ТЕМА 2. БУХГАЛТЕРСКИЙ БАЛАНС И ЕГО АНАЛИЗ

Элементы формируемой в бухгалтерском учете информации о финансовом положении организации находят отражение в бухгалтерском балансе . Этими элементами являются активы, обязательства и капитал.

Бухгалтерский баланс позволяет определить состав, величину имущества и источники его формирования, ликвидность и скорость оборота денежных средств, проанализировать движение денежных потоков и оценить платежеспособность организации.

Схематично бухгалтерский баланс представляет собой таблицу, составленную из двух вертикально расположенных частей: верхняя - актив - отражает имущество и права организации, а нижняя - пассив - источники их образования.

Баланс в переводе с французского означает равенство, весы. В нем всегда должно присутствовать соответствие итогов актива и пассива:

Активы = Пассивы (2.1)

Поскольку пассивы представляют собой капитал и обязательства организации, а активы - имущество и права, данное равенство можно представить в следующем виде:

Имущество + Права = Капитал + Обязательства (2.2)

Форма бухгалтерского баланса предприятия утверждена Приказом Минфина РФ от 22.07.2003 г. № 67н.

Актив и пассив баланса состоят из отдельных статей (рис. 2.1). Статья баланса отражает величину определенного экономически однородного вида средств или их источника. Балансовые статьи объединяются в группы, группы - в разделы. Объединение балансовых статей в группы или разделы осуществляется исходя из их экономического содержания.

В актив баланса включены статьи, по которым показываются определенные группы элементов хозяйственного оборота, объединенные в зависимости от стадий кругооборота средств. Особенностью действующей структуры баланса является расположение разделов и статей в каждом его разделе в строго определенной последовательности - по степени возрастания ликвидности, т. е. возможности превращения их в деньги для оплаты обязательств организации.

Актив баланса состоит из двух разделов:

I - необоротные активы; состоит из нематериальных активов, основных средств, доходных вложений в материальные ценности, долгосрочных финансовых вложений, прочих внеоборотных активов.

II - оборотные активы; состоит из запасов, дебиторской задолженности, краткосрочных финансовых вложений, денежных средств, прочих оборотных активов.

Рис. 2.1. Группировка активов и пассивов в бухгалтерском балансе

Статьи пассива баланса представлены тремя разделами:

III - капитал и резервы; состоит из уставного, добавочного, резервного капитала, целевых финансирования и поступлений, нераспределенной прибыли прошлых лет, непокрытого убытка прошлых лет, нераспределенной прибыли отчетного года, непокрытого убытка отчетного года.


IV - долгосрочные обязательства; состоит из долгосрочных займов и кредитов, прочих долгосрочных обязательств.

V - краткосрочные обязательства; состоит из краткосрочных займов и кредитов, кредиторской задолженности, задолженности участникам (учредителям) по выплате доходов, доходов будущих периодов, резервов предстоящих расходов, прочих краткосрочных обязательств.

Итоги по каждому разделу актива баланса суммируются и дают общий итог актива баланса, который всегда равен общему итогу пассива баланса. Этот итог называют валютой баланса.

Сравнение разделов пассива и актива бухгалтерского баланса позволяет установить общий уровень финансовой устойчивости, определив, за счет каких источников были сформированы внеоборотные активы и что явилось источником формирования оборотных активов.

Финансовое состояние отражается через систему абсолютных и относительных показателей, которые либо уже имеются в активе и пассиве баланса, либо определяются на основе показателей бухгалтерского баланса.

По данным баланса устанавливаются и оцениваются следующие важнейшие индикаторы финансового состояния организации:

Состав, структура и динамика показателей актива и пассива баланса;

Наличие собственного оборотного капитала;

Величина чистых активов организации;

Коэффициенты финансовой устойчивости;

Коэффициенты платежеспособности и ликвидности и т. д.

По данным бухгалтерского баланса можно не только установить уровень финансовой устойчивости организации, но и охарактеризовать его динамику, выявить тенденции и спрогнозировать развитие финансовой ситуации на перспективу. Одно из главных проявлений финансовой устойчивости организации - платежеспособность, которую также можно оценить и спрогнозировать по данным бухгалтерского баланса. Индикатором платежеспособности является ликвидность бухгалтерского баланса и самой организации, т. е. ее способности реализовывать активы и своевременно в полном объеме погашать денежные обязательства перед собственниками, поставщиками, налоговыми органами, банками, страховыми институтами и другими участниками хозяйственного оборота.

Вместе с тем бухгалтерскому балансу свойственна недостаточно высокая степень аналитичности в силу объективной информационной ограниченности содержащихся в нем показателей. Кроме того, отражая имущественное положение организации и состояние ее пассивов, баланс не дает ответа, в результате каких факторов внешнего и внутреннего характера сложилась финансовая ситуация на отчетную дату. Для выявления таких факторов и их количественной оценки необходимо использовать сведения о производстве и сбыте продукции, инвестиционной деятельности, организационных изменениях внутри фирмы и т. п. Такая информация при проведении финансового (внешнего) анализа не всегда доступна, так как относится к категории внутренней информации, составляющей коммерческую тайну. Кроме того, бухгалтерский баланс отражает состояние средств на отчетную дату, он статичен по своей сути. Поэтому для определения общих тенденций в структуре актива и пассива необходимо использование балансовых по­казателей на несколько отчетных дат.

Таким образом, бухгалтерский баланс позволяет не только ус­тановить объем, динамику, структуру и направления вложений капитала, но оценить эффективность его использования за анализируемый период, установить его достаточность для текущей и предстоящей хозяйственной деятельности.

На основе информации, содержащейся в бухгалтерском балансе организации, внешние пользователи могут принять решение о целесообразности и условиях заключения с ней коммерческих сделок, оценить ее кредитоспособность как заемщика и соизмерить степень финансового риска своих вложений, целесообразность приобретения ценных бумаг или активов и т. п.

Анализ динамики валюты баланса, структуры активов и пассивов предприятия позволяет сделать ряд важных выводов, необходимых как для осуществлении текущей финансово-хозяйственной деятельности, так и для принятия управленческих решений на перспективу.

Важным приемом этапа предварительной оценки является форми­рование аналитического баланса или уплотненного аналитического баланса-нетто, который будет использоваться во всех дальнейших расчетах финансовых показателей. Практическая полезность данного приема связана с тем, что бухгалтерский баланс организации требует уточнения и определенной перегруппировки статей, вытекающих из аналитического подхода к пониманию оборотных и внеоборотных активов, собственного и заемного капитала.

Наличие аналитического баланса позволяет избежать необходимости заниматься корректировками на этапе расчета финансовых коэф­фициентов. При этом обеспечивается единство подхода к определению отдельных элементов баланса, что позволяет объединить рассчитываемые на их основе финансовые показатели в единую систему. Это особенно важно на стадии подготовки аналитического заключения.

Сравнительный аналитический баланс можно получить из исходного баланса путем уплотнения отдельных статей и дополнения его показателями структуры, а также расчетами динамики. В таблице 2.1 приведена схема построения аналитического баланса.

Таблица 2.1

Схема построения аналитического баланса

Понятие, состав и источники имущества

Наличие имущества является необходимым условием деятельности предприятия. Имущество предприятия и источники его образования показываются в бухгалтерском балансе.

В обобщенном виде состав имущества и источники его образования представлены на схеме.

Имущество предприятия и источники его образования

Вид имущества

Источники образования имущества

1. Основной капитал (основные средства):

Здания;

Сооружения;

Машины и оборудование.

2. Нематериальные активы.

3. Оборотный капитал (оборотные средства):

Денежные средства;

Ценные бумаги;

Дебиторская задолженность;

Товарно-материальные запасы.

1. Источники собственных средств:

Уставный (акционерный) капитал;

Добавочный капитал;

Резервный капитал;

Фонды накопления;

Фонд социальной сферы;

Целевое финансирование;

Поступления;

Арендные обязательства;

Нераспределенная прибыль.

2. Заемный капитал:

Краткосрочные обязательства;

Долгосрочные обязательства.

Имущество предприятия отражается в активе, а источники его отражаются в пассиве баланса.

Основной капитал

Ресурсы средств труда с точки зрения их денежной оценки являются основным капиталом, а с точки зрения их натурально-вещественного состава - совокупностью разнообразных основных производственных фондов (в денежной оценке - основными средствами).

Специфической особенностью средств труда является их функционирование в течении нескольких производственных циклов. Поэтому средства труда переносят свою стоимость на продукт по частям, по мере износа, и в издержки производства включаются амортизационные отчисления, которые являются денежным выражением износа.

К основным средствам относятся предметы труда, срок службы которых более года, а стоимость не менее одного миллиона рублей за единицу стоимости.

Поступив на предприятие, основные средства передаются в эксплуатацию. Основные средства выбывают с предприятия вследствие ветхости и износа, реализации другим предприятиям.

Они различаются по составу, назначению, характеру участия в производственном процессе, состоянию, принадлежности.

Типовая классификация основных средств установлена Госкомстатом РФ и включает следующие виды:

Сооружения;

Передаточные устройства;

Машины и оборудование;

Транспортные средства;

Инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и другие виды основных средств.

Единицей учета основных средств является инвентарный объект.

С 1 января 1996 г. к основным средствам относятся предметы стоимостью на дату приобретения не менее пятидесятикратного размера минимальной месячной оплаты труда за единицу (исходя из стоимости, предусмотренной в договоре).

Инвентарный объект - законченное устройство или комплекс предметов со всеми приспособлениями, относящимися к данному объекту. Каждому объекту присваивается номер.

Общий размер основных средств может быть определен только в денежном выражении.

Способы оценки основных средств зависят от времени их приобретения и от состояния.

В зависимости от времени приобретения различают первоначальную и восстановительную стоимость основных средств.

В зависимости от состояния - полную и остаточную (за вычетом износа).

Первоначальная стоимость складывается в момент поступления объекта в эксплуатацию исходя из фактических цен на приобретаемые объекты, включая затраты на доставку и установку. Восстановительная стоимость - стоимость воспроизводства основных средств, исходя из затрат на создание (приобретение) в новых (текущих) условиях. Она определяется путем переоценки основных средств.

одиночные объекты могут быть приобретены по разным ценам, особенно различающимся в связи с инфляцией.

Поэтому между переоценками основные средства учитываются в смешанной оценке (балансовой).

При переоценках основных средств устанавливается полная восстановительная стоимость на дату переоценки, т.е. полная стоимость новых основных средств, аналогичных оцениваемым.

Переоценка основных средств производится по специальным решениям Правительства РФ. Она проводится с целью приведения балансовой стоимости основных средств к их реальной стоимости для корректировки отчислений на амортизацию и уточнения налогооблагаемой базы предприятий.

Переоценка может производится двумя способами: по коэффициентам пересчета Госкомстата РФ или на основе рыночной стоимости объекта.

Коэффициенты пересчета балансовой стоимости основных фондов в восстановительную устанавливаются с учетом сроков приобретения.

Для определения рыночной цены на объекты могут быть применены следующие способы:

Получение в письменной форме данных о ценах на аналогичную продукцию от предприятий -изготовителей;

Справки торгующих или снабженческих организаций об уровне цен;

Экспертные заключения о рыночной стоимости объектов основных средств, подтвержденные консультационной или иной специализированной организацией.

Результаты переоценки влияют на финансовые результаты деятельности предприятия. Они отражаются при установлении налога на имущество, в размере амортизационных отчислений, следовательно, налогооблагаемой прибыли.

Предприятиям выгодно проводить переоценку с помощью экспертов-оценщиков, что позволяет более точно определить стоимость имущества с учетом сложившихся рыночных цен.

Многие предприятия (особенно вновь создаваемые) не имеют финансовой возможности для приобретения зданий, транспортных средств. Такие затруднения преодолеваются за счет арендных отношений.

Арендные отношения - передача и получение объектов основных средств в аренду (имущественный наем), при этом заключается договор, по которому одна сторона (арендодатель) обязуется представить другой стороне (арендатору) имущество во временное пользование за предельные вознаграждения.

Аренда может быть текущей и долгосрочной. Объектом текущей аренды может быть как отдельный объект основных средств (автомобиль, компьютер и т.п.) , так и его часть (помещение офиса, склада).

Срок аренды устанавливается в пределах года с дальнейшей пролангацией и изменением условий договора.

В бухгалтерском учете объект аренды числится на балансе арендодателя. Арендодатель продолжает начислять амортизацию (износ), платить налог на имущество.

При долгосрочной аренде основные средства передаются на срок более года вплоть до момента полной амортизации объекта.

Различают аренду без передачи права собственности и с передачей права собственности.

Долгосрочная аренда без права собственности называется лизингом.

Имущество, переданное в лизинг, в течении всего периода договора является собственностью лизингодателя.

Амортизация основных средств

В процессе функционирования основные средства изнашиваются (износ бывает физическим и моральным).

В состав себестоимости продукции включаются амортизационные отчисления на полное восстановление основных производительных фондов по нормам, утвержденным в установленном порядке. Нормы амортизационных отчислений дифференцированы по видам основных средств и установлены с таким расчетом, чтобы по окончании срока службы по ним был начислен износ, равный их первоначальной стоимости или восстановительной стоимости.

Обратная величина нормы ежегодных амортизационных отчислений

(Т -- нормативный срок службы;

На - ежегодная норма амортизационных отчислений)

отражает нормативный срок службы основных средств.

Существует линейный и ускоренный способы определения амортизации. Линейный способ предполагает, что погашение стоимости объекта производится равными ежегодными частями в течении всего срока службы.

Суть ускоренной амортизации состоит в том, что сумма амортизационных отчислений по годам должна перераспределятся таким образом, чтобы на издержки производства в первую половину срока службы было списано около 2/3 стоимости объекта.

С 1991г. в России применяется ускоренная амортизация активной части основных средств. Механизм ускоренной амортизации применяется по перечню высокотехнических отраслей и эффективных видов машин и оборудования, который устанавливается федеральными органами.

При ускоренной амортизации применяется равный (линейный) метод ее исчисления, при котором утвержденная в установленном порядке норма годовых амортизационных отчислений увеличивается на коэффициент ускорения в размере не выше 2.

Если после переоценки основных средств финансово-экономические показатели работы предприятия ухудшились, начисление амортизации производится с понижающим коэффициентом 0,5.

Нематериальные активы

В состав нематериальных активов включаются:

Расходы на учреждение и расширение;

Продукты НИОКР;

Права на объекты интеллектуальной и промышленной собственности, в том числе на изобретения, патенты, лицензии, промышленные образцы, торговые марки, фирменные наименования, продукты программного обеспечения;

Ноу-хау, в том числе технические, коммерческие, финансовые и др.

Нематериальные активы отражаются в учете и отчетности в сумме затрат на приобретение, изготовление и расходов по их доведению до состояния, в котором они пригодны к использованию.

Затраты, связанные с приобретением нематериальных активов, являются долгосрочными инвестициями.

В зависимости от способа начисления амортизации выделяют три группы нематериальных активов:

1. Нематериальные активы, стоимость которых погашается путем включения амортизационных отчислений в себестоимость продукции (работ, услуг);

2. Нематериальные активы, выделенные в новом Плане счетов, утвержденном в 1994г., в связи с необходимостью учета операций, связанных с приватизацией. Предприятие самостоятельно определяет способ погашения их стоимости. Например, может быть списана разница между покупной ценой и оценочной стоимостью имущества;

3. Нематериальные активы, амортизация по которым не начисляется. В международной практике не амортизируются объекты, стоимость которых с течением времени не падает, а также объекты, приносящие прибыль, которая с течением времени не уменьшается (например, ноу-хау, товарные знаки).

Оборотный капитал

Оборотный капитал состоит из активов, которые находятся в постоянном цикле превращения в денежные средства. Например, готовая продукция после продажи превращается в дебиторскую задолженность; после оплаты дебиторских обязательств предприятие имеет денежные средства, которые используются для погашения долгов и оплаты текущих расходов. Поэтому эти активы получили название оборотные средства.

В состав оборотного капитала входят материально-вещественные элементы и краткосрочные финансовые вложения (облигации, другие ценные бумаги, векселя и т.п.).

Оборотный капитал используется в течение относительно короткого календарного периода (не более одного года) . Он расходуется в рамках одного воспроизводственного цикла и полностью переносит свою себестоимость на продукт.

Источником образования элементов оборотного капитала являются собственные и привлеченные средства.

Ценные бумаги являются документами, свидетельствующими об имущественных правах их владельцев и приносящими доход в виде дивидендов или процентов. В практике учета рыночные ценные бумаги отражаются по номинальной системе.

Товарно-материальные запасы (сырье, полуфабрикаты и готовая продукция) могут оцениваться по себестоимости или по рыночной стоимости.

Оборотный капитал представляет собой текущие активы (мобильные средства); основной капитал и внеоборотные активы - иммобилизованные средства. Вместе основной и оборотный капитал образуют активы предприятия.

Показатели наличия основного и оборотного капитала

Наличие основного и оборотного капитала может быть определено на дату и за период. Стоимость основного оборотного капитала на дату (на начало и конец квартала, года) приводится в балансе.

За период определяют интервальные (средние) показатели наличия капитала. Наличие основных средств характеризуется их средней годовой стоимостью, а оборотного капитала - средним остатком оборотных средств.

В зависимости от характера имеющейся информации средняя годовая стоимость основного капитала определяется по следующим формулам:

Ф=(Фн+Фк)/2; (1)

Ф= (Фн/2 +Ф2+…+Фк/2)/(n-1) (1.1)

где Ф - средняя годовая стоимость основного капитала;

Фн - стоимость основного капитала на начало периода;

Фк - стоимость основного капитала на конец периода

Примечание: Формула (1.1) называется средней хронологической.

Формула (1) применяется для расчета средней годовой стоимости основных средств по данным бухгалтерского баланса. Формула (1.1) учитывает движение основных средств внутри периода.

Средний остаток оборотных средств определяется аналогично.

О=(Он+Оп)/2; (2)

О=(Он/2+О2+…+Ок/2)/ (n-1) (2.1)

где О - остаток оборотных средств.

Пример. Наличие основных средств предприятия по полной балансовой стоимости (млн.руб.) приведено ниже

На начало отчетного года

На конец отчетного года

При расчете по формуле средней хронологической получим среднюю годовую стоимость основных средств:

Ф= (8,0/2+8,3+8,6+…+11,0/2)/(13-1)=9,1 млн.руб.

Принимая упрощенный способ, получим:

(8,0+11,0)/2=9,5 млн.руб.

Показатели использования основного и оборотного капитала

Для характеристики использования основного капитала применяют систему показателей, которая состоит из обобщающих и частных технико-экономических показателей.

Обобщающие показатели отражают использование всех основных средств, а в частные - использование отдельных видов (например, оборудования, производственных площадей).

Для расчета обобщающих показателей использования основных средств применяются формулы:

где Э - полученный эффект (прибыль);

Ф - средняя за период стоимость основных средств;

Н - отдача основных средств (эффект на единицу стоимости основных средств);

h=Ф/Э - обратный показатель, фондоемкость.

Основные средства используются эффективно, если:

Jн==Н1/Н2>1 ;

Jк==h1/h0<1.

При анализе неиспользованных оборотных средств имеют значение не только показатели, характеризующие наличие (средние остатки) оборотного капитала, но и показатели скорости оборота.

Показатели оборачиваемости позволяют судить об использовании оборотного капитала.

Показатели оборачиваемости оборотного капитала рассчитываются по данным о среднем остатке (О) и выручке от реализации продукции (В). Выручка от реализации берется без НДС и акцизов.

Схема расчета показателей оборачиваемости оборотного капитала

Показатель

Назначение

Коэффициент оборачиваемости

Характеризует число оборотов за период

Коэффициент закрепления (Кз)

Кз=О/В или

Показывает потребность в оборотном капитале на один рубль выручки от реализации

Средняя продолжительность одного оборота в днях (Д)

или Д=ДкХО/В,

где Дк-продолжитель ность календ. периода

Характеризует скорость оборота

Сумма высвобожденного (при влеченного) капитала в результате изменения оборачиваемости (Овыс)

Овыс=О1-Во/Ко.об,

Овыс=(К31-К30)В1

Характеризует эффект (по тери) от изменения оборачиваемости капитала

Пример. Определить показатели оборачиваемости оборотного капитала по следующим данным:

Показатели

2-й квартал

Изменение

оборачиваемости

капитала

Выручка от реализации (без НДС), млн. руб. (В)

Средний за квартал остаток оборотного капитала (О), млн.руб.

Коэффициент оборачиваемости оборотного капитала (стр.1:стр.2)

Коэффициент закрепления оборотного капитала (стр.1:стр.2)

Продолжительность одного оборота в днях (в квартале 90 календ. дней)--90:Коб

В нашем примере показатели оборачиваемости во 2-ом квартале по сравнению с 2-м улучшились.

Эффект от ускорения оборачиваемости - сумма высвобожденных оборотных средств.

I способ расчета

Определяем потребность в оборотных средствах для получения выручки от реализации при коэффициенте оборачиваемости на уровне 1-го квартала (Оусл.):

Оусл=1300/3,7=351,3 млн.руб.~351 млн.руб.

Предприятие же имело во 2-ом квартале средний остаток оборотных средств (О1), равный 325 млн.руб.

Следовательно, Овыс=325-351= -26 млн.руб.

II способ расчета

Коэффициент закрепления во 2-ом квартале ниже, т.е. на каждый рубль выручки от реализации требуется меньше оборотных средств:

Овыс=(0,25-0,27)х1300= -26 млн.руб.

Аналогично вычисляются показатели оборачиваемости дебиторской задолженности, которые характеризуют состояние расчетов с покупателями. Важное значение имеет срок погашения дебиторской задолженности в днях, который определяется как отношение продолжительности календарного периода к числу оборотов дебиторской задолженности (коэффициенту оборачиваемости) за этот период.

Показатели оборачиваемости товарно-материальных запасов определяются как отношение себестоимости реализованной продукции к средней величине запасов. Отношение календарного числа дней в периоде к коэффициенту оборачиваемости товарно-материальных запасов показывает средний срок их хранения в днях.

Строка 1110 "Нематериальные активы". В учете организации числится нематериальный актив - зарегистрированный товарный знак. Его остаточная стоимость на конец 2013 года, указанная в строке 1110, рассчитывается следующим образом: из дебетового сальдо счета 04 вычитается кредитовое сальдо 05 (79 000 руб. – 3560 руб.) В итоге получается 75440 руб. Все значения в бухгалтерском балансе указываются в целых тысячах, по этому в строке 1110 записано 75.

Так как ООО "Парус не ведет исследований, разработок и поисковых работ, в строках 1120, 1130 и 1140 баланса стоят прочерки.

Остаточная стоимость основных средств на 31 декабря 2013 года (строка 1150 баланса) рассчитываем как дебетовое сальдо счета 01 – кредитовое сальдо счета 02 = 516 000 руб. – 19 400 руб. = 496 600 руб. Итого 497 тыс. руб.

В строке 1160 "Доходные вложения в материальные ценности" указывается остаточная стоимость основных средств, учитываемых на счете 03 «Доходные вложения в материальные ценности». В ООО "Парус" в 2013 году таких вложений нет.

Строка 1170 - это финансовые вложения предприятия сроком более двенадцати месяцев (дебет 58, дебет 55 субсчет «депозиты»). Отражаются по фактическим затратам для инвестора. В строке 1170 записано дебетовое сальдо счета 58 - 148 тыс. руб. (это долгосрочные вложения).

Отложенные налоговые активы (1180) – сальдо счета 09 «Отложенные налоговые активы». Прочие (1190) – прочие внеоборотные активы, не отраженные выше. В балансе ООО "Парус" для данных строк значения отсутствуют (стоят прочерки).

Итог по строке 1100 "Внеоборотные активы" составил 720 тыс. руб. (значение строки 1110 + строка 1150+ строка 1170).

Строка 1210 "Запасы" отражает стоимость материально-производственных запасов предприятия. При этом:

Материальные ценности отражаются по фактической себестоимости, незавершенное производство - по фактической производственной себестоимости;

Издержки обращения – в сумме издержек, приходящихся на остаток нереализованных товаров;

Готовая продукция - по фактической или нормативной производственной себестоимости;



Товары – по покупной стоимости.

Для заполнения данной строки бухгалтерского баланса берутся сведения из следующих счетов бухгалтерского учета: 10, 15, 20, 21, 23, 28, 29, 41, 42, 43, 44, 45, 97. В данном случае значение строки 1210 рассчитывается как дебетовое сальдо счета 10 плюс дебетовое сальдо счета 43. Итого: 18500 руб. плюс 81000 руб. составляет 99500 руб. (100 тыс. руб.)

Показатель строки 1220 равен дебетовому сальдо счета 19 (сумма НДС, предъявленного поставщиком, но не принятого по каким-либо причинам к вычету), то есть в баланс вносим 8 тыс. руб.

Дебиторская задолженность (строка 1230) – это дебиторская задолженность контрагентов перед организацией. Дебиторская задолженность указывается в сумме, признанной дебиторами. Сюда входят остатки средств по валютным счетам, другие денежные средства, ценные бумаги, дебиторская и кредиторская задолженности в иностранных валютах – в рублях, определяемых путем пересчета иностранных валют по курсу ЦБ РФ, действующему на последнее число отчетного периода. Данные для заполнения берутся из счетов: 60, 62, 70, 71, 73, 68, 69, 75, 76. На конец 2013 года в ООО "Парус" дебиторская задолженность составила 102 тыс. руб.

Финансовые вложения сроком менее двенадцать месяцев (строка 1240 баланса) в ООО "Парус" отсутствуют.

В строке 1250 баланса отражаются средства предприятия в денежном виде в рублях (счет 50 и 51), в валюте (счет 52), чеках и аккредитивах (счет 55). Для рассматриваемого предприятия это сумма дебетовых сальдо счета 50 и 51, она составляет 279 тыс. руб.

Строка 1260 – прочие оборотные активы, не отраженные в строках выше.

Итог по строке 1200 составит 489 тысяч рублей (сумма строк 1210, 1220, 1230 и 1250).

Баланс (строка 1600) - сумма итоговых значений (строки 1100, 1200) составляет 1209 тыс. руб.

Пассив баланса. В нем отражаются источники формирования активов.

Показатель по строке 1310 равен кредитовому сальдо счета 80, то есть 50 тыс. руб.

Учитывая, что собственные акции ООО "Парус" у акционеров не выкупало (дебетовое сальдо 81 счета), переоценка внеоборотных активов на предприятии не проводилась (указывается сумма изменения стоимости ОС и НМА в результате проведения переоценки, счет 83), также нет добавочного капитала, в строках 1320, 1340, 1350 стоят прочерки.

Строка 1360 (кредитовое сальдо счета 82) - это 14 тыс. руб.

В строке 1370 показываем сальдо счета 84. Это сумма фактически полученной в отчетном периоде прибыли (чистая прибыль/убыток). ООО "Парус" на конец года имеет прибыль. Ее значение - 161 тыс. руб.

Показатель строки 1300 составит 225 тыс. руб. (сумма строк 1310, 1360 и 1370).

Долгосрочные обязательства, т. е. обязательства, срок погашения которых составляет более двенадцати месяцев, на ООО "Парус" отсутствуют. Соответственно строки раздела IV " Долгосрочные обязательства" Пассива баланса - прочеркиваются.

Краткосрочных займов, которые предприятию необходимо погасить в течении года (счет 66), а также долгосрочных кредитов переведенных в разряд краткосрочных (счёт 67) в рассматриваемой организации также нет. В строке 1510 пассива баланса стоит прочерк.

Кредиторская задолженность (строка 1520) – задолженность предприятия перед контрагентами, персоналом. Данные для заполнения данной строки бухгалтерского баланса берутся из счетов: 60, 62, 70, 71, 73, 75, 76, 68, 69. Для ООО "Парус" кредиторская задолженность (краткосрочная) состоит из суммы кредитовых сальдо счетов 60, 62, 69, 70 и в итоге составит 984 тыс. руб.

Значения показателей в строках 1530 "Доходы будущих периодов" (кредитовое сальдо счета 98), 1540 " Оценочные обязательства" (кредит счета 96 сроком менее 12 месяцев), 1550 " Прочие обязательства" сроком менее 12 месяцев для данного предприятия за 2013 год отсутствуют. Следовательно значение строки 1500 равно строке 1520 баланса и составит 984 тыс. руб.

Показатель строки 1700 равен сумме строк 1300 и 1500 и составит 1209 тысяч рублей.

Таким образом значения строк 1600 актива баланса и 1700 пассива баланса равны. Баланс сошёлся.

2.2 Отчет о финансовых результатах. Прочие формы бухгалтерской отчетности

Отчет о финансовых результатах (форма №2) - это второй обязательный документ бухгалтерской отчетности, который должна сдавать каждая организация по итогам календарного года. Является важнейшим источником для анализа показателей рентабельности предприятия. Содержит данные о выручке, всех доходах, расходах и конечной прибыли организации нарастающим итогом с начала года до отчетной даты.

В форме № 2 отражается следующие показателя:

Прибыль/убытки от реализации продукции;

Операционные доходы и расходы (положительные и отрицательные курсовые разницы);

Доходы и расходы от прочей внереализационной деятельности (штрафы, безнадежные долги);

Затраты предприятия на производство реализованной продукции по полной или производственной стоимости;

Коммерческие расходы, управленческие расходы;

Выручка нетто от реализации продукции;

Сумма налога на прибыль, отложенные налоговые обязательства и постоянные налоговые обязательства;

Чистая прибыль.

При составлении отчета расчет ведется по методу начисления, то есть по факту возникновения обязательства по оплате продукции или услуг предприятия (например в момент отгрузки продукции потребителю согласно предоставляемым ему расчетным документам).

Данную форму должны сдавать все организации, независимо от используемого налогового режима.

Отчёт об изменениях капитала, это документ, являющийся пояснением к бухгалтерскому балансу (типовая форма 3). Он раскрывает информацию о движении уставного (складочного) капитала, резервного капитала, добавочного капитала, а также об изменениях величины нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) организации. Кроме того, в этой форме указываются суммы резервов, которые были сформированы и использованы организацией. В этом отчете указывают корректировки связанные с изменениями в учетной политике организации и исправлении ошибок. Сдавать бланк отчета обязаны все организации за исключением страховых, бюджетных, кредитных и малых предприятий.

Отчет о движении денежных средств (форма 4) раскрывает перед пользователями картину обеспеченности организации наличными деньгами. В данном отчете отражаются денежные потоки организации - платежи фирмы и поступление в фирму денежных средств и денежных эквивалентов, их остатки на начало и конец отчетного года. Отчет должен характеризовать изменения в финансовом положении организации в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности. По сути он является расшифровкой к строке 1250 «Денежные средства и денежные эквиваленты» бухгалтерского баланса.

Отчет о движении денежных средств разрешается не представлять субъектам малого предпринимательства и некоммерческим организациям.


3. АНАЛИЗ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ ООО " Парус"

В заключении остается добавить, что на сегодняшний день анализ бухгалтерской отчетности в большинстве случаев проводится с помощью специальных программ, доступных любому заинтересованному пользователю.


ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Бухгалтерская отчетность - основной источник экономически существенной информации о деятельности предприятия: его балансе, прибыли и убытках, стоимости единицы продукции, окупаемости производства и многой другой информации, необходимой для принятия финансовых и управленческих решений.

Развитие рыночных отношений расширяет функциональные возможности бухгалтерской отчетности в плане предоставления данных заинтересованным в ней пользователям, растет спрос на содержащуюся в отчетности информацию.

Акционеров и инвесторов интересуют будущие экономические прибыли, возможности фирмы выплачивать дивиденды. Сотрудников - стабильность предприятия, уровень заработной платы, социальные отчисления и т. п. Кредиторов волнует ликвидность, поставщиков - финансовая надежность фирмы-партнера, покупателей - сроки предоставления отсрочки платежа за товар.

В настоящее время российский бухгалтерский учет отчетность претерпевают постоянные изменения, целью которых является их стандартизация и приведение в соответствие с международными стандартами финансовой отчетности (МСФО). Соответствие бухгалтерской отчетности международным стандартам позволит иностранным инвесторам правильно оценить финансовое положение компании и способствует выходу компании на мировые торговые фондовые биржи. Уже сегодня крупные и крупнейшие организации со сложной организационной структурой подготавливают консолидированную финансовую отчетность по международным стандартам.

В то же время современной бухгалтерской отчетности присущи определенные недостатки. Например: высоки затраты по подготовке консолидированной финансовой отчетности по международным стандартам (расходы на квалифицированный в области МСФО персонал, программное обеспечение, реорганизацию подразделений компании и пр.). Помимо этого, данный процесс требует продолжительного периода времени, т. к. затрагивает многие области финансово-хозяйственной деятельности предприятия..

Представление избыточной отчетности по запросам административных органов и ведение параллельно с бухгалтерским налогового учета также влечет за собой рост затрат хозяйствующих субъектов.

Но есть и позитивные моменты. Большинство объектов бухгалтерского учета и отчетности регулируются нормативными правовыми актами, заложен фундамент для создания системы контроля бухгалтерской отчетности. Накоплены профессиональные навыки формирования бухгалтерской отчетности в рыночных условиях.

Также бухгалтерская информация используется для формирования управленческих показателей, для составления налоговой, статистической отчетности, отчетности перед надзорными органами и при необходимости других видов отчетности.

Составление годовой бухгалтерской отчетности кропотливая и трудоемкая работа. Для этого необходимо знание основ бухгалтерского учета и налогообложения, действующего законодательства РФ, навыки и умение провести все положенные работы в намеченный срок.
Бухгалтерская отчетность должна быть прозрачной и понятной для любой категории пользователей. А главное, должна быть сдана в срок и без ошибок.

В заключении остается добавить, что сегодня, в век компьютерных технологий, на большинстве предприятий автоматизирован не только процесс составления бухгалтерской отчетности, но и её анализ лежит на плечах компьютера. Кроме того, все чаще применяется способ сдачи отчетности по каналам электронной связи.


СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

1. Федеральный закон "Об акционерных обществах" от 26.12.1995 N 208-ФЗ (ред. от 21.07.2014) (с изм. и доп., вступ. в силу с 01.09.2014) // Сетевое издание Официальный интернет-портал правовой информации. [ Электронный ресурс]. - Режим доступа: http://www.pravo.gov.ru от 22.07.2014 г.

2. Федеральный закон "Об электронной цифровой подписи"от 10.01.2002 N 1-ФЗ (ред. от 08.11.2007) //СЗ РФ. - 2002.- № 2. Ст. 127.

3. Федеральный закон "О консолидированной финансовой отчетности" от 27.07.2010 N 208-ФЗ (ред. от 05.05.2014) //СЗ РФ. - 2014.- № 19. Ст. 2316.

4. Федеральный закон "О бухгалтерском учете" от 06.12.2011 N 402-ФЗ (ред. от 28.12.2013) (с изм. и доп., вступ. в силу с 01.01.2014) // СПС "Консультант-Плюс". [ Электронный ресурс]. - Режим доступа: http://www.consultant.ru/document/

5. Приказ Минфина РФ от 02.07.2010 №66н (Зарегистрировано в Минюсте России 02.08.2010 N 18023) " О формах бухгалтерской отчетности организаций" (с изм. и доп., вступ. в силу с 29.01.2013) // Российская газета.- 18.01.2013.-№5985.

6. Постановление Правительства РФ "Об утверждении Положения о признании Международных стандартов финансовой отчетности и Разъяснений Международных стандартов финансовой отчетности для применения на территории Российской Федерации" от 25.02.2011 N 107 (ред. от 26.08.2013) // СПС "Консультант-Плюс". [ Электронный ресурс]. - Режим доступа: http://www.consultant.ru/document/

7. Положение по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" (ПБУ 4/99), утв. Приказом Минфина от 06.07.1999 г. №43н (в ред. от 08.11.2010) //СПС "Консультант-Плюс". [ Электронный ресурс]. - Режим доступа: http://www.consultant.ru/document/

8. Положение по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" (ПБУ 1/2008), утв. Приказом Минфина России от 06.10.2008 г. №106н (Зарегистрировано в Минюсте РФ 27 октября 2008 г. N 12522)// журнал "Главбух". [ Электронный ресурс]. - Режим доступа: http://www.glavbukh.ru/doc/

9. Положение по бухгалтерскому учету "Отчет о движении денежных средств" (ПБУ 23/2011), утв. Приказом Минфина от 02.02.2011 г. №11н (Зарегистрировано в Минюсте РФ 29.03.2011 N 20336) //Информационно-правовой портал ГАРАНТ. [ Электронный ресурс]. - Режим доступа: http://base.garant.ru/