Pod trajnom poreskom obavezom (imovinom) odnosi se na iznos poreza na dobit obračunat od razlike dobiti prema računovodstvenim i poreskim podacima.

Koncept "trajnog" poreska obaveza(konstantno porezno sredstvo)" koriste se u računovodstvene svrhe.

Stalna poreska obaveza (sredstvo) se obračunava na osnovu.

Stalne poreske obaveze su skraćene kao PNO;

Stalna poreska sredstva su skraćena kao PTA.

Komentar

Trajna poreska obaveza (sredstvo) predstavlja procenjeni iznos poreza na dobit koji bi nastao iz razlike između iznosa dobiti na računovodstvo i iznos dobiti poresko računovodstvo. Takve razlike (u daljem tekstu ) mogu nastati zbog normalizacije određenih rashoda poreza na dohodak, primjenom poreske olakšice itd.

Glavno značenje ove vrijednosti je da objasni u finansijski izvještaji razlike u dobiti prema računovodstvenim i poreskim evidencijama.

Ako se iznos dobiti prema računovodstvu i iznos dobiti prema poreskom računovodstvu poklapaju, onda ne nastaje trajna poreska obaveza (aktiva).

Trajna poreska obaveza (sredstvo) utvrđuje se po formuli:

PNO (PNA) = PR * ST

PNO (PNA) - Trajna poreska obaveza (aktiva)

PR - Konstantna razlika

ST - stopa poreza na dohodak

Primjer

Za neke vrste troškova oglašavanja postoji ograničenje na iznos koji se priznaje za oporezivanje u iznosu od 1% prihoda. U poreskom periodu iznos troškova oglašavanja iznosio je 100 miliona rubalja. Od ovog iznosa, 10 miliona rubalja se ne priznaje za poreske svrhe (preko standarda) - stalna razlika.

Uz stopu poreza na dobit od 20%, stalna poreska obaveza iznosiće 2 miliona rubalja.

100 miliona D 44 - K 60 - prikazani su troškovi oglašavanja

2 miliona D 99 - 68 - odražena trajna poreska obaveza (10 miliona * 20%)

Primjer

Organizacija je dobila besplatno gotovina u iznosu od 200 hiljada rubalja od učesnika koji posjeduje više od 50% odobreni kapital ovu organizaciju. Primljeni iznos ne podliježe porezu na dobit preduzeća (klauzula 11, klauzula 1, član 251 Poreskog zakona Ruske Federacije).

Iznos prihoda od 200 hiljada rubalja priznaje se kao prihod u računovodstvu i ne priznaje se kao porez na dobit. Ovaj iznos čini trajnu razliku od 200 hiljada rubalja i, shodno tome, trajnu poresku imovinu u iznosu od 40 hiljada rubalja (200 hiljada * 20%).

D 51 - K 91.200.000 - prikazani prihodi

D 68 - K 99 40.000 - odražava se trajno poresko sredstvo (200.000 RUB * 20%).

Spisak situacija kada nastaje trajna poreska obaveza ili imovina

Kao što je već napomenuto, trajna poreska obaveza (sredstvo) nastaje kada postoje razlike u računovodstvenom i poreskom računovodstvu prihoda i rashoda. Sledeće su glavne situacije:

Trajna poreska obaveza (PNO) nastaje:

1) Kada je iznos rashoda priznat u poreskom računovodstvu ograničeno ograničen, ali se u računovodstvu priznaje kao rashod bez ograničenja. U ovom slučaju, PNO se formira u odnosu na višak troškova (koji se priznaju kao rashodi u računovodstvu, a ne priznaju se u poreznom računovodstvu).

Dakle, iznos nekih troškova oglašavanja je ograničen na 1% prihoda od prodaje (klauzula 4 člana 264 Poreznog zakona Ruske Federacije). Iznos troškova zabave priznaje se u iznosu koji ne prelazi 4 posto troškova rada (član 2. člana 264. Poreskog zakona Ruske Federacije).

2) kada se iznos rashoda priznaje u računovodstvu, a ne priznaje u poreskom računovodstvu.

Da, čl. 263 Poreznog zakona Ruske Federacije utvrđuje se lista troškova osiguranja koji se priznaju u poreznom računovodstvu. Ostale vrste osiguranja se ne priznaju kao rashod poreza na dobit. Ako je organizacija imala troškove osiguranja koji se ne uzimaju u obzir u oporezivanju, ali se priznaju u računovodstvu, tada se formira PNO.

3) Vrijednost imovine donirane u dobrotvorne svrhe.

4) povećanje vrijednosti osnovnog sredstva kao rezultat računovodstvene revalorizacije.

U tom slučaju, knjigovodstvena vrijednost objekta će biti veća od poreske vrijednosti istog objekta. Shodno tome, onaj dio amortizacije objekta koji će biti priznat u računovodstvu, a neće biti priznat u poreskom računovodstvu, formiraće PNO.

Trajna porezna imovina (PTA) nastaje:

1) kada se rashodi priznaju u poreskom računovodstvu, a ne priznaju u računovodstvu.

Na primjer, stav 7 čl. 262 Poreskog zakona Ruske Federacije definira vrste troškova istraživanja i razvoja koji se priznaju u poreznom računovodstvu s koeficijentom od 1,5 (to jest, trošak na 100 rubalja uzima se u obzir kao 150 rubalja). Iznos rashoda koji je priznat u poreskom računovodstvu iznad iznosa u računovodstvu formira PNA.

2) Smanjenje vrijednosti osnovnog sredstva kao rezultat računovodstvene revalorizacije.

U tom slučaju knjigovodstvena vrijednost objekta bit će manja od porezne vrijednosti istog objekta. Shodno tome, onaj dio amortizacije objekta koji će biti priznat u poreskom računovodstvu, a ne priznat u računovodstvu, činiće PNA.

Odraz PNO i PNA u računovodstvu i izvještavanju

U računovodstvu se stalna poreska obaveza (aktiva) iskazuje na računu u korespondenciji sa računom. Prema tome, PNO se odražava u DK, a PNA se odražava u računovodstvu za DK.

Trajna poreska obaveza (sredstvo) se u finansijskim izveštajima (ranije nazivanim „Izveštaj o dobiti i gubitku“) prikazuje u redu „uklj. Stalne poreske obaveze (imovina)” (str. 2421).

Iznos reda 2421 je naznačen kao referenca i nije naznačen u izračunu drugih linija, jer se njegov utjecaj uzima u obzir u redu " Tekući porez za profit" (2410).

Većina kompanija mora primijeniti PBU 18/02. Mala preduzeća i neprofitne organizacije to ne moraju da rade. Danas ćemo vam pokazati koje unose računovođa treba da izvrši da bi porez na dobit odražavao u računovodstvu koristeći PBU 18/02.

Prema PBU 18/02, računovođa treba da prikaže uslovni trošak poreza na dobit u računovodstvu. Ovo je iznos poreza prema računovodstvenim podacima, izračunava se prema pravilima navedenim u paragrafu 20 PBU 18/02. To je zbog činjenice da porez i računovodstvo često nisu identični. Imaju različite metode za priznavanje troškova (a ponekad i prihoda). Iznosi poreza koje knjigovođa iskazuje u prijavi poreza na dobit ne iskazuju se u računovodstvu.


Iznos uslovnog rashoda poreza na dobit = Dobit prije oporezivanja prema računovodstvenim podacima * Poreska stopa

Iznos uslovnog troška treba iskazati na računu 99. Najpogodnije je otvoriti poseban podračun.
Porez na dobit se obračunava knjiženjem:
Potraživanje 99 podračuna „Uslovni trošak poreza na dohodak” Kredit 68 podračuna „Obračun poreza na dohodak” - naplaćuje se porez na dohodak.
Računovodstvena dobit i oporeziva dobit mogu se razlikovati. Stoga u mnogim preduzećima postoji razlika u poreskim pokazateljima u računovodstvenom i poreskom računovodstvu.
Da bi se pokazalo zašto je nastala razlika, potrebno je prikazati PNO (PNA) i ONO (ONA) u računovodstvu.

PNO i PNA
Stalne poreske obaveze i stalna poreska sredstva mogu nastati kada:

  • U poreskom računovodstvu porez je veći nego u računovodstvu;
  • Više je poreza u računovodstvu nego u poreskom računovodstvu.
Takvi slučajevi nastaju ako, na primjer, privredno društvo ne može uzeti u obzir neki rashod u poreskom računovodstvu, ali u računovodstvu taj rashod učestvuje u formiranju finansijskog rezultata.
U prvom slučaju doći će do preplaćivanja u računovodstvu (zapravo smo prenijeli više poreza nego što je prikazano na knjiženjima). Tada će računovođa pokazati PNO - tj. iznos poreza na razliku. Dakle, računovodstvo će pokazati isti iznos duga prema budžetu koji je stvarno plaćen.
U drugom slučaju, naprotiv, nastaju docnje. Da biste to izbjegli, morat ćete odražavati PNA - iznos poreza na razliku. Na ovaj način, računovodstvo će pokazati stvarni iznos poreza koji je uplaćen u budžet.
Sve vrijednosti - i PNO i PNA - moraju biti prikazane na računu 99, otvarajući posebne podračune. Knjiženja iz PNA moraju se vršiti na osnovu zaduženja, a iz PNA na osnovi kredita.

IT i ONA
Odgođene porezne obaveze i odgođena porezna sredstva proizlaze iz privremenih razlika. Na primjer, kada je postupak evidentiranja troškova na računima drugačiji. Mogu se pojaviti situacije:

  • U poreskom računovodstvu porez je veći nego u računovodstvu (odbitna razlika);
  • U računovodstvu je porez veći nego u poreskom (oporeziva razlika).
U prvoj situaciji, uslovni porez je manji od iznosa poreza koji se plaća. U računovodstvu se javlja preplata. Ne zaboravite da govorimo o privremenim razlikama. Dakle, računovođa će pokazati IT - iznos poreza na privremenu razliku. Mora se uzeti u obzir na računu 09 (ne treba otvarati podračune) kao zaduženje računa.
U drugom slučaju, uslovni porez je veći od onoga što je kompanija uplatila u budžet. U računovodstvu će biti zaostalih obaveza, da bi ih isplatio, računovođa će pokazati iznos IT. ONA je iznos poreza na privremenu razliku, iskazuje se na računu 77 (opet bez posebnih podračuna) na dobrobit računa.
Kada mi pričamo o tome o privremenim razlikama, u narednim periodima nakon odraza ONO i ONA, razlika će biti otplaćena i kao rezultat neće biti privremenih razlika (prikazano na početku) (klauzule 8-12, 14, 15 PBU 18/02).

Porez na gubitak
Razgovarali smo s vama o tome kako prikazati iznos plaćenog poreza. Šta treba da uradi računovođa ako je kompanija pretrpela gubitak na kraju izveštajnog (poreskog) perioda? U tom slučaju, na računima kompanije će biti prikazan uslovni prihod od poreza na dobit.


Iznos uslovnog prihoda od poreza na dobit = Stopa poreza na dobit * Iznos gubitka prema računovodstvenim podacima


Kao što se sjećamo, ako kompanija ostvari gubitak, tada će porezna prijava pokazati poreznu osnovicu jednaku nuli. U tom slučaju, računovođa može prenijeti nastali gubitak u budućnost iu narednim razdobljima smanjiti dobit za njen iznos.
U računovodstvu ne postoje slična pravila.
Kada dođe do gubitka u poreskom računovodstvu, računovođa će izvršiti sljedeći unos:
Debit 09 Kredit 68 podračun “Obračun poreza na dohodak” .
Nakon refleksije takvog ožičenja, doći će do izobličenja. Da bi ga eliminisao, računovođa treba napraviti još jedan unos koji vam omogućava da izjednačite računovodstvene podatke:
Potraživanje 68 podračuna “Obračun poreza na dohodak” Kredit 99 podračuna “Uslovni prihod za porez na dohodak” .
Kao rezultat toga, ispada da smo u računovodstvu prikazali nepostojeće stvarne iznose poreza. Vidimo i za koje iznose će se ubuduće smanjiti porez na dohodak (u deklaraciji), kada će biti moguće smanjiti tekući profit na gubitku.
Kada se gubitak prenese, računovođa će to pokazati knjiženjem:
Debit 68 podračuna „Obračuni sa budžetom“ Kredit 09 – ONO je otpisan.
Ova procedura za evidentiranje transakcija je data

Računovodstvo obračuna poreza na dobit PBU 18/02 definira skup pravila za formiranje i postupak objavljivanja informacija o plaćanja poreza Oh. Ova odredba također uspostavlja odnos između dobiti i poreska osnovica iza izvještajni period. Nemoguće je bez PBU 18/02 pri kontroli računovodstvenog i poreznog računovodstva.

Primjena PBU 18/02 za obračun poreza na dobit

Osnovna svrha PBU 18/02 je uspostavljanje normi i pravila za formiranje i postupak objavljivanja informacija o obračunima poreza na dobit u finansijskim izvještajima.

Neophodan je za sve organizacije koje su priznate kao obveznici poreza na dohodak: to ne uključuje budžetske institucije, osiguranje i kreditne organizacije. Također je nemoguće bez PBU 18/02 prilikom utvrđivanja odnosa dobiti i porezne osnovice za izvještajni period.

Kako koristiti

Prije nego što počnete utvrđivati ​​porezne uplate prema PBU 18/02, morate izračunati razliku između porezne i računovodstvene dobiti. U ovoj aplikaciji računovodstvena dobit razlikuje se od poreza zbog primjene različitih pravila za priznavanje rashoda i prihoda. Ove razlike se dijele na trajne i privremene:

Nabavite 267 video lekcija na 1C besplatno:

Također, za primjenu PBU 18/02, treba uzeti u obzir da se za potrebe računovodstva prihod mora podijeliti:

Prilikom utvrđivanja poreskog računovodstva, prema čl. 252 Poreznog zakona Ruske Federacije, sljedeće linije koje su prisutne u računovodstvu se ne uzimaju u obzir: neposlovni rashodi i rashodi koji su išli na proizvodnju i prodaju proizvoda. Takođe, prilikom utvrđivanja plaćanja poreza postoje određene norme za rashode koje se ne primjenjuju u računovodstvu.

Osnovni cilj PBU 18/02 je utvrđivanje razlika između računovodstvenog i poreznog računovodstva. Ovu razliku između dva indikatora možete dobiti ako zbrojite vrijednosti sljedećih redova na računu 68 za dodijeljeni period:

  • Uslovni prihod za porez na dobit – obračunat iz bilansa stanja ili računovodstvenog gubitka;
  • Potencijalni trošak poreza na dobit - obračunat iz bilansa stanja ili računovodstvenog gubitka;
  • Odgođene obaveze po osnovu privremenih razlika ili poreska sredstva;
  • Stalne obaveze sa trajnim razlikama i stalna poreska sredstva.

Zbog razlika u računovodstvenom i poreskom računovodstvu, iznos dobiti koja se oporezuje možda neće biti isti. Iz tog razloga, izračunajte iznos isplate jednostavnim množenjem bilansnu dobit on paušal porez neće uspjeti. Dobijeni rezultati se ne mogu smatrati pravičnim poreskim obavezama organizacije prema državi.

Pridržavajući se zahtjeva pravilnika o računovodstvu 18/02, lako se može utvrditi stvarni iznos plaćanja poreza. Nakon toga, prije plaćanja poreza, na podračunu „Obračuni poreza na dohodak“ računa 68 ostaje kredit ili nulto stanje. Ako organizacija predviđa plaćanje unaprijed ili postoji docnja u porezu na dohodak, moguće su i druge opcije za stanje.

Ko se prijavljuje

Sve kompanije koje su dužne da plaćaju porez na svoju dobit dužne su primijeniti PBU 18/02. Izuzetak su državna i opštinska jedinstvena preduzeća, mala preduzeća, osiguranje i kreditne kompanije. Samo ova grupa organizacija sama odlučuje da li će popuniti PBU 18/02 ili ne. Usklađenost s ovom odredbom pomaže u određivanju stvarnog iznosa poreza za računovodstvene svrhe.

U pristupačnoj formi, razumljivoj čak i okorjelim budalama, govorit ćemo o računovodstvu obračuna poreza na dobit u skladu sa Pravilnikom o računovodstvu (PBU) 18/02.

Saznaćete da je glavna karakteristika računovodstva za obračun poreza na dobit razlike koje nastaju između računovodstvenog i poreskog računovodstva. Kao i klasifikacija razlika, kako se izračunava svaka klasifikacija, kako se one odražavaju u računovodstvu konkretni primjeri i ožičenje.

PBU 18/02: objašnjavamo računovodstvo obračuna poreza na dobit za lutke

PBU 18/02 – Pravilnik o računovodstvu. Računovođe koriste PBU 18/02 za obračun poreza na dobit u 2017. Ova odredba je odobrena naredbom Ministarstva finansija Rusije od 19. novembra 2002. br. 114n. Svrha odredbe je da se računovodstvo poreza na dobit dovede na evropski standard.

Ko bi trebao primijeniti PBU 18/02 u 2017

PBU 18/02 se koristi za obračun poreza na dobit u 2017. za sve pravna lica koji su poreski obveznici (DOO, CJSC, OJSC, individualni preduzetnici itd.), a takođe stranih kompanija koji primaju prihode iz sredstava Ruske Federacije ili preko svojih predstavnika u Ruskoj Federaciji. gledaj, kompanije na glavnom poreskom sistemu.

Izuzeci su neprofitne organizacije i mala preduzeća. Oni imaju pravo da biraju da li će primijeniti PBU 18/02 ili ne, ali svaka odluka koju donesu mora biti formalizirana u računovodstvenoj politici.

Takođe, porez na dohodak ne plaćaju obveznici koji primjenjuju posebne režime oporezivanja, kao što su Jedinstveni porez na poljoprivredu, pojednostavljeni poreski sistem, UTII, obveznici poreza na poslovanje igara na sreću i učesnici u posebnim državnim projektima.

Kako se mijenja obračun poreza na dobit u 2017

Porez na dohodak regulisan je Poglavljem 25 Poreskog zakona Ruske Federacije. U 2017. godini poreska stopa će biti 20%. Ali bit će značajnih promjena unutar stope. Od 20%, sada 3% (2016. je bilo 2%) potrebno je uplatiti u Federalni budžet, ova cifra ostaje nepromijenjena, a preostalih 17% ide u lokalni budžet. Istovremeno, lokalne vlasti i dalje imaju pravo da smanje svoj dio poreza na dohodak, ali najmanje na 13,5%

Računovodstvo obračuna poreza na dobit u 2017

Djelimično računovodstvo računovodstvo obračuna poreza na dobit Ove inovacije neće napraviti nikakva prilagođavanja. Budući da su naše upute za lutke, u nastavku donosimo detaljan obračun obračuna poreza na dobit u 2017.

Porez na dobit se u računovodstvu odražava:

Ali to nije tako jednostavno. Preduzeća se najčešće susreću sa razlikama u pokazateljima prihoda i rashoda računovodstvenog i poreskog računovodstva, što onda stvara potrebu za korištenjem dodatnih podračuna i knjiženja u računovodstvu, o čemu će biti riječi u nastavku.

Razlike između računovodstvenih i poreskih računovodstvenih podataka, prema PBU 18/02

Računovodstvo prihoda i rashoda u poreznom i računovodstvu podliježe različitim zakonskim odredbama. Kao rezultat, može doći do nedosljednosti u obračunu poreza na dobit u 2017. godini. oporezive iznose, prolazeći kroz računovodstveno i poresko računovodstvo, tzv. razlike. Oni su trajno I privremeni.

Trajne razlike u obračunu poreza na dobit u 2017

Prema PBU 18/02 konstantna razlika- ovo je prihod i rashod preduzeća koji se evidentira u računovodstvu, ali ne utiče na obračun poreza na dobit kako za izvještajni tako i za naredne izvještajne periode.

u ovom slučaju se formira trajno poresko sredstvo(PNA), jednaka razlici koja se dobije oduzimanjem manje od veće vrijednosti i množenjem sa 20% (porezna stopa).

TO konstantna razlika uključuje i taj prihod-rashod koji se, naprotiv, uzima u obzir pri utvrđivanju iznosa poreza na dobit, ali se ni na koji način ne registruje u računovodstvu kako izvještajnog, tako i narednog izvještajnog perioda.

Prilikom obračuna poreza na dobit u ovom slučaju se formira stalna poreska obaveza (PNA), izračunat na potpuno isti način kao i PNA, samo će podaci poreznog računovodstva biti veće vrijednosti.

U računovodstvu, PNO i PNA se odražavaju na sljedeći način:

Privremene razlike u obračunu poreza na dobit u 2017

Prema PBU 18/02 privremena razlika nastaje kada se podaci o prihodima i rashodima u računovodstvu evidentiraju u jednom periodu, a u poreskom računovodstvu u drugom periodu. Vremenom bi ovu razliku trebalo eliminisati.

U tu svrhu računovodstvo koristi koncept:

odloženo poresko sredstvo (SHE) - formira se u slučaju kada je prihod po poreskom računovodstvu veći nego po računovodstvu, tada od većeg oduzmemo manji i dobijenu cifru pomnožimo sa Stopa poreza(20%). Rezultat je sljedeći:

Debit 09 Kredit 68 (podračun “Obračun poreza na dobit”).

Ako je situacija upravo suprotna, odnosno, računovodstveni prihod je veći, onda se koristi izraz:

odgođena poreska obaveza(ONO) - javlja se kada je računovodstvena dobit veća od poreske dobiti. IT se definiše na potpuno isti način kao ONA, samo što je veća u u ovom slučaju računovodstveni podaci će se uzeti u obzir.

Primjer obračuna poreza na dobit koristeći IT

Kompanija Limma je u julu kupila, instalirala i pustila u rad pokretni trakasti transporter koji košta 40.000 (bez PDV-a), plativši dodatnih 2.000 rubalja. instalateru jedinice.

Prema „Klasifikaciji osnovnih sredstava uključenih u amortizacione grupe“, direktor Limme dokumentira vijek trajanja uređaja kao 30 mjeseci.

Ispostavilo se da je Limma potrošila 42.000 rubalja na kupovinu mobilnog pojasa, a iznos od 40.000 rubalja će se uzeti u obzir pri obračunu poreza na dohodak. Tako se Limma suočila sa privremenom razlikom, te je formirala odgođenu poresku obavezu (DTL) u iznosu od 400 rubalja. (2000*20%=400)

U kolovozu se prvi put obračunava amortizacija na pokretnom pojasu, a IT postepeno počinje da se smanjuje. U ovom dijelu morate biti izuzetno fokusirani, jer se prema računovodstvu amortizacija naplaćuje u iznosu od 42.000 i iznosit će 1.400 rubalja (4.200:30 mjeseci)

I prema poreskom računovodstvu u iznosu od 40.000 rubalja. i bit će jednak 1333 rublje. (40000:30)

Računamo IT (1400-1333)*20%=13,4 rubalja.

Sada ovaj iznos odražavamo u računovodstvu:

U roku od 30 mjeseci (životnog vijeka uređaja) privremena razlika i odgođena porezna obaveza bit će u potpunosti izmirene.

Hitno iz redakcije!