Под доходами предприятия подразумевается увеличение экономических выгод в результате поступления денежных средств, иного имущества и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала.

Доходы, так же как и расходы, подразделяются:

¾ на доходы от обычных видов деятельности;

¾ прочие.

Доходами от обычных видов деятельности являются выручка от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг.

К прочим доходам относятся:

¾ плата за временное пользование (временное владение и пользование) активами предприятия;

¾ плата за права на патенты на изобретения, промышленные образцы и другие виды интеллектуальной собственности;

¾ поступления, связанные с участием в уставных капиталах других предприятий (включая проценты и иные доходы по ценным бумагам);

¾ прибыль, полученная предприятием в результате совместной деятельности (по договору простого товарищества);

¾ поступления от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров;

¾ проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств предприятия, а также проценты за использование банком денежных средств, находящихся на счете предприятия в этом банке.

Также к прочим доходам относятся:

¾ штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;

¾ активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения;

¾ поступления на возмещение причиненных предприятию убытков;

¾ прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;

¾ суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности;

¾ курсовые разницы;

¾ сумма дооценки активов (за исключением внеоборотных активов);

¾ прочие доходы.

Прочимидоходами считаются и поступления, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации и т. п.): страховое возмещение, стоимость материальных ценностей, остающихся от списания непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию активов, и т. п.

В зависимости от направления деятельности предприятия , основной (обычной), инвестиционной, финансовой, доходы бывают следующие:

¾ доход от основной деятельности ¾ это выручка от реализации продукции (выполненных работ, оказанных услуг);

¾ доход от инвестиционной деятельности ¾ финансовый результат от продажи внеоборотных активов, реализации ценных бумаг;

¾ доход от финансовой деятельности включает результат от размещения среди инвесторов облигаций и акций предприятия.

Выручка от реализации продукции (товаров, работ, услуг) служит основным источником финансовых потоков на предприятии.

Поступая на предприятие, выручка от реализации распределяется по направлениям возмещения потребленных средств производства, а также формирует валовой и чистый доходы. Выручка от реализации должна покрывать совокупные затраты предприятия и приносить ему прибыль.

Поступление выручки на денежные счета предприятия ¾ завершение кругооборота средств. Дальнейшее использование поступивших средств ¾ это начало нового кругооборота. Одновременно происходит распределение чистого дохода в интересах предприятия, физических лиц, государства, других заинтересованных лиц. Направления использования выручки представлены на рис. 3.1.

Кроме доходов от продажи готовой продукции (работ, услуг) немалое значение для предприятия имеют и доходы от реализации имущества, в частности основных фондов. Доходы от реализации имущества отражаются как прочие доходы , а остаточная стоимость и расходы, связанные с реализацией, ¾ как прочие расходы .

Если предприятие считает аренду или лизинг своего имущества основной деятельностью, то арендная плата и лизинговые платежи являются выручкой от основной деятельности. В остальных случаях получение арендной платы или результата от продажи имущества считается выручкой от инвестиционной деятельности.

Финансовая деятельность приносит предприятию выручку в виде эмиссионного дохода и средств от размещения акций или облигаций.

Прибыль предприятия

С экономических позиций прибыль ¾ это разность между денежными поступлениями и денежными выплатами. С хозяйственной позиции прибыль ¾ это разность между имущественным состоянием предприятия на конец и начало отчетного периода.

Прибыль ¾ это часть добавленной стоимости, которая получена в результате реализации продукции (товаров), выполнения работ, оказания услуг. Прибыль ¾ это превышение доходами расходов. Обратное положение называется убытком.

В рыночной экономике признание доходов и расходов не зависит от факта получения или уплаты денежных средств. Денежные потоки обособляются от движения и оценки активов.

К факторам роста прибыли относятся:

¾ увеличение объемов продаж;

¾ рост цен;

¾ снижение себестоимости;

¾ обновление ассортимента и номенклатуры выпускаемой продукции.

Ответить на вопрос

Почему в рыночной экономике прибыль считается движущей силой обновления производственных фондов и выпускаемой продукции?

Механизм воздействия финансов на хозяйство и на его экономическую эффективность находится не в самом производстве, а в распределительных денежных отношениях. Характер направлений распределения и использования прибыли отражает стратегические задачи предприятия.

По сути, распределение прибыли следует рассматривать в четырех направлениях (рис. 3.2).

Прибыль распределяется между государством, банком (или иным инвестором), собственниками предприятия и самим предприятием. Пропорции этого распределения могут в значительной мере воздействовать на эффективность работы и устойчивость предприятия.

Взаимоотношения предприятий и государственных бюджетов разного уровня по поводу прибыли строятся на основе налогообложения прибыли. Налоги оказывают значительное влияние на финансовые результаты хозяйственной деятельности и на размер чистой прибыли, используемой предприятием на цели накопления и потребления. В состав налогов, уплачиваемых предприятиями, входят федеральные налоги, налоги субъектов Российской Федерации и местные налоги. Они начисляются с отнесением их на различные источники.

Часть налогов включается в цену продукции (товара, работ, услуг). К ним относятся налог на добавленную стоимость, акцизы, экспортные таможенные пошлины.

Некоторые налоги входят в состав расходов на производство продукции, т. е. относятся на ее себестоимость или же на их сумму увеличивается стоимость амортизируемого имущества. К ним относятся: единый социальный налог, транспортный налог, импортные таможенные пошлины, государственные пошлины, земельный налог, лесной налог, другие ресурсные налоги.

Другие налоги относятся на финансовые результаты хозяйственной деятельности предприятий, т. е. уменьшают балансовую прибыль предприятия: налог на прибыль, налог на имущество, налог на рекламу.

Непосредственно из прибыли, полученной в результате финансово-хозяйственной деятельности и остающейся у предприятия после уплаты налогов, предприятия выплачивают кредиты по взятым на себя обязательствам.

Налоги и выплата кредитов непосредственно влияют на часть прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, т. е. на чистую прибыль .

Оставшаяся прибыль после уплаты налогов распределяется между собственниками (акционерами и учредителями) и самим предприятием. Это распределение зависит от многих факторов. В период технического перевооружения и модернизации производства, освоения новых видов продукции и новых технологий предприятие крайне нуждается в собственных финансовых ресурсах. Существенное влияние на необходимость собственных средств предприятия оказывают и высокие банковские проценты.

Прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия, может расходоваться на капитальные вложения производственного назначения и строительство жилья, на благотворительные цели, финансирование природоохранных мероприятий, на содержание объектов и учреждений социальной сферы, на проведение научно-исследовательских работ. В соответствии с уставом или решением распорядительного органа на предприятии создаются фонды : накопления, потребления, социальной сферы. Если же фонды не создаются, то в целях обеспечения планового расходования средств составляются сметы расходов на развитие производства, на научно-исследовательские, проектные, опытно-конструкторские и технологические работы, социальные нужды трудового коллектива, материальное поощрение работников и т. д.

Вся прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия, разделяется на прибыль, увеличивающую стоимость имущества , т. е. участвующую в процессе накопления; и прибыль, направляемую на потребление , не увеличивающую стоимости имущества. Если прибыль не расходуется на потребление, то она остается на предприятии как нераспределенная прибыль прошлых лет и увеличивает размер собственного капитала предприятия. Наличие нераспределенной прибыли увеличивает финансовую устойчивость предприятия, свидетельствует о наличии источника для последующего развития.

Доходами организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества)".

Не признаются доходами организации поступления от других юридических и физических лиц:

  • * сумм НДС, акцизов, налога с продаж, экспортных пошлин и иных аналогичных обязательных платежей;
  • * по договорам комиссии, агентским и иным аналогичным договорам в пользу комитента, принципала и т.п.;
  • * в порядке предварительной оплаты продукции, товаров, работ, услуг;
  • * авансов в счет оплаты продукции, товаров, работ, услуг; задатка;
  • * в залог, если договором предусмотрена передача заложенного имущества залогодержателю;
  • * в погашение кредита, займа, предоставленного заемщику.

Доходы организации в зависимости от их характера, условия получения и направления деятельности организации подразделяются на:

  • а) доходы от обычных видов деятельности (выручка от продажи продукции и товаров; поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг).
  • б) прочие поступления (операционные доходы, внереализационные доходы, чрезвычайные доходы).

К доходам по обычным видам деятельности можно отнести доходы, непосредственно связанные с основной уставной деятельностью предприятия и могут включать:

  • * выручку от продажи продукции, товаров, выполнения работ и услуг;
  • * выручку от предоставления за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов по договору аренды, если этот вид деятельности считается основным (арендная плата);
  • * поступления от предоставления за плату во временное пользование прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, если этот вид деятельности считается основным (лицензионные платежи (включая роялти) за пользование объектами интеллектуальной собственности);
  • * поступления от участия в уставных капиталах других организаций, если это является уставной деятельностью.

Доходы, получаемые организацией от предоставления за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов, прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, и от участия в уставных капиталах других организаций, когда это не является предметом деятельности организации, относятся к операционным доходам.

Операционными доходами являются:

  • * поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации;
  • * поступления, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;
  • * поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций (включая проценты и иные доходы по ценным бумагам);
  • * прибыль, полученная организацией в результате совместной деятельности (по договору простого товарищества);
  • * поступления от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров;
  • * проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации, а также проценты за использование банком денежных средств, находящихся на счете организации в этом банке;
  • * прочие.

В организациях, предметом деятельности которых являются предоставление за плату во временное пользование своих активов по договору аренды, предоставление за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, участие в уставных капиталах других организаций, выручкой считаются поступления, получение которых связано с указанными видами деятельности. Доходы, получаемые организацией от указанных видов деятельности, когда это не является предметом деятельности организации, относятся к операционным доходам.

Внереализационными доходами являются:

  • * штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;
  • * активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения;
  • * поступления в возмещение причиненных организации убытков;
  • * прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;
  • * суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности;
  • * курсовые разницы;
  • * сумма дооценки активов;
  • * прочие внереализационные доходы.

Чрезвычайные доходы - поступления, возникающие как последствие чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии и т.п.): страховое возмещение, стоимость материальных ценностей, остающихся от списания непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию активов, и т.п.

Укрупнено, все возникающие доходы различают как:

  • * связанные с производством и реализацией товаров (работ, услуг);
  • * внереализационные, т.е. не связанные с основной деятельностью;
  • * не учитываемые в целях налогообложения.

Величина доходов определяется на основании первичных документов по реализации товаров (работ, услуг) и из них исключаются суммы косвенных налогов (НДС, акцизов), предъявленные налогоплательщиком покупателю товаров и выделенные в счетах-фактурах.

Доходы, не учитываемые при определении налогооблагаемой базы, увеличивают активы организации без соответствующего увеличения налоговой базы. К ним относятся:

  • * имущество и имущественные права, полученные в форме задатка, залога в качестве обеспечения обязательств;
  • * имущество, полученное в качестве взносов в уставный капитал;
  • * расходы по приобретению и созданию основных средств;
  • * возврат займов, залогов;
  • * безвозмездная передача имущества в виде безвозмездной помощи, в порядке, установленном ФЗ «О безвозмездной помощи (содействии) в РФ»;
  • * средства, поступившие комиссионеру в пользу комитента или иного доверителя;
  • * имущество, полученное организациями в рамках целевого финансирования;
  • * средства, полученные по договорам займа и кредита;
  • * некоторые другие поступления.

Перечень операционных, внереализационных и чрезвычайных доходов с экономической точки зрения совпадает с перечнем этих доходов в ПБУ 9/99 «Доходы организации».

По признаку принадлежности к отчетным периодам доходы подразделяются на:

  • * доходы данного отчетного периода;
  • * отложенные доходы (доходы будущих отчетных периодов).

К первой группе относятся доходы, обусловленные ведением хозяйственной деятельности в данном отчетном периоде и признаваемые в расчетах прибылей и убытков этого периода.

Отложенные доходы - полученные в данном отчетном периоде, но участвующие в формировании прибыли следующих отчетных периодов. Например, арендная плата, полученная вперед, выручка от реализации пассажирам месячных и квартальных проездных билетов и т.п.

Признание доходов

Доходы признаются при следующих условиях:

  • 1) организация имеет право на получение этой выручки, вытекающее из конкретного договора или подтвержденное иным соответствующим образом;
  • 2) сумма выручки может быть определена;
  • 3) имеется уверенность в увеличении экономических выгод в результате конкретной операции;
  • 4) право собственности (владения, пользования, распоряжения) на продукцию (товар) перешло к покупателю или работа принята заказчиком (услуга оказана);
  • 5) расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этой операцией, могут быть определены.

Если в отношении денежных средств или иных активов, полученных организацией в оплату, не исполнено хотя бы одно из названных условий, то признается не выручка, а кредиторская задолженность.

Для признания выручки от предоставления за плату во временное пользование своих активов и от участия в уставных капиталах других организаций должны быть одновременно соблюдены условия 1), 2) и 3).

Выручка от включения работ, оказания услуг, продажи продукции с длительным циклом изготовления может признаваться по мере готовности работы, услуги, продукции или по завершении выполнения работы, оказания услуги, изготовления продукции в целом.

Если сумма выручки от продажи продукции (работ, услуг) не может быть определена, то она принимается к учету в размере признанных в учете расходов по изготовлению этой продукции, выполнению работ, оказанию услуг, которые будут впоследствии возмещены организации.

Прочие поступления признаются в следующем порядке:

  • * штрафы, пени, неустойки - в отчетном периоде, в котором судом вынесено решение об их взыскании или они признаны должником;
  • * суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которой истек срок исковой давности, - в отчетном периоде, в котором истек срок исковой давности;
  • * суммы дооценки активов - в отчетном периоде, к которому относится дата переоценки;
  • * иные поступления - по мере образования (выявления).

Раскрытие информации о доходах

В соответствии с ПБУ 9/99 в составе информации об учетной политике организации в бухгалтерской отчетности подлежит раскрытию, как минимум, следующая информация:

  • а) о порядке признания выручки организации;
  • б) о способе определения готовности работ, услуг, продукции, выручка от выполнения, оказания, продажи которых признается по мере готовности.

По выручке, полученной в результате выполнения договоров, предусматривающих исполнение обязательств неденежными средствами, должна быть раскрыта следующая информация:

  • * общее количество организаций, с которыми заключены указанные договоры, с указанием организаций, на которые приходится основная часть такой выручки;
  • * доля выручки, полученной по указанным договорам со связанными организациями;
  • * способ определения стоимости продукции (товаров), переданной организацией.

Прочие доходы организации за отчетный период, не зачисляемые на счет прибылей и убытков, подлежат раскрытию в бухгалтерской отчетности обособленно.

Построение бухгалтерского учета должно обеспечить возможность раскрытия информации о доходах организации в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности.

Учет доходов будущих периодов

Для учета доходов, полученных в отчетном периоде, но относящихся к будущим периодам, используют пассивный счет 98 "Доходы будущих периодов. Он предназначен для обобщения информации о доходах, полученных (начисленных) в отчетном периоде, но относящиеся к будущим отчетным периодам, а так же предстоящих поступлениях задолженности по недостачам, выявленным в отчетном периоде за прошлые годы, и разницах между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и стоимостью ценностей, принятой к бухгалтерскому учету при выявлении недостачи и порчи.

К счету 98 "Доходы будущих периодов" могут быть открыты следующие субсчета:

  • 98-1 "Доходы, полученные в счет будущих периодов";
  • 98-2 "Безвозмездные поступления";
  • 98-3 "Предстоящие поступления задолженностей по недостачам, выявленным за прошлые годы";
  • 98-4 "Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей" и др.

На субсчете 98-1 учитывают доходы, полученные в отчетном периоде, но относящиеся к будущим отчетным периодам, - арендная и квартирная плата, плата за коммунальные услуги, пользование средствами связи и др. Полученные или начисленные суммы доходов отражают по кредиту счета 98, субсчет 1, и дебету счетов учета денежных средств и расчетов; списание доходов на расходы наступившего отчетного периода - по дебету субсчета 98-1 и кредиту соответствующих денежных или расчетных счетов.

На субсчете 98-2 учитывают стоимость безвозмездно полученных активов. Безвозмездно полученные активы отражают по рыночной стоимости по дебету счетов учета имущества (08 "Вложения во внеоборотные активы", 10 "Материалы" и др.) с кредита субсчета 98-2. Сумма бюджетных средств, направленных коммерческой организации на финансирование расходов, записывается в кредит субсчета 98-2 и дебет счета 86 "Целевое финансирование".

Суммы, учтенные на кредите счета 98, списывают в дебет этого счета с кредита счета 91 "Прочие доходы и расходы":

по безвозмездно полученным основным средствам - по мере начисления амортизации;

по иным безвозмездно полученным материальным ценностям - по мере их списания на производство или при продаже.

На субсчете 98-3 учитывают предстоящие поступления, задолженности по недостачам, выявленным за прошлые годы. По кредиту субсчета 98-3 отражают выявленные в отчетном году за прошлые годы суммы недостач, признанных виновными лицами или присужденные к взысканию с них судебными органами, в корреспонденции со счетом 94 "Недостачи от потери и порчи ценностей". Одновременно на эти суммы кредитуют счет 94 и дебетуют счет 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям", субсчет 2 "Расчеты по возмещению материального ущерба".

По мере погашения задолженности по недостачам кредитуют субсчет 73-2 и дебетуют счета учета денежных средств или другого имущества. Одновременно оплаченную задолженность отражают по дебету счета 98, субсчет 3, и кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы".

На субсчете 98-4 учитывают разницу между взыскиваемой с виновных лиц суммой за недостающие ценности и их учетной стоимостью. Выявленную разницу отражают по кредиту счета 98, субсчет 4, и дебету счета 73, субсчет 2. При погашении задолженности по выявленной разнице кредитуют субсчет 73-2 и дебетуют счета учета денежных средств или другого имущества. Одновременно погашенную часть разницы списывают в дебет субсчета 98-4 и кредит счета 91.

Понятие о расходах организации, их характеристика

Расходами организации признаются уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов и (или) возникновение обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества).

Не относятся к расходам организации затраты, связанные с осуществлением капитальных и финансовых вложений, и непроизводственные затраты.

Расходы организации в зависимости от их характера, условий осуществления и направления деятельности организации подразделяются на следующие виды:

  • * расходы по обычным видам деятельности;
  • * прочие расходы, которые, в свою очередь, подразделяются на:
  • - операционные расходы,
  • - внереализационные расходы,
  • - чрезвычайные расходы.

Прочие расходы не учитываются на счетах учета затрат на производство. В конечном итоге их отражают на счетах 91 "Прочие доходы и расходы" и 99 "Прибыли и убытки" .

Расходы по обычным видам деятельности - это расходы, связанные с изготовлением и продажей продукции, выполнением работ и оказанием услуг, а также приобретением и продажей товаров:

  • * затраты, непосредственно связанные с производством продукции (работ, услуг);
  • * затраты на подготовку к производству продукции;
  • * затраты по обслуживанию основного производственного процесса;
  • * затраты на управление производством;
  • * затраты на подготовку кадров и природоохранные мероприятия;
  • * затраты на отчисления в государственные внебюджетные фонды;
  • * затраты на восстановление основных средств и нематериальных активов в виде амортизационных отчислений;
  • * налоги, сборы и обязательные отчисления, производимые за счет себестоимости в соответствии с законодательством;
  • * коммерческие и управленческие расходы.

В организациях, предметом деятельности которых является предоставление за плату во временное пользование своих активов по договору аренды и прав, возникающих из патентов на изобретение, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, а также участие в уставных капиталах других организаций, расходами по обычным видам деятельности считаются расходы, осуществление которых связано с указанными видами деятельности. Если указанные виды деятельности не являются предметом деятельности организаций, то расходы по осуществлению этих видов деятельности относятся к операционным расходам.

По бухгалтерскому учету, согласно положения, классификация доходов выделяет несколько групп:

  • По обычным видам деятельности организации:

1.выручка от продажи товаров и продукции

2. поступления за выполненные работы

3. поступления, связанные с услугами

  • Прочие:

1.Операционные (поступления от продажи основных средств, за сдачу имущества в аренду)

2.Внереализационные (штрафы и пени за нарушение условий договоров, с истекшим сроком исковой давности, доходы прошлых лет, которые выявлены в текущем году, возмещение убытков, курсовая разница)

3.Чрезвычайные (материальные ценности, которые уцелели после пожара, остались после списания основных средств)

В учетной политике приказом предприятия необходимо отразить, что относится к прочим доходам.

Для налогообложения предусматривается следующая классификация доходов:

  • От реализации товаров, продукции, работ, услуг, имущественных прав
  • Внереализационные доходы (от сдачи в аренду имущества, безвозмездное получение имущества, долевое участие)
  • Доходы, не берущиеся в расчет при определении налогооблагаемой базы (на имущество, полученное в залог, по кредитам и займам, в виде взноса в уставной капитал)

По периодичности поступления все доходы делятся на текущие и капитализированные.

Классификация доходов предприятия по бухгалтерскому и налоговому учету несколько отличается, то есть часть доходов будет приниматься во внимание при подсчете по балансу прибыли организации, но не будет учитываться при определении налоговой базы имущества при исчислении налога на прибыль предприятия.

Не являются доходом предприятия суммы НДС, акцизов, авансы, задатки, суммы погашения кредитов, займов и другие.

Всеми коммерческими организациями в практической деятельности используется классификация доходов по отраслям деятельности:

  • торговой,
  • производственной
  • по оказанию услуг.

В каждой сфере деятельности существуют свои льготы и ставки А в современных условиях многие предприятия занимаются помимо основной деятельности еще и вспомогательными видами деятельности. И если доходы составляют более 5% от общего числа, то необходимо вести четкий учет по каждому неосновному виду деятельности.

По видам деятельности классификация доходов любой организации отражает основную, инвестиционную и финансовую деятельность предприятия. Под инвестиционной деятельностью понимают доходы от реализации основных средств, долевое участие в других организациях, доходы от депозитов и ценных бумаг. Доход от финансовой деятельности связан с эмиссией акций, облигаций, привлечением кредита, использованием процентов по депозитам.

Классификация обязательно предусматривает код администратора поступлений в бюджет, группы, статьи, программы. Так главными администраторами поступлений являются органы государственной власти, местного самоуправления, центральный банк страны, органы управления государственных внебюджетных организаций, бюджетные учреждения, которые следят за правильностью исчисления, своевременной оплатой, взысканием и возвратом излишне уплаченных платежей, штрафов, пени.

Все доходы в бюджет делятся на крупные группы:

  • Налоговые доходы (на прибыль, на товары, на имущество, регистрационные и лицензионные сборы)
  • от муниципального имущества, штрафы, за продажу земли и нематериальных активов, административные сборы)
  • Безвозмездные перечисления (от нерезидентов, от государственных и негосударственных организаций, от возврата субсидий прошлых лет)
  • Доходы бюджетных целевых фондов
  • Доходы от предпринимательской деятельности

Классификация доходов организации

При классификации доходов следует исходить из Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99).

Доходы организации в зависимости от их характера, условий получения и направлений деятельности подразделения на несколько видов.

Доходы, отличные от доходов от обычных видов деятельности, считаются прочими поступлениями.

Доходами от обычных видов деятельности являются выручка от продажи продукции и товаров, а также поступления, связанные с выполнением работ и оказанием услуг.

Операционные доходы представляют собой либо систематические доходы периода, как правило, извлекаемые из правообладания активами данной организации, либо нерегулярные доходы по реализации активов данной организации.

К операционным доходам (в соответствии с ПБУ 9/99 «Доходы организации») относятся:

Поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации;

Поступления, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;

Поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций (включая проценты и иные доходы по ценным бумагам);

Прибыль, полученная организацией в результате совместной деятельности (по договору простого товарищества);

Поступления от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров;

Проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации, а также проценты за пользование банком денежных средств, находящимися на счете организации в этом банке.

Внереализационные доходы представляют собой нерегулярные доходы периода.

К группе внереализационных доходов (в соответствии с ПБУ 9/99 «Доходы организации») относят:

Штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;

Активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения;

Поступления в возмещение причиненных организации убытков;

Прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;

Суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности;

Курсовые разницы;

Сумма дооценки активов (за исключением внеоборотных активов);

Прочие внереализационные доходы.

К чрезвычайным доходам относятся доходы, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии и т.п.).

К чрезвычайным доходам (в соответствии с ПБУ 9/99 «Доходы организации»), в частности, относятся: страховое возмещение, стоимость материальных ценностей, остающихся от списания непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию активов, и т. п.

Приведенная выше классификация доходов применяется в бухгалтерском учете, что касается классификации доходов для целей налогообложения прибыли, то следует исходить из главы 25 НК РФ (НК РФ). В соответствии с главой 25 НК РФ доходы предприятия подразделяются на (таблица 1):

Таблица 1. Состав доходов предприятия для целей налогообложения

Вид доходов

Состав доходов предприятия

1. Доходы от реал. товаров,

имущ. прав

Доходом от реализации для целей настоящей главы признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущества (включая ценные бумаги) и имущественных прав.

2. Внереализ. доходы

От долевого участия в других организациях;

От операций купли-продажи иностранной валюты; возникает, когда курс продажи (покупки) выше (ниже) официального курса иностранной валюты к рублю РФ;

В виде штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных обязательств, а также сумм возмещения убытков или ущерба;

От сдачи имущества в аренду (субаренду);

От предоставления в пользование прав на результаты интеллектуальной деятельности и приравненные к ним средства индивидуализации;

В виде процентов, полученных по договорам займа, кредита;

В виде сумм восстановленных резервов, расходы на формирование которых были приняты в составе расходов;

В виде безвозмездно полученного имущества или имущественных прав;

В виде дохода прошлых лет, выявленного в отчетном (налоговом) периоде;

В виде положительной курсовой разницы, полученной от переоценки имущества и требований (обязательств);

В виде положительной разницы, полученной от переоценки имущества;

В виде стоимости полученных материалов или иного имущества при демонтаже или разборке при ликвидации выводимых из эксплуатации основных средств;

В виде использованных не по целевому назначению имущества (в т.ч. денежных средств), работ, услуг, которые получены в рамках благотворительной деятельности и т.д.

Доходами организации (кроме кредитных и страховых организаций) признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и/или погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества).

В соответствии с ПБ У 9/99 доходы организации в зависимости от их характера, условий получения и предмета деятельности организации подразделяются на:

· доходы от обычных видов деятельности;

· прочие поступления;

· операционные доходы;

· внереализационные доходы;

· чрезвычайные доходы.

Доходами от обычных видов деятельности является выручка от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг, а также от предоставле­ния за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов по договору аренды; предоставления за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной соб­ственности; участие в уставных капиталах других организаций.

Доходы, получаемые организацией от нижеперечисленных видов деятельности, в случае, когда последние не являются предметом деятельности организации, относятся к операционным доходам.

К операционным доходам относятся:

· поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации;

· поступления, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;

· поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций (включая проценты и иные доходы по ценным бумагам);

· прибыль, полученная организацией в результате совместной деятельности (по договору простого товарищества);

· поступления от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров;

· проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации, а также проценты за использование банком денежных средств, находящихся на счете организации в этом банке.

Внереализационными доходами являются:

· штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;

· активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения;

· поступления в возмещение причиненных организации убытков;

· прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;

· суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности;

· курсовые разницы;

· сумма дооценки активов (за исключением внеоборотных активов);

· прочие внереализационные доходы.

Впервые в составе доходов организации выделены в отдельную группу чрезвычайные доходы, т.е. поступления, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации и т. п.): страховое возмещение, стоимость материальных ценностей, остающихся от списания непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию активов, и т.п.

4.9.2. Прибыль: понятие, виды и их характеристика

В обобщенном виде прибыль отражает конечные результаты работы предприятий и фирм, характеризует экономическую эффективность их хозяйственной деятельности.

Чаще всего прибыль определяют как разность между полной выручкой и полными издержками, т. е. как чистую выручку:

П = В – С, (4.2)

Предприятие может не получать прибыль и продолжать какое-то время функционировать. При этом оно может даже расширять свою деятельность за счет заемных средств.

Общество заинтересовано в прибыльной работе предприятий, поскольку представляющее его государство через налоговую систему изымает часть создаваемой прибыли.

Прибыль представляет собой одну из форм денежных накоплений, создаваемых на предприятиях, в отраслях экономики; это экономическая категория, характеризующая конечный финансовый результат коммерческой деятельности организаций.

Значение прибыли можно определить через выполняемые прибылью функции:

· она стала основным источником финансовых ресурсов предприятия. Ее величина во многом определяет перспективы хозяйственного развития, возможности наращивания объемов хозяйственной деятельности;

· прибыль создает заинтересованность предпринимателей и участников хозяйственной деятельности в совершенствовании различных сторон своей деятельности;

· прибыль служит критерием экономической эффективности работы предприятия, выступает главным результативным показателем при расчете эффективности использования всех видов его экономических ресурсов;

· прибыль выступает важнейшим источником формирования доходной части бюджетов всех уровней, поскольку часть ее изымается у предприятий в виде налогов;

· возрастает роль прибыли в решении задач обновления и совершенствования материально-технической базы, наращивания оборотных средств любых предприятий.

Прибыль представляет собой конечный финансовый результат хозяйственной деятельности предприятия. Однако финансовым результатом может выступать не только прибыль, но и убыток. В упрощенном виде прибыль – это разность между валовым доходом и издержками производства и обращения. Такую прибыль принято называть бухгалтерской (валовой) прибылью, которая отражает финансовый результат конкретной деятельности предприятия.

Экономическая прибыль – это разность между валовым доходом и экономическими издержками. Экономическая прибыль меньше бухгалтерской на величину затрат, не учитываемых в составе издержек обращения.

Цель любого предприятия на рынке – получение максимальной экономической прибыли. Она характеризует предпринимательский доход, который свидетельствует об окупаемости расходов предприятия и способности его к самофинансированию.

В процессе анализа результатов работы предприятия применяются различные виды прибыли:

· прибыль (убыток) от реализации товаров;

· прибыль от реализации основных фондов и иного имущества;

· прибыль от прочей деятельности предприятия;

· валовая прибыль;

· чистая прибыль;

· налогооблагаемая прибыль. Различия в видах прибыли определяются их экономическим содержанием и положениями законодательства о налогообложении прибыли предприятия.

Прибыль от реализации товаров определяется как разность между валовым доходом от реализации товаров и издержками обращения,

При определении прибыли от реализации основных фондов и иного имущества учитывается разница между продажной ценой и остаточной стоимостью этих фондов и имущества, увеличенной на индекс инфляции. При этом понятие "остаточная стоимость" рассматривается применительно к основным фондам, нематериальным активам, а первоначальная стоимость – для прочего имущества.

В состав прибыли от прочей деятельности включаются:

· прибыль, полученная от долевого участия в деятельности других предприятий, сдачи имущества в аренду;

· дивиденды по акциям, облигациям и другим ценным бумагам, принадлежащим предприятию;

· а также другие доходы (расходы) от операций, не связанных с реализацией товаров, включая суммы, полученные в виде санкций за нарушение хозяйственных договоров.

Валовая прибыль характеризует конечный финансовый результат хозяйственной деятельности предприятия и представляет собой сумму прибылей от реализации товаров, основных фондов и доходов от внереализационных операций, уменьшенных на сумму расходов по этим операциям. Валовая прибыль с наибольшей полнотой и объективностью показывает результат всех видов хозяйственной деятельности предприятия.

Чистая прибыль – это та часть валовой прибыли, которая остается в распоряжении предприятия после уплаты в бюджет налога на прибыль.

Рассмотрим понятие "налогооблагаемая прибыль".

Налогооблагаемая прибыль – это часть валовой прибыли, подлежащая налогообложению. Объектом налогообложения выступает валовая прибыль предприятия, уменьшенная или увеличенная в соответствии с положениями действующего законодательства.

Прибыль является денежным выражением стоимости прибавочного продукта, созданного производительным трудом работников; одним из важнейших оценочных показателей, характеризующим результат хозяйственной деятельности предприятия: количественно – суммой (или объемом) полученной прибыли, и качественно – - уровнем прибыли (нормой прибыли или прибыльностью, рентабельностью), достигнутым на предприятии.

4.9.3. Основные источники получения прибыли.
Факторы и пути её увеличения

Для большинства предприятий основной источник прибыли связан с его производственной и предпринимательской деятельностью. Эффективность его использования зависит от знания конъюнктуры рынка и умения адаптировать развитие производства к постоянно меняющейся конъюнктуре.

Величина прибыли зависит от правильности выбора производственного профиля предприятия по выпуску продукции (выбор продуктов, пользующихся стабильным или высоким спросом); от создания конкурентоспособных условий продажи своих товаров и оказания услуг (цена, сроки поставки, обслуживание покупателей, послепродажное обслуживание и т.д.); от объемов производства (чем больше объем производства, тем больше масса прибыли); от снижения издержек производства.

Кроме производственной и предпринимательской деятельности источником образования прибыли предприятия может быть его монопольное положение по выпуску той или иной продукции или уникальности продукта. Этот источник поддерживается за счет постоянного совершенствования технологии, обновления выпускаемой продукции, обеспечения ее конкурентоспособности.

На изменение прибыли влияют две группы факторов : внешние и внутренние. К внешним факторам относятся природные условия; транспортные условия; социально-экономические условия; уровень развития внешнеэкономических связей; цены на производственные ресурсы и др.

Внутренними факторами изменения прибыли могут быть основные факторы (объем продаж, себестоимость продукции, структура продукции и затрат, цена продукции); неосновные факторы, связанные с нарушением хозяйственной дисциплины (неправильное установление цен, нарушения условий труда и качества продукции, ведущие к штрафам и экономическим санкциям и др.).

При выборе путей увеличения прибыли ориентируются в основном на внутренние факторы, влияющие на величину прибыли. Увеличение прибыли предприятия может быть достигнуто за счет:

· увеличения выпуска продукции;

· улучшения качества продукции;

· продажи излишнего оборудования и другого имущества или сдачи его в аренду;

· снижения себестоимости продукции за счет более рационального использования материальных ресурсов, производственных мощностей и площадей, рабочей силы и рабочего времени;

· диверсификации производства;

· расширения рынка продаж и т.д.

4.9.3. Понятие рентабельности.
Место показателей оценки рентабельности (доходности) организации
среди показателей анализа ее финансового состояния

Для оценки эффективности работы предприятия использование только показателя прибыли недостаточно. Например, два предприятия получают одинаковую прибыль, но имеют различную стоимость производственных фондов, т.е. сумму основного капитала и оборотных средств. Более эффективно работает то предприятие, у которого стоимость производственных фондов меньше. Таким образом, для оценки эффективности работы предприятия необходимо сопоставить прибыль и производственные фонды, с помощью которых она создана. Это и есть рентабельность.

Показатели рентабельности являются относительными характеристиками финансовых результатов и эффективности деятельности предприятия.

Термин рентабельность ведет свое происхождение от слова рента, которое в буквальном смысле означает доход. Таким образом, термин рентабельность в широком смысле слова означает прибыльность, доходность.

В условиях рыночной экономики рентабельность является важнейшим качественным показателем работы предприятия, в котором обобщается состояние доходов, издержек обращения, товарооборачиваемости, использования основных фондов, рабочей силы, собственного и заемного капитала. Так, отношение прибыли к товарообороту, выраженному в процентах, определяет уровень рентабельности реализации товаров.

Показатели рентабельности используют для сравнительной оценки эффективности работы отдельных предприятий и отраслей, выпускающих разные объемы и виды продукции. Эти показатели характеризуют полученную прибыль по отношению к затраченным производственным ресурсам. Наиболее часто используются такие показатели, как рентабельность продукции и рентабельность производства.