Predmet: Poresko opterećenje. Poresko opterećenje u privredi. Raspodjela poreskog opterećenja

Na makroekonomskom nivou, indikator poreskog opterećenja se definiše kao odnos ukupnog iznosa poreskih olakšica i ukupnog nacionalnog proizvoda.

Prosječan nivo poreskog opterećenja u stranim zemljama je obično 40-45%.

Pokazatelj poreskog opterećenja određenog poreskog obveznika odražava njegov udio ukupan prihod(prihodi od prodaje proizvoda, usluga i druge prodaje), povučeni u budžet:

Ovaj indikator se razlikuje po preduzećima različitih industrija. Dakle, u preduzećima za proizvodnju vina i proizvoda od votke iu transportnim organizacijama ova brojka je veća nego u preduzećima građevinske industrije, a mnogo veća nego u poljoprivrednim preduzećima.

Smanjenje poreskih stopa (poresko opterećenje) omogućava povećanje ulaganja u proizvodnju i povećanje nadnica (jačanje motivacije za rad i povećanje kupovne moći stanovništva), što zajedno dovodi do povećanja efikasnosti proizvodnje, povećanja prihoda preduzeća i povećanja promet, a samim tim i povećanje poreske osnovice.

Povećanje poreskih stopa sa istom vrednošću poreske osnovice dovodi do povećanja iznosa poreskih prihoda srazmerno povećanju stopa. Međutim, povećanje stopa dovodi do smanjenja poreske osnovice u narednim fazama oporezivanja (kriva A na slici 13.1), zbog čega iznos poreskih prihoda prvo raste uz usporavanje stopa rasta, a kada se određeni prag Dostigne se vrijednost poreskog opterećenja, ono se smanjuje (kriva B na sl. 13.1).*

* U teoriji oporezivanja, poznata kao Leferova kriva.

Shodno tome, iznos prihoda koji ostaje poreskom obvezniku nakon oporezivanja se smanjuje (kriva B na slici 13.1), usled čega se neminovno smanjuje ulaganje u proizvodnju i nadnica proizvodno osoblje.

U gornjem grafikonu (slika 13.1), maksimalni iznos poreskih prihoda u budžet (D0) će biti primljen po poreskoj stopi T0 (poreski limit). Daljnjim povećanjem poreske stope, na primjer, na T2 > T0, budžetski prihodi će se smanjiti na D1.2. Isti prihod se može dobiti smanjenjem, a ne povećanjem poreske stope na T1

Ako poreska stopa prelazi vrijednost TO, onda je praktično nemoguće povećati prihode budžeta daljim podizanjem stopa, a smanjenjem poreske stope na vrijednost TO - moguće je samo u budućnosti kako se proizvodnja bude razvijala.

Rice. 13.1. Uticaj poreskog opterećenja (poreske stope) T na prihode poreskog obveznika pre oporezivanja (A), nakon oporezivanja (C) i na budžetske prihode (B), kao i na beg kapitala u sivu ekonomiju (D)

Takođe treba napomenuti da veliko poresko opterećenje primorava mnoge preduzetnike da skrivaju svoje prihode (potcenjuju iznos prijavljenih prihoda) i prebacuju kapital u sivu ekonomiju.

Koeficijent poreske elastičnosti. Okarakterisati smanjenje poreskih prihoda pod uticajem determinanti ekonomski faktori(bruto nacionalni proizvod, prihod domaćinstva, itd.) u makroekonomiji se koristi koeficijent poreske elastičnosti (E):

gdje je x početni nivo analiziranog faktora; ?x: - povećanje vrijednosti analiziranog faktora; y je početni nivo poreskih prihoda (svih poreza, grupe poreza ili pojedinačnog poreza); ?y - povećanje poreskih prihoda.

Koeficijent elastičnosti poreza pokazuje za koliko posto se porezni prihodi mijenjaju kada se odlučujući faktor promijeni za 1%.

Ako? x = 0,01 x, onda je E = 100 (? y / y). Pri y = 0.01 y imaćemo E = 1.0. Jedinična elastičnost pokazuje da su poreski prihodi u budžet (in vanbudžetska sredstva) promjena proporcionalna promjeni analiziranog faktora.

Kada?y Kada?y\u003e 0,01y E\u003e 1,0 - porezi su elastični, odnosno poreski prihodi rastu (mijenjaju se) bržim tempom od vrijednosti analiziranog faktora.

Studija elastičnosti određene vrste porezi na dizajn poreski sistem hajde da ga nađemo najbolja opcija, čime se osigurava maksimizacija poreskih prihoda za dato poresko opterećenje ili minimiziranje poreskog opterećenja za dati nivo poreskih prihoda (na primer, utvrđivanje optimalnog odnosa poreza na dohodak i poreza na korišćenje zemljišta). Ovakve studije će omogućiti i pronalaženje optimalnih pravaca sa stanovišta rasta poreskih prihoda. ekonomski razvoj u oblastima proizvodnje i potrošnje (npr. povećanje konkurentnosti proizvoda na osnovu poboljšanja njegovog kvaliteta i širenja granica tržišta proizvoda omogućava povećanje naplate poreza na promet).

Više o temi § 13.1.3. Poresko opterećenje (poreska opresija):

1. Tema 4. UČESNICI PORESKIH ODNOSA: PORESKI OBVEZNICI I OBVEZNICI NAKNADA; PORESKI AGENTI. ZASTUPANJE U PORESKIM ODNOSIMA
2. Koju odgovornost predviđa Porezni zakonik Ruske Federacije za kršenje roka za registraciju kod poreske uprave?
3. Koja je odgovornost za nedostavljanje podataka potrebnih za sprovođenje poreske kontrole poreskom organu?

Poresko opterećenje je pokazatelj kumulativnog uticaja poreza na privredu zemlje u cjelini ili pojedinačnog poreskog obveznika.

Poresko opterećenje se utvrđuje na makro i mikro nivou.

Makro nivo - obračun veličine poreskog opterećenja privrede i stanovništva cijele zemlje.

Mikro nivo- proračun poresko opterećenje za određene organizacije, kao i obračun poreskog opterećenja zaposlenog.

Poresko opterećenje privrede je omjer svih poreza primljenih od pravnih i pojedinci to gros domaći proizvod (BDP). Ekonomski smisao ovog indikatora je procjena udjela BDP-a koji se preraspodijeli uz pomoć poreza. Ovaj indikator se izračunava po formuli:

Br \u003d Nuf: BDP,

gdje je Br nivo poreskog opterećenja;

nuf - sve poreze koje plaćaju pravna i fizička lica;

BDP je vrijednosni izraz količine proizvedene robe (obavljenih radova, pruženih usluga) u zemlji.

Nedostatak ovog indikatora je u tome što utvrđuje nivo poreske opresije prosječnog obveznika bez uzimanja u obzir individualnih karakteristika određenog poslovnog subjekta.

Poresko opterećenje stanovništva kao cjelina je omjer svih poreza plaćenih po glavi stanovnika prema dohodak po glavi stanovnika stanovništvo zemlje. Ovaj indikator se izračunava po formuli

B p \u003d (N n: H n): (D: H n),

gdje je N n - svi porezi koje plaća stanovništvo;

Ch n - stanovništvo zemlje;

D - iznos prihoda koji prima stanovništvo.

Nedostatak ovog indikatora je njegova nepreciznost, zbog nemogućnosti uzimanja u obzir iznosa poreza koje stanovništvo plaća u troškovima kupljene robe (radova i usluga).

Poresko opterećenje radnika efektivno jednak stopi poreza na dohodak fizičkih lica – jedinog poreza koji se naplaćuje na dohodak zaposlenih. Izračun ovog pokazatelja vrši se prema formuli

B p = N p: D p

gdje je H p - porez na dohodak fizičkih lica po odbitku od prihoda zaposlenog;

D r - prihod radnika.

Za izračunavanje poreskog opterećenja organizacije koriste se četiri indikatora. Kalkulacija prvi indikator izvedeno prema formuli

B R \u003d N P: V,

gdje je N p - porezi koje plaća organizacija;

B je prihod organizacije.

Ovaj indikator odražava udio prihoda organizacije usmjeren na otplatu poreskih obaveza. Nedostatak ovog indikatora je u tome što je prihod veći pokazatelj od prihoda organizacije. Dakle, prihod je dio prihoda organizacije.

Drugi indikator izračunato po formuli

B p \u003d N h: P "

gdje je P h - neto dobit preostala nakon oporezivanja.

Ovaj indikator odražava dio neto dobiti koji se povlači iz organizacije u obliku poreza. Nedostatak ovog indikatora je što neto dobit predstavlja samo dio prihoda koji organizaciji ostane nakon plaćanja svih poreza.

Treći indikator određuje se formulom:

B p \u003d N p: D s,

gdje je D s dodana vrijednost, koja se zauzvrat može predstaviti na sljedeći način: D s \u003d A m +3 P + N p (A - amortizacioni odbici; Z n - troškovi rada).

Ovaj indikator karakteriše koji dio dodane vrijednosti usmjerava organizacija da bi izmirila svoje poreske obaveze.

Da bi se isključio uticaj iznosa amortizacije na visinu poreskog opterećenja koriste se četvrti indeks, i u kojima su fiskalna povlačenja srazmerna novostvorenoj vrednosti. Novonastala vrijednost se izračunava tako što se od dodane vrijednosti odbiju troškovi amortizacije.

U ovom slučaju, porezno opterećenje se utvrđuje po formuli:

B R \u003d N P: C in,

gdje je C in novostvorena vrijednost.

pri čemu:

C u \u003d B R + PDV + A do + D B -R B -M s -A m,

gdje je B p - prihod od prodaje;

PDV - porez na dodatu vrijednost;

I to - akcize;

D in - neposlovni prihodi;

R in - neposlovni rashodi;

M h - materijalni troškovi;

I m - odbici amortizacije.

Prednost potonjeg indikatora je u tome što se porezno opterećenje u njegovom obračunu utvrđuje u odnosu na stvarni prihod organizacije.

Nijedan od prikazanih pokazatelja poreskog opterećenja organizacije nije univerzalan, budući da teret direktnog i indirektni porezi distribuiraju između prodavca i kupca u zavisnosti od tržišnih fluktuacija. Međutim, svaki od ovih indikatora organizacija može koristiti za analizu mogućih finansijskih posljedica kada vlada promijeni poreski sistem, poveća broj poreza, poreske stope ili poreske olakšice.

Vekovna praksa izgradnje poreskih sistema u zemljama sa civilizovanom tržišnom ekonomijom ukazuje da je povlačenje do 30% prihoda od poreskog obveznika granica preko koje je nemoguća efektivna preduzetnička aktivnost, što rezultira smanjenjem štednje i ulaganja u ekonomija. Drugim riječima, država ne bi trebala uzeti od poreskog obveznika više od njegovih prihoda.

Istovremeno, maksimalno dozvoljeni pokazatelji poreskog opterećenja i na mikro i na makro nivou zavise prvenstveno od nivoa obaveza koje država preuzima u odnosu na određenog rezidenta zemlje i privrede u cjelini. Drugim riječima, visina poreskog opterećenja zavisi od udjela državnog učešća u potrošnji stanovništva na obrazovanje, komunalije, kao i istraživačke, investicione, socijalne i druge programe.

Poresko opterećenje u Rusiji je složen pokazatelj koji odražava uticaj uplata u budžet na ekonomska aktivnost državu općenito i pojedinim građanima posebno. Definiše se kao udio u prihodu. Zatim ćemo detaljnije razmotriti kako se vrši raspodjela poreznog opterećenja.

Opće informacije

Visina poreskog opterećenja je odnos iznosa odbitaka koji se uzimaju za određeni period i prihoda ostvarenih u istom periodu. Rezultat se izražava u postocima. Poresko opterećenje privrede razmatrano je u delu Smita u 18. veku. U svojoj "Studiji o prirodi i uzrocima bogatstva" autor je ukazao na najvažniji odnos između obima tereta plaćanja i priliva novca u budžet zemlje. Smanjenje poreskog opterećenja je od koristi državi. U ovom slučaju dobija više nego sa povećanim opterećenjem za platiše. Preveliko poresko opterećenje ne dozvoljava formiranje slobodnih sredstava iz kojih se takođe mogu primati prihodi i uplaćivati ​​naknade u budžet.

Naučnici istraživanja

Stručnjaci su ozbiljno proučavali problem uticaja poreza na privredu i kvalitet života stanovništva. Naučnici su pokušali odrediti razumnu granicu za odbitke, kako bi kvantifikovali indikator opterećenja. F. Justi, koji je prvi put proučavao poresko opterećenje, definisao ga je kao odnos nacionalnog dohotka i budžeta. Istovremeno, istraživač je ukazao na potrebnu granicu opterećenja. Posebno je rekao da odbici u budžet ne bi trebali biti veći od 1/6 nacionalnog profita. Određivanje opterećenja istraživači su izvršili empirijski, jer nije bilo potrebnih metoda proračuna.

Povećanje poreskog opterećenja došlo je zbog početka Prvog svetskog rata. Postojala je potreba da se odredi iznos odbitaka za reparaciju. S tim u vezi razvijene su metode uz pomoć kojih je trebalo izvršiti obračun poreskog opterećenja. Treba napomenuti da su se odlikovali slabošću baze i direktnom tehnikom računanja. Međutim, njihova uloga je bila da formiraju osnovu za kasniji razvoj promjena u teretu obveznika.

Aspekti računanja

Poresko opterećenje odražava odnos primljenih uplata u budžet i ostvarenog BDP-a. Suština ovog indikatora je u procjeni udjela bruto proizvod preraspodijeljeno putem odbitaka. Visina poreskog opterećenja stanovništva može se odrediti formulom:

Br \u003d N: Chn / D: Chn, gdje:

Br - poresko opterećenje;

H - naknade koje plaća stanovništvo (uključujući indirektne);

Chn - broj građana-platiša;

D - iznos prihoda koji prima stanovništvo.

Međutim, ova formula ima značajan nedostatak. Uz njegovu pomoć nemoguće je matematičkom tačnošću utvrditi udio direktnih i indirektnih poreza koje odbijaju građani države kao krajnji potrošači. Stepen opterećenja stanovništva ne zavisi samo od iznosa budžetskih povlačenja. Dobrobit građana je takođe važna.

Poresko opterećenje preduzeća

Metoda utvrđivanja opterećenja određenog preduzeća je utvrđivanje odnosa između obima odbitaka i primljenog prihoda. Opterećenje radnika je efektivno jednako ekonomskoj stopi poreza na dohodak. Ovaj indikator se koristi za poređenje opterećenja kompanija u različitim zemljama.

Ocjena opterećenja

Metode koje se u praksi koriste za utvrđivanje opterećenja privrednih subjekata razlikuju se samo po vrstama poreza koji se uzimaju u obzir u procesu obračuna i po tome šta se priznaje kao prihod. Odnos isplata i dobiti ne odražava u potpunosti stepen uticaja opterećenja na finansijsko stanje kompanije. To je zbog činjenice da prihod od prodaje proizvoda ne djeluje kao punopravni izvor odbitaka. Pokazatelj profita ne može biti takav, jer iz njega organizacija mora prije svega pokriti troškove utrošenog materijala, amortizaciju. Poređenje poreskog opterećenja za različita preduzeća takođe ne odražava tačan rezultat. To je zbog različite strukture troškova proizvodnje u različitim industrijama. Iz toga slijedi ekonomska osnova utvrđivanje poreskog opterećenja je neuporedivo.

Dinamička analiza

Za njegovu implementaciju potreban je indikator koji bi odražavao stvarni i, ujedno, jedinstven izvor svih plaćanja u vanbudžetske fondove i budžet. S tim u vezi, poresko opterećenje se može odrediti odnosom plaćanja i izvora. Suština jedne od sadašnjih metoda je da se za svaku kategoriju plaćanja koristi različit indikator težine. Dobit kompanije djeluje kao zajednički imenitelj na koji se svodi nivo opterećenja:

Br=Np+Ns+Nf+Nr/Pr, Gdje:

Ovi pokazatelji odražavaju udio dobiti koja se povlači iz preduzeća u obliku obaveznih doprinosa, te odnos ukupnog obima izvršenih plaćanja i prihoda koji ostaje nakon toga.

PDV

Drugi metod kojim se utvrđuje poresko opterećenje je utvrđivanje stvorene i vraćene državi dodane vrijednosti. U svojoj osnovi, on djeluje kao prihod preduzeća i smatra se prilično univerzalnim izvorom obaveznih plaćanja. Ovaj indikator vrši ujednačenu distribuciju poreskog opterećenja za različite vrste industrija. Time je osigurana uporedivost za različite ekonomske strukture. Za određivanje indikatora koristi se formula:

Br = N / DS, Gdje:

• H - iznos stvarno plaćenog poreza, osim poreza na dohodak fizičkih lica.
• DS - odnosno dodatu vrijednost.

DS \u003d Am + Zp + ESN + PDV + Ak + Ali + Pr, Gdje:

Zbog činjenice da su troškovi amortizacije uključeni u dodanu vrijednost, stvarna veličina opterećenja pri korištenju ove tehnike je donekle iskrivljena, što je povezano s objektivnim razlikama u njihovom udjelu u obimu CA. Dakle, poređenje stepena intenziteta obaveza kapitalno intenzivnih preduzeća iz oblasti bankarskih i kreditnih usluga, malog biznisa u kontekstu utvrđivanja poreskog opterećenja ovom metodom neće biti apsolutno objektivno.

Stvorena vrijednost

Ovaj indikator se koristi za eliminisanje uticaja amortizacije na obim poreskog opterećenja. Novostvorena vrijednost se postavlja oduzimanjem od CA. U ovom slučaju, porezno opterećenje se utvrđuje po formuli:

Br \u003d N / Sv, pri čemu:

Kreirana vrijednost \u003d Vr + PDV + Ak + Dv - Rv - Mz - Am, gdje je

Prednosti ovu metodu, kao što je gore predstavljeno, jesu da se može koristiti za upoređivanje opterećenja konkretna preduzeća bez obzira na sektor kojim se bave, a za individualne preduzetnike. Međutim, teret će se u ovom slučaju odrediti u odnosu na izvor plaćanja.

Kategorije odbitaka i njihov uticaj

Poređenje iznosa plaćenog poreza sa obimom bilansne dobiti kompanije treba smatrati suštinski pogrešnim. To je zbog činjenice da dohodak nije jedini izvor odbitaka, posebno u domaćem ekonomskom sistemu. Iz tog udela prihoda preduzeća u budžet se upućuju određeni porezi, posebno oni od velikog finansijskog značaja (akcize, PDV i drugi), preko kojih se ne formira dobit subjekta, jer se radi o premiji na cenu. . Neke naknade se naplaćuju na troškove proizvodnje i troškove distribucije. Oni smanjuju iznos profita kojem treba pripisati iznose poreza plaća preduzeće. Predmet oporezivanja je fond zarada. Kao rezultat toga, troškovi djeluju kao izvor odbitaka. Plaćanje dijela naknada vrši se dodjelom na finansijski rezultati- smanjenjem profita. Upotreba takvog pristupa podrazumijeva povećanje opterećenja. Kao rezultat toga, neke kompanije snose preveliko poresko opterećenje. Organizaciji se naplaćuje više uplata nego što je mogla zaraditi za taj period. S tim u vezi, mehaničko poređenje ukupnog iznosa poreskih olakšica subjekta sa knjigovodstveni profit ne može se koristiti kao indikator stepena stresa.

Sastav iznosa plaćanja

Postavlja se pitanje njegove definicije kada se koristi bilo koja od gore navedenih metoda. Pretpostavlja se da se obračun treba izvršiti uzimajući u obzir sve poreze koje preduzeće šalje vanbudžetskim fondovima i budžetu, uključujući i socijalni doprinos osim PDV-a. Ovo posljednje nema nikakvog uticaja na privrednu aktivnost određenog subjekta. Međutim, ovaj porez može osigurati radniku konkurentnu "neto" dobit - prihod koji ostaje nakon svih isplata.

Privredni subjekt u odnosu na porez na dohodak fizičkih lica djeluje kao agent od države i samo ga šalje u budžet. Ovaj porez treba uzeti u obzir u postupku obračuna poreskog opterećenja za zaposlenog, ali ne i za poslodavca – privredni subjekt.

Praktična implementacija

Upotreba gore navedenih metoda pokazuje da nijedan od njih ne stvara objektivnu sliku o stepenu tenzije u finansijskim obavezama privrednih subjekata. Kombinacija različitih indikatora može približiti adekvatnoj definiciji poreskog opterećenja. Problem optimalnog opterećenja preduzeća je od posebnog značaja u procesu izgradnje i unapređenja sistema naplate budžetskih plaćanja u svakoj državi.

Konačno

Kao sto je vekovna praksa formiranja poreskih sistema u državama koje se razlikuju napredne ekonomije, danas postoje određeni pokazatelji, izvan kojih je nemoguća efektivna aktivnost preduzetnika. Prema iskustvu mnogih zemalja, povlačenje od platiša procenjeni doprinosi 1/3 prihoda je granica nakon koje štednja i ulaganja u ekonomsku sferu počinju da opadaju. Ako stope i njihov broj dođu do te tačke kada subjekt mora dati više od 40% profita, to u potpunosti eliminira sve poticaje za širenje proizvodnje i iskazivanje poduzetničke inicijative. S tim u vezi, svaka država je suočena sa zadatkom da pronađe najbolju opciju za formiranje tereta, kako bi osigurala smanjenje poreskog opterećenja. Time će se osloboditi sredstva preduzetnika u koja će ulagati vlastita proizvodnja. Zbog toga će, zauzvrat, imati novi prihod promet će se povećati. Ovo ne samo da će ojačati poziciju domaći proizvođač. Obavezni odbici će se također naplaćivati ​​od nove dobiti. Kao rezultat, ravnomjerna raspodjela tereta na subjekte će osigurati stabilan porezni tok.

Koje vrste raspodjele prihoda poznajete?

Može li funkcionalna raspodjela dohotka poslužiti kao pouzdan izvor za procjenu socijalne stratifikacije u društvu?

Kako se može izmjeriti nivo nejednakosti u raspodjeli prihoda?

Da li je redistributivna politika države uvijek opravdana?

Koje vrste socijalno osiguranje Ti znaš?

Koji su razlozi, po Vašem mišljenju, doprinijeli jačanju društvene nejednakosti u Rusiji u poslednjih godina?

Kako se izračunava Gini indeks?

Šta je negativan porez?

Koje su sličnosti i razlike između egalitarne, utilitarne i Rolsove funkcije blagostanja?

Koji je problem izbora između efikasnosti i pravičnosti?

Potrebna literatura:

Egorov E.V. Ekonomija javnom sektoru Rusija: Kurs predavanja. - M.: Ekonomski fakultet, TEIS, 1998, gl.5.

Zhiltsov E.N. Ekonomija javnog sektora i neprofitnih organizacija. M.: Izdavačka kuća Moskovskog državnog univerziteta, 1995, gl. 7.

Stiglitz J. E. Ekonomija javnog sektora: Per. sa engleskog. - M.: Izdavačka kuća Moskovskog državnog univerziteta: INFRA - M, 1997, gl. 4, 14.

Yakobson L.I. Javni sektor privrede: ekonomska teorija i politika: - M.: GU HSE, 2000, pogl. 3.

Dodatna literatura:

Atkinson E. B., Stiglitz J. E. Predavanja o ekonomskoj teoriji javnom sektoru: Per. sa engleskog. - M.: Aspect Press, 1995, predavanje 4.

Bezdenezhnykh M.M. Ekonomija javnog sektora: smjernice. Novosibirsk: NSTU, 2000.

Babich A.M., Egorov E.V., Zhiltsov E.N. Ekonomika socijalnog osiguranja. Moskva: Moskovski državni univerzitet, 1998.

Novikova T.S. Državna regulativa Ekonomija: Novosibirsk: SibAGS, 2000.

Nureev R., Cohen S. Moderna ekonomija. Principi i politike. U 2 sveska M.: 1996.

Pigu A.S. Ekonomska teorija blagostanja. Moskva: Progres, 1985.

Rawls J. Theory of justice. Novosibirsk: NSU, 1995.

Dio 2. Teorija javnih finansija

Poglavlje 5. Poreski sistem

5.1. SUŠTINA I FUNKCIJE POREZA

Moderni porezi su proizvod demokratskog društva zasnovanog na socijalnoj tržišnoj ekonomiji. To podrazumijeva osnovni princip korištenja poreza - za razvoj društva iu njegovim interesima, ali ne na štetu društva i njegovog ekonomskog razvoja.

Povlačenje od strane države u korist društva određenog dijela bruto domaćeg proizvoda u vidu obaveznog doprinosa je suština poreza. Doprinos daju glavni učesnici u proizvodnji BDP-a: radnici koji svojim radom stvaraju materijalne i nematerijalne koristi i ostvaruju određeni prihod, i privredni subjekti - vlasnici kapitala koji posluju u oblasti preduzetništva. porezi- obavezne naknade koje država naplaćuje od privrednih subjekata i građana po stopi utvrđenoj zakonom.

Porezi su neophodna karika u ekonomskim odnosima u društvu od nastanka države, čiji razvoj i promjene oblika neizostavno prati transformacija poreskog sistema. IN modernog društva porezi su glavni izvor državnih prihoda. Pored ove čisto finansijske funkcije, porezi se koriste i za ekonomski uticaj države na društvenu proizvodnju, njenu dinamiku i strukturu, te na razvoj naučnog i tehnološkog napretka.

Funkcije poreza su manifestacija njegove suštine na djelu, način izražavanja njegovih svojstava. Funkcije pokazuju kako je javna svrha ovoga ekonomska kategorija kao alat za raspodelu troškova i preraspodelu prihoda. Time nastaje glavna distributivna funkcija poreza, izražavajući njihovu suštinu kao posebnog centralizovanog (fiskalnog) instrumenta distributivnih odnosa u društvu.

Kroz fiskalnu funkciju ostvaruje se osnovna javna svrha poreza – formiranje finansijskih sredstava države, akumuliranih u budžetskom sistemu i vanbudžetskim fondovima, neophodnih za realizaciju sopstvenih funkcija. Formiranje prihoda državnog budžeta na osnovu stabilne i centralizovane naplate poreza pretvara samu državu u najveći privredni subjekt.

Druga funkcija poreza kao ekonomske kategorije je da postaje moguće kvantificirati porezne prihode i uporediti ih sa potrebama države za finansijskim sredstvima. Zahvaljujući kontrolnoj funkciji, procjenjuje se djelotvornost poreskog mehanizma, osigurava kontrola kretanja finansijskih sredstava, utvrđuje se potreba za promjenama u poreskom sistemu i budžetska politika. Kontrolna funkcija poreskih i finansijskih odnosa ispoljava se samo u uslovima funkcije distribucije. Dakle, obje funkcije u organskom jedinstvu određuju efektivnost poreskih i finansijskih odnosa i budžetske politike.

Funkcija distribucije poreza ima niz svojstava koja karakteriziraju svestranost njene uloge u procesu reprodukcije. To je, prije svega, da je u početku distributivna funkcija poreza bila čisto fiskalne prirode: da se puni državni trezor kako bi se mogla izdržavati vojska, birokratija, a na kraju i socijalna sfera (obrazovanje, zdravstvo itd. ). Ali pošto je država smatrala neophodnim da aktivno učestvuje u organizaciji privrednog života u zemlji, funkcija ima regulatorno svojstvo, koje se sprovodi kroz poreski mehanizam. IN poreska regulativa postojala je stimulativna podfunkcija , koji se realizuje kroz sistem beneficija, preferencija (preference).

Funkciju reprodukcijske namjene obavljaju plaćanja za korištenje prirodnih resursa, porezi na putna sredstva, te za reprodukciju mineralne sirovinske baze. Ovi porezi se koriste za finansiranje rashoda iz odgovarajućih namjenskih budžetskih sredstava, gdje se akumuliraju. Suština poreza prikazana je kroz njihove funkcije. Postoje tri glavne funkcije poreza: fiskalna, ekonomska, kontrolna. Pogledajmo svaku od ovih funkcija.

Fiskalna funkcija je istorijski prva i glavna. Ona odražava svrhu poreza, razlog njihovog pojavljivanja. Fiskalna funkcija je u tome što se uz pomoć poreza formiraju finansijska sredstva države i time stvara materijalna osnova samog postojanja države i njenog funkcionisanja. Naziv ove funkcije dolazi od latinske riječi fiscus, što doslovno znači "korpa".

Sa razvojem države, širenjem njenih političkih, ekonomskih i društvenih aktivnosti, povećava se značaj fiskalne funkcije poreza. Porezi su postali glavni izvor državnih prihoda. U zemljama sa tržišnu ekonomiju učešće poreskih prihoda u prihodnoj strani budžeta je 80-90%.

Ekonomska funkcija uključuje regulatorne, distributivne, stimulativne i društvene podfunkcije koje utiču na proces reprodukcije poput poreskog talasa. Porezi, utičući na proces reprodukcije, neminovno utiču i na obim proizvodnje sledećeg ciklusa i na stopu privrednog rasta u celini.

Povećanje poreskog opterećenja (povećanje broja poreza, promena poreske olakšice, povećanje poreskih stopa) dovodi do smanjenja komponenti agregatne tražnje (talas poreza) kao što su akumulacija, potrošnja domaćinstava, štednja, investicije itd.

Smanjenje agregatne tražnje dovodi do problema realizacije industrijskog BDP-a. Odgovor je smanjenje agregatne ponude. I obrnuto je tačno. Smanjenje poreskog opterećenja dovodi do povećanja dijela prihoda koji ostaje na raspolaganju fizičkim i pravnim licima. S tim u vezi, legitimno je očekivati ​​povećanje lične potrošnje, štednje i investicija. Odgovor na ove promjene će biti rast agregatne ponude, rast BDP-a.

Porezi mogu uticati i na formiranje sektorskih, međusektorskih i regionalnih proporcija privrede. Smanjenje poreskih oslobođenja kroz sistem odobravanja poreskih olakšica omogućava stimulisanje razvoja onih industrija i regiona za koje je društvo zainteresovano. Porezi mogu doprinijeti i razvoju malih oblika preduzetništva, povećanju zaposlenosti pojedinih kategorija radne snage.

Ponovo napominjem da ekonomska funkcija odražava suštinu poreza, koja se sastoji u tome da potonji predstavljaju preraspodjelu ukupnog prihoda stvorenog u društvu.

Ekonomska funkcija poreza ostvaruje se poreskom regulativom, koja je sastavni dio državnog uređenja privrede. U savremenim uslovima, porezi su prepoznati kao važan ekonomski alat države da utiče na obim potrošačke tražnje, investicije, stope privrednog rasta, kao i da stimuliše određene industrije i sektore privrede.

Funkcija distribucije poreza djeluje kao korištenje poreza kao alata u raspodjeli i preraspodjeli bruto domaćeg proizvoda. Ovaj proces nastaje uvođenjem novih i ukidanjem starih postojećih poreza, promjenom stopa, proširenjem ili smanjenjem poreske osnovice, promjenom visine poreza. U početku je distributivna funkcija bila neraskidivo povezana sa fiskalnim interesima države, ali je povećanje uloge države u privredi dovelo do povećanja regulatornog naglaska, uglavnom kroz poreski sistem.

Stimulirajuća funkcija poreza, koja organski nadopunjuje regulatornu funkciju, manifestuje se u diferencijaciji poreskih stopa, uvođenju poreskih olakšica u cilju podrške malom biznisu, proizvodnji društvenih i poljoprivrednih proizvoda, kapitalnim investicijama, kao i inovacijama i inostrane ekonomske aktivnosti.

Društvena funkcija poreza očituje se u primjeni poreskih metoda za podršku socijalnom osiguranju. Odbici u dobrotvorne svrhe, za izdržavanje djece i izdržavanih lica, uplate državnim socijalnim vanbudžetskim fondovima direktno su usmjerene na osiguranje socijalne sigurnosti i državnih garancija za članove društva kojima je potrebna početna podrška. Osim toga, o socijalnoj prirodi poreza svjedoči i finansiranje državnih socijalnih programa, socijalne sfere na račun opštih poreskih prihoda (porez na dobit, porez na dodatu vrijednost itd.).

Reproduktivna funkcija poreza podrazumijeva prenos poreza na posebne račune budžetske klasifikacije i korištenje sredstava za djelatnosti, prvenstveno u ekološke svrhe i upravljanje putevima. Ovi porezi uključuju: porez na zemljište; plaćanje za korištenje vodnih tijela; plaćanje zagađivanja životne sredine; odbici za reprodukciju baze mineralnih resursa; porezi uplaćeni u fondove za puteve.

Ekonomisti primjećuju postojanje veze između dvije glavne funkcije poreza – fiskalne i ekonomske. Ova veza je posebne prirode. Povećanje poreskog opterećenja doprinosi potpunijoj implementaciji fiskalne funkcije u kratkom roku, ali istovremeno podriva ekonomske podsticaje za razvoj. Međutim, dugoročno gledano, ukupni prihodi opadaju kako zbog stečajeva, smanjenja preduzetničke i radne aktivnosti, tako i zbog nespremnosti da se plaćaju porezi (izvoz kapitala u inostranstvo, odlazak u sivu ekonomiju, utaja poreza). Smanjenje poreskog opterećenja, naprotiv, u početku smanjuje fiskalni efekat, ali aktivira stimulativni efekat poreza na privredu. Dakle, dugoročno gledano, zbog povećane poslovne aktivnosti, poreski prihodi države rastu i u uslovima niskog poreskog opterećenja.

Kontrolna funkcija leži u činjenici da porezi djeluju kao svojevrsno "ogledalo" ekonomskih procesa. Analizom dinamike poreskih prihoda moguće je dobiti sliku o procesima koji se odvijaju u privredi, efikasnosti postojećeg poreskog sistema, njegovom uticaju na nacionalnu ekonomiju, kao i dovoljnosti mobilisanih sredstava za finansiranje budžetskih mera.

U pogledu skupa poreza, njihove strukture, načina naplate, stopa, fiskalnih ovlašćenja različitih nivoa vlasti, poreske osnovice, obima, olakšica, poreski sistemi se međusobno značajno razlikuju. Međutim, mogu se identificirati dvije glavne zajedničke stvari:

stalna, specifična potraga za načinima povećanja poreskih prihoda države;

izgradnja poreskih sistema zasnovanih na opšteprihvaćenim principima ekonomska teorija o jednakosti, pravičnosti i efikasnosti oporezivanja.

Prva od ovih karakteristika se sprovodi u vidu poreskih reformi, uvođenja novih poreza, promene poreske osnovice ili odnosa različitih vrsta poreza, manipulacija progresivnim i proporcionalnim oporezivanjem, preraspodele poreskog opterećenja itd.

Što se tiče druge karakteristike, principi izgradnje poreskih sistema su generalno dvosmisleni i u velikoj meri zavise od privrženosti vlade jednoj ili drugoj ekonomskoj teoriji. Međutim, ovi principi su univerzalne prirode, iako jesu različite zemlje karakteristične osobine povezane sa različitim tumačenjima određenih pojmova i odredbi. Generalno, ovi principi se mogu sažeti na sljedeći način.

Poreze i naknade, za razliku od pozajmljenih sredstava, država povlači od poreskih obveznika bez ikakvih obaveza prema njima. Dakle, porezi su prinudni i obavezni, odnosno porezi su obavezne naknade koje država naplaćuje od fizičkih i pravnih lica. Postoje dva pristupa principima oporezivanja:

sa stanovišta beneficija - građani moraju plaćati porez srazmjerno beneficijama koje ostvaruju od aktivnosti države;

sa stanovišta platežne sposobnosti – porezi treba da zavise od visine prihoda i nivoa blagostanja poreskog obveznika.

Za utvrđivanje visine poreza koriste se indikatori prosječne i granične poreske stope. Prosjek je porezna stopa, definisana kao omjer iznosa plaćanja poreza do prihoda, a margina je odnos dodatnih poreskih davanja i povećanja prihoda.

Obično se pravi razlika između progresivnog, proporcionalnog i regresivnog oporezivanja, u zavisnosti od toga koliko porez na dohodak plaćaju porezni obveznici, drugim riječima, kolika je efektivna poreska stopa. Ako je isti za sve nivoe dohotka, onda je porez proporcionalan, ako je veći za bogate u odnosu na siromašne, progresivan je, u obrnutoj situaciji je regresivan. Shodno tome, poreska progresivnost znači da bogatiji poreski obveznici plaćaju više poreza od siromašnih. To se radi na dva glavna načina: prvo, povećanjem graničnih poreskih stopa kako dohodak ili bogatstvo raste, i drugo, obezbjeđivanjem odbitaka, beneficija i popusta.

Određeni nivo progresivnosti u oporezivanju je poželjniji iz dva glavna razloga: socijalne jednakosti i fiskalnog prostora. Ekonomski razlog za primjenu viših poreskih davanja na bogatije poreske obveznike je različita granična korisnost iste količine novca u porodicama sa različitim prihodima. Tada je povećanje progresivnosti oporezivanja ekonomski opravdano sve dok se ne izjednače granične korisnosti istih novčanih iznosa za različite poreske obveznike. Međutim, pretjerano povećanje progresivnosti dovodi do upravo suprotnih rezultata iz oba razloga. To postaje neopravdano iz razloga pravednosti, jer preveliko povećanje efektivne poreske stope može dovesti do veće granične korisnosti novca već za bogate. Istovremeno, podriva se mogućnost punjenja budžeta kroz poreske prihode.

Porezi su označeni i neoznačeni. Označeni porezi podrazumijevaju povezivanje poreza sa određenim smjerom njegove upotrebe, odnosno daju ponudu konkretnih javnih dobara. Neoznačeni porezi pružaju fleksibilnost poreska politika.

Poreski sistemi razvijenih zemalja formirani su pod uticajem različitih ekonomskih, političkih i društvenih uslova. Naravno, oni nisu idealni, što je dalo povoda ekonomistima i sociolozima da razviju niz zahtjeva za stvaranje optimalnog sistema. Najvažniji među njima su sljedeći:

Raspodjela poreskog tereta treba da bude jednaka, odnosno, svako treba da doprinese svojim „pravičnim udjelom“ u javnim prihodima;

Porezi treba da, ako je moguće, ne utiču na donošenje ekonomskih odluka od strane različitih lica, ili taj uticaj treba da bude minimalan (načelo poreske neutralnosti);

Prilikom korišćenja poreske politike za postizanje socio-ekonomskih ciljeva, neophodno je minimizirati narušavanje načela jednakosti i pravičnosti oporezivanja;

Poreska struktura treba da olakša korištenje poreske politike za stabilizaciju i ekonomski rast zemlje;

Poreski sistem mora biti pravedan, ne dozvoliti proizvoljno tumačenje, biti razumljiv poreskim obveznicima;

Administrativni troškovi upravljanja porezima i poštivanja poreskih zakona trebali bi biti svedeni na minimum.

Ovi zahtjevi se mogu koristiti kao glavni kriteriji za ocjenu kvaliteta poreskog sistema zemlje. Različiti ciljevi kojima se teži poreskom politikom nisu nužno međusobno konzistentni, a u slučajevima kada među njima postoje kontradiktornosti, potrebno je postići privremeni kompromis. Dakle, princip jednakog oporezivanja zahtijeva usložnjavanje administrativnog sistema i dovodi do narušavanja principa neutralnosti, dok regulatorna funkcija poreza može narušiti princip jednakosti i pravde, itd.

Suštinska tačka u procjeni efikasnosti poreskog sistema zemlje je i uzimanje u obzir administrativnih troškova i troškova poreskih obveznika da se pridržavaju poreskih zakona. Administrativni troškovi po pravilu čine mali dio poreskih prihoda države, a troškovi poreskih obveznika znatno premašuju administrativne troškove. Ove opšte odredbe ne važe za sve vrste poreza.

Na osnovu navedenog, možemo zaključiti da poreski sistem mora ispunjavati sljedeće kriterije:

jednakost obaveza;

ekonomska neutralnost, odnosno porezi ne bi trebali narušiti proizvodnju i potrošnju;

organizaciona jednostavnost;

poreska fleksibilnost;

upravljivost poreskog sistema ili njegova transparentnost.

Sljedeće napomene su bitne:

Univerzalni (univerzalni) porez na potrošnju ne utiče na izbor robe, dok akcize utiču;

Porez na dohodak utiče na izbor između sadašnje i buduće potrošnje, ali univerzalni porez na potrošnju ne;

Djelomičan porez na kapitalnu dobit remeti proces ulaganja;

Sa povećanjem poreskih stopa, efikasnost poreskog sistema prvo raste i dostiže svoj maksimum, a zatim počinje da opada;

Troškovi progresivnog oporezivanja dohotka su mnogo veći od troškova proporcionalnog oporezivanja;

Izbor između poreza je, po pravilu, uravnotežen kompromis između efikasnosti poreskog sistema i njegove pravičnosti u pogledu raspodele poreskog opterećenja;

Pay-as-you-go sistem se može učiniti optimalnim oporezovanjem robe za slobodno vrijeme koju konzumiraju pojedinci s visokim prihodima s jedne strane i subvencioniranjem dobara koju obično konzumiraju pojedinci s niskim primanjima za koje su ta dobra zamjena za slobodno vrijeme s druge strane.

Opšti principi izgradnje poreskih sistema nalaze konkretan izraz u opštim elementima poreza, koji uključuju subjekt, objekt, izvor, jedinicu oporezivanja, stopu, beneficije i poresku platu.

Poreski subjekti deluju ili kao poreski obveznik (fizička i pravna lica) koji je zakonski odgovoran za plaćanje poreza, ili kao poreski nosilac ili krajnji poreski obveznik koji formalno ne snosi zakonsku odgovornost, ali je stvarni obveznik kroz zakonski uspostavljen sistem prenosa poreza .

Predmet, odnosno predmet oporezivanja su različite vrste prihoda, transakcija (kupovina i prodaja dobara i usluga), kao i različiti oblici akumuliranog bogatstva ili imovine.

Predmet oporezivanja je neraskidivo povezan sa izvorom poreza - nacionalni dohodak, jer svi predmeti oporezivanja predstavljaju jedan ili drugi oblik ostvarivanja nacionalnog dohotka. Istovremeno, pojedinačni oblici ovog dohotka (plata, dobit, kamata, renta) imaju samostalan značaj, pa se stoga predmet oporezivanja i izvor poreza ne poklapaju uvijek.

Jedinica oporezivanja zavisi od subjekta oporezivanja i može djelovati i u novcu i u ino prirodni oblik. Sa stanovišta jednakosti i pravičnosti raspodjele poreskog opterećenja, pitanje jedinice oporezivanja jedan je od najtežih problema oporezivanja. Postoji mnogo pristupa njegovom rješenju.

Načelo jednakosti i pravičnosti raspodjele poreskog opterećenja, koje čini osnovu savremenog sistema oporezivanja, leži u osnovi konstrukcije poreskih stopa, odnosno visine poreza po jedinici poreza.

Ništa manje značajan nije ni sistem poreskih olakšica, koji dovodi do smanjenja poreske procene predmeta oporezivanja. Ima različite oblike i gradi se posebno za svaki porez, uzimajući u obzir prioritete nacionalne fiskalne politike.

Poreska zarada, odnosno iznos poreza koji obveznik plaća sa predmeta oporezivanja, naplaćuje se u tri oblika:

"na izvoru" (naplata poreza prije primanja prihoda);

Po prijavi (naplata poreza nakon prijema prihoda);

Prema katastru (spisak tipičnih objekata oporezivanja, razvrstanih prema eksternim karakteristikama, sa naznakom prosječne isplativosti objekta).

Generalno, sistem za konstruisanje određenih vrsta poreza se formira, po pravilu, uzimajući u obzir izbjegavanje dvostrukog oporezivanja na različitim nivoima administrativnog upravljanja.

Trenutno su porezi jedno od glavnih pitanja državne politike, poreske reforme su istaknute u izbornim programima političara i političkih partija. U modernoj Rusiji porezi su jedna od glavnih kontradikcija između društva i državne moći.

Stoga iskustvo razvijene države u rešavanju poreskih problema, u formiranju i sprovođenju uravnotežene poreske politike koja promoviše ekonomski razvoj, neophodna je za sprovođenje kompetentnih poreskih reformi (u ovom slučaju, naravno, ne mogu se zanemariti posebnosti ruske privrede).

Tekuća reforma ruskog oporezivanja zahtijeva detaljnu analizu i razumijevanje promjena u poreskim sistemima stranih zemalja. Istovremeno, treba naglasiti da se, prije svega, ne radi o konkretnim promjenama u jednoj zemlji, već o razvojnim trendovima u manje-više dužem vremenskom periodu. Značaj ovakve analize raste zbog činjenice da postoje opšti obrasci razvoja pojedinih zemalja, kao i zbog postepenog ulaska Rusije u svjetsku ekonomiju. Identifikacija opštih trendova u razvoju poreskih sistema omogućiće da se oslobode nekih poreskih mitova koji postoje u javnosti.

Poslednjih četvrt veka obeležile su rasprave i poreske reforme u stranim zemljama. Rezultati ovih transformacija još nisu u potpunosti sagledani, ali se i sada može tvrditi da su uprkos ozbiljnom ujedinjenju i činjenici da su mnoge promjene sprovedene ujednačeno, poreski sistemi čak i unutar zemalja Evropske zajednice ozbiljno različiti.

Jedan od glavnih problema poreskih sistema stranih zemalja je složenost oporezivanja i za poreske obveznike i za poreske organe. Zbog toga se javljaju problemi u identifikovanju šema za utaju poreza, a troškovi održavanja i obuke poreskih službenika rastu.

Neki ruski zakonodavci i ekonomisti šire mit o jednostavnosti poreskih sistema u stranim zemljama. Zapravo, u mnogim stranim zemljama postoji proces njihovog usložnjavanja. Dakle, prema OECD-u, poreski broj u Sjedinjenim Državama u posljednjih 30 godina povećao se u obimu za 2 puta, u Kanadi - 3 puta, u Holandiji - 2 puta.

Sljedeći mit je o navodnom smanjenju poreznog opterećenja. U stvari, ukupno poresko opterećenje u zemljama OECD-a poraslo je sa 33% BDP-a 1980. godine na 38% sredinom 1990-ih.

S obzirom na poresko opterećenje, mogu se izdvojiti tri grupe zemalja:

sa relativno visokim nivoom poreza, gdje je udio povlačenja poreza u BDP-u (uključujući doprinose za socijalno osiguranje) 45-55% - zemlje Beneluksa, Francuska, Austrija;

nisko - oko 20% - Türkiye, Južna Koreja, Meksiko

sa prosjekom - 30-40% - SAD, Japan, Njemačka, Velika Britanija, Kanada, Švicarska.

Opšti obrazac je da se relativno visoko poresko opterećenje javlja u visokom razvijene države sa relativno visokim prosječnim dohotkom po glavi stanovnika.

Posljednjih godina došlo je do velikih promjena u strukturi poreza. Glavni obrazac je ozbiljan pomak ka povećanju uloge poreza na potrošnju u budžetskim prihodima. Glavni razlog za ovaj rast je taj što ih je mnogo teže izbjeći od poreza na dohodak, na primjer. Posljedično, stopa njihove naplate raste, a cijena njihovog prikupljanja se smanjuje. Ne posljednju ulogu igra i rast potrošnje sve više kvalitetnih vrsta robe, prvenstveno u ekonomski razvijenim zemljama.

Glavni faktor povećanja poreza na potrošnju bilo je uvođenje poreza na dodatu vrijednost. Ovaj porez je prvi put metodološki potkrijepljen i primijenjen u Francuskoj. Iskustvo njegove upotrebe pokazalo se vrlo efikasnim i postepeno je našlo primjenu u svim ekonomski razvijenim zemljama. Od 1980-ih postojao je stalan proces ekspanzije zemalja koje koriste PDV. Drugi razlog povećanja udjela poreza na potrošnju je trend rasta stopa PDV-a u zemljama u kojima se on već koristio. Dakle, ako je prosječna stopa kada je uvedena u zemljama OECD bila 12,5%, onda je 1997. godine iznosila 17%.

Najveća stavka prihoda u mnogim stranim zemljama su prihodi od poreza na dohodak. Tako je u prosjeku u zemljama OECD-a oko 27%. Posljednjih godina bilježi se stalni trend smanjenja maksimalnih stopa poreza na dohodak. Međutim, i nakon smanjenja, granične stope poreza na dohodak su i dalje prilično visoke. Uprkos smanjenju stopa, udio prihoda od poreza na dohodak fizičkih lica ostao je praktično nepromijenjen – oko 10% BDP-a u zemljama OECD-a. Ovo se objašnjava činjenicom da je u mnogim zemljama smanjenje graničnih stopa poreza na dohodak bilo praćeno proširenjem poreske osnovice kroz ukidanje niza odbitaka.

Uporedo sa smanjenjem graničnih stopa, postoji tendencija smanjenja broja koraka na skali poreza na dohodak.

Sljedeći obrazac je rast doprinosa za socijalno osiguranje. Trenutno, u prosjeku u zemljama OECD-a, prihodi od poreza na dohodak su gotovo jednaki prihodima od poreza na dohodak, au nekim zemljama su ih već premašili. Nesumnjivo, ovaj trend odražava takve globalne promjene u svijetu kao što su starenje stanovništva, povećanje broja samohranih roditelja, porast bolesti i porast nezaposlenosti (ovaj trend se dešava iu Rusiji).

Velike promjene su se dogodile u oporezivanju dobiti preduzeća. Glavni je smanjenje poreskih stopa. Uporedo sa ovim, tekao je proces proširenja poreske osnovice za ovaj porez. Neki ruski ekonomisti pokušavaju da opravdaju potrebu ukidanja poreza na dohodak. Međutim, iskustva stranih zemalja pokazuju da se ovaj porez uspješno primjenjuje dugi niz decenija. Njegovo učešće u strukturi poreskih prihoda u ekonomski razvijenim zemljama ostaje stabilno na nivou od 8-9%. .

Poslednjih godina primetan je porast napora da se poveća upotreba takozvanih ekoloških taksi. To je razumljivo, jer ekološki problemi počinju da prevladavaju nad ostalima. Porezi na životnu sredinu imaju niz prednosti u odnosu na administrativne metode rješavanja ekoloških problema. Pri tome treba imati na umu da osnovni zadatak ove grupe poreza nije fiskalni, već regulatorni, usmjeren prvenstveno na rješavanje ekoloških problema.

Dakle, prilikom izrade poreske politike potrebno je uzeti u obzir ne samo trendove u razvoju poreskih sistema u stranim zemljama, već i bogato istorijsko iskustvo Rusije, posebno kasno XIX- početak 20. veka, kada je poreski sistem doprineo ne samo punjenju budžeta, već i ekonomski rast.

5.2. KLASIFIKACIJA POREZA

Razlike u porezima zavise od prirode oporezivih prihoda i rashoda. Priroda ovih prihoda i rashoda je osnova klasifikacije poreza. Porezi se mogu primijeniti:

Dakle, prihodi domaćinstava ili njihovih članova, rashodi krajnjih potrošača, prihodi od maloprodaja, bruto prihod od preduzetničke aktivnosti, preduzetnički prihod minus amortizacija, fond zarada, dobit, zarade, štednja, dividende.

Čitav skup zakonom propisanih poreza, taksi, dažbina i drugih plaćanja je podeljen (klasifikovan) u grupe prema određenim kriterijumima, karakteristikama, posebnim svojstvima. Klasifikacija poreza prikazana je na sl. 5.1.

Porezi se dijele na direktne i indirektne. Direktni porezi su porezi na određene objekte imovine, novčani kapital i prihodi pojedinaca i pravna lica, to uključuje porez na dohodak, porez na dohodak, plaćanje zakupnine i tako dalje; direktni porezi se naplaćuju direktno od primalaca prihoda – fizičkih i pravnih lica. Indirektni porezi su porezi na resurse, aktivnosti, dobra i usluge, koji se naplaćuju uglavnom uključivanjem u cijenu robe; indirektni porezi naplaćuju se u procesu kretanja prihoda ili prometa dobara i namijenjeni su za prenošenje na krajnje nosioce poreskog opterećenja. Neposredni su vezani za karakteristike poreskog obveznika, a indirektni se odnose na djelatnosti kojima se obveznik bavi. U naprednim privredama, direktni porezi imaju tendenciju da prevladavaju, dok u ekonomijama u razvoju indirektni porezi imaju tendenciju da prevladavaju jer ih je lakše prikupiti i teže se sakriti od njih.

Rice. 5.1. Klasifikacija poreza.

Porezi se dijele na:

lično (uzmite u obzir finansijski položaj poreski obveznik i njegova sposobnost plaćanja);

stvarne (podležne oporezivanju delatnosti ili dobara (kao stvari), odnosno prodaje, kupovine ili posedovanja imovine (imovine) bez obzira na pojedinačne finansijske prilike poreskog obveznika).

Ruska Federacija ima sličan poreski sistem (vidi tabelu 5.1.). Osim toga, kao što se vidi iz prikazane tabele, primanja glavnih poreza, sa izuzetkom poreza na spoljnu trgovinu i doprinosa vanbudžetskim fondovima, imala su sličnu dinamiku – smanjenje primitaka u 2000. godini i povećanje u 2001. godini. Elastičnost glavnih poreza na BDP prikazana je u tabeli 5.2. Pokazuje da je rast BDP-a bio praćen manjim relativnim povećanjem prihoda od četiri poreza. Istovremeno, samo kod akciza i PDV-a realno je zabilježen pad.

Tabela 5.1. Primanja glavnih poreza u budžetskom sistemu Ruske Federacije

Tabela 5.2 Elastičnost glavnih poreza BDP-a

U teoriji oporezivanja postoji jedno staro pitanje. Šta je celishodnije: obezbediti formiranje budžeta čisto fiskalnim metodama ili smanjiti poreze, stimulisati poduzetničku aktivnost i proširiti poresku osnovicu? Na primjer, u Rusiji su prihodi od poreza na dohodak u 2001. godini realno porasli za skoro 1,5 puta. Pri tome treba imati u vidu da je 2000. godine skoro 90% poreskih obveznika plaćalo porez na dohodak po minimalna stopa(12%), pa je povećanje poreske stope za njih za 1 p.p. dovela je do povećanja prihoda od poreza na dohodak za 0,1% BDP-a. Smanjenje granične stope za poreske obveznike koji su plaćali porez po višim graničnim stopama u 2000. godini rezultiralo je, prema našim procjenama, smanjenjem prihoda od 0,05% BDP-a. Osim toga, proširenje sastava poreskih obveznika na teret vojske izazvalo je povećanje prihoda od poreza na dohodak od skoro 0,06% BDP-a. S tim u vezi, približno 0,2% rasta BDP-a prihoda od poreza na dohodak u 2001. godini u odnosu na 2000. je rezultat povećanja poreske osnovice.

5.3. TEORIJE OPOREZIVANJA

Da bismo sagledali evoluciju pristupa razvoju teorija oporezivanja, predstavljamo nešto drugačiju klasifikaciju poreza nego u prethodnom paragrafu. Kao što je već navedeno, rashodi države kao ekonomskog subjekta imaju vrlo određene kvantitativne parametre, za razliku od svojih rezultata. Dakle, svaka država ima veliku slobodu izbora ko će je i za šta konkretno platiti. U ovom slučaju, obično se rukovodi jednostavno razmatranjima pogodnosti određivanja iznosa poreza i jeftinosti njegovog povlačenja od običnih ekonomskih subjekata.

Najčešći odgovori na dva upravo spomenuta pitanja su "ko?" i "za šta?" plaća poreze – čine najjednostavniju klasifikaciju poreza. Na osnovu "ko?" odvojene direktne poreze i indirektne poreze. Na osnovu "šta?" razlikuju se, prije svega, tokovi (proizvodnja, potrošnja, prihodi, rashodi...) i zalihe (razna dobra koja imaju ekonomsku vrijednost - zemljište, zgrade, stoka...). Za komparativnu analizu različitih poreskih sistema zgodno je koristiti tabelu u kojoj su napravljene obe ove klasifikacije (videti tabelu 5.3.).

Tabela 5.3.

Opća klasifikacija poreza

Ova tabela pokazuje da i tokovi i zalihe ekonomskih dobara mogu biti predmet direktnih poreza (ne zaboravimo da se i sama osoba, kao ekonomski resurs, može smatrati takvim dobrom). indirektni porezi iz očiglednih razloga, samo se tokovi mogu oporezovati.

Otprilike na prijelazu XIX i XX vijeka. u razvijenim zemljama došlo je do veoma velikih promena u poreskom sistemu. Prije toga, glavni predmet oporezivanja bile su različite dionice, na primjer, zemljište, zgrade, imovina. Tada su tokovi postali glavni predmet oporezivanja. Na primjer, prihod agenata (porez na dohodak), njihova kupovina (porez u obliku akciza) ili prodaja (porez na dodanu vrijednost).

Objašnjenje za ovo je prilično jednostavno. U razdobljima kada je u privredama pojedinih zemalja preovladavala poljoprivreda za samostalne ili poluopterećenje, tokovi ekonomskih koristi ili se praktički nisu mogli vidjeti izvana (na primjer, tok prihoda i rashoda u naturi unutar individualnih farmi), ili su nisu bili stabilni i iz tog razloga su bili nezgodni kao poreski indikatori. Nasuprot tome, zalihe, posebno zalihe zemljišta, zgrada, bile su prilično vidljive i, što je najvažnije, nisu bile skrivene od oporezivanja.

Početkom masovne distribucije akcionarskog oblika vlasništva i upravljanja firmama, fenomen „fiktivnog kapitala“ (tj. trenutna tržišna cijena paketa akcija u vlasništvu jednog vlasnika) učinio je vlasništvo većine uobičajena vrsta imovine (dionice) - korporativni udjeli - krajnje neizvjesna i praktično nemjerljiva. Istovremeno, kako se tržišna ekonomija razvijala, tokovi, posebno novčani tokovi, bivali su sve više institucionalizovani, sve više garantovani od strane države (u smislu poštovanja obaveza od strane partnera). Ovo je omogućilo u zemljama sa razvijenim tržištima da se težište u prikupljanju poreza prebaci sa zaliha na tokove ekonomskih koristi. U kojoj mjeri takav sistem odgovara savremenim uslovima naše zemlje, nećemo sada raspravljati.

Tabela 5.4. karakteristike poreskih sistema u tri različita tipa društava date su u najopštijem obliku. Razlozi za razlike, posebno za društva sovjetskog tipa, prepušteni su čitaocu da sam misli.

Tabela 5.4.

Poreske karakteristike različitih tipova društva

Pogledajmo neke od najčešćih poreskih teorija.

Klasična emisija.

Dugo je dominirao samo klasični pogled na ulogu poreza u privredi. Svjetska ekonomska misao jednoglasno priznaje engleskog ekonomistu W. Pettyja, koji je napisao djelo Traktat o porezima i naknadama (1662), kao osnivača klasične škole. Prije više od 200 godina, A. Smith je prvi stvorio doktrinu o evoluciji javnih finansija. Formiranje poreskog sistema odvija se na prilično visokom nivou razvoja države. Definisao ga je kao manje-više uredno i sistematsko povlačenje dijela prihoda samostalnih privrednih subjekata i iznio četiri principa oporezivanja: ujednačenost, izvjesnost, lakoća plaćanja i jeftinost. Naučnici - klasici W. Petty, J.-B. Ovo i engleski ekonomisti D. Ricardo, J. Mill smatrali su privredu stabilnim i samoregulirajućim sistemom u kojem potražnja stvara ponudu, a kod prevelike količine bilo kojeg od njih dolazi do samoravnoteže premeštanjem proizvođača u deficitarne sektore ekonomija.

Porezi su imali samo ulogu izvora prihoda državnog budžeta, a polemika se vodila oko principa pravičnosti njihove naplate (ujednačene ili progresivne) i dijela povlačenja zbog fiskalnih potreba. Ali sa usložnjavanjem ekonomskih odnosa u društvu, djelovanjem objektivnih cikličnih procesa, javila se potreba da se korigira klasično učenje, istakne uloga države, njen utjecaj na ekonomskim procesima, kao i regulisanje društveno-ekonomskih granica oporezivanja. Pojavile su se nove naučne teorije. Trenutno postoje dva glavna područja ekonomske misli - kejnzijanska i neoklasična.

Kejnzijanska teorija.

Kejnzijanska teorija odražava elemente analize ukupnog funkcionisanja privrede, potkrepljuje važne makroekonomske oblasti državne regulacije. Ova teorija dokazuje potrebu stvaranja "efikasne potražnje" u vidu uslova za osiguranje prodaje proizvedenih proizvoda kroz uticaj različitih metoda državne regulacije. Prije J. M. Keynesa vjerovalo se da je osnova nacionalnog bogatstva štedljivost. Dopunio ga je poduzetništvom kao uslovom za stvaranje i unapređenje posjeda svijeta. Stoga bi značajnu ulogu u ostvarivanju priliva investicija trebalo da ima država sa svojim ne samo monetarnim, već i budžetska politika, vršeći svoj usmjeravajući uticaj na sklonost potrošnji kroz odgovarajući sistem poreza fiksiranjem kamatne stope, ne isključujući sve vrste kompromisa i načina saradnje državne vlasti i privatne inicijative.

J. M. Keynes je bio zagovornik progresivnosti u oporezivanju, jer je smatrao da progresivni poreski sistem stimuliše preuzimanje rizika od strane proizvođača u odnosu na kapitalna ulaganja. Jedan od bitnih uslova njegove teorije je zavisnost ekonomskog rasta od dovoljne novčane štednje samo u uslovima pune zaposlenosti. Ako to nije slučaj, onda velika štednja koči privredni rast, jer predstavlja pasivan izvor prihoda, ne ulaže se u proizvodnju, pa se višak štednje mora povlačiti kroz poreze. A za to je potrebna državna intervencija koja ima za cilj da putem poreza povuče prihode stavljene u štednju, i finansiranje iz tih fondova investicija, kao i tekuću državnu potrošnju.

Prema Kejnsovoj teoriji, porezi deluju u ekonomskom sistemu kao "ugrađeni mehanizmi fleksibilnosti". Visoki (progresivni) porezi, po njegovom mišljenju, igraju pozitivnu ulogu. Kao sastavni dio budžeta, ova ekonomska kategorija utiče na ravnotežu u privredi. Dakle, smanjenje poreskih prihoda smanjuje budžetske prihode i pogoršava ekonomsku situaciju. A porezi kao „ugrađeni stabilizator“ olakšavaju ovaj proces: tokom ekonomskog oporavka, oporezivi prihodi rastu sporije nego poreski prihod, a tokom krize porez se smanjuje brže nego što prihodi padaju. Time se postiže relativno stabilan društveni položaj u društvu. Dakle, poreski prihodi u budžet ne zavise samo od visine poreske stope, već su povezani i sa promjenom visine dohotka oporezovanog na progresivnoj skali oporezivanja dohotka. Fluktuacije se dešavaju automatski i značajnije su u prihodima od poreza nego u nivoima prihoda.

Britanska vlada je teoriju Džona Kejnsa uspešno primenila u praksi pre početka Prvog svetskog rata, kada su sve snage države bile usmerene na razvoj industrijske vojne proizvodnje.

neoklasična teorija

Kejnzijanski koncept "efikasne potražnje" zamijenjen je neoklasičnom teorijom "efikasne ponude".

Neoklasična teorija se zasniva na prednosti slobodne konkurencije i prirodnosti i održivosti ekonomskih, posebno proizvodnih procesa. Razlika u ovim osnovnim konceptima je u nejednakom pristupu metodama državne regulacije. Prema neoklasičnom smjeru, eksterne korektivne mjere trebale bi biti usmjerene samo na uklanjanje prepreka koje ometaju djelovanje slobodne konkurencije, tako da intervencija države ne bi trebala ograničiti tržište svojim prirodnim samoregulirajućim zakonima, sposobnim za postizanje ekonomske ravnoteže bez ikakve pomoći izvana. To je razlika između neoklasične teorije i kejnzijanskog koncepta, koji kaže da je dinamička ravnoteža nestabilna i izvodi zaključke o potrebi direktne državne intervencije u ekonomske procese.

U neoklasičnoj teoriji, zauzvrat, dvije oblasti su široko razvijene: teorija ekonomije na strani ponude i monetarizam.

Teorija ekonomije ponude.

Teorija ekonomije ponude predviđa smanjenje poreza i pružanje poreskih olakšica korporacijama, budući da, prema pristalicama ovog pravca, visoki porezi ometaju poduzetničku inicijativu i koče politiku ulaganja, osavremenjavanja i širenja proizvodnje. Drugi važan aspekt teorije je obavezno smanjenje državne potrošnje. Uostalom, glavni postulat teorije je tvrdnja da je najbolji regulator tržišta samo tržište, a državna regulacija i visoki porezi samo ometaju njegovo normalno funkcioniranje.

Postoji opšti zakon formiranja nivoa poreskih stopa. Široko poresku osnovicu omogućava vam da imate relativno niske poreske stope i, obrnuto, prilično uska poreska osnovica za određene vrste poreza nužno implicira njihove visoke stope. Jasno je da visoke i niske poreske stope imaju različite efekte na poslovni procesi i poslovne aktivnosti preduzetnika, izazivaju drugačiju reakciju u odnosu na investicione procese.

Čak je i A. Smith isticao da će država više dobiti smanjenjem poreskog opterećenja nego uvođenjem nepodnošljivih poreza: od oslobođenih sredstava može se dobiti dodatni prihod, iz kojeg će porez ići u trezor. Istovremeno, platiše će lakše izvršiti ova plaćanja, što će državu osloboditi dodatnih troškova naplate poreza povezanih sa kaznama i iznudama. Teorijske izjave A. Smitha postale su aksiom ne samo za njegove sljedbenike, već i za sve naučnike – ekonomiste.

Dakle, analiza odnosa ekonomskog rasta i poreza za 20 zemalja tokom 1970-ih pokazuje da su ulaganja u zemlje sa visokim porezima smanjena za skoro 10 puta u poređenju sa istim pokazateljem u zemljama sa niskim nivoom oporezivanja. Zaista, objektivno postoji optimalan udio povlačenja dobiti u budžet. Ali da bi se to pronašlo, potrebno je sprovesti sveobuhvatno empirijsko proučavanje aktivnosti preduzeća u slučaju primene određenih kamatnih stopa. Njihov nivo, međutim, mora biti minimalan, inače neće biti ispunjeni zahtjevi budžeta i ugroženo normalno funkcionisanje javne ekonomije, a sami porezi će prestati da funkcionišu kao ekonomski regulator.

Dakle, teorija ekonomije ponude, koju su početkom 1980-ih u Sjedinjenim Državama razvili M. Weidenbaum, M. Burns, G. Stein, A. Laffer, bila je vođena glavnom idejom, a to je radikalno smanjenje marginalnog poreza. stope, čime se smanjuje progresivnost oporezivanja. Zauzvrat, preduzeća bi povećala sopstvene izvore akumulacije.

Na samom početku formulisani su principi oporezivanja A. Smitha. Gotovo svi savremeni autori identifikuju iste kriterijume za poreze, ocenjujući njihov pozitivan uticaj. Ako porezi ne ispunjavaju ove zahtjeve, dolazi do kršenja granica oporezivanja. Izgradivši kvantitativni odnos između progresivnosti oporezivanja i budžetskih prihoda u obliku parabolične krive (slika 5.2.), A. Laffer je zaključio da smanjenje poreza pozitivno utiče na investicionu aktivnost privatnog sektora.

Dakle, ako preduzetnik ne vidi izglede za ostvarivanje profita, ili ako će se uspešno funkcionisanje tržišta suočiti sa sve većom diskriminacijom u vidu viših i progresivnih poreza, onda će ekonomska aktivnost pasti i uključenost preduzetnika u proizvodnju gubljenje vremena. Interes ekonomskih subjekata, prema A. Lafferu, je pokretačka snaga prosperitetne ekonomije.

Rice. 5.2. Zavisnost budžetskih prihoda od nivoa oporezivanja

Gdje: DB - prihod budžeta;

BDmax - maksimalna moguća vrijednost BD;

NE - poreska stopa (od 0 do 100%);

NO* - granična stopa pri kojoj baza podataka dostiže svoj maksimum.

Povećanje poreskih stopa podržava rast poreskih prihoda samo do određene granice, zatim se taj rast malo usporava i onda sledi ili isti glatki pad budžetskih prihoda, ili njihov nagli pad. Tako, kada poreska stopa dostigne određeni nivo, uništava se preduzetnička inicijativa, smanjuju se podsticaji za širenje proizvodnje, smanjuju se prihodi koji se oporezuju, usled čega neki poreski obveznici prelaze iz legalnog u sivi sektor privrede. Prema teoriji A. Laffera, razvoj sive ekonomije ima povratnu spregu sa poreskim sistemom, tj. povećanje poreza povećava veličinu sive ekonomije, legalnog i ilegalnog poreskog skloništa, u kojem se većina raspoloživih prihoda ne prijavljuje.

A. Laffer smatra da je maksimalna stopa za povlačenje poreza u budžet 30% od iznosa prihoda, u okviru kojeg se utvrđuje visina prihoda budžeta. Ali sa povlačenjem dohotka od 40-50%, kada poreska stopa padne u „zabranu zonu“ delovanja, smanjuje se štednja stanovništva, što podrazumeva nedostatak interesa za ulaganje u određene sektore privrede i smanjenje u poreskim prihodima. Nasuprot tome, smanjenje poreza, po njegovom mišljenju, stimuliše razvoj privrede. To dovodi do toga da se državni prihodi povećavaju ne širenjem poreske osnovice, već povećanjem poreske stope i poreskog opterećenja. Postoji mnogo načina da se stimuliše ekonomski rast kroz namernu manipulaciju poreskim stopama: 1) uvođenje mehanizma poreskih podsticaja za investicije; 2) uvođenje sistema poreskih kredita za investicije. Neke aspekte ove teorije koristila je američka vlada tokom poreske reforme 20-60-ih godina dvadesetog veka, a zatim, uzimajući u obzir nova dešavanja, 80-ih godina. U Ruskoj Federaciji su prihodi od poreza na dohodak realno porasli u 2001. u odnosu na 2000. godinu za 32%. Istovremeno, bilans finansijskog rezultata rada preduzeća i organizacija u 2001. godini, prema statistici Državnog odbora za statistiku od 1. decembra 2001. godine, smanjen je za 10% u odnosu na 2000. godinu, a neto dobit - za 7%. Uz to, udio obračuna u privredi koji se obavljaju u gotovini povećan je za 4%. Rast prihoda od poreza na dohodak sa sličnom dinamikom dobiti u 2001. godini u velikoj mjeri je rezultat uvođenja općinskog poreza na dohodak od 5% kao kompenzacije za ukidanje poreza na održavanje stambeno-komunalnih usluga. S tim u vezi, udio poreza na dohodak u BDP-u ostao je nepromijenjen u odnosu na 2000. godinu - 5,7% BDP-a.

Dakle, u poreskom dijelu teorije ponude, predviđeno je da smanjenje poreskih stopa bude diferencirano, proporcionalno njegovoj marginalnoj efikasnosti. Na primjer, one vrste poreza koje će donijeti najveći marginalni prinos u smislu povećane akumulacije kapitala i zaposlenosti treba najviše smanjiti. Ovo se prvenstveno odnosi na poreze na prihode od kapitalnih ulaganja. Značajna uloga pridaje se i reformi oporezivanja lica sa visokim primanjima. Glavni argument je da to ima snažan efekat, jer se bogati razlikuju po većoj sklonosti štednji u odnosu na siromašne.

Neokonzervativci glavni put za rješavanje mnogih problema moderne ekonomije vide u snižavanju poreskih stopa.

Dugoročna posledica smanjenja poreskih stopa neće biti povećanje budžetskog deficita, već, naprotiv, njegovo smanjenje, što će pomoći stabilizaciji inflatornog procesa.

Teorija monetarizma.

Teorija monetarizma, koju je razvio američki ekonomista M. Friedman, pristaša ideje slobodnog tržišta, predlaže da se uloga države ograniči samo na one aktivnosti koje niko drugi ne može obavljati: regulaciju novca u cirkulacija. Tu je i fokus na smanjenju poreza. Istovremeno, prema teoriji monetarizma, jedno od glavnih sredstava regulacije ekonomije je promjena novčane mase i bankarskih kamatnih stopa. Pošto država svake godine povećava potrošnju, što povlači dodatno povećanje inflacije, ne bi trebalo dozvoliti da stvara bogatstvo društva, reguliše obim proizvodnje, zaposlenost i cene. Međutim, može pomoći u regulisanju ponude novca uklanjanjem viška novca iz opticaja, ako ne kroz kredite, onda kroz poreze. Dakle, kombinacija smanjenja poreza sa manipulacijom novčanom masom i kamatnom stopom omogućava stvaranje stabilnosti u funkcionisanju mehanizma ne samo državnih, već i privatnih preduzeća.

M. Friedman je nameravao da kombinuje monetarnu i budžetsku politiku kroz uticaj državnog budžeta na obim novčane mase, kao i da zadrži elemente budžeta kao što su ukupan iznos potrošnja, transferna plaćanja i poreske stope.

Osnovna ideja neoklasičnih teorija je traženje metoda za smanjenje inflacije i pružanje velikog broja poreznih poticaja korporacijama i onom dijelu stanovništva koji formira potražnju potrošača na tržištu.

Neokejnzijanski koncept.

Uprkos popularnosti i praktičnoj upotrebi neoklasičnih tehnika, potpuna zamjena Kejnzijanske metode ekonomske regulacije nisu se pojavile. U razvoju kejnzijanske teorije pojavili su se i novi trendovi, počela se javljati njena sinteza s nekim područjima neoklasične teorije.

U neokejnzijanskoj teoriji značajno se mjesto pridaje problemima poreza. Tako su engleski ekonomisti I. Fisher i N. Kaldor smatrali potrebnim razdvojiti objekte oporezivanja u odnosu na potrošnju, oporezujući u ovom slučaju konačni trošak potrošenog proizvoda, i štednju, ograničenu samo kamatnom stopom na depozit. . Iz toga je proizašla ideja o porezu na potrošnju, koji je bio i metod poticanja štednje i sredstvo za borbu protiv inflacije. Novac koji je ranije bio namijenjen za kupovinu robe široke potrošnje sada bi se mogao usmjeravati ili u investicije ili štednju, koja bi se kroz istu fiskalnu politiku - "povlačenje viška štednje" pretvorila u kapitalna ulaganja. Dugoročna štednja je sama po sebi faktor budućeg ekonomskog rasta.

Ali tokom pada proizvodnje, potrošnja na tržištu potrošnje opada sporije nego što opadaju prihodi, što uzrokuje navalu potražnje, pa su prihodi od poreza na potrošnju prilično visoki nego kada se oporezuju dohotkom. Dakle, poreski sistem neće moći da igra ulogu „ugrađenog stabilizatora“. Međutim, N. Kaldor je smatrao da je porez na potrošnju, uveden po progresivnim stopama uz korištenje pogodnosti i popusta za određene vrste dobara (na primjer, za svakodnevne artikle), pravedniji od paušalnog poreza na promet za osobe s niskim primanjima. Osim toga, u poređenju sa porezom na dohodak, to ne nameće uštede neophodne za buduća ulaganja, već stimuliše njihov rast.

Strana istraživanja u oblasti poreza, kao što vidimo, odlikuju se specifičnim, primijenjenim karakterom, jer teorijske odredbe koje su razvile tradicionalno čine osnovu fiskalne politike finansijskog zakonodavstva ovih država. Teorijski sporovi nisu bili toliko vezani za prirodu poreza kao ekonomske kategorije, sa čijim su se objektivnim postojanjem i neophodnošću svi slagali, koliko o njihovoj ulozi u privredi.

Ekonomisti – istraživači sve više obraćaju pažnju na poreze u svojim teorijskim studijama kao regulatoru ekonomskih procesa. Budući da je teorija poreza već dokazala njihovu objektivnost, potrebno je to učiniti kako bi se u određenom periodu za državu maksimalno iskoristile sve funkcionalne prednosti poreskog sistema.

5.4. DISTRIBUCIJA PORESKOG TERETA

Prilikom proučavanja poreskog sistema važno je obratiti pažnju i na pitanje ko plaća porez, odnosno kako je raspoređeno stvarno poresko opterećenje. Pravo smanjenje poreskog opterećenja moguće je samo na solidnoj ekonomskoj osnovi, a ne po volji vlastodržaca. U suprotnom, želja za izbjegavanjem novih poreza može dovesti do upravo suprotnih rezultata. Općenito, porezno opterećenje se definira kao omjer poreskih prihoda i BDP-a, au Rusiji ova brojka nastavlja rasti. Dolazi do pomjeranja poreskog opterećenja iz sfere poreskih obaveza u sferu poreza. On robna tržišta zavisi od elastičnosti ponude i potražnje, stepena monopolizacije tržišta. Ponekad povećanje poreskih stopa može čak smanjiti porezne prihode i rezultirati vrlo značajnim viškom poreznog opterećenja kako se proizvodnja i potrošnja oporezovanog dobra smanjuju.

Kao što se vidi sa slike 5.3, kod elastične tražnje glavni teret poreskog opterećenja pada na prodavca robe (postoji tzv. kretanje unazad), veliki višak poreskog opterećenja se javlja usled značajnog smanjenja potrošnja robe. Uz neelastičnu potražnju, najveći dio poreza plaća kupac (napred), a višak poreznog opterećenja je mali. Obrnuta slika se posmatra kod elastičnog i neelastičnog snabdevanja. Sa stanovišta ekonomske efikasnosti, racionalnije je uvesti poreze na esencijalna dobra, ali, sa stanovišta pravičnosti, malo će se država usuditi na to.

Rice. 5.3. Raspodjela poreskog opterećenja na tržištima roba.

Stoga, prebacivanje poreskog opterećenja treba proučavati u kontekstu opšte tržišne ravnoteže. Jedan od najpoznatijih modela koji proučava pomjeranje poreznog opterećenja u svjetlu opšte tržišne ravnoteže je Harbergerov model. Najrelevantniji zaključak iz ovog modela je da se teret poreza na dohodak može prebaciti na zaposlene.

Iskrivljavajući efekat poreza je već uočen. Manifestuje se prekomernim poreskim opterećenjem, odnosno gubicima blagostanja od oporezivanja, njegova vrednost zavisi od elastičnosti ponude i potražnje, stepena monopolizacije tržišta.

Uzmimo u obzir situaciju slobodne konkurencije, u ovom slučaju, ponuda industrije na dugi rok je apsolutno elastična, a potražnja ima određenu neelastičnost (vidi sliku 5.4.)

Sl.5.4. Prekomjerno poresko opterećenje.

Situacija se može ilustrirati na sljedeći način:

DP = t, gdje je t poreska stopa.

Višak poreznog opterećenja (DL) nije ništa drugo do površina osenčenog trokuta:

DL= 1/2 DQ DP (1)

Iz kursa mikroekonomije poznato je da se cjenovna elastičnost potražnje (Ed) izračunava pomoću sljedeće formule:

Ed = DQ/DP P/Q, dakle: DQ = Ed Q DP / P (2)

Zamijenimo (2) u (1) i dobijemo: DL = Ed Q DP 2 / 2P, a pošto je DP = t, onda je DL = Ed Q Dt 2 / 2t , dakle, višak poreznog opterećenja raste t 2 puta brže od njega povećava poresku stopu.

Prekomjerno opterećenje nastaje i kod oporezivanja dohotka pojedinaca, javlja se efekat zamjene rada slobodnom voljom, slična situacija se razvija i pri izboru između tekuće potrošnje i akumulacije, koja također zavisi od oporezivanja.

Kako maksimizirati iznos poreskih prihoda, a minimalno višak poreskog opterećenja, odnosno kako optimizirati oporezivanje? Postoji Ramseyevo pravilo, prema kojem se, pod optimalnim oporezivanjem, fizički obim prodaje svake od roba smanjuje u istom omjeru. Može se formulisati na sljedeći način: pod istim oporezivanjem veliki gubici u efikasnosti su povezani sa onim dobrima, za kojima je elastičnost potražnje veća. Nažalost, primjena ovog pravila u praksi značila bi veći stepen oporezivanja osnovnih dobara, koje karakteriše niska elastičnost, i neprihvatljiva je sa stanovišta socijalne pravde. Osim toga, ovo pravilo se u analizi izvodi u okviru parcijalne ravnoteže, ali se pristupom opšte ravnoteže i odgovarajućim obračunom odnosa različitih tržišta rezultati značajno mijenjaju.

Postoji pojednostavljena verzija Ramseyjevog pravila, ili pravila inverzne elastičnosti:

t 1 / t 2 \u003d Ed 2 / Ed 1

Državna politika u oblasti poreza treba da bude promišljena i uravnotežena, rješavana uz pomoć alata i tehnika savremene ekonomske analize. Ne treba zaboraviti ni zločestost dvostrukog oporezivanja, kao i negativan efekat „prebacivanja poreza“. Budući da je poreski sistem dio ukupnog ekonomskog sistema, indirektno, au nekim slučajevima i direktno utiče na cijene i druge ekonomske pokazatelje, uticaj poreza se mora procjenjivati ​​u smislu njegove progresivnosti. Razlike u porezima zavise od prirode oporezivih prihoda i rashoda. Priroda ovih prihoda i rashoda je osnova klasifikacije poreza. Porezi se mogu primijeniti:

na tržištu dobara ili faktora proizvodnje (rad, zemljište i kapital);

od prodavaca ili kupaca robe;

od domaćinstava ili kompanija;

iz izvora prihoda ili sa stavke rashoda.

Tako prihodi domaćinstava ili njihovih članova, rashodi krajnjih potrošača, prihodi od trgovine na malo, bruto prihodi od preduzetničke delatnosti, preduzetnički prihodi umanjeni za amortizacione odbitke, fond zarada, dobit, zarade, štednja, dividende mogu biti predmet oporezivanja.

Porezi u razvijenim zemljama (sa rijetkim izuzecima) imaju sljedeće glavne oblike pod različitim nazivima: porez na dohodak građana, porez na dobit preduzeća, porez na dodatu vrijednost, porez na promet, doprinosi za socijalno osiguranje, posebne vrste poreza na potrošnju. Izvan granica ovih poreza, na osnovu oporezivanja tokova prihoda i rashoda koji nastaju u procesu proizvodnje i prometa dobara, idu samo porezi po osnovu oporezivanja akumuliranog bogatstva. Njihove glavne vrste su porez na imovinu i porez na nasljeđe i poklon.

OBRAZOVNO-METODIČKA GRAĐA