Расчеты по претензиям: проводки. Расчеты по претензиям Суммы предъявленных претензий не признанных плательщиками

Пример отражения в бухучете операций по возврату неотработанного поставщиком аванса. Организация применяет общую систему налогообложения

20 сентября (III квартал) ООО «Альфа» перечислило ООО «Торговая фирма "Гермес"» 100-процентную предоплату по договору от 1 сентября. Договором предусмотрена поставка «Альфе» партии товаров на сумму 590 000 руб. (в т. ч. НДС - 90 000 руб.) в октябре (IV квартал).

Для учета расчетов с поставщиком бухгалтер использует субсчета, открытые к счету 60 (субсчет «Авансы выданные») и к счету 76 (субсчет «Расчеты по НДС с авансов выданных»).

В учете «Альфы» были сделаны проводки:

Дебет 60 субсчет «Расчеты по авансам выданным» Кредит 51
- 590 000 руб. - перечислен аванс в счет предстоящей отгрузки товара;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 76 субсчет «Расчеты по НДС с авансов выданных»
- 90 000 руб. - принят к вычету НДС, уплаченный поставщику в составе аванса.

К сроку, установленному в договоре, «Гермес» не успел закупить необходимое количество продукции и поставку не осуществил. 21 ноября «Альфа» представила в адрес «Гермеса» претензию о нарушении срока исполнения договора с просьбой расторгнуть его.

22 ноября договор между «Гермесом» и «Альфой» был расторгнут. В тот же день «Гермес» вернул «Альфе» полученный аванс в размере 590 000 руб. (в т. ч. НДС - 90 000 руб.).

В учете «Альфы» были сделаны такие записи:

Дебет 76-2 Кредит 60 субсчет «Расчеты по авансам выданным»
- 590 000 руб. - отражена задолженность поставщика в сумме аванса, подлежащей возврату из-за расторжения договора по выставленной претензии;

Дебет 51 Кредит 76-2
- 590 000 руб. - возвращен поставщиком неотработанный аванс;

Дебет 76 субсчет «Расчеты по НДС с авансов выданных» Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
- 90 000 руб. - восстановлен НДС, ранее принятый к вычету.

При расчете ЕНВД возвращенный аванс не влияет на расчет налога (ст. 346.29 НК РФ).

Возврат товара

Возвратить приобретенный товар можно по основаниям:

• предусмотренным в законодательстве (например, п. 1 ст. 466, п. 1 ст. 468, п. 2 ст. 475 и п. 2 ст. 480 ГК РФ);

• указанным в договоре (п. 4 ст. 421 ГК РФ).

В бухучете и налогообложении претензия с требованием принять обратно товар считается признанной после проведения возврата (ст. 5, п. 1 ст. 9, п. 1 ст. 10 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ и гл. 25, 26.2 и 26.3 НК РФ).

Подробнее о бухучете и налогообложении этой операции см.:

Как покупателю отразить в учете возврат товаров по основаниям, предусмотренным в законодательстве ;

Как покупателю учесть возврат товаров по основаниям, предусмотренным соглашением .

Если контрагенту предъявлено требование заменить возвращенный товар, то в бухучете и налогообложении удовлетворение такой претензии отразите двумя операциями: возвратом одних товаров и приобретением других.

Исправление брака

Если организация получила бракованный товар, она вправе потребовать бесплатно устранить дефект (ст. 475 ГК РФ). Аналогичное правило действует при некачественном исполнении работ (см., например, ст. 723 ГК РФ).

Гарантийный ремонт (гарантийное обслуживание) могут проводить:

• изготовители продукции (работ, услуг) (п. 6 ст. 5 Закона от 7 февраля 1992 г. № 2300-1);

• торговые организации (в т. ч. импортеры) (п. 7 ст. 5 Закона от 7 февраля 1992 г. № 2300-1).

Гарантийному ремонту (гарантийному обслуживанию) подлежат товары (результаты работ), в отношении которых установлен гарантийный срок. Датой начала гарантийного срока является дата передачи товаров (результатов выполненных работ) покупателю (заказчику). То есть дата оформления товаросопроводительных документов или акта приемки выполненных работ. Такой порядок следует из положений статей 470, 471 Гражданского кодекса РФ, пункта 2 статьи 19 Закона от 7 февраля 1991 г. № 2300-1.

Для учета товаров, возвращенных для исправления брака, к счету 41 (08, 01, 10) можно открыть субсчет «Имущество на гарантийном обслуживании». Унифицированная форма первичного документа, которым стороны могли бы оформить приемку-передачу товаров на гарантийное обслуживание, законодательством не предусмотрена. Поэтому такой документ можно составить в произвольной форме, содержащей все обязательные реквизиты первичной учтенной документации. Это следует из пункта 2 статьи 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ.

У организаций, которые применяют общий режим налогообложения, такая операция повлияет на расчет налогов так.

Входной НДС по приобретенным материальным ценностям можно будет принять к вычету в общем порядке (п. 1 ст. 172, п. 2 ст. 171 НК РФ).

Налоговую базу по налогу на прибыль стоимость приобретенных и переданных на гарантийное обслуживание товарно-материальных ценностей не уменьшит.

Это связано с тем, что как при кассовом, так и при методе начисления одним из условий списания стоимости приобретенных товаров на расходы является их реализация (п. 1 ст. 272, п. 3 ст. 273, подп. 3 п. 1 ст. 268, ст. 320 НК РФ). Переданный для исправления брака товар не может быть реализован конечным потребителям, а значит, и списать его стоимость нельзя (ст. 470, 471 ГК РФ).

До списания в производство (эксплуатацию) не удастся учесть при расчете налога на прибыль и переданные контрагенту на исправление брака материалы (п. 2 ст. 272, подп. 1 п. 3 ст. 273, п. 1 ст. 254, подп. 1 п. 3 ст. 273 НК РФ). А также расходы на приобретение объектов основных средств (амортизационные отчисления), которые не введены в эксплуатацию из-за выявленного дефекта (п. 3 ст. 272, подп. 2 п. 3 ст. 273, п. 4 ст. 259 НК РФ).

Аналогичные правила действуют и для расчета единого налога при упрощенке с разницы между доходами и расходами (за исключением положений об НДС) (подп. 1, 5, 23 п. 1 ст. 346.16, подп. 1, 2, 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ). Входной налог со стоимости приобретенных ценностей принять к вычету нельзя (п. 2 ст. 346.11, п. 2 ст. 171 НК РФ). НДС можно будет включить в расходы в тот же период, что и сами затраты, с приобретением которых он связан (подп. 8 п. 1 ст. 346.16, подп. 3 п. 2 ст. 170 НК РФ).

На сумму ЕНВД операция по передаче товара на исправление брака не повлияет (ст. 346.29 НК РФ).

Самостоятельное устранение дефектов приобретенных товаров отражайте аналогично потерям от внутреннего брака.

Уценка товара

Организация вправе потребовать у контрагента уменьшить цену бракованного товара или некачественной работы (см., например, ст. 475, 723 ГК РФ). Товар (работа) с дефектом не может стоить столько же, сколько качественный товар (работа).

Уценку товара отразите по аналогии с полученной от контрагента скидкой.

Подробнее о бухучете и налогообложении такой операции см. Как отразить в учете скидки и бонусы от поставщика при приобретении товаров (работ, услуг) .

Организация является производителем бетона. В связи с поставкой некачественного бетона покупатель выставил ей претензию, в расчет которой включена стоимость поставленного бетона, затраты на демонтаж стены. Организация претензию признала. Как отразить эту операцию в бухгалтерском и налоговом учете, если организация учитывает в целях налогообложения прибыли доходы и расходы по методу начислений?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:

Сумма возмещения причиненного ущерба, признанная организацией в добровольном порядке, в бухгалтерском учете учитывается в составе прочих расходов, а при налогообложении прибыли включается во на дату ее признания.

Обоснование вывода:

Согласно п. 2 ст. 15 ГК РФ под убытками понимаются расходы, которые лицо, чье право нарушено, произвело или должно будет произвести для восстановления нарушенного права, утрата или повреждение его имущества (реальный ущерб), а также неполученные доходы, которые это лицо получило бы при обычных условиях гражданского оборота, если бы его право не было нарушено (упущенная выгода).

При нарушении договорных обязательств, повлекшем брак в результате использования полученных от продавца изделий (сырья, материалов, заготовок и т.д.) со скрытым неустранимым дефектом (браком), выявленным в процессе производства продукции (работ, услуг), величина полученных убытков (ущерба) определяется исходя из себестоимости брака.

Себестоимость брака, в свою очередь, определяется исходя из стоимости полуфабрикатов, услуг производственного характера сторонних организаций, технологического топлива и энергии, израсходованных на производство бракованной продукции, затрат на заработную плату (основную и дополнительную в части отчислений на оплату отпусков) производственных рабочих с отчислениями на социальное страхование, а также соответствующей доли расходов на содержание и эксплуатацию оборудования и цеховых расходов (или аналогичных по назначению расходов). При этом стоимость израсходованных материальных и топливно-энергетических ресурсов определяется по покупным ценам с учетом транспортно-заготовительных расходов, затраты на заработную плату производственных рабочих - исходя из действующих тарифных ставок (окладов), норм выработки, расценок и систем премирования рабочих, а отчисления на социальное страхование - исходя из затрат на заработную плату и установленных тарифов взносов на социальное страхование. Доля расходов на содержание и эксплуатацию оборудования и цеховых расходов (или аналогичных по назначению расходов) определяется в соответствии с действующим в отрасли порядком отнесения указанных расходов на продукции (работ, услуг), установленным инструкциями по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг). При выявлении суммы ущерба от брака произведенной продукции следует исключить стоимость забракованной продукции по цене ее возможного использования (п. 7, п. 15 Временной методики определения размера ущерба (убытков), причиненного нарушениями хозяйственных договоров (Приложение к письму Госарбитража СССР от 28.12.1990 N С-12/НА-225)).

В соответствии с вышеизложенным, а также с соглашением сторон продавец возмещает покупателю всю сумму причиненных ему убытков (ущерба).

Бухгалтерский учет

В бухгалтерском учете расходы по возмещению ущерба признаются прочими расходами в суммах, присужденных судом или признанных должником (п. 12, п. 14.2 ПБУ 10/99 "Расходы организации").

В соответствии с п. 16 ПБУ 10/99 для признания расходов в бухгалтерском учете необходимо:

Иметь основание для расхода (договор, претензия контрагента);

Определить сумму расхода (исходя из условий договора или на основании претензии);

Иметь уверенность в том, что произойдет уменьшение экономических выгод.

На основании п. 18 ПБУ 10/99 такие расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления (допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности).

Таким образом, если все условия, предусмотренные п. 16 ПБУ 10/99, выполнены, возмещение причиненных продавцом убытков включается в состав прочих расходов на дату признания претензии.

Расчеты по претензиям, предъявленным поставщиком, а также по предъявленным и признанным (или присужденным) штрафам, пеням и неустойкам, отражаются на счете 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" , субсчет 76-2 "Расчеты по претензиям", а для отражения в бухгалтерском учете прочих расходов предназначен счет 91 "Прочие доходы и расходы" , субсчет "Прочие расходы" (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

В случаях, когда при приемке ТМЦ в документах поставщика обнаруживаются ошибки (к примеру, в цене) или банк ошибочно списал денежные средства с расчетного счета, а также в иных аналогичных ситуациях контрагенту предъявляется претензия. О том, какие на претензии проводки нужно делать в бухгалтерском учете, расскажем в нашей консультации.

Субсчет 76-2 «Расчеты по претензиям»

Планом счетов бухгалтерского учета и Инструкцией по его применению (Приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н) для учета расчетов по претензиям, предъявленным поставщикам, подрядчикам, транспортным и другим организациям, а также по предъявленным и признанным (или присужденным) штрафам, пеням и неустойкам используется счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 2 «Расчеты по претензиям».

Аналитический учет на этом субсчет ведется по каждому дебитору и претензии.

Представим типовые бухгалтерские записи по учету расчетов по претензиям:

Соответственно, на суммы платежей, поступивших по претензиям, делаются бухгалтерские записи:

Дебет счетов 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета» и др. – Кредит субсчета 76-2

А как поставщику отразить проводки по претензиям от покупателей?

На суммы признанных или присужденных судом претензий, штрафов, пени к уплате необходимо сделать бухгалтерскую запись:

Дебет субсчета 91-2 «Прочие расходы» - Кредит счета 76

Расчеты по претензиям возникают между участниками хозяйственных договоров в связи с несоблюдением условий этих договоров, например при недопоставке материалов, товаров, при поставке материалов более низкого качества, при нарушении порядка расчетов с контрагентами и т.д.
Указанные расчеты могут осуществляться как в судебном порядке, так и в досудебном (претензионном). Претензионный порядок является наименее затратным, поэтому для организаций важно правильно организовать и использовать работу по своевременному предъявлению претензий.
Действующий Федеральный закон от 05.05.1995 N 71-ФЗ "О введении в действие Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации" предусматривает урегулирование споров в досудебном порядке во взаимоотношениях с транспортными организациями и организациями связи на основе соответствующих Кодексов.
В настоящее время наиболее детально урегулирован порядок ведения претензионной работы при перевозке грузов по железной дороге. Этот порядок определяется Федеральным законом от 19.07.2011 N 248-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты РФ в связи с реализацией положений Федерального закона "О техническом регулировании".
Предъявленная претензия должна быть рассмотрена перевозчиком в течение 30 дней, включая письменное уведомление заявителя о результатах рассмотрения претензии. В уведомлении должно быть обязательно указано основание отклонения претензии со ссылкой на соответствующую статью Устава железнодорожного транспорта Российской Федерации.
Претензии по поводу утраты, недостачи, порчи грузов предъявляются по каждой отправке, оформленной железнодорожной накладной. По грузам одного наименования, погруженным на одной станции, одним грузоотправителем в адрес одного грузополучателя, допускается отправление одной претензии на количество вагонов, указанных в коммерческом акте.
Для юридических лиц в претензии должны быть указаны:
- наименование заявителя претензии и данные о государственной регистрации в качестве юридического лица;
- местонахождение юридического лица (республика, край, область, город, номер дома, корпус, квартира);
- банковские реквизиты (номер расчетного счета в кредитном учреждении, на который должна поступить сумма претензии);
- основание для предъявления претензии (полная или частичная утрата груза, недостача, просрочка в доставке и др.);
- сумма претензии по каждому отдельному требованию, по каждой накладной, по каждой квитанции о приеме груза и другим документам;
- перечень документов, прилагаемых к претензии.
В претензии должны быть отражены следующие сведения:
- требование заявителя;
- сумма претензии;
- обоснованный расчет суммы претензии, если она подлежит денежной оценке;
- перечень прилагаемых документов и других доказательств;
- иные сведения, необходимые для урегулирования спора.
Ответ на претензию дается в письменной форме и подписывается руководителем и главным бухгалтером. В ответе указывается:
- признанная сумма;
- номер и дата платежного поручения на перечисление этой суммы;
- срок и способ удовлетворения претензии, если она не имеет денежной оценки.
При отказе в удовлетворении претензии (полном или частичном) необходимы ссылка на соответствующие нормы законодательства и доказательства для обоснования отказа и перечень соответствующих прилагаемых документов.
Следует отметить, что для отражения претензии в бухгалтерском учете заявителя должны быть выполнены два условия:
1) либо признание претензии другой стороной договора;
2) либо наличие судебного решения.
Ответ на претензию направляется заказным или ценным письмом, по телеграфу, телетайпу либо вручается под расписку.
Отражение в бухгалтерском учете операций, связанных с расчетами по претензиям, осуществляется в соответствии с действующим , Положениями по бухгалтерскому учету "Доходы организаций" ПБУ 9/99, "Расходы организаций" ПБУ 10/99, "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01, а также Методическими указаниями по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденными Приказом Минфина России от 28.12.2001 N 119н (далее - Методические указания).
В соответствии с п. 58 Методических указаний учет недостач и порчи осуществляется следующим образом:
1) сумма недостач и порчи в пределах норм естественной убыли рассчитывается путем умножения количества недостающих (испорченных) материалов на договорную (продажную) цену поставщика . При этом транспортные расходы и налог на добавленную стоимость (НДС), относящиеся к недостачам и порче, не учитываются. На сумму недостач дебетируется счет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками". Одновременно сумма недостач (порчи) списывается на счет отклонений.
Последовательность записей на счетах бухгалтерского учета оформляется следующим образом:
- Д-т сч. 10 (15) К-т сч. 60 - на сумму стоимости фактически поступивших материалов;
- Д-т сч. 94 К-т сч. 60 - на сумму стоимости недостающих (испорченных) материалов;
- Д-т сч. 10 (15) К-т сч. 94 - на сумму недостающих (испорченных) материалов в пределах норм естественной убыли.
Сумма НДС, уплаченного при приобретении МПЗ, не сторнируется, так как расчеты с поставщиком в части НДС корректировке не подлежат и ущерб бюджету не наносится.
Однако в случае если испорченные материалы могут быть использованы в организации или проданы с уценкой, то они приходуются по ценам возможной продажи, а на эту сумму уменьшается сумма потерь от порчи. Иными словами, на сумму стоимости МПЗ, оприходованных по цене возможной реализации, дебетуется счет 10 и кредитуется счет 94;
2) сумма недостач и порчи материалов сверх норм естественной убыли учитывается по фактической себестоимости, в которую включаются :
а) стоимость недостающих (испорченных) материалов, исчисляемая как произведение их количества по договорной (продажной) цене поставщика (без НДС). Если испорченные материалы могут быть проданы с уценкой, то они приходуются по ценам их возможной продажи с уменьшением суммы потерь от порчи материалов;
б) сумма отклонений (транспортно-заготовительных расходов), подлежащая оплате покупателем в части, относящейся к недостающим (испорченным) материалам. Указанная сумма определяется путем умножения стоимости недостающих (испорченных) материалов на процентное отношение отклонений к общей стоимости материалов на процентное отношение отклонения к любой общей стоимости материалов (по продажным ценам поставщика) по данной поставке (без НДС). Используется общеизвестная формула расчета абсолютной суммы и среднего процента отклонений;
в) сумма НДС, относящаяся к стоимости недостачи и порчи материалов, и сумма НДС, относящаяся к отклонениям (транспортно-заготовительным расходам), связанным с их приобретением.
Схема бухгалтерских записей следующая:
- Д-т сч. 10 (15) К-т сч. 60 - на сумму стоимости МПЗ по договору поставки;
- Д-т сч. 19, субсчет 3, К-т сч. 60 - на сумму НДС по стоимости приобретенных запасов;
- Д-т сч. 94 К-т сч. 10 - на сумму стоимости недостающих запасов;
- Д-т сч. 94 К-т сч. 19 - на сумму НДС по стоимости недостающих запасов;
- Д-т сч. 76, субсчет 2 "Расчеты по претензиям", К-т сч. 94 - на сумму стоимости запасов (без учета НДС), по которым предъявлена претензия к транспортной организации.
Приведенная схема бухгалтерских записей должна быть использована независимо от фактической оплаты приобретаемых материалов.

Пример 1. Организация "Альфа" оплатила материалы на сумму 120 000 руб., включая НДС - 18 305 руб. Фактически при приемке сумма поставки оказалась 108 200 руб. Перевозчиком признана сумма претензии.
В бухгалтерском учете сделаны следующие записи:
- Д-т сч. 10 К-т сч. 60 - 100 000 руб.;
- Д-т сч. 19 К-т сч. 60 - 18 000 руб. - на сумму акцента расчетных документов поставщика;
- Д-т сч. 60 К-т сч. 51 - 120 000 руб. - на сумму оплаты;
- Д-т сч. 94 К-т сч. 10 - при поступлении выявлена недостача материалов в сумме 10 000 руб. без НДС;
- Д-т сч. 94 К-т сч. 19 - на сумму НДС по стоимости недостающих материалов - 1800 руб.;
- Д-т сч. 76, субсчет 2 "Расчеты по претензиям", К-т сч. 94 - на сумму недостачи по претензии, предъявленной перевозчику, - 11 800 руб.
В хозяйственной практике достаточно распространена ситуация, когда по условиям договоров поставки право собственности на МПЗ переходит к покупателю только после поступления запасов на станцию назначения или на склад покупателя.
Бухгалтерия поставщика производит следующие записи:
- Д-т сч. 62 К-т сч. 90, субсчет 1 "Выручка", - на сумму стоимости отгруженных запасов;
- Д-т сч. 90, субсчет 2 "Себестоимость продаж", К-т сч. 40 (43) - на сумму фактической себестоимости отгруженных запасов;
- Д-т сч. 90, субсчет 3 "Налог на добавленную стоимость", К-т сч. 68, субсчет "Налог на добавленную стоимость", - на сумму НДС по стоимости отгруженных товаров;
- Д-т сч. 94 К-т сч. 62 - на сумму недостачи запасов, выявленных при приемке их на станции назначения (по договорным ценам с учетом НДС);
- Д-т сч. 94 К-т сч. 9, субсчет 1 "Выручка";
- Д-т сч. 76, субсчет 2 "Расчеты по претензиям", К-т сч. 94 - на сумму претензии к перевозчику.

Пример 2. Фирмой "Альфа" отгружены пиломатериалы, фактическая стоимость которых 90 000 руб.
Договорная стоимость поставки - 120 000 руб., включая НДС - 18 305 руб. При приемке груза на станции назначения принято пиломатериалов на сумму 108 200 руб. (с учетом НДС).
В бухгалтерском учете фирмы "Альфа" были оформлены следующие записи:
- Д-т сч. 90, субсчет 2 "Себестоимость продаж", К-т сч. 43 - на сумму фактической себестоимости поставленных пиломатериалов - 90 000 руб.;
- Д-т сч. 90, субсчет 3 "Налог на добавленную стоимость", К-т сч. 68 - на сумму НДС по стоимости отгруженных пиломатериалов - 18 305 руб.;
- Д-т сч. 62 К-т сч. 90, субсчет 1 "Выручка", - на сумму договорной стоимости отгруженных материалов - 120 000 руб.;
- Д-т сч. 94 К-т сч. 62 - на сумму недостачи, выявленной при приемке груза на станции назначения, по договорным ценам с учетом НДС - 11 800 руб.;
- Д-т сч. 94 К-т сч. 19, субсчет 1 "Выручка", - на сумму стоимости недостачи пиломатериалов по договорным ценам с учетом НДС - 11 800 руб.;
- Д-т сч. 76, субсчет 2 "Расчеты по претензиям", К-т сч. 94 - на сумму претензии, заявленную перевозчику, - 11 800 руб.

Следует отметить, что суммы штрафов грузоотправителем или грузополучателем перевозчику отражаются в учете обособленно. Независимо от того, кем заявлена претензия (грузоотправителем или грузополучателем), в бухгалтерском учете заявителя указанные суммы показываются в составе прочих доходов, т.е. по дебету счета 76, субсчет 2 "Расчеты по претензиям", и кредиту счета 91, субсчет 1 "Прочие доходы". Эти суммы должны быть признаны перевозчиком (плательщиком) или присуждены судом. В противном случае они не могут быть приняты к учету и включены в валовую и налогооблагаемую прибыль. Однако суммы штрафов, пеней и неустоек уплачиваются сверх суммы нанесенных убытков и не связаны между собой, хотя отражаются в конечном счете на счете 91 "Прочие доходы и расходы".
Рассмотрение вопроса учета претензий между участниками хозяйственных договоров играет важную роль в урегулировании поставок материалов, товаров по качеству, срокам и в конечном итоге в соблюдении сроков производства работ и услуг.