Учет расходов будущих периодов может проводиться путем: отражения на «затратных» счетах и последующего единовременного списания на счета по учету выручки от продаж (счет 90 «Продажи») или прочих доходов и расходов (счет 91 «Прочие доходы и расходы»); отражения на счете 97 «Расходы будущих периодов» с последующим списанием на «затратные» счета при наступлении того периода, к которому они относятся; отражения расходов на специальных субсчетах «затратных» счетов и постепенное списание на счета по учету выручки от продаж (счет 90 «Продажи») или прочих доходов и расходов.

Предоплаченный счет - это сумма, уплаченная за товар или услугу до его получения. Что такое амортизация авансового платежа? При амортизации сумма общего начисления, такая как предоплаченная рента, постепенно уменьшается до нуля, следуя так называемому графику амортизации. Затем расходы переносятся в отчет о прибылях и убытках за период, в течение которого компания использует начисление.

Страхование - отличный пример предоплаченных расходов, поскольку он обычно оплачивается заранее. Это фиксирует предоплату как актив на балансе компании. Также устанавливается график амортизации, который соответствует фактическому понесению предоплаченных расходов или графику потребления для предоплаченного актива.

К расходам будущих периодов можно напрямую отнести те из них, которые прямо поименованы как РБП в каких-либо положениях по бухгалтерскому учету. Так, в соответствии с действующими положениями по бухучету к расходам будущих периодов относят:

  • фиксированные разовые платежи за предоставленные компании права на использование нематериальных активов;
  • расходы по договору строительного подряда, выполняемого самой компанией, понесенные в связи с предстоящими работами. Причем это положение применяют в отношении тех договоров, срок выполнения работ по которым превышает один год или приходится на разные отчетные периоды.

Кроме того, к расходам будущих периодов могут относиться и дополнительные расходы по займам. К таковым, например, относят затраты на информационные, консультационные и юридические услуги, связанные с заключением договоров займа.

При этом происходит учет расходов за период и уменьшается предоплаченный актив на соответствующую сумму. В нем хранится график платежей за амортизируемые товары и устанавливается ежемесячный график расходов, которые должны быть указаны в течение срока действия предоплаченных товаров.

Затем продукт автоматически амортизирует расходы в течение будущих периодов. Шаблон также содержит расписание автоматической перемотки вперед. Он обеспечивает автоматическое решение для создания, просмотра, утверждения и публикации записей журнала. Вместе эти инструменты обеспечивают полную систему предоплаты расходов.

Другие затраты компании, которые ранее отражались в расходах будущих периодов, могут учитываться единовременно без распределения между разными отчетными периодами.
В то же время пункты 9 и 19 ПБУ 10/99 предусматривают возможность распределения тех или иных расходов компании, понесенных в текущем периоде, выручка по которым ожидается в будущем, между разными отчетными периодами. Кроме того, в Плане счетов бухгалтерского учета, как и прежде, остался открытый перечень РБП, к которым, в частности, отнесены затраты:

Определение предоплаченных расходов. Когда актив в конечном итоге потребляется, он взимается с расходов. Предоплаченные расходы также известны как предоплаченный актив. Затраты предоплаты отражаются на балансе приобретающей компании в качестве текущего актива до его потребления. Причиной для обозначения текущего актива является то, что большинство предоплаченных активов потребляются в течение нескольких месяцев после их первоначальной регистрации. Если в течение следующего года расходы, связанные с предоплатой, не будут потребляться, они будут классифицироваться на балансе в качестве долгосрочного актива.

  • по горно-подготовительным работам;
  • по работам, связанным с подготовкой производства, которое носит сезонный характер;
  • по освоению новых производств, установок и агрегатов;
  • по рекультивации земель и другим природоохранным мероприятиям.

Кроме того, в пункте 94 Методических указаний по учету МПЗ также содержится указание на то, что в составе расходов будущих периодов должна быть отражена стоимость материалов, отпущенных на производство, но относящихся к будущим отчетным периодам. В качестве примера таких производств в данном документе также поименованы подготовительные работы в сезонных производствах; горно-подготовительные работы; освоение новых предприятий, производств, цехов и агрегатов (пусковые расходы); подготовка и освоение производства новых видов продукции и новых технологий, рекультивация земель.

Примером предоплаченных расходов является страхование, которое часто выплачивается заранее в течение нескольких будущих периодов; предприятие первоначально фиксирует эти расходы как предоплаченные расходы, а затем берет их на счет за период использования.

Расходы отражаются как расходы будущих периодов, чтобы более точно соответствовать их признанию в качестве расходов с периодами, в которых они фактически потребляются. Если нет, взимайте счет за счет в текущем периоде. Запишите сумму расходов в таблице слияния с предоплаченными расходами.

Таким образом, на наш взгляд, в отношении затрат, относящихся к следующим отчетным периодам и прямо не поименованных в качестве расходов будущих периодов в действующих положениях по бухгалтерскому учету, компания вправе самостоятельно определить порядок их учета и списания. Возможны следующие варианты:

  • отражение на «затратных» счетах и последующее единовременное списание на счета по учету выручки от продаж (счет 90 «Продажи») или прочих доходов и расходов (счет 91 «Прочие доходы и расходы»);
  • отражение на счете 97 «Расходы будущих периодов» с последующим списанием на «затратные» счета при наступлении того периода, к которому они относятся.

Возможен и еще один метод: отражение расходов на специальных субсчетах «затратных» счетов и постепенное списание на счета по учету выручки от продаж (счет 90 «Продажи») или прочих доходов и расходов (счет 91 «Прочие доходы и расходы»). В данном случае будет соблюдаться требование пункта 19 ПБУ 10/99 , предусматривающее отражение затрат в отчете о финансовых результатах путем их «обоснованного распределения между отчетными периодами, когда расходы обусловливают получение доходов в течение нескольких отчетных периодов и когда связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем».

Эта запись должна включать прямолинейную сумму амортизации, которая будет взиматься в каждом из применимых периодов. Если нет, примирите их и при необходимости настройте. Вместо этого взимайте эти меньшие суммы за счет понесенных расходов. Чтобы далее расширить эту концепцию, рассмотрите возможность начисления оставшихся остатков на расходы после того, как они были амортизированы до определенного минимального уровня.

Код внутреннего дохода определяет метод, который государственная корпорация должна использовать при определенных условиях. Тем не менее, малый бизнес обычно может использовать любой способ учета расходов и доходов. Метод наличных средств является относительно прямым и обеспечит соответствие баланса балансовой позиции компании. Метод начисления дает лучшую картину долгосрочного здоровья и жизнеспособности фирмы, поскольку она отражает не только настоящее, но и а также будущие денежные потоки.

К слову сказать, второй и третий способы могут быть более удобны для компании. Как минимум они позволяют максимально сблизить бухгалтерский и налоговый учет. Ведь последний предполагает постепенное, а не единовременное списание затрат, относящихся к будущим отчетным периодам.

Конкретный порядок учета и списания упомянутых расходов определяется в качестве элемента учетной политики фирмы. Основной критерий для постепенного, а не единовременного списания тех или иных расходов — получение доходов, которые с ними связаны, не в текущем, а в последующих отчетных периодах.

Хотя фирмы могут переключаться с одного метода на другой, они должны быть последовательными в течение определенного года. Аналогичным образом, дебиторская задолженность не отражается как доход до тех пор, пока другая сторона не выплатит наличные. При использовании метода начисления расходы регистрируются, когда фирма берет на себя ответственность за оплату, даже если платеж еще не наступил. Аналогичным образом, вы будете фиксировать фактические денежные выплаты в качестве дохода.

Что относится к расходам будущих периодов

Если вы решите использовать денежный метод, вы будете записывать только расходы на выплату при оплате наличными. Сделайте дебетовую запись для актива, связанного с подлежащей оплате, и эквивалентной кредитной записи для подлежащей оплате, если вы используете метод начисления. Когда компания берет на себя долги, она получает что-то взамен. Актом, который вы получаете в обмен на получение кредиторской задолженности, может быть автомобиль или здание, купленное в кредит или наличные деньги, если вы взяли банковский кредит.

При этом бухгалтеру нужно четко разделять расходы компании и суммы выданных авансов, которые расходами не являются в принципе. При оплате расходов те или иные контрагенты, которым данные затраты оплачены, не несут перед фирмой каких-либо обязательств. Так что к расходам можно отнести затраты на сертификацию или лицензирование. В то же время, например, затраты по подписке на периодические печатные издания, которые компания будет получать в будущем, расходами не признаются. При оплате таких затрат у издателя остается обязанность регулярно предоставлять компании экземпляры печатных или электронных изданий в течение срока подписки. Поэтому суммы, перечисленные издателю, отражают как выданные авансы в составе дебиторской задолженности. Их сумму, не списанную на конец отчетного периода, вписывают в строку 1230 «Дебиторская задолженность» формы бухгалтерского баланса. Аналогичная ситуация складывается, например, и с затратами на оплату услуг связи. Если та или иная сумма перечислена за длительный период времени вперед, то ее отражают в составе выданных авансов. Ведь на момент перечисления средств эта услуга еще не оказана.

Сделайте дебетовую запись для записи актива. Вы сделаете это, сделав кредитную запись для кредиторской задолженности в той же сумме. При использовании метода начисления отслеживайте всю свою будущую кредиторскую задолженность, за которую вы не делали записи в журнале, чтобы убедиться, что у вас будет достаточно денег, когда они придут. Он имеет степень магистра делового администрирования в Высшей школе Келлога. Предоплаченные расходы и предоплаченные доходы являются предоплатой предприятий и клиентов.

Эти фактические расходы и доходы, но активы и обязательства отражаются в балансе на момент предоплаты. Поскольку предприятие берет на себя расходы и осуществляет выручку от предоплаты в будущем, оно вычитает части предоплаченных расходов и предоплаченных доходов как текущие расходы и доходы. Таким образом, расходы будущих периодов и предоплаченные доходы со временем испытывают уменьшение их непогашенных остатков, как указано в балансе.

Формирование и списание расходов будущих периодов

Сумму расходов будущих периодов отражают на счете 97 «Расходы будущих периодов». «Входной» НДС по ним принимают к вычету в общем порядке (то есть после их отражения в учете при условии, что данные затраты нужны для деятельности, облагаемой налогом, и при наличии счета-фактуры поставщика). Для возмещения НДС из бюджета дожидаться списания этих расходов не нужно.

Учет и списание отдельных видов расходов будущих периодов

Расходы будущих периодов - это будущие расходы, которые бизнес оплачивает заранее, прежде чем они на самом деле на них наступят, например, страховое покрытие на следующий год или арендная плата, выплаченная в течение следующего месяца. До того, как расходы, связанные с предоплатой, будут поглощены, предприятия считают их активами, которые могут обеспечить будущие выгоды. Расходы будущих периодов истекают либо с течением времени, либо за счет использования и потребления. Другими словами, расходы будущих периодов как активы постепенно истощаются, так как бизнес сопутствует связанным с этим расходам с течением времени.

Мнение специалиста
В большинстве случаев арбитражные суды считают, что положения главы 21 Налогового кодекса не содержат в качестве условия, определяющего право на вычет по НДС, отнесение затрат в расходы. В связи с этим факт отнесения затрат в бухгалтерском учете на счет 97 «Расходы будущих периодов» не препятствует применению налоговых вычетов. Это подтверждает и арбитражная практика (пост. ФАС СЗО от 10.08.2006 № А05-20023/05-18, ФАС МО от 19.06.2007 № КА-А40/5440-07, ФАС ВСО от 20.02.2008 № А33-10583/2007-Ф02-380/2008, от 23.04.2008 № А33-12863/2007-Ф02-1479/2008). Поэтому организация вправе принять к вычету НДС по расходам будущих периодов в полной сумме в момент принятия их к учету независимо от момента списания самих расходов. Вместе с тем есть вероятность, что такую позицию придется отстаивать в суде.

Компании сообщают о предоплаченных расходах как активы на балансе. Предоплаченные доходы, также называемые незаработанными доходами, представляют собой предоплаты, которые бизнес получает от своих клиентов для последующей доставки товаров или услуг. Следуя принципу признания доходов, предприятия не могут регистрировать предоплату клиентов как признанные доходы до тех пор, пока продажи клиентам не будут завершены. Примерами предоплаченных доходов являются продажи авиабилетов до вылета или школьного обучения, полученные во время регистрации.

О. Шишкина , эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ; Е. Мельникова , рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ, аудитор

Сумму расходов будущих периодов, учтенную на счете 97, в зависимости от характера расходов включают в состав затрат по обычным видам деятельности (счета 20 «Основное производство», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Издержки обращения») или прочих расходов компании (счет 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 2 «Прочие расходы»). Списание таких затрат происходит постепенно.

Принимая платежи клиентов, бизнес несет ответственность за будущую передачу товаров или обслуживание. Таким образом, предоплаченные доходы являются обязательствами для предприятий и становятся заработанные доходы с течением времени, когда они завершают запланированные продажи.

Компании сообщают о предоплаченных доходах как обязательствах на балансе. Расходы на реструктуризацию определяются как затраты, которые компания несет во время корпоративной реструктуризации. Они считаются безотзывными операционными расходами, и, если компания подвергается реструктуризации, они отображаются как позиция в отчете о прибылях и убытках.

Так, например, такие расходы будущих периодов, как фиксированные разовые платежи за предоставленные компании права на использование нематериальных активов, списывают в течение срока действия договора, в рамках которого эти права получены.

Для списания затрат на выполнение работ по договору строительного подряда также предусмотрен лишь один способ. Их списывают по мере признания выручки по данному договору.
Порядок списания других затрат, учтенных фирмой в составе расходов будущих периодов, компания вправе установить самостоятельно и закрепить его в качестве элемента учетной политики.

Распознаем расходы будущих периодов

Термин «расходы на реструктуризацию» также является примечанием в финансовых отчетах, в которых описываются детали, относящиеся к расходам на реструктуризацию. Эти сборы часто включают в себя денежные затраты, начисленные обязательства, списание активов и выплату выходного пособия сотрудникам из-за увольнений. Реструктуризация может произойти во время крупной реконфигурации деловых операций или во время изменения управления на высшем уровне в компании.

Аналитики финансовой отчетности уделяют особое внимание сбору за реструктуризацию. Это связано с тем, что они могут отражать прошлые или текущие проблемы с бизнес-операциями или корпоративной структурой компании. Кроме того, руководители имеют значительную свободу действий при принятии решения о том, когда регистрировать расходы на реструктуризацию и что включать в расходы по реструктуризации. Затем компании могут преднамеренно сообщать о значительных расходах на реструктуризацию для управления текущими доходами.

Учет и списание отдельных видов расходов будущих периодов

Рассмотрим на конкретных цифровых примерах порядок учета тех затрат, которые в соответствии с правилами бухгалтерского учета должны отражаться как расходы будущих периодов, и расходов, которые традиционно распределяются между разными отчетными периодами.

Программы для ЭВМ, их электронные носители и обновления . Стоимость неисключительных прав на программы (базы данных) для ЭВМ учитывают в качестве расходов будущих периодов. Как мы сказали выше, их списывают постепенно в течение срока, на который такие права предоставлены компании по договору. Если этот срок в договоре не определен, фирма должна установить его самостоятельно. Это правило применяют в отношении фиксированного разового платежа за пользование неисключительным правом. Периодические платежи, уплачиваемые в порядке и сроки, установленные лицензионным договором, включают в расходы отчетного периода. Такой порядок учета данных затрат установлен пунктом 39 ПБУ 14/2007.

Практика принятия очень большой платы за реструктуризацию известна как принятие «большой ванны». Идея заключается в том, чтобы сильно повлиять на прибыль в текущем периоде, чтобы заработать прибыль в будущем в будущем более выгодно. Большие расходы на ванну чаще встречаются в государственных корпорациях, чем частные компании.

Бубба очень усердно работал над достижением своего титула и пользовался своей работой. Задача Буббы состоит в том, чтобы понять все обвинения в реструктуризации, которые компания испытывает в этом квартале. Здесь небольшая метка будет размещаться на каждом заказе в коробке, полученном от поставщиков. Этот тег, в операциях, будет автоматически считываться, когда ящики входят и выходят из распределительного склада. Основываясь на теге, размещенном в каждом окне, система будет знать, сколько, сколько и когда инвентарь получен и доставлен.

Как правило, приобретая программу для ЭВМ, фирма покупает и носитель, на котором она записана (компакт-диск, флеш-карту и т. п.). При этом компания получает право собственности на носитель и неисключительное право на использование содержащегося на нем экземпляра программы.

Сам носитель можно отразить в бухгалтерском учете в составе материалов с последующим списанием на счета по учету затрат в момент установки программы, которая на нем записана.
Для контроля за наличием и движением носителей с копиями программ они могут быть отражены на забалансовом счете (например по дебету самостоятельно введенного забалансового счета 012 «Лицензионное программное обеспечение»).

Как только это изменение произойдет, человеко-часы, используемые для обработки запасов, будут значительно уменьшены. Это позволит компании точно знать, где находится каждый грузовик, уменьшая личные остановки и защищая оборудование компании от кражи. Наконец, Бубба готовит заявления компании. Он обязательно должен представить эти расходы, как они были понесены, вместо того, чтобы показывать «Большую ванну».

Бубба завершил свой проект до удовлетворенности совета директоров компании. Для этого проекта совет решил дать Буббе повышение зарплаты из-за качества его работы. В субъектах, на которые распространяются положения Закона о бухгалтерском учете, закон о балансе налагает обязательство на получение промежуточных затрат - если понесенные расходы не связаны с отчетным периодом, в котором они были понесены. Это означает распределение затрат за данный период только на те издержки, которые на самом деле влияют на него.

ПРИМЕР
Компания получила неисключительные права на компьютерную программу на 24 мес. Стоимость прав составила 46 000 руб. (без НДС). Вместе с программой фирма приобрела флеш-карту, на которой она записана. Стоимость карты — 2360 руб. (в том числе НДС — 360 руб.).

Указанные операции будут отражены записями:

ДЕБЕТ 97 КРЕДИТ 60
- 46 000 руб. — учтены затраты на приобретение неисключительных прав на программу;

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60
- 360 руб. — учтен «входной» НДС по флеш-карте;

ДЕБЕТ 10 КРЕДИТ 60
- 2000 руб. (2360 - 360) — оприходована флеш-карта;

ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 19
- 360 руб. — принят к вычету НДС по флеш-карте;

ДЕБЕТ 20 (26, 44) КРЕДИТ 10
- 2000 руб. (2360 - 360) — стоимость флеш-карты учтена в расходах;

ДЕБЕТ 012
- 48 000 руб. (46 000 + 2000) — учтена стоимость неисключительных прав и носителя.

ДЕБЕТ 20 (26, 44) КРЕДИТ 97
- 1917 руб. (46 000 руб. : 24 мес.) — списана часть расходов на приобретение неисключительных прав.

Помимо самой программы для ЭВМ, фирма может оплачивать и расходы по ее обслуживанию и модификации, например пополнению, усовершенствованию, установке новых программных пакетов и т. п.

Если в результате компания получает новую версию программы, а старая фактически перестает использоваться, то платежи за подобные услуги следует рассматривать как расходы будущих периодов. По сути, компания вновь получает неисключительные права, но уже на обновленную версию программы. Такие затраты списывают в течение срока действия этих прав. При этом расходы по приобретению прав на прежнюю программу могут быть включены в состав прочих расходов единовременно.

Если же модификация и пополнение программы осуществляются в рамках действующего лицензионного договора на систематической основе, то есть в виде ее регулярного обновления, то подобные расходы к будущим периодам не относят. Их следует рассматривать как затраты текущего периода и признавать в качестве расходов в бухгалтерском учете в периоде осуществления.

ПРИМЕР
Компания получила неисключительные права на компьютерную программу. Срок предоставления прав — 20 мес. Стоимость прав составила 46 000 руб. (без НДС). По истечении 12 мес. компания заплатила за обновление программы. Стоимость этих услуг составила 19 000 руб. (без НДС).

Ситуация 1
В результате обновления фирма получила неисключительные права на новую — модифицированную — версию программы. Срок, в течение которого фирма вправе ей пользоваться, составил 8 мес. (20 - 12).

Указанные операции отражают записями:

ДЕБЕТ 97 КРЕДИТ 60

ДЕБЕТ 20 (26, 44) КРЕДИТ 97
- 2300 руб. (46 000 руб. : 20 мес.) — списана часть затрат на приобретение неисключительных прав (проводка делается ежемесячно).

За 12 мес. в состав расходов будет списана стоимость неисключительных прав в размере:

2300 руб. × 12 мес. = 27 600 руб.

Недосписанная часть РБП составит:

46 000 - 27 600 = 18 400 руб.

При отражении затрат на модификацию версии программы бухгалтер сделает записи:

ДЕБЕТ 97 КРЕДИТ 60
- 19 000 руб. — отражены затраты на приобретение модифицированной версии;

ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 97
- 18 400 руб. — списаны расходы на приобретение прежней версии про-г-раммы;

ДЕБЕТ 20 (26, 44) КРЕДИТ 97
- 2375 руб. (19 000 руб. : 8 мес.) — списана часть затрат на приобретение неисключительных прав (проводка делается ежемесячно в течение оставшегося срока использования программы).

Ситуация 2

Модификация программы проведена в рамках действующего лицензионного договора. В этом случае указанные операции отражают записями:

ДЕБЕТ 97 КРЕДИТ 60
- 46 000 руб. — учтены расходы на получение неисключительных прав на программу;

ДЕБЕТ 20 (26, 44) КРЕДИТ 97
- 2300 руб. (46 000 руб. : 20 мес.) — списана часть затрат на приобретение неисключительных прав (проводка делается ежемесячно в течение срока действия неисключительных прав);

ДЕБЕТ 20 (26, 44) КРЕДИТ 60
- 19 000 руб. — отражены затраты на обновление программы.

Подготовительные работы в строительстве . Если компания выполняет работы по договорам строительного подряда, то в составе РБП могут быть учтены расходы, являющиеся предварительными, которые впоследствии будут связаны с работами, выполняемыми в будущем. Причем, как правило, они оплачиваются еще до заключения договора подряда. К подобным затратам можно отнести расходы на разработку технико-экономического обоснования строительного проекта, участие в тендерах и конкурсах, страхование будущих строительных рисков и т. п.
В составе РБП их отражают только в одном случае, когда в периоде их возникновения есть вероятность того, что договор подряда будет подписан. В противном случае их включают в состав прочих расходов единовременно.

После подписания договора сумму данных расходов списывают со счета 97 «Расходы будущих периодов» на счета по учету затрат (счет 20 «Основное производство»). На этом счете они остаются числиться в составе «незавершенки» до момента отражения выручки по договору строительного подряда.

ПРИМЕР
Строительная компания планирует заключить договор подряда на возведение комплекса торговых складов. Расходы на разработку технико-экономического обоснования и затраты на участие в конкурсе составили 472 000 руб. (в том числе НДС — 72 000 руб.).

При отражении данных затрат в учете будут сделаны записи:

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60
- 72 000 руб. — учтен «входной» НДС по предварительным расходам;

ДЕБЕТ 97 КРЕДИТ 60
- 400 000 руб. (472 000 - 72 000) — учтена сумма предварительных расходов;

ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 19
- 72 000 руб. — принята к вычету сумма «входного» НДС по предварительным расходам.

После заключения договора подряда их списывают записью:

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 97
- 400 000 руб. — списана сумма предварительных расходов.

Если договор заключен не будет, списание затрат отражают записью:

ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 97
- 400 000 руб. — сумма предварительных расходов включена в состав прочих расходов.

Дополнительные расходы по займам . Согласно пункту 3 ПБУ 15/2008 затраты по кредитам и займам, привлеченным компанией, делят на две составляющие:

  • проценты, которые по ним платятся;
  • дополнительные расходы.

В общем случае проценты отражают в качестве прочих расходов компании. Исключение из этого правила предусмотрено для тех случаев, когда заемные средства привлечены для покупки инвестиционных активов. Например, основных средств или нематериальных активов. В таком случае проценты увеличивают их стоимость до того момента, пока она окончательно не сформировалась. Далее их учитывают в составе прочих активов.

Дополнительные расходы по займам и кредитам учитывают в составе прочих расходов независимо от целей, на которые получен кредит (приобретение основных средств, НМА, покупка материалов, пополнение оборотных средств и т. д.). К подобным расходам относят затраты на информационные и консультационные услуги, связанные с получением кредита, суммы, уплачиваемые за экспертизу кредитного договора, другие расходы, непосредственно связанные с получением займов или кредитов.

Дополнительные расходы отражают в составе прочих, как правило, единовременно. Однако фирма вправе списывать их не сразу, а равномерно в течение срока действия договора. Подобный порядок закрепляется в качестве элемента учетной политики фирмы. При таком варианте учета данные расходы предварительно отражают на счете 97 «Расходы будущих периодов» с последующим списанием на счет 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 2 «Прочие расходы».

ПРИМЕР
Компания для пополнения оборотных средств привлекла банковский кредит в сумме 3 000 000 руб. По условиям договора фирма должна уплачивать проценты по кредиту из расчета 10% годовых. Дополнительные расходы по кредиту (юридический анализ и экспертиза договора) составили 23 600 руб. (в том числе НДС — 3600 руб.). Кредит получен на 18 месяцев. Согласно учетной политике компании дополнительные расходы по кредиту списываются равномерно.

Операции, связанные с получением кредита и учетом дополнительных расходов по нему, отражают записями (для упрощения примера учет процентов по нему не рассматривается):

ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 67
- 3 000 000 руб. — поступила сумма кредита на расчетный счет;

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60
- 3600 руб. — учтен «входной» НДС по дополнительным расходам;

ДЕБЕТ 97 КРЕДИТ 60
- 20 000 руб. (23 600 - 3600) — учтена сумма дополнительных расходов по кредиту;

ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 19
- 3600 руб. — принят к вычету «входной» НДС по дополнительным расходам.

Сумма допрасходов по кредиту, которая подлежит ежемесячному списанию, составит:

20 000 руб. : 18 мес. = 1111 руб.

Списание данных расходов отражают записью (делается ежемесячно):

ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 97
- 1111 руб. — списана часть дополнительных расходов, связанных с получением кредита.

Расходы будущих периодов (РБП) – затраты, понесенные единовременно, а списываемые на производство в других отчетных периодах постепенно. В силу таких особенностей эти активы составляют отдельный вид, который обязательно принесет доход в будущем. Какие затраты относят к РБП и как осуществляется их учет узнаем из настоящей статьи.

Распознаем расходы будущих периодов

Основной задачей при учете РБП является разграничение затрат на расходы и активы, которые впоследствии выделяются в обособленный одноименный объект. Признание активов расходами будущих периодов определяется его подконтрольностью фирме и возможностью получения от него экономических выгод, которые он принесет, если:

  • используется в производстве продуктов/услуг для реализации самостоятельно или вместе с другими активами;
  • обменивается на иной актив;
  • пригоден для погашения обязательств.

Эти особенности служат своеобразным индикатором, позволяющим отнести затраты к РБП в качестве актива. Как правило, компанией формируются критерии подобного отнесения (обычно по видам/статьям затрат учитывая отраслевые особенности) и закрепляются в разделе, определяющем правила ведения бухучета, учетной политики .

Что относится к расходам будущих периодов

ПБУ определяет два вида затрат, которые могут быть признаны в составе РБП:

  • траты, израсходованные на будущее строительство. К примеру, материалы, отправленные на стройплощадку;
  • лицензионное ПО.

Помимо этого, существуют специфические затраты, которые компания может признать РБП, поскольку ни в одном из ПБУ не указывается, как их учитывать, но, по логике списывать их следует постепенно на протяжении определенного времени. К таким затратам, например, относят расходы:

  • на подготовку к работе (содержание оборудования и механизмов) в сезонных отраслях;
  • на освоение производства новейших видов товаров массового потребления;
  • на рекультивацию земель;
  • на переброску подразделений компании;
  • на сертификацию продукта или обязательное/добровольное медстрахование.

Расходы будущих периодов в налоговом учете

Налоговым законодательством не предусмотрено понятие РБП, однако имеется особый порядок признания некоторых затрат. Например, к таким расходам можно отнести финансирование на освоение природных ресурсов, НИОКР, страхование имущества, возникший при реализации амортизируемых активов убыток (ст. 261,262,263,268 НК РФ).

НК РФ установлено, что расходы признаются таковыми в том отчетном периоде, в котором они возникают из условий соглашений или сделок. Если же документы подтверждают, что затраты относятся к ряду периодов, то учитывать их при расчете ННП плательщику придется на протяжении всего означенного срока.

Например, разовый платеж за право использования бренда включается в состав налогооблагаемых расходов равными долями на время действия лицензионного соглашения.

Если из условий сделки определить срок возникновения затрат невозможно, то фирма вправе самостоятельно установить период списания , предварительно закрепив порядок распределения в налоговом разделе учетной политики.

Проводки по 97 счету «Расходы будущих периодов»

Поскольку РБП являются активом, то по дебету счета 97 фиксируется сумма затраченных средств (допустим, на получение сертификата), а по кредиту - списание этих расходов в определенном временном отрезке (к примеру, срока действия документа).

Расходы будущих периодов в бухгалтерском учете учитываются таким образом:

  • Д/т 97 К/т 51 (60) – на сумму затрат, учтенных как РБП;
  • Д/т 20 (26, 44, 91) К/т 97 – на части, списываемые в каждом периоде.

В балансе РБП отражаются отдельной статьей по строке 1210 «Запасы» или строке 1260 в составе прочих оборотных активов. Для подтверждения своевременности и правильности их списания компании периодически проводят аудит расходов будущих периодов, при котором выверяют сумму оборотов и остатков по счету с информацией документов первичного учета.

Расходы будущих периодов при УСН

Учет РБП, как правило, осуществляют компании, применяющие ОСНО . «Упрощенцы» не работают со счетом 97. При переходе на УСН, остатки сумм РБП (если они существуют) в полном объеме списывают на затраты и отражают в КУДиР . При этом учесть подобные расходы при исчислении единого упрощенного налога можно не всегда. Зависит это от момента оплаты этих затрат. Если расходы будущих периодов были оплачены до перехода на УСН, то учесть их в составе расходов, уменьшающих налоговую базу нельзя, так как расходом предприятия-упрощенца признается только оплаченный в отчетном периоде документ.

Если же РБП компания оплачивает после перехода на УСН, то она вправе учесть эти затраты в составе расходов. Правда, возможно это лишь тогда, когда расходы перечислены в статье 346.16 НК РФ.