Как правильно отнести расходы в налоговом учете за проезд по федеральным дорогам по системе "Платон"?

У организации имеется большегрузный автомобиль, вследствие чего возникают расходы за проезд по федеральным дорогам через систему "Платон". Как правильно отнести расходы в налоговом учете - читайте в статье.

Вопрос: На балансе большегрузный автомобиль. Платим за проезд по федеральным дорогам через систему "Платон" В 2016 году отчеты оператора включали в расходы в бухгалтерском и налоговом учете ежемесячно. С января 2017 программа 1С ежемесячно включает в расходы плату только в бухгалтерском учете, а в налоговом относит плату на 97 счет. В 1 квартале 2017 оператор предоставил отчет на сумму 24600 руб. Транспортный налог за 2016 год по этому автомобилю был 7700 руб., то есть авансовый платеж за 1 кв 2017 года рассчитали как 7700: 4=1925 руб. (Правильно?) Это меньше платы за проезд по феддорогам. Можно ли сумму 24600 руб. отнести на расходы в налоговом учете в 1 квартале? За 2016 год плата за проезд была тоже больше транспортного налога, поэтому транспортный налог оказался равен 0 и в расходах не учитывался, а всю сумму платы за проезд списали на расходы.

В налоговом – в составе прочих расходов учитывайте ту сумму сбора за вред дорогам, которая за отчетный (налоговый) период.

При расчете налога на прибыль плату за проезд 12-тонников учитывайте в особом порядке. В составе прочих расходов учитывайте ту сумму сбора за вред дорогам, которая превысит начисленный транспортный налог за отчетный (налоговый) период .

авансом или пользуетесь отложенным платежом .

Авансовая оплата

аванса одновременно.

Отложенный платеж

В расходы примите сумму отложенного платежа. Она определяется ежемесячно по состоянию на последнее число месяца. Поэтому при методе начисления расход признавайте уже на эту дату. Если используете кассовый метод, то в расходы относите суммы платежа по мере их оплаты.

Как учесть плату в счет возмещения вреда автомобильным дорогам

Если используете отложенный платеж, то порядок бухучета будет другим. На конец месяца, в котором пользовались отсрочкой платежа, признайте его сумму проводкой:

Дебет 20 (23, 25, 26, 29, 44) Кредит 76 субсчет «Расчеты по плате за проезд по федеральным трассам»
– начислен отложенный платеж за возмещение вреда дорогам.

Оплаты в счет отложенного платежа проводите так:

Дебет 76 субсчет «Расчеты по плате за проезд по федеральным трассам» Кредит 51
– перечислен платеж за возмещение вреда дорогам.

Минфин России рекомендует отражать в бухучете плату за возмещение вреда дорогам на счете 68 «Расчеты по налогам и сборам» (приложение к письму от 28 декабря 2016 № 07-04-09/78875). Если следуете рекомендациям финансового ведомства, в учете делайте следующие проводки:

Дебет 20 (23, 25, 26, 29, 44) Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам»
– начислена плата за возмещение вреда дорогам;

Дебет 68 «Расчеты по налогам и сборам» Кредит 51
– перечислена плата за возмещение вреда дорогам.

В бухучете плату за вред дорогам отражайте в расходах в полном объеме . В налоговом – в составе прочих расходов учитывайте ту сумму сбора за вред дорогам, которая превысит начисленный транспортный налог за отчетный (налоговый) период. Расхождения, которые есть в бухгалтерском и налоговом учете, необходимо устранить. Сделайте это по ПБУ 18/02 .

В течение года в последний день отчетного периода в бухучете отражайте временную разницу:

Дебет 09 Кредит 68
– отражена временная разница на сумму неучтенных при расчете налога на прибыль в данном отчетном периоде расходов в виде платы за возмещение вреда дорогам.

Если по итогам года сумма платежей за вред дорогам больше транспортного налога, сделайте проводки:

Дебет 68 Кредит 09

Дебет 99 Кредит 09
– списан отложенный налоговый актив в сумме сбора за вред дорогам, которая превысила начисленный транспортный налог за налоговый период;

– сторнированы начисленные ранее авансовые платежи по транспортному налогу.

Если по итогам года сумма платежей за вред дорогам меньше транспортного налога, сделайте проводки:

Дебет 68 Кредит 09
– погашена временная разница на сумму платежей за возмещение вреда дорогам, которую отнесли в счет уплаты транспортного налога;

Дебет 20 (23, 25, 26, 44...) Кредит 68 субсчет «Расчеты по транспортному налогу»
– сторнированы начисленные ранее авансовые платежи по транспортному налогу;

Дебет 20 (23, 25, 26, 44...) Кредит 68 субсчет «Расчеты по транспортному налогу»
– начислен транспортный налог в сумме превышения транспортного налога над платой за возмещение вреда дорогам.

ОСНО: налог на прибыль и НДС

Плату за проезд 12-тонников при расчете налога на прибыль учитывайте в особом порядке. В составе прочих расходов учитывайте ту сумму сбора за вред дорогам, которая превысит начисленный транспортный налог за отчетный (налоговый) период .

1. Определите за каждый большегрузный автомобиль сумму авансового платежа по транспортному налогу.

По итогам года произведите аналогичный расчет. Если сумма платы за вред дорогам меньше транспортного налога за год, заплатите разницу по транспортному налогу в бюджет. Если плата за вред дорогам превысит транспортный налог, то сумма налога будет равна нулю. Делайте такой расчет отдельно по каждому большегрузу.

Сумму, которую зачли в уплату транспортного налога, в расходы не включайте.

Порядок учета суммы, которая превысила транспортный налог, зависит от того, платите ли вы сбор авансом или пользуетесь отложенным платежом .

Авансовая оплата

Принять в расходы можно только ту сумму, которую начислит оператор. И неважно, каким методом признаете расходы – кассовым или начисления. Потому что платеж начисляют и списывают за счет

По информации Минтруда, максимальная величина больничных, пособий по беременности и родам, а также пособий по уходу за ребенком в следующем году будет выше, чем в текущем.

Система Платон: бухгалтерский учет

С 15 ноября 2015 года с целью возмещения причиняемого ущерба с грузовиков с разрешенной максимальной массой свыше 12 тонн взимается плата за проезд по бесплатным федеральным автодорогам. Для этого каждый грузовик регистрируется в системе Платон.

Оператор системы Платон — коммерческая организация. Поэтому у бухгалтеров и возникает вопрос, как же вести бухгалтерский учет взимания платы Платон.

Учет бортовых устройств Платон

Бортовое устройство в бухучете надо учесть на отдельном забалансовом счете, к примеру, 015 «Бортовое устройство системы Платон»:

или по стоимости, указанной в договоре безвозмездного пользования;
или в условной оценке (например, 1 руб.).

Для целей налогообложения прибыли при получении бортового устройства ни доходов, ни расходов не возникает.

Учет платежей системы Платон

Бухгалтерский учет расходов системы Платон ведется с использованием отдельного субсчета, например «Расчеты по плате за проезд грузовика по федеральным трассам», открытого к счету:

или 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»;
или 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Перечисленный оператору аванс отражается по дебету указанного субсчета.

А после списания оператором системы Платон платы с лицевого счета организации нужно отразить расход по дебету счета:

или 20 «Основное производство» — для транспортных компаний;
или 44 «Расходы на продажу» — для торговых фирм, доставляющих товар покупателю самостоятельно.

Налоговый учет системы Платон

Уплаченный оператору системы Платон аванс расходом не является.

Плата признается в составе прочих расходов (подп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ) после списания ее оператором системы Платон с лицевого счета ().

Учет платы Платон при УСН

В 2015 году упрощенцы с объектом «доходы за вычетом расходов» не могли включать плату за проезд грузовиков в налоговые расходы (Письмо Минфина от 06.10.2015 № 03-11-11/57133 ).

Документальное подтверждение расходов на плату

Оператор системы Платон не выставляет какие-либо документы, в которых отражался бы расчет платы. Поэтому для подтверждения размера платы за определенный период необходимо сделать распечатку (детализацию) из Личного кабинета. Такую распечатку нужно делать как минимум один раз в месяц.

Также оператор системы Платон не выставляет счета-фактуры на плату, поскольку это обязательный платеж, не облагаемый НДС (

Внесены изменения, регламентирующие налоговый учет платы в счет возмещения вреда, причиняемого автомобильным дорогам общего пользования федерального значения транспортными средствами, имеющими разрешенную максимальную массу свыше 12 тонн (далее - платы в систему "Платон").

Плата в систему "Платон" в счет транспортного налога

В соответствии с внесенными в главу 28 "Транспортный налог" Налогового кодекса изменениями с 1 января 2016 года авансовые платежи транспортного налога в отношении большегрузов, с которых взимается плата в систему "Платон", не уплачиваются (п. 2 ст. 363 НК РФ).

При этом начисленный за налоговый период (календарный год) транспортный налог по такому транспорту уменьшается на сумму платы в систему "Платон", внесенную за тот же календарный год за то же транспортное средство. Если же уплаченные в систему взимания платы "Платон" суммы превысили транспортный налог, то налог за соответствующий год не уплачивается (п. 2 ст. 362 НК РФ).

Отметим, что указанные налоговые послабления введены до 31 декабря 2018 года включительно (ч. 4 ст. 2 Закона № 249-ФЗ).

Что касается физлиц, уплачивающих за свои большегрузы плату в систему "Платон", то им точно так же предоставлена возможность уменьшить вплоть до нуля сумму транспортного налога путем зачета уплаченных за год платежей в систему взимания платы "Платон" (ст. 361.1 НК РФ). Указанный порядок применяется с 1 января 2015 года по 31 декабря 2018 года (ч. 3 , 4 ст. 2 Закона № 249-ФЗ).

Для зачета платы в систему «Платон» в счет транспортного налога физлицо должно представить в налоговый орган по своему выбору заявление о предоставлении налоговой льготы и документы, подтверждающие право налогоплательщика на льготу .

Плата в систему "Платон" у плательщиков налога на прибыль

С 1 января 2016 года по 31 декабря 2018 года плательщики налога на прибыль не смогут производить учет платы в систему «Платон» в составе налоговых расходов в той ее части, которая зачтена в счет уплаты транспортного налога (п. 48.21 ст. 270 НК РФ; ч. 2 , 4 ст. 2 Закона № 249-ФЗ).

Причем вычитаемая из состава налоговых расходов плата в систему «Платон», внесенная за большегруз в течение отчетного периода по налогу на прибыль (I квартал, полугодие, 9 месяцев), приравнивается к авансовому платежу по транспортному налогу в отношении такого большегруза, рассчитанному за тот же отчетный период.

Возникает вопрос о применении данной нормы владельцами большегрузов, зарегистрированных в регионах, в принципе отменивших авансовые платежи по транспортному налогу.

Из буквального толкования пункта 48.21 статьи 270 Налогового кодекса можно сделать вывод, что такие налогоплательщики будут вынуждены специально рассчитывать авансовые платежи транспортного налога по большегрузам, чтобы снять плату в систему "Платон" из состава расходов за отчетный период по налогу на прибыль. Очевидно, что такой подход не соответствует тем целям, которые преследовал законодатель, поэтому в ближайшее время стоит ожидать разъяснений финансовых органов по данному вопросу.

В незачтенной в счет транспортного налога части плата в систему "Платон" по-прежнему может учитываться в составе налоговых расходов (подп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ; письмо Минфина России от 11.01.2016 № 03-03-РЗ/64).

Плата в систему "Платон" у плательщиков УСН и ЕСХН

Плательщики ЕСХН, а также "упрощенцы" с объектом налогообложения "доходы минус расходы" получили право учитывать плату в систему "Платон" в составе налоговых расходов (подп. 45 п. 2 ст. 346.5 , подп. 37 п. 1 ст. 346.17 НК РФ). Такая возможность предоставлена на период с 1 января 2016 года по 31 декабря 2018 года. Напомним, что до 3 июля 2016 года у плательщиков УСН и ЕСХН не было возможности учитывать для целей налогообложения плату, внесенную в систему взимания платы "Платон" (письмо Минфина России от 06.10.2015 № 03-11-11/57133).

При этом расходы, признаваемые для целей налогообложения, учитываются только в части, превышающей плату в систему "Платон", зачтенную в текущем году в счет уплаты транспортного налога.

Так же, как и в случае с плательщиками налога на прибыль, в отношении отчетных периодов по УСН и ЕСХН плата в систему "Платон" учитывается в составе расходов в части, превышающей авансовые платежи по транспортному налогу, рассчитанные за тот же отчетный период по соответствующему большегрузу. То есть и перед плательщиками УСН и ЕСХН, зарегистрировавшими транспорт в регионах, отменивших авансовые платежи по транспортному налогу, встает тот же вопрос о порядке налогового учета платы в систему "Платон", внесенную в течение отчетного периода, что и у плательщиков налога на прибыль, рассмотренный выше.

Важно!
К размеру установленной в сумме 3,73 рубля на один километр пути платы в счет возмещения вреда, причиняемого автодорогам 12-тонниками (п. 1 пост. Правительства РФ от 14.06.2013 № 504), продолжает применяться коэффициент 0,41 (пост. Правительства РФ от 03.11.2015 № 1191). Таким образом, до специального решения плата составляет 1,53 рубля за километр.
По 30 июня 2017 года к размеру платы ежегодная индексация в соответствии с фактическим изменением индекса потребительских цен (п. 2 пост. Правительства РФ от 14.06.2013 № 504) не применяется, а с 1 июля 2017 года к указанному размеру платы ежегодная индексация будет применяться исходя из фактического изменения с 15 ноября 2015 года индекса потребительских цен.