Выявленные ошибки нужно исправить. Делают это путем внесения исправлений в бухгалтерский учет, а при необходимости корректируют и данные налоговых деклараций. Но если в учете отчетного года отражено исправление ошибки прошлых лет, это следует принять во внимание при составлении бухгалтерской отчетности.

Рассмотрим исправление таких ошибок на примере торговой организации.

Ситуация

Торговая организация в 2016 году обнаружила следующее.

Ситуация 1. Не отражены в бухучете и не учтены при налогообложении прибыли маркетинговые услуги (изучение рынка сбыта) на сумму 3845460 руб. (без НДС) (без учета деноминации) по акту от 31.12.2015. Данная ситуация выявлена в апреле 2016 года.

Подрядчику был перечислен 100-процентный аванс (срок оказания услуги по договору — декабрь 2015 года). Маркетинговые услуги по изучению рынка сбыта согласно учетной политике классифицируются как управленческие затраты <1> .

Ситуация 2. Амортизация по не требующему монтажа торговому оборудованию, приобретенному и принятому к учету в качестве основного средства в сентябре 2015 года <2> , начислялась линейным способом с октября 2015 года. Данные суммы в бухучете учитывались на счете 44 «Расходы на реализацию» и списывались в полной сумме на субсчет 90-6 «Расходы на реализацию», а при налогообложении прибыли включались в затраты как амортизация по основным средствам в простое. Фактическая эксплуатация торгового оборудования начата с декабря 2015 года. Ежемесячная сумма амортизации составила 350000 руб. (без учета деноминации). Эта ситуация выявлена в декабре 2016 года.

В 2015 и 2016 гг. организацией получена прибыль. По данным учета на 31.12.2015 кредитовое сальдо по счету 68 «Расчеты по налогам и сборам» (в части налога на прибыль) составило 25000000 руб., а на счете 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» числится нераспределенная прибыль. Промежуточную бухгалтерскую отчетность организация не составляет <3> .

Ошибки прошлых лет и годовая бухгалтерская отчетность

В рассматриваемой ситуации торговая организация отразила в учете 2016 года исправление ошибок, допущенных в 2015 году. Сразу скажем, что уточнять бухгалтерскую отчетность за 2015 год не нужно. Но вот при составлении отчетности за 2016 год следует откорректировать связанные с этими ошибками показатели. <10>

По общему правилу в бухгалтерском балансе по графе 4 показывается стоимость активов, собственного капитала, обязательств на конец предыдущего года. Эти значения должны соответствовать данным, приведенным по графе 3 баланса за предыдущий год. Отклонения допускаются в установленных законодательством случаях <11> .

Все показатели отчетности за 2016 год следует привести в тысячах рублей (деноминированных) в целых числах (далее — новый формат). Напомним, что отчетность-2015 составлялась в миллионах рублей (неденоминированных) в целых числах.

Порядок пересчета показателей в новый формат не установлен и организация определяет его самостоятельно. В общем случае она, например, может:

— вариант 1. Уменьшить в 10 раз и округлить до целых чисел показатели по графе 3 баланса за 2015 год;
— вариант 2. Уменьшить в 10000 раз итоговые показатели регистров бухучета, используемые при составлении отчетности (оборотно-сальдовые ведомости и др.). Затем перевести такие показатели в тыс.руб. (разделить на 1000), округлить до целых чисел и указать в балансе. (Или, например, уменьшить итоговые показатели регистров бухучета в неденоминированных рублях сразу в 10000000 и округлить до целого числа.)

По общему правилу, если в учете отчетного года (в нашей ситуации это 2016 год) отражено исправление ошибок прошлых лет, в балансе корректируется вступительное сальдо каждой связанной с этой ошибкой статьи <12> .

Однако в рассматриваемом случае помимо перевода показателей отчетности в новый формат торговая организация должна еще и скорректировать данные по соответствующим строкам графы 4 баланса за 2016 год так, как будто не было ошибок, которые она допустила в 2015 году, а исправила в 2016 году.

Номер и название строки Основание корректировки
110 «Основные средства» По строке показываются сведения об остаточной стоимости основных средств <13> .

Излишнее начисление амортизации в 2015 году и, соответственно, неправильное формирование сальдо по счету 02 (ситуация 2) привело к занижению остаточной стоимости основных средств
250 «Краткосрочная дебиторская задолженность» По строке в том числе показываются сведения о выданных авансах, погашение которых ожидается в течение 2016 года <14> .

Поскольку в учете не были отражены маркетинговые услуги (ситуация 1) и, соответственно, не был «закрыт» перечисленный исполнителю аванс, сведения об остатках выданных авансов оказалась завышены
460 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» По строке показывается остаток по счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» <15> .

Неправильное определение суммы расходов (маркетинговые услуги, амортизация) и неверное исчисление суммы налога на прибыль (ситуации 1 и 2) привело к искажению сведений о величине нераспределенной прибыли
633 «по налогам и сборам» По строке показывается кредиторская задолженность по налогам и сборам, учитываемая на счете 68 «Расчеты по налогам и сборам», погашение которой ожидается в течение 12 месяцев после отчетной даты <16> .

Неправильное исчисление налога на прибыль (ситуации 1 и 2) повлекли за собой формирование неправильного сальдо по этому счету

Если по статьям отчетности, нуждающимся в корректировке в связи с исправлением в отчетном году ошибок прошлых лет, использовать первый способ перевода в новый формат, то итоговые показатели в тысячах рублей (с учетом округления) будут корректироваться на сумму ошибки в тысячах рублей (также с учетом округления). За счет такого двойного округления полученное значение может отличаться от того, какое было бы получено в случае, если бы ошибка не была допущена и в новый формат переводились правильные показатели.

В связи с этим полагаем, что по таким статьям отчетности целесообразно воспользоваться вторым способом пересчета показателей в новый формат, а именно:

— шаг 1. Определить скорректированные на суммы ошибок величины итоговых показателей регистров бухучета, используемые для заполнения отчетности;
— шаг 2 . Полученные величины разделить на 1000 и округлить до целого числа.

Конкретная последовательность действий на шаге 1 зависит от того, когда исправлена ошибка (до или после деноминации). Рассмотрим это на нашем примере:

В отчете о прибылях и убытках за 2016 год отражают данные за 2016 год (графа 3) и 2015 год (графа 4).

При составлении данной формы отчетности корректировки в связи с исправлением ошибок прошлых лет следует вносить только в случае, если такие ошибки относятся к представленному в отчете периоду. То есть в данном случае корректировки имеют место, если исправленные в 2016 году ошибки относятся к 2015 году <17> .

Обратим внимание, что операции по исправлению ошибок прошлых лет не показывают в оборотах отчетного года. Это важно помнить при заполнении данных по строкам 170, 180, 220, 230.

В рассматриваемой ситуации обе ошибки относятся к 2015 году. Поэтому торговая организация учитывает их при заполнении данных по графе 4 отчета о прибылях и убытках за 2016 год.

Допущенные ошибки связаны со следующими строками:

Номер и название строки Основание
040 «Управленческие расходы» По строке показываются управленческие расходы, учитываемые по дебету субсчета 90-5 «Управленческие расходы» <18> . Поскольку стоимость маркетинговых услуг не отражена (ситуация 1) , исходные данные по этой строке занижены
050 «Расходы на реализацию» По строке показываются расходы на реализацию, учитываемые по дебету субсчета 90-6 «Расходы на реализацию» <19> . В расчет значения по этой строке излишне включена амортизация по торговому оборудованию за IV квартал 2015 года (ситуация 2)
160 «Налог на прибыль» По строке показывается сумма налога на прибыль, исчисляемого из прибыли (дохода) организации за отчетный период в соответствии с законодательством, отражаемая в бухгалтерском учете по дебету счета 99 «Прибыли и убытки» и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» <20> . В расчет данных по этой строке излишне включена сумма налога на прибыль по ситуации 1 и не включена сумма налога на прибыль по ситуации 2

При корректировке показателей применяются те же подходы, что и описанные в предыдущем разделе.

В отчете об изменении собственного капитала предусмотрен иной принцип корректировки данных в связи с исправлением в отчетном году ошибок прошлых лет. Для таких корректировок предусмотрены отдельные строки:

— 130 «Корректировки в связи с исправлением ошибок». По данной строке показывают изменения, связанные с ошибками за год, предшествующий отчетному;
— 030 «Корректировки в связи с исправлением ошибок». По данной строке показывают изменения, связанные с ошибками за иные годы <21> .

В нашей ситуации в 2016 году исправлены ошибки 2015 года. Корректировка данных отчета об изменении собственного капитала в таком случае осуществляется по строке 130. Данные об изменении собственного капитала за 2015 год (строки 050 — 090) в связи с исправлением ошибки, относящейся к этому году, не правят.

В рассматриваемом случае ошибки 2015 года привели к неправильному формированию сальдо по счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» (ситуации 1 и 2). Поэтому организации следует заполнить строку 130 по графе 8 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Иные статьи собственного капитала не затронуты.

Данные отчета об изменении собственного капитала заполняются в тыс.руб. (деноминированных), в то время как исправительные записи организация вносила как в деноминированных, так и в неденоминированных рублях. При расчете значения, подлежащего отражению по строке 130 отчета об изменении собственного капитала, можно воспользоваться теми же подходами, что и при расчете корректировки бухгалтерского баланса.

Например, расчет можно произвести в следующей последовательности:

— определяем в деноминированных рублях сумму ошибки в размере нераспределенной прибыли, исправленной в 2016 году до проведения деноминации (-315,33 руб.);
— складываем данную величину с суммами ошибок, исправленных во втором полугодии 2016 года: -315,33 + (105 — 18,90) = -229,23;
— делим на 1000 и округляем. Получаем 0 (-229,23 / 1000 = -0,22323).

Таким образом, размер ошибок оказался недостаточен, чтобы повлиять на отчет об изменении собственного капитала.

При заполнении сведений за отчетный год (строки 150 — 190) <22> следует помнить, что обороты по счетам (в нашем случае — по счету 84), связанные с исправлением ошибок прошлых лет, из оборотов отчетного года исключаются.

В примечаниях к бухгалтерской отчетности в отношении ошибок прошлых лет, исправленных в отчетном периоде, нужно указать:

— характер ошибок;
— суммы корректировок вступительного сальдо каждой связанной с этими ошибками статьи активов, обязательств, собственного капитала на начало самого раннего из представленных в бухгалтерской отчетности периодов;
— суммы корректировок других связанных с этими ошибками статей бухгалтерской отчетности за каждый представленный в бухгалтерской отчетности период <23> .

Информация обновлена:

Помимо ошибок, обнаруженных в ходе инвентаризации, бухгалтер может найти и собственные недочеты. Например, если затраты или выручка были учтены неверно.

Порядок исправления ошибок, допущенных в бухгалтерском учете, содержится в ПБУ 22/2010, которое утверждено приказом Минфина России от 28 июня 2010 года № 63н.

Ошибкой признается неправильное отражение или неотражение фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете или в бухгалтерской отчетности фирмы. В то же время не являются ошибками неточности или пропуски в отражении фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете и отчетности, выявленные в результате получения новой информации, которая не была доступна организации на момент отражения таких фактов хозяйственной деятельности (п. 2 ПБУ 22/2010).

Ошибки подразделяются на существенные и несущественные.

Ошибка считается существенной, если она в отдельности или в совокупности с другими ошибками за один и тот же отчетный период может повлиять на экономические решения пользователей, которые принимаются ими на основе бухгалтерской отчетности за этот период (п. 3 ПБУ 22/2010). Критерий существенности каждая фирма устанавливает в учетной политике самостоятельно. Одним из них может быть общепринятый уровень существенности, составляющий 5%.

Виды ошибок в зависимости от периода выявления

Порядок исправления ошибок зависит от того, являются они существенными или несущественными и в какой момент они обнаружены. В зависимости от периода выявления ошибки подразделяются на:

  • ошибки отчетного года, выявленные до его окончания;
  • ошибки отчетного года, выявленные после его окончания, но до даты подписания годовой бухгалтерской отчетности;
  • существенные ошибки предыдущего года, выявленные после даты подписания годовой отчетности, но до даты ее представления собственникам фирмы;
  • существенные ошибки предыдущего года, выявленные после представления годовой отчетности собственникам фирмы, но до даты утверждения этой отчетности;
  • cущественные ошибки предыдущего года, выявленные после утверждения годовой отчетности;
  • несущественные ошибки предыдущего года, выявленные после даты подписания годовой отчетности.

Рассмотрим подробнее, как необходимо вносить исправления в бухгалтерский учет и отчетность.

Ошибка отчетного года, выявленная до его окончания

Ошибку отчетного года, выявленную до его окончания, исправляют, добавляя корректировочные проводки в том месяце, в котором она выявлена. Результаты исправлений учитывают при формировании показателей годовой бухгалтерской отчетности.

Пример. Ошибка отчетного года, выявленная до его окончания

В ноябре текущего года бухгалтер АО «Актив» обнаружил, что в июле этого же года не была учтена сумма расходов по аренде помещения. Сумма неучтенных расходов равна 50 000 руб. (без НДС). Бухгалтер «Актива» в ноябре сделал проводку:

ДЕБЕТ 26 КРЕДИТ 60

Ошибка отчетного года, выявленная после его окончания, но до даты подписания годовой отчетности

Если ошибка за отчетный год обнаружена в начале следующего года при формировании годовой бухгалтерской отчетности, нужно сделать корректировочные проводки декабрем прошедшего года. Записи делают по тем же счетам бухучета, на которых обычно следует отражать эту операцию.

Пример. Ошибка отчетного года, выявленная после его окончания, но до даты подписания годовой отчетности

Вернемся к примеру 1. Предположим, бухгалтер «Актива» обнаружил ошибку не в ноябре прошедшего года, а в феврале текущего. Годовая бухгалтерская отчетность еще не была составлена и подписана. Бухгалтер «Актива» сделает проводку:

ДЕБЕТ 26 КРЕДИТ 60

50 000 руб. - отражена сумма расходов на аренду помещения в июле.

Результаты исправлений такой ошибки сразу учитываются при формировании годовой бухгалтерской отчетности АО «Актив» за прошедший год.

Существенная ошибка предыдущего года, выявленная после даты подписания годовой отчетности, но до даты ее представления собственникам фирмы

Эту ошибку исправляют в таком же порядке, как и в предыдущей ситуации (см. пример 2). То есть делают корректировочные проводки, датированные декабрем прошедшего года. При этом если подписанная годовая отчетность уже была представлена каким-либо другим пользователям (например, в налоговую инспекцию, банк, Росстат и т. д.), то взамен нее следует представить пересмотренную (исправленную) бухгалтерскую отчетность.

Существенная ошибка предыдущего года, выявленная после представления годовой отчетности собственникам фирмы, но до даты утверждения этой отчетности

И в этом случае существенную ошибку исправляют так, как показано в примере 2, - корректировочными проводками, датированными декабрем минувшего года. По всем адресам, куда была представлена первоначальная бухгалтерская отчетность, нужно сдать пересмотренную (исправленную). Кроме того, к исправленной бухгалтерской отчетности оформляют пояснения, где указывают причины корректировки этой отчетности.

Существенная ошибка предыдущего года, выявленная после утверждения годовой отчетности

Обратите внимание! Утвержденную годовую отчетность пересматривать (исправлять) нельзя (п. 10 ПБУ 22/2010).

Если существенная ошибка предыдущего года была обнаружена после утверждения бухгалтерской отчетности, ее исправляют непосредственно в том текущем отчетном периоде, в котором она была обнаружена (п. 9 ПБУ 22/2010). При этом корреспондирующим счетом в исправительных проводках должен быть счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Затем следует пересчитать соответствующие показатели прошлых отчетных периодов, которые отражаются в бухгалтерской отчетности текущего года, в котором обнаружена ошибка, как если бы эта ошибка никогда не была допущена. Такой метод правки называют ретроспективным пересчетом. Например, при выявлении в 2017 году ошибки, допущенной в 2016 году, корректировать нужно только показатели отчетности 2017 года. При этом в балансе нужно пересчитать вступительное сальдо на 1 января 2017 года, как если бы неточность в 2016 году не была допущена. А в отчетах о финансовых результатах изменить сравнительные данные за все аналогичные периоды, начиная с того, в котором ошибка была совершена.

Пример. Существенная ошибка предыдущего года, выявленная после утверждения годовой отчетности

Воспользуемся условиями примера 1. Допустим, бухгалтер «Актива» в мае текущего года обнаружил ошибку по списанию расходов на аренду помещения за июль прошлого года. Сумма неучтенных расходов составила 50 000 руб. (без НДС). К этому времени годовая бухгалтерская отчетность фирмы уже была утверждена. Согласно учетной политике «Актива» такая сумма ошибки считается существенной.

Бухгалтер «Актива» в мае текущего года сделал такую проводку:

ДЕБЕТ 84 субсчет «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» КРЕДИТ 60

50 000 руб. - отражена сумма расходов на аренду помещения в июле предыдущего года.

Несущественная ошибка предыдущего года, выявленная после даты подписания годовой отчетности

Несущественную ошибку прошлого года, обнаруженную уже после подписания бухгалтерской отчетности за год, исправляют в том месяце текущего года, в котором она выявлена. При этом прибыли (убытки) прошлых лет, которые появляются при исправлении подобных ошибок, списывают на прочие доходы и расходы текущего отчетного периода записями по счету 91 «Прочие доходы и расходы» (п. 14 ПБУ 22/2010). Тем самым несущественные ошибки участвуют в формировании финансового результата текущего года.

Обратите внимание: при исправлении несущественных ошибок подписанную бухгалтерскую отчетность предыдущего года не пересматривают, сравнительные показатели за прошлые отчетные годы не корректируют.

Пример. Несущественная ошибка предыдущего года, выявленная после даты подписания годовой отчетности

В марте текущего года бухгалтер ООО «Пассив» обнаружил ошибку за август предыдущего. Списание расходных материалов для принтера на сумму 250 руб. (без учета НДС) не было отражено в бухучете. Бухгалтерская отчетность за минувший год была представлена в налоговую инспекцию, но еще не утверждена участниками фирмы. Согласно учетной политике «Пассива» ошибка в такой сумме является несущественной. Бухгалтер «Пассива» сделал такую проводку:

ДЕБЕТ 91 субсчет «Убытки прошлых лет» КРЕДИТ 10 субсчет «Прочие материалы»

250 руб. - списана стоимость расходных материалов для принтера.

Ошибки малых предприятий

Малые предприятия имеют право исправлять существенные ошибки прошлых лет, выявленные после утверждения годовой бухгалтерской отчетности, в упрощенном порядке по правилам пункта 14 ПБУ 22/2010, без ретроспективного пересчета. Напомним, что критерии субъектов малого предпринимательства приведены в статье 4 Федерального закона от 24 июля 2007 года № 209-ФЗ «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации».

К таким субъектам относятся хозяйственные общества, хозяйственные партнерства, производственные кооперативы, сельскохозяйственные потребительские кооперативы, крестьянские (фермерские) хозяйства и индивидуальные предприниматели, для которых выполняются следующие условия:

1. Для хозяйственных обществ, хозяйственных партнерств должно быть выполнено хотя бы одно из следующих требований:

а) суммарная доля участия государства, субъектов РФ, муниципальных образований, общественных и религиозных организаций, благотворительных и иных фондов (за исключением доли участия, входящей в состав активов инвестиционных фондов) в уставном капитале ООО не превышает 25%. А суммарная доля участия иностранных юридических лиц и (или) юридических лиц, не являющихся субъектами малого и среднего предпринимательства, не превышает 49%;

б) акции акционерного общества, обращающиеся на организованном рынке ценных бумаг, отнесены к акциям высокотехнологичного (инновационного) сектора экономики;

в) деятельность хозяйственных обществ, хозяйственных партнерств заключается в практическом применении (внедрении) результатов интеллектуальной деятельности (программ для электронных вычислительных машин, баз данных, изобретений, и др.), исключительные права на которые принадлежат учредителям соответственно таких хозяйственных обществ, хозяйственных партнерств - бюджетным, автономным научным учреждениям либо являющимся бюджетными учреждениями, автономными учреждениями образовательным организациям высшего образования;

г) хозяйственные общества, хозяйственные партнерства получили статус участника проекта «Сколково»;

д) учредителями (участниками) хозяйственных обществ, хозяйственных партнерств являются юридические лица, включенные в утвержденный Правительством РФ перечень юрлиц, предоставляющих государственную поддержку инновационной деятельности. Юридические лица включаются в данный перечень, при условии соответствия одному из критериев:

  • юридические лица являются публичными акционерными обществами, не менее 50% акций которых находится в собственности государства, или хозяйственными обществами, в которых данные ПАО имеют право прямо и (или) косвенно распоряжаться более чем 50% уставного капитала таких обществ, либо имеют возможность назначать единоличный исполнительный орган и (или) более половины состава коллегиального исполнительного органа;
  • юридические лица являются государственными корпорациями;
  • юридические лица созданы в соответствии с Федеральным законом от 27 июля 2010 года № 211-ФЗ «О реорганизации Российской корпорации нанотехнологий»;

е) акционеры - Российская Федерация, субъекты Российской Федерации, муниципальные образования, общественные и религиозные организации (объединения), благотворительные и иные фонды (за исключением инвестиционных фондов) владеют не более чем 25% голосующих акций акционерного общества, а акционеры - иностранные юридические лица и (или) юридические лица, не являющиеся субъектами малого и среднего предпринимательства, владеют не более чем 49% голосующих акций акционерного общества.

2. Среднесписочная численность работников за предшествующий календарный год не должна превышать:

  • от 101 до 250 человек включительно для средних предприятий;
  • до 100 человек включительно для малых предприятий (среди малых предприятий выделяются микропредприятия - до 15 человек).

3. Доход, полученный от осуществления предпринимательской деятельности за предшествующий календарный год не должна превышать:

  • 120 млн. руб. для микропредприятий;
  • 800 млн. руб. для малых предприятий;
  • 2 млрд. руб. для средних предприятий.

Обратите внимание: категория субъекта малого и среднего предпринимательства будет меняться, если значения дохода и численности работников будут выше или ниже предельных значений в течение трех следующих друг за другом календарных лет.

Предприятия малого бизнеса могут исправлять и существенные, и несущественные ошибки прошлых лет в том отчетном периоде, когда они были обнаружены. Корректирующие записи в учете нужно сделать по соответствующим счетам в корреспонденции со счетом 91 «Прочие доходы и расходы». Ретроспективно пересчитывать сравнительные показатели в отчетах за текущий год не нужно.

Обратите внимание: упрощенные правила для малых предприятий действуют только в отношении существенных ошибок прошлых лет, выявленных после утверждения отчетности за год, в котором была совершена ошибка.

По другим ошибкам они должны применять общие правила ПБУ 22/2010. Так, если ошибка за прошлый год была обнаружена после подписания годовой отчетности, но до даты утверждения собственниками, придется делать исправительные проводки декабрем минувшего года. А также переделывать заново годовую отчетность за прошлый год.

Обратите внимание: теперь должностных лиц, отвечающих за ведение бухгалтерского учета в компании, не будут штрафовать за ошибки в бухгалтерской отчетности, если фирма исправит ошибки и представит уточненную (пересмотренную) отчетность до ее утверждения (ст. 15.11 КоАП РФ).

В противном случае штрафа не избежать. Если налоговые инспекторы обнаружат искажение любой строки (статьи) бухгалтерской отчетности не менее чем на 10%, то могут оштрафовать должностное лицо на сумму от 5000 до 10 000 рублей, а за повторное нарушение - от 10 000 до 20 000 рублей или дисквалификацию на срок от одного года до двух лет.

При этом повторным совершением административного правонарушения является совершение правонарушения в тот период, когда лицо считается подвергнутым административному наказанию за совершение однородного административного правонарушения (п. 2 ч. 1 ст. 4.3 КоАП РФ). Этот период длится со дня вступления в законную силу постановления о назначении административного наказания до истечения одного года со дня окончания исполнения данного постановления (ст. 4.6 КоАП РФ) (Информационное сообщение Минфина России от 7 апреля 2016 г. № ИС-учет-1).

Срок давности привлечения к административной ответственности по данным правонарушениям - 2 года со дня их совершения (п. 1 ст. 4.5 КоАП).

Продолжение доступно только платным пользователям бератора

Отчет о финансовых результатах прошлого года ООО утвержден собственником и распределен его решением. В текущем году обнаружена несущественная ошибка прошлого года. В 2015 году в результате ошибки была завышена сумма расходов, учитываемых при налогообложении прибыли. Исправление ошибки в бухгалтерском учете осуществлено текущим периодом, в регистры налогового учета изменения внесены для корректного формирования уточненной декларации. По результатам исправления изменился показатель чистой прибыли за 2015 год, который входит в отчет о финансовых результатах (уменьшился на 20% от суммы изменений в налоговом учете).
Насколько это верно и как быть с изменением в бухгалтерской отчетности за прошлый год?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Разница между данными регистров бухгалтерского и налогового учета в 2015 году обусловлена тем, что исправление допущенных ошибок по учету доходов и расходов производится в налоговом учете в периоде их совершения, а в бухгалтерском учете - в периоде обнаружения.
Порядок отражения этой разницы в учете определен нормами .
Составление уточненных балансов и отчетов о прибыли и убытках законодательством не предусмотрено.

Обоснование вывода:

Бухгалтерский учет

Правила исправления ошибок и порядок раскрытия информации об ошибках в бухгалтерском учете и отчетности организаций, являющихся юридическими лицами по законодательству РФ (за исключением кредитных организаций и государственных (муниципальных) учреждений), установлены "Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности" (далее - ).
Согласно ПБУ 22/2010 выявленные ошибки и их последствия подлежат обязательному исправлению.
В соответствии с ПБУ 22/2010 ошибка предшествующего отчетного года, не являющаяся существенной, выявленная после даты подписания бухгалтерской отчетности за этот год, исправляется записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета в том месяце отчетного года, в котором выявлена ошибка. Прибыль или убыток, возникшие в результате исправления указанной ошибки, отражаются в составе прочих доходов или расходов текущего отчетного периода, т.е. в корреспонденции со счетом 91 (смотрите План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцию по его применению (далее - План счетов и Инструкция), утвержденные Минфина России от 31.10.2000 N 94н).
При этом необходимо учитывать, что в соответствии п. 39 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Минфина России от 29.07.1998 N 34н, изменения в бухгалтерской отчетности, относящиеся как к отчетному году, так и к предшествовавшим периодам (после ее утверждения), производятся в отчетности, составляемой за отчетный период, в котором были обнаружены искажения ее данных.
Таким образом, законодательством о бухгалтерской учете не предусмотрено представление в налоговые органы корректирующих бухгалтерских отчетов за прошедшие периоды, а все изменения в бухгалтерскую отчетность отражаются в отчетности периода выявления ошибки (в нашем случае - в 2016 году), то есть если баланс и другая бухгалтерская отчетность утверждены и сданы, в них исправления не вносятся, так как составление уточненных балансов и отчетов о прибыли и убытках законодательством не предусмотрено ( Десятого арбитражного апелляционного суда от 28.04.2015 N 10АП-16999/14 и от 21.04.2015 N 10АП-17018/14).

Налоговый учет

ПБУ 18/02

В рассматриваемой ситуации в налоговом учете исправление допущенных в 2015 году ошибок по учету доходов и расходов производится в налоговом учете в периоде их совершения, а в бухгалтерском учете - в периоде обнаружения. Именно этим обусловлена разница между данными регистров бухгалтерского и налогового учета.
"Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" (далее - ) устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете и порядок раскрытия в бухгалтерской отчетности информации о расчетах по налогу на прибыль организаций (далее - налог на прибыль) для организаций, признаваемых в установленном законодательством РФ порядке налогоплательщиками налога на прибыль (кроме кредитных организаций и государственных (муниципальных) учреждений), а также определяет взаимосвязь показателя, отражающего прибыль (убыток), исчисленного в порядке, установленном нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету РФ (далее - бухгалтерская прибыль (убыток)), и налоговой базы по налогу на прибыль за отчетный период (далее - налогооблагаемая прибыль (убыток)), рассчитанной в порядке, установленном законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.
Согласно абзацу второму ПБУ 18/02 применение указанного положения позволяет отражать в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности различие налога на бухгалтерскую прибыль (убыток), признанного в бухгалтерском учете, от налога на налогооблагаемую прибыль, сформированного в бухгалтерском учете и отраженного в налоговой декларации по налогу на прибыль.
Для целей под постоянными разницами понимаются, в частности, доходы и расходы, формирующие бухгалтерскую прибыль (убыток) отчетного периода, но не учитываемые при определении налоговой базы по налогу на прибыль как отчетного, так и последующих отчетных периодов ( ПБУ 18/02).
Как уже отмечалось выше, прибыль или убыток, возникшие в результате исправления несущественной ошибки предшествующего отчетного года, выявленной после даты подписания бухгалтерской отчетности за этот год, отражаются в составе прочих доходов или расходов текущего отчетного периода.
При этом в рассматриваемой ситуации в целях налогообложения прибыли организация осуществляет перерасчет налоговой базы по налогу на прибыль и суммы данного налога за период, в котором были совершены ошибки, т.е. за прошлый налоговый период (2015 год).
Таким образом, суммы доходов и расходов, возникающие вследствие исправления ошибок, в бухгалтерском учете будут формировать прибыль (убыток) в 2016 году и не будут учитываться при определении налоговой базы по налогу на прибыль как 2016 года, так и следующих налоговых периодов (для целей налогообложения прибыли данные доходы и расходы будут учтены за налоговый период 2015 года). Поэтому эти суммы сформируют в бухгалтерском учете 2016 года постоянные разницы.
В соответствии с ПБУ 18/02 под постоянным налоговым обязательством (активом) понимается сумма налога, которая приводит к увеличению (уменьшению) налоговых платежей по налогу на прибыль в отчетном периоде. Постоянное налоговое обязательство (актив) признается организацией в том отчетном периоде, в котором возникает постоянная разница. Постоянное налоговое обязательство (актив) равняется величине, определяемой как произведение постоянной разницы, возникшей в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, установленную законодательством РФ о налогах и сборах и действующую на отчетную дату.
Соответственно, доходы, возникающие вследствие исправления ошибок в бухгалтерском учете, не учитываемые для целей налогообложения прибыли в 2016 году, будут формировать постоянный налоговый актив. В свою очередь, расходы, возникающие вследствие исправления ошибок в бухгалтерском учете, не учитываемые для целей налогообложения прибыли в 2016 году, будут формировать постоянное налоговое обязательство (смотрите также Минфина России от 10.12.2004 N 07-05-14/328, от 23.08.2004 N , ФАС Северо-Западного округа от 20.03.2014 N Ф07-1562/14 по делу N А42-8052/2011).
При применении организация определяет условный расход (доход) по налогу на прибыль, равный произведению бухгалтерской прибыли, сформированной в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль ( ПБУ 18/02).
Для определения суммы текущего налога на прибыль условный расход (доход) по налогу на прибыль корректируется на суммы постоянного налогового обязательства (актива), увеличения или уменьшения отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства отчетного периода ( ПБУ 18/02).
Условный расход (доход) по налогу на прибыль (т.е. сумма налога на прибыль, рассчитанная исходя из бухгалтерской прибыли), скорректированный на постоянные и временные разницы, являющийся текущим налогом на прибыль в методологии , будет равен сумме налога на прибыль, рассчитанного по данным налогового учета. Соответственно, необходимость отражения в учете разниц направлена на то, чтобы уравнять налог на прибыль, рассчитанный исходя из бухгалтерской прибыли, с налогом, рассчитанным по данным налогового учета.
С учетом изложенного выше постоянные разницы в рассматриваемой ситуации могут быть отражены следующим образом:
Дебет 68 Кредит 99
- отражен постоянный налоговый актив (доходы от реализации, учтенные в целях налогообложения прибыли путем пересчета налоговой базы за 2015 год).
Кроме того, в данном случае в бухгалтерском учете следует отразить корректировку налога на прибыль, начисленного за 2015 год. С точки зрения такая несущественная корректировка также должна осуществляться с использованием счета 91. Однако согласно Инструкции платежи по перерасчетам по налогу на прибыль, а также по причитающимся налоговым санкциям отражаются на счете 99 "Прибыли и убытки" в корреспонденции со счетом 68 "Расчеты по налогам и сборам" (смотрите также Минфина России от 29.01.2007 N 03-03-06/1/42, от 15.02.2006 N ).
Следовательно, доначисление налога на прибыль за 2015 год будет отражено следующим образом:
Дебет 99 Кредит 68
- отражена сумма доначисленного налога на прибыль за 2015 год;
Дебет 99 Кредит 68
- отражена сумма налоговых санкций.
Согласно ПБУ 18/02 сумма доплаты (переплаты) налога на прибыль в связи с обнаружением ошибок (искажений) в предыдущие отчетные (налоговые) периоды, не влияющая на текущий налог на прибыль отчетного периода, отражается по отдельной статье отчета о финансовых результатах за текущий налоговый период (после статьи текущего налога на прибыль).

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
профессиональный бухгалтер Молчанов Валерий

Ответ прошел контроль качества

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.

Да. Можете подавать уточненные декларации за предыдущие периоды на основании 81 НК РФ.

Уточнять можете любой период. Но имейте в виду, что налоговые органы не могут проверять прошлые периоды более чем за три года. Поэтому нет смысла подавать уточнения раньше. Более того - это опасно, так как в этом случае у налоговых органов появится право проверять и более старые периоды.

Если же речь идет о бухгалтерской отчетности, то здесь вы тоже можете внести исправления в отчетность. Руководствоваться вам следует Приказом Минфина России от 28.06.2010 N 63н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету „Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности“ (ПБУ 22/2010)»

Ответ юриста был полезен? + 0 - 0

Свернуть

Все услуги юристов в Москве

Юрист

Общаться в чате
  • 8,8 рейтинг
  • эксперт

Алексей, добрый день!

Согласно ст. 81 Налогового кодекса

4. Если уточненная налоговая декларация представляется в налоговый орган после истечения срока подачи налоговой декларации и срока уплаты налога, то налогоплательщик освобождается от ответственности в случаях:
1) представления уточненной налоговой декларации до момента, когда налогоплательщик узнал об обнаружении налоговым органом неотражения или неполноты отражения сведений в налоговой декларации, а также ошибок, приводящих к занижению подлежащей уплате суммы налога, либо о назначении выездной налоговой проверки по данному налогу за данный период, при условии, что до представления уточненной налоговой декларации он уплатил недостающую сумму налога и соответствующие ей пени;

Уточненная налоговая декларация (расчет) представляется в налоговый орган по форме, действовавшей в налоговый период, за который вносятся соответствующие изменения.
6. При обнаружении налоговым агентом в поданном им в налоговый орган расчете факта неотражения или неполноты отражения сведений, а также ошибок, приводящих к занижению или завышению суммы налога, подлежащей перечислению, налоговый агент обязан внести необходимые изменения и представить в налоговый орган уточненный расчет в порядке, установленном настоящей статьей.
Уточненный расчет, представляемый налоговым агентом в налоговый орган, должен содержать данные только в отношении тех налогоплательщиков, в отношении которых обнаружены факты неотражения или неполноты отражения сведений, а также ошибки, приводящие к занижению суммы налога.
Положения, предусмотренные пунктами 3 и 4 настоящей статьи, касающиеся освобождения от ответственности, применяются также в отношении налоговых агентов при представлении ими уточненных расчетов.

7. Правила, предусмотренные настоящей статьей, применяются также в отношении уточненных расчетов сборов и распространяются на плательщиков сборов.


Ответ юриста был полезен? + 0 - 0

Свернуть

Горюнов Евгений

Юрист, г. Ивантеевка

  • 6149 ответов

    3116 отзывов

  • эксперт

Имеем ли мы право сделать корректировку нашей отчетности для исправления наших финансовых показателей для кредиторов?
Алексей

Поясните пожалуйста, а такая корректировка приведет к увеличению суммы налога, если да, то сначала Вам необходимо оплатить этот налог, а уже потом подавать уточненные декларации

Статья 81. Внесение изменений в налоговую декларацию
(в ред. Федерального закона от 27.07.2006 N 137-ФЗ)

1. налоговой декларации факта неотражения или неполноты отражения сведений, а также ошибок, приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате, налогоплательщик обязан внести необходимые изменения в налоговую декларацию и представить в налоговый орган уточненную налоговую декларацию в порядке, установленном настоящей статьей.
При обнаружении налогоплательщиком в поданной им в налоговый орган налоговой декларации недостоверных сведений, а также ошибок, не приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате, налогоплательщик вправе внести необходимые изменения в налоговую декларацию и представить в налоговый орган уточненную налоговую декларацию в порядке, установленном настоящей статьей. При этом уточненная налоговая декларация, представленная после истечения установленного срока подачи декларации, не считается представленной с нарушением срока.
3. Если уточненная налоговая декларация декларации, но до истечения срока уплаты налога, то налогоплательщик освобождается от ответственности, если уточненная налоговая декларация была представлена до момента, когда налогоплательщик узнал об обнаружении налоговым органом факта неотражения или неполноты отражения сведений в налоговой декларации, а также ошибок, приводящих к занижению подлежащей уплате суммы налога, либо о назначении выездной налоговой проверки.
4. Если уточненная налоговая декларация представляется в налоговый орган после истечения срока подачи налоговой декларации и срока уплаты налога, то налогоплательщик освобождается от ответственности в случаях:
1) представления уточненной налоговой декларации до момента, когда налогоплательщик узнал об обнаружении налоговым органом неотражения или неполноты отражения сведений в налоговой декларации, а также ошибок, приводящих к занижению подлежащей уплате суммы налога, либо о назначении выездной налоговой проверки по данному налогу за данный период, при условии, что до представления уточненной налоговой декларации он уплатил недостающую сумму налога и соответствующие ей пени;
2) представления уточненной налоговой декларации после проведения выездной налоговой проверки за соответствующий налоговый период, по результатам которой не были обнаружены неотражение или неполнота отражения сведений в налоговой декларации, а также ошибки, приводящие к занижению подлежащей уплате суммы налога.
5. Уточненная налоговая декларация представляется налогоплательщиком в налоговый орган по месту учета.
Уточненная налоговая декларация (расчет) представляется в налоговый орган по форме, действовавшей в налоговый период, за который вносятся соответствующие изменения.

Ответ юриста был полезен? + 1 - 0

Свернуть

Кирюхина Лилия Юрьевна, Юрист, г. Тольятти

Общаться в чате

Полностью согласна с коллегами, более того Вы вправе подать иск о возмещении убытков на компанию, которая вела Ваш бухучёт, некоторые компании по электронному документообороту при заключении договоров с данными аутсорсинговыми компаниями сразу прописывают данное условие в договор.

Ответ юриста был полезен? + 0 - 0

Свернуть

Адвокат, г. Кемерово

Общаться в чате

Добрый день! В соответствии с положениями ст 81 НК РФ

При обнаружении налогоплательщиком в поданной им в налоговый орган
налоговой декларации факта неотражения или неполноты отражения сведений,
а также ошибок, приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате,
налогоплательщик обязан внести необходимые изменения в налоговую декларацию и представить в налоговый орган уточненную налоговую декларацию в порядке, установленном настоящей статьей.
При обнаружении налогоплательщиком в поданной им в налоговый орган
налоговой декларации недостоверных сведений, а также ошибок, не
приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате, налогоплательщик
вправе внести необходимые изменения в налоговую декларацию и представить в налоговый орган уточненную налоговую декларацию в порядке, установленном настоящей статьей. При этом уточненная налоговая декларация, представленная после истечения установленного срока подачи декларации, не считается представленной с нарушением срока.
2. Если уточненная налоговая декларация представляется в налоговый орган до истечения срока подачи налоговой декларации, она считается поданной в день подачи уточненной налоговой декларации.
3. Если уточненная налоговая декларация
представляется в налоговый орган после истечения срока подачи налоговой
декларации, но до истечения срока уплаты налога, то налогоплательщик
освобождается от ответственности, если уточненная налоговая декларация
была представлена до момента, когда налогоплательщик узнал об
обнаружении налоговым органом факта неотражения или неполноты отражения
сведений в налоговой декларации, а также ошибок, приводящих к занижению
подлежащей уплате суммы налога, либо о назначении выездной налоговой
проверки.
4. Если уточненная налоговая декларация
представляется в налоговый орган после истечения срока подачи налоговой
декларации и срока уплаты налога, то налогоплательщик освобождается от
ответственности в случаях:
1) представления уточненной налоговой декларации
до момента, когда налогоплательщик узнал об обнаружении налоговым
органом неотражения или неполноты отражения сведений в налоговой
декларации, а также ошибок, приводящих к занижению подлежащей уплате
суммы налога, либо о назначении выездной налоговой проверки по данному
налогу за данный период, при условии, что до представления уточненной налоговой декларации он уплатил недостающую сумму налога и соответствующие ей пени;
2) представления уточненной налоговой декларации
после проведения выездной налоговой проверки за соответствующий
налоговый период, по результатам которой не были обнаружены неотражение
или неполнота отражения сведений в налоговой декларации, а также ошибки,
приводящие к занижению подлежащей уплате суммы налога.
5. Уточненная налоговая декларация представляется налогоплательщиком в налоговый орган по месту учета.
Уточненная налоговая декларация
(расчет) представляется в налоговый орган по форме, действовавшей в
налоговый период, за который вносятся соответствующие изменения.
6. При обнаружении налоговым агентом в поданном им в налоговый орган
расчете факта неотражения или неполноты отражения сведений, а также
ошибок, приводящих к занижению или завышению суммы налога, подлежащей
перечислению, налоговый агент обязан внести необходимые изменения и
представить в налоговый орган уточненный расчет в порядке, установленном
настоящей статьей.
Уточненный
расчет, представляемый налоговым агентом в налоговый орган, должен
содержать данные только в отношении тех налогоплательщиков, в отношении
которых обнаружены факты неотражения или неполноты отражения сведений, а
также ошибки, приводящие к занижению суммы налога.
Положения, предусмотренные пунктами 3 и 4
настоящей статьи, касающиеся освобождения от ответственности,
применяются также в отношении налоговых агентов при представлении ими
уточненных расчетов.

Ответ юриста был полезен? + 0 - 0

Свернуть

  • получен
    гонорар 50%

    Юрист, г. Пермь

    Общаться в чате
    • 9,1 рейтинг
    • эксперт

    Имеем ли мы право сделать корректировку нашей отчетности для исправления наших финансовых показателей для кредиторов? Если да, то на основании каких нормативных документов? Интересует период 2012-2014 гг
    Алексей

    Здравствуйте, Алексей. Как я понимаю, поскольку речь идет о кредиторах, а не о налоговой вы имеете ввиду бухгалтерскую отчетность, а не налоговую.

    Бухгалтерская отечность в вашем случае корректируется ретроспективно т.е. исправляя показатели того года за который допущена ошибка. Сейчас, в отчетности за 2015 год, вы должны показывать данные 2013-2014 года вот вы их и корректируете. 2012 год уже корректировке не подлежит, но остатки на 2013 год вы показываете с учетом корректировок 2012 года.

    Все произведенные корректировки вы должны раскрыть в пояснительной записке к бухгалтерской отчетности. Внесение корректировок в бухгалтерскую отчетность

    Исправление ошибок в отчетности регламентируется ПБУ 22/2010:

    8. Существенная ошибка предшествующего отчетного года, выявленная после представления бухгалтерской отчетности за этот год акционерам акционерного общества, участникам общества с ограниченной ответственностью, органу государственной власти, органу местного самоуправления или иному органу, уполномоченному осуществлять права собственника, и т.п., но до даты утверждения такой отчетности в установленном законодательством Российской Федерации порядке, исправляется в порядке, установленном пунктом 6 настоящего Положения. При этом в пересмотренной бухгалтерской отчетности раскрывается информация о том, что данная бухгалтерская отчетность заменяет первоначально представленную бухгалтерскую отчетность, а также об основаниях составления пересмотренной бухгалтерской отчетности.
    Пересмотренная бухгалтерская отчетность представляется во все адреса, в которые была представлена первоначальная бухгалтерская отчетность.
    9. Существенная ошибка предшествующего отчетного года, выявленная после утверждения бухгалтерской отчетности за этот год, исправляется:
    1) записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета в текущем отчетном периоде. При этом корреспондирующим счетом в записях является счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка);
    2) путем пересчета сравнительных показателей бухгалтерской отчетности за отчетные периоды, отраженные в бухгалтерской отчетности организации за текущий отчетный год, за исключением случаев, когда невозможно установить связь этой ошибки с конкретным периодом либо невозможно определить влияние этой ошибки накопительным итогом в отношении всех предшествующих отчетных периодов.
    Пересчет сравнительных показателей бухгалтерской отчетности осуществляется путем исправления показателей бухгалтерской отчетности, как если бы ошибка предшествующего отчетного периода никогда не была допущена (ретроспективный пересчет).
    Ретроспективный пересчет производится в отношении сравнительных показателей начиная с того предшествующего отчетного периода, представленного в бухгалтерской отчетности за текущий отчетный год, в котором была допущена соответствующая ошибка.

    Еще момент, исправления вам надо внести срочно и сделать это до 31.03.2015 - крайний срок составления отчетности за 2015 год.

    Ответ юриста был полезен? + 0 - 0

    Свернуть