Ставка амортизации основных средств расчет. Годовая норма амортизации: основные понятия и методологическая база

Рассчитаем месячную норму амортизации:

К =100 % = 1,04 %

Таким образом, ежемесячно на станок будет начисляться амортизация, равная 1404 руб. (135 000 1,04 %).

Как уже было сказано, в целях налогообложения амортизацию можно рассчитывать также нелинейным методом. Для этого остаточная стоимость основного средства на начало месяца умножается на норму его амортизации. А в первый месяц эксплуатации основного средства амортизацию исчисляют от его первоначальной стоимости. Но, как уже отмечалось выше, после того, как остаточная стоимость основного средства станет равна 20 процентам от его первоначальной стоимости, порядок расчета амортизации должен измениться. В следующем месяце эта остаточная стоимость принимается за базовую и от нее амортизация исчисляется уже равными долями (как при линейном методе). Об этом сказано в п. 5 ст. 259 Налогового кодекса.

Месячная норма амортизации рассчитывается по формуле:

,

где К – норма амортизации в процентах;

n – срок полезного использования основного средства в месяцах.

Пример 2

В январе 2002 года ООО «Прайд» приобрело компьютер стоимостью 48 000 руб. (в том числе НДС – 8 000 руб.) и в этом же месяце ввело его в эксплуатацию. Согласно учетной политике амортизацию основных средств в целях налогообложения предприятие начисляет нелинейным методом.

Классификация относит компьютеры к третьей амортизационной группе. Срок их полезного использования может составлять от трех лет одного месяца до пяти лет включительно. Организация установила, что срок службы компьютера будет равен трем с половиной годам (42 мес.).

Амортизацию компьютера нужно начислять с февраля 2002 года. Норма его амортизации составит:

В феврале будет начислена амортизация 1 904 руб. (40 000 руб. 4,76%), а в марте – 1 813 руб. ((40 000 руб. – 1 904 руб.) 4,76%).

Так амортизацию нужно будет начислять, пока остаточная стоимость компьютера не снизится до 8 000 руб. (40 000 руб. 20 %).

В октябре 2004 года остаточная стоимость компьютера составит 7 960 руб. Поэтому с ноября 2004 года и до конца срока полезного использования (до июня 2005 года включительно, т.е. в течение 8 месяцев) амортизацию нужно будет начислять в размере 995 руб. ().

Налоговый кодекс устанавливает ограничения на применение нелинейного метода в отношении зданий, сооружений, передаточных устройств, входящих в восьмую – десятую амортизационные группы.

Для сравнения линейного и нелинейного методов целесообразно составить таблицу амортизационных отчислений, где можно наглядно изобразить их динамику.

Пример 3

Возьмем следующие исходные данные для построения таблицы: первоначальная стоимость основного средства составляет 500 000; срок полезного использования равен 20 мес. Соответственно норма амортизации для линейного метода составит = 5%, а для нелинейного - = 10%.

Как определить годовую сумму амортизационных отчислений – схема действий регламентирована законодательно. Существует зависимость между методикой начисления, применяемой организацией, и категорией, к которой относится конкретный актив и которая влияет на приемы расчетов.

Годовая норма амортизации: основные понятия и методологическая база

Налоговым кодексом выделяется два способа, как определить годовую сумму амортизации:

Годовая норма амортизационных отчислений выступает в форме части стоимости актива в процентном выражении. Она демонстрирует, каким образом соотносятся первоначальная ценность объекта с износом. Возможно определить размер годовых амортизационных отчислений, если известно:

• начальная стоимостная оценка;
• период службы устройства или другого актива, который зафиксирован технической документацией;
• предполагаемая стоимость на момент ликвидации.

В бухгалтерском учете годовая сумма амортизационных отчислений, формула амортизационной нормы, зависят от избранной методики учета. Выбор может быть остановлен на одном из вариантов:

• линейном;
• списания стоимости по сумме чисел лет периода полезной эксплуатации ;
• пропорционально значению объема выпускаемой продукции .

Годовая норма амортизации: формула для отражения данных в бухгалтерском учете

При линейной методологии расчет нормы отчислений предполагает вычисление этого показателя в процентах по правилам ПБУ 6/01 (п. 19). Определить годовую сумму амортизационных отчислений можно посредством деления 1 на годы, приходящиеся на период полезной эксплуатации объекта. Для получения процентного выражения значение умножается на 100%.

Методология амортизации способом систематического уменьшения остатка сумма годовых амортизационных отчислений рассчитывается на основе специальных коэффициентов повышения, шкала значений которых устанавливается предприятием. Максимальное число этого показателя – 3 единицы. Годовая норма амортизации – формула:

• Повышающий коэффициент / период эксплуатации объекта.

Определить годовую норму амортизации при методе списания стоимости из расчета суммы чисел лет периода эксплуатации можно по формуле:

• ЧЛ / Сумма ЧЛ, где
  • ЧЛ – общее число лет, которые остались до окончания периода полезной эксплуатации отдельно взятого объекта.

Годовая норма амортизации в случае привязки отчислений на амортизацию к объему производимой продукции не определяется, фигурируют только показатели за месяц.

Годовая сумма амортизационных отчислений: формула налогового учета

При линейном способе годовые амортизационные отчисления, формула которых предполагает определение процентного значения нормы аналогично бухгалтерскому учету, распределяются в течение эксплуатации равномерными долями.

Определить сумму амортизационных отчислений за год разрешается отдельно для каждого актива, не допускается их группировка.

Месячная и годовая амортизация – формула для нелинейных методов использует шкалу коэффициентов в разбивке активов на группы. В роли коэффициентов выступают значения, утвержденные законодательно для каждой категории имущественных объектов (ст. 259.2 п. 4).

Месячный показатель рассчитывается по алгоритму:

• Остаточная стоимость всех активов в группе*коэффициент (его значение берется из таблицы в ст. 259.2 НК РФ)

Для нелинейных способов в налоговом учете характерной чертой является то, что отчисления выводятся суммарно по всем активам в конкретной группе без поштучной детализации расчетов.

Годовая величина амортизационных отчислений: формула и примеры

Данные учета:

• стоимость имущества равна 275 000 рублей;
• период пользования активом составляет 10 лет;
• учетной политикой предусмотрен коэффициент ускорения – 1,3.

Определить годовую величину амортизационных отчислений методом уменьшаемого остатка можно так:

1. 100%:10=10%.
2. Сумма амортизационных отчислений за год – формула для 1-ого года эксплуатации:
   • 275 000 х 10 х 1,3 / 100 = 35 750 рублей.

     Формула для второго года:

   • (275 000 – 35 750) х 10 х 1,3 / 100 = 31 102,5 рублей.

1. Год первый: 275 000 х 10 / (1 + 2 + 3 + 4 + 5 + 6 + 7 + 8 + 9 + 10) = 50 000 рублей.
2. Год второй: 275 000 х 9 / (1 + 2 + 3 + 4 + 5 + 6 + 7 + 8 + 9 + 10) = 45 000 рублей.

Годовая норма амортизационных отчислений – формула для метода с привязкой к показателю объема производства представлена суммой месячных значений амортизации. Расчет по месяцам ведется по такой схеме (например, автомобиль приобретен за 614 000 рублей, его планируется использовать до достижения отметки пробега в 600 000 км):

• Объем работ (продукции для производственных объектов) за месяц Х 614 000 / 600 000.

Как рассчитать годовую норму амортизации нелинейным способом для отражения данных в налоговом учете? Например, компании приобрела сеноуборочную машину стоимостью 210 000 рублей. Агрегат относится ко амортизационной группе № 2 (подробная классификация имущественных активов по группам приведена в Постановлении Правительства от 01.01.02 № 1). Срок эксплуатации для объектов этой группы ограничен 3 годами. Предприятие установило период эксплуатации для сеноуборочного средства на уровне 36 месяцев.

Коэффициент для группы равен 8,8; на 1 число месяца по группе активов числилась общая стоимость в размере 560 000 рублей.

Годовая сумма амортизации будет равна 67 760 рублей ((560 000 + 210 000) х 8,8 / 100).

Грамотный расчет амортизации оборудования позволяет предприятию законно оптимизировать расходы и сэкономить на уплате налога. Порядок переноса стоимости активов на выпускаемую продукцию или услуги различен для целей бухгалтерского и налогового учета. Разберемся в особенностях, как начисляется амортизация производственного оборудования – формула и примеры приведены далее.

Нормативное регулирование амортизации оборудования

Основное законодательный документ, регулирующий учет основных средств, включая оборудование, – это ПБУ 6/01. Согласно п. 4 ПБУ объект принимается на учет в качестве ОС при соответствии обязательным условиям:

• Использование в течение более 12 мес.
• Приобретение компанией для эксплуатации в хозяйственной деятельности.
• Получение экономической выгоды (прибыли) от использования актива.
• Отсутствие целей дальнейшей перепродажи объекта.

При этом амортизация устанавливается на определенный СПИ (срок полезного использования) оборудования – от момента принятия к учету до момента списания /погашения стоимости. Окончательный результат – полный перенос первоначальной цены имущества с целью компенсации денежных затрат для последующей замены изношенного объекта.

Порядок, по которому производится расчет амортизация оборудования для бухучета и налогового является различным. Но в любом случае первостепенной задачей бухгалтера становится определение СПИ объекта.

Как определить срок полезного использования оборудования

В соответствии с п. 1 ст. 258 НК СПИ признается период службы актива в организации. Конкретный срок устанавливает налогоплательщик самостоятельно, ориентируясь на нормы НК и Классификацию по Постановлению № 1 от 01.01.02 г. Согласно Классификатору, существует 10 амортизационных групп , в зависимости от принадлежности к которым определяется норма амортизации оборудования и начисляется сумма износа . При этом изменение срока без смены амортизационной группы допускается в случае проведения улучшающих мероприятий – реконструкций, модернизаций и т.д.

Срок амортизации оборудования в бухучете устанавливается на основании требований бухгалтерского законодательства. Так, п. 20 ПБУ 6/01 регламентирует определение СПИ, исходя из:

• Ожидаемой мощности/производительности ОС.
• Ожидаемой степени физического износа актива в зависимости от внешних и внутренних эксплуатационных условий.
• Нормативно-правовых ограничений владения объектом.

Пример

Организация приобрела бетононасос стоимостью в 250 000 руб., который в соответствии с Классификацией относится к 4 группе (СПИ 5-7 лет). Бухгалтер по налоговому учету установил СПИ в 61 мес., а для целей бухучета, на основании приказа руководителя, СПИ сокращен до 4 лет, исходя из планируемой интенсивности эксплуатации оборудования.

Оба срока определены правомерно и предполагают возникновение разниц в учете, когда производится расчет амортизации оборудования, приведенного в примере.

Как рассчитать амортизацию оборудования в бухучете

В бухгалтерском учете существует 4 способа расчета амортизации (п. 18 ПБУ 6/01):

Основа для расчетов – годовая норма амортизации оборудования, преобразуемая в ежемесячные суммы.

Как рассчитать амортизацию оборудования в налоговом учете

В налоговом учете предусмотрено только 2 способа начисления амортизации (п. 1 ст. 259):

1. Линейный.

Обязательно применение линейного способа по оборудованию из 8-10 амортизационных групп. Выбранный метод необходимо использовать в течение всего СПИ актива. Для расчета суммы износа требуется перемножить определенный коэффициент нормы и первоначальную стоимость (ПС) объекта.

Формула амортизации оборудования – расчет коэффициентов:

• Линейный способ – К = (1/n) х 100 %, где n – СПИ в мес.
• Нелинейный способ – К = (2/n) х 100%.
• Способ уменьшаемого остатка – К = 1/n/12.
• По сумме чисел лет СПИ – К = Остаток в годах до окончания СПИ/Сумма чисел лет в СПИ/12.
• Пропорционально объему продукции/услуг – К = ПС/Объем планируемого производства.

Когда осуществляется расчет амортизации оборудования, применяется формула, которая подходит выбранному методу списания износа.

Пример

Допустим, по условиям предыдущего примера бухгалтер рассчитывает амортизацию линейным способом, чтобы избежать разниц в БУ и НУ.

Сумма ежемесячных отчислений по бетононасосу в бухучете составит = 1/48 мес. х 250 000 руб. = 5208,33 руб.

Начислена амортизация производственного оборудования, проводка:

• Д 20 К 02 – 5208,33 руб.

В НУ сумма амортизации будет меньше из-за большего срока полезного использования = 1/61 мес. х 250 000 руб. = 4098,36 руб. Разница учитывается при расчете налога на прибыль предприятия.