На какой счет отнести консалтинговые услуги. Консультационные расходы при усн доходы минус расходы

Консультационные расходы при УСН доходы минус расходы можно учитывать или нет? В данной статье мы рассмотрим, что является консультационными услугами и в каких случаях их можно учесть при расчете упрощенного налога.

Что такое консультационные услуги?

В законодательстве РФ нет четкого определения консультационных услуг:

• Абз. 6 ст. 148 НК РФ, касающейся места реализации работ/услуг, содержит перечень услуг: консультационные, юридические, бухгалтерские, аудиторские и т. д.
• Ст. 779 ГК РФ посвящена договору возмездного оказания услуг, а к услугам в этой статье относят аудиторские, консультационные, информационные услуги. То есть в данном случае консультационные услуги отделены от бухгалтерских, налоговых, аудиторских, маркетинговых и других видов услуг.
• Вид деятельности 70.2 ОКВЭД-2 и его подвиды включают в себя консультирование по вопросам управления, однако предоставление бухгалтерских, аудиторских, налоговых и некоторых других услуг выделено в отдельные виды деятельности (ОК 029-2014, утвержден приказом Росстандарта от 31.01.2014 № 14-ст). В предыдущем ОКВЭД, который прекращает действие 31.12.2016, консультационные услуги объединялись с аудиторскими, налоговыми и бухуслугами в виде деятельности под номером 74.1 (ОК 029-2007, утвержден приказом Ростехрегулирования от 22.11.2007 № 329-ст).

• Некоторые специалисты считают консультационные услуги широким понятием — любая помощь клиенту при решении проблем, возникающих в ходе его деятельности, имеет право называться консалтингом (Мишурова И. В., Лысенко Н. А. Менеджмент профессиональных услуг: стратегия и тактика: Учебно-практическое пособие. М., 2004. С. 14). Другие специалисты рассматривают консультационные услуги как разновидность информационных (Мородумов Р. Н. Договор возмездного оказания информационных и консультационных услуг: Диссертация на соискание ученой степени канд. юрид. наук. 2004. С. 100).
• Договор о Евразийском экономическом союзе содержит следующее определение консультационных услуг: это услуги по предоставлению разъяснений, рекомендаций и иных форм консультаций, включая определение/оценку проблем/возможностей лица, по управленческим, экономическим, финансовым (в том числе налоговым и бухгалтерским) вопросам, а также по вопросам планирования, организации и осуществления предпринимательской деятельности, управления персоналом (ст. 1 Договора о ЕЭС, подписанного 29.05.2014).

Почему так важно знать, что именно относится к консультационным услугам? Дело в том, что расходы на консультации — спорный вопрос при расчете упрощенного налога.

Налоговый учет консультационных услуг при УСН «доходы минус расходы»

Перечень трат, которые можно принимать к учету при расчете упрощенного налога при УСН «доходы минус расходы», приведен в ст. 346.16 НК РФ. Этот перечень закрытый — если каких-то трат в нем нет, то принять их в качестве расходов в налоговом учете упрощенец не вправе (письма Минфина от 24.01.2011 № 03-11-06/2/08 и от 16.12.2011 № 03-11-06/2/174). Консультационные услуги отсутствуют в ст. 346.16 НК РФ, и об этом неоднократно напоминали налоговики, например в письме УФНС РФ по городу Москве от 19.12.2007 № 18-11/3/212690@. Соответственно, упрощенец не может учесть в расходах траты на консалтинг.

Однако не всё так просто. Если сама компания оказывает консультационные и информационные услуги и это ее основной вид деятельности, то траты на консультирование у других фирм можно считать материальными расходами и учитывать при расчете упрощенного налога на основании подп. 5 п. 1 ст. 346.16 НК РФ. Судьи согласны с таким подходом (постановление ФАС Поволжского округа от 25.03.2010 № А12-17138/2009).

Если же консалтинг не является основным видом деятельности, то принимать в расходы полученные консультационные услуги рискованно. Нужно доказать, что консультация была необходима для эффективной деятельности организации. Например, компании удалось снизить издержки, изучить конкурентов и предложить новый товар, заключить выгодные контракты. Если консалтинг принес реальную пользу компании, то судьи в споре с инспекцией займут вашу сторону:

Не принимая расходы на консалтинг у упрощенцев, налоговики нередко ссылаются на дублирование функций. Например, у компании есть собственный юрист в штате, однако для судебного процесса она привлекает юридическую фирму. Арбитражная практика при этом складывается в пользу налогоплательщика (постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 25.01.2010 № А27-7155/2009). По мнению судей, наличие собственного специалиста не лишает упрощенца права на консультацию у других профессионалов. Чтобы избежать судебного разбирательства, запаситесь аргументами: ваши сотрудники не справляются с уже имеющейся работой, у них нет достаточной квалификации либо требуемая услуга отсутствует в их должностных обязанностях.

Нередко консалтинг можно переквалифицировать в услугу из перечня одобряемых налоговиками. Например, налоговые инспекторы не возражают против получения упрощенцами бухгалтерских, аудиторских, юридических услуг (подп. 15 ст. 346.16 НК РФ). В уже упомянутом выше письме УФНС РФ по городу Москве от 19.12.2007 № 18-11/3/212690@ налоговики отказали плательщику на УСН в учете трат на консультационный семинар аудиторской фирмы, более того, инспекторы против отнесения аудиторских консультаций к расходам на аудиторские услуги (письмо УФНС РФ по городу Москве от 29.08.2005 № 18-03/3/60707). Однако в этом споре можно опираться на ст. 7 закона «Об аудиторской деятельности» от 30.12.2008 № 307-ФЗ, в которой говорится, что аудит — это не только независимая проверка отчетности клиента, но и ряд других услуг (постановка и автоматизация бухучета, консультирование в области налогового и управленческого учета и др.). То есть консультационный семинар аудиторской фирмы можно переквалифицировать в траты на аудиторские услуги, а их включить в расходы при УСН на полном основании (письмо Минфина РФ от 04.08.2005 № 03-11-04/2/37).

Таким образом, консультационные услуги можно учитывать в расходах при расчете упрощенного налога, однако нужно аргументировать необходимость консультаций и быть готовым к спору с ИФНС. Кроме того, следует позаботиться о первичке по консультационным расходам.

Требования к документации при списании консультационных расходов

Чтобы учесть консультационные услуги в расходах, следует проверить их по критериям признания: экономическая обоснованность, наличие подтверждающих документов и направленность на получение доходов (п. 2 ст. 346.16 НК РФ, п. 1 ст. 252 НК РФ, письмо Минфина от 29.01.2015 № 03-11-06/2/3237).

ВАЖНО! Экономическую обоснованность имеет право определять налогоплательщик, а не налоговый инспектор (определение КС РФ от 04.06.2007 № 320-О).

Помимо первичной документации подготовьте сведения, которые доказывают пользу от полученных консультаций.

Пример

В результате консультирования по вопросам управления персоналом в организации были выработаны временные нормативы на осуществление типовых операций, выявлены резервы рабочего времени. Благодаря консультации нерациональное распределение обязанностей устранено, а высвободившийся персонал был направлен на обзвон клиентов с предложением новых услуг и взыскание дебиторки. В итоге сотрудники заключили 2 новых контракта и снизили дебиторку на 5% (основание — бухсправка). То есть консультационные услуги принесли доход организации и могут быть учтены в расходах при расчете упрощенного налога.

Пример (продолжение)

Новые клиенты принесут компании 1 млн руб. за 1 год работы (основание — прогнозный расчет доходов от сотрудничества, подписанные спецификации, графики поставок или другие аналогичные документы). Таким образом, без расходов на консультацию эксперта компания могла недополучить 1 млн руб.

Итоги

Налоговый учет консультационных услуг при УСН «доходы минус расходы» вызывает множество споров. Налоговики чаще всего считают, что консультации — ширма для списания затрат, но судебная практика складывается в пользу компаний, при условии что консультационные услуги действительно необходимы и принесли выгоду фирме.

Нередко фирмы, чтобы разобраться в той или иной ситуации, обращаются за помощью в консалтинговые или аудиторские компании. Как правило, в задачу профессионалов входит не только анализ текущего состояния дел, но и разработка предложений для наиболее оптимального разрешения возникших проблем. Все бы хорошо, если бы не одно «но»: инспекторы зачастую сомневаются в необходимости подобных расходов.

Подтверждающие документы

Все производимые предприятием расходы должны быть обоснованны (экономически оправданны) и документально подтверждены. Это знаменитое правило, которое установлено Налоговым кодексом, знает практический каждый, однако в некоторых ситуациях соблюдать его весьма сложно. В частности, когда речь заходит об услугах, которые предоставляют консультационные и аудиторские фирмы. На первый взгляд, все вроде бы просто: в соответствии с подпунктом 15 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса расходы такого рода относят к прочим расходам, связанным с производством и реализацией. В то же время доказать их экономическую обоснованность более чем сложно, что уж говорить о документальном подтверждении.

Итак, для того чтобы фирма смогла признать расходы на оплату предоставленных ей консультаций по налогообложению, необходимо иметь следующие документы:

– договор на оказание услуг;

– акт приемки-передачи результатов выполненных работ.

В договоре должно быть отражено содержание операции и предполагаемый от нее результат.

Что касается акта, то унифицированной его формы не существует. Фирме придется разрабатывать ее самостоятельно в соответствии с Законом от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете». Причем обязательными реквизитами акта являются:

– наименование документа;

– дата его составления;

– название организации, от имени которой он составлен;

– фамилии должностных лиц и их личные подписи.

В дополнение ко всему в акте указывается стоимость услуг и их натуральное выражение (например, время). Если организация пропустит при заполнении акта хоть один из вышеперечисленных реквизитов, она не сможет включить консультационные затраты в состав прочих расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль, так как их нельзя будет считать документально подтвержденными.

Однако, как показывает судебная практика, обезопасить себя от лишних претензий налоговых инспекторов все же можно. Достаточно запросить у консультационной компании в дополнение к акту еще и письменные отчеты с перечнем работ, выводами и рекомендациями, аналитические материалы плюс счет-фактуру (постановления ФАС Московского округа от 30 августа 2004 г. № КА-А40/7671-04). Также дополнительным обоснованием могут быть письма исполнителя со списком специалистов, которые производили консультации (постановление ФАС Московского округа от 26 декабря 2005 г. № КА-А40/12635-05).

Бухучет консультационных операций

Расходы в бухгалтерском учете отразить намного легче, чем в налоговом. В соответствии с положением по бухгалтерскому учету 10/99 консультационные услуги относятся к расходам «по обычным видам деятельности». Указанные операции отражаются по дебету счета 26 «Общехозяйственные расходы» в корреспонденции с кредитом счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Пример

ЗАО «ТЕХ» заключило договор с аудиторской фирмой. Стоимость услуг составила 35 400 рублей, в том числе НДС – 5 400 рублей. По результатам полученных консультаций составлены следующие документы: акт приемки-сдачи оказанных услуг, отчет и счет-фактура. Доходы и расходы для целей налогообложения прибыли компания определяет методом начисления. В бухгалтерском учете ЗАО «ТЕХ» расходы по оплате услуг, оказанных аудиторской компанией, отразит следующим образом:

Дебет 26 Кредит 60

– 30 000 руб. (35 400 – 5 400) – признаны расходы на сумму оказанных аудиторских услуг;

Дебет 19 Кредит 60

– 5 400 руб. – отражена предъявленная фирмой сумма НДС;

Дебет 68 Кредит 19

– 5 400 руб. – принята к вычету предъявленная сумма НДС;

Дебет 60 Кредит 51

– 35 400 руб. – оплачены аудиторские услуги.

Претензии не принимаем

Случается, что компании не всегда довольны качеством работы консультантов и в принципе могут выставить консалтинговой компании претензии. К тому же, как отмечают эксперты журнала «Московский бухгалтер», согласно статье 393 Гражданского кодекса должник обязан возместить кредитору убытки, причиненные неисполнением условий договора.

В то же время если фирма воспользовалась услугами специалистов и в результате совершила ошибки в бухгалтерском и налоговом учете, то в данной ситуации доказать вину консультационной фирмы будет довольно сложно. Ведь это всего лишь мнение специалиста, которое может отличаться от позиции инспекторов.

Консалтинговые услуги являются неотъемлемым элементом рыночной экономики. Оплата услуг внешних консультантов составляет всё большую долю расходов не только коммерческих, но и государственных организаций. По оценкам, в перспективе повышенным спросом будут пользоваться услуги в области организационных изменений, консалтинг по подготовке финансовой и нефинансовой отчётности, совершенствованию систем управления, маркетинговый, инвестиционный, информационно-технологический, юридический и другие виды консалтинга.

Расходы на консультационные услуги часто исключаются налоговыми органами из расчёта налога на прибыль. Причина разногласий налогоплательщиков и фискальных органов кроется в самом понятии услуг как вида деятельности, определённом в п. 5 ст. 38 НК РФ: услугой для целей налогообложения признаётся деятельность, результаты которой не имеют материального выражения, реализуются и потребляются в процессе осуществления этой деятельности. Таким образом, ввиду отсутствия материального результата услуги при решении вопроса о том, были ли они оказаны фактически (были ли осуществлены определённые действия - в терминологии ст. 779 ГК РФ) и насколько расходы на услугу экономически оправданы (требование ст. 252 НК РФ), решающее значение приобретает оформление оправдательных документов. Это подтверждает арбитражная практика.

Прежде всего характер услуг и способ их оказания должны быть чётко указаны в договоре на оказание услуг. При этом должна быть сформулирована тема консультации, имеющая непосредственное отношение к финансово-хозяйственной деятельности заказчика, а если договор абонентский - предусмотрены заявки или отчёты, по которым можно установить связь оказываемых услуг с финансово-хозяйственной деятельностью заказчика. Особенно это важно для консультаций в устной форме. Также договором должны быть предусмотрены порядок приёмки услуг и способ их оценки. Даже если оказывается разовая консультация по договорной цене, целесообразно указать способ её расчёта со ссылкой на прейскурант или тарифную ставку консультанта.

Основным первичным документом, подтверждающим факт оказания услуги заказчиком, является акт приёмки услуг с приложенным счётом-фактурой, если консультант является плательщиком НДС. Требования к оформлению счёта-фактуры регламентированы, что же касается акта приёмки услуг, то его форма законодательно не установлена. В ст. 720 ГК РФ, определяющей порядок приёмки работ и применимой к услугам на основании ст. 783 ГК РФ, лишь упоминается акт либо иной документ, удостоверяющий приёмку. Отсутствие специальных требований к оформлению акта приёмки услуг и послужило причиной распространённого заблуждения, что печать заказчика на акте - его основной реквизит, а всё остальное не существенно.

На акт приёмки услуг в полной мере распространяются общие требования к оформлению первичных документов, установленные Федеральным законом «О бухгалтерском учёте». В соответствии со ст. 9 Закона обязательными реквизитами акта являются:

Наименование документа;

Дата составления документа;

Наименование организации, от имени которой составлен документ;

Измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении;

Наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность её оформления;

Личные подписи указанных лиц.

Заметим, что печать в качестве обязательного реквизита не предусмотрена. Скрепление акта печатями с точки зрения гражданского законодательства является, скорее, обычаем делового оборота.

В качестве наименования для документа, подтверждающего факт оказания консультационных услуг, наиболее целесообразно использовать, по нашему мнению, «Отчёт консультанта». Применение такой формы документа сразу снимает часть вопросов при возникновении судебных споров. Однако сложившийся стереотип «акт сдачи-приёмки услуг» настолько укоренился, что проще с ним согласиться. Применение этого привычного наименования объясняется как раз отсылочной нормой ст. 783 ГК РФ. При передаче результата работ (ст. 720 ГК РФ), имеющего материальную сущность, термин «акт» вполне уместен - документ удостоверяет переход права собственности на вещь. А на приёмку услуг наименование и форма документа были перенесены чисто механически, по аналогии. Итак, рекомендуемое название документа - «Отчёт консультанта» или «Акт приёмки услуг».

Дата составления документа. Принцип начисления, утвердившийся в бухгалтерском учёте и признанный в налоговом учёте, ставит порою бухгалтера в затруднительное положение. Допустим, услуги, оказанные в декабре, заказчик принял по акту 9 января - к какому периоду отнести расходы? Во избежание сомнений и возможных споров с налоговыми органами целесообразно датировать документ последним днём соответствующего периода, даже если фактически он будет подписан на несколько дней позднее. Заказчик и консультант всегда смогут договориться по срокам оплаты за качественно оказанные услуги.

Наименование организации, от имени которой составлен документ. Безусловно, отчёт (акт) составляет исполнитель. Для отчёта консультанта - это наименование организации-консультанта, его подготовившей. В этом случае наименование заказчика будет указано в отчёте и утверждающей надписи, подтверждающей приёмку услуги. Если оформляется более привычный акт приёмки услуг, являющийся двусторонним документом, следует повторить «шапку» договора на оказание услуг, в которой и будут поименованы обе стороны. Наименования организаций должны соответствовать их уставам, для точной идентификации сторон целесообразно указывать основной государственный регистрационный номер (ОГРН).

Содержание хозяйственной операции - очень важный для заказчика раздел документа. Он раскрывает связь оказанной услуги с его финансово-хозяйственной деятельностью, подтверждает одно из условий признания расходов в целях налогообложения, установленных ст. 252 НК РФ: расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода. Описание хозяйственной операции (процесса или результата оказаний услуг) должно соответствовать условиям договора или заявок заказчика при абонентском обслуживании, а также иметь непосредственное отношение к его текущим или будущим операциям. Даже если первичный бухгалтерский документ (акт, отчёт) сопровождается развёрнутым профессиональным отчётом (письменной консультацией, перечнем оказанных устных консультаций, информационной базой данных и т.п.), лучше не ограничиваться ссылкой на такой отчёт, а кратко указать его тему, используя формулировки предмета договора или заявок заказчика.

Не менее важным является и раздел, в котором приводятся измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении. Иногда консультанты ограничиваются указанием денежной суммы. Отсутствие натурального измерителя при весьма существенных денежных суммах является источником будущих споров об экономической обоснованности расходов (ещё одно условие признания расходов по ст. 252 НК РФ). Под экономической целесообразностью следует понимать соответствие цены оказанных услуг текущему состоянию рыночных цен на такие услуги. В условиях сложившегося рынка консультационных услуг и с приходом на российский рынок транснациональных консалтинговых корпораций всё большее распространение получают прейскуранты консультационных услуг.

Общепринятым в мировой практике для консультационных услуг является временной измеритель - час. Часовые ставки консультантов и экспертов различного профиля и уровня составляют от 30 до 500 долл. США. Таким образом, необходимыми, по мнению авторов, реквизитами первичного документа являются объём оказанных услуг в часах и часовая ставка (различные часовые ставки при участии различных специалистов), соответствующая прейскуранту консультанта, произведение которых и будет ценой оказанных консультационных услуг. Соблюдение этих простых требований снимает подавляющее большинство вопросов при определении экономической обоснованности расходов заказчика на консультационные услуги.

Следует указать ставку и сумму НДС или обоснование отсутствия НДС в цене услуги. Целесообразно также привести суммы авансов, зачитываемых при приёмке услуги, и сумму, подлежащую оплате при окончательных расчётах после приёмки услуги.

Нередко при оформлении актов приёмки услуг не указываются должности лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и её оформление. В связи с этим уместно напомнить ст. 183 ГК РФ, устанавливающую, что при отсутствии полномочий действовать от имени другого лица или при превышении таких полномочий сделка считается заключённой от имени и в интересах совершившего её лица. Иными словами, при отсутствии надлежащих полномочий по уставу или по доверенности у лица, подписавшего акт, услуга считается принятой не организацией, а физическим лицом. Соответственно у организации расходов не возникает, а аванс (если он был) не зачитывается.

Личные подписи лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и её оформление, должны быть оригинальными (возможность применения факсимиле в гражданском законодательстве не предусмотрена) и иметь расшифровку фамилии, так же как и наименование должности, необходимой для подтверждения полномочий лиц, подписавших акт. Скрепление подписей печатями, как уже отмечалось, законодательством не предусмотрено, но может быть определено договором (с учётом сложившихся традиций лучше ставить печать).

Итак, все требования закона к оформлению документов аккуратно соблюдены. В утверждённом заказчиком отчёте (принятом акте) есть краткое описание услуг, соответствующее предмету договора, и ссылка на приложения, подтверждающие направленность и объём оказанных услуг. Сами приложения должным образом оформлены и включают тексты письменных консультаций и перечни исполненных заявок на устные консультации. Тарифная ставка соответствует прейскуранту исполнителя, не выходит из рыночного диапазона и может быть обоснована уровнем консультирующей компании и уровнем её специалистов. Сроки оказания услуг не противоречат их трудоёмкости. Таким образом, все необходимые условия соответствуют установленным требованиям.

Представляет интерес методика учёта расходов на оплату услуг консалтинговой фирмы, связанных с получением кредита, привлекаемого для расчётов с подрядчиками за построенный и введённый в эксплуатацию объект OC. Согласно учётной политике организации дополнительные затраты, связанные с получением кредитов, учитываются равномерно в течение срока погашения долговых обязательств.

В данном случае организация воспользовалась услугами консалтинговой фирмы с целью привлечения кредитных средств. Поэтому расходы на приобретение этих услуг являются дополнительными расходами, связанными с получением кредита .

Согласно п. 20 ПБУ 15/08 дополнительные затраты могут предварительно учитываться как дебиторская задолженность с последующим отнесением их в состав прочих расходов в течение срока погашения заёмных обязательств.

В данном случае учётной политикой организации предусмотрен учёт дополнительных затрат, связанных с получением кредитов, равномерно в течение срока погашения долговых обязательств. Поскольку норма об учёте дополнительных затрат в составе дебиторской задолженности носит разрешительный характер, а также учитывая норму п. 65 Положения по ведению бухгалтерского учёта и бухгалтерской отчётности в Российской Федерации, утверждённого Приказом Минфина России от 29.07.1998 г. № 34н, считаем, что расходы на приобретение услуг консалтинговой фирмы, произведённые в связи с привлечением кредитных средств, могут учитываться на дату их оказания в составе расходов будущих периодов.

В таком случае на дату оказания услуг в бухгалтерском учёте производится запись по дебету счёта 97 «Расходы будущих периодов» в корреспонденции со счётом 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками» (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учёта финансово-хозяйственной деятельности организаций, утверждённая Приказом Минфина России от 31.10.2000 г. № 94н).

При этом сумма НДС, уплачиваемая консалтинговой фирме, отражается по дебету счёта 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретённым ценностям» в корреспонденции со счётом 60.

Списание учтённой на счёте 97 суммы производится на счёт 91 «Прочие доходы и расходы», субсчёт 91-2 «Прочие расходы», в течение срока действия кредитного договора ежемесячно в суммах, определяемых пропорционально количеству дней пользования кредитными средствами в отчётном месяце.

Так, стоимость оказанных фирмой в марте услуг составляет 11 800 руб., в том числе НДС 1800 руб. Кредит получен 04.04.2007 сроком на 181 день (дата возврата кредита - 02.10.2007).

Услуги консалтинговой фирмы произведены в связи с привлечением кредита, средства которого направляются на погашение задолженности перед подрядчиками за построенный объект ОС. В связи с этим считаем, что НДС, предъявленный к уплате фирмой, принимается к вычету на основании ст. 171, 172 Налогового кодекса РФ при наличии счёта-фактуры исполнителя и соответствующих первичных документов, например, акта приёмки-сдачи оказанных услуг.

Для целей исчисления налога на прибыль расходы на оплату услуг консалтинговой фирмы могут учитываться в составе прочих расходов, связанных с производством и(или) реализацией на основании пп. 15 п. 1 ст. 264 НК РФ на дату подписания акта приёмки-сдачи оказанных услуг (пп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ).

В налоговом учёте расходы на оплату услуг консалтинговой фирмы организация признаёт в марте, а в бухгалтерском учёте - в течение апреля - октября. В связи с этим в марте возникает налогооблагаемая временная разница и соответствующее ей отложенное налоговое обязательство, которые будут уменьшаться по мере признания расходов в бухгалтерском учёте (п. 12, 15, 18 Положения по бухгалтерскому учёту «Учёт расчётов по налогу на прибыль» ПБУ 18/02, утверждённого Приказом Минфина России от 19.11.2002 г. № 114н). Отложенные налоговые обязательства учитываются на одноимённом счёте 77.

Обозначения субсчетов, используемые в таблице проводок.

К балансовому счёту 68:

68-1 «Расчёты по налогу на добавленную стоимость»;

68-2 «Расчёты по налогу на прибыль».

Таблица 2.4

Журнал хозяйственных операций за март - апрель 2007 г.

Аналогичные записи производятся в течение оставшегося срока действия кредитного договора, при этом сумма, ежемесячно списываемая со счёта 97, зависит от количества календарных дней в месяце и составляет: в мае, июле, августе - 1713 руб. (10 000 руб. / 181 дн. ? 31 дн.); в июне, сентябре - 1657 руб. (10 000 руб. / 181 дн. ? 30 дн.); в октябре - 111 руб. (10 000 руб. /181 дн. ? 2 дн.). Соответственно сумма уменьшения отложенного налогового обязательства составит: в мае, июле, августе - 411 руб. (1713 руб. ? 24 %); в июне, сентябре - 398 руб. (1657 ? 24 %); в октябре - 26 руб. (111 ? 24 %). Расчёт налога на прибыль с 1 января 2009 г. следует производить по ставке 20 %.