С 1 января компании не вправе списывать товары и материалы в налоговом учете методом ЛИФО. Осталось только три способа: ФИФО, по средней себестоимости и по цене единицы запасов (п. 8 ст. 254 и подп. 3 п. 1 ст. 268 НК РФ в ред. Федерального закона от 20 апреля 2014 г. № 81-ФЗ). Законодатели внесли эту поправку, чтобы сблизить налоговый учет с бухгалтерским. Ведь в бухучете метод ЛИФО отменен уже давно. Компаниям, которые в налоговом учете применяли метод ЛИФО, понадобится предусмотреть в учетной политике другой способ. Стоимость остатков товара, числящихся в налоговом учете на 1 января 2015 года, пересчитывать не нужно. В 2015 году ее нужно списывать уже по новым правилам.

Нормирование процентов по кредитам и займам

По новым правилам проценты по кредитам и займам можно включать в расходы полностью, не нормируя. Но при условии, что стороны договора не являются взаимозависимыми (ст. 269 НК РФ в ред. Федерального закона от 28 декабря 2013 г. № 420-ФЗ). Переходных положений в Законе № 420-ФЗ нет. Поэтому даже если стороны заключили договор до 2015 года, начисленные после 1 января проценты нормировать не надо.

Списание спецодежды и инвентаря

Имущество, которое не относится к амортизируемому, можно теперь списывать не только единовременно, но и постепенно - в течение срока службы (новая редакция подп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ). Это спецодежда, приспособления, приборы, инвентарь. То есть имущество, которое «не дотягивает» до основного средства, например, срок полезного использования больше года, но стоит 40 000 руб. или меньше.

Новый способ поможет сблизить бухгалтерский и налоговый учет. В бухучете всегда можно было списывать инвентарь и спецодежду единовременно или в течение срока службы (Методические указания, утв. приказом Минфина России от 26 декабря 2002 г. № 135н). Этот способ может пригодиться компании, которая хочет равномерно распределить расходы (чтобы не показывать убытки). Выбрать постепенное списание можно, если имущество введено в эксплуатацию с 2015 года.

Пример
ООО «Вега» приобрело станок за 35 000 руб. (без учета НДС). Поскольку имущество стоит дешевле 40 000 руб., оно не является в налоговом учете амортизируемым. Бухгалтерия приняла решение, что будет списывать станок постепенно в течение срока службы. Он равен трем годам. Бухгалтерия будет списывать расходы на покупку имущества каждый месяц в размере 972,22 руб. (35 000 руб. : 36 мес.).

Налог при продаже безвозмездно полученного имущества

Компания получила имущество безвозмездно и включила его рыночную стоимость в доходы (ст. 250 НК РФ). Затем это имущество решили продать. С 2015 года в такой ситуации доходы от реализации можно уменьшать на стоимость, по которой имущество отражено в налоговом учете (новые редакции ст. 254 НК РФ и п. 1 ст. 268 НК РФ). Проще говоря, появилась возможность включить в расходы ту сумму, которая была учтена в доходах. Раньше поступать так было опасно. Чиновники считали, что раз имущество получено безвозмездно, то у компании нет расходов по его покупке (письмо Минфина России от 26 сентября 2011 г. № 03-03-06/1/590).

Пример
ООО «Вега» в декабре 2014 года получило безвозмездно от арендодателя компьютер. Это имущество компания включила во внереализационные доходы по рыночной стоимости, равной 38 000 руб. В январе руководство компании решило продать компьютер по стоимости 45 000 руб. На дату продажи «Вега» включила 45 000 руб. в доходы, а 38 000 руб. - в расходы. Налог надо заплатить с 7000 руб. (45 000 − 38 000).

Списание убытка прошлых лет

Новые правила позволяют компании учитывать убытки прошлых лет не только при расчете налога на прибыль за год, но и при расчете авансовых платежей (п. 2 ст. 283 НК РФ).

Пример
ООО «Вега» уплачивает ежемесячные авансы в отчетном периоде исходя из прибыли прошлого квартала. В 2010 году ООО «Вега» получило убыток в размере 200 000 руб. Часть убытка компания списала по итогам 2011–2013 годов. За три года в расходах компания учла убыток на сумму 100 000 руб. По итогам 2014 года прибыль компании равна 50 000 руб.

В итоге компании не надо ничего платить в бюджет в марте, потому что остаток убытка 2010 года больше полученной прибыли. Остаток убытка 2010 года к апрелю составил 50 000 руб. (100 000 - 50 000). На эту сумму компания уменьшит аванс к уплате по итогам I квартала 2015 года. А вот авансы января-марта безопаснее на убыток не уменьшать.

Минфин России и раньше разрешал учитывать убыток прошлых лет по итогам отчетных периодов (письмо от 3 августа 2012 г. № 03-03-06/1/382). Теперь в кодексе появилось прямое правило

Суммовые разницы стали курсовыми

В налоговом учете больше нет суммовых разниц. Если стоимость товаров, работ, услуг выражена в условных единицах, то образуются курсовые разницы. Их надо определять на конец каждого месяца. Но есть переходный период: по сделкам, заключенным до 2015 года, надо учитывать суммовые разницы. Они возникают на дату оплаты

Все изменения по налогу на прибыль, вступающие в силу с 2015 года, мы свели в одну таблицу:

Как было до 2015 года

Списание инвентаря и другого неамортизируемого имущества

Стоимость имущества, которое не является амортизируемым (инвентаря, инструментов, спецодежды и т. д.), при расчете налога на прибыль можно было учесть только единовременно - после ввода в эксплуатацию.

Компания вправе выбрать, как списывать расходы на приобретение инструментов, инвентаря, спецодежды и т. д. Можно признать такие затраты единовременно, а можно постепенно в течение срока службы. Последний вариант удобен, если компания в таком же порядке списывает стоимость инвентаря в бухучете. А также если в отчетном периоде нужно учесть меньше расходов, например для снижения суммы убытков (подп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ).

Доходы от реализации безвозмездно полученного имущества

При продаже имущества, полученного безвозмездно, было опасно уменьшать доходы на стоимость, по которой его приняли к учету. Раньше не было четкого правила на этот случай.

В законе прямо сказано, что доходы от реализации безвозмездно полученного имущества компания вправе уменьшить на стоимость, по которой оно было принято на учет (то есть учтено в налоговых доходах). А значит, теперь в такой ситуации налог будет меньше (п. 2 ст. 254 НК РФ).

Метод ЛИФО

Материалы, покупные товары и ценные бумаги можно было списать в расходы методом ЛИФО (по стоимости последних приобретенных товаров).

Материалы и товары можно списать одним из трех методов: ФИФО (по стоимости первых приобретенных товаров), по средней стоимости или по цене единицы запасов. А для ценных бумаг осталось два способа - ФИФО и по стоимости единицы (п. 8 ст. 254, подп. 3 п. 1 ст. 268, ст. 329 НК РФ).

Суммовые разницы стали курсовыми

По сделкам в у. е. у компаний возникали суммовые разницы в налоговом учете. Их учитывали на дату оплаты, если отгрузка товаров произошла раньше.

По сделкам в у. е. нужно учитывать курсовые разницы. Они возникают на день оплаты, а также на конец каждого месяца (независимо от того, какой отчетный период по налогу на прибыль предусмотрен в учетной политике компании). Для сделок, заключенных до 2015 года, действуют переходные положения - по ним, как и раньше, надо учитывать суммовые разницы. А их определяют на дату оплаты, если отгрузка произошла раньше, чем получены деньги (п. 11 ст. 250 и подп. 5 п. 1 ст. 265 НК РФ).

Выходное пособие при увольнении работника по соглашению сторон

Было рискованно списывать в налоговом учете отступные, предусмотренные соглашением сторон. Чиновники не признавали их зарплатой.

Выплаты, начисленные работникам, уволенным по соглашению сторон, прямо включены в перечень расходов на оплату труда (п. 9 ст. 255 НК РФ).

Основные средства можно амортизировать во время реконструкции или модернизации

Из состава амортизируемого имущества компаниям надо было исключать все основные средства, которые реконструируют или модернизируют по приказу руководителя дольше 12 месяцев.

Если имущество, которое реконструируют или модернизируют дольше года, компания продолжает использовать, то амортизацию приостанавливать не надо (п. 3 ст. 256 НК РФ).

Проценты по кредитам и займам

Компании списывали проценты в пределах нормативов или в полной сумме, если расходы не превышали средний уровень по полученным сопоставимым долговым обязательствам (кредитам и займам).

Проценты по кредитам и займам, в том числе прошлогодним, можно признать в расходах полностью. Нормировать эти затраты теперь должны только взаимозависимые компании (ст. 269 НК РФ).

Перечень расходов, не учитываемых при расчете налога на прибыль

В налоговом учете раньше нельзя было отнести к расходам налоги, предъявленные покупателю, например НДС, акцизы.

Убыток от уступки права требования долга

Убыток от уступки права требования долга в налоговом учете списывали двумя частями. Половину на дату уступки, а остальные 50 процентов - через 45 дней.

Компания вправе единовременно учесть убыток от уступки права требования долга - на дату такой уступки (п. 2 ст. 279 НК РФ).

Порядок признания убытков прошлых лет

Было не ясно, можно ли убытки прошлых лет компании учесть в отчетных периодах. Чиновники в письмах разрешали не дожидаться окончания года и списывать убыток прошлых лет по итогам отчетных периодов (письмо Минфина России от 16 января 2013 г. № 03-03-06/2/3).

В Налоговый кодекс РФ внесли правило о том, что убытки прошлых лет можно учесть при расчете налога на прибыль за отчетный период. Теперь точно ясно, что компании не надо ждать окончания года, чтобы признать прошлогодние убытки (п. 2 ст. 283 НК РФ).

Переход с авансов из фактической прибыли, на авансы из прибыли прошлого квартала

В законе не было четких правил. Чиновники советовали подать заявление о переходе на другой расчет авансов до начала года. А авансы за январь-март определять исходя из авансов IV квартала (письмо Минфина России от 12 апреля 2012 г. № 03-03-06/1/196).

В Налоговом кодексе РФ теперь четко сказано, что подать заявление о переходе на уплату авансов исходя из прибыли прошлого квартала можно лишь до конца предыдущего года. А авансы января-марта надо определять исходя из прибыли за 9 месяцев и полугодие (п. 2 ст. 286 НК РФ).

Выросла ставка налога на прибыль с дивидендов

Доходы компаний в виде дивидендов облагались по ставке 9 процентов.

Доходы компаний, полученные в виде дивидендов, теперь облагаются налогом на прибыль по ставке 13 процентов. Даже если такие доходы начислены в 2015 году за 2014 год и более ранние налоговые периоды (подп. 2 п. 3 ст. 284 НК РФ).

Налоговый кодекс периодически претерпевает изменения касательно ставок, методик расчета налога и налогооблагаемой базы. Что же интересного нам подготовило законодательство на новый налоговый период? Стоит ли бизнесменам опасаться, что государству потребуется отдать больше от своей прибыли, тем более в условиях кризиса. Какой же будет ставка налога на прибыль 2015?

Кому платить налог на прибыль, а кому нет?

Налог платят организации, которые находятся на общем налогообложении, а именно:

  1. Российские организации правовых форм как ЗАО, ООО, ОАО
  2. Иностранные компании или их представительства формирующие доход на территории РФ.

От уплаты налога освобождены следующие категории:

  1. Фирмы, которые имеют особые условия налогообложения, как УСН, ЕНВД, ЕСХН.
  2. Организации, которые платит налог по игорному бизнесу.
  3. Компании, которые проводят деятельность по подготовке и организации Чемпионата Мира по футболу.
  4. Организации, которые участвуют в государственном проекте Инновационного центра «Сколково».

Методика расчета налога!

Для подсчета налоговой базы, с которой будет браться налог на прибыль, надо определить, каким способом будет складываться та самая прибыль.

Если дать общее описание, то прибыль получается от доходов за вычетом расходов. Более подробно с разделами, которые должны быть включены в подсчет доходов и расходов, можно ознакомиться в статьей 315 Налогового кодекса.

В основу подсчета налоговой базы используется 2 метода. Эти методы отражают поступления финансовых потоков в определенных периодах. Более подробно читайте в статье 27121 272, 273 НК.

  1. Метод начисления, который заключается в отображении дохода и расхода в тот период, когда они возникли. Здесь не учитывается фактическое поступление финансового потока или расхода.
  2. Метод кассового начисления, который подтверждает только реальные поступления или отток по финансам, зафиксированные в кассе.

Измениться ли в 2015 ставка налога на прибыль?

Ставка налога на прибыль 2015 по сравнению с 2014 годом не измениться. Общая ставка останется прежней в размере 20%. В зависимости от региона проживания налоговая ставка может немного изменяться.
Дело в том, что сбор в 20% состоит из двух частей предназначенных для разных бюджетов: федерального и муниципального. Государство забирает 2%, а муниципалитет -18%. При лояльной политике к бизнесу местных органов управления ставка налога на прибыль 2015 может быть понижена, но не ниже 13,5%. Поэтому у разных регионов налог на прибыль может колебаться в пределах с15,5% до 20%.

Особые налоговые ставки на прибыль!

Специальными льготными ставками облагаются следующие виды дохода:

— 15% облагаются доходы, полученные от начисления процентов по ценным бумагам имеющие федеральное и муниципальное значение.
— 10% налог для зарубежных компаний, осуществляющие международные перевозки.
— 13% налог на полученные дивиденды российскими фирмами от деятельности, как российских компаний, так и иностранных. Ставка в 2015 году увеличилась с 9 до 13%
— 0% ставка на прибыль ЦБ РФ, учреждения образовательного и медицинского назначения.

Когда платиться налог?

С 2015 года изменилась форма налоговой декларации на прибыль.
Она сдается в налоговые службы в течении 28 дн. после закрытия налогового периода. Также для некоторых категорий можно сдавать отчетность после 4мес, 6мес, 9 мес, либо ежемесячно.

Государство понимает сложившуюся сложную экономическую обстановку, поэтому дает бизнесу выживать и не усугубляет его положение повышением налогов. Поэтому заплати налоги и живи спокойно.

Обязаны применять новую форму декларации.

Контрольные соотношения для новой декларации по налогу на прибыль обнародованы Письмом ФНС от 14 июля 2015 г. № ЕД-4-3/ «О контрольных соотношениях показателей налоговой декларации по налогу на прибыль организаций»

Таблица контрольных соотношений показателей форм налоговой и содержит формулы контрольных соотношений с указанием документов, строк и листов декларации.

В случае невыполнения контрольных соотношений в таблице есть описание возможного нарушения законодательства РФ со ссылкой на статью НК РФ и приведены действия проверяющего при выявлении этого нарушения.

Таблица содержит как внутридокументарные контрольные соотношения, так и междокументарные.

Например, при проверке Листа 03 декларации по налогу на прибыль есть междокументарное соотношение налоговой и бухгалтерской отчетности.

По строкам 401-403 приводится расшифровка показателя строки 400 по прошлым налоговым периодам, к которым относятся выявленные ошибки (искажения).

В строки 400-403 не включаются суммы доходов и убытков прошлых налоговых периодов, выявленные в текущем отчетном (налоговом) периоде, и отраженные по строке 101 Приложения N 1 к Листу 02 и по строке 301 Приложения N 2 к Листу 02 Декларации.

Показатель строки 400 учитывается при формировании показателя по строке 100 Листа 02 Декларации.

Порядок исправления ошибок в налоговом учете регламентирован ст. 54 НК РФ, согласно которой при обнаружении ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, в текущем налоговом (отчетном) периоде перерасчет налоговой базы и суммы налога производится за период, в котором были совершены указанные ошибки (искажения).

При этом абзацем третьим п. 1 ст. 54 НК РФ предусмотрено, что в случае невозможности определения периода совершения ошибок (искажений) перерасчет налоговой базы и суммы налога производится за налоговый (отчетный) период, в котором выявлены ошибки (искажения). Налогоплательщик вправе произвести перерасчет налоговой базы и суммы налога за налоговый (отчетный) период, в котором выявлены ошибки (искажения), относящиеся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, также и в тех случаях, когда допущенные ошибки (искажения) привели к излишней уплате налога.

«О ставке налога на прибыль организаций по доходам в виде дивидендов» (вместе с Письмом>Минфина России от 09.02.2015 N 03-03- 10/5145)

Данный документ размещен на ФНС России (http://www.nalog. ru) в разделе «Разъяснения ФНС, обязательные для применения налоговыми органами».

Форма налоговой декларации по налогу на прибыль организаций (далее - декларация), утвержденная приказом ФНС России от 26.11.2014 N ММВ-7-3/ (зарегистрирован Минюстом России 17.12.2014, регистрационный N 35255), не учитывает изменение указанной налоговой ставки.

В этой связи до внесения изменений в форму названной налоговой декларации при заполнении Раздела А «Расчет налога с доходов в виде дивидендов (доходов от долевого участия в других организациях, созданных на территории Российской Федерации)» Листа 03 декларации необходимо исходить из следующего.

Суммы дивидендов, подлежащие распределению российским организациям, указанным в подпункте 2 пункта 3 статьи 284 НК РФ, а также суммы дивидендов, с которых налог исчисляется по налоговой ставке 13 процентов, отражаются, соответственно, по строкам 023 и 091.

Если решение о распределении прибыли, остающейся после налогообложения, принято до 1 января 2015 года и частично дивиденды выплачены в 2014 году с налогообложением их по налоговой ставке 9 процентов, то при представлении деклараций за отчетные (налоговый) периоды 2015 года:

  • дивиденды, распределенные российским организациям и выплаченные в 2014 году с исчислением налога по ставке 9 процентов, указываются по строке 022;
  • дивиденды, распределенные российским организациям и выплаченные в 2015 году с исчислением налога по ставке 13 процентов, указываются по строке 023.

По строке 091 приводится общая сумма дивидендов (с учетом уменьшения в установленном порядке на суммы полученных дивидендов самой организацией, распределяющей прибыль), налог с которых удержан по ставкам 9 и 13 процентов. Налог, исчисленный по указанным налоговым ставкам, отражается по строке 100 общей суммой.

Письмо Минфина России от 09.02.2015 N 03-03-10/5145

Пунктом 1 статьи 250 НК РФ определено, что внереализационными доходами признаются доходы от долевого участия в других организациях, за исключением дохода, направляемого на оплату дополнительных акций (долей), размещаемых среди акционеров (участников) организации.

Федеральным законом от 24.11.2014 N 366-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации» в статью 284 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — НК РФ) были внесены изменения, вступившие в силу с 1 января 2015 года.

Так, согласно подпункту 2 пункта 3 статьи 284 НК РФ (в редакции вышеуказанного Федерального закона) с 1 января 2015 года по доходам, полученным в виде дивидендов от российских и иностранных организаций российскими организациями, не указанными в подпункте 1 пункта 3 статьи 284 НК РФ, а также по доходам в виде дивидендов, полученных по акциям, права на которые удостоверены депозитарными расписками, к налоговой базе применяется налоговая ставка в размере 13 процентов.

В соответствии с подпунктом 2 пункта 4 статьи 271 НК РФ для доходов в виде дивидендов от долевого участия в деятельности других организаций для внереализационных доходов датой получения дохода признается дата поступления денежных средств на расчетный счет (в кассу) налогоплательщика.

Таким образом, к дивидендам, полученным начиная с 1 января 2015 года, необходимо применять налоговую ставку в размере 13 процентов. При этом к фактически полученным в 2014 году дивидендам, с которых российская организация обязана самостоятельно исчислить и уплатить налог на прибыль организаций ввиду не удержания его налоговым агентом, необходимо применять налоговую ставку, которая действовала в 2014 году, то есть налоговую ставку в размере 9 процентов.

Письмо ФНС от 2 февраля 2015 г. N БС-4-11/

«О направлении для сведения и использования в работе письма Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Министерства Российской Федерации от 29.01.2015 N 03-04-07/3263 о представлении сведений о доходах физических лиц при получении дохода по операциям с ценными бумагами»

Согласно пункту 4 статьи 230 НК РФ лица, признаваемые налоговыми агентами в соответствии со статьей 226.1 НК РФ, представляют в налоговый орган по месту своего учета сведения о доходах, в отношении которых ими был исчислен и удержан налог, о лицах, являющихся получателями этих доходов (при наличии соответствующей информации), и о суммах начисленных, удержанных и перечисленных в бюджетную систему Российской Федерации за этот налоговый период налогов по форме, в порядке и сроки, которые установлены статьей 289 НК РФ для представления налоговых расчетов налоговыми агентами по налогу на прибыль организаций.

Сведения о доходах физических лиц, предусмотренные пунктом 4 статьи 230 НК РФ, представляются налоговыми агентами персонально по каждому физическому лицу — получателю доходов.

При этом в отношении доходов от операций с и выплат по ценным бумагам (купоны, дивиденды по акциям российских организаций), по которым представлены сведения о доходах в соответствии с приложением N 2 к налоговой декларации по налогу на прибыль, представление сведений о таких доходах в соответствии с пунктом 2 статьи 230 НК РФ не требуется.

В соответствии с пунктом 1 статьи 43 НК РФ дивидендом признается любой доход, полученный акционером (участником) от организации при распределении прибыли, остающейся после налогообложения (в том числе в виде процентов по привилегированным акциям), по принадлежащим акционеру (участнику) акциям (долям) пропорционально долям акционеров (участников) в уставном (складочном) капитале этой организации.

В случае если выплату доходов по ценным бумагам производит организация, не признаваемая налоговым агентом в рамках статьи 226.1 НК РФ, но являющаяся налоговым агентом на основании статьи 226 НК РФ, сведения о доходах физических лиц представляются указанной организацией по форме и в порядке, установленном пунктом 2 статьи 230 НК РФ. К таким организациям, в частности, относятся организации, выплачивающие дивиденды, не относящиеся к дивидендам по акциям российских организаций.

В соответствии с пунктом 14 статьи 226.1 НК РФ в случае если налог на доходы физических лиц, исчисленный с доходов от операций с ценными бумагами и дивидендов по акциям российских организаций невозможно удержать, то организация-налоговый агент до 1 марта следующего года в письменной форме уведомляет налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержания налога и сумме задолженности налогоплательщика. В таком случае сообщение о невозможности удержать налог и сумме налога может быть представлено по форме и в порядке, предусмотренном пунктом 5 статьи 226 НК РФ.

В соответствии с положениями пункта 3 статьи 230 НК РФ налоговые агенты выдают физическим лицам по их заявлениям справки о полученных физическими лицами доходах и удержанных суммах налога.

В отношении сведений о доходах, которые представляют налоговые агенты в налоговые органы в соответствии с пунктом 4 статьи 230 НК РФ, по заявлению работника ему может быть выдана справка о таких полученных доходах и удержанных суммах налога по форме 2-НДФЛ «Справка о доходах физического лица за 20__ год».

Из указанных разъяснений Минфина можно сделать следующий вывод: обязанность представлять в налоговый орган сведения о доходах физических лиц в виде Приложения № 2 к декларации по налогу на прибыль возложена только на организации, которые выплачивают физическим лицам доходы по ценным бумагам или по операциям с ценными бумагами. Доли в ООО не являются ценными бумагами, поэтому при распределении прибыли между участниками (т.е. при выплате дивидендов) они признаются налоговыми агентами на основании ст. 226 НК РФ, а не на основании ст. 226.1 НК РФ. При отсутствии у налогоплательщика (ООО, применяющего упрощенную и выплачивающего дивиденды только физическим лицам) обязанности представлять сведения о доходах физических лиц в виде Приложения № 2 к декларации по налогу на прибыль, у него не возникает и обязанности по сдаче в налоговый орган расчета налога на прибыль организаций с доходов, удерживаемого налоговым агентом (Лист 03 декларации).

Письмом ФНС России от 25.06.2015 N ГД-4-3/11052»О налогообложении доходов от долевого участия в других организациях»(вместе с <Письмом> Минфина России от 14.05.2015 N 03-03-10/27550) разъяснено, что при выплате доходов от долевого участия в ООО допускается применение формулы для расчета дивидендов из пункта 5 статьи 275 НК РФ

Управлениям ФНС России по субъектам Российской Федерации поручается довести данное письмо до нижестоящих налоговых органов, а также до налогоплательщиков.

Пунктом 1 статьи 28 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» определено, что общество вправе ежеквартально, раз в полгода или раз в год принимать решение о распределении своей чистой прибыли между участниками общества.

В соответствии с пунктом 1 статьи 24 НК РФ налоговыми агентами признаются лица, на которых в соответствии с НК РФ возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению налогов в бюджетную систему Российской Федерации.

Российские организации, выплачивающие налогоплательщикам доходы в виде дивидендов, определяют сумму налога отдельно по каждому такому налогоплательщику применительно к каждой выплате указанных доходов (пункт 5 статьи 286 НК РФ).

Особенности определения налоговой базы по доходам, полученным от долевого участия в других организациях, установлены в статье 275 НК РФ.

Согласно пункту 5 статьи 275 НК РФ сумма налога, подлежащего удержанию из доходов налогоплательщика — получателя дивидендов, не указанного в пункте 6 статьи 275 НК РФ, исчисляется налоговым агентом в соответствии с пунктом 4 статьи 275 НК РФ по формуле, определенной в пункте 5 статьи 275 НК РФ.

Вместе с тем в соответствии с пунктом 1 статьи 43 НК РФ дивидендом признается любой доход, полученный акционером (участником) от организации при распределении прибыли, остающейся после налогообложения (в том числе в виде процентов по привилегированным акциям), по принадлежащим акционеру (участнику) акциям (долям) пропорционально долям аукционеров (участников) в уставном (складочном) капитале этой организации.

Следовательно, положение пункта 1 статьи 43 НК РФ, устанавливающее определение дивидендов для целей НК РФ, к дивидендам как таковым относит не только доход, полученный акционером от организации при распределении прибыли, остающейся после налогообложения, по принадлежащим акционеру акциям, но и аналогичный доход, полученный участником по принадлежащим ему долям.

В связи с этим считаем, что при распределении прибыли, остающейся после налогообложения, по принадлежащей участнику общества с ограниченной доли, лицу, признаваемому в соответствии с НК РФ налоговым агентом в отношении доходов в виде дивидендов, необходимо определять сумму налога в порядке и по формуле, определенной в пункте 5 статьи 275 НК РФ.

Порядок отражения в декларации по налогу на прибыль организаций полученных дивидендов.

Сумма полученных налогоплательщиком дивидендов по данным налогового учета указывается в составе внереализационных доходов по строке 100 Приложения № 1 к Листу 02 и по строке 020 Листа 02. Затем, уже как доход, исключаемый из прибыли, эта же сумма отражается по строке 070 Листа 02 (пункты 6.2, 5.2, 5.3 Порядка заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль организаций). Таким образом, дивиденды, налог на прибыль с которых был удержан налоговым агентом, не формируют налоговую базу, с которой рассчитывается сумма налога на прибыль (строка 180 Листа 02). Такой же порядок отражения в декларации полученных дивидендов применялся ранее.

Об обязанности налогового агента при выплате дохода иностранным организациям

С 1 января 2015 года в статье 7 НК РФ «Международные договоры по вопросам налогообложения» появилось новое понятие — лицо, имеющее фактическое право на доходы. Разберемся, как это нововведение повлияло на обязанности налоговых агентов по налогу на прибыль.

Напомним, обязанности налогового агента по налогу на прибыль в отношении иностранных организаций возникают у российских налогоплательщиков при выплате этим организациям доходов, перечисленных в статье 309 НК РФ, это, так называемые пассивные доходы — проценты по долговым обязательствам, дивиденды, роялти, лицензионные и арендные платежи, штрафы и т.п.

В статье 310 НК РФ установлены ставки, применяемые к доходам, выплачиваемым иностранным организациям от источников в РФ. При этом, к доходам, выплачиваемым иностранным организациям могут применяться льготные ставки или доходы вовсе могут не подлежать налогообложению на территории РФ, если это предусмотрено международными договорами (соглашениями) об избежании двойного налогообложения.

До 1 января 2015 года иностранной организации для применения пониженных ставок или полного освобождения дохода от налога на прибыль достаточно было предъявить налоговому агенту до момента выплаты дохода подтверждение того, что эта иностранная организация имеет постоянное местонахождение в том государстве, с которым Российская Федерация имеет соглашение об избежании двойного налогообложения. Это подтверждение должно быть заверено компетентным органом соответствующего иностранного государства и переведено на русский язык.

С 1 января 2015 года для того, чтобы корректно применить положения международных договоров, помимо получения подтверждения налогового резиденства иностранной организации в государстве, с которым у РФ заключено соглашение об избежании двойного налогообложения, налоговый агент, выплачивающий доход, вправе запросить у иностранной организации подтверждение, что эта организация имеет фактическое право на получение соответствующего дохода .

С одной стороны в НК РФ прописано право, а не обязанность налогового агента запросить сведения о бенефициаре, с другой стороны, если налоговый агент не воспользуется этим правом, то при определенных обстоятельствах ему может выйти боком такое пренебрежение своими правами.

Например, налоговые органы смогут установить бенефициара в порядке информационного обмена в рамках присоединения РФ к Конвенции о взаимной административной помощи по налоговым делам (Страсбург, 25 января 1988 г.) ETS N 127 (в редакции Протокола от 27 мая 2010 г.) Российская Федерация присоединилась к Конвенции и ратифицировала ее Федеральным Законом от 4 ноября 2014 г., для РФ она вступила в силу с 1 июля 2015 года.

Обратите внимание, со ссылкой на Постановление Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 N 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении Арбитражными судами части первой НК РФ» в письме от 14 апреля 2014 г. N 03-08-РЗ/16905 Минфин РФ напоминает, что ответственность за правильность исчисления и удержания налога несет налоговый агент.

Согласно позиции Пленума ВАС РФ вправе в принудительном порядке взыскать с налогового агента сумму налога, не удержанную при выплате дохода иностранной организации (п. 2 постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 N 57). Данная позиция основана на том, что иностранные лица, получающие доходы, не состоят на учете в налоговых органах РФ, поэтому их налоговое администрирование невозможно. При этом с налогового агента могут быть взысканы как налог, так и пени, начисляемые до момента исполнения обязанности по уплате налога (абз. 7 п. 2 Постановления от 30.07.2013 N 57, постановление Президиума ВАС РФ от 20.09.2011 N 5317/11).

Из свежих разъяснений Минфина и ФНС можно сделать вывод, что контролирующие органы настоятельно рекомендуют налоговому агенту перед тем как применять к выплачиваемы доходам льготное налогообложение убедиться, что лицо, которому перечисляется доход и лицо, которое имеет право самостоятельно распоряжаться таким доходом — это одно и то же лицо (бенефициарный собственник).

Например, в Письме ФНС от 13 апреля 2015 г. N ОА-4-17/ сделан вывод, если иностранная организация, которой выплачивается доход, не претендует на применение пониженных ставок в соответствии с положениями международного договора об избежании двойного налогообложения и не сообщает информацию о лице — фактическом получателе дохода, то налогообложение осуществляется в соответствии с нормами российского законодательства о налогах и сборах. То есть льготное налогообложение не применяется, а при выплате дохода иностранной организации применяются ставки налога из ст. 284 НК РФ. Так, согласно пп.1.п.1 ст. 284 НК РФ процентные доходы в виде долговых обязательств подлежат налогообложению по ставке 20%. Согласно пп.3 п.3 ст. 284 НК РФ по доходам, полученным иностранной организацией в виде дивидендов по акциям российских организаций, а также дивидендов от участия в капитале организации в иной форме установлена ставка 15%.

При этом в письме Минфина РФ от 2 февраля 2015 г. N 03-08-05/3841 разъясняется, что в случае, если налоговый агент, выплачивающий доход, не применил положения международного договора РФ и удержал налог с дохода иностранной организации в полном объеме, либо налог с дохода иностранной организации был исчислен и удержан в ходе проведения мероприятий налогового контроля, лицо, имеющее фактическое право на получение этого дохода, вправе обратиться за возмещением налога с предоставлением документов, указанных в настоящей статье, в налоговый орган по месту нахождения налогового агента на основании п. 4 ст. 312 НК РФ.

Изменения в порядке учета процентов по долговым обязательствам, в том числе задолженности

Общие правила с 1 января 2015

В целях главы 25 НК РФ под долговыми обязательствами понимаются товарные и коммерческие кредиты, займы, вклады, банковские счета или иные заимствования независимо от способа их оформления.

Проценты по долговым обязательствам включаются в состав внереализационных расходов на основании подп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ с учетом особенностей, предусмотренных ст. 269 НК РФ. Сумма процентов по кредиту отражается по строкам 200 и 201 Приложения № 2 к Листу 02 декларации по налогу на прибыль (п. 7.2 Порядка заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль организаций (утв. приказом ФНС России от 26.11.2014 № ММВ-7-3/)).

В статье 269 НК РФ установлены особенности учета процентов по долговым обязательствам в целях налогообложения.

С 01.01.2015 по долговым обязательствам любого вида, возникшим в результате сделок, признаваемых в соответствии с НК РФ контролируемыми сделками, доходом (расходом) признается процент, исчисленный исходя из фактической ставки с учетом положений раздела V.1 НК РФ, если иное не установлено указанной статьей.

При этом пунктом 1.1 статьи 269 НК РФ установлено, что по долговому обязательству, возникшему в результате сделки, признаваемой в соответствии с НК РФ контролируемой сделкой, налогоплательщик вправе признать доходом (расходом) процент, исчисленный исходя из фактической ставки по таким долговым обязательствам, в рамках установленных интервалов предельных значений процентных ставок по долговым обязательствам.

Интервалы предельных значений процентных ставок по долговым обязательствам, определены в пункте 1.2 статьи 269 НК РФ.

Характер сделки

Доходы признаются

Расходы признаются

Долговое обязательство, не признаваемое контролируемой сделкой

По фактической ставке, установленной в договоре

Контролируемая сделка, если ставка находится в интервале предельных значений

По фактической ставке, установленной в договоре, если она больше минимального значения интервала предельных значений

По фактической ставке, установленной в договоре, если она меньше максимального значения интервала предельных значений

Контролируемая сделка, если ставка выходит за границы интервала предельных значений

Исходя из рыночной ставки с учетом положений раздела V.1 НК РФ

Если долговое обязательство возникло до введения ЦБ РФ ставки…(т.е. до 13.09.2013)

Письмом Минфина России от 11.06.2015 N 03-03-РЗ/33795 разъяснен вопрос о применении ключевой ставки (ставки рефинансирования) при расчете интервала предельных значений процентных ставок по долговым обязательствам в рублях с фиксированной ставкой, возникшим по контролируемым сделкам, для целей налога на прибыль.

С 01.01.2015 по долговым обязательствам любого вида доходом (расходом) признаются проценты, исчисленные исходя из фактической ставки, если иное не установлено статьей 269 НК РФ.

В абзаце третьем пункта 1 статьи 269 НК РФ указано, что доходом (расходом) по долговым обязательствам любого вида, возникшим в результате сделок, пр

С 01.01.2015 вступили в силу изменения и дополнения, внесенные в гл. 25 НК РФ следующими федеральными законами:

  • от 28.12.2013 № 420-ФЗ (далее - Закон № 420-ФЗ);
  • от 20.04.2014 № 81-ФЗ (далее - Закон № 81-ФЗ);
  • от 23.06.2014 № 167-ФЗ (далее - Закон № 167-ФЗ);
  • от 24.11.2014 № 366-ФЗ (далее - Закон № 366-ФЗ);
  • от 29.11.2014 № 379-ФЗ (далее - Закон № 379-ФЗ);
  • от 29.11.2014 № 380-ФЗ (далее - Закон № 380-ФЗ);
  • от 29.11.2014 № 382-ФЗ (далее - Закон № 382-ФЗ).
Какие нормы гл. 25 НК РФ затронули эти изменения? Об этом вы узнаете из данной статьи.

Доходы и расходы

Курсовые и суммовые разницы

С 01.01.2015 утратили силу нормы НК РФ, посвященные суммовым разницам (п. 11.1 ст. 250 , пп. 5.1 п. 1 ст. 265 , п. 7 ст. 271 , п. 9 ст. 272 , п. 5 ст. 273 НК РФ , а также абз. 4 ст. 316 НК РФ ). Таким образом, исчезновение из налогового учета понятия «суммовые разницы» сближает его (по данной статье доходов (расходов)) с бухгалтерским учетом (из которого это понятие исключено уже давно).

Кроме этого, действует новая редакция п. 11 ст. 250 и пп. 5 п. 1 ст. 265 НК РФ , из которых следует, что положительная и отрицательная курсовые разницы возникают не только по причине изменения официального курса иностранной валюты к рублю, установленного Банком России. Эти разницы возникают также в связи с изменением курса иностранной валюты (условных денежных единиц) к рублю РФ, установленного законом или соглашением сторон, если выраженная в этой иностранной валюте (условных денежных единицах) стоимость требований (обязательств), подлежащих оплате в рублях, определяется по такому курсу.

Уточнен порядок пересчета доходов, расходов и требований (обязательств), выраженных в иностранной валюте (п. 8 ст. 271 и п. 10 ст. 272 НК РФ ). В частности, обязательства и требования в иностранной валюте должны пересчитываться в рубли по курсу Банка России на дату прекращения (исполнения) требований (обязательств) и (или) на последнее число текущего месяца в зависимости от того, что произошло раньше (до 01.01.2015 - на последнее число отчетного (налогового) периода ).

Кроме того, в упомянутых нормах закреплен порядок пересчета выраженной в иностранной валюте (условных денежных единицах) стоимости требований (обязательств), подлежащих оплате в рублях. Если при переоценке данной стоимости применяется иной курс иностранной валюты, установленный законом или соглашением сторон, пересчет доходов, требований (обязательств) производится по такому курсу.

(Изменения внесены Законом №  81-ФЗ .)

Обратите внимание

Согласно ч. 3 ст. 3 Закона №  81-ФЗ доходы (расходы) в виде суммовой разницы, возникшие у налогоплательщика по сделкам, заключенным до 01.01.2015, учитываются в целях налогообложения прибыли в порядке, установленном до дня вступления закона в силу.

Доходы и расходы по долговым обязательствам

С 01.01.2015 изменился порядок учета процентов по долговым обязательствам, изложенный в ст. 269 НК РФ .

Во-первых, поменялось название самой статьи. Было: «Особенности отнесения процентов по долговым обязательствам к расходам», а стало: «Особенности учета процентов по долговым обязательствам в целях налогообложения». То есть теперь в норме установлен порядок отражения не только расходов, но и доходов.

Во-вторых, п. 1 и п. 1.1 изложены в новой редакции и введены п. 1.2 и п. 1.3 . Установлено общее правило: по долговым обязательствам любого вида доходом (расходом) признаются проценты, исчисленные исходя из фактической ставки . Исключение составляют контролируемые сделки. В этом случае доходом (расходом) признается процент, исчисленный исходя из фактической ставки с учетом положений разд. V.1 НК РФ . При этом особые правила действуют для определения доходов (расходов) в виде процентов по долговым обязательствам, если одной из сторон контролируемой сделки является банк (п. 1.1 - 1.3 ст. 269 НК РФ ).

(Изменения внесены Законом №  420-ФЗ .)

Обратите внимание

Пункт 2 ст. 269 НК РФ не изменился, значит, правила, касающиеся контролируемой задолженности, остались прежними.

Амортизируемое имущество

В пункте 3 ст. 256 НК РФ перечислены четыре случая, когда основные средства исключаются из состава амортизируемого имущества. В этом году данный перечень остался прежним, однако в две его позиции внесены уточнения.

Во-первых, все так же выводятся из состава амортизируемого имущества основные средства, находящиеся по решению руководства организации на реконструкции и модернизации продолжительностью свыше 12 месяцев. Однако появилось исключение из этого правила: если основные средства в процессе реконструкции или модернизации продолжают использоваться налогоплательщиком в деятельности, направленной на получение дохода, амортизация по ним начисляется в прежнем порядке.

Во-вторых, как и раньше, выбывают из состава амортизируемого имущества основные средства, переданные (полученные) по договорам в безвозмездное пользование.

С 2015 года из этого правила сделано исключение для объектов ОС, переданных в безвозмездное пользование (в случаях, если налогоплательщик обязан это сделать в соответствии с законодательством РФ) следующим структурам:

  • органам государственной власти и управления и органам местного самоуправления;
  • государственным и муниципальным учреждениям;
  • государственным и муниципальным унитарным предприя­тиям.
Иными словами, передавая в безвозмездное пользование основные средства указанным структурам, организация будет начислять по ним амортизацию, которая учитывается при расчете облагаемой базы по налогу на прибыль, хотя объект ОС перестает использоваться в деятельности, направленной на извлечение дохода (п. 4 ст. 256 НК РФ ).

Кроме того, расходы, связанные с безвозмездным предоставлением имущества (работ, услуг) названным органам и предприятиям (в случаях, если такая обязанность налогоплательщика установлена законодательством РФ), учитываются в составе прочих расходов. Это следует из вступивших в действие с 01.01.2015 положений пп. 48.7 п. 1 ст. 264 НК РФ .

(Изменения внесены Законом №  382-ФЗ .)

Материальные расходы

С 2015 года внесены следующие изменения, касающиеся отражения в налоговом учете материальных расходов.

Во-первых, утратили силу нормы, предусматривающие применение метода ЛИФО. Соответствующие поправки внесены в п. 8 ст. 254 НК РФ , регулирующий порядок определения размера материальных расходов при списании сырья и материалов, используемых в производстве, и пп. 3 п. 1 ст. 268 НК РФ , устанавливающий правила определения стоимости покупных товаров при их реализации. Отметим, что в бухгалтерском учете метод ЛИФО исключен с 01.01.2008.

Во-вторых, с 1 января 2015 года стоимость безвозмездно полученного имущества можно включать в расходы при отпуске в производство или реализации.

До указанной даты относительно этой операции возникали споры. Дело в том, что согласно ст. 250 НК РФ внереализационными доходами признаются, в частности, доходы в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав (п. 8 ), в виде стоимости материалов или иного имущества, полученных в результате демонтажа или разборки при ликвидации выводимых из эксплуатации основных средств (п. 13 ), в виде стоимости излишков МПЗ, выявленных в ходе инвентаризации (п. 20 ).

В двух последних случаях прежняя редакция абз. 2 п. 2 ст. 254 НК РФ позволяла стоимость МПЗ, ранее учтенную в составе внереализационных доходов, списывать в материальные расходы. С 2015 года эта норма изложена в новой редакции, которая разрешает и стоимость МПЗ в виде имущества, полученного безвозмездно, отражать в материальных расходах в том размере, в котором эта стоимость включалась в доходы в порядке, предусмотренном п. 8 ст. 250 НК РФ .

Отметим, что иногда стоимость безвозмездно полученного имущества не учитывается в составе доходов (например, при получении имущества от участника общества в качестве вклада с целью увеличения чистых активов организации). Тогда и затраты в виде стоимости такого имущества при его отпуске в производство не должны отражаться в составе расходов.

В-третьих, налогоплательщик для целей налогообложения прибыли может самостоятельно выбрать способ учета расходов на приобретение имущества, не являющегося амортизируемым.

Согласно пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ к материальным расходам налогоплательщика относятся следующие затраты: на приобретение инструментов, приспособлений, инвентаря, приборов, лабораторного оборудования, спецодежды и других средств индивидуальной и коллективной защиты, предусмотренных законодательством РФ, и другого имущества, не являющегося амортизируемым. Стоимость такого имущества включается в состав материальных расходов в полной сумме по мере ввода в эксплуатацию.

С 01.01.2015 эта норма дополнена положением, согласно которому в целях списания стоимости названного имущества в течение более одного отчетного периода налогоплательщик вправе самостоятельно определить порядок признания материальных расходов в виде стоимости такого имущества с учетом срока его использования или иных экономически обоснованных показателей.

Если налогоплательщик решит воспользоваться предоставленным правом, ему необходимо отразить этот момент в учетной политике.

Отметим, что норма в новой редакции применяется в отношении имущества, введенного в эксплуатацию начиная с 01.01.2015 (то есть она распространяется и на имущество, которое могло быть приобретено до указанной даты, но введено в эксплуатацию в 2015 году).

(Изменения внесены Законом №  81-ФЗ .)

Расходы на оплату труда

Что касается расходов на оплату труда, то в ст. 255 НК РФ с 01.01.2015 произошли следующие изменения.

Во-первых, уточнены нормы, в которых упоминались расходы на оплату труда , сохраняемую работникам на время отпуска, предусмотренного законодательством РФ (п. 7 ), а также на время учебных отпусков (п. 13 ). Сейчас в этих нормах говорится о расходах в виде среднего заработка , сохраняемого работникам на время указанных отпусков.

Во-вторых, переписан п. 9 ст. 255 НК РФ , что в корне изменило саму его суть. Напомним, что в старой редакции речь шла о начислениях работникам, высвобождаемым в связи с реорганизацией или ликвидацией налогоплательщика, сокращением численности или штата.

Теперь к расходам на оплату труда в целях применения гл. 25 НК РФ относятся начисления увольняемым работникам , в том числе в связи с реорганизацией или ликвидацией налогоплательщика, сокращением численности или штата работников налогоплательщика. При этом дается уточнение, что понимается под указанными начислениями в целях применения п. 9 ст. 255 НК РФ . Это, в частности, выходные пособия, производимые работодателем при прекращении трудового договора, предусмотренные трудовыми договорами и (или) отдельными соглашениями сторон трудового договора, в том числе соглашениями о расторжении трудового договора, а также коллективными договорами, соглашениями и локальными нормативными актами, содержащими нормы трудового права .

Отметим, что новая редакция названной нормы снимет массу вопросов, которые до 01.01.2015 возникали на практике при выплате выходных пособий, связанных с увольнением (в том числе по собственному желанию или по соглашению сторон). Например, как следовало из разъяснений ФНС (Письмо от 28.07.2014 №  ГД-4-3/14565@ ), одним из условий для включения выплат в пользу работника в расходы являлся их производственный характер и наличие связи с режимом работ и условиями труда. Поэтому затраты на выплату вознаграждений (выходного пособия) при увольнении работника, установленные соглашением сторон, учитывать в расходах было весьма рискованно .

Исходя из новой редакции п. 9 ст. 255 НК РФ теперь суммы любых выходных пособий можно смело включать в расходы для целей налогообложения прибыли (при условии, что они предусмотрены трудовыми (коллективными) договорами или соответствующими соглашениями).

(Изменения внесены законами №  366-ФЗ и №  382-ФЗ .)

Уступка права требования…

…до наступления срока платежа

Согласно п. 1 ст. 279 НК РФ при уступке налогоплательщиком-продавцом, применяющим метод начисления, права требования долга третьему лицу до наступления предусмотренного договором о реализации товаров (работ, услуг) срока платежа отрицательная разница между доходом от реализации права требования долга и стоимостью реализованных товаров (работ, услуг) признается убытком налогоплательщика.

С 01.01.2015 размер убытка, принимаемого для целей налогообложения прибыли, определяется по новым правилам. Он не может превышать сумму процентов, которую налогоплательщик уплатил бы по долговому обязательству, равному доходу от уступки права требования, за период от даты уступки до даты платежа, предусмотренного договором на реализацию. Расчет производится (по выбору налогоплательщика):

  • исходя из максимальной ставки процента, установленной для соответствующего вида валюты п. 1.2 ст. 269 НК РФ ;
  • исходя из ставки процента, подтвержденной в соответствии с методами, предусмотренными разд. V.1 НК РФ .
…после наступления срока платежа

С 01.01.2015 в соответствии с изменениями, внесенными в п. 2 ст. 279 НК РФ , при уступке налогоплательщиком-продавцом права требования долга третьему лицу после наступления отраженного в договоре срока платежа отрицательная разница между доходом от реализации права требования долга и стоимостью реализованного товара (работ, услуг) признается убытком по сделке уступки права требования на дату уступки права требования .

Отметим, что до изменений обозначенная норма предусматривала учет убытка не единовременно, а в два этапа: 50% убытка -
на дату уступки права требования, 50% - по истечении 45 календарных дней с этой даты.

…признается контролируемой сделкой

В статью 279 НК РФ введен новый п. 4 . Согласно данной норме при уступке права требования долга до наступления срока платежа , предусмотренного договором о реализации товаров (работ, услуг), в случае, если сделка по уступке признается контролируемой, ее фактическая цена считается рыночной с учетом положений п. 1 той же статьи.

Если контролируемыми признаются сделки по уступке права требования после наступления срока платежа по договору или сделки по дальнейшей переуступке права требования , то цена таких сделок определяется с учетом положений разд. V.1 НК РФ .

(Изменения внесены законами №  81-ФЗ и №  420-ФЗ .)

Договор доверительного управления имуществом

С 01.01.2015 внесены изменения в ст. 276 НК РФ , посвященную особенностям определения налоговой базы участников договора доверительного управления имуществом.

Подпунктом 3 п. 2 указанной статьи предусмотрены правила учета доходов и расходов по операциям с ценными бумагами и по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок учредителем доверительного управления, являющимся выгодоприобретателем.

В пункте 3 ст. 276 НК РФ отражены особенности определения налоговой базы участников договора доверительного управления имуществом в случае, если по условиям договора учредитель доверительного управления не является выгодоприобретателем либо установлено более одного выгодоприобретателя.

(Изменения внесены Законом №  420-ФЗ .)

Дивиденды

Обязанности налогового агента по удержанию налога в отношении дивидендов

С 01.01.2015 вступили в силу ч. 2 и 3 ст. 3 Закона №  167-ФЗ .

Согласно ч. 2 российские организации, фактически получившие в 2014 году доход в виде дивидендов по акциям, с которого не был удержан налог на прибыль налоговым агентом, обязаны самостоятельно исчислить налог в порядке, определенном п. 5 ст. 275 НК РФ , и уплатить его в бюджет в срок, установленный для подачи годовой декларации за указанный период. Согласно п. 4 ст. 289 НК РФ данный срок соответствует 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом. Однако, поскольку в 2015 году эта дата совпадает с нерабочим выходным днем (суббота), срок уплаты налога переносится на 30 марта 2015 года .

Что касается депозитариев, перечислявших в 2014 году российским организациям доход в виде дивидендов по акциям, права на которые учитываются этими депозитариями, и не удержавших по ним налог, они обязаны представить информацию о таких выплатах в налоговые органы до 31.01.2015 (ч. 3 ).

Дата получения дохода в виде дивидендов, поступивших в неденежной форме

Пункт 4 ст. 271 НК РФ (напомним, указанная статья регулирует порядок признания доходов при методе начисления) дополнен пп. 2.1 . Данной нормой установлено, что для дохода в виде дивидендов, полученных в неденежной форме, датами его признания являются:

  • дата получения недвижимого имущества по передаточному акту или иному документу о передаче (подтверждающему передачу) этого имущества;
  • дата перехода права собственности на иное имущество (в том числе ценные бумаги).
(Изменения внесены Законом №  366-ФЗ .)

Ставка по доходам в виде дивидендов

С 01.01.2015 увеличилась ставка налога на прибыль по доходам, полученным в виде дивидендов от российских и иностранных организаций российскими организациями, с 9 до 13%. Кроме того, новая налоговая ставка применяется к доходам в виде дивидендов по акциям, права на которые удостоверены депозитарными расписками. Соответствующие коррективы сделаны в пп. 2 п. 3 ст. 284 НК РФ .

(Изменения внесены законами №  420-ФЗ и №  366-ФЗ .)

Порядок исчисления налога и авансовых платежей

Об изменении системы уплаты авансовых платежей

По общему правилу, изложенному в п. 2 ст. 286 НК РФ , авансовые платежи по налогу на прибыль перечисляются по итогам
I квартала, полугодия и девяти месяцев, плюс ежемесячные платежи внутри каждого квартала . Однако организация может добровольно перейти на уплату ежемесячных авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли. В таком случае отчетными периодами будут признаваться месяц, два месяца, три месяца и т. д. до окончания календарного года. Организация должна уведомить об этом налоговый орган не позднее 31 декабря года, предшествующего налоговому периоду, в котором происходит переход на данную систему уплаты авансовых платежей.

Если организация захочет вернуться на общий порядок внесения авансовых платежей, сделать это она сможет только со следующего года. При этом до внесения изменений в п. 2 ст. 286 НК РФ , вступивших в силу 01.01.2015, названная норма не содержала положений, обязывающих уведомлять налоговый орган об обратном переходе до начала налогового периода. Теперь этот пробел устранен, и такая обязанность прямо прописана в законе.

Кроме того, следует учитывать, что при переходе налогоплательщика, исчислявшего ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, на уплату ежемесячных авансовых платежей в течение отчетного периода сумма указанного ежемесячного платежа, подлежащего уплате в I квартале налогового периода, принимается равной одной трети разницы между суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам девяти месяцев, и суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам полугодия предыдущего налогового периода.

(Изменения внесены Законом №  366-ФЗ .)

Авансовые платежи и торговый сбор

Закон №  382-ФЗ дополнил ч. II НК РФ новой гл. 33 «Торговый сбор» , в которой закреплено право муниципалитетов вводить на их территории торговый сбор, уплачиваемый организациями и предпринимателями, осуществляющими виды деятельности на данных территориях с использованием объектов торговли. Ставки сбора устанавливаются нормативными правовыми актами муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя) в рублях за квартал в расчете на объект осуществления торговли или на его площадь.

На территории Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя торговый сбор может быть введен не ранее 1 июля 2015 года, на иных территориях - только после принятия соответствующего федерального закона (п. 4 ст. 4 Закона №  382-ФЗ ).

Отметим, что суммы торгового сбора организации не учитывают в расходах для целей налогообложения согласно п. 19 ст. 270 НК РФ . Однако они вправе уменьшить сумму налога на прибыль (авансового платежа), исчисленного по итогам налогового (отчетного) периода, зачисляемую в консолидированный бюджет субъекта РФ, в состав которого входит муниципальное образование, в котором установлен указанный сбор, на сумму торгового сбора, фактически уплаченного с начала налогового периода до даты уплаты налога (авансового платежа). Об этом говорится в п. 10 ст. 286 НК РФ . Отметим, что положения данной нормы не применяются, если налогоплательщик не представил уведомление о постановке на учет в качестве плательщика торгового сбора.

Операции с ценными бумагами

Назовем основные моменты, касающиеся норм, регулирующих операции с ценными бумагами, которые необходимо учитывать плательщикам налога на прибыль начиная с 01.01.2015.

В главу 25 НК РФ введена новая ст. 299.5 , устанавливающая порядок определения доходов и расходов эмитентов российских депозитарных расписок. Особенности налогообложения операций с депозитарными расписками и представляемыми ценными бумагами отражены в следующих нормах: п. 2 ст. 275 , п. 8 ст. 280 , пп. 2 п. 3 ст. 284 , ст. 299.5 , п. 2.2 ст. 309 НК РФ .

Уточнен порядок определения цены ценной бумаги (ст. 280 НК РФ ). Согласно пп. 2 п. 11 указанной нормы в случае совершения сделки с обращающимися ценными бумагами через российского или иностранного организатора торговли для целей налогообложения признается фактическая цена реализации (приобретения) или иного выбытия ценных бумаг.

Если ценная бумага получена налогоплательщиком безвозмездно либо выявлена в результате инвентаризации, ее стоимость для целей налогового учета, в том числе в случае последующей реализации (выбытия), определяется исходя из рыночной (расчетной) стоимости, устанавливаемой в соответствии со ст. 280 НК РФ (ч. 7 ст. 329 НК РФ ).

С 01.01.2015 при реализации ценных бумаг расходом признается цена приобретения реализованных ценных бумаг, рассчитанная с учетом выбранного налогоплательщиком метода учета ценных бумаг - ФИФО или по стоимости единицы. Метод ЛИФО применяться не будет (ч. 3 ст. 329 НК РФ ).

Кроме того, НК РФ дополнен нормами, регулирующими порядок налогообложения ценных бумаг в случае частичного погашения их номинальной стоимости в период обращения (п. 3 ст. 271 , пп. 7 п. 7 ст. 272 , ст. 280 НК РФ ).

(Изменения внесены Законом №  420-ФЗ .)

О льготных режимах налогообложения

Для участников свободной экономической зоны (СЭЗ) , а также резидентов территорий опережающего социально-экономического развития (ОСЭР) с 1 января 2015 года начинают действовать налоговые преференции. Соответствующие изменения в гл. 25 НК РФ внесены законами №  379-ФЗ и №  380-ФЗ .

В статью 284 НК РФ , которой определены налоговые ставки, введены новые нормы - п. 1.7 и 1.8 . Кроме того, появилась новая статья - 284.4 . Согласно положениям этих правовых норм установлена нулевая ставка по налогу на прибыль, подлежащему зачислению в федеральный бюджет. Кроме того, утверждены пониженные предельные ставки по налогу, уплачиваемому в бюджеты субъектов РФ:

  • для участников СЭЗ - не более 13,5%;
  • для резидентов территорий ОСЭР - не более 5% в течение первых пяти лет и не более 10% в течение следующих пяти налоговых периодов.
Дополнительно читайте статью В. М. Снегирева «Работник уволен по соглашению сторон. Можно ли учесть в расходах отступные?», № 12, 2014.

Для отдельных категорий налогоплательщиков предусмотрена возможность внесения в бюджет авансовых платежей по итогам I квартала, полугодия и девяти месяцев без ежемесячных авансовых платежей (п. 3 ст. 286 НК РФ).

В соответствии с Федеральным законом от 29.11.2014 № 377-ФЗ таковой признана территория Республики Крым и города федерального значения Севастополь.

Правовой режим территорий ОСЭР в РФ, меры государственной поддержки и порядок осуществления деятельности на таких территориях определяются Федеральным законом от 29.12.2014 № 473-ФЗ.

НК РФ.

Указанные нововведения касаются многих налогоплательщиков. Особенно в нынешних условиях нестабильности курса рубля, когда растет количество договоров, где цена установлена в валюте и условных единицах, а расчеты проводятся в рублях по соответствующему курсу.

Разницы от переоценки обязательств и требований, выраженных в иностранной валюте, в налоговом и бухгалтерском учете независимо от валюты платежа теперь будут называться курсовыми и отражаться также, как отражаются курсовые разницы в бухучете (ПБУ 3/2006).

Напомним, что сейчас (в 2014 году) в налоговом учете есть два понятия: курсовые и суммовые разницы.

Первые возникают при расчетах за товары (работы, услуги) в иностранной валюте (как правило, по внешнеэкономическим сделкам) и переоценке ценностей на валютных счетах. Порядок признания курсовых разниц в качестве доходов и расходов в 2015 году в целом останется прежним (п. 8 ст. 271, п. 10 ст. 272 НК РФ). Сдвигается лишь дата признания дохода (расхода) от переоценки с конца отчетного периода на последний день каждого месяца.

Вторые (суммовые) возникают в случае, когда стоимость товаров (работ, услуг) по договору выражена в валюте или условных единицах, а расчеты производятся в рублях по соответствующему курсу (ЦБ РФ или установленному договором).

Даты признания доходов (расходов) в виде суммовых и курсовых разниц сейчас разные, отсюда и разницы между бухгалтерским и налоговым учетом, влекущие необходимость применения ПБУ 18/02 и повышенную трудоемкость их отражения.

Напомним, что курсовые разницы возникают при переоценке обязательств (требований) на последний день каждого отчетного периода и дату расчетов (платежа). Суммовые - только на дату расчетов.

С 1 января 2015 года ВСЕ разницы, возникающие по договорам, выраженным в иностранной валюте, независимо от валюты расчетов по ним называются одинаково - курсовые, и моменты возникновения у них также уравнялись.

Если сейчас суммовые разницы возникают в налоговом учете только на дату платежа по договору, то с 2015 года они, называясь курсовыми, будут возникать и на конец каждого месяца, и на дату платежа.

Кроме того, полученные и выданные по таким договорам авансы не переоцениваются так же, как это происходит в бухгалтерском учете.

С изменением отражения разниц закономерно возникает вопрос: нужно ли налогоплательщику, имеющему договора в у.е. что-то делать на 1 января 2015 года?

Ничего делать не нужно, поскольку в статье 3 Закона № 81-ФЗ прямо указано, что доходы (расходы) в виде суммовой разницы, возникшие у налогоплательщика по сделкам, заключенным до 1 января 2015 года, учитываются в целях налогообложения прибыли организаций в прежнем порядке. Соответственно внесенные поправки применяется только к сделкам, заключенным после 1 января 2015 года. Никаких изменений в налоговую учетную политику вносить не нужно.

Убыток от уступки права требования признается в расходах единовременно

С 2015 года вносятся изменения в НК РФ. Убытки при уступке налогоплательщиком - продавцом товара (работ, услуг) права требования долга третьему лицу, срок платежа по которому наступил, включаются во в полном объеме на дату уступки права требования, как и в бухучете. На сегодняшний момент такие убытки учитываются в расходах в два приема:

50 % включаются в расход на дату уступки права требования;

50 % - по истечении 45 календарных дней с даты уступки права требования.

Метод списания МПЗ ЛИФО исключен из НК РФ

С 2008 года метод ЛИФО исключен из ПБУ 5/01 и не используется для списания МПЗ в бухучете. С 2015 года из НК РФ его также исключили. Это изменение является достаточно формальным, поскольку те организации, которые стремились минимизировать различия между налоговым и бухгалтерским учетом, метод ЛИФО давно не применяют.

Если же в 2014 году в налоговом учете организация применяла метод ЛИФО, до конца года ей нужно определиться, каким методом в дальнейшем она будет оценивать товары, сырье и материалы. Свой выбор следует закрепить в учетной политике для целей налогообложения не позднее 31 декабря 2014 года. Очевидно, что для сближения учетов в них целесообразно установить одинаковые методы. Таких методов с 2015 года останется три: оценка по стоимости каждой единицы запасов, по средней стоимости и по методу ФИФО.

Малоценные МПЗ можно учитывать в расходах частями

С 2015 года в расходы по прибыли можно отнести любые компенсации, выплачиваемые работнику при увольнении. В частности, выходные пособия, производимые работодателем при прекращении трудового договора, предусмотренные трудовыми договорами и (или) отдельными соглашениями сторон трудового договора, в том числе соглашениями о расторжении трудового договора, а также коллективными договорами, соглашениями и локальными нормативными актами, содержащими нормы трудового права.

Напомним, что ранее существовала неопределенность в отношении компенсации, выплачиваемой работнику при увольнении по соглашению сторон. Так, Минфин разрешал включать данные выплаты в расход (письмо от 09.10.2014г. N 03-03-06/1/50735). А вот из письма ФНС от 28.07.2014г. N ГД-4-3/14565 следовало, что для включения компенсации в расход необходимо, чтобы она носила производственный характер.

Внесенными поправками установлено, что компенсации при увольнении, закрепленные любыми договорами и соглашениями, содержащими нормы трудового права, можно включать в расход.

Новый вид резерва - по итогам работы за год

Но по долговым обязательствам, возникшим в результате совершения контролируемых сделок, доходом (расходом) будет признаваться процент, исчисленный исходя из фактической ставки с учетом положений разд. V.1 НК РФ о контролируемых сделках. Исключением являются случаи, когда одной из сторон такой сделки является банк. В этом случае налогоплательщик вправе:

Признать доходом процент, исчисленный исходя из фактической ставки по таким долговым обязательствам, если эта ставка превышает минимальное значение интервала предельных значений, который установлен НК РФ;

Признать расходом процент, исчисленный исходя из фактической ставки по таким долговым обязательствам, если эта ставка менее максимального значения интервала предельных значений, который установлен НК РФ.

Если данные условия не соблюдаются, то доходом (расходом) признается процент, исчисленный исходя из фактической ставки с учетом положений разд. V.1 НК РФ о контролируемых сделках.

Поскольку в 2014 году проценты учитывались в расходах в ином порядке (статьей 269 НК РФ предусмотрено два метода их признания), организациям необходимо откорректировать учетную политику на 2015 год с учетом нововведений.

Отметим, что данные изменения не затронули порядок нормирования процентов по контролируемой задолженности, описанный в НК РФ.

Мы оказываем реальную помощь бизнесу: отвечаем на вопросы, проводим аудит, выявляем риски, даем профессиональные рекомендации.