Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже

Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.

Размещено на http://www.allbest.ru/

Организация бухгалтерского учета товаров

Организация бухгалтерского учета - это система построения учетного процесса.

Бухгалтерский учет товаров можно разделить на следующие этапы:

1. Учет и оформление операций приема (поступления) товара.

2. Учет и оформление хранения товаров.

3. Учет и оформление реализации и прочего выбытия товаров.

Активы, предназначенные для продажи, принимаются к учету в качестве товаров. Для их учета предназначен один балансовый счет 41 «Товары» и два забалансовых счета 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение» и 004 «Товары, принятые на комиссию». В данном случае разделение в учете осуществляется по признаку права собственности на товар. На балансовом счете 41 учитываются товары, право собственности, на которые перешло к торговой организации. На забалансовых счетах учитываются товары на хранении (002) и принятые на комиссию (004).

Таким образом, в бухгалтерском учете делится товар, принадлежащий самой торговой организации, и товар, принадлежащий другим собственникам.

Товары являются частью материально-производственных запасов, приобретенных или полученных от других юридических или физических лиц и предназначенные для продажи и принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости:

Покупные товары - в сумме фактических затрат организации на приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов;

Внесенные в счет вклада в уставный капитал - исходя из их денежной оценки, согласованной учредителями (участниками) организации;

Полученные организацией по договору дарения или безвозмездно - исходя из их текущей рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету;

Полученные по договорам, обязательства по которым погашаются неденежными средствами - равными стоимости активов, переданных или подлежащих передаче организацией. Стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных активов.

При поступлении в организацию покупных товаров фактическими затратами на приобретение могут быть:

Суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу);

Суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением товаров;

Таможенные пошлины;

Невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением единицы товаров;

Вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретены товары;

Затраты по заготовке и доставке товаров до места их использования, включая расходы по страхованию;

Затраты по доведению товаров до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях;

Иные затраты, непосредственно связанные с приобретением материально-производственных запасов.

Отражая в учете операции по поступлению товара, прежде всего следует обращать внимание на условия договора, определяющие момент переход права собственности на товар.

Поступившие в организацию материальные ценности в обязательном порядке должны быть учтены независимо от способа поступления (приобретены за плату, получены безвозмездно или изготовлены собственными силами).

Правильное определение момента перехода права собственности имеет большое значение. Стороны по обоюдному соглашению могут предусмотреть передачу права собственности на товар в наиболее привлекательный для них момент. Однако если момент перехода права собственности в условиях договора не прописан, в таком случае он определяется по общим нормам гражданского права.

По таким договорам право собственности к покупателю переходит с момента передачи товара. В случаях, когда отчуждение имущества подлежит государственной регистрации, право собственности у приобретателя возникает с момента такой регистрации, если иное не установлено законом.

Чтобы установить, в какой момент товар считается переданным покупателю, необходимо определить:

Момент исполнения обязательств;

Место исполнения обязательств.

Момент исполнения обязанности продавца передать товар покупателю определяется нормами Гражданского кодекса РФ.

Им является вручение товара получателю. Если продавец не может это сделать лично, то это будет момент сдачи товара перевозчику для доставки получателю. Если, конечно, договором купли-продажи не установлена обязанность продавца по доставке товара покупателю.

Обязательство по договору исполняется в определенном месте. Если партнеры по сделке место исполнения обязательства в договоре не указали, законом, иными правовыми актами оно также не определено, а также не явствует из обычаев делового оборота или существа обязательства. По общему правилу обязательство должно быть исполнено по месту нахождения стороны, принимающей на себя исполнение обязательства.

Если происходит передача товара, в правила определения места исполнения обязательства законодателем внесены особенности:

Обязательство передать товар, предусматривающее его перевозку, исполняется в месте сдачи товара первому перевозчику;

В других случаях обязательства по передаче товара должны быть исполнены в месте изготовления или хранения товара, если это место было известно кредитору в момент возникновения обязательства.

Зачастую контрагенты договариваются о применении момента перехода права собственности, не совпадающего с общеустановленным моментом, например, когда передача товара покупателю происходит ранее его оплаты. В подобных случаях необходимо по возможности сохранить за собой право собственности на товар до его оплаты или же до наступления иных обстоятельств.

Покупатель, получивший товар, но не приобретший на него права собственности, не вправе отчуждать его или распоряжаться им иным образом, а продавец в случае неисполнения покупателем обязанности по оплате товара имеет право потребовать возврата товара, если иное не предусмотрено законом или договором либо не вытекает из назначения и свойств товара.

Участники сделки могут договориться о передаче права собственности на товар после полной его оплаты или же после оплаты определенной его части.

Учет товаров ведется по покупным ценам.

В бухгалтерском учете предприятия данная операция будет отражена по ценам, указанным в отгрузочных документах (включая сумму налога на добавленную стоимость) и отражена следующим образом:

Дебет 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение».

При отсутствии цены на указанные запасы в договоре или цены, согласованной с собственником, они могут учитываться по условной оценке.

У покупателя до перехода права собственности на поступивший товар задолженности перед поставщиком, отражаемой по счету 60, не возникает.

Товары числятся на забалансовом счете до выполнения условий договора, обеспечивающих переход права собственности к покупателю. После перехода право собственности товары списываются и отражаются в балансе покупателя на счете 41 «Товары».

Может возникнуть ситуация, когда право собственности на товар уже перешло к покупателю, а товар фактически на склад не поступил (находится в пути). Например, в случае заключения договора без обязательства доставки продавец товара передает его перевозчику, который и будет осуществлять доставку покупателю. Уже в момент сдачи товара перевозчику для доставки покупателю право собственности на товар продавец утрачивает. В соответствии с принципом своевременности отражения хозяйственных операций в учете, отгруженный товар (поскольку право собственности на него уже принадлежит покупателю) надлежит отразить на счетах бухгалтерского учета в балансе организации-покупателя.

Для учета товаров, принадлежащих организации, но находящихся в пути, можно использовать:

Счет 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»;

Отдельный субсчет «Товары в пути» счета 41 «Товары».

В случаях, когда операции отражаются без использования счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», в рабочий план счетов вводится дополнительный субсчет «Товары в пути».

Товары по неотфактурованной поставке принимаются к учету по счету 41 «Товары».

Неотфактурованные поставки приходуются у покупателя по счетам учета материальных запасов (в зависимости от назначения принимаемых материальных запасов): по счету 41 «Товары», по счету 10 «Материалы» и т.д.

Использующие счет 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», отражают поступление ценностей в оценке, равной учетной цене запасов, утвержденной в учетной политике организации.

Если организация, формируя себестоимость товаров, исходит из фактической себестоимости, принятие к учету ценностей осуществляется по рыночным ценам.

В качестве рыночной представляется возможным использовать цену, определенную договором.

Если в договоре цена товара не предусмотрена и не может быть определена исходя из условий договора, оценку можно произвести по цене, которая уплачивается в сравнимых обстоятельствах за аналогичные товары.

В случае поступления расчетных документов от поставщика в текущем году корректируется учетная цена по неотфактурованным поставкам. При этом организация-покупатель сторнирует все записи по такой поставке, а на стоимость товаров, указанную в полученных документах, производит новые с одновременным пересчетом задолженности перед поставщиком.

Поскольку расчетные документы от поставщика отсутствуют, покупатель товара формально не может использовать счет 19 «НДС по приобретенным материально-производственным запасам». Но тогда задолженность перед поставщиком, отраженная в бухгалтерском учете, будет занижена. В таких ситуациях следует обращать внимание на условия контракта на приобретение товара. Если из договорных условий ясно, что поставщик товара является плательщиком НДС (при условии, что реализация данного товара не освобождена от налогообложения), для отражения реальной кредиторской задолженности следует отразить и сумму НДС, которая будет предъявлена поставщиком.

Право на вычет по НДС подтверждается счет-фактурой. Даже если полученный счет-фактура будет выписан более поздним числом, покупатель товаров вправе не подавать уточненную декларацию по налогу на добавленную стоимость, а заявить вычет в том налоговом периоде, когда фактически получил данный счет-фактуру.

Если счет-фактура получена налогоплательщиком в налоговом периоде, следующем за теми, в которых приобретенные товары приняты к учету, то вычет налога на добавленную стоимость должен производиться в том налоговом периоде, в котором получена счет-фактура.

Расчет суммы налога на прибыль при реализации покупных товаров следует производить с учетом НК РФ, согласно которой налогоплательщик вправе уменьшить доходы от таких операций на стоимость приобретения данных товаров, определяемую в соответствии с принятой организацией учетной политикой для целей налогообложения одним из методов оценки покупных товаров, указанных в данной статье.

Покупатель вправе отказаться от исполнения договора купли-продажи по поступившим товарам и принять их на ответственное хранение в силу закона, определены гражданским законодательством.

Если продавец передал покупателю наряду с товарами, ассортимент которых соответствует договору купли-продажи, товары с нарушением условия об ассортименте, покупатель вправе по своему выбору:

Принять товары, соответствующие условию об ассортименте, и отказаться от остальных товаров;

Отказаться от всех переданных товаров;

Потребовать заменить товары, не соответствующие условию об ассортименте, товарами в ассортименте, предусмотренном договором;

Принять все переданные товары.

В случаях, когда подлежащий затариванию и (или) упаковке товар передается покупателю без тары и (или) упаковки либо в ненадлежащей таре и (или) упаковке, покупатель вправе потребовать от продавца затарить и (или) упаковать товар либо заменить ненадлежащую тару и (или) упаковку, если иное не вытекает из договора, существа обязательства или характера товара.

Порядок отражения операций поступления товаров зависит от нескольких условий, которые представляется целесообразным систематизировать в нижеследующей таблице.

Таблица 1 - Классификация условий определяющих порядок отражения операций поступления товаров

1. Момент перехода права собственности на товар

В момент отгрузки товаров

2. Способ оценки товаров

По фактической себестоимости

Условия, определяющие порядок отражения операций поступления товаров

По покупной стоимости

3. Способ оплаты

Последующая оплата товаров после поставки

Предварительная полная оплата товаров с последующей поставкой

Перечисление аванса с последующей доплатой после поставки товаров

4. Момент получения товарно-сопроводительных документов

В момент отгрузки товаров

После отгрузки товаров в текущем отчетном периоде

После отгрузки товаров в следующем отчетном периоде

Согласно Плану счетов организация-покупатель ведет учет расчетов с поставщиками на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». По кредиту счета 60 отражается задолженность поставщику за поставленные товары, а по дебету этого счета отражаются суммы, оплаченные поставщикам в погашение обязательств, в корреспонденции со счетами учета денежных средств (51 «Расчетные счета», 50 «Касса»).

Гражданский кодекс РФ допускает установление цены договора в иностранной валюте или в условных денежных единицах.

Недостачу или порчу товаров, обнаруженную в ходе приемки и возникшую по вине поставщика, документируют в порядке описанном выше. При этом приходуют только фактическое количество поступившего товара, а задолженность поставщику отражают в полной сумме, указанной в счете, с применением субсчета 76-2 «Расчеты по претензиям».

Таблица 2 - Основные проводки отражающие поступление товаров

За плату от поставщика

поступили от поставщика товары

При обнаружении недостачи по вине поставщика

отражена недостача товаров по вине поставщика

а) в случае оплаты по договору в рублях

оплачено поставщику с расчетного счета

оплачено поставщику из кассы

зачтен НДС по оплаченным товарам

отражена стоимость услуги по доставке товаров

выделен НДС по транспортным услугам

оплачено транспортной организации за доставку товаров

зачтен НДС по транспортным услугам

По неотфактурованным поставкам

поступили товары без счет-фактуры

выделен НДС по поступившим товарам

а) в случае получения счета-фактуры в текущем отчетном периоде

доначислена стоимость товаров после получения счета-фактуры в текущем отчетном периоде

доначислен НДС

сторнирована стоимость товаров после получения счета-фактуры в текущем отчетном периоде

красным сторно

сторнирован НДС

красным сторно

б) в случае получения счета-фактуры в следующем отчетном периоде

доначислена задолженность поставщику после получения счета-фактуры в следующем отчетном периоде

отражена разница по НДС

списана задолженность поставщику после получения счета-фактуры в следующем отчетном периоде

оплачено поставщику за товары

НДС принят к вычету

по внутреннему перемещению

передан товар с оптового склада в магазин

сделана наценка на переданный товар

В торговых предприятиях нередки случаи возврата товара покупателем, когда по тем или иным причинам условия договора оказываются невыполненными. Если товар возвращается оптовым покупателем, то оформляется накладная на возврат товара.

Бухгалтерские записи по оформлению операций возврата товаров представлены в таблице 3.

Таблица 3 - Основные проводки, отражающие возврат товаров покупателями

в оптовой торговле

сторнирована выручка за возвращаемые товары

красным сторно

сторнирована ранее списанная себестоимость возвращаемых товаров

красным сторно

сторнирована сумма НДС, начисленная в бюджет ранее, по возвращаемым товарам

красным сторно

сторнирована ранее полученная прибыль по возвращенным товарам

красным сторно

выплачено из кассы за возвращенные товары

Информация по поступлению товаров заносится бухгалтером компьютерную базу на основании первичных документов. При этом в программе автоматически формируется бухгалтерский регистр - журнал ордер - по счету 41 и также автоматически формируется информация в Главной книге, по данным которой составляется бухгалтерская отчетность.

Складской учет товаров предполагает учет товаров по группам, наименованиям, сортам, кипам, партиям. Принадлежность товара к определенной группе и наименованию определяется номенклатурным номером, который присваивается каждой товарной единице. Этот учет ведется материально-ответственным лицом на карточках складского учета. Они же являются и карточками аналитического учета.

Номенклатурный справочник кодов товаров организация разрабатывает самостоятельно. При этом для отнесения товара к товарной группе следует воспользоваться Общероссийским классификатором продукции (ОКП), так как некоторые формы статистической отчетности торговых организаций построены на основе кодов ОКП.

При ручном способе ведения бухгалтерского учета кладовщик в конце месяца выводит обороты и остатки по карточкам складского учета и передает сведения бухгалтеру, который сверяет их с оборотами и остатками по балансовому счету.

Инвентаризация - это способ проверки соответствия фактического наличия средств в натуре данным бухгалтерского учета. Инвентаризацию необходимо проводить с целью обеспечения достоверности показателей бухгалтерского учета и сохранности собственности организации.

Инвентаризация товаров проводиться в порядке расположения ценностей в данном помещении. При хранении товаров в разных изолированных помещениях у одного материально ответственного лица инвентаризация проводится последовательно по местам хранения. После проверки ценностей вход в помещение не допускается, и комиссия переходит для работы в следующее помещение.

Комиссия в присутствии заведующего складом (кладовой) и других материально ответственных лиц проверяет фактическое наличие товаров путем обязательного их пересчета, перевешивания или перемеривания. Не допускается вносить в описи данные об остатках ценностей со слов материально ответственных лиц или по данным учета без проверки их фактического наличия.

Товары заносятся в описи по каждому отдельному наименованию с указанием вида, группы, количества и других необходимых данных (артикула, сорта и др.).

Товарно-материальные ценности, поступающие во время проведения инвентаризации, принимаются материально ответственными лицами в присутствии членов инвентаризационной комиссии и приходуются по реестру или товарному отчету после инвентаризации. Эти товары заносятся в отдельную опись под наименованием «Товары, поступившие во время инвентаризации». В описи указываются дата поступления, наименование поставщика, дата и номер приходного документа, наименование товара, количество, цена и сумма. Одновременно на приходном документе за подписью председателя инвентаризационной комиссии (или по его поручению члена комиссии) делается отметка «после инвентаризации» со ссылкой на дату описи, в которую записаны эти ценности.

Выявленные при инвентаризации расхождения фактического наличия имущества с данными бухгалтерского учета регулируются в соответствии с Положением о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации в следующем порядке:

Недостача ценностей в пределах норм, утвержденных в установленном законодательством порядке, списывается по распоряжению руководителя организации на издержки производства и обращения. Нормы убыли могут применяться лишь в случаях выявления фактических недостач. Убыль ценностей в пределах установленных норм определяется после зачета недостач ценностей излишками по пересортице. В том случае, если после зачета по пересортице, проведенного в установленном порядке, все же оказалась недостача ценностей, то нормы естественной убыли должны применяться только по тому наименованию ценностей, по которому установлена недостача. При отсутствии норм убыль рассматривается как недостача сверх норм; недостачи материальных ценностей, денежных средств и другого имущества, а также порча сверх норм естественной убыли относятся на виновных лиц. В тех случаях, когда виновники не установлены или во взыскании с виновных лиц отказано судом, убытки от недостач и порчи списываются на расходы организации. В документах, представляемых для оформления списания недостач ценностей и порчи сверх норм естественной убыли, должны быть решения следственных или судебных органов, подтверждающие отсутствие виновных лиц, либо отказ на взыскание ущерба с виновных лиц, либо заключение о факте порчи ценностей, полученное от отдела технического контроля или соответствующих специализированных организаций (инспекций по качеству и др.).

Взаимный зачет излишков и недостач в результате пересортицы может быть допущен только в виде исключения за один и тот же проверяемый период, у одного и того же проверяемого лица, в отношении товарно-материальных ценностей одного и того же наименования и в тождественных количествах.

О допущенной пересортице материально ответственные лица представляют подробные объяснения инвентаризационной комиссии.

В том случае, когда при зачете недостач излишками по пересортице стоимость недостающих ценностей выше стоимости ценностей, оказавшихся в излишке, эта разница в стоимости относится на виновных лиц.

Если конкретные виновники пересортицы не установлены, то суммовые разницы рассматриваются как недостачи сверх норм убыли и списываются в организациях на прочие расходы.

На разницу в стоимости от пересортицы в сторону недостачи, образовавшейся не по вине материально ответственных лиц, в протоколах инвентаризационной комиссии должны быть даны исчерпывающие объяснения о причинах, по которым такая разница не отнесена на виновных лиц.

Предложения о регулировании выявленных при инвентаризации расхождений фактического наличия ценностей и данных бухгалтерского учета представляются на рассмотрение руководителю организации. Окончательное решение о зачете принимает руководитель организации.

Результаты инвентаризации должны быть отражены в учете и отчетности того месяца, в котором была закончена инвентаризация, а по годовой инвентаризации - в годовом бухгалтерском отчете.

Выявленный в результате инвентаризации излишек имущества приходуется по рыночной стоимости на дату проведения инвентаризации, и соответствующая сумма зачисляется на финансовые результаты организации.

Недостача имущества в пределах норм естественной убыли относится на прочие расходы, а недостача сверх норм - за счет виновных лиц. Если виновные лица не установлены или суд отказал во взыскании убытков с них, то убытки от недостачи имущества и его порчи списываются на финансовые результаты организации.

В бухгалтерском учете суммы, выявленных на предприятии недостач и хищений материальных ценностей и денежных средств, а также потери от порчи ценностей отражаются на счете 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

Потери от стихийных бедствий (уничтожение и порча производственных запасов, готовых изделий и других материальных ценностей, потери от остановки производства и пр.), затраты, связанные с их предотвращением или ликвидацией последствий стихийных бедствий относятся на счет 91 «Прочие доходы и расходы» как убытки отчетного года и учитываются при определении налогооблагаемой прибыли.

В том случае, когда решением следственных или судебных органов подтверждено, что виновные лица отсутствуют, недостачи списываются на счет 91 «Прочие доходы и расходы».

Если же в результате проведения инвентаризации обнаружена недостача, виновные лица которой не установлены и предприятие не принимает мер к розыску виновных лиц или рассмотрению дела в судебном порядке, то такая недостача подлежит списанию за счет средств, оставшихся в распоряжении предприятия после уплаты налогов.

В случаях обнаружения излишков и недостач в результате пересортицы предприятие может допустить взаимный зачет таких ценностей, если они обнаружены за один проверяемый период у одного и того же проверяемого лица по материальным ценностям одного и того же наименования. Если при зачете стоимость недостающих ценностей выше стоимости ценностей, оказавшихся в излишке, эта разница относится на виновных лиц.

Суммы НДС, относящиеся к списываемому в результате недостачи имуществу, отражаются в бухгалтерском учете в соответствии с Письмом Минфина России от 12.11.96 №96 «О порядке отражения в бухгалтерском учете отдельных операций, связанных с налогом на добавленную стоимость и акцизами».

Если недостача материальных ресурсов обнаружена до момента их оплаты поставщикам, то сумма НДС, приходящаяся на эти ценности, подлежит списанию в дебет счета 94. При этом в бухгалтерском учете делается проводка: Дт 94 - Кт 19.

Бухгалтерские проводки результатов инвентаризации систематизированы в таблице 4.

Таблица 4 - Основные проводки, отражающие результат инвентаризации товаров

В подразделении оптовой торговли

оприходованы излишки товаров

учтена недостача товаров

восстановлен НДС по недостающим товарам

а) в случае вины материально ответственного лица

недостача товаров отнесена на материально ответственное лицо

разница между покупной и рыночной стоимостью товара, если сумма недостачи взыскивается по продажным ценам

сумма недостачи удержана из заработной платы материально ответственного лица

сумма недостачи внесена материально ответственным лицом в кассу

разница между покупной и рыночной стоимостью товара отнесена на внереализационные доходы организации

б) при отсутствии виновных лиц

сумма недостачи отнесена на счет прочих доходов и расходов без уменьшения налогооблагаемой базы по налогу на прибыль

При исчислении налога на прибыль по правилам НК РФ в отличие от бухгалтерского учета не предусмотрен механизм взаимного зачета излишков и недостач товарно-материальных ценностей. Следовательно, в налоговом учете необходимо отражать всю сумму выявленных при инвентаризации излишков, а суммы недостач, не возмещаемые виновными лицами (зачтенные излишками), не будут включаться во внереализационные расходы. Это следует из НК РФ, которым установлено, что суммы недостач материальных ценностей включаются во внереализационные расходы при отсутствии виновных лиц, но только в том случае, если факт отсутствия виновного лица подтвержден документально уполномоченным органом государственной власти. В случае проведения зачета недостач излишками руководитель фактически принимает решение не взыскивать полную сумму недостачи с виновного лица. В этом случае, естественно, никакого документального подтверждения отсутствия виновного лица в организации не будет.

Выбытие товаров из организации торговли может осуществляться следующим образом:

· По причине их продажи.

· Возвращены поставщику.

· Использованы для собственных нужд организации.

· Списаны как пришедшие в негодность и не подлежащие реализации и т.д.

При продаже в оптовой торговле учет товара на предприятиях всегда ведется в покупных ценах.

Валовой доход от реализации формируется на балансовом счете 90 «Продажи». В бухгалтерском учете реализация товара отражается в момент перехода права собственности на то от продавца покупателю. Если договором не оговорен момент: перехода права собственности, то по общему правилу договор купли-продажи считается исполненным в момент:

Вручения товара покупателю или указанному им лицу, если договором предусмотрена обязанность продавца по доставке товара;

Предоставления товара в распоряжение покупателя, если товар должен быть передан покупателю или указанному им лицу в месте нахождения товара.

Договором купли-продажи может быть предусмотрено, что; моментом перехода права собственности на товар является моментом его оплаты покупателем.

Бухгалтерские записи по реализации товаров систематизированы в таблице 5.

Таблица 5 - Проводки, отражающие реализацию товаров в подразделениях оптовой торговли

Оптовая торговля

отражена выручка за товар отгруженный покупателю

начислен НДС к уплате в бюджет

списана себестоимость реализованных товаров

списаны расходы на продажу

поступили денежные средства от покупателя в счет оплаты товара

отражена прибыль по сделке

Результат от реализации товаров определяется на счете 90 «Продажи» сопоставлением совокупного дебетового оборота по субсчетам 90-2, 90-3 и кредитового оборота по счету 90-1. Этот результат ежемесячно (заключительными оборотами) списывается с субсчета 90-9 «Прибыль/убыток от продаж» на счет 99 «Прибыли и убытки».

Вместе с тем порядок определения финансового результата от реализации зависит от того, в каком подразделении осуществляются продажи. В подразделении оптовой торговли следует обеспечить распределение транспортных расходов на стоимость реализованных товаров и остатки товаров на складе в соответствии с НК РФ. Этот расчет осуществляется с помощью ежемесячного расчета расходов на продажу на остаток товаров по среднему проценту в таблице следующего вида:

Таблица 6 - Расчет суммы транспортных расходов, приходящейся на остаток товаров

Затем определяют сумму расходов на продажу, которую следует списать. Для этого к остатку по счету 44 на начало месяца прибавляют оборот по дебету этого счета и отнимают величину, определенную в гр. 8. На полученную сумму делают проводку списания расходов на продажу на себестоимость продаж. Отражение в учете недостач ценностей зависит от величины недостачи конкретного имущества организации, от того, имеются ли по данному виду имущества установленные нормы естественной убыли, а также установлены ли конкретные виновные лица.

Бухгалтерские проводки, отражающие прочее выбытие товаров представлены в таблице 7.

Таблица 7 - Проводки отражающие прочие выбытие товаров

Возврат поставщику вследствие выявления порчи товара в момент приемки

предъявлена претензия поставщику по недостаче товаров, включая НДС

поступили денежные средства от поставщика в счет возмещения недостачи

поступили товары от поставщика в счет возмещения недостачи

отражена сумма НДС

отражена недостача товаров, в случае если поставщик не признал претензию либо в этом отказано судом

недостача товаров списывается на внереализационные расходы

Возврат поставщику вследствие выявления порчи товара после его оприходования

а) возврат некачественного товара

отражена стоимость некачественных товаров

восстановлен НДС по возвращенному товару

получены деньги от поставщика за возвращенный товар

б) возврат качественного товара

отражена выручка от реализации возвращенного товара

списана покупная стоимость возвращенного товара

начислен НДС по возвращенному товару

получены деньги от поставщика

В отдельных договорах есть указания на определенную величину процента по бою и порче товара, в пределах которого претензии поставщиком не принимаются. Но на практике данные показатели не соотносятся с законодательно утвержденными нормами, и, соответственно, не рассматриваются как естественная убыль.

Возврат покупателем продавцу некачественного товара следует рассматривать как отказ покупателя от исполнения договора купли-продажи, поскольку на продавца законом возлагается обязанность поставить именно качественный товар. В этом случае договор купли-продажи (в части некачественного товара) считается расторгнутым. Отражение возврата товара поставщику осуществляется через дебет субсчета 76-2 «Расчеты по претензиям».

При поставке товара, оказавшегося бракованным, право собственности на бракованный товар к покупателю не переходит. Соответственно реализации этого товара нет. А раз нет первичной реализации, то не может быть и обратной реализации товара от покупателя к поставщику. Поэтому покупатель, который возвращает некачественный товар, не должен выставлять счет-фактуру при возврате товара. В данном случае продавцу необходимо заменить выписанный ранее покупателю счет-фактуру или же в оригинале счета-фактуры сделать соответствующие исправительные записи.

Возврат поставщику качественного товара возможен лишь путем обратной реализации, так как в этом случае происходит переход права собственности от поставщика к покупателю.

Если покупатель купит у поставщика качественный товар и последний надлежащим образом исполнит свои обязательства по договору поставки, то оснований для отказа от части товара и возврата его поставщику у покупателя нет. Поэтому если поставщик и покупатель договорятся о возврате поставленного товара, то такое соглашение будет свидетельствовать о возникновении между ними нового обязательства, при котором покупатель будет выступать в качестве продавца принадлежащего ему товара, а продавец - в качестве покупателя этого товара. То есть фактически между сторонами возникнет новый договор поставки, в котором поставщик и покупатель поменяются местами.

Таким образом, операции по реализации товаров и прочее их выбытие завершают процесс товародвижения. Документирование и оформление данных операций зависят от многих факторов, и на данном участке требуется обеспечить их достоверный и своевременный учет.

Для обобщения информации о расчетах с покупателями и заказчиками предназначен счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

У организаций, определяющих доходы и расходы по методу начисления, суммы предварительной оплаты за товар не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль.

В отличие от налога на прибыль, уплату которого организация-покупатель может отсрочить, заключая договора с особым порядком перехода права собственности, налог на добавленную стоимость придется уплачивать сразу после отгрузки товаров. Дело в том, что момент определения налоговой базы по НДС не связан с моментом реализации товаров.

Определять сумму НДС, причитающуюся к уплате в бюджет, следует по отгруженным товарам.

Если выручка от продажи отгруженных товаров определенное время не может быть признана в бухгалтерском учете, такие товары учитываются на
счете 45 «Товары отгруженные».

На этом счете учитываются также готовые изделия, переданные другим организациям для продажи на комиссионных началах.

Одновременно с признанием в бухгалтерском учете выручки от продажи товаров себестоимость проданных товаров списывается со счета 41 «Товары» в дебет счета 90 субсчет «Себестоимость продаж».

Участники сделки могут договориться о переходе права собственности после полной оплаты товара или после оплаты определенной его части.

Список источников

1. Агафонова, М.Н. Бухучет в оптовой и розничной торговле / Агафонова М.Н. - Бератор-пресс. - 2003. - 504 с.

2. Алборов, Р.А. Основы аудита: учеб. пособие / Р.А. Алборов, Л.И. Хоружий, С.М. Концевая. - М.: Дело и Сервис, 2003. - 224 с.

3. Алибеков, Ш.И. Использование аналитических процедур в аудиторской деятельности / Ш.И. Алибеков // Аудиторские ведомости. - 2004. - №3. - С. 32-40.

4. Аудит: Учебник для вузов / В.И. Подольский, А.А. Савин, Л.В. Сотникова и др.; Под ред. Проф. В.И. Подольского. - 3-е изд., перераб. и доп. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, Аудит, 2003. - 583 с.

5. Базарова, А.С. Документирование хозяйственных операций / А.С. Базарова // Налоги. - 2007. - №46.

6. Беклемишев, А.В. Комиссия. Оформляем документы, от которых зависят налоги / А.В. Беклимишев // Главбух. - 2004. - №5. - С. 58-66.

7. Богатая И.Н. Аудит / И.Н. Богатая, Н.Н. Хахнова. - Ростов н / Дону: Феникс, 2003. - 608 с.

8. Бровкина, Н.Д. Аудит своевременности принятия к учету материально-производственных запасов / Н.Д. Бровкина // Аудиторские ведомости. - 2003. - №12. - С. 12-22.

9. Булдырева, О.Е. Учет посреднической деятельности: возврат товаров из-за отсутствия спроса / О.Е. Булдырева // Горячая линия бухгалтера. - 2009. - №5.

10. Бухгалтерский и налоговый учет товаров / И. Чвыков, Е. Капкова, И. Кирюшина и др. // Экономико-правовой бюллетень. - 2004. - №4. - С. 20-42.

11. Демина, И.Д. Особенности методики проведения аудиторской проверки товарных операций в оптовых предприятиях / И.Д. Демина // Экономический анализ: теория и практика. - 2008. - №17.

12. Капкова, Е. Документальное оформление приемки товара / Е. Капкова // Новая бухгалтерия. - 2003. - №6 (12). - С. 31-39.

13. Касьянова, Г.Ю. Торговая наценка / Г.Ю. Касьянова // Налоговый вестник. 2003. - №9. - С. 28-35.

14. Кирющина, И.М. Суммовые разницы у покупателя / И.М. Кирющина // Новая бухгалтерия. - 2006. - №4. - С 33-35.

15. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: учеб. пособие / Н.П. Кондраков. - 4-е изд., перераб. и доп. - М.: ИНФРА-М, 2002. - 660 с.

16. Копылова, Л.П. Аудит товарно-материальных ценностей. / Л.П. Копылова // Аудиторские ведомости. - 2005. - №9. - С. 18-26.

17. Кулаева, Н.И. Налогообложение организаций оптовой торговли / Н.И. Кулаева // Аудит и налогообложение. - 2006. - №4. - С. 21-26.

18. Мякинина, Л.Н. Инвентаризация товаров / Л.Н. Мякинина // Бухгалтерская отчетность организации. - 2006. - №1. - С 45-49.

19. Нормы естественной убыли непродовольственных товаров: (сборник). - Москва: Издательство «Омега-Л», 2007. - 295 с. - (Нормативный портфель бухгалтера).

20. Орлова, Е.В. Скидки и бонусы: учет и налоги. - М.: ООО ИИА «Налог Инфо», ООО «Статус - Кво 97», 2007 - 128 с.

21. Пермитина, Ю. Возврат возврату рознь / Ю. Пермитина // Московский бухгалтер. - 2003. - №3. - С. 22-28.

товар собственность налог прибыль

Размещено на Allbest.ru

...

Подобные документы

    Особенности правовой базы движения товаров, организации бухгалтерского и налогового учета на предприятии. Методы учета поступления и выбытия товаров, издержек обращения, товарных потерь, скидок, возвратов товара в торговой организации ООО "Смик Рус".

    дипломная работа , добавлен 26.03.2010

    Понятие реализованной торговой наценки; порядок ее формирования и методика расчета. Валовый доход торговой организации. Правила формирования себестоимости товара и ее списание. Гарантийные обязательства организации. Проведение инвентаризации товаров.

    курсовая работа , добавлен 26.01.2014

    Методические основы проведения аудиторского учета проверки реализации товара. Организация системы бухгалтерского учета. Краткая характеристика ООО "Гратис". Анализ результатов реализации товаров. Рекомендации по совершенствованию внутреннего контроля.

    дипломная работа , добавлен 27.01.2011

    Структура системы нормативного регулирования бухгалтерского учета в торговой организации. Отражение в отчетах комиссионера и комитента операций поступления и реализации товаров, выручки от продажи продукции и суммы налога на добавленную стоимости.

    контрольная работа , добавлен 23.01.2011

    Понятие товара, цели и задачи учета в организациях торговли. Классификация и оценка товара, нормативно-законодательная база, регулирующая учет товарных операций. Документальное оформление и учет поступления товаров, учет реализации товаров и потерь.

    курсовая работа , добавлен 01.04.2011

    Понятие товара, краткая характеристика исследуемого объекта, методы расчета себестоимости товаров. Рассмотрение учета поступления и реализации, прочих движений товаров в оптовой и розничной торговле, его совершенствование. Правила возврата товара.

    курсовая работа , добавлен 10.01.2011

    Особенности торговой деятельности и ее правовое регулирование. Организация бухгалтерского учета товаров и документооборот товарных операций. Синтетический и аналитический учет товаров и их продажи. Анализ системы хранения и инвентаризации товаров.

    дипломная работа , добавлен 13.02.2015

    Задачи бухгалтерского учета в торговой организации. Документальное оформление и учет переоценки товаров. Налог на добавленную стоимость. Учет издержек обращения. Расчет реализованной торговой наценки. Расчет валового дохода от реализации товаров.

    контрольная работа , добавлен 03.01.2011

    Методологические основы организации учета в розничной торговле. Учет поступления товаров. Документальное оформление, правила приемки. Синтетический и аналитический учет поступления и реализации товаров. Расчет торговой наценки. Инвентаризация товаров.

    дипломная работа , добавлен 07.12.2010

    Цели, задачи и основные принципы учета в розничной торговле. Способы оценки товаров в бухгалтерском учете. Методика бухгалтерского учета и аудита продажи товаров торговой организации на примере ЗАО "Л.О.Т". Инвентаризация и аудит продажи товаров.

Как уже говорилось, основной целью торговли как отрасли народного хозяйства является осуществление операций купли-продажи товаров, товарообменных и посреднических операций, т.е. таких операций, в результате которых происходит смена собственников товаров.

Согласно ст. 39 Налогового кодекса РФ, переход или передача на возмездной основе права собственности на продукцию, товары, выполненные работы или оказанные услуги представляет собой их реализацию . Традиционно в нашем обиходе понятия «реализация» и «продажа» считались синонимами. С введением с 1 января 2001 г. нового Плана счетов бухгалтерского учета толкование этих понятий несколько изменилось. Продажей , в соответствии с Планом счетов, считается такое выбытие ценностей, которое осуществляется в рамках обычных для предприятия видов деятельности . Обычными принято считать виды деятельности, приносящие существенный (не менее 5% от общего объема) в течение отчетного периода (года) доход. К ним относят такие виды деятельности, которые являются основными для предприятия (предусмотренными Уставом), а также деятельность по сдаче в аренду какого-либо имущества, получение дохода от участия в уставных капиталах других предприятий. Доходы, получаемые предприятиями в связи с осуществлением операций, не являющихся предметом их обычной деятельности, относят к операционным. Однако в процессе проведения этих операций происходит переход права собственности на передаваемые ценности (работы, услуги), или их реализация . Следовательно, понятие «реализация» оказалось на сегодняшний день более емким, чем понятие «продажа». В бухгалтерском учете для отражения операций продажи товаров (продукции, работ, услуг) и реализации других ценностей (работ, услуг) используются разные счета, о которых будет подробно рассказано в следующих разделах учебного пособия.

Предприятия оптовой торговли реализуют товары, как правило, на основании заключенных с покупателями договоров купли-продажи или поставки . Оптовое торговое предприятие, став поставщиком товаров, выписывает в адрес покупателя - розничного торгового предприятия - товарные или сопроводительные документы, платежное требование, которое передается в банк для осуществления расчетов с покупателем, и счет-фактуру - налоговый документ, необходимый для осуществления расчетов с бюджетом по НДС.

Порядок отражения в учете операций продажи (реализации) товаров зависит от метода определения реализации или определения момента перехода к покупателю права собственности на отпущенные товары. В соответствии со ст. 39 НК РФ, общепринятым для определения реализации товаров (продукции, работ, услуг) считается момент их отгрузки , так как именно в этот момент к покупателю переходит право собственности на ценности, независимо от времени их оплаты покупателем. В товарно-сопроводительных документах в этом случае указывается продажная цена товаров, которая заранее согласовывается с покупателем, а также НДС от продажной стоимости товаров по ставке 10% или 18%, в зависимости от вида товаров. Сумма продажной стоимости товаров вместе с НДС составляет общую величину задолженности покупателя, которая и отражается в момент отгрузки или отпуска товаров. При этом к покупателю вместе с правом собственности переходит и риск утраты ценностей. Таким образом, в момент отгрузки товаров покупателю бухгалтерия оптового предприятия должна отразить в учете сразу несколько взаимосвязанных хозяйственных операций, т.е. составить сразу несколько взаимосвязанных бухгалтерских проводок.

Для учета процесса реализации товаров используется операционно-результатный счет 90 «Продажи», к которому открываются субсчета на каждую составляющую финансового результата от продажи (реализации) товаров.

    Отражена дебиторская задолженность покупателя за отгруженные товары, равная продажной стоимости товаров с НДС.

    Кт 41 «Товары», субсчет «Товары на складах» - списаны отгруженные покупателю товары по покупной стоимости.

    Кт 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по НДС» - выделена сумма НДС, подлежащего уплате в бюджет.

    Кроме расходов на покупку товаров, оптовое предприятие осуществляет также расходы на их хранение, подработку, подсортировку и т.п. Эти расходы, как мы уже отмечали, называются издержками обращения . Их учет ведется на счете 44 «Расходы на продажу», субсчет «Издержки обращения». В момент отражения на бухгалтерских счетах реализации товаров и выявления финансового результата от продажи необходимо учесть и часть издержек обращения, относящихся к реализованным товарам. Особенности учета издержек обращения и расчета их величины, приходящейся на остаток товаров, будут рассмотрены нами в соответствующем разделе данного учебного пособия.

    Списана сумма издержек обращения, относящихся к реализованным товарам.

Действующий в настоящее время План счетов бухгалтерского учета, утвержденный приказом Минфина от 31 октября 2000 г. № 94н, предполагает отнесение суммы расходов на продажу (издержек обращения) к «себестоимости продаж», а значит, их списание при выявлении финансового результата должно отражаться по дебету субсчета «Себестоимость продаж». Однако практика составления бухгалтерской отчетности по форме № 2 «Отчет о прибылях и убытках» подсказывает нам другой вариант отражения на счете 90 расходов на продажу (издержек обращения), а именно: открыть в рамках счета 90 «Продажи» отдельный субсчет «Коммерческие расходы» , который следует предусмотреть в рабочем плане счетов, утвержденном учетной политикой . Проводка по списанию издержек обращения, относящихся к реализованным товарам, будет выглядеть в этом случае следующим образом:

    Дт 90 «Продажи», субсчет «Коммерческие расходы»;

Если сумма договора, заключенного с покупателем, установлена в иностранной валюте или в условных денежных единицах (экю, «специальные права заимствования» и др.), что допускается ст. 317 ГК РФ, то в учете торгового предприятия возникает новый объект учета - курсовая разница : задолженность покупателя определена в иностранной валюте, а расчеты осуществляются в рублях. В соответствии с п. 6.6 ПБУ 9/99 «Доходы организации» в бухгалтерском учете положительная курсовая разница увеличивает размер выручки, а отрицательная - уменьшает.

Рассмотрим на условном примере порядок отражения хозяйственных операций, связанных с продажей товаров, стоимость которых установлена договором в долларах США, используя следующие исходные данные:

    Договорная стоимость товаров 1180 долл., в том числе НДС 180 долл.;

    Курс доллара на дату принятия товаров к учету - 35 руб.;

    Оплата осуществляется в рублях по курсу доллара на дату оплаты.

Ситуация I: курс доллара на дату оплаты снизился и составил 33 руб.

    1. Дт 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»;

    Кт 90 «Продажи», субсчет «Выручка»

    3. Дт 51 «Расчетные счета»;

    Получено от покупателя по курсу на день платежа 38940 руб., в том числе НДС - 5940 руб.

    Кт 90 «Продажи», субсчет «Выручка» - сторнируется выручка на отрицательную курсовую разницу, так как от покупателя получена меньшая сумма.

При этом сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет, уменьшаться не будет, так как, по мнению Минфина РФ, гл. 21 НК РФ не предусматривает уменьшение налога в связи с образованием отрицательной курсовой разницы (письмо Минфина РФ от 08.07.2004 г. № 03-03-11/114). Никаких нормативно обоснованных аргументов в пользу такой позиции в письме не приводится. Вместе с тем следует отразить в учете изменение источника уплаты НДС от курсовой разницы, ведь налог в части отрицательной курсовой разницы (т.е. неполученного дохода) будет, по сути, уплачен за счет собственных средств торговой организации-поставщика, поскольку источника уплаты налога в виде выручки в этой части нет:

    1. Дт 90 «Продажи», субсчет «НДС»;

    Кт 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «По НДС» - сторнируется НДС, исчисленный от курсовой разницы.

    2. Дт 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие расходы»;

    Кт 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «По НДС» - отражается НДС, исчисленный от курсовой разницы.

Включение НДС от курсовой разницы в состав прочих расходов в этой ситуации не будет уменьшать налоговую базу по налогу на прибыль.

Ситуация II: курс доллара на дату оплаты повысился и составил 36 руб.

    1. Дт 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»;

    Кт 90 «Продажи», субсчет «Выручка» - отгружены товары покупателю на сумму 41300 руб.

    2. Дт 90 «Продажи», субсчет «НДС»;

    Кт 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «По НДС» - отражается НДС, предъявленный покупателю и подлежащий уплате в бюджет 6300 руб.

    3. Дт 51 «Расчетные счета»;

    Кт 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» - получено от покупателя по курсу на день платежа 42480 руб., в том числе НДС - 6480 руб.

    4. Дт 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»;

    Кт 90 «Продажи», субсчет «Выручка» - отражается увеличение выручки в связи с образованием положительной курсовой разницы-1180руб.

    5. Дт 90 «Продажи», субсчет «НДС»;

    Кт 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «По НДС» - отражается увеличение НДС, подлежащего доплате в бюджет в связи с возникновением положительной курсовой разницы - 180 руб.

Предприятия розничной торговли реализуют товары в основном за наличный расчет. Кроме того, они могут продавать товары по расчетным чекам и банковским картам, в кредит с рассрочкой платежа, по договору комиссии. Объем реализации за наличный расчет определяется суммой денежных средств, полученных от покупателей за проданные им товары.

Наличные денежные расчеты с населением осуществляются с обязательным применением контрольно-кассовой техники (ККТ) . Необходимость использования ККТ предусматривается Федеральным Законом от 22 мая 2003 г. № 54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт». Для отражения в учете денежных расчетов с населением с применением контрольно-кассовой техники используются соответствующие формы первичных документов, утвержденные Постановлением Госкомстата РФ от 25 декабря 1998 г. № 132.

Выручка, поступающая в кассу торгового предприятия от покупателей, определяется по показаниям счетчиков контрольно-кассовых машин, зарегистрированным в книге кассира-операциониста (как разница между показаниями счетчиков на конец и начало дня). При этом выручка уменьшается на сумму денег, выданных покупателям из кассы по возвращенным чекам, имеющим разрешительную надпись руководителя и оформленным актом.

Выручка от реализации сдается кассиром-операционистом кассиру-инкассатору или главному кассиру. Эта операция оформляется приходным кассовым ордером, квитанция к которому выдается кассиру-операционисту. Главный кассир отражает сумму выручки, полученной за день, в кассовой книге (отчете кассира). Сумма выручки, полученной от реализации товаров и отраженной в кассовом отчете, сверяется с суммой реализованных товаров, отраженной в товарном отчете.

В ряде случаев (мелкорозничная торговля с ручных тележек, из цистерн, с лотков, из корзин, в развал овощами и бахчевыми культурами; торговля на рынках, ярмарках, выставках, иных комплексах, за исключением находящихся там киосков, ларьков и др.) при осуществлении торговых операций денежные расчеты с населением могут осуществляться без применения контрольно-кассовой техники (ст. 2 Федерального Закона от 25 апреля 2003 г. № 54-ФЗ). В этом случае объем реализованных товаров измеряют суммой выручки, сданной продавцами в кассу организации, инкассатору банка или на почту.

Поступление выручки в кассу отражается в учете следующей записью:

Дт 50 «Касса», субсчет «Касса организации» или субсчет «Операционная касса»;

Кт 90 «Продажи», субсчет «Выручка» - на сумму продажной стоимости товаров, включающей НДС.

Торговая выручка может быть сдана в банк представителем предприятия по объявлению на взнос наличными или инкассаторам. Операция передачи выручки инкассаторам оформляется препроводительной ведомостью . Выручка, переданная инкассатору или на почту (которая будет зачислена на расчетный счет по истечении определенного времени), учитывается следующей бухгалтерской записью:

Дт 57 «Переводы в пути»;

Кт 50 «Касса», субсчет «Касса организации».

При учете товаров по покупным ценам после отражения поступления выручки списываются реализованные товары, что фиксируется записью:

Дт 90 «Продажи», субсчет «Себестоимость продаж»;

На сумму покупной стоимости реализованных товаров.

Таким образом, сумма превышения продажной цены реализованных товаров над их покупной ценой оказывается полученной торговым предприятием в кассу. Часть этой суммы - доля государства, представляющая собой налог на добавленную стоимость , который должен быть перечислен в доход бюджета. Оставшаяся часть - это валовой доход торгового предприятия, предназначенный для покрытия расходов торгового предприятия (издержек обращения) и образования прибыли.

Из суммы полученной выручки расчетным путем выделяется сумма НДС, включенного в цену реализации товаров и подлежащего перечислению в бюджет:

Дт 90 «Продажи», субсчет «НДС»;

Кт 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «По НДС».

Согласно ст. 168 НК РФ при реализации товаров физическим лицам за наличный расчет организациями розничной торговли требования по оформлению расчетных документов и выставлению в течение 5-и дней счетов-фактур считаются выполненными, если продавец выдал покупателю кассовый чек или иной документ установленной формы.

Предприятия розничной торговли, как правило, не являются плательщиками акциза, поэтому субсчет «Акциз» к счету 90 «Продажи» в учете торговых предприятий не применяется. Этот налог платят в бюджет производители подакцизной продукции, либо предприятия, в том числе торговые, импортирующие такие же товары - при ввозе их на территорию РФ.

Не следует забывать и о расходах торговых предприятий, которые в течение отчетного периода учитываются на счете 44 «Расходы на продажу», субсчет «Издержки обращения». Их часть, приходящаяся на реализованные за отчетный период товары, списывается в уменьшение финансового результата:

Дт 90 «Продажи», субсчет «Себестоимость продаж»;

Кт 44 «Расходы на продажу», субсчет «Издержки обращения».

Как уже отмечалось, действующий план счетов не предусматривает в составе субсчетов к счету 90 отдельного субсчета для отражения издержек обращения. Торговому предприятию следует ввести в свой рабочий план счетов соответствующий субсчет. Использование этого субсчета облегчает составление Отчета о прибылях и убытках (форма № 2 бухгалтерской отчетности), в котором расходы на продажу, называемые коммерческими расходами, отражаются отдельной строкой. В случае введения предприятием специального субсчета к счету 90 последняя проводка будет выглядеть так:

Дт 90 «Продажи», субсчет «Коммерческие расходы»;

Кт 44 «Расходы на продажу», субсчет «Издержки обращения».

Записи по субсчетам «Выручка», «Себестоимость продаж», «Налог на добавленную стоимость», «Коммерческие расходы» накапливаются в течение отчетного года , причем только на одном из них - первом - обороты и сальдо будут по кредиту, а на остальных - по дебету. Вместе с тем ежемесячно сопоставлением совокупного дебетового оборота по субсчетам «Себестоимость продаж», «Налог на добавленную стоимость» и «Коммерческие расходы» и кредитового оборота по субсчету «Выручка» определяется финансовый результат (прибыль или убыток) от продаж за отчетный месяц. Выявленный финансовый результат ежемесячно переносится с помощью субсчета «Прибыль/убыток от продаж» на счет 99 «Прибыли и убытки»:

Дт 90 «Продажи», субсчет «Прибыль от продаж»;

Кт 99 «Прибыли и убытки» - на сумму прибыли от продаж.

Дт 99 «Прибыли и убытки»;

Кт 90 «Продажи», субсчет «Убыток от продаж» - на сумму убытка.

Таким образом, на синтетическом счете 90 «Продажи» сальдо на отчетную дату не остается. Это особенный счет, назначение которого как раз и состоит в выявлении результата от реализации путем сопоставления доходов и расходов по этой операции. Этим объясняется отнесение этого счета к группе операционно-результатных счетов, которые не относятся ни к активным, ни к пассивным, так как не имеют отношения к балансу.

Если в учете торгового предприятия используются продажные цены, то реализованные товары списываются в дебет счета 90 «Продажи» на основании товарных отчетов, в которых указывается общая сумма реализованных товаров по розничным (продажным вместе с НДС) ценам. Таким образом, по дебету и кредиту счета 90 «Продажи» в течение отчетного периода отражается стоимость реализованных товаров в одинаковой оценке - по розничным ценам. Суммы предварительных записей по кредиту (на основании отчетов кассира) и по дебету (на основании товарных отчетов) счета 90 «Продажи» должны быть одинаковыми. Однако для выведения финансового результата от реализации товаров их продажную цену необходимо сопоставить с покупной. Для этого в дебете счета 90 отражается методом красного сторно , т.е. отрицательным числом, торговая наценка розничного торгового предприятия, приходящаяся на реализованные товары, или реализованная торговая наценка .

Полученная величина торговой наценки, приходящейся на реализованные товары, называется в торговых предприятиях валовым доходом или реализованной торговой наценкой . Валовой доход торгового предприятия, очищенный от суммы НДС, приходящегося на реализованные товары, предназначен для покрытия торговых расходов, или издержек обращения, и образования прибыли. На величину исчисленной суммы валового дохода составляется проводка методом красного сторно .

Таким образом, общая схема отражения в учете реализации товаров розничным торговым предприятием за наличный расчет будет такой:

Дт 50 «Касса»;

Кт 90 «Продажи», субсчет «Выручка» - отражается поступившая в кассу сумма выручки, полученной от покупателей, равная продажной стоимости реализованных товаров;

Дт 90 «Продажи», субсчет «Себестоимость продаж»;

Кт 41 «Товары», субсчет «Товары в розничной торговле» - списаны реализованные покупателям товары по продажным ценам;

Дт 90 «Продажи», субсчет «Себестоимость продаж»;

Кт 42 «Торговая наценка» - отражена методом красного сторно величина реализованной торговой наценки, включая налог с продаж и НДС;

Дт 90 «Продажи», субсчет «НДС»;

Кт 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «По НДС» - отражена сумма НДС, полученного от покупателей и подлежащего уплате в бюджет;

Кт 44 «Расходы на продажу», субсчет «Издержки обращения» - списана сумма издержек обращения, приходящихся на реализованные товары;

Кт 99 «Прибыли и убытки» - отражена прибыль от продажи товаров, если сумма выручки окажется больше расходов на приобретение и продажу товаров;

Дт 99 «Прибыли и убытки»;

Кт 90 «Продажи», субсчет «Прибыль/убыток от продаж» - отражен убыток от продажи товаров, если сумма расходов на приобретение и продажу окажется больше суммы выручки.

Продажа комиссионных товаров может осуществляться как оптом, так и в розницу. Прием товаров на комиссию и их продажа в розницу производится в соответствии с Правилами комиссионной торговли непродовольственными товарами, утвержденными Постановлением Правительства РФ от 06 июня 1998 г. № 569 (в редакции от 22 февраля 2001 г.). Продажа товаров оформляется договором комиссии , особенности которого определены гл. 51 ГК РФ.

По договору комиссии одна сторона (комиссионер) обязуется по поручению другой стороны (комитента) за вознаграждение совершить одну или несколько сделок от своего имени, но за счет комитента. Договор комиссии полностью регулирует отношения между комитентом и комиссионером и имеет ряд особенностей. В частности, комиссионер обязуется продать товар, которым владеет комитент. Таким образом, право собственности на товар не переходит от комитента к комиссионеру, который лишь оказывает услуги по его реализации. Предметом договора комиссии является оказание комиссионером услуг комитенту по реализации товаров. При этом у комитента (собственника товаров) возникает оборот по реализации товара на сумму, поступившую от покупателя товара (которого нашел комиссионер). У комиссионера реализацией является сумма вознаграждения, которое он имеет право получить за оказанные услуги в размере и порядке, установленном договором.

При приеме товаров на комиссию от физических лиц на каждый товар прикрепляется ценник с указанием номера документа, оформленного при приемке товара, и его цены. Цена товара согласуется между комиссионером и комитентом и указывается в прилагаемом к договору комиссии перечне товаров, принятых на комиссию и ценнике. Принятые на комиссию вещи в соответствии с перечнем записываются в реестр (опись), который составляется в двух экземплярах, и передаются материально ответственному лицу для реализации. Материально ответственное лицо, приняв вещи, подписывает оба экземпляра реестра (описи). Первый экземпляр реестра (описи) подлежит передаче вместе с товарным отчетом в бухгалтерию, второй остается у материально ответственного лица. Если товар по вине комиссионера поступил в продажу позднее, чем на следующий день после его приема, комиссионер уплачивает комитенту неустойку в размере, определяемом договором комиссии, но не менее 3% причитающейся комиссионеру суммы за каждый день задержки.

Комитент вправе в любое время потребовать от комиссионера возврата принятого на комиссию, но еще не проданного товара по предъявлении договора комиссии, паспорта или иного документа, его заменяющего, удостоверяющего личность, возместив комиссионеру расходы по хранению товара, если это предусмотрено договором. При возврате вещи комитент расписывается в ее получении на оборотной стороне перечня товаров, принятых на комиссию. Договор, перечень с распиской комитента в получении вещи и ценник остаются у материально ответственного лица и по реестру (описи) сдаются с товарным отчетом в бухгалтерию.

Снятие с продажи вещей оформляется актом, составляемым представителями организации-комиссионера (руководителем, бухгалтером, материально ответственным лицом), с обязательным указанием причин (возврат комитенту, уценка и др.).

Порядок и размеры уценки товаров, принятых на комиссию, согласовываются комиссионером и комитентом при заключении договора комиссии. Способ уведомления комитента о предстоящем вызове и сроки его явки определяются соглашением сторон. При отказе комитента от уценки ему возвращается товар с возмещением комиссионеру расходов по хранению вещи, если это предусмотрено договором. Проведение оценок товара отражается в прилагаемом к договору перечне товаров, принятых на комиссию, и ценнике. Уценка вещей оформляется актом уценки, составляемым комиссионером в одном экземпляре, и фиксируется в перечне товаров, принятых на комиссию. Одновременно в ценнике, прикрепленном к вещи, проставляются новая цена и дата проведения уценки. Акт уценки передается материально ответственным лицом с товарным отчетом в бухгалтерию, где на основании акта делается отметка об уценке вещи в перечне (втором экземпляре), учетной карточке и оборотной ведомости.

При продаже вещи комиссионер выписывает товарный чек, в котором указываются номер ценника продаваемой вещи, ее наименование и цена реализации. Чек вручается покупателю для предъявления в кассу и оплаты вещи. Кассир, получив от покупателя деньги, выбивает на контрольно-кассовой машине кассовый чек и передает его покупателю вместе с товарным чеком, на котором ставит штамп «Оплачено». Товарные чеки со штампом «Оплачено» фиксируются в реестре договоров и перечней. Если вещи, принятые на комиссию, проданы частично, для расчетов с комитентом составляется справка о продаже вещей, принятых на комиссию, где указываются номер договора, наименование проданных товаров, их количество и сумма к оплате. Реестр (опись) и справка составляются в двух экземплярах, их итоги сверяются с показателями контрольно-кассовой машины и кассовым отчетом. Товарные чеки с их реестром (описью) и справкой прикладываются к товарному отчету и передаются в бухгалтерию. После продажи вещей договоры и перечни (вторые экземпляры), справки, заполненные и подписанные бухгалтером, по реестрам, составленным в двух экземплярах, с распоряжением комиссионера о выплате денег передаются в кассу под расписку кассира на втором экземпляре реестра. До расчета с комитентом договоры, перечни и справки хранятся в картотеке кассы.

Деньги комитенту за проданную вещь выплачивают не позднее, чем на третий день после ее продажи. Для получения денег комитент предъявляет кассиру договор, перечень и паспорт или иной документ, удостоверяющий его личность. При этом комитент расписывается в договоре (на втором экземпляре) и расходном кассовом ордере. По желанию комитента деньги могут быть переведены комиссионером на банковские счета комитента. Договор, перечень, справка, расходный кассовый ордер сдаются с кассовым отчетом в бухгалтерию. Бухгалтер после проверки кассового отчета проставляет на договоре и справке штамп «Погашено».

Для учета продажи в розницу принятых на комиссию товаров и расчетов с комитентами бухгалтерия ведет оборотную ведомость, которая составляется ежемесячно на основании товарных и кассовых отчетов, а также договоров и учетных карточек.

Ежедневно материально ответственные лица составляют товарный отчет в двух экземплярах, один из которых сдается в бухгалтерию под расписку на втором экземпляре. К товарному отчету, сдаваемому в бухгалтерию, прикладываются соответствующие документы: договоры и перечни на принятые вещи с их реестром (описью); реестр (опись) на возврат вещей комитентам; ценники; товарные чеки со штампом кассы «Оплачено» на проданные вещи с их реестром (описью); справки; акты на уценку и снятие с продажи вещей.

К договору комиссии прилагается перечень товаров, принятых на комиссию, с указанием их цены. Первый экземпляр договора и перечня вручается комитенту, второй - вместе с товарным отчетом передается в бухгалтерию комиссионера.

Бухгалтерский учет товаров, принятых на комиссию, ведется на забалансовом счете 004 «Товары, принятые на комиссию». Расчеты с комитентами учитываются на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», к которому открывается отдельный субсчет «Расчеты с комитентами».

Принятие товаров по договору комиссии;

Списание реализованных или возвращенных комитенту товаров;

Дт 50 «Касса»;

Поступление денег в кассу комиссионера за проданные покупателям товары;

Кт 50 «Касса» - возврат покупателю обусловленной договором стоимости за проданные товары;

Дт 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты с комитентами»;

Кт 90 «Продажи», субсчет «Выручка» - отражена сумма комиссионного вознаграждения, причитающегося комиссионеру.

При оптовой продаже по договору комиссии комиссионер может исполнить поручение двумя способами: без участия в расчетах и с участием в расчетах. При исполнении поручения без участия в расчетах денежные средства по сделке, заключенной комиссионером, поступают непосредственно на расчетный счет (в кассу) комитента без зачисления на расчетный счет (в кассу) комиссионера. На счет (в кассу) комиссионера поступает только причитающееся по договору комиссии вознаграждение. Схема отражения в учете комиссионера операций по продаже товаров без его участия в расчетах такова:

Дт 004 «Товары, принятые на комиссию»

Кт 004 «Товары, принятые на комиссию» - отгружен товар покупателю;

Дт 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты с комитентами»;

Кт 90 «Продажи», субсчет «Выручка» - начислена сумма причитающегося комиссионного вознаграждения;

Дт 90 «Продажи», субсчет «НДС»;

Кт 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «По НДС» - отражен НДС, начисленный от суммы комиссионного вознаграждения и причитающийся к уплате в бюджет;

Дт 51 «Расчетные счета»;

Кт 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты с комитентами» - получено комиссионное вознаграждение.

Второй способ - исполнение поручения по договору комиссии с участием комиссионера в расчетах. В этом случае денежные средства по сделке, заключенной комиссионером, поступают первоначально на его счет, а затем осуществляются расчеты с комитентом. При этом причитающееся комиссионеру по договору комиссии вознаграждение, как правило, остается на счете комиссионера. Схема отражения в учете комиссионера операций по продаже товаров с его участием в расчетах такова:

Дт 004 «Товары, принятые на комиссию» - получен товар по договору комиссии;

Кт 004 «Товары, принятые на комиссию» - отгружен товар покупателю;

Дт 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»;

Кт 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты с комитентами» - отражается реализация товара покупателю;

Дт 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты с комитентами»;

Кт 90 «Продажи», субсчет «Выручка» - начислено вознаграждение комиссионера, предусмотренное договором;

Дт 90 «Продажи», субсчет «НДС»;

Кт 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «По НДС» - отражен НДС, подлежащий уплате в бюджет от суммы комиссионного вознаграждения;

Дт 51 «Расчетные счета»;

Кт 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» - получены денежные средства (оплата) от покупателя;

Дт 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты с комитентами»;

Кт 51 «Расчетные счета» - погашена задолженность перед комитентом за минусом суммы причитающегося комиссионеру вознаграждения.

Дт 90 «Продажи», субсчет «Себестоимость продаж» или субсчет «Коммерческие расходы»;

Кт «Расходы на продажу», субсчет «Издержки обращения» - списаны издержки обращения торгового предприятия за отчетный период;

Дт 90 «Продажи», субсчет «Прибыль/убыток от продаж»;

Кт 99 «Прибыли и убытки» - отражена прибыль, полученная от осуществления посреднической операции;

Дт 99 «Прибыли и убытки»;

Кт 90-9 «Продажи», субсчет «Прибыль/убыток от продаж» - отражен убыток, полученный от осуществления посреднической операции.

При учете товаров по продажным ценам торговая наценка является валовым доходом по реализованным товарам. Согласно Методическим рекомендациям по учету и оформлению операций приема, хранения и отпуска товаров в организациях торговли, утвержденным письмом Комитета РФ по торговле от 10 июля 1996 г. № 1-794/32-5, валовой доход от реализации товаров исчисляется:

    По общему товарообороту;

    По ассортименту товарооборота;

    По ассортименту остатка товаров;

    По среднему проценту.

Как правило, в организациях розничной торговли не ведется количественно-суммовой учет реализованных товаров, поэтому нет возможности определить точный ассортимент проданных товаров и сумму наценки, приходящейся на эти товары. В связи с этим возникает необходимость списания торговой наценки косвенным расчетным путем: в конце каждого месяца торговая наценка, относящаяся к реализованным товарам, определяется специальным расчетом по среднему проценту .

Порядок расчета реализованной наценки состоит в следующем. Сначала находят сумму торговой наценки за отчетный месяц. Для этого к величине начального (кредитового) сальдо счета 42 «Торговая наценка» прибавляют кредитовый оборот по этому счету за месяц и вычитают дебетовый оборот. Кредитовый оборот отражает величину наценки, приходящейся на полученные за месяц товары, включая НДС . Дебетовый оборот отражает величину наценки, приходящейся на выбывшие за месяц товары, кроме реализации. Это могут быть потери от порчи и недостач, выявленные при инвентаризации.

Затем находят сумму товаров, на которые приходится сумма найденной наценки. Для этого к стоимости реализованных за месяц товаров по продажным ценам прибавляют остаток товаров в этой же оценке на конец месяца.

Следующим шагом определяют средний процент торговой наценки , приходящейся на все товары, реализованные в течение месяца и оставшиеся нереализованными. Для этого сумму торговой наценки делят на сумму товаров и умножают на 100, чтобы выразить результат в процентах.

И, наконец, по среднему проценту определяют сумму торговой наценки, приходящейся на реализованные за месяц товары. Для этого средний процент торговой наценки умножают на величину реализованных товаров и делят на 100, чтобы результат выразить в рублях.

Обычно расчет реализованной торговой наценки оформляют в виде нижеприведенной таблицы (табл. 3.1).

Таблица 3.1 (гр.1 + гр.З
- гр.2)

Как уже было отмечено раньше, реализованная торговая наценка списывается методом красного сторно проводкой:

Дт 90-2 «Продажи», субсчет «Себестоимость продаж»;

Кт 42 «Торговая наценка».

Это связано с тем, что по дебету и кредиту счета по учету продажи товаров отражается их стоимость в одной и той же оценке - по продажным ценам. Корректировка оценки товаров по дебету счета 90 до фактической цены их приобретения позволяет определить доход от реализации товаров (валовой доход). После списания реализованной торговой наценки на счете 90 «Продажи» образуется (как и при учете по покупным ценам) предварительное кредитовое сальдо, показывающее сумму валового дохода от реализации товаров. Приведенный способ расчета валового дохода прост, но неточен. Сумма торговой надбавки получается больше или меньше действительной ее величины. Если, например, в числе реализованных товаров преобладают товары с большим, по сравнению со средним, процентом надбавки, а в остатке преобладают товары с меньшим размером надбавки, то сумма валового дохода будет занижена. Сумму реализованной торговой надбавки можно уточнить при проведении инвентаризации. На основании данных инвентаризационных описей против каждого наименования товара проставляют размер торговой надбавки в процентах. Умножив размер торговой надбавки на суммы остатков по каждому наименованию товаров, подсчитывают общую сумму торговой надбавки, приходящейся на остатки товаров, которую сравнивают с величиной кредитового сальдо, отраженной в учете на счете 42 «Торговая наценка». Если фактическая скидка по описи меньше, чем отражено в учете, то на сумму разницы составляют сторнировочную запись (методом красного сторно ):

Дт 90 «Продажи», субсчет «Себестоимость продаж»;

Кт 42 «Торговая наценка».

Если фактическая сумма по описи больше, то сумму превышения торговой надбавки отражают обычной записью:

Дт 42 «Торговая наценка»;

Кт 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие доходы».

Торговая наценка как объект бухгалтерского учета представляет собой основной источник покрытия расходов торговых предприятий и образования прибыли. Следовательно, счет 42 «Торговая наценка» по отношению к балансу является пассивным. Отражение торговой наценки на поступившие товары осуществляется по кредиту этого счета в корреспонденции с дебетом счета 41 «Товары». По дебету счета 42 отражается наценка, приходящаяся на такие товары, которые не могут быть проданы, например, по причине их порчи или недостачи. То есть торговая наценка по таким товарам никогда не станет валовым доходом торгового предприятия: это потерянная для предприятия прибыль. Торговая наценка, приходящаяся на реализованные товары, превратившаяся в валовой доход или реализованная, отражается по кредиту счета 42 методом красного сторно, т.е. уменьшает имеющийся у торгового предприятия источник получения прибыли. Торговая наценка становится валовым доходом только тогда, когда товары проданы, и сумма денежных средств, равная их стоимости, попала в кассу предприятия. Именно о такой сумме торговой наценки говорят, что она «реализовалась». Сальдо по счету 42 может быть только кредитовым. Оно отражает величину торговой наценки, приходящейся на остаток товаров.

Инструкция по использованию Плана счетов бухгалтерского учета предлагает отражать методом красного сторно по кредиту счета 42 торговую наценку, приходящуюся на выбывающие товары, независимо от причины их выбытия. То есть не делается никакого различия между потерянными и реализованными товарами, что, конечно же, некорректно, так как искажается содержание записей на счете, формирующих кредитовый оборот. Надо сказать, что в любом случае величина сальдо по счету 42 будет одинаковой. Однако пренебрегать экономическим смыслом отраженных на счете операций не следует.по всей вероятности, такие рекомендации нового Плана счетов - результат влияния правил ведения учета, принятых в США, где главное не содержание операций и оборотов по счетам, а величина сальдо. В отечественных традициях бухгалтерского учета - придавать значение любым записям на счетах и анализировать их.

Документы, составленные при получении и реализации товаров, отражаются в товарном отчете по форме № ТОРГ-29, обобщающем совершенные товарные операции по складу (секции) за отчетный период, который определяет главный бухгалтер в зависимости от объемов товарных операций. Отчетность может быть ежедневной, еженедельной, но не реже одного раза в месяц. На основании товарных отчетов и приложенных к ним первичных документов бухгалтер составляет проводки по отражению в учете товарных операций.

В адресной части товарного отчета указывают наименование организации, торговой единицы или структурного подразделения, фамилию и инициалы материально ответственного лица, лимит остатка товаров, номер отчета, период, за который составляется товарный отчет.

В приходной части товарного отчета фиксируются в стоимостном выражении начальный остаток товаров (конечный остаток из предыдущего товарного отчета) и поступление товаров на основании сопроводительных документов в хронологическом порядке. Каждый приходный документ (источник поступления товаров, номер и дата документа, общая сумма поступивших товаров) записывается отдельно по каждому поставщику. Здесь же, в приходной части, подсчитывают общую сумму принятых к учету товаров за отчетный период и итог прихода с остатком на начало. В расходной части товарного отчета отражается сумма выручки, поступившей в кассу, за каждый день отчетного периода в целом по предприятию в хронологическом порядке, перечисляются первичные документы, на основании которых происходило прочее выбытие товаров (списание недостач, внутренняя передача и т.п.). Затем суммируется расход (выручка и прочее выбытие) товаров по организации и рассчитывается остаток товаров на дату составления товарного отчета (на конец отчетного периода).

Материально ответственные лица составляют товарные отчеты в двух экземплярах. Первый экземпляр отчета вместе с документами, подтверждающими поступление или выбытие товаров (кроме сумм выручки, которые сверяются с данными, записанными в кассовых отчетах, поступивших в бухгалтерию от кассира), представляется в бухгалтерию, а второй с распиской бухгалтера о приеме отчета остается у материально ответственного лица. Все приходные и расходные документы, на основании которых составляются товарные отчеты, следует располагать в хронологическом порядке.

Нумеруются товарные отчеты последовательно с начала и до конца года с первого номера. Товарные отчеты материально ответственных лиц, приступивших к работе в течение года, нумеруются с начала их работы.

В тексте и цифровых данных товарных отчетов неоговоренные (выполненные не по правилам) исправления и подчистки не допускаются. Ошибочные записи зачеркиваются одной чертой, затем надписывается правильный текст или правильные цифровые данные. Исправление ошибки в товарном отчете оговаривается надписью «Исправлено» и подтверждается подписью материально ответственного лица и бухгалтера с указанием даты исправления.

Если дата проведения инвентаризации в торговой организации не совпала с установленным периодом отчетности, то составляют два отчета: один - с начала установленного периода до начала инвентаризации, второй - от даты окончания инвентаризации до установленного срока представления товарного отчета. Например, установленный период отчетности - с 1 по 10 число месяца. Инвентаризация проведена 7 числа. Значит, один товарный отчет составляется с 1 по 7 число, а второй - с 8 по 10. В товарный отчет, составленный после инвентаризации, остатки товаров и тары записывают из инвентаризационной описи-акта результатов.

Сведения из товарных отчетов в течение месяца группируются в учетных регистрах по счетам 41 «Товары», 50 «Касса», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками и др.