Налоговый период — период, по окончании которого завершается процесс формирования налоговой базы, окончательно определяется сумма налога к уплате (ст. 55 НК РФ). От понятия «налоговый период» следует отличать понятие «отчетный период». Под последним понимается период для подведения промежуточных итогов и уплаты авансовых платежей по налогу.

8.1. НАЛОГОВЫЙ ПЕРИОД

Налоговым периодом по налогу на прибыль признается календарный год (п. 1 ст. 285 НК РФ).

8.1.1. ПЕРВЫЙ НАЛОГОВЫЙ ПЕРИОД ДЛЯ ВНОВЬ СОЗДАННОЙ ОРГАНИЗАЦИИ

Для вновь созданных организаций первым налоговым периодом является (п. 2 ст. 55 НК РФ):

— период времени со дня создания организации (дня ее государственной регистрации) и до конца этого календарного года;

— период времени со дня создания до конца календарного года, следующего за годом создания, если организация создана в период с 1 по 31 декабря.

Например, организация была создана 27 февраля. Первым налоговым периодом для нее будет 27 февраля — 31 декабря того же года. Если же компания была создана 5 декабря, то налог на прибыль за первый год она будет рассчитывать за период с 5 декабря этого года по 31 декабря следующего года.

8.1.2. ПОСЛЕДНИЙ НАЛОГОВЫЙ ПЕРИОД ДЛЯ ЛИКВИДИРОВАННОЙ (РЕОРГАНИЗОВАННОЙ) ОРГАНИЗАЦИИ

Для организаций, ликвидированных (реорганизованных) до конца календарного года, последним налоговым периодом считается (п. 3 ст. 55 НК РФ):

— период времени с 1 января года до дня завершения ликвидации или реорганизации (дня внесения соответствующей записи в Единый государственный реестр юридических лиц (ст. 16, п. 6 ст. 22 Федерального закона от 08.08.2001 N 129-ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей»)).

Например, организация ликвидирована 3 ноября. Последний налоговый период — с 1 января по 3 ноября;

— период времени со дня создания до дня ликвидации (реорганизации), если организация создана после начала календарного года и ликвидирована (реорганизована) до конца этого же года.

Например, организация создана 7 апреля и реорганизована 25 ноября того же года. Следовательно, налоговый период начинается 7 апреля и оканчивается 25 ноября, т.е. он является единственным налоговым периодом данной организации;

— период времени со дня создания до дня ликвидации (реорганизации), если организация была создана в день, попадающий в период времени с 1 декабря по 31 декабря текущего календарного года, и ликвидирована (реорганизована) до конца календарного года, следующего за годом создания.

Например, день создания — 4 декабря, день ликвидации — 22 октября следующего года. Таким образом, для данной организации налоговым периодом будет являться период с 4 декабря текущего года по 22 октября следующего года.

8.2. ОТЧЕТНЫЙ ПЕРИОД

Налоговый период по налогу на прибыль состоит из нескольких отчетных периодов, по итогам которых уплачиваются авансовые платежи по налогу на прибыль (п. 1 ст. 55, п. 2 ст. 285 НК РФ):

1) I квартал, полугодие и девять месяцев календарного года — для организаций, уплачивающих ежеквартальные авансовые платежи по налогу на прибыль (п. 3 ст. 286 НК РФ);

Примечание

Подробнее с порядком уплаты налога и авансовых платежей по налогу на прибыль можно ознакомиться в гл. 10 «Порядок исчисления и уплаты налога и авансовых платежей».


Налоговый период - срок, в течение которого завершается процесс формирования налоговой базы, окончательно определяется размер налогового обязательства.
Налоговый кодекс Российской Федерации определяет налоговый период как календарный год или иной период применительно к отдельным налогам, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога, подлежащая уплате (ст. 55 части первой НКРФ).
Во-первых, необходимость этого элемента состава налога определяется тем, что многим объектам налогообложения (получение прибыли, дохода, реализация товаров и т.п.) свойственна протяженность во времени, повторяемость. В целях определения соответствующего результата необходимо периодически подводить итог. Для разовых налогов (например, налога с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения) налоговый период не устанавливается.
Во-вторых, вопрос о налоговом периоде связан с проблемой однократности налогообложения. В соответствии с принципом недопущения двойного налогообложения один и тот же объект может облагаться налогом одного вида только один раз за определенный законом период налогообложения.
Следует различать понятия налоговый период и отчетный период, т.е. срок подведения итогов (окончательных или промежуточных), составления отчетности и представления ее в налоговый орган. В ряде случаев налоговый и отчетный периоды могут совпадать.
Например, при уплате налога на добавленную стоимость малыми предприятиями налоговый и отчетный периоды равны трем месяцам, т.е. одному кварталу.
Отчетность может представляться несколько раз в течение одного налогового периода. Это вызвано, как правило, потребностью равномерного внесения налога в бюджет, что не всегда может быть обеспечено уплатой авансовых платежей, рассчитанных на основе какого-либо допущения или предположения.
НК РФ определяет, что налоговый период может состоять из одного или нескольких отчетных периодов, по итогам которых уплачиваются авансовые платежи (п. 1 ст. 55). Налог, рассчитанный по итогам отчетного периода, не совпадающего с налоговым периодом, является промежуточным платежом.
Нечеткость в определении налогового периода может послужить причиной серьезных нарушений прав налогоплательщиков.
Например, ст. 2 «Объект обложения налогом и порядок исчисления облагаемой прибыли-" Закона РФ "О налоге на прибыв предприятии и орга низаций» не содержит указания о налоговом периоде. Напротив, Закон РФ «О подоходном налоге с физических лиц» четко определяет, что объектом налогообложения физических лиц является совокупный доход, полученный в календарном году, т.е. годовой доход.
То же можно сказать и в отношении объекта налога на прибыль предприятий, анализируя содержание Закона в целом (ст. 8 «Порядок исчисления и сроки уплаты налога»). Однако отсутствие прямого указания на налоговый период позволяет налоговым органам усматривать со-коытие (занижение) прибыли не только в отчетных документах по итогам работы за год, но и в квартальной и полугодовой отчетности, что не соответствует Закону. В данном случае налицо смешение понятий налогового и отчетного периодов.
По итогам каждого налогового периода налогоплательщики на основе регистров бухгалтерского учета и иных документов исчисляют налоговую базу. При этом существует проблема соотнесения полученных или уплаченных налогоплательщиком сумм с тем или иным налоговым периодом.
Эта проблема решается установлением конкретного метода учета базы налогообложения.

Еще по теме 4.4. Налоговый период:

  1. 4.7. Определение кадастровой стоимости участка, образованного в течение налогового периода
  2. 10. Уголовное законодательство периода перестройки (1985-1991 гг.) и постсоветского периода (1991-2000 гг.)
  3. § 4. Организация местной власти в советский период. Местное самоуправление в постсоветский период

В результате станет ясно, как определять даты начала и окончания налогового периода для целей налогообложения в случаях:

  • создания, ликвидации, реорганизации юридического лица, если налоговый период по соответствующему налогу установлен как квартал, месяц. Эти изменения смотрите в таблице ниже;
  • регистрации или прекращения деятельности индивидуальным предпринимателем;
  • исполнения экономическим субъектом обязанностей налогового агента по НДФЛ.

Обратите внимание

Прежние и новые правила определения налогового периода для налогоплательщиков с 19.08.2017 не касаются расчетного периода по страховым взносам – утратил силу пункт 7 статьи 55 Налогового кодекса РФ. Расчетный период по страховым взносам будет определяться по новым правилам, установленным для налоговых агентов по НДФЛ.

Новый порядок определения налогового периода для организаций

Суть изменений Стало Было
Норма НК РФ Содержание нормы Норма НК РФ Содержание нормы
Прописано, как при создании юридического лица определить начало и окончание налогового периода, установленного как квартал * Пункт 3.1 статьи 55 Если организация создана не менее чем за 10 дней до конца квартала, первым налоговым периодом для нее является период со дня создания до конца квартала, в котором она создана.
Если организация создана менее чем за 10 дней до конца квартала, первым налоговым периодом для нее будет период со дня создания до конца квартала, следующего за кварталом, в котором она создана 		Пункт 4 статьи 55 … в отношении тех налогов, по которым налоговый период устанавливается как календарный месяц или квартал … при создании, ликвидации, реорганизации организации изменение отдельных налоговых периодов производится по согласованию с налоговым органом по месту учета налогоплательщика
Прописано, как при создании юридического лица определить начало и окончание налогового периода, установленного как месяц Пункт 3.3 статьи 55 … первым налоговым периодом является период времени со дня создания организации до конца календарного месяца, в котором она создана
Прописано, как при ликвидации или реорганизации юридического лица определить начало и окончание налогового периода, установленного как квартал * Пункт 3.2 статьи 55 … последним налоговым периодом является период с начала квартала, в котором прекращена организация, до дня государственной регистрации ликвидации или реорганизации.
Если организация создана и ликвидирована, реорганизована в одном квартале, налоговым периодом для нее является период со дня создания до дня ликвидации или реорганизации.
Если организация создана менее чем за 10 дней до конца квартала и ликвидирована, реорганизована до конца квартала, следующего за кварталом, в котором она создана, то налоговым периодом для нее является период со дня создания до дня ликвидации или реорганизации
Прописано, как при ликвидации или реорганизации юридического лица определить начало и окончание налогового периода, установленного как месяц Пункт 3.4 статьи 55 … последним налоговым периодом является период с начала календарного месяца, в котором прекращена организация, до дня ликвидации или реорганизации.
Если организация создана и ликвидирована или реорганизована в одном календарном месяце, то налоговым периодом для нее является период со дня создания до дня ликвидации или реорганизации

* Это правило не применяется в отношении налогового периода по ЕНВД (п. 4 ст. 55 НК РФ).

Налоговый период для предпринимателя

Правила по налоговому периоду для индивидуальных предпринимателей аналогичны правилам, установленным для организаций. С одной оговоркой – они не действуют при определении налогового периода по ПСН (п. 4 ст. 55 НК РФ).

Регистрация предпринимателя

Если предприниматель зарегистрирован в этом качестве не менее чем за 10 дней до конца квартала, первым налоговым периодом для него является период со дня регистрации в качестве предпринимателя до конца этого квартала. В противном случае первым налоговым периодом считается период со дня регистрации предпринимателя до конца квартала, следующего за кварталом регистрации (п. 3.1 ст. 55 НК РФ).

2. Налоговый период – месяц.

Первым налоговым периодом для предпринимателя будет период времени со дня его регистрации в качестве предпринимателя до конца календарного месяца регистрации (п. 3.3 ст. 55 НК РФ).

3. Налоговый период – год.

Если предприниматель зарегистрирован в период с 1 января по 30 ноября, то первым налоговым периодом для него является период со дня регистрации до 31 декабря этого календарного года.

Если же предприниматель зарегистрирован в период времени с 1 декабря по 31 декабря, то первым налоговым периодом для него будет период со дня регистрации в качестве предпринимателя по 31 декабря календарного года, следующего за годом регистрации (п. 2 ст. 55 НК РФ).

Прекращение деятельности предпринимателя

1. Налоговый период – квартал.

Последним налоговым периодом для предпринимателя считается период с начала квартала до дня утраты силы его регистрации в качестве предпринимателя – в том же квартале.

Если предприниматель зарегистрирован и снят с регистрации в одном квартале, то налоговым периодом для него является период со дня регистрации в качестве предпринимателя до дня утраты силы этой регистрации.

Если же предприниматель зарегистрирован менее чем за 10 дней до конца квартала и снят с регистрации до конца квартала, следующего за кварталом регистрации, то налоговым периодом будет период со дня регистрации в качестве предпринимателя до дня утраты силы этой регистрации (п. п. 3.1, 3.2 ст. 55 НК РФ).

2. Налоговый период – месяц.

Последним налоговым периодом для предпринимателя является период с начала календарного месяца до дня утраты силы его регистрации в качестве предпринимателя – в том же месяце.

Если предприниматель зарегистрирован и снят с регистрации в одном месяце, то налоговый период считается со дня его регистрации в качестве предпринимателя до дня утраты силы его регистрации в этом качестве (п. п. 3.3, 3.4 ст. 55 НК РФ).

3. Налоговый период – год.

Последним налоговым периодом является период с 1 января календарного года до дня утраты силы регистрации предпринимателя – в том же году.

Если предприниматель зарегистрирован и снят с регистрации в одном календарном году, то налоговым периодом будет период со дня его регистрации в качестве предпринимателя до дня утраты силы этой регистрации.

Если же предприниматель зарегистрирован в период с 1 декабря по 31 декабря, а снят с регистрации до конца следующего календарного года, то налоговым периодом считается период со дня его регистрации в качестве предпринимателя до дня утраты силы его регистрации (п. 3 ст. 55 НК РФ).

Налоговый период для налогового агента

Для организаций и предпринимателей

Налоговый период по НДФЛ и расчетный период по страховым взносам установлены как календарный год (ст. 216, п. 1 ст. 423 НК РФ). Поэтому при создании (регистрации) организации или предпринимателя – налогового агента первым налоговым периодом по НДФЛ (расчетным периодом по страховым взносам) считается период со дня создания (регистрации) до конца того же календарного года.

При ликвидации, реорганизации (прекращении деятельности предпринимателем) последним налоговым (расчетным) периодом будет период с начала календарного года до дня ликвидации, реорганизации (утраты силы регистрации в качестве предпринимателя).

  • организация создана и ликвидирована, реорганизована в том же календарном году;
  • предприниматель зарегистрирован и снят с регистрации в том же календарном году, то налоговым (расчетным) периодом считается период со дня создания организации (регистрации предпринимателя) до дня ликвидации, реорганизации (утраты силы регистрации предпринимателя).

Для “самозанятых” лиц

“Самозанятые” лица – это лица, не выплачивающие вознаграждений иным физическим лицам: адвокаты, медиаторы, нотариусы, занимающиеся частной практикой, арбитражные управляющие, оценщики, патентные поверенные и иные лица, занимающиеся частной практикой (подп. 2 п. 1 ст. 419 НК РФ). Для них теперь установлен порядок определения расчетного периода – для целей уплаты страховых взносов “за себя”.

При постановке “самозанятого” лица на учет в налоговой инспекции первым расчетным периодом считается период со дня постановки на учет до конца того же календарного года.

При снятии “самозанятого” лица с учета в налоговой инспекции последним расчетным периодом является период с начала календарного года до дня снятия его с учета в инспекции.

Если “самозанятое” лицо зарегистрировано и снято с регистрации в том же календарном году, то расчетным периодом будет период со дня постановки на учет в инспекции до дня снятия с учета.