Нередко организации уже после утверждения годовой бухгалтерской отчетности за прошедший год выявляют относящиеся к нему дополнительные доходы и расходы. В периоде выявления таких доходов и расходов организация должна признать и отразить в учете и отчетности прибыль (убыток) прошлых лет. В форме №2 « » суммы дополнительных доходов и расходов отражаются как прочие доходы или прочие расходы.

Оценочные счета - служат для учета дебиторской и кредиторской задолженности. Расчетные счета дебиторской задолженности представляют собой активные балансы. Смешанные учетные записи - они имеют характер активных пассивных счетов и одновременно служат для учета дебиторской и кредиторской задолженности. Таков, например, отчет о 496 дебиторской задолженности, основанной на процентах. В случае подотчетности по начисленной дебиторской задолженности он имеет активную учетную запись. Когда подотчетные начисленные проценты учитываются по характеру пассивного счета.

После утверждения в установленном порядке годовой бухгалтерской отчетности исправления в бухгалтерский учет и бухгалтерскую отчетность за прошлый отчетный год не вносятся (пункт 11 Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности). Если при обнаружении ошибок в налоговой отчетности налогоплательщики должны представить в налоговый орган уточненные налоговые декларации, то уточненная не делается и не представляется.

В балансе смешанные счета могут оставаться с одним окончательным балансом, устанавливается разница между двумя остатками на счетах. По усмотрению предприятия могут храниться дополнительные счета, один для отчетности дебиторской задолженности, а другой - по долгам. В этом случае баланс выглядит как два отдельных счета с двумя разными остатками на счете.

Операционные и эксплуатационные счета - служат для учета финансового результата продаж. Им присваивается стоимость сделки на предприятии с регистрацией НДС, а в незарегистрированных компаниях по НДС с продажной стоимостью. Они дебетованы с балансовой стоимостью продукции, товаров и услуг, себестоимостью продаж и пропорцией прямых и косвенных затрат, связанных с продажей продукции. По завершении реализации разворачивается разница между двумя оборотами, связанными с финансовым результатом предприятия.

Если организация в текущем отчетном периоде выявила неправильное отражение хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета, допущенное в прошлом году, но отчетность за прошлый год уже утверждена, то исправления производятся записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета в том месяце отчетного периода, когда искажения выявлены.

Отчеты о финансовой деятельности - они служат для учета финансового результата общей деятельности предприятия. Это учетные записи Группы 12, а именно. Он зачисляется на начало отчетного периода после завершения годового закрытия и в отношении прибыли, полученной от конца отчетного периода.

Если положительный финансовый результат является пассивным счетом. Если отрицательный финансовый результат совпадает с характером активной учетной записи. Он списывается с распределенными затратами и обязателен для кредитования по состоянию на 31 декабря в связи с выделением части из-за текущих расходов.

Зачастую ошибки, допущенные в бухгалтерском учете, приводят к неправильному исчислению налогов и сборов. Пунктом 1 статьи 54 НК РФ определено, что при обнаружении ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы, относящейся к прошлым отчетным (налоговым) периодам, в текущем налоговом (отчетном) периоде перерасчет налоговой базы и суммы налога производится за период, в котором были совершены указанные ошибки (искажения). Но такой порядок действует только в том случае, если можно определить период, в котором совершена ошибка.

Счета сбора и распределения - на них приходится 614 затрат на организацию и управление и 615 торговых расходов. В течение отчетного периода они списываются с суммы понесенных расходов и на конец периода после их распределения на определенной основе они зачисляются в отношении уменьшения выручки от продажи, а затем освобождаются.

Они не являются балансовыми, но в статьях бухгалтерского учета они имеют характер пассивных счетов. Они зачисляются с начисленной амортизацией и списываются с письменной амортизацией выбытия основных средств. Транзитные счета - они служат для учета понесенных расходов и полученных доходов. Учетные записи имеют характер активных счетов. В течение отчетного периода они списываются с понесенными расходами и зачисляются в связи с их назначением в соответствии с их назначением и затем прекращаются. Они зачисляются с понесенными расходами и списываются в связи с их переходом на финансовый результат, а затем заканчиваются.

Если же период совершения ошибок (искажений) определить невозможно, то перерасчет налоговой базы и суммы налога производится за налоговый (отчетный) период, в котором выявлены ошибки (искажения).

Перерасчет налоговых обязательств может быть произведен как в сторону их увеличения, так и уменьшения. В Письме МНС Российской Федерации от 3 марта 2000 года №02-01-16/28 «Об исправлении ошибок (искажений)» сказано, что при установлении фактов занижения налогов и сборов в бюджет и внебюджетные фонды производится уменьшение налогооблагаемой прибыли на сумму доначисленных налогов и сборов, подлежащих отнесению на себестоимость или финансовые результаты.

Основная ошибка должна рассматриваться как ошибка, в которой финансовая отчетность за год или предыдущие годы не может рассматриваться как выполнение требований, изложенных в ст. 4 пар. 1 Закона о бухгалтерском учете, то есть он представляет собой надежную и надлежащую финансово-финансовую ситуацию, а также финансовый результат предприятия.

При ведении учета деловых операций, и особенно при составлении финансовой отчетности по экономической единице, могут быть выявлены расхождения между записями в бухгалтерских книгах и экономическими объемами, раскрытыми в финансовой отчетности за предыдущий финансовый год или предыдущие финансовые годы, и фактическое ± значение зарегистрированных экономических событий. Эти расхождения обычно являются результатом совершения ошибок; некоторые из них могут быть включены в категорию «основных ошибок».

Отражению в бухгалтерском учете организации дополнительных доходов и расходов, выявленных в бухгалтерской отчетности за предыдущий отчетный год, посвящено Письмо Минфина Российской Федерации от 10 декабря 2004 года №07-05-14/328 «Об отражении в бухгалтерском учете организации дополнительных доходов и расходов, выявленных после утверждения бухгалтерской отчетности за предыдущий отчетный год». В нем, в частности, говорится следующее:

Причиной ошибок может быть и мошенничество. Основная ошибка регулируется ст. 54 пар. 3 Закона о бухгалтерском учете. Он предусматривает, что фундаментальная ошибка должна рассматриваться как ошибка, после которой финансовая отчетность за год или предыдущие годы не может рассматриваться как выполняющая требования, изложенные в ст. 4 пар. 1 Закона, т.е. он представляет собой надежную и надлежащую финансовую и финансовую ситуацию, а также финансовый результат предприятия.

Условием признания ошибки в качестве основной ошибки является ее надлежащий большой вес, то есть тот, который заставляет отчет за год или предыдущие годы не соответствовать требованиям, указанным в упомянутом положении. Последствия событий, которые при подготовке финансовой отчетности в прошлом, несмотря на проявленную должную осмотрительность, не могли быть известны, последствия изменений в оценках, последствия изменений в принципах бухгалтерского учета, за исключением случаев, когда вводные положения изменения в принципах бухгалтерского учета предусматривают ссылку на последствия такого воздействия на капитал. На практике предполагается, что этот метод коррекции является правильным в случае ошибок, результатом которых валовой финансовый результат отклонился от правильного уровня не более чем на 5%.

«Если в соответствии со статьей 54 Налогового кодекса Российской Федерации организация производит перерасчет налоговых обязательств в периоде совершения ошибки, то выявленные суммы внереализационных доходов или внереализационных расходов не повлияют на налогооблагаемую базу отчетного периода, в котором они обнаружены. Учитывая это, указанные суммы должны исключаться из расчета налоговой базы по налогу на прибыль как отчетного, так и последующих отчетных периодов.

Если, с другой стороны, допущенная ошибка имеет значительно большие последствия, и в результате финансовая отчетность, подготовленная и утвержденная в предыдущем периоде, не может считаться надежной, ее следует рассматривать как фундаментальную ошибку. В этом случае исправление этой ошибки должно производиться в капитале и показано как прибыль от предыдущих лет.

Признание базовой коррекции ошибок в текущем году приведет к искажению финансового результата, сгенерированного в этом году, и таким образом приведет к появлению финансовых отчетов пользователей за этот период до ошибки пользователей. Следует добавить, что исправление основной ошибки признается в прибыли за предыдущие годы в чистой сумме, т.е. с учетом влияния ошибки на налоговые обязательства.

В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» ПБУ 18/02, утвержденным Приказом Минфина России от 19 ноября 2002 года №114н, указанные суммы внереализационных расходов или внереализационных доходов рассматриваются в качестве постоянных разниц, которые являются источником формирования постоянного налогового обязательства (актива).

Поэтому в каждом случае раскрытия фундаментальной ошибки следует проанализировать, влияет ли оно на налоговые обязательства, и если да, необходимо ли корректировать налоговую базу по подоходному налогу. Согласно пункту 5 баллов 1 и 4 Приложения № 1 к Закону о бухгалтерском учете - «Дополнительная информация и пояснения» в финансовых отчетах финансового года, пожалуйста, предоставьте информацию о значительных событиях, относящихся к предыдущим годам, и информацию, обеспечивающую сопоставимость данных финансовые отчеты за год, предшествующий финансовой отчетности за финансовый год.

В Отчете о прибылях и убытках сумма доплаты налога на прибыль в связи с обнаружением ошибок (искажений) в предыдущие налоговые (отчетные) периоды, не влияющая на текущий налог на прибыль отчетного периода, показывается после показателя текущего налога на прибыль и формирует чистую прибыль (убыток) отчетного периода».

Иными словами, если после утверждения бухгалтерской отчетности за предыдущий отчетный год организация выявила относящиеся к нему дополнительные расходы, то в периоде выявления таких расходов организацией должен быть признан убыток прошлых лет . Отражаются убытки прошлых лет, признанные в отчетном году, согласно Плану счетов бухгалтерского учета по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 91-2 «Прочие расходы» в корреспонденции со счетами учета расчетов, начисленной амортизации и других счетов.

Для обеспечения сопоставимости финансовых отчетов за текущий год с отчетами, относящимися к предыдущим отчетным периодам, предприятие должно представить в «Дополнительной информации и пояснениях» подробный расчет стоимости сделанной ошибки и суммы внесенной корректировки.

В связи с тем, что хозяйствующие субъекты не обязаны публиковать «Дополнительная информация и пояснения», информация об основной ошибке и ее корректировке может не охватить большинство получателей финансовой отчетности. Таким образом, в тематической литературе предлагается расширить шаблон баланса и отчет о прибылях и убытках с дополнительными данными, облегчающими статистическое преобразование значений позиций, связанных с периодом, в котором была сделана ошибка. Такое преобразование является условием для сопоставления уровня экономических и финансовых коэффициентов, характеризующих год ошибки, с их уровнем в текущем году.

Суммы убытков прошлых лет, выявленные в отчетном году, на основании пункта 11 «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина Российской Федерации от 6 мая 1999 года №33н, включаются в состав прочих расходов организации. В отчете о прибылях и убытках эти суммы отражаются как прочие расходы.

В соответствии с ПБУ 18/02, указанные суммы прочих расходов рассматриваются в качестве постоянных разниц, которые являются источником формирования постоянного налогового обязательства.

Это облегчает определение влияния основных ошибок на уровень собственного капитала предприятия в начале и конце периода. В соответствии с § 46 исправление ошибки предыдущих лет не признается в отчете о прибылях и убытках за период, в котором была обнаружена ошибка. Поэтому он должен применяться к нераспределенному результату за предыдущие годы.

Во-вторых, в § 45 указывается, что если определение совокупной суммы корректировок, относящихся к предыдущим периодам в начале текущего периода, является неосуществимым, предприятие должно преобразовать сравнительные данные для исправления ошибки в предполагаемом порядке, т.е. начиная с самого раннего возможного момента. Ниже приведены примеры экономических событий, которые относятся к категории основных ошибок. Из-за относительно высокого значения обнаруженной ошибки его следует рассматривать как основную ошибку.

Прибыль прошлых лет , выявленная в отчетном году, согласно Плану счетов бухгалтерского учета отражается по кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 91-1 «Прочие доходы» в корреспонденции со счетами учета расчетов. На основании пункта 8 Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина Российской Федерации от 6 мая 1999 года №32н, прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном периоде, включается в состав прочих доходов.

Поэтому его коррекция должна применяться к капиталу и показана как прибыль за предыдущие годы. Этот факт в год составления сметы должен рассматриваться как предпосылка для списания из-за постоянной потери стоимости этими активами. Несоблюдение этого пособия из-за его относительно высокой ценности следует рассматривать как основную ошибку.

Его корректировка, а именно списание резервов под обесценение активов в связи с постоянным обесценением активов, должна применяться к периоду, в котором она должна была произойти ранее, то есть на практике, справедливости и прибыли в предыдущие годы. Корректировка основной ошибки не приводит к изменению стоимости обязательств по налогу на прибыль. Однако существует отрицательная временная разница между балансовой стоимостью и стоимостью налогового оборудования, что приводит к необходимости размещения отложенных налоговых активов.

В Письме Минфина Российской Федерации от 23 августа 2004 года №07-05-14/219 сказано, что в соответствии с ПБУ 18/02 суммы прочих доходов рассматриваются в качестве постоянных разниц, которые являются источником формирования постоянного налогового актива. Также в Письме отмечено, что суммы признанных прочих доходов в результате исправления ошибок должны исключаться из расчета налоговой базы по налогу на прибыль как отчетного, так и последующих отчетных периодов.

Выполнение списания не только приводит к изменению чистой балансовой стоимости оборудования, но и к изменению плана амортизации. Стоимость этих запасов относительно высока. Отсутствие расчета резерва в предыдущие годы считалось основной ошибкой. Это означает, что его исправление, которое на практике сводится к созданию резерва за предыдущие годы, было решено вернуться к прибыли за предыдущие годы.

Результаты проверки показали, что строительство было плохо подготовлено. Материальный материал и финансовый график не были разработаны, в результате чего инвестиции постоянно растут и все еще меняются, а также в результате частых проверок уже принятых материальных диапазонов отдельных задач. Это создает очень высокие затраты и снижает прозрачность строительства и финансовых расчетов. Бухгалтерский учет расходов, связанных с строительством, осуществляемым инвестором, не соответствует требованиям, указанным в положениях Закона о бухгалтерском учете.

Постоянные налоговые активы отражаются в бухгалтерском учете записью по дебету счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» и кредиту счета 99 «Прибыли и убытки».

Пример 1.

Бухгалтер организации в мае 2007 года обнаружил, что допустил ошибку при исчислении налога на имущество организации за 4 квартал 2006 года. В результате ошибки сумма налога на имущество завышена на 7 200 рублей, что, соответственно, привело к неправильному исчислению налога на прибыль организации за 2006 год.

Напомним читателям, что в целях налогообложения прибыли налог на имущество согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 264 НК РФ относится к прочим расходам, связанным с производством и реализацией. Датой признания расходов в виде налогов и сборов при методе начисления признается дата начисления налогов и сборов (подпункт 1 пункта 7 статьи 272 НК РФ). Таким образом, в результате завышения суммы налога на имущество налоговая база по налогу на прибыль за 2006 год занижена на 7 200 рублей.

Что следует сделать бухгалтеру организации, для того чтобы исправить возникшие ошибки? Необходимо откорректировать сумму налога на имущество за 2006 год, внести исправления в бухгалтерский учет, представить в налоговый орган уточненную налоговую декларацию по налогу на имущество. Кроме этого необходимо провести корректировку налоговой базы по налогу на прибыль за 2006 год, определить сумму налога, представить уточненную налоговую декларацию по налогу на прибыль, уплатить недостающую сумму налога и пени.

Поскольку отчетность за 2006 год уже утверждена, изменения в бухгалтерский учет и отчетность не вносятся. Поэтому бухгалтер должен внести изменения в учет в мае 2007 года, то есть в том месяце, когда он обнаружил допущенную ошибку.

Суммы налога на имущество, уплаченные или подлежащие уплате организацией формируют ее расходы по обычными видам деятельности, так как согласно ПБУ 10/99 расходы организации, связанные с изготовлением продукции, продажей товаров, выполнением работ и оказанием услуг и отвечающие определению расходов организации, являются расходами по обычным видам деятельности. Такое мнение высказано специалистами Минфина Российской Федерации в Письме от 5 октября 2005 года №07-05-12/10. Но сумма налога на имущество в 2006 году отражена в учете неправильно, поэтому в мае 2007 года бухгалтер должен отразить в учете прибыль прошлых лет, выявленную в отчетном году. Как отражаются такие суммы в учете, мы рассказали в начале раздела.

Бухучет

В бухучете сумма убытка признается единовременно (Инструкция к плану счетов). Из-за того что для целей налогообложения убыток будет учтен в следующих отчетных периодах, в бухучете образуются (п. 11 ПБУ 18/02). Они приведут к формированию (п. 17 ПБУ 18/02).

Из-за отсутствия или недостатка прибыли в течение 10 лет организация может не покрыть или не полностью покрыть сумму полученного убытка. В этом случае сумма несписанного убытка в налоговом учете останется непогашенной. В бухучете непогашенный остаток отложенного налогового актива нужно будет списать (п. 17 ПБУ 18/02, письмо Минфина России от 14 сентября 2005 г. № 07-05-06/243). Это отразите проводкой:

Дебет 99 Кредит 09

- списан непогашенный отложенный налоговый актив.

Пример отражения в бухучете и при налогообложении убытка прошлых лет, переносимого на будущее

По результатам работы за девять месяцев 2015 года в налоговом учете ООО «Альфа» отражена прибыль. В целом за 2015 год у организации сложился убыток в размере 90 000 руб.

В декабре 2015 года бухгалтер сделал проводку:

Дебет 09 Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
- 18 000 руб. (90 000 руб. × 20%) - отражен отложенный налоговый актив.

В I квартале 2016 года организация получила прибыль в размере 70 000 руб. Эта сумма полностью направляется на покрытие прошлогоднего убытка. При этом часть отложенного налогового актива списывается проводкой:

Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» Кредит 09
- 14 000 руб. (70 000 руб. × 20%) - списан отложенный налоговый актив.

Оставшаяся часть убытка в размере 20 000 руб. уменьшит налоговую базу по налогу на прибыль в следующих отчетных (налоговых) периодах. Тогда же будет списана оставшаяся часть отложенного налогового актива в размере 4000 руб. (18 000 руб. - 14 000 руб.).

Документы, подтверждающие объем понесенного убытка, храните в течение всего срока, пока будете уменьшать прибыль на сумму этого убытка (п. 4 ст. 283 НК РФ). После того как вся сумма убытка будет погашена, документы, подтверждающие его формирование, храните еще в течение четырех лет (подп. 8 п. 1 ст. 23 НК РФ).

Убытки выявлены в текущем году

Убытки, переносимые на будущее, следует отличать от убытков прошлых налоговых периодов, выявленных в текущем отчетном (налоговом) периоде. Последние включите в состав внереализационных расходов (подп. 1 п. 2 ст. 265 НК РФ), если они не подпадают под действие пункта 1 статьи 54 Налогового кодекса РФ. Переносу на будущее они не подлежат.

К убыткам прошлых налоговых периодов, выявленным в текущем отчетном (налоговом) периоде, можно отнести, например, .

Ситуация: относится ли к убыткам прошлых лет стоимость неотфактурованной поставки предыдущего налогового периода? Документы поступили в текущем налоговом периоде .

Да, относится.

Организация может учесть выявленные расходы в составе убытков прошлых лет и не пересчитывать налоговые обязательства за прошлый год. Связано это с тем, что ошибки, вызванные несвоевременным поступлением документов, подтверждающих расходы, приводят к излишней уплате налога на прибыль.

Но в рассматриваемой ситуации период возникновения расходов известен. Расходы, которые относились к прошлому году, но не были своевременно учтены, следует квалифицировать как ошибку, допущенную при формировании налоговой базы по налогу на прибыль. Исправлять такие ошибки нужно в соответствии с положениями абзаца 3 пункта 1 статьи 54 Налогового кодекса РФ. Следовательно, организация имеет право представить уточненную декларацию.

По общему правилу, если в текущем отчетном (налоговом) периоде организация выявила убытки прошлых лет, она вправе включить их в состав внереализационных расходов текущего периода (подп. 1 п. 2 ст. 265 НК РФ). Однако перечень убытков, а также причины их возникновения главой 25 Налогового кодекса РФ не определены. Разъяснений, из которых бы следовало, что организации могут включить убытки, возникшие в связи с несвоевременным поступлением документов, в состав внереализационных расходов текущего периода, контролирующие ведомства не давали.

В арбитражной практике есть примеры судебных решений, в которых говорится, что к убыткам прошлых лет приравниваются ранее не учтенные расходы, период возникновения которых не известен (см., например, постановления Президиума ВАС РФ от 9 сентября 2008 г. № 4894/08, ФАС Уральского округа от 4 февраля 2009 г. № Ф09-157/09-С3, Московского округа от 27 октября 2008 г. № КА-А40/9127-08). По мнению судей, положения подпункта 1 пункта 2 статьи 265 Налогового кодекса РФ можно применять только в этих случаях.

Убытки в консолидированной группе налогоплательщиков

Особый порядок списания убытков прошлых периодов предусмотрен налоговым законодательством для бывших участников консолидированных групп налогоплательщиков. Этот порядок зависит от того, был ли бывший участник реорганизован (вновь создан при реорганизации) в период нахождения в составе консолидированной группы.

Для целей налогообложения прибыли убытки прошлых лет бывший участник консолидированной группы учитывает по общим правилам с учетом положений статьи 50 Налогового кодекса РФ. Единственное исключение: максимальный срок переноса убытков на будущее увеличивается на количество лет нахождения в составе консолидированной группы.

Налоговую базу текущего налогового периода организация - бывший участник группы может уменьшить на сумму:

  • своих убытков, полученных до вхождения в состав консолидированной группы;
  • убытков ликвидированных организаций, правопреемником которых она является, если организация, находясь в составе консолидированной группы, была реорганизована в форме слияния или присоединения. При этом принимаются только те убытки, которые ликвидированные организации понесли до вхождения в состав консолидированной группы;
  • убытков ликвидированной (реорганизованной) организации, правопреемником которой является организация - бывший участник консолидированной группы, если в период участия в такой группе она была вновь создана в результате реорганизации в форме разделения. При этом принимаются только те убытки, которые ликвидированная организация понесла до вхождения в состав консолидированной группы.

Такой порядок предусмотрен пунктом 6 статьи 283 Налогового кодекса РФ.

По материалам открытых источников