - это снижение налоговой базы или использование льгот, предусмотренных НК РФ и Законом Брянской области «О налоге на имущество организаций». Необходимо отметить, что хотя перечень льгот достаточно широкий, он ежегодно сокращается, в том числе, и для государственных организаций. Снижение налоговой базы, в виде среднегодовой стоимости имущества, возможно следующими способами:

1) применение предприятием по допустимым группам основных средств норм ускоренной амортизации. Для этого требуется анализ существующих основных средств, анализ и изменение учетной политики предприятия;

2) использование арендуемых основных средств. Например, можно взять необходимые основные средства в лизинг, если лизингодатель не уплачивает налог на имущество (он может находится на упрощенной системе налогообложения). Этот метод предпочтителен для новых предприятий;

3) регистрация предприятия на территории РФ с более «мягкими» условиями по уплате налога, поскольку налог уплачивается по месту регистрации предприятия.

При рассмотрении транспортного налога налоговой базой является характеристика транспортного средства (ТС), указанная в его паспорте, которая не подлежит изменению в течении всего периода использования ТС (например, мощность в лошадиных силах). Налоговая ставка по транспортному налогу устанавливается законами субъектов РФ в пределах установленных НК РФ, они могут быть увеличены (уменьшены) законами субъектов Российской Федерации, но не более, чем в пять раз от установленной величины. Налоговая ставка дифференцирована в зависимости от мощности и типа ТС. Закон Брянской области «О транспортном налоге» определяет перечень льгот, по которым либо изменяется налоговая ставка (для физических лиц), либо налогоплательщик освобождается от уплаты налога. Таким образом, для предприятия, имеющее ТС, существует три пути оптимизации транспортного налога:

Во-первых, возможное использование льгот по налогу, что не всегда возможно, поскольку предприятие должно отвечать определенным жестким требованиям, например, по основному виду свей деятельности;

Во-вторых, продажа собственных ТС и использование арендуемых ТС, например, у физических лиц, пользующихся льготами, либо использование ТС по договору с другим предприятием, которое освобождается от уплаты транспортного налога;

В-третьих, регистрация предприятия на территории РФ с более «мягкими» условиями по уплате налога, поскольку налог уплачивается по месту регистрации ТС, а ТС должно регистрироваться в том регионе, где зарегистрировано предприятие.

Как было сказано выше, налоговая база по налогу на имущество - остаточная стоимость основных средств по данным бухгалтерского учета. Поэтому размер налога напрямую зависит от того способа амортизации, который организация использует в бухучете.

Обычно бухгалтеры, стремясь синхронизировать учеты, останавливают свой выбор на линейном способе. Однако сократить налоговые платежи можно, если воспользоваться способом уменьшаемого остатка (с применением повышающего коэффициента). С 1 января 2006 года применять ускоренную амортизацию можно для любых основных средств компании (п. 19 ПБУ 6/ 01).

Суть способа заключается в следующем. Сначала рассчитывается ежегодная норма амортизации:

Ам = OS*N*К, (1)

где Ам - ежегодная амортизация;

OS - остаточная стоимость основных средств на начало отчетного года;

N - норма амортизации, рассчитанная исходя из срока полезного использования объекта;

К - повышающийся коэффициент, установленный организацией.

Ежемесячная сумма амортизационных отчислений будет равна Ѕ ежегодной суммы.

Максимальное значение повышающего коэффициента - 3. Конкретную величину коэффициента организация должна самостоятельно установить в учетной политике.

Преимущество способа уменьшаемого остатка в том, что в первые годы эксплуатации будет самортизирована большая часть первоначальной стоимости основного средства. Именно это позволяет экономить на налоге на имущество.

Способ уменьшаемого остатка имеет следующую особенность. Поскольку сумма амортизационных отчислений из года в год уменьшается, то в большинстве случаев остаточная стоимость основного средства никогда не достигнет нулевого значения. Организация может выработать собственный подход и закрепить его в учетной политике.

Существует два варианта.

Вариант 1. В последний месяц срока полезного использования остаточная стоимость объекта полностью списывается в кредит счета 02 (по сути, амортизируется). Так как, во-первых, по логике к окончанию срока полезного использования основное средство должно быть полностью самортизированным. А во-вторых, организация может признать затраты в расходах отчетного периода, если их сумма не является существенной. Критерий существенности нужно установить в учетной политике. Несущественной может быть сумма, отношение которой к общему итогу соответствующих данных за год составляет менее 5%. При способе уменьшаемого остатка остаточная стоимость объекта к концу срока полезного использования, как правило, составляет менее 1% от его первоначальной стоимости. Поэтому бухгалтер может учесть эту сумму в расходах.

Вариант 2. В пунктах 21 - 22 ПБУ 6/01 сказано, что начислять амортизацию нужно до полного погашения стоимости основного средства либо списания его с учета. На этом основании организация может амортизировать объект способом уменьшаемого остатка, пока он не будет списан по причине морального или физического износа.

Выбирая способ уменьшаемого остатка с коэффициентом ускорения, нужно соблюдать некоторые ограничения:

1. Начислять амортизацию способом уменьшаемого остатка можно по группе однородных объектов основных средств или по всем объектам основных средств (п. 18 ПБУ 6/01).

3. Согласно пункту 18 ПБУ 6/01, в рамках однородной группы основных средств нужно применять единый способ начисления амортизации и изменять его нельзя. Поэтому для объектов, уже введенных в эксплуатацию, надо использовать ранее выбранный метод.

Рассмотрим данный способ оптимизации на примере вновь введенного в эксплуатацию на ООО «БК Форест» с января 2012 г. строгально - калевочного станка GS-523

Балансовая стоимость станка - 678 378 руб., он принадлежит к третьей амортизационной группе, срок эксплуатации определен 3 года и один месяц, то есть 37 месяцев.

Ежемесячная сумма амортизации при линейном методе составляет 18225 руб. (678378: 37). Ежегодная сумма амортизации составит 218 700 руб.

Таблица 11 - Налогооблагаемая база по налогу на имущество по строгально-калевочному станку GS-523 при линейном методе начисления амортизации в первый год

		Сумма амортизации (руб.)	Остаточная стоимость

Итого среднегодовая стоимость имущества составляет:

7160439 руб.: 13=550803 руб.

Налог на имущество в первый год эксплуатации составит - 12118 руб.

(550803 руб. * 2.2% = 12118 руб.)

Для сравнения, рассчитаем амортизацию данного объекта способом уменьшаемого остатка, при этом норма амортизации, исчисленная исходя из срока полезного использования увеличивается на коэффициент ускорения 2.

18 225 руб.*2=36 450 руб. - ежемесячная сумма амортизации при способе уменьшаемого остатка.

Таблица 12 - Налогооблагаемая база по налогу на имущество при расчете амортизации методом уменьшаемого остатка в первый год эксплуатации объекта основных средств

Первоначальная стоимость (руб.)	Сумма амортизации (руб.)	Остаточная стоимость

Среднегодовая стоимость составляет

5 501 964 руб.: 13 = 423 228 руб.

Налог на имущество при таком способе начисления амортизации в первый год использования основного средства составит:

423 228 руб.*2,2%= 9 311 руб.

Разница между суммами налога на имущество в первый год составляет 2 807 руб. (при линейном способе 12118 руб. - при способе уменьшаемого остатка 9311 руб.).

Таким образом, разница видна уже после первого месяца применения способа уменьшаемого остатка. Дальнейшие сравнения данных методов начисления амортизации представлены в таблицах 13,14,15.

Таблица 13 - Налогооблагаемая база при расчете амортизации линейным способом во второй год эксплуатации объекта ОС

Первоначальная стоимость (руб.)	Сумма амортизации (руб.)	Остаточная стоимость

Среднегодовая стоимость будет равна:

4 317 339 руб.: 13=332 103 руб.

Налог на имущество во второй год: 332 103 руб.*2,2%=7 306 руб.

Таблица 14 - Налогооблагаемая база во второй год эксплуатации объекта ОС при методе уменьшаемого остатка

Первоначальная стоимость (руб.)	Сумма амортизации (руб.)	Остаточная стоимость (руб.)

Среднегодовая стоимость равна: 680418 руб.: 13=52340 руб.

Налог на имущество во 2-й год: 52 340 руб.*2,2%= 1 151 руб.

Разница между суммами налога на имущество во второй год составляет 6155 руб. (7306 руб. - 1151 руб.)

Таблица 15 - Налогооблагаемая база по налогу на имущество при расчете амортизации линейным способом в третий год эксплуатации

Первоначальная стоимость (руб.)	Сумма амортизации (руб.)	Остаточная стоимость

Среднегодовая стоимость: 1 474 239 руб.: 13=113 403 руб.

Налог на имущество: 113 403 руб.*2,2=2 495 руб.

Сумма начисленного налога на имущество за три года при линейном методе начисления амортизации равна: 2 495 руб.+7 306 руб.+12 118 руб.=21919 руб.

Сумма налога на имущество за три года при начислении амортизации способом уменьшаемого остатка: 1 151 руб.+9 311 руб.=10462 руб.

Разница составляет: 11457 руб. (52,3%)

Можно сделать вывод, что применение способа начисления амортизации методом уменьшаемого остатка более выгодно, чем применение линейного метода для оптимизации налога на имущество.

Ещё один способ минимизации налога на имущество в ООО «БК Форест» - это покупка новых основных средств или строение основных средств хозяйственным способом, учитываемых на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы», так как на данный счет не начисляется налог на имущество.

Данный способ рассмотрим на примере учета приобретенного в 2012 году автомобиля Сортиментовоза КАМАЗ.

ООО «БК Форест» приобрело данный автомобиль 10.09.2012 г. и сразу же поставило на учет после введения в эксплуатацию. Срок полезного использования установлен 85 месяцев

В бухгалтерском учете сделаны следующие проводки:

Дт 08 Кт 60 - 1 338 983 руб. - приобретен автомобиль у поставщика,

Дт 01 Кт 08 - 1 338 983 руб. - введен автомобиль в эксплуатацию.

Таблица 16 - Налог на имущество по данному основному средству за 2012 г.:

Налогооблагаемая база составляет 5135390 руб.: 13 = 395030 руб.

Сумма налога на имущество: 8690 руб. (395030 руб. *2.2/ 100).

Если данное основное средство со счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» на счет 01 «Основные средства» перевести с 01.01.2010 года, то экономия налога на имущество составила бы 8690 руб.

В случаях, когда отчуждение имущества подлежит государственной регистрации, право собственности у приобретателя возникает с момента такой регистрации, если иное не установлено законом. Таким образом, объект недвижимости, право собственности, которого не зарегистрировано в Едином государственной реестре, не может быть принят к бухучету как основные средства и, соответственно, являться объектом налогообложения по налогу на имущество. Данный способ можно предложить ООО «БК Форест» по вновь строящемуся производственному корпусу.

Следующим способом оптимизации налога на имущество в ООО «БК Форест» может быть сокращение объекта обложения путем проведения инвентаризации. В соответствии с Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, проведение инвентаризации необходимо перед каждым годовым бухгалтерским отчетом. В свою очередь, проведение инвентаризации по инициативе предприятия возможно в любой момент. Часто в составе облагаемого налогом имущества числятся объекты, не участвующие в деятельности предприятия. Это могут быть устаревшие основные средства, неисправные автотранспортные средства.

При проведении инвентаризации можно увидеть, что на балансе ООО «БК Форест» учитываются по виду ОС «Сооружения» - рельсы Р18, которым присвоен инвентарный номер №00000024, первоначальной стоимостью 51 000 руб., на которые начисляется амортизации и начисляется налог на имущество. Данные основные средства учтены при разукомплектации участка железнодорожного пути, числящегося за предприятием.

Расчет налога на имущество по данному основному средству представлен в таблице 16.

Среднегодовая стоимость имущества 431953 руб.: 13 = 33227 руб.

Налог на имущество 33227 руб. * 2,2 / 100 = 731 руб.

Данные основные средства не участвуют в процессе производства и продав их можно получить двойную выгоду: получить доход и не уплачивать налог на имущество в сумме 731 руб. в год.

Таблица 17 - Налогооблагаемая база по налогу на имущество по рельсам Р18 в 2012 г.

Первоначальная стоимость (руб.)	Сумма амортизации (руб.)	Остаточная стоимость

Оптимизация налогообложения путем помещения объектов налогообложения под льготный режим обложения может быть связана с организационно-правовыми особенностями отдельных категорий предприятий, то есть, критериями, позволяющими получить существенные налоговые льготы. Право на получение значительных налоговых льгот имеют:

1. Организации, осуществляющие создание новых, реконструкцию, модернизацию существующих производств и реализующие инвестиционные проекты в соответствии с Законом Брянской области «Об инвестиционной деятельности, налоговых льготах и гарантиях инвесторам на территории Брянской области», - на период с момента возникновения связанных с этим затрат до окончания срока реализации инвестиционного проекта, но не более пяти лет со дня начала финансирования инвестиционного проекта;

В ООО «БК Форест» для получения льготы следует, разработать инвестиционный проект строительства линии для производства клееного бруса, что актуально для строительства домов и дач, которое пользуется повышенным спросом.

2. Имущество организаций народных художественных промыслов;

Можно предложить предприятию, имеющему много профессиональных мастеров по дереву и художников создать цех народных промыслов, таких как, городецкая роспись, инкрустация, резьба по дереву.

Для оптимизации налогообложения транспортным налогом целесообразно старые автомашины, которые не эксплуатируются по причине полного износа снять с учета в ГИБДД, в связи с утилизацией. Для подготовки необходимых документов на утилизацию необходимо подготовить приказ о ликвидации транспортных средств, в инвентаризационной карточке заполнить необходимые строки о ликвидации, заполнить карточку о выбытии основного средства. Это касается автомашины УАЗ 315912, регистрационный номер Х662 ЕЕ Установлено, что автомашина не эксплуатируется, на нее не выписываются путевые листы, не производится заправка горючим, нет остаточной стоимости. Однако, транспортный налог, исчисленный в 2012 году по данной автомашине составляет 510 руб. После снятия с учета в ГИБДД, в связи с утилизацией, документы, подтверждающие этот факт, с письменным заявлением необходимо представить в налоговый орган.

По некоторым автомобилям, находящимся долго в эксплуатации, на предприятии отсутствует паспорт транспортного средства (ПТС), а есть только свидетельство о транспортном средстве. Так, например, по автомобилю УАЗ - 3151127, регистрационный номер Х 590 ВВ 32 транспортный налог предприятие уплачивает за 90 лошадиных сил. Срок использования данного автомобиля 18 лет. На данный автомобиль отсутствует ПТС, только сохранилось свидетельство транспортного средства.

Если обратиться к Справочнику мощностей по наиболее распространенным маркам и моделям транспортных средств, то по аналогичным маркам УАЗ мощность двигателя варьируется от 77 до 85 лошадиных сил. В связи с этим,

ООО «БК Форест» следует обратиться в ГИБДД с заявлением об определении мощности двигателя. При наличии в информационной базе сведений по аналогичным автотранспортным средствам ГИБДД будет иметься возможность определить мощность двигателя, отразив данную информацию в паспорте транспортного средства. При отсутствии данных у регистрирующего органа (отказ в подтверждении мощности) налогоплательщику необходимо провести экспертизу у независимого эксперта, представить заключение в налоговый орган для перерасчета налога.

При покупке новых транспортных средств следует учитывать мощность транспортного средства, так как одинаковые марки транспортных средств могут значительно отличаться мощностью двигателей, а от этого зависит размер транспортного налога.

Обобщая возможные методы оптимизации налогообложения по региональным налогам, уплачиваемых предприятиями, можно сделать вывод, о том, что самыми эффективными инструментами являются использование льгот либо самим предприятием, либо другим юридическим или физическим лицом, которое пользуется льготами и может сдавать в аренду имущество, транспортные средства и землю. Кроме того, регистрация предприятия на территории с пониженными налоговым ставками, либо льготным режимом налогообложения и действие от его лица в любом другом регионе РФ, а так же применение специальных налоговых режимов позволит ему оптимизировать налогообложение.