Обязательств по ссуде перед кредитной организацией либо существования реальной угрозы такого неисполнения (ненадлежащего исполнения) (далее кредитный риск по ссуде).

При выдаче кредита всегда существует вероятность его неуплаты, то есть банк не может однозначно определить в момент заключения сделки и в ходе сопровождения кредита факт возврата долга своевременно и в полном объёме. Поэтому при помощи формирования резерва банком закладывается риск невозврата (так называемый «кредитный риск»). Таким образом, данный резерв обеспечивает создание банку более стабильных условий финансовой деятельности, позволяя избегать колебаний величины прибыли , связанной со списанием потерь по ссудам. Источником образования резерва являются отчисления, относимые на расходы банка. То есть в бухгалтерском учёте создание резервов отражается как расходы банка, а восстановление, вследствие гашения кредитов либо из-за снижения ставки резерва - как доходы банка.

Формирование резерва производится:

  • по каждой ссуде в том случае, если ссуда имеет индивидуальные признаки обесценения (как правило, это кредиты, выданные не на условиях действующих в банке программ кредитования, то есть имеющие отличительные особенности в сумме, сроке, ставке, обеспечении по сравнению с остальными кредитами);
  • по портфелю однородных ссуд (ПОС), то есть по группе ссуд, незначительных по сумме и имеющих общие признаки.

Размер расчётного резерва

Для определения размера расчётного резерва в соответствии с нормативными актами ЦБ РФ используется разделение ссуд на категории качества.

В случае оценки индивидуального кредитного продукта определение категории качества ссуды, т.е. вероятности её обесценения, осуществляется на основании профессионального суждения с применением комбинации двух критериев, «финансовое положение» и «качество обслуживания долга». Согласно таблице все ссуды делятся на пять категорий качества:

В соответствии с Положением №254-П от 26.03.2004 ставка риска определяется по следующей таблице:

Ссуды, объединённые в ПОС, в зависимости от продолжительности просроченных платежей группируются в один из следующих портфелей обеспеченных (ипотечные ссуды и кредиты на покупку автотранспортных средств) и прочих ссуд:

  • портфель ссуд без просроченных платежей;
  • продолжительностью от 1 до 30 календарных дней;
  • портфель ссуд с просроченными платежами продолжительностью от 31 до 90 календарных дней;
  • портфель ссуд с просроченными платежами продолжительностью от 91 до 180 календарных дней;
  • портфель ссуд с просроченными платежами продолжительностью свыше 180 календарных дней.

В Положении №254-П от 26.03.2004 предусмотрено два варианта определения минимальной ставки резерва по портфелю однородных ссуд, предоставленных физическим лицам , на усмотрение кредитной организации. Выбранный вариант банк обязан закрепить в своей кредитной политике.

Для субъектов малого и среднего предпринимательства закреплён единственный способ определения ставки риска, который совпадает с вариантом 1, предложенным для физических лиц.

Портфели однородных ссуд По ссудам, предоставленным
физическим лицам (вариант 1),
субъектам малого и среднего
предпринимательства 		По ссудам, предоставленным
физическим лицам (вариант 2)
по портфелям прочих ссуд по портфелям обеспеченных ссуд по портфелям прочих ссуд
портфель ссуд без просроченных платежей 0,5% 1% 0,75% 1,5%
портфель ссуд с просроченными платежами
от 1 до 30 календарных дней 		1,5% 3%
портфель ссуд с просроченными платежами
от 31 до 90 календарных дней 		10% 20% 10% 20%
портфель ссуд с просроченными платежами
от 91 до 180 календарных дней 		35% 50% 35% 50%
портфель ссуд с просроченными платежами
свыше 180 календарных дней 		75%

Периодичность формирования

Размер резерва на возможные потери по ссудам корректируется банком ежедневно в соответствии с изменением величины и качества кредитного портфеля, то есть в связи с выдачей (погашением) кредитов, переходом из одной категории качества в другую, изменением ставки риска по отдельным ссудам.

Определение ставки резерва производится банком не реже одного раза в квартал на основании профессиональных суждений по индивидуальным кредитам и портфелям однородных ссуд.

Примечания

Ссылки

  • Положение ЦБ РФ №254-П от 26.03.2004 «О порядке формирования кредитными организациями резервов на возможные потери по ссудам, по ссудной и приравненной к ней задолженности» . Консультант Плюс. Архивировано из первоисточника 27 мая 2012. Проверено 26 сентября 2011.
  • А.В. Беляков Резервы на возможные потери - экономическая сущность и учёт для целей налогообложения . Архивировано из первоисточника 12 апреля 2012. Проверено 27 февраля 2010.
  • А.А.Курносенко Особенности правового регулирования банковскими рисками в условиях рыночной экономики // Банковское право . - 2008. - В. 5.
  • О.С.Погорелова Проблемы прогнозирования кредитных рисков // Банковское кредитование . - 2008. - В. 3.
  • А.А.Слуцкий Концепция определения значения минимального резерва по ссудам // Банковское кредитование . - 2008. - В. 4.
  • А.В.Сухов Управление кредитными рисками в России и Европе: сравнительный анализ // Управление в кредитной организации . - 2008. - В. 6.

Wikimedia Foundation . 2010 .

Смотреть что такое "Резервы на возможные потери по ссудам" в других словарях:

    Резервы на возможные потери по ссудам - формируются кредитной организацией на случай возможного обесценения ссуды из за неисполнения или ненадлежащего исполнения заемщиком своих обязательств. С помощью формирования резерва банком закладывается риск невозврата. Резерв обеспечивает… … Банковская энциклопедия

    РЕЗЕРВЫ БАНКА НА ВОЗМОЖНЫЕ ПОТЕРИ ПО ССУДАМ - BANK BAD DEBT RESERVESНа основании предыдущего правила Казначейства, вступившего в силу после 31 декабря 1964 г., банки имели право создавать не облагамый налогом резерв на покрытие убытков от ссуд, с эффективным ежегодным приростом не более 0,8% …

    Положение Банка России N 254-П - Положение 254 П «О порядке формирования кредитными организациями резервов на возможные потери по ссудам, по ссудной и приравненной к ней задолженности» было принято Банком России 26 марта 2004 года и вступило в силу с 1 августа 2004 года (с тех… … Банковская энциклопедия

    РАСХОДЫ НА ФОРМИРОВАНИЕ РЕЗЕРВОВ БАНКОВ - вид расходов, уменьшающих налоговую базу у банков по налогу на прибыль организаций, регламентированный в ст. 292 НК. В целях главы 25 НК банки вправе, кроме резервов по сомнительным долгам, создавать резерв на возможные потери по ссудам, по… … Энциклопедия российского и международного налогообложения

    Громкие случаи отзыва лицензий у банков в России в 2010-2013 годах - 2013 24 декабря Банк России отозвал лицензии сразу у двух банков: московского коммерческого банка Рублевский, занимающего 662 е место среди крупнейших банков РФ с активами в 1,439 миллиарда рублей и банка Аскольд дочерней структуры Смоленского… … Энциклопедия ньюсмейкеров

    Громкие случаи отзыва лицензий у банков в России в 2010-2014 годах - 2014 8 августа Банк России отозвал лицензию на осуществление банковских операций у московского коммерческого банка Конверсии, инвестиций и приватизации (КИП Банка), кредитной организации коммерческий банк Аскания Траст (Москва) и белгородского… … Энциклопедия ньюсмейкеров

    Классификация банковских ссуд по категориям качества - Классификация банковских кредитов по категориям качества помогает финансовому учреждению создавать резервы на возможные потери по ссудам, которые они обязаны формировать в соответствии с порядком, установленным положением Банка России от 26 марта … Банковская энциклопедия

    КАПИТАЛ ПЕРВИЧНЫЙ - PRIMARY CAPITALСумма обыкновенных акций, бессрочных привилегированных акций, избыточного капитала, нераспределенной прибыли, резерва на покрытие чрезвычайных потерь и др. относящихся к капиталу резервов, резерва по переоценке активов, ценных… … Энциклопедия банковского дела и финансов

    КОЭФФИЦИЕНТ РИСКОВЫХ АКТИВОВ - RISK ASSET RATIOВ последние годы Контролером ден. обращения была развита концепция прокладки из собственного капитала для банков. Брутто активы (резервы на возможные потери по ссудам и резервы по переоценке активов не вычитаются) за исключением… … Энциклопедия банковского дела и финансов

    Эта статья или раздел нуждается в переработке. Пожалуйста, улучшите статью в соответствии с правилами написания статей … Википедия

Отвечая на этот вопрос, рассмотрим особенности формирования и использования этого вида резервов, их роль в деятельности банка и при налогообложении и на что следует обратить внимание при осуществлении операций с резидентами офшорных зон. Резервы на возможные потери по операциям с офшорами формально являются обычными резервами на возможные потери, при этом есть некоторые особенности в их отражении в бухгалтерском учете, поэтому рассмотрим порядок их расчета на конкретных примерах.

Нормативная база

Резервы на возможные потери под операции кредитных организаций с резидентами офшорных зон по сути своей кардинально отличаются от резервов по ссудам, прочим активам, условным обязательствам кредитного характера, срочным сделкам и прочим потерям. Порядок формирования резервов по операциям с офшорами определен Указанием Банка России от 22.06.2005 № 1584-У «О формировании и размере резерва на возможные потери под операции кредитных организаций с резидентами офшорных зон» (далее — Указание № 1584-У).

В соответствии с этим нормативным документом кредитные организации обязаны формировать резервы:

— под ссуды, предоставленные резидентам офшорных зон, а также ссудную и приравненную к ней задолженность, определенную в соответствии с требованиями Положения Банка России от 26.03.2004 № 254-П «О порядке формирования кредитными организациями резервов на возможные потери по ссудам, по ссудной и приравненной к ней задолженности» (далее — Положение № 254-П), которая числится за резидентами офшорных зон (далее — ссуды);

— финансовые инструменты, являющиеся элементами расчетной базы в соответствии с Положением Банка России от 20.03.2006 № 283-П «О порядке формирования кредитными организациями резервов на возможные потери» (далее — Положение № 283-П), контрагентами по которым выступают резиденты офшорных зон (далее — финансовые инструменты).

На самом деле в тексте Указания № 1584-У содержится ссылка не на Положение № 283-П, а на действовавшее до 1 июня 2006 г. Положение Банка России от 09.07.2003 № 232-П «О порядке формирования кредитными организациями резервов на возможные потери». Более того, дальше по тексту Указания встречается ссылка на Положение Банка России от 05.12.2002 № 205-П, утратившее силу с 1 января 2008 г. К сожалению, до настоящего времени регулятор не внес надлежащих изменений в свой нормативный акт.

Под офшорной зоной понимается иностранное государство, предоставляющее льготный налоговый режим и (или) не предусматривающее раскрытие и предоставление информации при проведении финансовых операций.

Список офшорных зон установлен Приложением 1 к Указанию Банка России от 17.08.2003 № 1317-У «О порядке установления уполномоченными банками корреспондентских отношений с банками-нерезидентами, зарегистрированными в государствах и на территориях, предоставляющих льготный налоговый режим и (или) не предусматривающих раскрытие и предоставление информации при проведении финансовых операций (офшорных зонах)» (далее — Указание № 1317-У).

К резидентам офшорных зон, в отношении которых формируются резервы, относятся:

— физические лица, имеющие постоянное место жительства на территории офшорной зоны, в том числе временно находящиеся за пределами офшорной зоны;

— юридические лица, учрежденные на территории офшорных зон;

— обособленные подразделения юридических лиц, расположенные на территории офшорных зон, не имеющие статуса юридического лица;

— находящиеся за пределами офшорных зон филиалы и представительства резидентов офшорных зон.

Требования о резервировании в соответствии с Указанием № 1584-У не распространяются:

— на операции, осуществляемые через корреспондентские или иные счета, открытые в международных расчетно-клиринговых центрах, которые находятся на территории Европейского союза и в своей деятельности используют стандарты, установленные нормативными документами Комиссии Европейского союза;

— вложения в уставные капиталы дочерних и зависимых юридических лиц — резидентов офшорных зон, уменьшающие величину собственных средств (капитала) кредитной организации в соответствии с Положением Банка России от 10.02.2003 № 215-П «О методике определения собственных средств (капитала) кредитных организаций» (далее — Положение № 215-П);

— ссуды и финансовые инструменты, контрагентами по которым выступают:

банки — резиденты офшорных зон в случае, если последние являются дочерними по отношению к кредитным организациям и перевод средств в уставные капиталы банков — резидентов офшорных зон был осуществлен на основании разрешения Банка России;

основные общества — резиденты Российской Федерации с дочерними организациями — резидентами офшорных зон, не являющимися банками, при условии, что перевод средств в уставные капиталы дочерних организаций — резидентов офшорных зон был осуществлен на основании разрешения Банка России;

банки в лице зарегистрированных на территории офшорных зон структурных подразделений (филиалов) банков — резидентов государств, членов Организации экономического сотрудничества и развития (ОЭСР) и (или) Специальной финансовой комиссии по проблемам отмывания капиталов (ФАТФ), в случае, если в соответствии с заключением органа банковского надзора страны местонахождения головного офиса банка из числа указанных уровень используемых в банковской группе процедур по предотвращению отмывания средств, полученных преступным путем, и финансирования терроризма, а также процедур, препятствующих проведению сомнительных операций, является достаточным (документальное подтверждение такого заключения органа банковского надзора представляется кредитной организацией в Банк России).

Указанный резерв формируется так же, как и другие виды резервов на возможные потери, в валюте Российской Федерации. Он формируется с момента отражения резервируемых ссуд и (или) финансовых инструментов на балансовых и внебалансовых счетах бухгалтерского учета и регулируется на момент изменения расчетных величин, а также остатков на соответствующих счетах, кроме случаев, когда в связи с переоценкой валютных статей баланса изменились остатки на соответствующих счетах в иностранной валюте.

При изменении остатков на соответствующих счетах в иностранной валюте, связанном с переоценкой валютных статей баланса, регулирование резерва производится не реже одного раза в месяц на отчетную дату.

Списание с баланса кредитной организации нереальной для взыскания задолженности (точнее, безнадежной задолженности — именно так она именуется в действующей редакции Положения № 254-П) за счет резерва, сформированного в соответствии с Указанием № 1584-У, не допускается.

Порядок определения расчетной базы резерва

Расчетная база резерва по-разному определяется для ссуд и финансовых инструментов, подлежащих резервированию в соответствии с Указанием № 1584-У.

По финансовым инструментам (за исключением элементов расчетной базы, резерв по которым формируется в соответствии с требованиями п. 2.2 Положения № 283-П) резерв формируется под остатки на отдельных лицевых счетах, открытых на балансовых и внебалансовых счетах, включенных в состав расчетной базы резерва, на которых учитываются финансовые инструменты, с учетом следующего.

В качестве объекта резервирования по гарантии (банковской гарантии) рассматривается как гарантия (банковская гарантия), по которой резидент офшорной зоны выступает принципалом (должником), так и гарантия (банковская гарантия), по которой он выступает бенефициаром (кредитором).

В качестве объекта резервирования по поручительству рассматривается как поручительство, по которому резидент офшорной зоны выступает должником, так и поручительство, по которому он выступает кредитором.

В случае если кредитная организация является гарантом (поручителем) по операции, в которой и принципалом (должником), и бенефициаром (кредитором) являются резиденты офшорных зон, резерв формируется в отношении того резидента офшорной зоны (принципала (должника) либо бенефициара (кредитора)), риск по которому оценивается как наиболее высокий.

Под остатки на отдельных лицевых счетах, открытых на балансовых счетах, где учитываются приобретенные ценные бумаги, эмитированные резидентами офшорных зон независимо от того, находятся они в инвестиционном или торговом портфеле и относятся или не относятся к котируемым ценным бумагам, резерв формируется в отношении максимального в течение последних 30 календарных дней остатка на указанных счетах. Таким образом, для данной группы активов правило «резерв формируется от остатка» не работает.

В отношении ссуд, резерв на возможные потери по которым формируется в соответствии с Положением № 254-П, а также финансовых инструментов, резерв на возможные потери по которым формируется в соответствии с требованиями п. 2.2 Положения № 283-П (к последним относятся требования к кредитным организациям и контрагентам, учитываемые на балансовых счетах; раздел 3 Плана счетов), резерв рассчитывается с учетом следующего.

По отдельным лицевым счетам, открытым на балансовых счетах, на которых учитываются ссуды и (или) финансовые инструменты, резерв формируется в отношении наибольшей из двух величин. Это:

— остаток на лицевом счете на дату формирования резерва;

— среднедневной расчетный дебетовый оборот по счету (Соб), рассчитываемый по формуле:

где Oб — сумма дебетовых оборотов по счету за последние 30 календарных дней в рублях по курсу на дату отражения ссуд и (или) финансовых инструментов по счетам бухгалтерского учета, включая дебетовые обороты по этому счету, обусловленные переоценкой соответствующих активов из-за изменения курса рубля, устанавливаемого Банком России по отношению к иностранным валютам.

В данном случае порядок формирования резерва отходит еще дальше от общего принципа: использование среднедневного оборота в качестве расчетной базы резерва делает возможной ситуацию, когда актива на отчетную дату уже нет в балансе (т.е. нет потенциальных потерь), а резерв при этом все равно формируется.

Размер резерва

В зависимости от группы офшорных зон, определенных Указанием № 1317-У, резерв формируется в процентном отношении от величины расчетной базы резерва (см. таблицу).

Таблица 1. Размер резерва на возможные потери по операциям с офшорами

Группа офшорных зон

Размер резерва, %

1-я группа

2-я группа

3-я группа

Так как резервы на возможные потери под операции с резидентами офшорных зон формируются независимо от резервов, создаваемых в соответствии с Положениями № 254-П и № 283-П, вполне реальна ситуация, когда общая величина резервов по активу составит более 100% стоимости самого актива.

Пример 1

У банка имеется кредит, выданный организации — резиденту Маршалловых Островов (3-я группа офшорных зон), отнесенный к IV категории качества в соответствии с Положением № 254-П. Если остаток на лицевом счете по учету кредита на дату формирования резерва окажется больше, чем среднедневной расчетнй дебетовый оборот по счету, то резерв в соответствии с Указанием № 1584-У составит 50% этого остатка. Резерв на возможные потери по ссудам, сформированный в соответствии с Положением № 254-П и методикой банка, составит 70% балансовой стоимости кредита. Таким образом, общая сумма резервов достигнет 120% балансовой стоимости кредита! Если же окажется, что среднедневной расчетный дебетовый оборот превышает остаток по счету на дату формирования резерва, то результат может получиться и еще более внушительным.

Бухгалтерский учет

Так как резервы на возможные потери под операции с резидентами офшорных зон формально являются обычными резервами на возможные потери, то и учитываются они на тех же счетах, что и обычные резервы, и формируются (регулируются) такими же проводками. Разница лишь в том, что их нельзя использовать на погашение актива, перешедшего в разряд безнадежных.

Таким образом, чтобы не запутаться с двумя видами резервов по одному и тому же активу, целесообразно определить для них различную (но единообразную для всех) нумерацию лицевых счетов: например, выделить 14-й символ для признака вида резерва в номере двадцатизначного счета.

Пример 2

Допустим, что необходимо сформировать резерв на возможные потери под операции с резидентами офшорных зон по вложениям в акции ведущего сталелитейного завода государства Барбадос, текущая (справедливая) стоимость которых не может быть надежно определена.

В соответствии с Положением Банка России от 26.03.2007 № 302-П «О Правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации» такие акции должны учитываться на балансовом счете 50708 «Долевые ценные бумаги прочих нерезидентов, имеющиеся в наличии для продажи».

По ценным бумагам, эмитированным резидентами офшорных зон, расчетной базой является максимальный в течение последних 30 календарных дней остаток на балансовом счете. Это значит, что даже после продажи акций резерв в балансе банка будет присутствовать еще целый месяц.

Если максимальный остаток в течение последних 30 календарных дней составлял $50 000, а курс доллара на дату формирования резерва — 29,00 руб., то с учетом размера резерва для 2-й группы офшорных зон (25%) величина резерва составит 362 500 руб. На эту сумму делается проводка:

Дт 70606 «Расходы» символ 25302 «Отчисления в резервы на возможные потери»

Кт 50719 «Резервы на возможные потери».

При этом не нужно забывать, что резерв на возможные потери в соответствии с Положением № 283-П по этим же акциям нужно создавать отдельно (если, конечно, отсутствует возможность надежного определения их текущей (справедливой) стоимости и имеются признаки обесценения).

Если ценные бумаги проданы или списаны с баланса за счет резерва на возможные потери, сформированные в соответствии с Положением № 283-П, то резерв на возможные потери под операции с резидентами офшорных зон восстанавливается на доходы (но, как уже отмечено выше, это делается не сразу после списания бумаг с баланса, а только через 30 дней):

Дт 50719 «Резервы на возможные потери»

Кт 70601 «Доходы» символ 16305 «От восстановления сумм резервов на возможные потери».

Своего рода бухгалтерский казус может возникнуть, если резерв нужно создать по ценным бумагам портфеля, который раньше назывался «торговым», а теперь — «ценными бумагами, оцениваемыми по справедливой стоимости через прибыль или убыток». Дело в том, что счет 506 «Долевые ценные бумаги, оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток» не предусматривает счетов второго порядка учета резервов, так как в соответствии с Положением № 283-П резервы по таким ценным бумагам не формируются. Значит, отражать резерв по таким акциям в соответствии с Указанием № 1584-У придется на каком-то другом счете. И тут, кроме «многострадального» счета 47425, ничего другого предложить не получается.

Налогообложение

Расходы по формированию резервов на возможные потери под операции с резидентами офшорных зон не учитываются в составе расходов для целей налогообложения по налогу на прибыль. Соответственно доходы от восстановления таких резервов не учитываются в составе доходов для целей налогообложения, потому что Налоговый кодекс РФ таких резервов просто не знает.

Отчетность

В формах отчетности 0409115 «Информация о качестве активов кредитной организации» и 0409155 «Сведения о финансовых инструментах, отражаемых на внебалансовых счетах», где показываются резервы на возможные потери в соответствии с Положением № 254-П и Положением № 283-П, резервы под операции с резидентами офшорных зон не отражаются. Но их величину следует указать в строке 4.4 формы 0409808 «Отчет об уровне достаточности капитала, величине резервов на покрытие сомнительных ссуд и иных активов».

Назначение резерва

Необходимость формирования резерва под операции с резидентами офшорных зон объясняется, по мнению некоторых авторов1, наличием в действиях банков странового риска и риска неперевода средств.

Согласно Письму Банка России от 23.06.2004 № 70-Т «О типичных банковских рисках» страновой риск (включая риск неперевода средств) — это риск возникновения у кредитной организации убытков в результате неисполнения иностранными контрагентами (юридическими, физическими лицами) обязательств из-за экономических, политических, социальных изменений, а также вследствие того, что валюта денежного обязательства может быть недоступна контрагенту из-за особенностей национального законодательства (независимо от финансового положения самого контрагента).

Действительно, размер резерва в данном случае зависит не от финансового положения контрагента и даже не от качества обслуживания им долга, а только от страны, резидентом которой этот контрагент является. Поэтому есть большой соблазн объявить указанные резервы мерилом странового риска.

С другой стороны, какое отношение льготный налоговый режим государства может иметь к вероятности экономических, политических или социальных изменений, способных повлечь за собой неисполнение контрагентами банка своих обязательств? На наш взгляд, очень отдаленное. Во вторую группу офшорных зон входят, например, некоторые штаты США (Виргинские острова, Вайоминг, Делавэр), а в третью, с 50%-ным резервом, — европейские княжества Андорра и Лихтенштейн. Трудно найти какие-либо страны, более спокойные, чем эти, с точки зрения вероятности экономических, политических и социальных изменений.

Но, может быть, дело вовсе не в страновом риске? И даже вообще не в риске как таковом? Ведь, как мы убедились, резерв может иметь место и в том случае, когда в балансе уже нет ни активов, ни даже условных обязательств кредитного характера, которые могли бы нести в себе хоть какой-то риск возникновения убытков. Да и списать за счет такого резерва безнадежный долг нельзя.

Тогда в чем же смысл и назначение этих резервов?

Остается предположить, что резервы, создаваемые по операциям с резидентами офшоров, носят чисто административный характер и цель их создания — ограничение операций банка с сомнительными клиентами, своего рода штраф за работу с ними. Поскольку запретить эти операции Банк России не может, так же как и наложить настоящий штраф, ему приходится оперировать единственным доступным инструментом (кстати, очень удобным, почти универсальным) — резервами, чтобы сделать такие операции экономически невыгодными.

При этом банкам не приходится фактически платить за нежелательные операции (как они платят, например, страховые взносы в систему страхования вкладов) и даже временно перечислять деньги в Банк России, ухудшая показатели ликвидности (как при отчислениях в обязательные резервы), однако сумма созданных резервов уменьшает капитал, а значит — ограничивает возможность совершать активные операции.

В принципе, точно так же поступают и сами банки, вводя повышенные, а порой и заградительные тарифы на нежелательные операции клиентов, прекратить которые законным путем не представляется возможным.

Вот и Банк России похожим ненавязчивым способом показывает банкам, что он вообще-то не одобряет их «неподходящие знакомства». Собственно, он этого и не скрывает: как было сказано представителем Банка России на одном из семинаров, данный вид резервов не является оценкой рисков, а представляет собой административную нагрузку.

При этом цели своей регулятор, надо полагать, во многих случаях достигает. Даже если у руководителей банков время от времени возникает желание поработать с резидентами офшоров, обычно после осознания величины резервов, которые придется создать при этом, желание это обычно резко уменьшается, если не проходит совсем.

Игра слов

Но в таком случае возникает вопрос о терминологии. Зачем называть «резервами на возможные потери» то, что резервами по сути не является?

Впрочем, это известная проблема, проистекающая из перевода с английского и интерпретации в отечественном бухгалтерском учете терминов allowance, provision и reserve. Все три слова в русском языке превращаются в «резервы». На самом деле смысл у всех разный.

Под allowance подразумевается резерв как контрактивный счет для учета обесценения или возможных потерь. В российском учете это резервы на возможные потери по ссудам (РВПС), резервы по ценным бумагам, по другим балансовым активам. То есть это величина, уменьшающая в балансе стоимость актива. Может быть, лучше было бы назвать ее «поправкой на обесценение», или «величиной возможных потерь», или как-нибудь в том же роде.

О provision можно прочитать в IAS 37. Сейчас этот термин в МСФО 37 получил корректный перевод — «оценочные обязательства», хотя раньше переводчики стандартов также использовали слово «резерв». В российском учете ему соответствуют резервы на возможные потери по элементам расчетной базы, отражаемым на внебалансовых счетах, — условным обязательствам кредитного характера (выданным гарантиям, неиспользованным кредитным линиям и неиспользованным лимитам по кредитам овердрафт).

Эти резервы (ладно уж, пусть будут резервы) не уменьшают активы, так как никаких активов в данном случае не существует. Фактически это такой вид обязательств, которые, как предполагает банк, в будущем, возможно, придется исполнить. Поэтому термин «оценочные обязательства» по смыслу подходит гораздо больше, чем «резервы на возможные потери».

И наконец, reserves, или настоящие резервы, — все статьи капитала, кроме уставного фонда. Собственно только они и имеют право называться резервами, то есть запасами, фондами компании. Эти статьи показывают, как изменился капитал собственников после создания организации. В российском учете отголосок этого перевода прозвучал в названии «резервный фонд».

Есть еще и четвертый вид «резервов», традиционно приводящий в ступор студентов и журналистов, — обязательные резервы, перечисляемые банками на счета в Банке России, размер которых определяется величиной привлеченных банком средств (см. Положение Банка России от 07.08.2009 № 342-П «Об обязательных резервах кредитных организаций»). Эти, в отличие от остальных «резервов», учитываются в балансе на активных счетах.

А теперь вернемся к нашим офшорам. Как легко увидеть, рассматриваемые в этой статье резервы не подходят ни под один из четырех случаев, описанных выше. Выходит, наш регулятор изобрел еще один, уже пятый вид резервов, не имеющий аналогов в мировой практике.

Обратимся в начале к обзору методических материалов, относящихся к кредитному риску и резервам на возможные потери по ссудам. Начнем с анализа целей формирования резервов.

Исследуя сущность механизмов управления финансовыми рисками, с точки зрения менеджмента, выделяются такие методы, как избежание риска, лимитирование, концентрация риска, хеджирование, диверсификация, распределение риска и самострахование. При этом направление нейтрализации рисков (самострахование) основано на резервировании банком части ресурсов, которые дают возможность преодолеть отрицательные последствия, связанные с банковской деятельностью.

Основная цель формирования резервов на возможные потери по ссудам состоит в том, чтобы резерв обеспечивал создание банкам более стабильных условий финансовой деятельности, позволяя избегать колебаний величины прибыли банков в связи со списанием потерь по ссудам.

При таком подходе, основной упор сделан на стабилизацию финансовой деятельности, на повышение стабильности прибыли банков. С этим трудно согласиться, так как главная цель, финансовая основа резервов — кредитный риск и в связи с этим возмещение потерь по ссудам — основная их цель. Неустойчивая динамика суммы потерь сопровождается часто непредсказуемой колеблемостью прибыли, так как она определяется многими факторами, такими как динамикой депозитной ресурсной базы, колебаниями спроса на кредит, изменением процентов за кредиты, сезонностью, не связанными прямо с кредитным риском. Мне представляется, что резерв служит для того, чтобы обеспечить наиболее эффективное возмещение потерь по ссудам в условиях изменения размера банковской прибыли.

Таким образом, можно считать, что общая тенденция в формировании резерва на возможные потери по ссудам заключается в представлении все большей свободы в этом вопросе банкам, а с другой стороны, в распространении данного принципа на все возможные потери. Такая политика Центрального Банка России все больше приближается к требованиям Базельского Комитета.

Понятие резервов в экономической науке, в финансах имеет двоякое значение:

резервы, как неиспользованные возможности повышения эффективности, увеличения объемов продукции, работ, услуг, резервы роста производительности труда. Такие резервы носят скрытый характер, распространяются они на функционирующую экономику или на разрабатываемый план. Это понятие применяется главным образом в анализе, когда определяются пути дальнейшей интенсификации производственной или финансовой деятельности. Резервы в этом контексте, как потенциал развития, не формируются за счет ресурсов и не имеют нормативной или законодательной основы;

резервы, как запасы, обеспечивающие возмещение возможных потерь. К ним относятся резервы под возможные потери по ссудам, резервы прибыли, формируемые для компенсации непредвиденных убытков.

По своей экономической природе финансовый резерв является экономической категорией, занимающей важное место в системе финансовых отношений. Резерв на возможные потери по ссудам проявляется в кредитной сфере и непосредственно связан с рисками, характерными для банковской деятельности в целом или по отдельным операциям.

В отличие от банковского риска, для которого характерен объективный характер проявления, резервы являются результатом принятия определенных субъективных решений в области централизации возможных финансовых потерь при осуществлении банковской деятельности. Резерв может быть создан в очень больших нерациональных размерах и это приведет к неоправданным расходам и в этом смысле его формирование и существование субъективно. Он может создаваться или не создаваться. Многое зависит от системы принципов банковского менеджмента. Среди общих принципов планирования в менеджменте, принцип резервирования, создания резервов нередко выдвигается на одно из первых мест при построении эффективной системы управления. Путем использования механизмов резервирования можно нейтрализовать негативные последствия нерациональных финансовых решений. Принцип резервирования, выступающий в форме основного правила, условия банковского менеджмента может не соблюдаться, нарушаться и в этом проявляется субъективизм формируемых в банковской деятельности резервов.

Отсюда проистекает субъективизм в оценке банковских резервов, предопределяемых неполнотой и недостоверностью исходных данных, накопленным опытом управления рисками в конкретном банке и другими факторами. Важной особенностью резервов является тесная связь с вероятностной природой нейтрализуемого риска. В банковских резервах находит отражение тот факт, что вследствие неопределенного спроса на резервы, их уровень изменяется по стохастическим законам. Во-первых, потому, что неизвестны точно сроки проявления банковского риска (он случаен по своей сущности) и, во-вторых, потому, что уровень потерь от риска непредсказуем и изменяется в широких пределах. Потери по ссудам могут достигнуть такого уровня, который приведет к банкротству банка.

Резервы, как уже упоминалось ранее, служат для нейтрализации неблагоприятных финансовых результатов банковской деятельности. Следует, однако, отметить, что банковский риск, рассматриваемый в широком смысле, характеризуется не только отрицательными, но и положительными проявлениями. Например, валютный кредит в результате увеличения (уменьшения) курса валюты оказывает благоприятное (неблагоприятное) влияние на доходы банка. Резервы создаются только для снижения негативных воздействий на банк.

Резервирование как способ нейтрализации банковских рисков, имеет ограниченные возможности прежде всего потому, что банковские риски зависят, как правило, от большого числа микро- и макрофакторов, объективных и субъективных причин, проявляют себя в движении курса валют, в изменении ликвидности банковских ресурсов, в колебаниях ставок ссудного процента, в действии инфляции. В связи с этим в банках создаются специальные резервы для управления основными рисками (например, резерв на возможные потери по ссудам) и комплексные резервы для нейтрализации непредвиденных стабильных факторов, к которым можно отнести резервы в акционерных обществах, формируемые в соответствии с уставом, нераспределенную прибыль прошлого года, часть из которой может направляться для компенсации потерь от действия рисков.

Резервы не везде выделяются в отдельный объект управления или регулирования денежными средствами. Например, в материально- техническом обеспечении используется страховой резерв, учитывающий неравномерность, непредсказуемость сроков и объемов спроса на ресурсы и предложения. Резерв здесь рассматривается, как часть остатка денежных средств или общего запаса материалов и комплектующих изделий.

Обобщая сказанное, можно сделать вывод о том, что под банковскими резервами понимается часть банковских ресурсов, резервируемая для нейтрализации риска путем самострахования. Соответственно резерв на возможные потери по ссудам представляет собой часть кредитных ресурсов банков, используемую для компенсации кредитного риска.

Торговый портфель — это совокупность финансовых инструментов, имеющих рыночную стоимость и приобретенных кредитной организацией с целью дальнейшей перепродажи. Рассматривая это Положение с позиций формирования резервов на возможные потери по ссудам, следует отметить следующие моменты. В нем определяется процентный риск, который применительно к ссудной задолженности проявляется или в неполучении процентов, или в недополучении дохода при использовании фиксированных процентных ставок. Кроме того, удельный вес валютных кредитов достаточно высок и поэтому валютный риск проявляется и в кредитной деятельности банка.

В соответствии с требованиями Центрального банка ОАО АКБ "Связь-Банк" формирует резерв на возможные потери по ссудам. Размер резерва определяется на основании оценки категории качества ссуды, а так же на основании оценки обеспечения принимаемого по кредитной сделке.

Таблица 2.9

Резерв на возможные потери по ссудам Читинского филиала ОАО АКБ "Связь-Банк" за 2008-2010 года

Из таблицы 2.9 видно, что размер резерва на возможные потери по ссудам на протяжении всего анализируемого периода имел тенденцию к росту. Принимая во внимание тот факт, что объемы кредитования в исследуемом периоде сокращались, можно было бы ожидать адекватного сокращения резерва на возможные потери по ссудам. Однако этого не произошло, напротив кредитный портфель банка становился все более рискованным, в результате чего банк вынужден был увеличивать резерв, с целью уберечь себя от рисков. По оценкам, проводимым работниками кредитующего подразделения, категория качества ссуд для многих заемщиков ухудшалась, что вызвано ухудшением финансового состояния заемщиков и не могло не отразиться на качестве обслуживания долга.

Категория качества ссуды определяется работниками банка ежемесячно по каждому клиенту, однако для целей анализа, для того, чтобы увидеть общую тенденцию достаточно взять показатели на конец каждого анализируемого года. Итоговый показатель категории качества ссуды присваивается на основании двух классификационных показателей: финансового положения заемщика и качества обслуживания заемщиком долга.

Для того чтобы оценить финансовое положение заемщика, работники банка проводят анализ заемщика на предмет финансового риска, делового риска, а также на наличие объективных обстоятельств, способных негативным образом отразится на финансово-хозяйственной деятельности. В соответствии с полученными результатами заемщику присваивается рейтинг финансового и делового риска, из которых, складывается итоговый показатель финансового состояния заемщика.

Для определения рейтинга финансового риска заемщика изучаются экономические показатели деятельности заемщика (оценивается его кредитоспособность), а также изучается его денежный поток, и присваивается рейтинг потока денежных средств.

Класс кредитоспособности заемщика определяется в соответствии с внутренними нормативными документами банка, в том числе в соответствии с "Методическими рекомендациями по анализу хозяйственно-финансовой деятельности и порядку определения класса кредитоспособности юридического лица в ОАО АКБ "Связь-Банк", где определены перечни показателей, используемых для определения экономических показателей деятельности заемщика.

Предусмотрено пять классов кредитоспособности в зависимости от качества экономических показателей деятельности заемщика:

Ч Очень хорошие - 1 класс кредитоспособности;

Ч Хорошие - 2 класс кредитоспособности;

Ч Средние - 3 класс кредитоспособности;

Ч Удовлетворительные - 4 класс кредитоспособности;

Ч Слабые - 5 класс кредитоспособности.

Рейтинг денежных потоков определяется на основании анализа бизнес-плана, ТЭО, состояния счетов заемщика за предыдущие периоды во всех обслуживающих банках. Бизнес-план, ТЭО предоставляются на срок действия испрашиваемой ссуды. Кредитовые поступления по всем расчетным и текущим счетам во всех обслуживающих банках анализируются за период не менее 3 предыдущих месяцев до месяца, в котором производится оценка, с расчетом среднемесячных поступлений и чистых среднемесячных поступлений. При наличии нескольких ссуд в разных банках в расчет принимается задолженность по всем ссудам.

Определение рейтинга качества управления организацией наиболее субъективно. Согласно внутренней методике определения категории качества ссуд качество менеджмента у предприятия-заемщика следует оценивать по трем направлениям:

Ч Знания, опыт, уровень профессионализма руководства;

Ч Деловая репутация руководства;

Ч Эффективность и гибкость системы управления предприятием;

Источниками информации здесь служат данные предоставленные самим заемщиком, а так же публикации в СМИ (при наличии таковых). Внутренней методикой предусмотрены вопросы, разделенные на блоки, ответы на которые помогут работнику банка более объективно оценить опыт и положение руководства; структуру управления предприятия-заемщика; организацию финансового контроля на предприятии; адекватность решений принимаемых руководством в части исполнения своих обязательств перед банком.

Под кредитной историей понимается история отношений заемщика с банком и другими кредиторами по исполнению платежей по заключенным договорам. Кредитная история может быть оценена как: добросовестная, приемлемая и отрицательная, и учитывает наличие фактов неплатежей по обязательствам, фактов просрочки по платежам, а так же длительность этой просрочки. Кроме того кредитная история у потенциального заемщика может отсутствовать, что так же оценивается в определенное количество баллов.

Финансовое положение юридического лица оценивается по совокупности рейтинга делового риска заемщика и рейтинга финансового риска заемщика как хорошее, среднее или плохое.

Предусмотрено три категории качества обслуживания долга: хорошее обслуживание долга, среднее обслуживание долга, неудовлетворительное обслуживание долга. При определении категории качества ссуды во внимание берутся: периодичность, своевременность и полнота платежей по обязательствам; наличие просрочки, ее продолжительность; наличие изменений в условиях договора кредитования, в том числе реструктуризация кредита.

В целях определения размера расчетного резерва в связи с действием факторов кредитного риска ссуды классифицируются на основании профессионального суждения в одну из пяти категорий качества:

Ч 2 категория качества (нестандартные ссуды) - умеренный кредитный риск, вероятность финансовых потерь вследствие неисполнения либо ненадлежащего исполнения заемщиком обязательств по ссуде обуславливает ее обесценение в размере от 1% до 20%;

Ч 3 категория качества (сомнительные ссуды) - значительный кредитный риск, вероятность финансовых потерь вследствие неисполнения либо ненадлежащего исполнения заемщиком обязательств по ссуде обуславливает ее обесценение в размере от 21% до 50%.

Ч 4 категория качества (проблемные ссуды) - высокий кредитный риск, вероятность финансовых потерь вследствие неисполнения либо ненадлежащего исполнения заемщиком обязательств по ссуде обуславливает ее обесценение в размере от 51% до 99%.

Ч 5 (низшая) категория качества (безнадежные ссуды) - отсутствует вероятность возврата ссуды в силу неспособности или отказа заемщика выполнять обязательства по ссуде, что обуславливает полное (в размере 100%) обесценение ссуды.

При определении категории качества ссуды также принимаются во внимание существенные факторы, наличие одного из которых позволяет скорректировать категорию качества ссуды (но не более чем на 1 категорию), по комбинации двух критериев:

Ч Наличие залога, покрывающего задолженность по кредиту, не относящегося к 1 и 2 категориям качества, при финансовом положении залогодателя не ниже среднего;

Ч Наличие поручительства, гарантии юридического лица, имеющего финансовое положение не ниже среднего;

Ч Наличие у заемщика-лизингодателя по кредитуемой сделке лизингополучателя, имеющего финансовое положение не ниже среднего;

Ч Качество обслуживания долга - положительная кредитная история (по всем действующим договорам) в банке и в других кредитных организациях.

Для того, чтобы проследить как изменялось качество кредитного портфеля в следующих таблицах представлены данные о количестве ссуд с присвоенными категориями качества.

Таблица 2.11

Финансовое положение заемщиков - юридических лиц Читинского филиала ОАО АКБ "Связь-Банк" за 2008-2010 года

Таблица 2.12

Обслуживание долга заемщиками - юридическими лицами Читинского филиала ОАО АКБ "Связь-Банк" за 2008-2010 года

Таблица 2.14

Финансовое положение заемщиков - физических лиц Читинского филиала ОАО АКБ "Связь-Банк" за 2008-2010 года

Таблица 2.15

Обслуживание долга заемщиками - физическими лицами Читинского филиала ОАО АКБ "Связь-Банк" за 2008-2010 года

В соответствии с данными приведенными в таблицах, можно сделать вывод, что количество заемщиков с плохим финансовым положением, а так же количество кредитов с плохим качеством обслуживания увеличилось. Это явилось фактором увеличения количества ссуд с низшей категорией качества. Так же необходимо отметить, в банке как по физическим, так и по юридическим лицам, что в 2009 и 2010 годах отсутствовали кредиты с присвоенной первой (высшей) категорией качества, не требующие создания резерва. На основании названных фактов, очевидным становится ухудшение качества кредитного портфеля банка. Поэтому рост резерва на возможные потери по ссудам является адекватной и оправданной мерой, преследующей своей целью снижение кредитного риска.

Банковские организации обязаны создавать резервы, обеспечивающие компенсацию денежного выражения рисков деятельности. Одним из главных рисков является вероятность невозврата выданных кредитов. Для равномерного переноса возможных финансовых потерь на результаты работы необходимо формировать резерв на потери по ссудам. Он образуется в размере, который рассчитывается на базе нормативов ЦБ РФ.

Резерв на возможные потери по ссудам

Резерв создается для сглаживания негативного влияния ситуаций с обесцениванием выданных ссудных средств. Произойти это может под влиянием внешних факторов и по причине невозврата денег должником. Благодаря резерву предотвращаются значительные колебания показателя прибыльности. Формирование резервного фонда осуществляется посредством регулярных отчислений, которые по учету проводятся в составе затрат. Регламентация вопросов резервирования денег под вероятные невозвраты ссуд относится к сфере действия Положения ЦБ от 28.06.2017 под № 590-П.

ВАЖНО! Оценка выданных ссуд и их распределение по категориям качества осуществляется банками самостоятельно. Закладываемая в резерв сумма потенциальных потерь определяется величиной возможного обесценивания кредитных ресурсов.

Объем вероятных потерь равен разности между показателями балансовой стоимости кредита (непогашенным остатком долга) и справедливой оценочной стоимости. Резервы могут создаваться обособленно по каждой ссуде или применительно к комплексу однородных кредитных обязательств. Оценка ссуды по уровню ее качества осуществляется регулярно с момента выдачи ссудных денег клиенту.

ЗАПОМНИТЕ! В роли оценочных критериев для кредитов используют такие условия, как финансовое положение должника и динамика его изменения, добросовестность, проявленная заемщиком при исполнении обязательств по погашению ссуды.

Формирование резерва

В расчете общего объема резервных средств банковские организации учитывают категории ссуд. Их по нормативам качества ЦБ РФ выделяют пять:

  1. Для первой категории кредитов резервные отчисления равны 0%. Это стандартные займы, причисляемые к высшей категории качества. По ним отсутствует явный кредитный риск.
  2. Для второй группы характерно регулярное зачисление в фонд резерва до 20% сумм задолженностей перед банком. Это нестандартные кредитные обязательства клиентов, которым присваивается умеренный уровень риска обесценивания.
  3. По долгам третьей категории отчисления составляют 21-50% от объема таких ссуд. Это портфель, формируемый сомнительными задолженностями. Вероятность возникновения материального ущерба при их обслуживании высокая.
  4. В четвертую группу входят задолженности, возврат которых сомнителен. По ним резервы создаются в размере 51-100%. Такие проблемные кредитные средства обладают высоким риском невозврата или просрочки платежей.
  5. Пятую категорию составляют безнадежные долги, по ним резервные отчисления равны сумме кредитных средств.

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Величина резерва напрямую зависит от качества займов.

Центральный банк рекомендует рассматривать кредиты из 2-5 категорий как источники риска. Их называют частично или полностью обесцененными. Ресурсы резервных фондов зачисляются на открытый беспроцентный счет. Этот счет является беспроцентным, его предназначение – накопление средств и обеспечение их сохранности.

Формирование резервных фондов осуществляется в национальной валюте. Система резервирования должна применяться всеми банками, выдающими кредиты (независимо от валюты ссуды). При реализации гарантийных отчислений рекомендуется предварительно проводить классификацию кредитов и составлять из них однородные ссудные портфели. Распределение займов по портфелям осуществляется по нескольким критериям:

  • отдельно показываются задолженности физических, юридических лиц и ИП;
  • разделяются кредиты на группы обеспеченных и необеспеченных;
  • дополнительное деление производится по степени дисциплинированности должников.

Профессиональное оценочное суждение выносится на основании мероприятий по комплексному анализу деятельности должника и его материального положения. Оформленные результаты должны содержать информацию:

  • об имеющемся уровне риска неплатежеспособности клиента;
  • о проведенных аналитических процедурах и примененной методике;
  • по оценке качества обслуживания ссуды;
  • расчетные данные по резерву для конкретной задолженности.

По юридическим лицам в качестве источника информации для анализа платежеспособности выступают бухгалтерская документация, налоговые декларации, отчетность, содержание статистических форм.

ЗАМЕТЬТЕ! Порядок формирования резервного фонда и методика оценки платежеспособности заемщиков должны быть прописаны во внутренних документах банка.

Бухгалтерский и налоговый учет

В ситуациях, когда расчетная величина резервного фонда оказалась меньше, чем объем фактически произведенных в резерв отчислений, разница в значениях выделяется и переносится на доходные статьи деятельности. При очередной операции по оценке уровня риска ссуды категория кредита может быть изменена. В этом случае осуществляется реклассификация долга. Она является основанием для доначисления резерва или уменьшения его размера. Альтернативный способ – списать всю сумму резервного фонда по конкретной задолженности на доходы банка и сформировать гарантийный запас денег в обновленном объеме.

К СВЕДЕНИЮ! Способ отражения корректировок по величине резервов должен быть закреплен локальными документами финансового учреждения.

В отчетных формах банковскими структурами должна раскрываться информация о выданных новых кредитах, фактах списания безнадежных долгов, уровне погашения действующих обязательств клиентами, случаях реклассификации ссуд. Размер резервных фондов определяется в целом по банку, включая ресурсы филиальных подразделений.

Отображение информации о резервах по ссудам в бухгалтерском учете осуществляется по правилам, утвержденным Положением от 27.02.2017 г. под № 579-П. Планом счетов предусмотрено несколько субсчетов для систематизации данных о резервных средствах. Движение по этим счетам оказывает комплекс операций по начислению, увеличению резервов, восстановлению внесенных в них ранее сумм с последующим отнесением на доходные статьи.

Счета, на которых систематизируются данные по резервам возможных ссудных потерь, относятся к группе пассивных. Процесс формирования резерва отображается при помощи кредитовых оборотов, дебетовое движение показывает уменьшение созданного фонда за счет переоценки качества кредитов или списания безнадежных долгов. При помощи аналитического учета банки создают информационную базу по резервам, формируемым в разрезе каждого клиента и с разбивкой на договоры или портфели однородных обязательств.

Ст. 297.3 НК РФ регламентированы вопросы налогового учета этого типа резервов кредитных структур. Производимые отчисления записываются в расходы организации. Эти затраты признаются как часть . После списания с баланса признанного безнадежным долга проценты по кредиту прекращают начисляться. Если величина зарезервированных средств по итогам налогового периода не была использована банком в полном объеме, то остаток переносится на следующий год. Размер нового резерва должен корректироваться на остатки предыдущих лет, которые могут входить в состав текущих резервных фондов.

Типовые проводки

Формирование резерва отражается корреспонденций с дебетованием счета затрат и кредитованием субсчета, выделенного для резервных средств:

  • Д70606 – К32015 (32115, 32505, 32211 и др.) – при резервировании ресурсов под возможные потери по ссудам, выданным другим кредитным организациям;
  • Д70606 – К44115 – резерв по кредитам, предоставленным государственным органам и внебюджетным фондам;
  • Д70606 – К45215 – создание резерва по ссудам юридических лиц;
  • Д70606 – К45415 – резервирование для покрытия вероятных убытков вследствие обесценивания оформленных ИП кредитов;
  • Д70606 – К45515 – резервирование средств по обязательствам клиентов из категории физических лиц.

При условии, что кредит погашается должником, резервные ресурсы утрачивают свою актуальность. Они должны быть восстановлены на доходы. Делается это проводкой между дебетом субсчета по резерву и кредитом счета 70601.