В соответствии со ст. 2 Федерального закона РФ «О бухгалтерском учёте» от 21.11.96 г. № 129-ФЗ в организациях ведётся синтетический и аналитический учёт.

Синтетический учёт – это учёт обобщённых данных бухгалтерского учёта о видах имущества, обязательств и хозяйственных операций по определённым экономическим признакам, который ведётся на синтетических счетах бухгалтерского учёта.

Аналитический учёт – это учёт, который ведётся в лицевых и иных аналитических счетах бухгалтерского учёта, группирующих детальную информацию об имуществе, обязательствах и о хозяйственных операциях внутри каждого синтетического счёта.

Синтетический и аналитический учёт организуются так, чтобы их показатели контролировали друг друга и в конечном итоге совпадали, вот почему записи по ним проводятся параллельно: записи на счетах аналитического учёта производятся на основании тех же документов, что и записи на счетах синтетического учёта, но с большей детализацией.

Исходя из этого, для получения различных по степени детализации показателей в бухгалтерском учёте используют три вида счетов: синтетические , аналитические и субсчета .

Синтетические счета – это счета бухгалтерского учёта, дающие обобщённые сведения о наличии и движении имущества, источников, обязательств. На синтетических счетах учёт ведётся по видам средств или их источников только в стоимостном выражении.

На синтетических счетах бухгалтерского учёта отражаются данные экономических группировок имущества организации, источников его формирования и хозяйственные операции в обобщённом виде в денежном выражении. К таким счетам, например, относятся счета 01 «Основные средства», 10 «Материалы», 70 «Расчёты с персоналом по оплате труда», 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками» и т. п.

Однако для управления финансово-хозяйственной деятельностью организации, оценки её места в рыночной экономике, состояния расчётов с конкурентами организации недостаточно располагать лишь общими показателями. Необходимо иметь детализированные данные по каждому поставщику материалов, каждому покупателю, по видам вырабатываемой продукции, по каждому работнику организации и т. д. Поэтому в развитие экономических группировок синтетических счетов открываются аналитические счета.

Аналитические счета – это счета, в которых детально отражаются объекты бухгалтерского учёта. При ведении учёта с помощью аналитических счетов могут использоваться денежные показатели, трудовые и натуральные.

Примерами аналитических счетов могут быть счета «Доски сосновые» и «Клей столярный, открываемые в развитие синтетического счёта 10 «Материалы».

Субсчета занимают промежуточное звено между синтетическими и аналитическими счетами. Они используются для объектов учёта с разнообразной номенклатурой. Субсчёт вводят для получения единых для всех организаций обобщённых показателей, дополняющих показателей синтетических счетов и для дополнительной группировки некоторых аналитических счетов.

Синтетические счета являются счетами I порядка, субсчета – счетами II порядка, аналитические счета могут быть III, IV, V и т. д. порядка в зависимости от поставленной цели, связанной с подготовкой, обоснованием и принятием соответствующих управленческих решений или выяснением положения организации на рынке, конкурентоспособности вырабатываемой и реализуемой ею продукции и т.д.

Например, к синтетическому счёту 10 «Материалы» Планом счетов бухгалтерского учёта предусмотрены следующие субсчета:

– «Сырьё и материалы»;

– «Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали»;

– «Топливо»;

– «Тара и тарные материалы»;

– «Запасные части»;

– «Прочие материалы» и т. п.

Эти счета относятся к счетам II порядка. Каждый из перечисленных субсчетов может детализироваться по аналитическим счетам. Так, субсчёт «Сырьё и материалы» детализируется на такие счета, как «Основные материалы», «Вспомогательные материалы» и т. п. Это аналитические счета III порядка.

Далее детализируются данные, отражаемые на аналитическом счёте «Основные материалы», в его развитие открываются аналитические счета: «Чёрные металлы», «Цветные металлы», «Лесоматериалы», «Химикаты» и т. п. Это аналитические счета IV порядка.

Затем детализируются данные, например, счета «Цветные металлы», и открываются счета «Медь», «Олово», «Цинк» и т. п. Это аналитические счета V порядка. Можно продолжить при необходимости эту детализацию до характеристики каждого вида металла, поставщика, от которого он поступает, вида продукции, на который он расходуется, и т. д.

Между синтетическими и аналитическими счетами существует взаимосвязь:

– аналитические счета ведутся для детализации синтетического счёта;

– операция, записанная по синтетическому счёту, обязательно должна быть отражена и по аналитическому счёту, открытому к данному синтетическому счёту;

– на синтетических счетах операция записывается общей суммой, а на его аналитических счетах – частями сумм, дающими в итоге ту же сумму;

– аналитические счета дебетуются (либо кредитуются), если дебетуются (либо кредитуются) соответствующие синтетические счета;

– начальное сальдо по всем аналитическим счетам (Cна ), открываемым по данному синтетическому счёту, равняется начальному сальдо синтетического счёта (Снс ):

∑Cна=Снс; (8)

– обороты по всем аналитическим счетам (Оа ), открываемым по данному синтетическому счёту, должны быть равны оборотам синтетического счёта (Ос ):

∑=Оа=Ос; (9)

– конечное сальдо по всем аналитическим счетам (Ска ), открываемым по данному синтетическому счёту, равняется конечному сальдо синтетического счёта (Ска ):

∑Ска=Ска . (10)

Счета, не требующие ведения аналитического учёта, называются простыми, а счета, требующие ведения аналитического учёта, – сложными. К ним принято относить счета 10 «Материалы», 71 «Расчёты с подотчётными лицами» и др.

Общий порядок записи хозяйственных операций на счетах аналитического учёта аналогичен записям операций на счетах синтетического учёта. Это обусловлено тем, что по своей характеристике различают аналитические счета активные и пассивные. Активные – конкретизируют состав хозяйственных средств, то есть активов. Пассивные – отражают слагаемые капитала, доходов будущих периодов, кредиторской задолженности.

План счетов бухгалтерского учёта

План счетов бухгалтерского учёта представляет собой упорядоченную номенклатуру перечня счетов, который должны применять и соблюдать все предприятия и организации независимо от их организационно-правовой формы и формы собственности.

В основе организации работы на любом предприятии лежит план счетов. Правильнее будет его называть его единым планом счетов, поскольку им обязаны руководствоваться предприятия и организации различных отраслей народного хозяйства: промышленности, сельского хозяйства, транспорта и т.д. Специфические особенности некоторых из них учитываются на отдельных счетах, которые вправе вводить предприятия и организации по ходатайству соответствующих министерств и ведомств. Последние обязаны согласовывать применение этих счетов с Правительством Российской Федерации.

План счетов представляет собой строго иерархическую структуру, основу которой составляют синтетические счета (счета первого порядка) и субсчета (счета второго порядка). Причём если ведение счетов и указание их нумерации является строго обязательным, то использование в текущем учёте субсчетов такой жёсткой регламентации не предусматривает.

Обеспечение таких методологических подходов к применению единого плана счетов создаёт правовую базу чёткой регламентации в организации руководством бухгалтерского учёта. Упрощается его ведение, прежде всего за счёт типизации отражения в учёте однородных хозяйственных операций. Поэтому с наименьшими издержками удаётся автоматизировать все участки бухгалтерского учёта. Сводятся к минимуму ошибки в корреспонденции счетов. Этому способствует также то, что в плане счетов по каждому синтетическому счёту дана типовая схема корреспонденции его с другими синтетическими счетами. Типовая схема закладывается в соответствующие программы при разработке автоматизированных систем учёта. Это не исключает подхода, при котором, в случае возникновения фактов хозяйственной деятельности, корреспонденция по которым не предусмотрена в типовой схеме, организации вправе её дополнять. Единственное ограничение при проведении данных процедур – строгое соблюдение основных методических принципов ведения бухгалтерского учёта, которые изложены в Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учёта финансово-хозяйственной деятельности организации.

В Плане счетов бухгалтерского учёта счета группируются по разделам в соответствии с их экономическим содержанием. Основе данной группировки лежит экономическая классификация объектов учёта. Всего План счетов включает 8 разделов, объединяющих 73 синтетических счёта, из которых 11 относятся к забалансовым. Вот перечень этих разделов:

I. Внеоборотные активы . Счета этого раздела предназначены для обобщения информации о наличии и движении активов организации, которые в соответствии с правилами бухгалтерского учёта относятся к основным средствам, нематериальным активам и другим внеоборотным активам, а также операций, связанных с их строительством, приобретением и выбытием.

II. Производственные запасы. Счета этого раздела предназначены для обобщения информации о наличии и движении предметов труда, предназначенных для обработки, переработки или использования в производстве либо для хозяйственных нужд, средств труда, которые в соответствии с установленным порядком включаются в состав средств в обороте, а также операций, связанных с их заготовлением (приобретением).

III. Затраты на производство. Счета этого раздела предназначены для обобщения информации о расходах по обычным видам деятельности организации (кроме расходов на продажу). Одни счета используются для группировки расходов по статьям, местам возникновения и другим признакам, а также исчисления себестоимости продукции (работ, услуг); другие же счета применяются для группировки расходов по элементам расходов. Взаимосвязь учёта расходов по статьям и элементам осуществляется при помощи специально открываемых отражающих счетов.

IV. Готовая продукция и товары. Счета этого раздела предназначены для обобщения информации о наличии и движении готовой продукции (продуктов производства) и товаров.

V. Денежные средства. Счета этого раздела предназначены для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в российской и иностранной валютах, находящихся в кассе, на расчётных, валютных и других счетах, открытых в кредитных организациях на территории страны и за её пределами, а также ценных бумаг, платёжных и денежных документов. Денежные средства в иностранных валютах и операции с ними учитываются на счетах этого раздела в рублях в суммах, определяемых путём пересчёта иностранной валюты в установленном порядке. Одновременно эти средства и операции отражаются в валюте расчётов и платежей.

VI. Расчёты . Счета этого раздела предназначены для обобщения информации обо всех видах расчётов организации с различными юридическими и физическими лицами, а также внутрихозяйственных расчётов. Расчёты иностранными валютами учитываются на счетах этого раздела в рублях в суммах, определяемых путём пересчёта иностранной валюты в установленном порядке. Одновременно эти расчёты отражаются в валюте расчётов и платежей. Расчёты иностранными валютами учитываются на счетах этого раздела обособленно, т.е. на отдельных субсчетах.

VII. Капитал. Счета этого раздела предназначены для обобщения информации о состоянии движения капитала организации.

VIII. Финансовые результаты. Счета этого раздела предназначены для обобщения информации о доходах и расходах организации, а также выявления конечного финансового результата деятельности организации за отчётный период.

Как видно, наименования разделов полностью совпадают с группами счетов при их классификации по экономическому содержанию.

Каждый раздел содержит краткую аннотацию, в которой раскрывается назначение счетов, формирующих состав данного раздела. Затем приводится название и номер каждого счёта, даётся краткая характеристика его применения исходя из экономической сущности учитываемого на нём объекта учёта. В заключение приводится типовая корреспонденция этого счёта по дебету и по кредиту с другими счетам первого порядка.

В Российской Федерации сложилась трёхуровневая иерархическая система организации Плана счетов. На первом уровне, уровне государства, утверждается единый План счетов, который является обязательным для применения всеми хозяйствующими субъектами, осуществляющими коммерческую деятельность на территории России. Исключениями являются кредитные и бюджетные организации, для которых действует несколько иной План счетов.

На втором уровне разрабатывается План счетов отрасли, которым руководствуются в своей деятельности организации, объединённые в пределах одной отрасли народного хозяйства, например, организации сельского хозяйства.

И наконец, третий уровень организации Плана счетов состоит в том, что каждая организация в отдельности может вносить изменения в единый План счетов в пределах синтетического счёта, то есть открывать свои субсчета. Организации разрабатывают рабочий План счетов на основе единого типового Плана счетов и прилагают его к приказу об учётной политике.

За рубежом сложилась практика децентрализованного формирования плана счетов. Это означает, что каждый отдельный бухгалтер может изменять и составлять План счетов так, как удобно лично ему. Это, безусловно, упрощает ведение учёта в организации, но создаёт дополнительные сложности. Например, при смене бухгалтеров в организации, новый сотрудник должен потратить много времени на изучение Плана счетов или на составление собственного Плана. Такие же проблемы возникают и при аудиторских и налоговых проверках деятельности организации.

При составлении Плана счетов нужно руководствоваться следующими принципами:

1) оптимальность количества счетов. То есть необходимо такое минимальное количество счетов, которое бы полностью удовлетворило информационные потребности всех пользователей бухгалтерскими данными;

2) стабильность, перспективность и инертность единых планов, которые должны разрабатываться на длительный срок (глобальные изменения в единых планах должны проводиться только при радикальном реформировании системы бухгалтерского учёта и отчётности);

3) возможность внесения дополнительных изменений и дополнений в существующую номенклатуру счетов. Это связано с тем, что необходимо вовремя и адекватно отражать изменения в экономике (изменение законодательства, налогового обложения и др.). Этот принцип особенно актуален в России, так как в настоящий период в нашей стране идёт реформирование экономической системы, принятие новых законов о сокращении налогового бремени предпринимателей и другие изменения, касающиеся бухгалтерского учёта;

4) определённая степень свободы участия экономических субъектов в развитии классифицированной номенклатуры счетов, несмотря на жёсткость подхода к единообразию отражения данных. Последний принцип реализуется при помощи двух-трёх-уровневой системы организации Плана счетов, о чём было упомянуто выше.

В мировой практике приняты три основных подхода к построению Плана счетов: иерархический, матричный и линейный. При матричном строении Плана счетов все счета подразделяются на группы, в которых выделяются подгруппы счетов, далее сами счета. При линейном способе построения Плана счетов осуществляется простое перечисление синтетических счетов, объединённых в группы, то есть отсутствуют субсчета. Это облегчает организацию аналитического учёта, выбор корреспонденции счетов. В России принят иерархический подход к построению Плана. Особое внимание при этом уделяется роли субсчетов, так как именно они помогают наиболее полно раскрыть сущность того или иного учитываемого на субсчёте объекта бухгалтерского наблюдения. На каждом синтетическом счёте можно открыть до 10 субсчетов.

Современный План счетов бухгалтерского учёта финансово-хозяйственной деятельности организаций утверждён приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. № 94-н и введён в действие с 1 января 2001 года. Инструкция по его применению устанавливает единые подходы к применению и отражению однородных фактов хозяйственной деятельности счетах бухгалтерского учёта.

Контрольные вопросы

1. Дайте определение счёта как элемента метода бухгалтерского учёта.

2. Назовите признаки, по которым определяется активность и пассивность счетов бухгалтерского учёта.

3. Приведите классификацию счетов по экономическому содержанию и по структуре.

4. Какую структуру имеет активный счёт?

5. Какую структуру имеет пассивный счёт?

6. Дайте характеристику активно-пассивному счёту.

7. Охарактеризуйте счета синтетического и аналитического учёта и их взаимосвязь при записях хозяйственных операций.

8. Дайте определение метода двойной записи. Её значение.

9. Дайте определение понятию «сальдо счёта».

10. Охарактеризуйте взаимосвязь между счетами и балансом?

11. Дайте определение оборотной ведомости. Назовите формулы, применяемые для проверки правильности записей в оборотной ведомости.

11. В чём отличие оборотной ведомости по синтетическим счетам от оборотной ведомости по аналитическим счетам?

12. Чем забалансовые счета отличаются от других счетов?

13. Чем отличаются сопоставляющие счета от регулирующих?

14. Почему общепроизводственные и общехозяйственные расходы сначала записывают на собирательно-распределительные счета, а не на калькуляционный счёт?

15. На каких счетах учитывают затраты, период осуществления которых не совпадает с периодом включения в себестоимость продукта?

Глава 6. МОДЕЛИ ТЕКУЩЕГО УЧЁТА ОСНОВНЫХ ХОЗЯЙСТВЕННЫХ ПРОЦЕССОВ

Краткая характеристика основных хозяйственных процессов была рассмотрена нами в главе 2.

6.1 Модель учёта процесса снабжения (заготовления)

Для нормального хода производства необходимо обеспечение организации предметами и средствами труда.

Основными задачами учёта процесса заготовления являются:

1) определение фактической себестоимости заготовления материалов;

2) выявление затрат по заготовлению материалов;

3) контроль выполнения плана снабжения и выявления результатов заготовительной работы организации.

Для изготовления продукции организация приобретает материалы у поставщиков. Организация уплачивает их стоимость по счёту-фактуре, а также расходы, связанные с доставкой (железнодорожный или авиатранспорт, погрузочно-разгрузочные работы и др.). Все расходы, связанные с заготовлением материалов, учитываются на счёте 10 «Материалы», счёт активный.

10 «Материалы»

По дебету счёта 10 «Материалы» собираются все расходы, которые формируют фактическую себестоимость материалов.

По кредиту отражается расход материалов (отпуск материалов на нужды производства в течение месяца, реализация, уценка материалов).

Расходы по транспортировке и хранению материалов;

Расходы по таре;

Затраты на оплату работникам командировочных расходов, непосредственно связанных с покупкой и доставкой материалов;

Затраты на оплату труда работников, непосредственно занятых приёмкой, хранением и отпуском материалов;

Недостачи и потери от порчи материалов в пути в пределах норм естественной убыли;

Прочие расходы, связанные с приобретением материалов и др.

Транспортно-заготовительные расходы можно учитывать одним из трёх способов:

1. Включать в фактическую себестоимость материалов (т.е. учитывать эти расходы на том же субсчёте счёта 10, что и сами материалы).

2. Отражать на отдельном субсчёте счёта 10 (например, на субсчёте 10/10 «Транспортно-заготовительные расходы»).

3. Учитывать на счёте 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей».

1 способ . Включение транспортно-заготовительных расходов в фактическую себестоимость материалов.

Этот способ целесообразно использовать в организациях с небольшой номенклатурой материалов. При этом способе транспортно-заготовительные расходы списываются на счета по учёту затрат вместе со стоимостью материалов, переданных в производство и на другие цели.

2 способ . Отражение транспортно-заготовительных расходов на отдельном субсчёте счёта 10 «Материалы».

При этом способе используется счёт 10 «Материалы», по дебету которого учитывается стоимость материалов по покупным ценам. К счёту 10 «Материалы» открывается субсчёт «Транспортно-заготовительные расходы» или ТЗР, на котором по дебету собираются транспортно-заготовительные расходы (доставка, погрузо-разгрузочные работы и др.). Фактическая себестоимость заготовленных материалов будет равняться дебетовому обороту счёта «Материалы» и дебетовому обороту субсчёта «Транспортно-заготовительные расходы» (ТЗР).

Отпуск материалов на производство отражается по кредиту счёта «Материалы» в дебет счетов 20, 25, 26, 23 по покупным ценам в течение месяца, а в конце месяца определяется процент ТЗР и дополнительно списывается в дебет тех же счетов. На какие производственные счета были отнесены материалы, на те же счета относятся суммы ТЗР.

Процент транспортно-заготовительных расходов, подлежащих списанию рассчитывается по формуле:

Сумма ТЗР, которая должна быть списана, рассчитывается так:

Модель учёта процесса заготовления вторым способом можно представить в следующем виде:

3 способ . При третьем способе организации учёта заготовления материалов используются счета:

10 «Материалы», на котором отражается твёрдая оценка материалов;

15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», на котором собираются все затраты по приобретению материалов;

16 «Отклонения в стоимости материалов» – на этом счёте показывается разница между фактической себестоимостью приобретённых материалов и твёрдой оценкой, по которой материалы отпускаются в течение месяца.

Счёт 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» активный. По дебету счёта учитываются фактические затраты по приобретению материалов. По кредиту счёта учитывается стоимость поступивших в организацию материалов по твёрдым ценам. Разница между дебетовым и кредитовым оборотами по счёту «Заготовление и приобретение материальных ценностей» показывает отклонение фактической себестоимости материалов от их учётной оценки, которое списывается на счёт «Отклонения в стоимости материалов» двумя способами.

При превышении фактической себестоимости над учётной оценкой делается запись по дебету счёта «Отклонения» и кредиту счёта «Заготовление и приобретение материальных ценностей». При превышении учётной (твёрдой) оценки над фактической заготовительной себестоимостью по счетам делается такая же запись, но способом «Красного сторно» (сумма превышения твёрдой оценки вычитается).

Модель учёта процесса заготовления третьим способом можно представить в следующем виде.

Счет бухгалтерского учета - это обособленный результат учета хозяйственных операций предприятия, которые отобраны по принципу однородности активов (пассивов) или однородности экономического содержания самих хозяйственных операций.

В процессе осуществления хозяйственной деятельности на предприятии формируется масса первичных документов, которые касаются самых разнообразных объектов учета. Поэтому возникает необходимость, с одной стороны, их обособления, а с другой - группировки однородных по экономическому содержанию операций. Инструментом, позволяющим осуществлять группировки и/или обособление хозяйственных операций и объектов учета является счет бухгалтерского учета .

* Страница из материалов курса "Бухгалтерский учет онлайн "

Классифицировать счета можно по самым разнообразным признакам. Поэтому в различных учебниках можно встретить отличающиеся друг от друга виды классификации. Здесь приведены основные, которые пригодятся для применения в работе.

Классификация счетов по виду учета

Активный счет - счет бухгалтерского учета, который служит для учета активов и/или отражения результатов операций с активами.

Пассивный счет - счет бухгалтерского учета, который служит для учета пассивов и/или отражения результатов операций с пассивами.

Активно-пассивный счет - служит для учета таких объектов и операций, в результате которых значение объекта учета (сальдо) может быть активным или пассивным, но при этом экономический смысл группировки объектов такого учета сохраняется. Примером могут быть расчеты с персоналом по прочим операциям.

Классификация счетов по степени детализации

Счет синтетического учета - это счет бухгалтерского учета, группировка информации на котором осуществляется исключительно в суммарном, итоговом выражении.

Синтетический учет – это обобщенное отображение в учетных регистрах или на счетах бухгалтерского учета результатов хозяйственных операций в итоговом денежном выражении.

Синтетический учет применяется для таких объектов учета, как денежные средства в кассе, в банке и т.д., т.е. когда обособление (разделение) объекта учета на элементы не имеет экономического смысла или нецелесообразно.

Для подготовки большинства итоговых финансовых отчетов во внимание принимаются именно обобщенные, синтетические данные. Поскольку при рассмотрении ситуации в целом по предприятию, подробная детализация часто является излишней.

Счет аналитического учета - это счет бухгалтерского учета, на котором помимо денежной итоговой информации ведется детализированный учет по объектам бухгалтерского учета, необходимый для получения дополнительной учетной и управленческой информации.

Аналитический учет – это дополнительная группировка на счетах и в регистрах бухгалтерского учета данных о хозяйственных операциях с целью получения дополнительной управленческой информации, подготовки финансовых отчетов или управления текущей деятельностью предприятия. При этом часто наряду с информацией о денежной оценке той или иной группы данных, хранится информация о количестве, качестве или иных дополнительных признаках объекта учета.

Классификация счетов бухгалтерского учета по отношению к балансу

Балансовый счет - счет, на котором отражаются активы и пассивы предприятия.

Забалансовый счет - это счет, на котором учитываются либо объекты учета, не имеющие стоимости, выраженной в денежном выражении, либо объекты, которые не контролируются (не принадлежат ему) Вашим предприятием.

Классификация счетов по назначению

Счета для учета хозяйственных средств - это счета, на которых учитываются активы и пассивы предприятия, которые имеют начальное и/или конечное сальдо.

Оборотные счета не имеют начального и конечного сальдо. Они служат для целей бухгалтерского учета для обособления и дальнейшего учета сумм, сгруппированных по экономическому смыслу, которые были перечислены с одного счета на другой.

По степени детализации ведения бухгалтерского учёта все счета делятся на синтетические счета, субсчета и аналитические счета.

Синтетические счета содержат информацию по общим группировочным признакам об имуществе, его источниках, хозяйственных процессах только в денежном измерении, а учет, осуществляемый на этих счетах, называютсинтетическим.

Аналитические счета используются в целях детальной характеристики учитываемых объектов, как в денежном, так и натуральном измерении, а учет, осуществляемый на этих счетах, называютаналитическим.

Субсчета -способ сводной группировки данных аналитического учёта. Субсчета являются бухгалтерскими счетами второго порядка и используются для получения более детальных показателей в дополнение к данным синтетических счетов.

Пример синтетического счета Пример субсчета Пример аналитического счета
10 «Материалы» «Сырьё и материалы» Мука, сахар, какао-бобы, ...
«Покупные полуфабрикаты» Патока, пищевые красители, ...
«Топливо» Дизельное топливо, керосин, ...
01 «Основные средства» «Здания» Каждое отдельно стоящее здание
«Транспортные средства» Каждый объект транспортных средств
«Оборудование» Каждая единица оборудования
«Вычислительная техника» Каждая единица вычислительной техники
70 «Расчёты с персоналом по оплате труда» «Расчёты с сотрудниками, состоящими в штате организации» Иванов И.И., Петров П.П., Сидоров С.С., ...
«Расчёты с совместителями» Андреев А.А., Васильев В.В., Николаев Н.Н., ...
«Расчёты по договорам гражданско-правового характера» Смирнов С.С., Потапов П.П., Титов Т.Т., ...

В соответствие с данной классификацией счетов, на предприятиях ведётся синтетический и аналитический учёт.

Ведение аналитического и синтетического учета имеет следующие особенности:

Аналитический учет - это, как правило, количественно-суммовой учет, поэтому в основном он ведется на складах. Синтетический учет ведется в бухгалтерии предприятия. Но и в бухгалтерии на некоторых счетах может вестись аналитический учет, например, на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» ведется учет заработной платы по каждому работнику;

Синтетический учет ведется только в денежном выражении, а аналитический учет может вестись как в денежном выражении, так и в натуральных единицах;

Система ведения синтетического учета, как правило, не зависит от специфики работы предприятия, так как это обобщающий учет. Аналитический учет привязан к конкретному предприятию и зависит от сферы его деятельности;

Синтетические и аналитические счета взаимосвязаны, так как на аналитических счетах отражаются те же хозяйственные операции, что и на синтетических. Но на аналитических счетах учет ведется более подробно для конкретных видов средств. Это означает, что итоговые данные по аналитическим счетам должны быть равны итогу на соответствующем синтетическом счете.

Деление счетов по степени детализации.

Для получения различных по степени детализации показателœей в бухгалтерском учете используют три вида счетов: синтетические, аналитические, субсчета.

Синтетические счета - это счета бухгалтерского учета͵ дающие обобщенные сведения о наличии и движении имущества, источников, обязательств. На синтетических счетах учет ведется по видам средств или их источников только в стоимостном выражении. Это счета первого порядка.

Аналитические счета - это счета͵ в которых детально отражаются объекты бухгалтерского учета. При ведении учета с помощью аналитических счетов могут использоваться денежные показатели, трудовые и натуральные. Это счета третьего порядка.

Субсчета занимают промежуточное звено между синтетическими и аналитическими счетами. Οʜᴎ используются для объектов учета с разнообразной номенклатурой. Субсчет вводят для получения единых для всœех предприятий обобщенных показателœей, дополняющих показателœей синтетических счетов и для дополнительной группировки некоторых аналитических счетов. Это счета второго порядка.

Между синтетическими и аналитическими счетами существует взаимосвязь:

 аналитические счета ведутся для детализации синтетического счета;

 операция, записанная по синтетическому счету, обязательно должна быть отражена и по аналитическому счету, открытому к данному синтетическому счету;

 на синтетических счетах операция записывается общей суммой, а на его аналитических счетах -- частями сумм, дающими в итоге ту же сумму;

 аналитические счета дебетуются, если дебетуются соответствующие синтетические счета (либо кредитуются).

Учет, который ведется с помощью синтетических счетов, принято называть синтетическим.

Счета͵ не требующие ведения аналитического учета͵ называются простыми, а счета͵ требующие ведения аналитического учета - сложными. К примеру: "Материалы", "расчеты с подотчетными лицами".

Учет расчетов с подотчетными лицами (вопрос 24)

Расходы на приобретение материальных ценностей в магазинах, канцелярские расходы, командировочные расходы и др. могут оплачиваться наличным путем через подотчетных лиц.

Подотчетными лицами являются сотрудники организации, получившие под отчет наличные суммы денежных средств на предстоящие административно-управленческие или командировочные расходы.

Полученные под отчет денежные средства разрешается расходовать только на те цели, на которые они выданы.

В установленные сроки подотчетное лицо обязано представить авансовый отчет об израсходованных суммах с приложением оправдательных документов (авансовые отчеты по командировкам внутри страны – в течение трех дней, по заграничным командировкам – в течение 10 дней). Авансовый отчет утверждается руководителœем организации, неизрасходованные суммы возвращаются в кассу, и новый аванс выдается только после полного отчета по ранее выданному авансу.

Для учета расчетов с подотчетными лицами применяется активно-пассивный счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами». Схема бухгалтерских проводок такова:

  • Дебет счета 71 Кредит счета 50 «Касса» – выдан аванс под отчет (перерасход по авансовому отчету).

Расходы, оплаченные за счет подотчетных сумм, на основании авансового отчета и в зависимости от назначения относятся на:

  • Дебет счетов 08 «Вложения во внеоборотные активы», 10 «Материалы», 15 «Приобретение материалов», 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы» и др. Кредит счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами»;
  • Дебет счета 50 Кредит счета 71 – сдан в кассу остаток аванса.

Аналитический учет расчетов ведется в журнале-ордере № 7 по каждому подотчетному лицу и по каждому выданному авансу.