Нормативно-правовое регулирование учета краткосрочных и долгосрочных займов организации. Учет обязательств организаций: проблемы и пути решения (Дружиловская Т.Ю.) Нормативное регулирование краткосрочных обязательств организации
?Федеральное агентство по образованию
Государственное образовательное учреждение
Высшего профессионального образования
Тверской государственный университет
(ГОУВПО ТвГУ)
Экономический факультет
Кафедра бухгалтерского учета
Курсовая работа по дисциплине
«Бухгалтерский (финансовый) учет»
на тему:
«Учет обязательств организации»
Выполнила: студентка группы 33
дневного отделения
экономического факультета
специальности «Бухгалтерский учет,
анализ и аудит»
Шмидт Д.А.
Научный руководитель:
доцент Бахвалова Н.Г.
Тверь 2009
Содержание:
Введение
2.1. Учет обязательств организации перед бюджетом и внебюджетными фондами по налогам и сборам
2.2. Учет прекращения обязательств зачетом требований
2.3. Учет расчетов при перемене лиц в обязательстве
Заключение
Список литературы
Введение
Под обязательством понимают взаимоотношение, в силу которого одна сторона обязана совершить в пользу другой стороны определенное действие либо воздержаться от него.
В силу того, что коммерческая организация создается с целью получения прибыли, то естественным является то, что она совершает определенные операции, сделки. В связи с этим организация постоянно взаимодействует с контрагентами: поставщиками, покупателями, кредиторами, государством и другими физическими и юридическими лицами. В процессе их взаимодействия возникают обязательства различного рода: по расчетам за поставленную продукцию (работы, услуги), по расчетам по полученным авансам, по расчетам по обязательным платежам, по расчетам с персоналом и многие другие. Следовательно, поскольку обязательства являются неотъемлемой частью деятельности организации, необходимо вести их точный и достоверный учет.
Целями данной работы является изучение обязательств организации, а именно кредиторской задолженности, выявление основных особенностей их учета.
Для этого ставятся следующие задачи:
- выяснить суть понятия обязательства;
- разъяснить юридическую, экономическую и бухгалтерскую трактовки понятия обязательства;
- охарактеризовать классификации обязательств организации;
- показать важность показателя кредиторской задолженности;
- описать методы оценки кредиторской задолженности;
- разъяснить некоторые особенности признания и погашения обязательств;
- описать методы учета обязательств по налогам и сборам;
- раскрыть особенности учета некоторых форм прекращения обязательств и перевода долга.
Глава 1. Обязательства организации
1.1. Понятие обязательств организации
Согласно статье 307 ГК РФ «В силу обязательства одно лицо (должник) обязано совершить в пользу другого лица (кредитора) определенное действие, как-то: передать имущество, выполнить работу, уплатить деньги и т.п., либо воздержаться от определенного действия, а кредитор имеет право требовать от должника исполнения его обязательства» .
Понятие обязательство можно и нужно трактовать с разных точек зрения:
? с юридической;
? с экономической;
? с бухгалтерской.
С юридической точки зрения понятие обязательства раскрывается в ст. 307 ГК РФ. Оно является универсальным и может передать смысл данного понятия в любой отрасли права. В юриспруденции выделяют три источника возникновения обязательств: договор, закон, деликт (т.е. причинение вреда). Источником является договор, например, в случае возникновения обязательства поставщика перед покупателем по передаче товара надлежащего качества, объема и сроки. Например, в случае возникновения обязательства предприятия по уплате налогов источником выступает закон. Нанесение имущественного ущерба организации её работником предполагает возникновение обязательства работника по возмещению ущерба, источником которого является деликт.
С экономической точки зрения обязательства демонстрируют будущие потоки средств, обусловленные кредитами, предоставленными и полученными хозяйствующими субъектами. Данная трактовка отличается от юридической тем, что не включает обязательства по договорам, не начатым исполнения, т.е. обязательства не создавшие реального движения средств. Таким образом, согласно экономической позиции, покупатель, которому товары отгружены, но оплата ещё не произошла, предоставляется от поставщика кредит. Покупатель потребляет отгруженные ему товары в процессе производства, но и деньги за этот товар находятся в его обращении. Более того, если условия договора не предусматривают варьирования цены в зависимости от срока оплаты, то данный кредит является беспроцентным. Аналогично продавец, реализуя товары с последующей их оплатой, с момента продажи до момента оплаты уже потерял право собственности на эти товары, но и деньгами за них не располагает. Значит, задолженность покупателя фактически представляет собой объем предоставленного кредита, как правило, беспроцентного. Таким образом, с экономической точки зрения обязательства организации перед контрагентами должны рассматриваться как статьи доходов, а обязательства контрагентов перед организацией – как статьи его расходов.
С бухгалтерской точки зрения источник возникновения обязательства – это факт хозяйственной жизни, информация о котором служит основанием для бухгалтерских записей, отражающих обязательства организации. Из всех обязательств, в которых предприятие выступает в качестве активного и (или) пассивного субъекта, показывают в учете те, которые составляют дебиторскую и кредиторскую задолженности.
Дебиторская задолженность – суммы денежных средств или суммы денежной оценки иных активов, причитающихся к получению предприятием. Кредиторская задолженность - суммы денежных средств или суммы денежной оценки иных активов, причитающихся к выплате (передаче) предприятием.
1.2. Виды обязательств организации
Для наиболее глубокого понимания сути обязательств организации, неотъемлемости их изучения, необходимо рассмотреть их разновидности.
По варианту участия предприятия в обязательствах они делятся на:
? собственные;
? привлеченные источники средств.
Финансовая устойчивость предприятия или степень его зависимости от привлеченных источников финансирования определяется через сопоставление объема собственных источников средств с объемом привлеченных. Это так называемый финансовый леверидж, и чем больше его значение, то есть чем больше источников собственных средств приходится на один рубль привлеченных, тем, как правило, устойчивее финансовое положение организации.
По продолжительности влияния на финансовое положение организации обязательства могут быть подразделены на:
? обязательства, которые представляют постоянно перетекающие из баланса в баланс суммы;
? обязательства текущие, колеблющиеся, то есть суммы превышения постоянно присутствующего минимума.
По срокам обязательства делятся на:
? краткосрочные
? долгосрочные
Границу между ними определяет бухгалтерское законодательство. Сейчас это один год. Задолженность до 12 месяцев – краткосрочная, а больше – долгосрочная. Данная классификация имеет определяющее значение при оценке платежеспособности предприятия по данным бухгалтерской отчетности. Ведь если при анализе отчетности хозяйствующего субъекта исходить из допущения непрерывности его деятельности, то оценивая платежеспособность предприятия, сопоставляются активы, относимые нами к наиболее ликвидным, с краткосрочными долгами. Вместе с тем счета расчетов устроены таким образом, что анализируя бухгалтерский баланс предприятия, мы получаем более достоверную информацию о том, кому должна фирма, чем когда она должна её погасить. Это происходит по тому, что задолженность сроком погашения через 1 и через 333 дня с даты составления баланса одинаково будут представлены в нем как краткосрочные обязательства.
По отношению к лицам, с которыми организация вступает в сделки обязательства делятся на:
? обязательства агентов, то есть лиц находящихся в штате организации;
? обязательства корреспондентов, то есть физических лиц, не находящихся в штате организации, и всех юридических лиц.
Таким образом, по таким счетам, как 10 «Материалы», 41 «Товары», 43 «Готовая продукция», в сущности, ведется учет расчетов с кладовщиками, по счету 50 «Касса» - с кассиром. То есть за каждым материальным инвентарным счетом стоят обязательства материально ответственных лиц.
Счета 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках» обычно воспринимаются как чисто денежные, но на самом деле, исходя из правового содержания соответствующих операций, они являются сугубо расчетными и отражают обязательства банков перед предприятием как их клиентом по открытым счетам.
1.3. Кредиторская задолженность, сроки расчетов и исковой давности
Долги организации с точки зрения бухгалтера представляют собой кредиторскую задолженность. Показатель кредиторской задолженности является одним из важнейших элементов бухгалтерской отчетности организаций, влияющих на оценку её финансового положения и эффективности деятельности.
В соответствии с Концепцией бухгалтерского учета в рыночной экономике России «Кредиторской задолженностью признается существующее на отчетную дату обязательство организации, которое является следствие прошлых событий её хозяйственной деятельности и расчеты по которой должны привести к оттоку ресурсов организации, которые должны были принести ей экономические выгоды». Кредиторская задолженность может возникнуть в силу действия договора, правовой нормы или обычаев делового оборота.
Оценка кредиторской задолженности. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» устанавливает единственное требование к оценке обязательств – она должна производиться в денежном выражении. Согласно ст. 9 Концепции бухгалтерского учета для оценки кредиторской задолженности могут быть использованы следующие методы:
? по фактической (первоначальной) стоимости (по сумме денежных средств или их эквивалентов, начисленной при учете кредиторской задолженности);
? по текущей (восстановительной) стоимости;
? по текущей рыночной стоимости.
На практике кредиторская задолженность принимается к бухгалтерскому учету в соответствии с основаниями оценки.
По задолженности по хозяйственным договорам основанием оценки являются либо расчетные документы поставщика, либо договорные условия, если ими составление расчетных документов не предусматривается. По задолженности по налогам и сборам основаниями являются налоговые декларации, расчеты и т.п., а также акты сверок. По задолженности по выплате заработной платы и иным выплатам – трудовые договоры, распределительные документы по оплате труда, расчетные ведомости. По выплате дивидендов – решения общего собрания учредителей. По претензиям в рамках хозяйственных договоров – претензионная записка, решения арбитражных судов и другие. По штрафным санкциям – решения налоговых органов, арбитражных судов.
Признание кредиторской задолженности. Говорить о признании обязательства должником целесообразно лишь в рамках договорных отношений, или же в случаях причинения вреда. Налоговые и иные устанавливаемые законодательством обязательства возникают на основании норм права независимо от отношения к ним организаций.
Признание обязательства по договору гражданско-правового характера происходит в момент подписания договора (а также сопроводительных документов к нему, если характер договора того требует) уполномоченными представителями сторон. Признание обязательства по возмещению причиненного вреда происходит в результате добровольного волеизъявления либо на основании решения суда.
Согласно п. 8.4 Концепции бухгалтерского учета кредиторская задолженность признается в бухгалтерском балансе, когда существует вероятность оттока ресурсов, способных приносить организации экономические выгоды, который является следствием исполнения существующего обязательства, и когда величина этого обязательства может быть измерена с достаточной степенью надежности.
Планом счетов для отражения кредиторской задолженности выделено множество счетов, как-то: 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам», 68 «Расчеты по налогам и сборам», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 75 «Расчеты с учредителями», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и некоторые другие.
Правильность состояния расчетов необходимо ежегодно подтверждать сверками взаимных расчетов и инвентаризацией обязательств. Согласно п. 2 ст. 12 Федерального закона «О бухгалтерском учете» проведение такой инвентаризации обязательно перед составлением годовой отчетности.
Исполнение обязательств должно производиться надлежащим образом, т.е. в установленном месте и в указанный срок. Обязательство должно быть исполнено надлежащему лицу, поэтому должник вправе требовать доказательств, что исполнение принимается самим кредитором или лицом им уполномоченным.
Надлежащее исполнение – одна из форм прекращения обязательств организации. Однако существуют и иные основания, как-то:
? Отступное. Предоставление взамен исполнения отступного (уплата денег, передача имущества и др.) - по соглашению сторон (ст.409 ГК РФ);
? Зачет. Зачет встречного однородного требования, срок которого наступил, не указан или определен моментом востребования – по заявлению одной стороны (ст. 410-412 ГК РФ);
? Совпадение должника и кредитора в одном лице (ст. 413 ГК РФ).
? Новация. Замена первоначального обязательства другим между теми же лицами, предусматривающим иной предмет или способ исполнения – по соглашению сторон (ст. 414 ГК РФ);
? Прощение долга. Освобождение кредитором должника от лежащих на нем обязательств (ст. 415 ГК РФ);
? Невозможность исполнения. Форс-мажор, когда невозможность исполнения вызвана обстоятельством, за которое ни одна из сторон не отвечает (ст. 416 ГК РФ);
? Акт государственного органа. Исполнение обязательства становиться невозможным в результате издания акта государственного органа (ст. 417 ГК РФ);
? Ликвидация юридического лица (ст. 419 ГК РФ).
При принятии кредитором данных форм прекращения обязательств следует иметь в виду, что НК РФ устанавливает особый порядок применения налоговых вычетов по НДС при осуществлении товарообменных операций, зачете взаимных требований, использования в расчетах ценных бумаг и собственного имущества, в том числе векселей третьих лиц.
В соответствии с Концепцией погашение обязательства может происходить в следующих формах:
? выплата денежных средств
? передача другого имущества
? оказание услуг
? замена кредиторской задолженности одного вида другим
? преобразование кредиторской задолженности в капитал
? снятие требований со стороны кредитора.
Сроки расчетов для разных видов обязательств определяются на основании соответствующих документов. По договорам гражданско-правового характера сроки расчетов указаны в договоре. По обязательствам организации по налогам и сборам сроки определены в соответствии с Налоговым Кодексом РФ. Сроки расчетов с персоналом по оплате труда определены в ст. 136 «Порядок, место и сроки выплаты заработной платы» Трудового Кодекса РФ. Срокам исполнения обязательств посвящена ст. 314 ГК РФ. В ней говориться, что если срок исполнения обязательства не определен, то оно должно быть погашено в разумный срок после возникновения обязательства, но не указывается, какой срок является разумным.
Подраздел 5 ГК РФ посвящен срокам исковой давности. Так согласно ст. 195, исковой давностью признается срок для защиты права по иску лица, право которого нарушено. Общий срок исковой давности – три года. Для отдельных видов требований срок может быть иным. Отсчет начинается с момента, когда долг будет просрочен.
Списание сумм невостребованной кредиторской задолженности, по которым срок исковой давности истек, производиться по каждому обязательству на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа руководителя организации. При этом эти суммы относятся на финансовые результаты.
Данные суммы включаются в состав прочих доходов в том отчетном периоде, в котором истек срок исковой давности, и в размерах, в которых они были отражены в бухгалтерском учете организации. (П. 7, 10.4 ПБУ 9/99) . Эти суммы в налоговом учете включаются в состав внереализационных расходов организации, согласно п.18 ст.250 НК РФ.
Глава 2. Учет обязательств организации
2.1 Учет обязательств организации перед бюджетом и внебюджетными фондами по налогам сборам
Выше было выявлено, что у организации существует множество обязательств. В данном вопросе хочу рассказать об обязательствах, которые определены законом, а именно об обязательствах перед бюджетом и внебюджетными фондами. Исчерпывающий перечень налогов, которые нужно платить в бюджет, закреплен в ст. 12-15 НК РФ.
С момента регистрации организации в Едином государственном реестре юридических лиц и постановке её на учет в Налоговой инспекции организация становится налогоплательщиком. Осуществляя деятельность, организация обязана уплачивать законно установленные налоги и сборы. В связи с этим организация помимо бухгалтерского ведет и налоговый учет, который осуществляется для формирования полной и достоверной информации о порядке учета для целей налогообложения хозяйственных операций, осуществляемых налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода, а также для обеспечения информацией внутренних и внешних пользователей для контроля за правильность исчисления, полнотой и своевременностью исчисления налогов в бюджет.
Во второй части НК РФ содержится информация о ставках, порядке уплаты, налоговых периодах и многом другом, касающихся налогов.
Уплата всех налогов организации производиться деньгами и только с её расчетного счета. Любой налог перечисляется в бюджет по платежному поручению, а в бухгалтерском учете дается запись: Д68 «Расчеты по налогам и сборам» К 51 «Расчетные счета».
Итак, перейду к рассмотрению учета обязательств по налогам и сборам.
Налог на добавленную стоимость. Объектом обложения НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ, при этом под реализацией понимается не только передача права собственности на возмездной основе, но и безвозмездная передача права собственности. В соответствии со ст. 164 НК РФ на сегодняшний день существуют ставки НДС 0, 10 и 18%, в зависимости от характера деятельности организации. Если НДС начислен с выручки, то дается следующая запись: Д 90 «Продажи» субсчет «НДС» К 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Расчеты по НДС». Налог, начисленный при безвозмездной передаче товаров, оформляется проводкой: Д 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет « Прочие расходы» К 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Расчеты по НДС». Такая же проводка дается при передаче товаров для собственных нужд. Суммы входного НДС, предъявленные компании при приобретении товаров (работ, услуг, имущественных прав) нужно отразить следующей проводкой: Д 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» К 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и некоторые другие. Организация имеет право на налоговый вычет по НДС, если одновременно выполняются следующие условия:
? Приобретенные активы используются в деятельности, результаты которой облагаются НДС
? Счет-фактура поставщика зарегистрирован в Книге покупок
? Приобретенное имущество поставлено на учет
Налоговый вычет отражается записью: Д 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Расчеты с бюджетом по НДС» К 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям». Далее сравнивается обороты кредита и дебета счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»; если кредит больше дебета, то у организации возникает обязательство по НДС, если наоборот – то обязательство у бюджета перед организацией.
Налог на имущество организаций. Согласно п. 1 ст. 374 НК РФ объектом налогообложения по налогу на имущество признается движимое и недвижимое имущество (включая имущество, переданное на временное пользование, владение, распоряжение или доверительное управление, внесенное в совместную деятельность), учитываемое на балансе организации в качестве объекта основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета. Для расчета базы по данному налогу, необходимо рассчитать остаточную стоимость имущества на 1-е число каждого месяца отчетного периода и на 1-е число следующего месяца, а затем из получившейся суммы найти среднее арифметическое. В соответствии со ст. 380 НК РФ налоговая ставка по налогу на имущество 6%. Чтобы списать начисленный налог на имущество необходимо сделать проводку: Д 26 «Общехозяйственные расходы» К 68 «Расчеты с бюджетом по налогам и сборам».
Налог на прибыль организаций. Объектом налогообложения по данному налогу является прибыль, которая для российских организаций является полученным доходом, уменьшенным на величину произведенных расходов, которые определены в соответствии с гл. 25 НК РФ. С 2009 г. ставка налога на прибыль уменьшилась на 4%, и составила 20%. Налог на прибыль начисляется проводкой: Д 99 «Прибыли и убытки» К 68 «Расчеты с бюджетом по налогам и сборам».
Единый социальный налог. Базой по ЕСН является заработная плата работников организации, но источником являются затраты организации. Налогоплательщики данного налога обязаны вести учет начисленных выплат и иных вознаграждений, а также сумм исчисленного ЕСН и налоговых вычетов по каждому физическому лицу, в пользу которого осуществляются выплаты. Ставка ЕСН на сегодняшний день - 26%, из них 20% перечисляется в Федеральный Бюджет (на финансирование базовой части трудовой пенсии – 6%, в Пенсионный фонд – 14% для формирования страховой и накопительной частей пенсии), 1,1% - в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования, 2% - в Территориальный фонд обязательного медицинского страхования и 2,9% - в Фонд социального страхования. Начисление ЕСН отражается проводкой: Д 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 08 «Вложения во внеоборотные активы» и некоторые другие К 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению». Счет дебета зависит от того, с зарплаты какого работника начисляется ЕСН: занят ли он в основном производстве (сч.20), во вспомогательном (сч.23) и так далее. Аналитический учет компания ведет отдельно по каждой части взносов в Пенсионный Фонд. Пенсионные взносы уменьшают сумму начисленного ЕСН, зачисляемую в Федеральный бюджет. Эту операцию отражают проводками: Д 68 «Расчеты с бюджетом по налогам и сборам» субсчет «Расчеты по ЕСН в части, зачисляемой в ФБ» К 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» субсчет «Расчеты с ПФР по страховой части трудовой пенсии», Д 68 «Расчеты с бюджетом по налогам и сборам» субсчет «Расчеты по ЕСН в части, зачисляемой в ФБ» К 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» субсчет «Расчеты с ПФР по накопительной части трудовой пенсии».
Взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний. Налоговой базой по данному взносу является также заработанная плата работников, а источником – затраты организации. Ставка сбора от НС и ПЗ от 0,2 до 8,5% в зависимости от характера работы. Начисляют взносы в корреспонденции с тем счетом, на котором отражено соответствующее вознаграждение сотрудника: Д 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 08 «Вложения во внеоборотные активы» и некоторые другие К 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» субсчет «Расчеты с ФСС по взносам на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний».
Налог на доходы физических лиц. По данному налогу организация выступает налоговым агентом. Налоговый учет, осуществляемый у налоговых агентов, предусматривает обязанность учета доходов, выплаченных им физическому лицу и подлежащих налогообложению. Налоговой базой по НДФЛ является заработная плата работника, но в отличие от ЕСН и взносов от НС и ПЗ, источником уплаты данного налога являются доходы работников, таким образом, это расход самого работника, а не организации.
В соответствии со ст. 224 НК РФ ставка налога по доходам от трудовой деятельности – 13%. По НДФЛ предусмотрен стандартный налоговый вычет. Он включает вычет на «себя» - 400 рублей и вычет на детей и иждивенцев с 1 января 2009 г. – 1000 рублей (до 2009 г. он составлял 600 рублей). Право на вычет на себя работник теряет, если его доход с начала года превысит 40 000 рублей, а на детей – 280 000 рублей. Такие положительные нововведения были приняты только с 1 января 2009 года. До 2009 г. лимит по вычету на «себя» составлял 20 000 рублей, а на детей – 40 000 рублей.
В учете обязательство по НДФЛ отражается записью: Д 70 «Расчеты с персоналом по заработной плате» К 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Расчеты с бюджетом по НДФЛ».
Налоги, источником выплаты которых является себестоимость продукции (работ, услуг), такие как транспортный, водный, земельный и лесной, оформляются проводкой: Д 26 «Общехозяйственные расходы» К 68 «Расчеты по налогам и сборам».
Акцизы. Данным налогом облагаются не все товары, а только отдельные, например, алкогольные напитки, бензин, табачная продукция и другие. Ставки данного налога содержаться в ст. 193 НК РФ. В бухгалтерском учете акциз начисляется проводкой: Д 90 «Продажи» субсчет «Акцизы» К 68 «Расчеты с бюджетом по налогам и сборам» субсчет «Расчеты по акцизам». По общему правилу, закрепленному в НК РФ, суммы акциза, уплаченные покупателем при приобретении подакцизных товаров, учитывается в их стоимости. При этом делается проводка: Д 10 «Материалы» (41 «Товары») К 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами») – отражена стоимость приобретенной продукции с учетом акцизов, но без учета НДС. Однако при некоторых условиях, оговоренных в НК РФ, сумму акциза, уплаченного при покупке, можно принять к вычету, если купленные подакцизные товары используются в качестве сырья для производства других подакцизных товаров. Это делается во избежание двойного налогообложения.
2.2 Учет прекращения обязательств зачетом требований
Прекращение обязательств может быть выполнено различными способами. В первой главе данной работы эти способы были оговорены. В данном пункте хочу рассказать об учете прекращения обязательств зачетом требований.
Зачет взаимных требований – это зачет встречного однородного требования, срок которого наступил либо срок которого не указан или определен моментом востребования. Согласно ГК РФ, такой зачет может осуществляться по заявлению одной стороны. В учете он оформляется проводкой: Д 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» К 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».
По договоренности сторон обязательств могут быть зачтены и неодинаковые по сумме требования. В таком случае разница между зачтенными обязанностями будет представлять собой финансовый результат от факта прекращения обязательств зачетом. Сумма разницы между зачтенными требованиями в учете относится на Д 91 «Прочие доходы и расходы» в случае расхода, и на К 91 «Прочие доходы и расходы» в случае дохода.
2.2 Учет расчетов при перемене лиц в обязательстве
Помимо погашения долга гражданское законодательство допускает его перевод, как одну из форм перемены лиц в обязательстве. Перевод долга, то есть передача своих обязательств должником другому лицу, возможен лишь с согласия кредитора.
Существенным условием соглашения о переводе долга является указание на конкретное обязательство, которое подлежит передаче. Следует также обратить внимание, что в результате перевода долга к новому должнику переходят обязанности старого должника, но не его права по исходному договору. Еще одна особенность соглашения о переводе долга состоит в том, что оно, в отличие от новации, не квалифицируется как погашение долга.
Возможны две схемы отражения перевода долга в бухгалтерском учете. Рассмотрим на примере: организация А переводит свой долг перед организацией Б на организацию В. В обоих случаях сначала делается проводка: Д 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» К 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» – с согласия организации Б долг перед ней переведен на организацию В. Затем два варианта:
1. Организация В не имеет задолженности перед организацией А и не приобретает прав требования к ней в результате заключения соглашения – то есть долг переводиться безвозмездно: Д 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» К 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет «Прочие доходы» – отражен прочий доход в виде безвозмездного принятия на себя организацией В долга организации А.
2. Организация В имеет перед организацией А задолженность на ту же сумму, что и переводимый долг, после подписания соглашения производиться зачет взаимных требований: Д 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» К 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» – проведен зачет взаимных требований между организациями А и В.
Заключение
В ходе данной работы было выяснено, что изучения категории обязательства необходимо для бухгалтерского учета, так как обязательства сопровождают организации на каждом шагу их деятельности.
Была выяснена суть понятия обязательства организации, описаны основные взгляды на данную категорию с разных отраслей, выявлены основные классификации обязательств. Также было показано, насколько важен показатель кредиторской задолженности, который является одним из важнейших элементов отчетности организации, так как по данному показателю можно оценить финансовое состояние предприятия, его эффективность и платежеспособность. Из чего были сделаны выводы, что необходимо очень четко отслеживать возникновение и погашение обязательств, а следовательно, вести постоянный и непрерывный их учет. Также были описаны бухгалтерские записи по учету обязательств организации перед бюджетом и внебюджетными фондами по налогам и сборам, раскрыты особенности учета некоторых форм прекращения обязательств и перевода долга.
Данная информация позволяет более глубоко вникнуть в суть понятия обязательств, осознать необходимость своевременного и достоверного их учета.
Все это, по мнению автора, необходимо знать для лучшего понимания и ведения бухгалтерского учета в целом, так как обязательства являются неотъемлемой частью деятельности организации.
Список использованной литературы:
1. Гражданский Кодекс Российской Федерации. Части первая, вторая, третья и четвертая. – М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2007. – 544 с.
2. Налоговый кодекс Российской Федерации. Части первая и вторая. - М.: Проспект, 2008. - 656 с.
3. Трудовой Кодекс Российской Федерации.
и т.д.................
В Российской Федерации создана четырехуровневая система нормативного регулирования бухгалтерского учета. Документом первого, наивысшего, уровня является Федеральный Закон «О бухгалтерском учете». Отдельные нормы, регулирующие бухгалтерский учет, содержатся в иных законодательных актах: Гражданском, Трудовом, Бюджетном и Налоговом кодексах Российской Федерации.
В Федеральном Законе «О бухгалтерском учете» определяется роль и место бухгалтерского учета в системе законодательных актов Российской Федерации, его цели и задачи, общие методы ведения и нормативного регулирования, обязанности и ответственность организаций за порядок, и состояние бухгалтерского учета и отчетности.
Второй уровень. К нормативным документам второго уровня регулирования относятся Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, Положения (стандарты) по бухгалтерскому учету отдельных объектов учета. Главное назначение таких положений - раскрыть правовые и методологические нормы, закрепленные в Законе «О бухгалтерском учете». Положения представляют собой общие предписания по ведению бухгалтерского учета хозяйственных операций и его организации на предприятиях и в учреждениях, правила составления, представления и публикации финансовой отчетности.
Третий уровень регулирования включает нормативные акты Правительства Российской Федерации, иных правительственных органов, устанавливающие принципиальные нормы, которые необходимо использовать при разработке положений четвертого уровня.
Четвертый уровень составляют методические указания и рекомендации по организации и ведению бухгалтерского учета отдельных видов имущества, обязательств, других хозяйственных операций. Рекомендации призваны помочь бухгалтеру организовать учетный процесс, составить для предприятия внутренние инструкции и другие локальные нормативные документы по ведению первичной документации, бухгалтерской регистрации и обобщению данных. Нормативные документы четвертого уровня не являются обязательными для всеобщего применения. Их назначение иное - определить правила рациональной организации бухгалтерского учета с применением прогрессивных форм и способов ведения учета для выбора каждой организацией приемлемых для нее вариантов. Документы этого уровня, которые формируются непосредственно в организациях и составляют систему внутренних норм и инструкций, отражающих специфику данной организации, предусмотрены статьей 6 Закона «О бухгалтерском учете».
Изложенная структура нормативного регулирования бухгалтерского учета представляет собой продуманную систему нормативных актов по бухгалтерскому учету и отчетности.
Основная цель законодательства Российской Федерации о бухгалтерском учете - обеспечить единообразный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций организаций, а также составление и представление сопоставимой и достоверной отчетности об имущественном положении, доходах и расходах организаций, необходимой третьим лицам.
Касаемо учета и оценки обязательств, можно выделить следующие нормативно-правовые акты:
- 1) Закон от 6 декабря 2011 г. №402-ФЗ «О бухгалтерском учете»;
- 2) Положение по бухгалтерскому учету «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы» (ПБУ8/2010);
- 3) Положение по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, выраженных в иностранной валюте» (ПБУ 3/2006);
- 4) Положение по бухгалтерскому учету «Изменения оценочных значений» (ПБУ 21/2008).
Общий принцип, применяемый к учету и оценке обязательств, содержится в ст. 11 Федерального закона №402-ФЗ, который гласит, что обязательства подлежат инвентаризации, а оценка обязательств должна производиться автономным учреждением для их отражения в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в денежном выражении.
Положение по бухгалтерскому учету «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы» (ПБУ8/2010) устанавливает порядок отражения оценочных обязательств, условных обязательств и условных активов в бухгалтерском учете и отчетности организаций (за исключением кредитных организаций, государственных (муниципальных) учреждений), являющихся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации. (в ред. Приказа Минфина России от 14.02.2012 №23н).
В соответствии с ним обязательство организации с неопределенной величиной и (или) сроком исполнения может возникнуть: а) из норм законодательных и иных нормативных правовых актов, судебных решений, договоров; б) в результате действий организации, которые вследствие установившейся прошлой практики или заявлений организации указывают другим лицам, что организация принимает на себя определенные обязанности, и, как следствие, у таких лиц возникают обоснованные ожидания, что организация выполнит такие обязанности.
Оценочное обязательство признается в бухгалтерском учете при одновременном соблюдении следующих условий:
- а) у организации существует обязанность, явившаяся следствием прошлых событий ее хозяйственной жизни, исполнения которой организация не может избежать. В случае, когда у организации возникают сомнения в наличии такой обязанности, организация признает оценочное обязательство, если в результате анализа всех обстоятельств и условий, включая мнения экспертов, более вероятно, чем нет, что обязанность существует;
- б) уменьшение экономических выгод организации, необходимое для исполнения оценочного обязательства, вероятно;
- в) величина оценочного обязательства может быть обоснованно оценена.
В пункте 6 и 9 ПБУ 8/2010 указаны условия признания оценочного обязательства.
Оценочные обязательства отражаются на счете учета резервов предстоящих расходов. При признании оценочного обязательства в зависимости от его характера величина оценочного обязательства относится на расходы по обычным видам деятельности или на прочие расходы либо включается в стоимость актива.
Оценочные обязательства в отношении ожидаемых убытков от деятельности организации в целом, либо от отдельных видов или регионов ее деятельности, подразделений, видов продукции (работ, услуг) и от иных факторов не признаются в бухгалтерском учете.
Оценочное обязательство признается в бухгалтерском учете организации в величине, отражающей наиболее достоверную денежную оценку расходов, необходимых для расчетов по этому обязательству. Наиболее достоверная оценка расходов представляет собой величину, необходимую непосредственно для исполнения (погашения) обязательства по состоянию на отчетную дату или для перевода обязательства на другое лицо по состоянию на отчетную дату.
В пунктах 21-23 ПБУ 8/2010 отмечается особенность списания или изменение величины оценочного обязательства. В заключительной главе Положения выделяются данные, подлежащие раскрытию в бухгалтерской отчетности.
Положение по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (ПБУ 3/2006) регулирует особенности бухгалтерского учета имущества (активов) и обязательств организаций, стоимость которых выражена в иностранной валюте. Особенности заключаются в необходимости пересчета стоимости этих объектов учета в рубли по курсу Центрального Банка Российской Федерации, действующему на дату совершения операции в иностранной валюте.
Положение по бухгалтерскому учету «Изменения оценочных значений» (ПБУ 21/2008) указывает, что изменением оценочного значения признается корректировка стоимости актива (обязательства) или величины, отражающей погашение стоимости актива, обусловленная появлением новой информации, которая производится исходя из оценки существующего положения дел в организации, ожидаемых будущих выгод и обязательств и не является исправлением ошибки в бухгалтерской отчетности.
Изменение способа оценки активов и обязательств не является изменением оценочного значения.
Если какое-то изменение в данных бухгалтерского учета не поддается однозначной классификации в качестве изменения учетной политики или изменения оценочного значения, то для целей бухгалтерской отчетности оно признается изменением оценочного значения.
В пояснительной записке к бухгалтерской отчетности организация должна раскрывать следующую информацию об изменении оценочного значения: содержание изменения, повлиявшего на бухгалтерскую отчетность за данный отчетный период; содержание изменения, которое повлияет на бухгалтерскую отчетность за будущие периоды, за исключением случаев, когда оценить влияние изменения на бухгалтерскую отчетность за будущие периоды невозможно. Факт невозможности такой оценки также подлежит раскрытию.
План занятия
Общая характеристика бухгалтерского учета. Законодательные основы и другие нормативно-правовые акты, регламентирующие ведение бухгалтерского учета. Общие принципы организации ведения бухгалтерского учета и финансовой отчетности в Российской Федерации. Права, обязанности и ответственность хозяйствующих субъектов. Объекты, отражаемые в системе бухгалтерского учета. Предмет бухгалтерского учета. Имущество хозяйствующего субъекта. Источники, за счет которых образовалось имущество организации. Хозяйственная операция. Методологическая основа бухгалтерского учета. Система способов и приемов, составляющих методологическую основу учета. Документирование. Инвентаризация. Бухгалтерский баланс. Система счетов и двойная запись. Оценка имущества предприятия. Калькуляция. Отчетность организации.
Законодательство Российской Федерации о бухгалтерском учете позволяет реализовать следующие главные цели:
Обеспечение единообразного ведения учета имущества (активов) и обязательств (пассивов) и фактов хозяйственной деятельности организаций;
Формирование сопоставимой и достоверной учетной информации об имущественном положении хозяйствующих субъектов, а также об их доходах и расходах, необходимой для внешних и внутренних пользователей бухгалтерской отчетности.
Так как при разработке федерального закона «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011г. № 402-ФЗ невозможно было учесть все отраслевые, географические, технологические и иные особенности деятельности различных видов хозяйствующих субъектов, наряду с законодательным используется нормативное регулирование бухгалтерского учета, которое в основном реализуется Минфином Российской Федерации, а также другими отраслевыми и региональными ведомствами.
Условно законодательную и нормативно-правовую основу бухгалтерского учета в Российской Федерации можно подразделить на 4 уровня:
1) Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011г. № 402-ФЗ;
2) Положения по бухгалтерскому учету (ПБУ), План счетов бухгалтерского учета и инструкция по его применению, другие законодательные и нормативные акты, регулирующие ведение бухгалтерского учета;
4) внутренние рабочие документы хозяйствующего субъекта, регламентирующие ведение бухгалтерского учета и составления финансовой отчетности.
Для функционирования организации требуются различные рода ресурсы: материальные, нематериальные, денежные, финансовые. Совокупность этих ресурсов в денежном измерителе представляет собой активы. В ходе хозяйственной деятельности организации денежное выражение активов и их структуры постоянно изменяется, т.е. совершает экономический кругооборот. При этом денежная форма меняется на материальную и затем вновь превращается в деньги.
Движение активов организации можно рассматривать в виде трех стадий: снабжение, производство, реализация. Все эти процессы взаимосвязаны, совершаются во многих организациях непрерывно. При этом, каждый процесс состоит из совокупности хозяйственных операций. Хозяйственной операцией можно назвать любое изменение величины или структуры имущества организации или источников образования имущества. Таким образом, предметом бухгалтерского учета является движение имущества организации и источников его образования в процессе хозяйственной деятельности, а также результаты хозяйственной деятельности организации.
В «Законе о бухгалтерском учете» дано следующее определение объекта учета - «объектами бухгалтерского учета является имущество организаций, их обязательства и хозяйственные операции, осуществляемые в процессе их деятельности». Для правильного отражения в учете средств любой организации они группируются по двум признакам: по составу (видам) и размещению (активы), по источникам формирования и целевому назначению (пассивы). Группировка средств по составу (видам) и размещению означает: какие средства имеет организация и где они размещены. По составу и размещению средства делятся на внеоборотные и оборотные.
Группировка средств по источникам формирования и целевому назначению позволяет из каких источников получены средства хозяйствующего субъекта, и на какие цели они предназначены. К источникам относятся собственные и заемные средства. К собственным средствам относятся капиталы (уставный, резервный, добавочный), нераспределенная прибыль и т.д.
Уставный капитал - это первоначальный капитал организации и представляет собой совокупную стоимость всех средств организации в денежном измерителе в момент его образования. Размер уставного капитала указывается в уставе и учредительных документах при регистрации организации.
Резервный капитал формируется в соответствии с законодательством за счет прибыли организации и предназначен для покрытия возможных убытков.
Добавочный капитал образуется в процессе хозяйственной деятельности организации в результате переоценки основных средств, эмиссионного дохода, стоимость безвозмездно полученного имущества.
Прибыль является финансовым результатом деятельности хозяйствующего субъекта и представляет собой разность между доходами и расходами. Часть прибыли перечисляется в бюджеты разных уровней в виде налога на прибыль, остальная используется в соответствии с Уставом хозяйствующего субъекта.
Специальные фонды могут быть созданы в соответствии с Уставом и учредительными документами за счет прибыли, остающейся в распоряжении организации, после уплаты налога на прибыль. Они используются на определенные цели.
Методологическую основу бухгалтерского учета формирует система способов и определенных приемов, которые осуществляются посредством документирования, инвентаризации, бухгалтерского баланса, системы синтетических и аналитических счетов с применением метода двойной записи, оценки имущества и обязательств, других статей баланса, калькуляции и отчетности организации.
Документирование - это способ первичной регистрации каждой хозяйственной операции путем составления документов в момент ее совершения или сразу по окончании операции.
Согласно ст. 9 «Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации», документирование имущества, обязательств и иных фактов хозяйственной деятельности, ведение регистров бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности осуществляется на русском языке. Первичные учетные документы, составленные на иных языках, должны иметь построчный перевод на русский язык.
Инвентаризация - это способ проверки соответствия фактического наличия имущества и обязательств показателям бухгалтерского учета методом оценки, подсчета, обмера или иного измерения.
Бухгалтерский баланс - это способ экономической группировки имущества организации (активов) и источников образования имущества (пассивов), который характеризует финансовое и имущественное положение хозяйствующего субъекта в денежном выражении на определенную дату.
Система счетов и двойная запись - прием, в соответствии с которым отражение имущества, источников его образования и хозяйственных операций в бухгалтерском учете осуществляется путем использования системы счетов с применением метода двойной записи.
Бухгалтерский счет - это таблица, левая часть которой называется «дебет», а правая «кредит», где регистрируется и систематизируется информация об остатках на начало и конец отчетного периода и проведенных за отчетный период хозяйственных операциях. В соответствии с п. 9 «Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации» организация ведет бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций (фактов хозяйственной деятельности) путем двойной записи на взаимосвязанных счетах бухгалтерского учета, включенных в рабочий план счетов бухгалтерского учета.
Двойная запись - это прием бухгалтерского учета, используя который регистрируются хозяйственные операции на счетах бухгалтерского учета. Смысл данного приема сводится к тому, что в бухгалтерском учете каждая хозяйственная операция отражается не менее чем на двух взаимосвязанных бухгалтерских счетах. При этом дебетовый и кредитовый обороты по каждой хозяйственной операции между собой равны, что обусловлено балансовым отражением информации в системном бухгалтерском учете.
В бухгалтерском учете все имущество (активы) и обязательства (пассивы) отражаются в денежном выражении. Бухгалтерский прием, с помощью которого определяется денежное выражение имущества или обязательств называется оценкой. В п. 23. «Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации» отмечено, что оценка имущества, приобретенного за плату, осуществляется путем суммирования фактически произведенных затрат на его покупку; имущества, полученного безвозмездно, - по рыночной стоимости на дату оприходования; имущества, произведенного в самой организации, - по стоимости его изготовления (фактические затраты, связанные с производством объекта имущества).
Под калькуляцией понимается группировка и расчет различных расходов с целью определения себестоимости единицы продукции (работ, услуг).
В соответствии со ст. 4 ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность» бухгалтерская отчетность эта единая система данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности, составляемая на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам. Таким образом, бухгалтерская отчетность должна давать достоверное и полное представление о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении. Достоверной и полной считается бухгалтерская отчетность, сформированная исходя из правил, установленных нормативными актами по бухгалтерскому учету. Бухгалтерская отчетность организации должна быть составлена на русском языке и в валюте Российской Федерации.
Бухгалтерский баланс
План занятия
Балансовый метод отражения информации. Бухгалтерский баланс и его строение. Виды балансов. Цели балансового обобщения информации. Актив баланса. Пассив баланса. Статьи баланса. Взаимосвязи между отдельными статьями баланса и разделами. Особенности оценки отдельных статей баланса. Типы хозяйственных операций и их влияние на бухгалтерский баланс.
Суть балансового метода отражения информации сводится к тому, что отражение объектов учета в балансе имеет двойственный характер, в зависимости от его целевого назначения.
В зависимости от целей, структуры и правил составления существуют различные виды балансов:
Сальдовый;
Вступительный;
Оборотный;
Ликвидационный;
Сводный и др.
Бухгалтерский баланс является важнейшим источником информации о финансово-хозяйственном состоянии экономического субъекта. Читая строки баланса можно узнать о том, что принадлежит организации на праве собственности и какова структура обязательств организации.
Бухгалтерский баланс - это один из элементов методологической основы бухгалтерского учета. В бухгалтерском балансе в обобщенном виде отражаются средства организации по составу и размещению (активы), а также по источникам формирования и целевому назначению (пассивы). Баланс обычно составляется на 1 число месяца. Hа другую дату баланс составляется при создании организации, ее реорганизации, ликвидации или иной необходимости.
Графически баланс представляет собой вертикальную таблицу, где верхняя часть называется активом, а нижняя - пассивом. В активе баланса отражаются средства по составу и размещению, а в пассиве - средства по источникам формирования и целевому назначению. Следовательно, в основу строения и содержания баланса положена группировка средств, принадлежащих хозяйствующему субъекту.
Таким образом, изучив структуру актива бухгалтерского баланса организации, можно получить информацию о том, куда размещены средства организации, а также в качестве чего используется каждый вид средств. Изучение структуры пассива дает информацию о том, за счет каких источников образовались средства, имеющиеся у организации, а также каково целевое назначение этих источников.
Следовательно, бухгалтерский баланс организации характеризует экономическое содержание всей совокупности средств, принадлежащих хозяйствующему субъекту. На практике показатели бухгалтерского баланса широко применяются для подготовки, обоснования и принятия управленческих решений в ходе осуществления финансово-производственной деятельности организации.
Бухгалтерский баланс является главной формой бухгалтерской отчетности организации, которая составляется независимо от вида деятельности и формы собственности. Бухгалтерский баланс составляется за каждый отчетный период на основании показателей бухгалтерского учета и подписывается руководством хозяйствующего субъекта. Бухгалтерский баланс за месяц или квартал называется промежуточным, а за год - годовым. Степень достоверности показателей бухгалтерского баланса имеет существенное значение. В частности, на основании балансовых показателей осуществляется анализ финансового состояния хозяйствующего субъекта. Баланс дает представление об изменениях структуры, объема и удельного веса отдельных статей имущества организации (активов) и обязательств (пассивов) организации за отчетный период.
Итоговая сумма по активу и пассиву называется валютой баланса. Каждый вид средств или источник их образования в балансе указывается отдельно. Показатель, характеризующий отдельные виды имущества, источников его формирования, называется строкой баланса или статьей баланса.
Статьи баланса сгруппированы в разделы по экономически однородным признакам. Форму баланса утверждает Минфин Российской Федерации соответствующим приказом. Термин «баланс» в переводе с французского языка означает «равновесие». В бухгалтерском балансе это означает, что сумма всех статей актива равна сумме всех статей пассива.
Примерная структура баланса организации
АКТИВ
I. ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ
Нематериальные активы
Основные средства
Незавершенное строительство
Доходные вложения в материальные ценности
Долгосрочные финансовые вложения
Отложенные налоговые активы
Прочие внеоборотные активы
II. ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ
Запасы (сырье, материалы, незавершенное производство, готовая продукция и товары для перепродажи, расходы будущих периодов, товары отгруженные и другие аналогичные запасы и ценности)
НДС по приобретенным ценностям
Дебиторская задолженность (долгосрочная и краткосрочная)
Краткосрочные финансовые вложения
Денежные средства
Прочие оборотные активы
ПАССИВ
III. КАПИТАЛ И РЕЗЕРВЫ
Уставный капитал
Добавочный капитал
Резервный капитал
Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)
IV. ДОЛГОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА
Займы и кредиты
Отложенные налоговые обязательства
Прочие долгосрочные обязательства
V. КРАТКОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА
Займы и кредиты
Кредиторская задолженность (перед поставщиками и подрядчиками; персоналом организации; по налогам и сборам; прочие кредиторы)
Задолженность перед участниками (учредителями) по выплате доходов
Доходы будущих периодов
Резервы предстоящих расходов
Прочие краткосрочные обязательства.
Уравнение баланса
Сумма всех статей актива = Сумме всех статей Пассива
Так как в пассиве баланса отражаются капитал организации и ее обязательства (кредиторская задолженность) перед третьими лицами, то уравнение баланса можно представить так:
Сумма всех статей актива = Капитал + Обязательства
Равенство сторон баланса объясняется тем, что в активе отражаются средства по составу и размещению, а в пассиве отражаются источники формирования этих же самых средств. Иными словами, Актив и Пассив это средства организации, рассматриваемые с двух точек зрения, т.е. два отражения одного и того же. Статьи актива показывают, как размещено имущество организации (во что конкретно вложено то, чем владеет организация), а статьи пассива баланса дают сведения о том, за счет каких источников сформировано то, чем владеет организация.
Из сущности балансового метода отражения информации следует, что всякое поступление имущества в организацию связано с возникновением источника, за счет которого оно появилось или уменьшением задолженности перед нами, т.е. дебиторской задолженности. Из изложенного следует, что в активе и пассиве бухгалтерского баланса отражаются одни и те же средства в едином денежном измерителе, только сгруппированные по разным признакам.
Следует отметить, что из бухгалтерского баланса не вытекает информация, о том, что какие именно статьи пассива послужили источником образования конкретных статей актива. Иными словами, на основании балансовой информации нельзя выявить прямой связи между отдельными статьями пассива и актива, хотя это можно предполагать и анализировать. Например, если организация получила за отчетный период значительный доход от своей деятельности, это не означает, что у организации не могут возникнуть проблемы с финансированием ее текущей деятельности. И наоборот, если у организации за отчетный период отрицательный финансовый результат, это вовсе не означает, что у нее неминуемы проблемы с текущим финансированием. Таким образом, не очень корректен вопрос: «где именно находится в активе прибыль, полученная организацией за отчетный период?». Ответ на данный вопрос может быть различным, в зависимости от финансово-хозяйственной ситуации по соответствующим хозяйственным операциям, но, исходя из балансовой информации, на него ответить не возможно.
Структура баланса - это удельный вес отдельных хозяйственных средств по их видам и источникам образования и валюты баланса. Она в значительной мере зависит от отраслевых и других особенностей хозяйствующего субъекта. Так, например, в активе сельскохозяйственных организаций существенное место занимают основные средства и незавершенное производство, а в активе торговой или посреднической организации доля основных средств незначительна. В бухгалтерском балансе, используемом в настоящее время в Российской Федерации актив баланса состоит из двух разделов, и они расположены в порядке возрастания ликвидности, а пассив состоит из трех разделов, которые располагаются в порядке уменьшения срока погашения обязательств организации.
Бухгалтерский баланс составляется на определенную дату, на основе проверенных бухгалтерских записей, подтвержденных оправдательными первичными документами. В течение времени между датами составления баланса в организации может происходить большое количество хозяйственных операций. В ходе этих операций происходят изменения остатков средств и их источников. Следовательно, изменяются и некоторые статьи баланса. Hесмотря на их большое количество, все хозяйственные операции по влиянию на баланс можно систематизировать и условно подразделить на 4 типа.
1) Хозяйственные операции 1-го типа затрагивает только имущество, т.е. актив, т.е. под их влиянием изменяется только структура актива баланса. При этом валюта баланса не изменяется.
Пример. Переданы материалы со склада в цех (основное производство). В результате осуществления данной хозяйственной операции остатки материалов на складе (строка баланса «Запасы» по разделу II) уменьшаются и одновременно с этим увеличивается расходы на производство (строка «Запасы»).
2) Хозяйственные операции 2-го типа затрагивают только источники формирования имущества, т.е. пассив, т.е. в результате их осуществления происходит изменение структуры пассива баланса. При этом валюта баланса не изменяется.
Пример. Удержан налог на доходы физических лиц с начисленной суммы оплаты труда. В результате осуществления данной хозяйственной операции происходит увеличение задолженности по налогам и сборам в V разделе баланса (пассив), в то же время уменьшается задолженность организации перед персоналом по оплате труда V разделе баланса (пассив).
3) Хозяйственные операции 3-го типа затрагивают одновременно актив и пассив, при этом изменения происходят в сторону увеличения, т.е. увеличиваются определенные статьи актива и пассива на одинаковую сумму.
Пример. Получен краткосрочный кредит банка. Последствием осуществления данной хозяйственной операции является увеличение статьи баланса «Денежные средства» во II разделе баланса (актив) и одновременно с этим увеличилась статья «Кредиторская задолженность» в V разделе баланса (пассив).
4) Хозяйственные операции 4-го типа затрагивают одновременно актив и пассив, при этом изменения происходят в сторону уменьшения, т.е. уменьшаются определенные статьи актива и пассива на одинаковую сумму.
Пример. Выдана заработная плата персоналу из кассы организации. В результате осуществления этой операции наличные денежные средства в кассе организации уменьшились во II разделе баланса (актив) и на эту же сумму уменьшилась задолженность перед работниками по оплате труда, т.е. произошло уменьшение краткосрочных обязательств в V разделе баланса (пассив).
Правильное определение типа хозяйственной операции имеет существенное значение для понимания экономического содержания разного рода хозяйственных операций, отражаемых в бухгалтерском учете организации. Кроме того, освоение типов хозяйственных операций во многом способствуют правильному составлению бухгалтерских проводок.
Лекция 4-5.
Система бухгалтерских счетов и двойная запись
План занятия
Понятие о счетах бухгалтерского учета и двойной записи. Дебетовая сторона (дебет) счета. Кредитовая сторона (кредит) счета. Схема записи на активном счете. Схема записи на пассивном счете. Обороты дебетовые. Обороты кредитовые. Остаток (сальдо) на активном и пассивном счетах. Активно-пассивные счета. Корреспонденция счетов. Методика применения принципа двойной записи. Сущность и обоснование принципа двойной записи, ее контрольное и информационное значение. Оборотная ведомость. Оборотная ведомость по синтетическим счетам. Счета синтетического и аналитического учета. Взаимосвязи между счетами синтетического и аналитического учета.
Бухгалтерский баланс обобщенно отражает состав и источники средств организации. В нем отражаются остатки имущества и обязательств организации, а также результаты хозяйственных процессов, но не сами процессы. В то же время, для целей управления и контроля необходима информация не только о состоянии хозяйственных средств и источников их образования и финансовом результате организации на определенную дату, но и сведения о самих хозяйственных процессах. Возникает необходимость текущей регистрации и накопления за отчетный период (с момента составления предыдущего баланса до составления следующего баланса) информации, касающейся изменения величины и структуры различных видов имущества и источников его образования.
В качестве регистров, позволяющих систематизировать и накапливать текущую информацию об имуществе, принадлежащего организации, а также источниках его образования и финансовом результате служат бухгалтерские счета.
Следовательно, бухгалтерский счет служит основной единицей накопления и хранения учетной информации.
Счет бухгалтерского учета - это способ группировки, текущего контроля за состоянием и движением хозяйственных средств и источников их формирования, а также хозяйственных процессов и результатов хозяйственной деятельности. Схематично бухгалтерский счет представляет двустороннюю таблицу в виде буквы «Т» или «самолетика», левая сторона которой называется «дебет», а правая «кредит». Сокращенно обозначают Д-т и К-т. Каждый счет имеет свое наименование и двузначный шифр, которые установлены Планом счетов бухгалтерского учета и соответствуют учитываемому объекту. Обычно, название счета соответствует учитываемым на нем объектам. Например, для учета наличных денежных средств в кассе применяется счет 50 «Касса», для учета уставного капитала - счет 80 «Уставный капитал» и т.д. Бухгалтерия организации открывает (начинает вести) счета на каждый вид имущества и источников его образования.
Когда на счете ничего не остается он закрывается, т.е. его не надо больше вести до тех пор пока снова не появятся там остатки.
Каждая организация выбирает из Плана счетов бухгалтерского учета, именно, те счета, которые необходимы для отражения ее деятельности, с учетом отраслевых, технологических и иных особенностей. Перечень тех, счетов, которые организация выбрала для отражения своей деятельности, называется Рабочим планом счетов организации.
В балансе указываются остатки имущества и их источников на определенную дату. При составлении баланса эти остатки берутся со счетов, как остаток на счете на момент составления баланса. Эти остатки называются «сальдо». Это итальянское слово означает «остаток». При записи сальдо указывается дата. Это, как правило, 1 число месяца.
В течение месяца в бухгалтерском учете организации регистрируются хозяйственные операции, которые отражаются по дебету или по кредиту соответствующих счетов. По окончании месяца подсчитываются итоги операций. Эти итоги называются оборотами - дебетовым и кредитовым. После подсчета оборотов определяется сальдо на начало следующего месяца.
В связи с тем, что средства организации в бухгалтерском учете отражаются балансовым методом, то счета подразделяются на активные и пассивные.
Активными, называются те счета, на которых учитываются остатки и движение средств по составу и размещению. В соответствии со схемой записи на активном счете, сальдо на этих счетах всегда дебетовое. При записи операций увеличения учитываемого объекта записывается по дебету активного счета, а уменьшение - по кредиту. Сальдо на конец месяца определяется: сальдо на начало плюс дебетовый оборот минус кредитовый оборот.
Пассивными, называются те счета, на которых учитываются остатки и движение средств по источникам формирования и целевому назначению. Сальдо на этих счетах всегда кредитовое. При записи операций увеличение учитываемого объекта отражается по кредиту, а уменьшение - по дебету. Сальдо на конец месяца определяется: сальдо на начало плюс кредитовый оборот минус дебетовый оборот.
Для того чтобы облегчить запоминание схемы записи на активном и пассивном счетах можно запомнить следующее: на активном счете оборот, формируемый по левой стороне, увеличивает левую часть бухгалтерского баланса (актив), а на пассивном счете оборот, формируемый по правой стороне, увеличивает правую сторону бухгалтерского баланса (пассив). Следует отметить, что данные утверждения справедливы тогда, когда в результате хозяйственных операций изменяется валюта баланса, т.е. когда имеют место хозяйственные операции 3 и 4 типа.
Практические работники бухгалтерии Т- образные счета используют только для обработки отдельных данных, т.е. в справочных целях, а системный бухгалтерский учет ведется специальных регистрах. В то же время, все регистры бухгалтерского учета, где накапливаются и систематизируются информация о хозяйственных операциях, основаны именно на схеме Т- образного счета.
В бухгалтерском учете также применяются счета, которые одновременно имеют признаки активного и пассивного счета. Такие счета называются активно-пассивными.
Hапример, одна и та же организация может быть одновременно дебитором и кредитором по отношение к другому хозяйствующему субъекту. Чтобы не открывать два разных счета, открывают один. И на нем ведут учет дебиторской и кредиторской задолженности. Активно-пассивные счета могут иметь развернутое сальдо, т.е. одновременно и дебетовое и кредитовое. Дебетовое сальдо означает остаток дебиторской задолженности, а кредитовое - кредиторской. По дебету и кредиту отражается уменьшение или увеличение соответствующей задолженности.
Примером такого счета является счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». На активно-пассивных счетах с развернутым сальдо нельзя определить конечное сальдо расчетным путем как, например, в активных или пассивных счетах.
Другой разновидностью являются активно-пассивные счета с переменным сальдо. В них сальдо бывают или дебетовое или кредитовое. Соответственно такой счет имеет признак активного или пассивного счета. Hапример, счет «Прибыли и убытки». Существуют некоторые счета бухгалтерского учета, которые отвечают лишь частично свойствам пассивных счетов. Например, счет 02 «Амортизация основных средств» и счет 05 «Амортизация нематериальных активов», по схеме записи соответствуют пассивным счетам, а остатки на конец периода в пассиве не находят отражение. Остатки на указанных счетах используются для выявления остаточной стоимости амортизируемых объектов. Другими словами, можно сказать, что суммы начисленной амортизации влияют на величину актива баланса, но следует помнить, что в балансе не отражается величина начисленной суммы амортизации внеоборотных активов.
Так как каждая хозяйственная операция вызывает изменения не менее двух статей баланса, то, следовательно, она должна быть записана минимум на двух счетах бухгалтерского учета.
Отражение хозяйственной операции на счетах бухгалтерского учета осуществляется путем применения способа двойной записи. Сущность двойной записи состоит в том, что каждая хозяйственная операция записывается в дебет минимум одного счета и кредит минимум одного счета в одинаковой сумме.
Двойная запись обусловлена двойственными изменениями, вызывающими любой хозяйственной операцией (4 типа хозяйственных операций). Кроме того, двойная запись обеспечивает единый методологический подход к изменениям величины имущества или обязательств хозяйствующего субъекта и равенство итогов записей на бухгалтерских счетах. Как уже отмечалось, каждая хозяйственная операция отражается минимум на двух счетах бухгалтерского учета. Следовательно, существенным вопросом ведения бухгалтерского учета является правильное выявление сочетания счетов, на которых будет отражена хозяйственная операция.
Экономическая взаимосвязь между счетами в результате двойной записи, называется корреспонденцией счетов. Письменное указание корреспонденции счетов называется бухгалтерской статьей или проводкой. Счета, между которыми могут оформляться проводки, называются корреспондирующими. Различные возможные схемы корреспонденции бухгалтерских счетов даны в Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета.
Бухгалтерские проводки бывают простые и сложные. В простой проводке дебетуется один счет и кредитуется один. Например, из кассы организации внесены денежные средства в сумме 10 000 руб. на расчетный счет организации. При этом деньги в кассе уменьшаются, а на расчетном счете увеличиваются. Зная, что (в соответствии со схемой записи) в активных счетах увеличение отражается по дебету, а уменьшение по кредиту. Указанную хозяйственную операцию необходимо отразить по дебиту счета 51 «Расчетные счета» и по кредиту счета 50 «Касса».
В сложной проводке дебетуется один счет, а кредитуется несколько или наоборот.
От правильности составления проводок зависит правильность ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской отчетности. Чтобы научиться правильно составлять бухгалтерские проводке, целесообразно применять следующий алгоритм:
1-й шаг. Исходя из содержания хозяйственной операции и используя План счетов бухгалтерского учета, определить, на какие счета она должна быть записана;
2-ой шаг. Выявить характер изменения величины учитываемых объектов: увеличение или уменьшение;
3-ий шаг. Какими являются счета по отношению к балансу (активные или пассивные);
4-ый шаг. Значение дебета и кредита в активных и пассивных счетах (применение схемы записи на счетах).
Hа синтетических бухгалтерских счетах, учет ведется в обобщенном виде.
Hапример, счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» отражает задолженность всем поставщикам, с которыми предприятие ведет расчеты
Hа счете «Материалы» отражается общая стоимость материала находящегося на всех складах.
Обобщенные данные необходимы для контроля за общим движением средств и их источников. Кроме того, обобщенное сальдо нужно для составления бухгалтерского баланса.
Счета, на которых ведется обобщенный учет средств и их источников, называются синтетическими, а учет на них синтетическим. (Слово «синтез» означает «обобщение, объединение»). Синтетический учет ведется только в денежном измерителе.
Для контроля за выполнением плановых показателей, за сохранностью имущества, состоянием расчетов, данных синтетического учета недостаточно. Например, из данных синтетического учета невозможно узнать, сколько материалов поставил конкретный поставщик, кому из поставщиков перечислены денежные средства. Также невозможно определить, кто несет материальную ответственность за определенные материально-производственные запасы, принадлежащие организации. Более детальную и конкретную информацию об имуществе организации, а также источниках его образования можно получить из данных аналитических счетов.
Аналитические счета представляют собой составные части тех синтетических счетов, куда они входят. Они открываются к счетам синтетического учета по мере необходимости.
Счета 2-го порядка, открытые к синтетическим счетам, называются субсчетами.
По отношению к балансу аналитические счета бывают также активными или пассивными.
Например, к синтетическому счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» могут быть открыты аналитические счета по каждому поставщику. А к счету «Материалы» могут быть открыты не только аналитические счета с указанием местонахождения материалов и материально-ответственных лиц, но и счета, на которых ведется учет материалов осуществляется по количеству и сумме.
Следовательно, аналитический учет может вестись не только в денежном выражении, но и в натуральных измерителях.
Другими словами, синтетические счета необходимы для обобщения однородных объектов бухгалтерского учета, а аналитические - для отражения более детализированной и подробной информации.
Сумма сальдо, дебетовых и кредитовых оборотов, по аналитическим счетам должны быть равны сальдо и соответствующим оборотам того синтетического счета, к которому они открыты. В этом состоит взаимосвязь синтетических и аналитических счетов.
Количество и уровни, открываемых аналитических счетов определяется хозяйствующим субъектом самостоятельно, исходя из потребностей финансово-хозяйственной деятельности и потребностей управления.
Результатом текущего бухгалтерского учета является составление бухгалтерского баланса. Прежде, чем составить баланс, учетные данные нужно обобщить. Это необходимо для того, чтобы выявить возможные ошибки, допущенные на счетах при записи хозяйственных операций, а также получить остатки на каждом счете. Обобщение данных текущего бухгалтерского учета производится в специальных таблицах, которые называются оборотными ведомостями.
Оборотные ведомости составляются по счетам синтетического и аналитического учета. Особенностью оборотной ведомости по синтетическим счетам является наличие трех пар равных итого:
1 пара: равны между собой суммы дебетовых и кредитовых сальдо на начало месяца. Это равенство вытекает из того, что на их основе был составлен баланс. В активных счетах сальдо дебетовое, а в пассивных - кредитовое. Следовательно, сумма этих сальдо на начало будет равна;
2 пара: равны суммы дебетового и кредитового оборотов за месяц. Это равенство вытекает из отражения хозяйственных операций на счетах способом двойной записей, т.е. операция записывается в дебет одного счета и в кредит другого в одинаковой сумме. Сумма операций на счетах является оборотом. Следовательно суммы дебетового и кредитового оборотов будут равны;
3 пара: равенство конечных сальдо по дебету и кредиту. Это равенство обусловлено равенством двух первых пар. Кроме того, эти сальдо используются для составления нового баланса.
Если при составлении оборотной ведомости не будет этого равенство, это значит, что допущены ошибки при записи операций на счета или при подсчете итогов.
Оборотные ведомости составляются и по счетам аналитического учета. Если на аналитических счетах ведется учет расчетов с разными дебиторами и кредиторами, то оборотная ведомость составляется по такой же форме, как по синтетическим счетам но, в этой ведомости не будет трех пар равных итогов.
Оборотная ведомость по аналитическим счетам к активно-пассивному счету составляется до составления оборотной ведомости по синтетическим счетам. Именно на основании итогов сальдо на конец месяца определяется конечное сальдо по синтетическому счету «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Только после определения сальдо в активно-пассивных счетах составляется оборотная ведомость по синтетическим счетам.
Если аналитический учет ведется в натурально-стоимостном выражении, то по этим счетам также составляется оборотная ведомость. В ней будет указаны наименование ценностей, их цена, единицы измерения, количество и сумма. Оборотные ведомости по аналитическим и синтетическим счетам сверяются между собой.
Классификация счетов бухгалтерского учета и План счетов
План занятия
Классификация счетов бухгалтерского учета по экономическому содержанию, а также по назначению и структуре. Счета имущества и источников его формирования. Счета для регулирования оценки средств. Счета для отражения и контроля отдельных стадий кругооборота средств. Калькуляционные счета. Собирательно-распределительные счета. Финансово-результативные счета. Забалансовые счета. План счетов бухгалтерского учета. Рабочий План счетов хозяйствующего субъекта. Основные разделы Плана счетов. Синтетические счета и субсчета, приведенные в Плане счетов. Краткая характеристика разделов Плана счетов.
В настоящее время для ведения бухгалтерского учета хозяйствующие субъекты могут использовать синтетические счета, приведенные в Плане счетов бухгалтерского учета.
Правильному применению счетов бухгалтерского учета способствует их условная классификация по различным однородным признакам, целям и способам отражения на них объектов учета. Кроме того, классификация счетов бухгалтерского учета по их существенным признакам (экономическому содержанию, назначению) обогащает методику изучения построения как отдельных счетов и их групп, так и всей системы бухгалтерских счетов в целом.
Счета могут группироваться по следующим признакам: по экономическому содержанию; по назначению и структуре.
Классификация по экономическому содержанию показывает, что учитывается на счетах, каковы объекты учета. В основу этой классификации положена группировка объектов бухгалтерского учета по составу и размещению, а также по источникам формирования имущества организации.
По экономическому содержанию счета делятся на три группы:
1) Счета для учета хозяйственных средств;
2) Счета для учета источников хозяйственных средств;
3) Счета для учета хозяйственных процессов.
Счета для учета хозяйственных средств подразделяются на четыре подгруппы:
а) Счета для учета основных средств;
б) Счета для учета нематериальных активов;
в) Счета для учета оборотных средств;
г) Счета для учета долгосрочных финансовых вложений.
Счета для учета источников хозяйственных средств подразделяются на две подгруппы:
а) Счета для учета источников собственных средств (собственного капитала);
б) Счета для учета источников заемных (привлеченных) средств;
Счета для учета хозяйственных процессов подразделяются на три подгруппы:
а) Счета для учета процесса снабжения;
б) Счета для учета процесса производства;
в) Счета для учета процесса реализации.
В зависимости от их назначения и структуры бухгалтерские счета условно делятся на четыре группы:
1) Основные. К данной группе относятся счета, предназначенные для накопления информации характеризующей движение имущества и капитала хозяйствующего субъекта и состояние расчетов с его дебиторами и кредиторами (01, 03, 04, 07, 10, 11, 19, 21, 41, 43, 50, 51, 52, 55, 57, 58, 81, 80, 82, 83, 84, 86, 45, 60, 62, 66, 67, 68, 69, 70,71, 73, 75, 76, 79 и др.). Данные счета являются базовыми для формирования статей бухгалтерского баланса;
2) Регулирующие. К ним относятся счета, используемые для уточнения стоимостной характеристики объектов бухгалтерского учета, отражаемых на основных счетах, они не имеют самостоятельного значения, а являются только их дополнением (02, 05, 14, 42, 59, 63, 16, 40 и др.). С их помощью текущая учетная оценка активов, отражаемых на основных счетах, регулируется до суммы их балансовой стоимости (оценки);
3) Операционные. Операционные счета предназначены для отражения на них расходов, связанных с осуществлением хозяйственных операций, процессов заготовления, производства и реализации продукции, товаров, работ и услуг (25, 26, 94, 96, 97, 98, 08, 15, 20, 23, 28, 29, 44 и др.);
4) Финансово-результативные счета. Финансово-результативные счета предназначены для определения результатов сопоставления доходов и связанных с их получением расходов хозяйствующего субъекта и выявления его прибыли или убытка (90,91,99).
На всех перечисленных счетах путем двойной записи отражаются: имущество, принадлежащее данному хозяйствующему субъекту, источники его формирования и вся его хозяйственная деятельность как самостоятельного юридического лица.
План счетов бухгалтерского учета - это единый, законодательно закрепленный, общенациональный, систематизированный и регламентированный перечень синтетических счетов и субсчетов, применяемых организациями для ведения бухгалтерского учета. План счетов бухгалтерского учета применяется всеми хозяйствующими субъектами, ведущими бухгалтерский учет с применением двойной записи, независимо от масштаба деятельности, отрасли и организационно-правовых форм (кроме кредитных учреждений и бюджетных учреждений).
В основе Плана счетов лежит группировка счетов бухгалтерского учета по экономическому содержанию.
В настоящее время, в рамках Программы реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности, утвержденной Постановлением Правительства Российской Федерации от 06.03.98. № 283, применяется План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и инструкция по его применению (утвержд. Прик. Минфина РФ от 31.10.00. № 94-н и введен в действие с 01.01.01.).
Необходимость введения нового Плана счетов была вызвана существенными изменениями, связанными с дальнейшим развитием рыночных отношений и совершенствованием методологических основ бухгалтерского учета.
Инструкция к Плану счетов позволяет правильно применять счета, приведенные в Плане счетов. Там приведены характеристики всех синтетических счетов и типовые схемы корреспондирующих между собой счетов бухгалтерского учета. Иными словами, Инструкция по применению Плана счетов является методической основой формирования бухгалтерских регистров.
Перечень корреспонденции, приведенный в Инструкции по применению Плана счетов не является закрытым, то есть если имеют место такие факты хозяйственной жизни организации, корреспонденции по которым не отражены в Плане счетов, то хозяйствующий субъект имеет право дополнить ее, не нарушая при этом общие принципы и единые подходы, установленные Инструкцией.
При ведении бухгалтерского учета, как правило, многие организации используют только часть счетов бухгалтерского учета, приведенных в Плане счетов.
Следовательно, каждый хозяйствующий субъект в зависимости от масштаба деятельности, отраслевой специфики и прочих обстоятельств, самостоятельно устанавливает перечень счетов бухгалтерского учета, которые будут применяться для отражения фактов его хозяйственной жизни. Данный документ называется Рабочим Планом счетов организации и является элементом ее учетной политики.
Например, если организация осуществляет только торговую деятельность, она не использует счет 20 «Основное производство» или, если выпускается только один вид продукции, то можно относить все общепроизводственные и общехозяйственные расходы сразу на счет 20 «Основное производство», при этом, не применяя счета 25 «Общепроизводственные расходы», «Общехозяйственные расходы».
Кроме того, для учета специфических операций организация может по согласованию с Минфином РФ включать в Рабочий План счетов дополнительные синтетические счета, используя при этом свободные номера счетов.
Субсчета, предусмотренные в плане счетов, используются организацией исходя из требований управления организацией, включая нужды анализа, контроля, отчетности. Организациям предоставлено право уточнять содержания субсчетов, приведенных в плане счетов исключать и объединять их, а также вводить новые.
Порядок ведения и степень детализации аналитического учета устанавливается организацией самостоятельно, исходя из требований нормативных актов по ведению бухгалтерского учета, с учетом потребностей хозяйствующего субъекта в формируемой информации.
В Плане счетов счета сгруппированы в восемь разделов, в которых отражаются экономически однородные объекты бухгалтерского учета. Кроме того, разделы баланса расположены в определенной последовательности, в соответствии с характером участия объектов учета в хозяйственной деятельности организации. В начале Плана счетов расположены внеоборотные активы, затем идут производственные запасы, далее приведены счета, предназначенные для учета затрат на производство и т.д.
Разделы Плана счетов бухгалтерского учета:
1. «Внеоборотные активы». Включает счета, на которых ведется учет основных средств, нематериальных активов, долгосрочных инвестиций во внеоборотные активы, оборудование к установке.
2. «Производственные запасы». В данный раздел включаются счета, предназначенные для учета предметов труда (материалы и их заготовление, отклонение в стоимости материалов и т.д.)
3. «Затраты на производство». В него входят счета, используемые для учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции.
4. «Готовая продукция». Отражены счета, предназначенные для учета продуктов труда.
5. «Денежные средства». В него входят счета, для учета денежных средств предприятия, денежных документов, переводов в пути, финансовых вложений и т.д.)
6. «Расчеты». В этот раздел входят счета, применяемые для отражения дебиторской и кредиторской задолженности разных видов.
7. «Капитал». В данный раздел входят счета, для учета собственных источников формирования имущества.
8. «Финансовые результаты». Этот раздел включает счета, предназначенные для выявления финансового результата.
В ходе осуществления финансово-хозяйственной деятельности организации могут распоряжаться или использовать не принадлежащие им объекты бухгалтерского учета. Например, материалы, полученные на давальческой основе, товары переданные на комиссию, объекты, полученные в аренду и др. Для отражения подобных объектов учета существует перечень счетов бухгалтерского учета, остатки на которых не находят отражения в балансе, которые называются Забалансовыми счетами.
Таким образом, для обобщения информации о наличии и движении имущества, временно находящегося в пользовании или распоряжении хозяйствующего субъекта (не принадлежащие ему на праве собственности), записи на забалансовых счетах осуществляются без применения принципа двойной записи.
В ОАО « Симферопольсельмаш» ведение бухгалтерского учета долгосрочных и текущих обязательств осуществляется в соответствии с нормативными документами, имеющими разный статус. Одни из них обязательны к применению, другие носят рекомендательный характер.
Законодательная база Украины, регулирующая учет долгосрочных и текущих обязательств включает следующие законодательные и нормативные документы в виде следующей четырех уровневой системы нормативного регулирования бухгалтерского учета:
Первый уровень - законодательный. На данном уровне государственное регулирование бухгалтерским учётом и отчётностью осуществляется Президентом Украины, Национальным собранием на основании Конституции Украины. Важнейшим законодательным актом этого уровня является Закон Украины «О бухгалтерском учёте и финансовой отчётности» от 16 июля 1999г. № 996-14 с изменениями и дополнениями от 22 декабря 2011г. № 4224-17, который определяет правовые и методологические основы организации и ведения бухгалтерского учета, устанавливает требования, предъявляемые к составлению и представлению бухгалтерской отчетности, регулирует взаимоотношения по вопросам бухгалтерского учета и отчетности в Украине.
Гражданский кодекс Украины от 19 июня 2003г. № 980-4 с изменениями и дополнениями от 22 декабря 2011г. № 4220-4, в первой части которого законодательно закреплены важнейшие нормы ведения учета в организациях, в том числе наличие самостоятельного баланса у каждого юридического лица, обязательность утверждения годового бухгалтерского отчета, обязательные случаи составления аудиторского заключения, порядок регистрации, реорганизации и ликвидации юридического лица и другие.
Кодекс законов о труде Украины от 10 декабря 1971г. № 322-8 с изменениями и дополнениями от 08 сентября 2011г. № 3720-6, который регламентирует трудовые отношения.
Налоговый кодекс Украины от 02 декабря 2010г. № 2755-6 с изменениями и дополнениями от 22 декабря 2011г. № 4279-6. Кодекс устанавливает систему налогов, сборов (пошлин), взимаемых в бюджет Украины, основные принципы налогообложения в Украине, устанавливает права и обязанности плательщиков, налоговых органов и других участников отношений, регулируемых налоговым законодательством.
На втором уровне - осуществляется нормативное регулирование бухгалтерского учёта и отчётности. Он представлен нормативными актами Президента и ВР Украины и других правовых органов, которые имеют право разрабатывать и утверждать в пределах своей компетенции обязательные для исполнения нормы.
Основными документами в системе регламентации учёта на Украине также являются план счетов и инструкция о его применении. Методологическим советом по бухгалтерскому учёту при Министерстве финансов были утверждены
План счетов бухгалтерского учета активов, капитала, обязательств и хозяйственных операций предприятий и организаций;
Инструкция о применении Плана счетов бухгалтерского учёта активов, капитала, обязательств и хозяйственных операций предприятий и организаций;
План счетов бухгалтерского учёта бюджетных учреждений;
Порядок применения Плана счетов бухгалтерского учёта бюджетных учреждений;
Положение о порядке ведения учёта отдельных активов и операций предприятий государственного, коммунального секторов экономики и прочих организаций, которые владеют и/или используют объекты государственного или коммунального имущества;
План счетов бухгалтерского учёта банков Украины;
План счетов бухгалтерского учёта активов, капитала, обязательств и хозяйственных операций субъектов малого предпринимательства.
Инструкция №7 «Про безналичные расчеты в хозяйственном обороте Украины» является единым нормативным актом, регулирующим на общей методологической основе безналичные расчеты в валюте Украины, осуществляемые на территории государства.
К третьему уровню в организации ОАО «Симферопольсельмаш» относится приказ по учетной политике, рабочий план счетов. Учетная политика в исследуемой организации утверждена приказом директора от 31 декабря 2009 года. В ней рассматриваются методический и организационно-технический аспекты ведения бухгалтерского учета, структура рабочего плана счетов. Примером внутренней документации могут являться: должностные инструкции работников бухгалтерии, график документооборота и другие документы.
Нормативные акты, в которых рассматриваются вопросы регулирования расчетных операций, как следует из приведенного списка использованных источников, включают Кодексы, Законы, Положения, План счетов бухгалтерского учета, Инструкции, рекомендации и другие виды документов. Основная их цель - установить правильность ведения учета долгосрочных и текущих обязательств.
Все обязательства, которые служат предметом бухгалтерского учета, имеют юридическое и экономическое содержание
Так, под обязательствами понимают «взаимоотношение», в силу которого одна сторона (должник) обязана совершить в пользу другой стороны (кредитора) определенное действие (передать имущество, выполнить работу, уплатить деньги) либо воздержаться от него4. Почти такое же определение представлено в ст. 307 ГК РФ, в соответствии с которой в силу обязательства одно лицо (должник) обязано совершить в пользу другого лица (кредитора) определенное действие, как то: передать имущество, выполнить работу, уплатить деньги и т. п., требовать от должника исполнения его обязанности. Вышеприведенные определения обязательств носят юридический характер.
В экономическом смысле обязательства демонстрируют будущие потоки средств, обусловленные кредитами, предоставленными и полученными хозяйствующими субъектами. Экономическая трактовка обязательств уже юридической, так как не включает в рассматриваемую категорию обязательства по договорам, не начатым исполнением, т. е. обязательства, не создавшие реального движения средств. Так, например, при получении от поставщиков товаров на условиях их последующей оплаты покупатель фактически получает кредит в объеме совершенной поставки с момента приобретения права собственности на данные товары и до момента перечисления денег поставщику. В этот отрезок времени покупатель фактически пользуется двойным объемом средств: приобретенные в собственность товары могут быть про-даны или использованы в производстве, и при этом в обороте участвуют денежные средства, причитающиеся к выплате поставщику. Более того, если условия заключенного договора не предусматривают коммерческого кредитования или иного способа варьирования цены сделки в зависимости от срока оплаты товаров, покупатель получает от поставщика не просто кредит, а совершенно бесплатный кредит. Таким образом, с экономической точки зрения обязательства организации перед контрагентами должны рассматриваться как статьи его доходов, а обязательства контрагентов перед организацией - как статьи его расходов1.
Итак, обязательствами организаций являются краткосрочные и долгосрочные кредиты банка, заемные средства, кредиторская задолженность, обязательства по распределению.
Так, краткосрочные ссуды организация получает на срок до одного года под запасы товарно-материальных ценностей, расчетные документы в пути и другие нужды, а долгосрочные - те, которые предоставляются на срок от одного года на внедрение новой техники, организацию и расширение производства, механизацию производства и т. п.
Кредиторская задолженность представляет собой задолженность одной организации перед другой организацией (кредиторами).
Заемные средства составляют полученные от сторонних организаций займы под различные обязательства, в том числе средства от выпуска и продажи акций и облигаций организации. Займы, полученные на срок до одного года, называются краткосрочными, а на срок более одного года - долгосрочными.
И наконец, обязательства по распределению - это задолженности перед служащими и рабочими по заработной плате, органами социального страхования и налоговым органом по соответствующим платежам в бюджет того или иного уровня. Их появление связано с тем, что момент возникновения долга не совпадает со временем его уплаты.
Кредиторская задолженность рассматривается как временно привлеченные со стороны средства: текущая задолженность организации другим организациям-кредиторам, таким как подрядчики - за оказанные им услуги, покупатели - за товарные ценности, а обязательства по распределению представляют собой особую группу, которая включает в себя задолженность рабочим и служащим по заработной плате, задолженность перед налоговой службой по перечислению налоговых платежей, по социальному страхованию и обеспечению. Эти обязательства образуются не извне, а путем начисления самой организацией (предприятием).
Обязательства организации представляют собой счета или долги, которые должны быть оплачены предприятием. Различают текущие и долгосрочные обязательства. К обязательствам предприятия относятся: займы, кредиты, кредиторская задолженность, обязательства по распределению валового внутреннего продукта.
Банковский кредит - кредит, предоставляемый банками в денежной форме, который имеет строго целевой и срочный характер и требует обеспечения. Банковский кредит предоставляется из собственного или привлеченного капитала и осуществляется в форме выдачи ссуд, учета векселей и др. Правовое регулирование данного вопроса регламентировано п. 1 ст. 819 ГК РФ1.
Заемные средства - это есть средства, образуемые за счет получения кредитов, выпуска и продажи облигаций, получения средств по другим видам денежных обязательств. Заемный капитал предназначается для финансирования деятельности предприятий (п. 1 ст. 807 ГК РФ)2.
Кредиторская задолженность - те денежные средства, которые временно привлечены предприятием, учреждением, организацией и подлежат возврату соответствующим физическим или юридическим лицам. Обычно кредиторскую задолженность составляют неосуществленные платежи поставщикам за отгруженные товары, неоплаченные налоги, невыплаченная начисленная заработная плата, невнесенные страховые взносы и неоплаченные долги.
Для бухгалтера источник возникновения обязательства - это факт хозяйственной жизни, информация о котором служит основанием для
бухгалтерских записей, отражающих обязательства предприятия, ведущего учет. При этом под дебиторской задолженностью понимаются суммы денежных средств или суммы денежной оценки активов, при-читающихся к получению предприятием, а под кредиторской задолженностью - суммы денежных средств или суммы денежной оценки активов, причитавшихся к выплате (передаче) предприятием1.
Кредит и заем - это виды гражданско-правовых договоров, юридически оформляющих предоставление одним лицом в собственность другого лица имущества (в основном денежных средств) на условиях возврата такого же объема этого имущества и (как правило) уплаты вознаграждения за его предоставление в виде процентов2.
Расчеты по краткосрочным кредитам и займам как объект отражаются на счете 66, который предназначен для обобщения информации о состоянии краткосрочных (на срок не более 12 месяцев) кредитов и займов, полученных организацией.
Суммы полученных организацией краткосрочных кредитов и займов должны учитываться по кредиту счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и дебету счетов 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и т. д.
Краткосрочные займы, которые привлекаются организацией путем выпуска и размещения облигаций, отражаются на счете 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» обособленно. Если облигации размещаются по цене, превышающей их номинальную стоимость, то делаются записи по дебету счета 51 «Расчетные счета» и др. в корреспонденции со счетами 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» (по номинальной стоимости облигаций) и 98 «Доходы будущих периодов» (на сумму превышения цены размещения облигаций над их номинальной стоимостью). Сумма, отнесенная на счет 98 «Доходы будущих периодов», списывается равномерно в течение срока обращения облигаций на счет 91 «Прочие доходы и расходы». Если же облигации размещаются по цене ниже их номинальной стоимости, то разница между ценой размещения и номинальной стоимостью облигаций доначисляется равномерно в течение срока обращения облигаций с кредита счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы».
Причитающиеся по полученным кредитам и займам проценты к уплате отражаются по кредиту счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» в корреспонденции с дебетом счета 91 «Прочие доходы и расходы». Если организацией производится начисление суммы процентов, то последние должны учитываться отдельно.
А на суммы погашенных кредитов и займов дебетуется счет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» в корреспонденции со счетами учета денежных средств. Кредиты же и займы, не оплаченные в установленные сроки, учитываются также обособленно.
Аналитический учет краткосрочных кредитов и займов ведется по видам кредитов и займов, кредитным организациям и другим заимодавцам, которыми они предоставлены.
Расчеты по долгосрочным кредитам и займам отражаются на синтетическом счете 67. Этот счет предназначен для обобщения информации о состоянии долгосрочных (на срок более 12 месяцев) кредитов и займов, полученных организацией.
Суммы полученных организацией долгосрочных кредитов и займов учитываются организацией по кредиту счета 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» и дебету счетов 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и т. п.
Долгосрочные займы, привлеченные путем выпуска и размещения облигаций, учитываются на счете 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» обособленно. При этом если облигации размещаются по цене, превышающей их номинальную стоимость, то делаются записи по дебету счета 51 «Расчетные счета» и др. в корреспонденции со счетами 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» (по номинальной стоимости облигаций) и 98 «Доходы будущих периодов» (на сумму превышения цены размещения облигаций над их номинальной стоимостью). Сумма, отнесенная на счет 98 «Доходы будущих периодов», списывается равномерно в течение срока обращения облигаций на счет 91 «Прочие доходы и расходы». В случае если облигации размещаются по цене ниже их номинальной стоимости, то разница между ценой размещения и номинальной стоимостью облигаций доначисляется равномерно в течение срока обращения облигаций с кредита счета 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы». Причитающиеся по полученным кредитам и займам проценты к уплате в таком случае отображаются по кредиту счета 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» в корреспонденции с дебетом счета 91 «Прочие доходы и расходы», а начисленные суммы процентов учитываются отдельно.
Аналитический учет долгосрочных кредитов и займов ведется по видам кредитов и займов, кредитным организациям и другим заимодавцам, предоставившим их, и отдельным кредитам и займам.
Следует отметить, что характеристика отражаемого в бухгалтерском учете обязательства в рамках договора займа или кредитного договора как долгосрочного или краткосрочного устанавливается не сроком, на который получен кредит или заем, а сроком, остающимся до погашения соответствующей задолженности по договору.
Правовое регулирование вопроса учета расходов по кредитам и займам определено в приказе Минфина России от 6 октября 2008 г. № 107н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету “Учет расходов по займам и кредитам”» (ПБУ 15/2008)1, в соответствии с которым установлены особенности формирования в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности информации о расходах, связанных с выполнением обязательств по полученным займам (включая привлечение заемных средств путем выдачи векселей, выпуска и продажи облигаций) и кредитам (в том числе товарным и коммерческим) организаций, являющихся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации (за исключением кредитных организаций и бюджетных.
Поиск
Мы можем оповещать вас о новых статьях,