Классификация дебиторской задолженности таблица. Дебиторская задолженность. Работа с дебиторской задолженностью

Понятие дебиторской задолженности

Определение 1

Дебиторская задолженность в бухгалтерском учете – это выраженная в денежном эквиваленте задолженность предприятию других лиц (юридических и физических).

Дебиторская задолженность классифицируется на несколько типов и по различным признакам.

Классификация дебиторской задолженности по характеру задолженности

По характеру дебиторская задолженность может быть:

• задолженность покупателей и заказчиков за отгруженную продукцию или товары (услуги, работы);
• задолженность бюджета и внебюджетных фондов;
• задолженность работников предприятия;
• задолженность поставщиков по полученным от предприятия авансам.

В бухгалтерском учете, дебиторскую задолженность, прежде всего, классифицируют по вышеуказанным видам.

Задолженность покупателей предприятия возникает в тех случаях, когда организация применяет политику реализации товара в рассрочку или на условиях последующей оплаты.

Задолженность бюджета и внебюджетных фондов возникает, как правило, в случаях переплаты налогов и сборов. Часто организации оплачивают начисленные налоги и сборы заранее, и тогда, они списываются за счет последующих начислений. Но в некоторых случаях производится возмещение (например, возмещение НДС).

Задолженность работников предприятия – это внутренняя дебиторская задолженность. Она возникает, как правило, в следующих случаях:

• излишне выплаченная заработная плата;
• полученные работником подотчетные денежные средства;
• полученные работниками ссуды.

Задолженность поставщиков по полученным авансам, возникает в следующих случаях:

• предприятие перечислило аванс до отгрузки товара;
• часть товара (или вся партия) была возвращена поставщику и он должен вернуть за нее оплату;
• перерасчет задолженности поставщику с применением накопительных скидок и бонусов;
• расчеты по претензиям (штрафы за не вовремя поставленный товар, за товар недолжного качества) и т.д.

Дебиторская задолженность по срокам образования

Дебиторская задолженность по срокам образования в бухгалтерском учете классифицируется на два основных вида:

• краткосрочная дебиторская задолженность, со сроком образования не более двенадцати месяцев;
• долгосрочная дебиторская задолженность, со сроком образования не менее 12 месяцев.

Для внутреннего управленческого учета такая классификация дебиторской задолженности может иметь другие временные рамки. Это зависит от специфики работы предприятия. Например, в некоторых организация дебиторская задолженность свыше трех месяцев считается уже долгосрочной, а в некоторых, наоборот – дебиторская задолженность со сроком один – два года считается краткосрочной.

Дебиторская задолженность по степени возможности ее погашения

На основании анализа бухгалтерской отчетности, дебиторскую задолженность также классифицируют по степени возможности ее погашения.

Так, дебиторская задолженность классифицируется на:

• нормальную задолженность, предельный срок оплаты которой - еще не наступил;
• сомнительную задолженность, погашение которой вызывает сомнения, но есть какие-либо гарантии ее погашения (залог, поручительство и т.п.);
• безнадежную задолженность, погашение которой крайне маловероятно.

На основании того, что дебиторская задолженность может быть не погашена, в организациях создаются специальные резервы, которые покрывают убытки по сомнительным долгам.

Замечание 1

Кроме указанной классификации, дебиторскую задолженность можно классифицировать и по другим признакам. Например, по филиалам компании, или по видам деятельности.

Дебиторская задолженность - это долги контрагентов перед вашей компанией. Если суммы нельзя взыскать с контрагента, то долг становится безнадежным. Его можно списать, но делать в бухгалтерском и налоговом учете надо по разным правилам. В статье мы простыми словами расскажем, что это такое, приведем виды и сроки погашения.

Налоговики и судьи ввели новый запрет, из-за которого компаниям стало сложнее списывать дебиторку.

Понятие дебиторской задолженности

Сформируйте оборотно-сальдовую ведомость по своей организации. Видите в дебетовое сальдо по счетам расчетов (60, 62, 66, 67, 68, 69, 70, 73, 75, 76)? Это и есть дебиторская задолженность предприятия – сумма, которую вашей компании, должны другие организации, граждане, бюджет и внебюджетные фонды.

Проверьте срок давности по долгам контрагентов. В случае, если в учете присутствует безнадежная задолженность, то ее необходимо списать . О том, как это правильно сделать, рассказали эксперты Ситемы Главбух .

Что входит в дебиторскую задолженность? К ней относятся долги:

• покупателей и заказчиков (счет 62);
• поставщиков и подрядчиков по уплаченным им авансам, а также по признанным или присужденным судом претензиям (счета , );
• страховых организаций по выплате страхового возмещения, организаций-эмитентов ценных бумаг, которыми владеет организация, по выплате дивидендов и т. д. (счет 76);
• бюджета и государственных внебюджетных фондов по возврату (зачету) излишне уплаченных налогов и взносов (счета , );
• работников перед организацией – по займам, выданным под отчет суммам, возмещению ущерба и т. п. (счета , , );
• учредителей по вкладам в уставный капитал (счет 75).

То есть, структура или состав дебиторской задолженности характеризуются тем, как долги образовались:

• при продаже товаров (работ, услуг) на условиях отсрочки платежа. Дебиторка появляется в момент, когда вы отгрузили контрагенту товар, начали для него выполнять работы, оказывать услуги, а оплату еще не получили;
• при закупке сырья или иной продукции по предоплате на условиях отсрочки поставки;
• при переплате налогов (сборов);
• выдаче сотрудникам в подотчет денежных средств.

Чем дебиторская задолженность отличается от кредиторской

На практике часто возникает вопрос - дебиторская задолженность - это мы должны или нам? Ответ следующий: Дебиторка - это то, что причитается вашей организации, однако еще не получено ею (по сути имущественное право). Если бы была должна компания, то эта сумма для нее была б кредиторской задолженностью.

Дебиторская задолженность относится к оборотным активам компании вне зависимости от срока ее погашения. Не все виды дебиторки показывают по одноименной строке баланса. К примеру, долги поставщиков или подрядчиков по авансам, уплаченным по договору, связанному с приобретением (созданием) объектов внеоборотных активов, отражают в разделе I баланса «Внеоборотные активы».

Что относится к дебиторской задолженности, выяснили. Теперь разберемся с классификацией.

Мудреные договоры мешают компаниям списывать дебиторку. Если договор составлен так, что продавец не может взыскать с покупателя пени за просрочку оплаты, - это признак фиктивности сделки. Налоговики вправе пересчитать налог на прибыль, если докажут, что резерв по долгам создан искусственно.

Виды дебиторской задолженности

В зависимости от критерия классификации выделяют различные виды дебиторки.

По порядку возникновения дебиторку разделяют:

• на нормальную, возникшую в рамках кредитной политики организации, установленных стандартов оценки кредитоспособности клиентов и определенных лимитов кредитования контрагентов;
• неоправданную, возникшую в результате нарушения установленных в организации требований регламентов и норм предоставления контрагентам отсрочки платежа, порядка отпуска ТМЦ и т. п.

По критерию просроченности платежа выделяют:

• плановую дебиторку, по которой сроки погашения еще не наступили;
• просроченные долги, по которым сроки погашения подошли, а платеж не поступил.

По длительности просрочки выделяют различные группы дебиторки. Например, просрочка по которым до 45 дней, от 45 до 90 дней, и т. п.

По критерию реальности взыскания выделяют:

• реальные ко взысканию долги;
• проблемные (сомнительные);
• безнадежные.

Краткосрочная

Значительную часть дебиторки относят к текущей или краткосрочной задолженности, поскольку срок погашения наступит в течение 12 месяцев после отчетной даты. Остальная дебиторка долгосрочная. Это, например, займы, предоставленные контрагентам на срок более года.

Сомнительная

Дебиторка, которая не погашена или с высокой степенью вероятности не будет погашена в срок, установленный договором, и не обеспечена соответствующими гарантиями, в бухучете считается сомнительным долгом (п. 70 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности). Каждый раз, когда выявлена сомнительная дебиторка, в бухучете формируют одноименный резерв. Это требуется для того, чтобы отчетность организации отражала истинный финансовый результат и объем реальных обязательств покупателей и заказчиков.

В налоговом учете резервы по сомнительным долгам создают добровольно, а на сумму резерва уменьшают налогооблагаемую прибыль (п. 5 ст. 266 НК РФ). Порядок формирования резерва регламентирован в статье 266 Налогового кодекса РФ. Он отличается от правил в бухучете. В частности, сомнительной признается только просроченная задолженность, которая связана с реализацией товаров, работ или услуг. Резерв создают только в том случае, если просрочка составляет более 45 дней.

Безнадежная

Безнадежный долг – долг, который фактически невозможно взыскать с контрагента (п. 77 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности, п. 2 ст. 266 НК РФ):

• истекли сроки исковой давности (ст. 196 ГК РФ);
• обязательства прекращены в соответствии с гражданским законодательством из-за того, что их невозможно исполнить. Например, из-за форс-мажорных обстоятельств (ст. 416 ГК РФ), ликвидации организации-должника (ст. 419 ГК РФ), акта органа государственной власти или органа местного самоуправления (ст. 417 ГК РФ).

Для целей налогообложения безнадежными также признаются долги, невозможность взыскания которых подтверждена постановлением судебного пристава-исполнителя, вынесенным в связи с окончанием исполнительного производства.

Таблица видов дебиторской задолженности

Как обойти новый запрет ФНС и списывать дебиторку, когда вам удобно

ФНС запретила включать дебиторку в расходы, если компания забыла сделать это вовремя. Но есть законный способ обойти это требование. Мы подготовили инструкцию,

Управление дебиторской задолженностью

По общему правилу задолженность, которая отражается на соответствующих бухгалтерских счетах, оценивается по номиналу – исходя из тех сумм, которые предъявлены компанией ее контрагентам (контрагентами) либо фактически уплачены или начислены. При оценке рыночной стоимости дебиторской задолженности принимают во внимание вероятность того, что она не будет погашена.

При этом учтите, что сомнительным долгом считается не только просроченная дебиторка, но и долги, срок оплаты которой еще не наступил (например, если организация-контрагент находится в стадии банкротства). В то же время, задолженность бывает просроченной, но не сомнительной – скажем, если у покупателя временные затруднения, но он гарантирует оплату в более поздние сроки.

В любом случае для создания резерва по сомнительным долгам в бухгалтерском учете необходимо не только просмотреть и выявить долги, вызывающие сомнения, но и оценить вероятность погашения (непогашения), чтобы обоснованно рассчитать сумму резерва.Методику оценки дебиторской задолженности и порядок формирования резерва определяют в учетной политике.

Работа с дебиторской задолженностью

Дебиторская задолженность представляет собой изъятие из хозяйственного оборота собственных оборотных средств, что сопровождается косвенными потерями в доходах организации. Поэтому с такими долгами придется работать. Как работать с дебиторской задолженностью?

Необходимо администрирование дебиторской задолженности, контроль над своевременным поступлением средств от покупателей и заказчиков, поскольку от этого зависит не только благополучие, но и выживание компании. Контроль нужен постоянный, а не время от времени. Также придется выработать определенную политику в области условий взимания оплаты. Иногда контрагенты ликвидируются, а долги не гасят. О том, рассказали эксперты .

Наращивать дебиторку никто не желает. Все стремятся расширить продажи – увеличить выручку, но при этом обеспечить эффективную собираемость и постоянный приток денежных средств.

Предоставлять мягкие условия оплаты невыгодно. Так как рост активов (в рассматриваемом случае в виде дебиторки) всегда сопровождается соответствующим увеличением пассивов (в данном случае – за счет той прибыли, которая формируется в момент признания неоплаченной выручки). Но эта прибыль только на бумаге. А фактически дебиторка – это те средства, которые выданы в долг покупателю (заказчику и т. д.), тем самым изъяты из оборота фирмы, то есть из средств, предназначенных на оплату труда, покупку материалов, содержание имущества.

Когда возникает дебиторская задолженность? В тех случаях, когда покупателям (заказчикам) предоставляют отсрочку. Поэтому, предоставляя отсрочку, учтите в цене договора дополнительные затраты, например, установите разные цены при оплате сразу и через какой-то срок.

Кроме того, надо принимать во внимание и риск того, что дебиторка не будет погашена. Чем больше у организации должников, тем такая вероятность выше (кто-то обанкротился, исчез и т. п.).

В результате информация о дебиторке анализируется за предшествующие годы и можно определить примерную величину (процент) безнадежных долгов, которые в итоге остаются непогашенными. И также учесть это при формировании финансовой политики.

При управлении дебиторкой для снижения рисков применяют методы:

• лимитирование долгов (установление максимальной суммы по одному контрагенту);
• ограничение периода рассрочки или отсрочки платежа;
• установление жестких санкций за несвоевременное погашение долгов;
• обязательная проверка платежеспособности новых и существующих партнеров, а также ведение «досье клиентов» с целью их ранжирования (деления на надежных, сомнительных, нежелательных и т. д.) для установления разных условий сотрудничества.

Решая, как бороться с дебиторской задолженностью, избегайте крайностей.

Дело в том, что при жесткой политике управления дебиторкой ее качество повысится, но есть риск потерять или упустить часть заказчиков (партнеров), которые уйдут к конкурентам. А излишне либеральная политика, приведя на начальном этапе к росту продаж, впоследствии оборачивается большими издержками (затратами на претензии, суды и т. д.) либо нереальностью взыскания выручки.

Инвентаризация дебиторки

Поскольку информация о дебиторской задолженности отражается в бухгалтерской отчетности – как в балансе, так и в приложениях (с расшифровками относительно структуры долгов), она должна быть достоверной и точной, а подтверждается это результатами инвентаризации.

Как минимум один раз в год – перед составлением годовой бухгалтерской отчетности по состоянию на 31 декабря отчетного года компании проводят полную инвентаризацию всех видов дебиторки. Если организация формирует резерв по сомнительным долгам в целях налогообложения прибыли, инвентаризации проводятся чаще – ежеквартально или ежемесячно. Поскольку на основании такой инвентаризации определяют суммы резерва (п. 4 ст. 266 Налогового кодекса РФ).

Процедура инвентаризации расчетов отличается от процедуры инвентаризации материальных ценностей – наличие долгов и их размеры определяются исходя из первичных учетных документов, а также в результате взаимных сверок с контрагентами.

Шаблоны, которые ускорят сверку с контрагентами и снимут расхождения

Подотчетные лица обязаны представлять авансовый отчет в срок, не превышающий трех рабочих дней после дня истечения срока, на который выданы наличные деньги, или со дня выхода на работу (к примеру, после возвращения из командировки). Но вот срок, на который выдаются наличные деньги устанавливается руководителем организации – он указывает в приказе или на заявлении подотчетного лица (п. 6.3 Указаний Банка России от 11 марта 2014 № 3210-У).

По налогам, страховым взносам и иных обязательным платежам срок погашения установлен Налоговым кодексом РФ и Федеральным законом от 24 июля 1998 г. №125-ФЗ (по взносам на страхование от несчастных случаев на производстве).

Для договоров (поставки, подряда, оказания услуг и пр.) сроки погашения устанавливаются по соглашению сторон. Средний период погашения дебиторской задолженности рассчитывается как произведение периода в днях и дебиторской задолженность в рублях, разделенное на выручку от всех видов продаж.

То есть чтобы определить срок погашения дебиторской задолженности по балансу, формулу бухгалтер должен брать такую:

Чем больше показатель, тем выше риск того, что долг не будет погашен.

Подробнее о том, как составить бухгалтерскую отчетность и отразить в ней дебиторскую и кредиторскую задолженность, рассказали эксперты .

Общий срок исковой давности, согласно статье 196 Гражданского кодекса РФ, составляет три года. По его истечении, а также в случае, если долг признается безнадежным до истечения срока исковой давности (скажем, если организация-должник ликвидирована), долг списывают.

Чаще, конечно, списывается дебиторка с истекшим сроком исковой давности или признанная безнадежной. Какой срок исковой давности действует для взыскания задолженности >>>

Если создавался резерв, долги списывают за счет его средств. Если суммы резерва недостаточно, разница относится на прочие расходы – в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» (ПБУ 10/99). Если резерва не было, вся сумма списывается в дебет счета 91 . При этом ее необходимо одновременно принять на забалансовый счет 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов», где она продолжает учитываться в течение пяти лет (на случай возможности получения от должника). И лишь по истечении этого срока долг списывают с учета.

В налоговом учете списанные суммы безнадежных долгов учитываются во внереализационных расходах. А при создании резерва по сомнительным долгам – за счет средств резерва. Суммы, не покрытые за счет средств резерва, также относятся к внереализационным расходам.

Дебиторка в отчетности

Опытному специалисту не обязательно высчитывать все коэффициенты (их множество). Достаточно посмотреть на показатели баланса – на величину кредиторской и дебиторской задолженности, а также на итоговые значения разделов и бухгалтерского баланса. В разделе V баланса отражается только задолженность, которая должна быть погашена в ближайшее время (в течение 12 месяцев). О том, как списать дебиторку, показали эксперты .

Если краткосрочные обязательства превышают оборотные активы, это означает, что у организации отсутствует собственный оборотный капитал, положение кризисное и требует радикальных мер. Ведь получается, что для погашения краткосрочных долгов не хватит не только тех денег, которые уже есть (на счетах, во вкладах, в ценных бумагах) и будут получены с покупателей при погашения дебиторки, но и тех, которые можно выручить, распродав запасы (не только продукцию, но также сырье, материалы и другие ценности).

Придется привлекать дополнительные ресурсы: либо продавать часть внеоборотных активов (что непросто сделать быстро и по приемлемой цене), либо прибегать к помощи учредителей, либо изыскивать иные источники финансирования – заемные и другие средства (что при таком положении фирмы также проблематично).

В идеале дебиторка и кредиторка должны быть сопоставимыми по объемам с небольшим перевесом в пользу дебиторской задолженности.

Как продать дебиторку

Передать свои права другому лицу кредитор может:

• по договору цессии или, как еще его называют – договору уступки права требования;
• на основании закона. Например, по решению суда, при реорганизации организации.

Кредитор вправе уступить свои права другому лицу по договору цессии. Его еще называют договором уступки права требования. Такой договор заключите в той же форме, что и первоначальный:

• в простой письменной форме;
• в письменной форме и нотариально заверьте, если первоначальный договор регистрировал нотариус;
• в письменной форме и зарегистрируйте, если сделка, требования по которой уступают, подлежала государственной регистрации.

При этом не важен вид договора, который заключали первоначально: купли-продажи, кредитный или другой. Например, договор купли-продажи заключили в простой письменной форме, и продавец уступает право требовать долг с покупателя третьему лицу. Договор цессии тоже нужно заключить в письменной форме.

По какой цене цедент может уступить право требования долга?

Право требования, которое цедент передает цессионарию, является частью его имущественных прав и учитывается в составе активов. Поэтому в бухучете цедента уступку права требования отразите как его реализацию (выбытие) на счете 91 «Прочие доходы и расходы».

Выручка от продажи права требования признается прочим доходом (п. 7 и 16 ПБУ 9/99). Она принимается к учету в сумме, установленной договором об уступке права требования (п. 6 и 10.1 ПБУ 9/99).

Выручку от передачи прав в бухучете отражайте по кредиту счета 91 в корреспонденции со счетом 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами», к которому организация вправе открыть отдельный субсчет «Расчеты по договору уступки права требования». Какими проводками отражать операции уступки требований >>>

Уступка права требования для целей налогообложения прибыли и НДС – это реализация. Такой вывод можно сделать на основании положений ГК. Права требования по договору купли-продажи, мены, поставки и т. д. являются имущественными правами.

В налоговом законодательстве четко не определено, что относится к реализации имущественных прав. В статье 39 НК есть определение лишь реализации товаров, работ, услуг. При этом имущественные права под это понятие не подпадают (ст. 38 НК). Однако ГК определяет имущественное право как объект гражданского оборота (ст. 128 и 129 ГК). То есть граждане и юридические лица могут его отчуждать, обменивать, приобретать.

Порядок отражения у цедента уступки права требования при расчете налогов зависит от того, какую систему налогообложения он применяет. Советы по налогообложению уступки прав требований для общей системы , и для спецрежимов –

Ряд отечественных и зарубежных экономистов рассматри­вают дебиторскую задолженность как инструмент управления оборотным капиталом организа­ции. Отсюда дебиторская задолженность представляет собой вложение средств и расширение продажи в кредит с целью увеличения объема реализации и собствен­ного капитала. Данный подход, на наш взгляд, скорее описывает свойства дебиторской задолженности.

Дебиторскую задолженность часто связывают с коммерческим кредитованием, поскольку, отпуская продукцию и прочие товары в долг, организация предоставляет покупателю кредит с последующим погашением при оплате. Причем кредит осуществляется в форме аванса, предоплаты, предоставления отсрочки или рассрочки оплаты.

Однако, в отличие от коммерческого кредита, в пределах срока плате­жа по договору не взимается процент за пользование.

Обобщив многообразие терминов и определений, используемых в законодательных актах, научной литературе, можно назвать следую­щие свойства активов, которые позволяют рассматривать их как дебиторскую задолженность: относят права на получение вероятной будущей выгоды и переход контроля над хозяйственными операциями или другими событиями, в результате которых организация получает будущий доход от объ­ектов.

Полагаем, что наиболее полное определение дебиторской задолженности приводится в работе . Под дебиторской задолженность понимается право требования организации на по­ступление финансовых и нефинансовых активов, возникающее из обяза­тельств юридических и физических лиц по договору в ходе хозяйствен­ной деятельности, с целью обеспечения приемлемого уровня финансовой устойчивости.

Для раскрытия экономической природы дебиторской задолженности дадим ее классифи­кацию (табл. 1.).

Таблица 1.

Классификация дебиторской задолженности

Продолжение табл.1

По степени ликвидности можно выделить высоколиквидную, не­ликвидную и среднеликвидную дебиторскую задолженность. Краткосрочная дебиторская задолженность (со сроком по­гашения до одного месяца) является высоколиквидной; безнадежная дебиторская задолженность, которая не может быть конвертирована в денежные средства, яв­ляется неликвидной; все остальные виды дебиторской задолженности, за исключением крат­косрочной и безнадежной, являются среднеликвидными.

Наиболее распространенной в отечественной учетной практике является классификация дебиторской задолженности по элементам. Охарактеризуем каждый из них:

Задолженность покупателей и заказчиков обусловлена их за­долженностью за отгруженные товары и выполненные работы;

Векселя к получению - задолженность покупателей и заказ­чиков за отгруженные товары и выполненные работы, оформленная товарными векселями;

Авансы выданные - задолженность по выданным авансам в счет предстоящих поставок продукции или выполнения работ;

Задолженность зависимых и дочерних обществ;

Прочие дебиторы - задолженность подотчетным лицам, по на­логам и сборам, по ссудам работникам и др.

По срокам образования дебиторскую задолженность можно разделить на краткосрочную, среднесрочную и долгосрочную. Краткосрочной считается дебиторская задолженность со сро­ком погашения до 30 дней, среднесрочной - дебиторская задолженность со сроком погаше­ния от 1 до 12 месяцев, долгосрочной - свыше 12 месяцев.

По целесообразности образования дебиторскую задолженность может быть оправданной и неоправданной. Оправданной считается дебиторская задолженность, срок погашения которой еще не наступил и связан с нормальными сроками документооборота. Просроченная задолженность - дебиторская задолженность, связанная с ошибками в оформ­лении расчетных документов, с нарушением условий хозяйственных договоров и т.д.; она является неоправданной.

В зависимости от обеспечения дебиторскую задолженность классифицируется как обеспе­ченная гарантиями и не обеспеченная гарантиями. Дебиторская задолженность может быть обеспечена неустойкой, залогом, удержанием имущества должника, поручительством, банковской гарантией, задатком и другими спосо­бами, предусмотренными законом или договором.

По степени надежности возврата дебиторскую задолженность можно выделить надежную, сомнительную и безнадежную дебиторскую задолженность. Надежной признается дебиторская задолженность в случае подтверждения контрагентом исполнения своих обязательств, а так­же задолженность, обеспеченная гарантией. В свою очередь сомни­тельной является просроченная дебиторская задолженность, не подтвержденная кредитором. Безнадежной считается дебиторская задолженность, у которой срок исковой давности истек, а также дебиторская задолженность, признанная таковой по решению суда (вследствие ликви­дации должника и др.).

Аннотация.

Для проведения комплексной оценки и управления дебиторской задолженностью большое значение имеет ее классификация. В современной литературе существуют различные подходы к этой проблеме, основанные, главным образом, на требованиях бухгалтерского законодательства, а также сложившейся практике анализа дебиторской задолженности. Однако такие классификации не в полной мере являются достаточными для обеспечения эффективного управления задолженностью. В статье представлены дополнительные классификационные признаки дебиторской задолженности, позволяющие улучшить информационную основу анализа, а также возможности контроля и принятия обоснованных управленческих решений по управлению дебиторской задолженностью.

Ключевые слова: дебиторская задолженность, классификационные признаки, классификация дебиторской задолженности.

Дебиторская задолженность – объективное следствие расчетных отношений, в которых время платежа и момент перехода права собственности на объект договора не совпадают. Дебиторская задолженность является составным элементом оборотных активов, определенным на конкретную дату, характеризующим право предприятия на получение денежных средств от контрагентов за хозяйственные операции в результате прошедших событий.

Для проведения комплексной оценки дебиторской задолженности необходима ее классификация.

По продолжительности выделяют долгосрочную задолженность, срок погашения которой превышает 12 месяцев от отчетной даты и краткосрочную со сроком погашения менее 12 месяцев. В плане управления такая классификация, во-первых, позволяет выявить основные источники финансирования дебиторской задолженности, а, во-вторых, определить приоритетные задачи управления риском ее невозврата .

С точки зрения своевременности исполнения обязательств по договору дебиторскую задолженность можно подразделить на срочную; просроченную (истребованная и неистребованная); отсроченную. Данная классификация, главным образом, служит целям контроля за расчетами .

Группировка задолженности с точки зрения состава дебиторов позволяет классифицировать долги дебиторов по источникам их образования, видам обязательств, характеру задолженности, отношению к кредитору. Как отмечает В. Ивашкевич, специфика политики управления дебиторской задолженностью определяется именно экономическим содержанием дебиторской задолженности .

Классификация дебиторской задолженности по степени обеспечения (необеспеченная, обеспеченная залогом, поручительством, банковской гарантией) необходима для анализа дебиторской задолженности с точки зрения риска ее непогашения. При этом, по мнению О.В. Руры, критериями оценки уровня риска могут выступать ликвидность и стоимость предоставленного залога, финансовое состояние поручителя или гаранта .

По возможности взыскания дебиторскую задолженность подразделяют на надежную, сомнительную и безнадежную . Классификация дебиторской задолженности по возможности ее взыскания необходима с точки зрения рассмотрения влияния дебиторской задолженности на финансовый результат деятельности предприятия .

На основе результатов проведенного исследования в таблице 1 представлена классификация дебиторской задолженности по различным основаниям.

Таблица 1 Классификация дебиторской задолженности

Представленная в Табл.1 классификация является типовой и отражает требования бухгалтерского законодательства, а также сложившуюся практику анализа дебиторской задолженности. Так, типичным является деление дебиторской задолженности по составу дебиторов в рамках счетов, выделенных Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организациях . Такая классификация выделяет в составе дебиторской задолженности задолженность покупателей и заказчиков, которая для большинства предприятий имеет наибольший удельный вес в ее составе. В связи с этим, на наш взгляд, целесообразно деление дебиторской задолженности на внешнюю и внутреннюю, то есть на основе природы ее возникновения. Внешняя кредиторская задолженность, в основном, представляет собой различные формы коммерческого кредита, предоставляемого предприятию в форме отсрочки платежа за поставленные ему товары (работы, услуги) его контрагентами. С учетом имеющейся деловой практики можно выделить следующие основные виды коммерческого кредита: кредит с отсрочкой платежа по условиям договора, кредит с оформлением задолженности векселем, кредит по открытому счету, кредит в форме консигнации.

В свою очередь в составе внешней задолженности целесообразна классификация по контрагентам, что даст возможность осуществлять детализированный анализ дебиторской задолженности, а, следовательно, реально оценивать ее влияние на финансовое состояние предприятия. При этом представляется возможным использование подхода, основанного на принципах Парето, состоящих в том, что за большинство возможных результатов отвечает относительно небольшое число причин. В классическом виде это - правило 20 на 80. На наш взгляд, целесообразно выделить три группы покупателей и заказчиков, применяя подход АВС-анализа: наиболее важные для предприятия покупатели и заказчики (20 %), на которых приходится 80 % всей дебиторской задолженности (группа А); покупатели и заказчики средней важности, на которых приходится около 15 % дебиторской задолженности (группа В) и покупатели и заказчики, не представляющие важность для предприятия (группа С), на которых приходится 5 % от всей дебиторской задолженности. Такая группировка позволит разработать конкретные меры управления задолженностью для каждой группы, а также выявлять значимость и перспективы работы с тем или иным покупателем и заказчиком.

Отметим, что соотношение 80: 20 является условным и обобщенным. В реальной практике конкретного предприятия соотношение может иметь другой вид.

Таким образом, предлагаемые дополнительные классификационные признаки дебиторской задолженности представлены в Табл.2.

Таблица 2 Дополнительные классификационные признаки дебиторской задолженности

Представленные дополнительные классификационные признаки дебиторской задолженности позволят улучшить информационную основу анализа, а также возможности ее контроля и принятия обоснованных управленческих решений по управлению задолженностью.

Список литературы

1. Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н (ред. от 08.11.2010) «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению».

2. Ивашкевич В. Бухгалтерский управленческий учет. – М.: Магистр, Инфра-М, 2011.

3. Ковалев В.В. Основы теории финансового менеджмента. Учебно-практическое пособие. – М.: Проспект, 2014.

4. Петров А.М. Исторические этапы формирования методологии и практики бухгалтерского учета расчетов с дебиторами и кредиторами [Электронный ресурс]. Режим доступа: http://www.m- economy.ru/art.php?nArtId=1295.

5. Рура О.В. Проблемные аспекты классификации дебиторской задолженности. - Севастополь: СевНТУ, 2012.

6. Тихонова Е.П. Дебиторская и кредиторская задолженность. – М.: Горячая линия бухгалтера, 2008.