Бухгалтерский учет вклада в уставный капитал. Компания сделала или получила вклад в уставный капитал – памятка по налогам и бухучету

Собственник внес в уставный капитал деньги.
Учредитель передает, а компания получает основное средство.
Вкладом будут материалы или товары.

Публикация

Собственник внес в уставный капитал деньги

Удобно, если в счет вклада в уставный капитал учредитель передает компании деньги. В этом случае с проводками не нужно возиться ни собственнику, ни дочерней организации.

В учете учредителя долг по вкладу в уставный капитал отражается записью по дебету счета 58 и кредиту счета 76 субсчет «Расчеты по вкладам в уставный капитал». Когда собственник деньги передаст, его задолженность спишется в дебет счета 76 субсчет «Расчеты по вкладам в уставный капитал» с кредита счета 51.

Компания, которая вклад получила, покажет оплату так: дебет счета 51 кредит счета 75 субсчет «Расчеты по вкладам в уставный капитал». До этого, на дату государственной регистрации, она уже сформировала уставный капитал проводкой: дебет счета 75 субсчет «Расчеты по вкладам в уставный капитал» и кредит счета 80.

Получается, что при передаче денег в уставный капитал у учредителя и получателя всего по две проводки. С налогами тоже все просто. У обеих сторон ни доходов, ни расходов не будет. Убедиться в этом учредителю помогут пункт 3 статьи 270 и подпункт 2 пункта 1 статьи 277 НК РФ. А дочерней компании - подпункт 3 пункта 1 статьи 251 и подпункт 1 пункта 1 статьи 277 кодекса.

НДС при получении и передаче денег начислять не нужно. Налоговый кодекс четко говорит, что такая операция не будет реализацией (подп. 4 п. 3 ст. 39 НК РФ).
Однако учредитель может оплатить свой вклад не только деньгами, но и другим имуществом. Например, товарами, материалами или основными средствами. А у такой сделки много особенностей и по налогам и в учете.

Учредитель передает, а компания получает основное средство

Сначала разберемся, как учредителю учесть передачу основного средства. Собственник сначала должен сформировать остаточную стоимость объекта, чтобы списать его с баланса. Тут проводки будут стандартные. Первоначальную стоимость бухгалтер спишет записью по дебету счета 01 субсчет «Выбытие основных средств» кредиту счета 01. А чтобы списать начисленную по объекту амортизацию он использует проводку: дебет счета 02 и кредит счета 01 субсчет «Выбытие основных средств». В результате сальдо счета 01 субсчет «Выбытие основных средств» покажет остаточную стоимость основного средства.

Если учредитель применил к основному средству амортизационную премию, восстанавливать ее при передаче он не должен. В Налоговом кодексе написано, что компания должна восстановить премию, если одновременно выполняются два условия. Первое - компания реализует имущество взаимозависимому лицу. Второе - еще не прошло пять лет с момента ввода ОС в эксплуатацию (абз. 4 п. 9 ст. 258 НК РФ). Казалось бы, когда доля учредителя более 25 процентов (а это значит, что он и получатель взаимозависимы) и если пятилетний срок еще не прошел, собственник премию должен восстановить. Однако передача имущества в уставный капитал не считается реализацией (подп. 4 п. 3 ст. 39 НК РФ). Поэтому включать премию в доходы не нужно. С этим согласились и представители Минфина России в Письме от 15 декабря 2011 г. № 03-03-06/1/827.

Как и в случае с деньгами, при передаче основного средства и другого имущества у компании в налоговом учете не возникнет доходов или расходов. Об этом в Письме Минфина России от 17 декабря 2010 г. № 03-07-11/491.

Но они могут появиться в бухгалтерском учете. Это возможно, когда остаточная стоимость основного средства и его оценка, согласованная между учредителями отличаются. Допустим, остаточная стоимость основного средства меньше его оценки, прописанной в договоре с учредителями. Тогда в бухгалтерском учете у компании возникнет прочий доход равный разнице между остаточной стоимостью актива и той суммой, за которую компания его передает. В налоговом учете такой доход признавать не нужно. Поэтому возникнет разница и постоянный налоговый актив. Ведь доходы в бухгалтерском учете будут больше налоговых (п. 4 и 7 ПБУ 18/02). Теперь рассмотрим ситуацию наоборот: остаточная стоимость больше согласованной оценки. Тогда в бухучете появится прочий расход. А так как его при расчете налога на прибыль компания учесть не сможет, появится постоянное налоговое обязательство.

НДС, который учредитель при приобретении основного средства принял к вычету, придется восстановить (подп. 1 п. 3 ст. 170 НК РФ). Но вернуть в бюджет нужно не всю сумму вычета. А только часть, пропорциональную остаточной стоимости ОС. Допустим, первоначальная стоимость объекта 100 000 руб. Сумма НДС, которую компания приняла к вычету при его покупке - 18 000 руб. Остаточная стоимость имущества на дату передачи - 20 000 руб., что составляет 20 процентов от первоначальной стоимости (20 000: 100 000). Тогда НДС нужно восстановить в сумме 3600 руб. (18 000 руб. х 20%). Бывает так, что компания передает в уставный капитал ОС, которое самортизировала уже полностью. В этом случае восстанавливать налог не нужно. Ведь остаточная стоимость объекта равна нулю.

Учредителю не нужно выставлять дочерней компании счет-фактуру на сумму восстановленного налога. НДС он укажет в акте по форме № ОС-1 (абз. 3 подп. 1 п. 3 ст. 170 НК РФ).*
*Правильный ответ на вопрос № 1 теста – б.

В бухучете стоимость восстановленного НДС учредитель включит в стоимость финансового вложения (Письмо Минфина России от 30 октября 2006 г. № 07-05-06/262). А в налоговом учете стоимость доли собственника будет определяться без учета НДС (Письмо ФНС России от 14 апреля 2014 г. № ГД-4-3/7044).

Чтобы окончательно разобраться во всем, предлагаю рассмотреть пример.

ПРИМЕР 1 Какие проводки сделать учредителю при передаче ОС
Компания передает в счет вклада в уставный капитал оборудование. Его первоначальная стоимость 200 000 руб., а сумма накопленной амортизации - 80 000 руб. НДС, который компания приняла к вычету при его покупке - 36 000 руб. Стоимость, по которой учредитель передает оборудование, подтверждена независимым оценщиком и равна 150 000 руб. В учете бухгалтер сделает записи:

ДЕБЕТ 58 КРЕДИТ 76 субсчет «Расчеты по вкладам в уставный капитал»
– 150 000 руб. - отражена задолженность компании по вкладу в уставный капитал;

ДЕБЕТ 01 субсчет «Выбытие основных средств» КРЕДИТ 01
– 200 000 руб. - списана первоначальная стоимость основного средства;

ДЕБЕТ 02 КРЕДИТ 01 субсчет «Выбытие основных средств»
– 80 000 руб. - списана амортизация, накопленная по объекту;

ДЕБЕТ 76 субсчет «Расчеты по вкладам в уставный капитал» КРЕДИТ 01 субсчет «Выбытие основных средств»
– 120 000 руб. - передано основное средство в счет вклада в уставный капитал;

ДЕБЕТ 76 субсчет «Расчеты по вкладам в уставный капитал» КРЕДИТ 91 субсчет «Прочие доходы»
– 30 000 руб. (150 000 - 120 000) - признан доход в виде разницы между оценкой ОС, прописанной в учредительном договоре, и его остаточной стоимостью;

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»
–21 600 руб. (120 000: 200 000 х 36 000)- восстановлен НДС с остаточной стоимости основного средства.

А так как в бухучете восстановленный НДС включается в стоимость финвложения, бухгалтер добавит проводку:

ДЕБЕТ 58 КРЕДИТ 19
–21 600 руб. - включен в стоимость финансового вложения восстановленный НДС.

Из-за того что остаточная стоимость имущества меньше его согласованной оценки в учете компании возникла постоянная разница - доход в 30 000 руб., который признается только в бухучете. Поэтому бухгалтер рассчитал постоянный налоговый актив и показал его так:

ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» КРЕДИТ 99 субсчет «Постоянные налоговые активы»
–6000 руб. (30 000 руб. х 20%) - отражен постоянный налоговый актив.

ВОПРОС УЧАСТНИКА
– Учредитель передает в счет вклада в уставный капитал имущество и подтверждает его стоимость отчетом независимого оценщика. Можно ли учесть в расходах услуги специалиста?
– Сразу скажу, что по этому вопросу нет однозначной официальной позиции. Но, на мой взгляд, компания вправе учесть такие расходы при расчете прибыли. Есть решения судей, поддерживающие такой подход. Расходы на оценку имущества экономически обоснованы и направлены на получение дохода (Постановления ФАС Северо-Западного округа от 28 мая 2008 г. по делу № А05-6869/2007, Волго-Вятского округа от 28 мая 2007 г. по делу № А28-10704/2006-171/11). К тому же привлекать к оценке независимого специалиста требует закон: абзац 2 пункта 2 статьи 66.2 ГК РФ и часть 4 статьи 3 закона от 5 мая 2014 г. № 99-ФЗ.

Теперь рассмотрю учет у получателя основного средства. Поступившее от учредителя имущество ему не нужно включать в доходы. Он примет его в состав основных средств по остаточной стоимости, которая сформировалась в налоговом учете компании учредителя. Это сказано в абзаце 3 подпункта 2 пункта 1 статьи 277 НК РФ. В этой же норме написано, что если учредитель не передаст документы, подтверждающие остаточную стоимость (акт по форме №ОС-1), она признается равной нулю. Поэтому важно, чтобы бывший владелец передал акты. Без этих документов компания не сможет амортизировать основное средство.

Допустим, акты по форме № ОС-1 получены. Тогда компания может начислять износ по объекту в общем порядке. Отмечу только, что по основному средству, полученному от учредителя, компания не может применить амортизационную премию. Минфин России в этом вопросе непреклонен (Письма от 8 июня 2012 г. № 03-03-06/1/295, от 17 апреля 2006 г. № 03-03-04/1/349). Свою позицию чиновники объясняют логично. Амортизационная премия - это право компании списать часть расходов на приобретение ОС сразу в момент принятия на учет. А когда организация получает имущество в счет вклада в уставный капитал, она не несет затрат на покупку. С такой позицией финансового ведомства соглашаются и суди. Они тоже считают, что премию в этом случае применить нельзя: Постановления ФАС Московского округа от 10 февраля 2014 г. № Ф05-18084/2013, от 16 октября 2013 г. по делу № А40-145565/12-91-646.

Компания получает подержанное основное средство? Тогда она может уменьшить срок полезного использования объекта на время его эксплуатации бывшим собственником. Основание - пункт 7 статьи 258 НК РФ. И имущество, переданное учредителем, не исключение*. Правда, сократить срок можно при условии, что основное средство компания получила от организации или индивидуального предпринимателя. Ведь физлица не амортизируют имущество, и не устанавливают срок его полезного использования (Письма Минфина России от 29 марта 2013 г. № 03-03-06/1/10056, от 6 октября 2010 г. № 03-03-06/2/172).
*Правильный ответ на вопрос № 2 теста – а.

Рассмотрим, какие записи сделать компании при получении основного средства от учредителя. А учесть все тонкости при передаче или получении имущества в счет вклада в уставный капитал поможет чек-лист (см. образец на стр. ХХ. – Примеч. ред.).

ПРИМЕР 2 Какие записи сделать компании-получателю основного средства

Используем данные примера 1. Остаточная стоимость основного средства по данным налогового учета учредителя - 120 000 руб. Добавим, что он отнес объект ко второй амортизационной группе и установил для ОС срок полезного использования в 25 месяцев (2 года и 1 месяц).

В акте по форме №ОС-1 бывший собственник указал, что оборудование использовал 10 месяцев. В этом же документе он отразил и сумму восстановленного НДС - 21 600 руб.

Стоимость имущества, по которой учредитель передает оборудование в уставный капитал - 150 000 руб.

Поступившие основные средства бухгалтер отразит в таком порядке:

ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 75 субсчет «Расчеты по вкладам в уставный капитал»
– 150 000 руб. - поступило оборудование в счет вклада в уставный капитал;

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 83
– 21 600 руб. - отражен НДС, восстановленный учредителем с остаточной стоимости основного средства;

ДЕБЕТ 01 КРЕДИТ 08
– 150 000 руб. - введено в эксплуатацию оборудование;

– 21 600 руб. - принят к вычету НДС со стоимости полученного ОС.

В налоговом учете бухгалтер примет оборудование по остаточной стоимости равной 120 000 руб. Также бухгалтер рассчитал, что срок полезного использования объекта равен 15 мес. (25 - 10). Сумма ежемесячной амортизации в налоговом учете - 8 000 руб. (120 000 руб. : 15 мес.). А в бухгалтерском - 10 000 руб. (150 000 руб. : 15 мес.). Поэтому ежемесячно будет возникать постоянная разница в 2000 руб. (10 000 - 8 000). А так как расходы в бухгалтерском учете больше, чем в налоговом бухгалтер каждый месяц будет начислять постоянное налоговое обязательство (ПНО):

ДЕБЕТ 99 субсчет «Постоянные налоговые обязательства» КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
– 400 руб. (2000 х 20%) - отражено ПНО.

Так как оборудование относится ко второй амортизационной группе, бухгалтер не стал включать его в базу по налогу на имущество.

ВОПРОС УЧАСТНИКА
– У нашей компании есть два учредителя. Первый владеет 60 процентами компании. Доля второго - 40, и он передал в счет вклада в уставный капитал копировальный аппарат, который относится к третьей амортизационной группе. Должны ли мы платить с этого основного средства налог? Ведь движимое имущество, принятое на учет после 2013 года является льготой.
– Движимость, принятая на учет с 1 января 2013 года, действительно, подпадает под льготу. И налог с нее компания не платит. Но здесь закон устанавливает ограничение. Если основное средство организация получила в результате сделки с взаимозависимым лицом, оно уже льготой не будет. Определение взаимозависимых лиц можно найти в статье 105.1 НК РФ. А из нее следует, что если доля учредителя более 25 процентов, он и организация взаимозависимы. Поэтому технику все же придется включить в базу.

О чем не забыть при передаче основного средства в уставный капитал:

1. Восстановить НДС с остаточной стоимости имущества
2. Перестать начислять амортизацию с первого числа следующего месяца
3. Начислить постоянный налоговый актив или обязательство, если остаточная стоимость имущества не равна его оценке из учредительного договора
4. Исключить основное средство из базы по налогу на имущество в месяце передачи

1. Указан ли восстановленный НДС в акте о передаче ОС
2. Уменьшен ли срок полезного использования объекта на период его эксплуатации бывшим собственником
3. Не применила ли компания по ошибке к основному средству, полученному от учредителя, амортизационную премию
4. С какой суммы компания рассчитала ежемесячную сумму амортизации по основному средству. В бухучете это нужно сделать со стоимости, по которой собственник вклад передал. А в налоговом - с остаточной стоимости, сформированной в учете учредителя

Допустим, учредитель передает в счет вклада материалы или товары. Тогда их стоимость бухгалтер спишет проводкой по дебету счета 76 субсчет «Расчеты по вкладам в уставный капитал» и кредиту счета 10 или 41.

Порядок учета НДС у учредителя будет таким же, как и в случае передачи ОС. Налог по товарам собственник восстановит в том размере, в котором он ранее принял к вычету (абз. 2 подп. 1 п. 3 ст. 170 НК РФ). Проводка: дебет счета 19 кредит счета 68. А в бухучете компания восстановленный НДС включит в стоимость финансового вложения записью по дебету счета 58 и кредиту счета 19.

Если оценка товаров, согласованная между учредителями, превысит их себестоимость, то у компании возникнет прочий доход. При этом показать его нужно только в бухгалтерском учете. В налоговом учете финансовый результат от передачи никак не отразится (п. 3 ст. 270 и подп. 2 п. 1 ст. 277 НК РФ).

Бухгалтер дочерней компании поступившие товары или материалы отразит следующими записями:

ДЕБЕТ 10 (41) КРЕДИТ 75 субсчет «Расчеты по вкладам в уставный капитал»
–получены товары или материалы от учредителя;

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 83
–отражен НДС, восстановленный учредителем;

ДЕБЕТ 68 «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 19
–принят к вычету НДС.

Сделку компании оформят актом приема-передачи. В нем же учредитель выделит сумму восстановленного НДС. Унифицированного образца для документа нет. Поэтому его можно составить в произвольной форме. Главное, не забыть про обязательные реквизиты (п. 2 ст. 9 Федерального закона «О бухгалтерском учете» от 6 декабря 2011 г. №402-ФЗ).

РЕКОМЕНДАЦИЯ ЛЕКТОРА
Минимальный уставный капитал оплатить можно только деньгами
Сумма минимального уставного капитала для ООО равна 10 000 руб. Такую же сумму законодатели планируют предусмотреть для непубличных обществ, а 100 000 руб. - для публичных. Раньше оплатить уставный капитал учредители могли любым имуществом. Но с 1 сентября 2014 года законодатели ввели ограничение. Теперь минимальный уставный капитал оплатить можно только деньгами. Такое условие содержит пункт 2 статьи 66 ГК РФ.

В соответствии с п. 3 ПБУ 10/99 вклады (в том числе материалами) в уставные (скла­дочные) капиталы других организаций не признаются расходами организации.

Передача материалов в уставный капитал другой организации представляет собой один из видов финансовых вложений организации, рассчитанных на получение доходов от долевого участия в виде дивидендов.

Первичными документами, подтверждающими финансовые вложения организации в виде вклада в уставный капитал и служащими основой для отражения в бухгалтерском учете, являются:

Решение общего собрания учредителей и учредительный договор, в которых отража­ется денежная оценка имущества (материалов), вносимого учредителями в счет вклада в уставный капитал другой организации;

Документы (счета и счета-фактуры), подтверждающие расходы, связанные с переда­чей имущества в уставный капитал другой организации;

Платежно-расчетные документы, свидетельствующие об оплате указанных выше рас­ходов, и др.

Учет финансовых вложений организации в уставные капиталы других организаций осу­ществляется на субсчете 58-1 «Паи и акции» счета 58 «Финансовые вложения».

Для целей бухгалтерского учета в соответствии с п. 8 ПБУ 19/02 финансовые вложения должны приниматься к учету по первоначальной стоимости.

В соответствии с п. 14 ПБУ 19/02 первоначальной стоимостью финансовых вложений, приобретенных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) не­денежными средствами, признается стоимость активов, переданных или подлежащих пе­редаче организацией.

В случае передачи в счет вклада материалов под этой стоимостью понимается их ба­лансовая стоимость, отраженная в бухгалтерском учете.

С учетом изложенного задолженность по вкладу в уставный капитал отражается в бух­галтерском учете записью по дебету счета учета финансовых вложений (субсчет 58-1) в корреспонденции с кредитом счета учета расчетов (счет 76 «Расчеты с разными дебито­рами и кредиторами») на величину балансовой стоимости передаваемых материалов.

Непосредственная передача материалов в счет вклада в уставный капитал в размере его балансовой стоимости отражается в бухгалтерском учете по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и кредиту счета 10 «Материалы».

Налоговые аспекты. В соответствии с п. 3 ст. 270 НК РФ расходы организации, в том числе в виде вклада в уставный (складочный) капитал другой организации, относятся к расходам, не учитываемым в целях налогообложения прибыли.

Для целей налогового учета при передаче имущества в уставный (складочный) капитал вклад передающей стороны должен оцениваться по стоимости имущества, учтенного в налоговом учете передающей стороны.

В этой же оценке учитывается имущество в налоговом учете у получающей стороны, стоимость которого должна быть подтверждена документально.

Для целей налогового учета вклады имуществом в уставный (складочный) капитал дру­гой организации не признаются реализацией и не облагаются налогом на добавленную стоимость. Так как операции по передаче имущества в счет вклада в уставный (складоч­ный) капитал другой организации не признаются объектом обложения налогом на добав­ленную стоимость, то суммы НДС, уплаченные по такому имуществу, не подлежат вычету.

В соответствии с п. 2 ст. 170 НК РФ суммы НДС, предъявленные организации при при­обретении материалов либо фактически уплаченные при ввозе материалов на территорию РФ, должны учитываться в стоимости материалов в случае, если они предназначены для передачи в уставный (складочный) капитал другой организации.

В случае, когда организации заранее известно, что приобретенные материалы сразу же будут переданы в уставный (складочный) капитал другой организации, предъявленная по­ставщиком сумма НДС должна быть учтена в стоимости передаваемых материалов.

Пример. Допустим, что организация приобрела материалы по стоимости 11 800 руб., в том числе НДС - 1800 руб. Материалы сразу же после их принятия к учету были переданы в уставный (складочный) капитал другой организации. Предъявленная поставщиком сумма НДС была учтена в стоимости передаваемых материалов.

Если организация приобрела материалы, приняла их к учету, произвела по ним вычет НДС, а затем собирается передать их в качестве вклада в уставный (складочный) капитал другой организации, то в соответствии с налоговым законодательством ей необходимо восстановить суммы НДС, ранее принятые к вычету в установленном порядке.

Восстановлению подлежат суммы НДС в размере, ранее принятом к вычету. Восста­новление сумм НДС производится в том налоговом периоде, в котором материалы были переданы другой организации качестве вклада в уставный капитал.

Суммы НДС, подлежащие восстановлению в таких случаях, не должны включаться в стоимость передаваемых материалов и подлежат налоговому вычету у принимающей ор­ганизации. При этом сумма восстановленного НДС должна указываться в документах, ко­торыми оформляется передача указанных материалов.

Для передающей организации восстановленные суммы НДС должны увеличивать сум­му НДС, подлежащего уплате в бюджет.

Учет всех видов финансовых вложений (в том числе передача материалов в счет вкла­да в уставный капитал другой организации) подробно изложен в гл. 12.

Вклады в уставный капитал других организаций учитывают на счете 58 "Финансовые вложения", субсчет 1 "Паи и акции".

Вкладывая средства в уставный капитал товариществ, обществ с ограниченной ответственностью, инвестор приобретает доли в устав ном капитале, а участие в уставном капитале акционерных обществ предполагает покупку акций.

Первоначальной стоимостью финансовых вложений, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, признается их денежная оценка, согласованная учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации. Разница между оценкой вклада, отраженной на счете 58 "Финансовые вложения", и стоимостью переданных активов отражается в составе прочих доходов или расходов передающей организации.

Участие в уставном капитале товарищества, общества с ограниченной ответственностью подтверждается выписками банка, актами о приеме-передаче основных средств, нематериальных активов, накладными на отпуск материалов на сторону с приложением доверенности на получение этих материальных ценностей, свидетельствующими о выполнении обязательств учредителем.

Вклады в уставный капитал акционерных обществ подтверждаются акциями, которые могут быть выпущены в документарной или бездокументарной форме. При выпуске акций в документарной форме в подтверждение вклада организация получает акции или сертификат акций. При выпуске акций в бездокументарной форме подтверждением внесенного вклада является выписка из реестра владельцев ценных бумаг.

При начислении доходов на вклады в уставный капитал других организаций эти вклады включаются в состав прочих доходов.

Синтетический и аналитический учет на счете 58 "Финансовые вложения", субсчет 1 "Паи и акции" ведут в ведомости по видам и объектам вложений.

Бухгалтерские записи по учету вложений в уставный капитал других организаций:

1. Передача основных средств и НМА в УК других организаций:

Дт 58 Кт 01, 04

2. Передача оборудования к установке, незавершенных капитальных вложений в УК других организаций:

Дт 58 Кт 07, 08

3. Передача материалов, молодняка животных в УК других организаций:

Дт 58 Кт 10, 11

4. Передача товаров, готовой продукции в УК других организаций:

Дт 58 Кт 41, 43

5. Передача денежных средств в УК других организаций:

Дт 58 Кт 50, 51, 52

6. Отражается разница между стоимостью передаваемых активов и их оценкой по вкладам в УК других организаций:

Дт 58 Кт 91/1 - положительная разница

Дт 91/2 Кт 58 - отрицательная разница

7. Отражается задолженность по возврату вклада в УК других организаций:

8. Отражается задолженность по причитающимся к получению доходам по вкладам в УК других организаций:

Дт 76 Кт 91/1

3. Учет финансовых вложений в ценные бумаги.

Акция - это долевая, ценная бумага, удостоверяющаяправоее владельца на долю в собственных средствах акционерного общества на получение дохода от его деятельности и, как правило, на участие в управлении акционерным обществом. Акции выпускаются негосударственными организациями и не имеют установленных сроков обращения. Учет акций организуется на счете 58 "Финансовые вложен субсчет 1 "Паи и акции".

Облигация - это ценная бумага, удостоверяющая внесение ее владельцем денежных средств и подтверждающая обязательство возместить ему номинальную стоимость ценной бумаги в предусмотренный срок с уплатой фиксированного процента, если иное не предусмотрено условиями выпуска. Эмитентом облигаций могут быть государственные и корпоративные организации. По государственным облигациям получение дохода гарантировано государством. Учет облигаций ведется на счете 58 "Финансовые вложения", субсчет 2 "Долговые цени бумаги".

В зависимости от порядка получения дохода в бухгалтерском учете различают дисконтные и процентные облигации.

Дисконтные облигации размещаются по цене ниже номинальной стоимости и не предполагают выплаты процентов.

Процентные облигации подразделяются на купонные (с правом получения доходов в течение всего периода обращения - в зависимости от количества купонов) и бескупонные (с выплатой дохода в кон периода обращения).

В отличие от акций облигации не дают их владельцам права на участие в управлении деятельностью эмитента.

Первоначальная стоимость приобретенных организацией ценных бумаг включает фактические затраты организации на их приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов.

Рыночная стоимость ценных бумаг определяется на основе средневзвешенных цен, приводимых в котировочных таблицах. При отсутствии информации о средневзвешенных ценах инвестор рассчитывает их самостоятельно по методике, утвержденной ФКЦБ России.

Первоначальной стоимостью ценных бумаг, полученных организацией безвозмездно, признается их текущая рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету. Под текущей рыночной стоимость ценных бумаг понимается их рыночная цена, рассчитанная в установленном порядке организатором торговли на рынке ценных бумаг. Для ценных бумаг, по которым организатором торговли на рынке ценных бумаг не рассчитывается рыночная цена, первоначальной стоимостью является сумма денежных средств, которая может быть получена в результате продажи ценных бумаг на дату их принятия к бухгалтерскому учету.

Первоначальной стоимостью финансовых вложений, приобретенных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствам, признают стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией, которую в свою очередь устанавливают исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах организация определяет стоимость аналогичных активов. При невозможности установить стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией, стоимость финансовых вложений, полученных организацией по договорам, предусматривающим исполнение обязательств неденежными средствами, определяют исходя в стоимости, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретаются аналогичные финансовые вложения.

Ценные бумаги, не принадлежащие организации на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления, но находящиеся в ее пользовании или распоряжении в соответствии с условиями договора, принимаются к бухгалтерскому учету в оценке, предусмотренной в договоре.

Затраты на приобретение ценных бумаг должны быть подтверждены соответствующими первичными документами: выписками из реестров акционеров, выписками из счетов депо, сертификатами акций; актами приема-передачи ценных бумаг; актами выполненных работ, подтверждающими оказание консультационных или информационных услуг; отчетами брокеров и дилеров о произведенных по поручению инвесторов операций; выписками банка, подтверждающими уплату процентов банка.

При переходе к инвестору прав на ценные бумаги, оплаченные не полностью, они отражаются в бухгалтерском учете в полной сумме фактических затрат на их приобретение по договору. Непогашенная сумма включается в состав кредиторской задолженности.

Бухгалтерские записи по учету операций, связанных с приобретением ценных бумаг:

Дт 58 Кт 76 - начислена задолженность продавцам ценных бумаг, специализированным организациям за информационные, консультационные и посреднические услуги, связанные с приобретением ценных бумаг (ЦБ)

Дт 76 Кт 51 - погашена задолженность

При переходе права собственности на ЦБ после полной оплаты денежные средства, внесенные в счет подлежащих приобретению объектов финансовых вложений, должны быть в составе дебиторской задолженности

Дт 76 Кт 51 перечислено с расчетного счета продавцу ЦБ, специализированным организациям за информационные, консультационные и посреднические услуги, связанные с приобретением ценных бумаг

Дт 58 Кт 76 получено организацией свидетельство о переходе права собственности на ЦБ