Вместе с документами, подтверждающими возмещение НДС, налоговые инспекторы просят письменно пояснить причины, по которым компания заявила налог не к уплате, а к возврату из бюджета. Компания, конечно, по закону ничего объяснять не обязана, но, чтобы избежать лишних проволочек с возвратом, лучше представить налоговикам соответствующее письмо.

Как правило, оформляют его отдельным документом, который можно так и назвать – пояснение причин возмещения НДС в декларации за такой-то период (см. образец). По форме и по содержанию письмо может быть произвольным. Если возврат из бюджета обусловлен конкретной причиной, к примеру компания купила дорогостоящее оборудование, то стоит сосредоточиться на описании именно этого обстоятельства. Насколько подробно – на усмотрение главбуха. Можно ограничиться просто констатацией факта. А можно описать его подробно – сообщить, на какую сумму, по какому договору, у кого и т. д. приобрели основное средство.

Но нередко по итогам налогового периода НДС получается к возврату не по какой-то конкретной, особенной причине, а потому что так сложились обстоятельства – сумма приобретений по итогам квартала оказалась больше реализации (в нынешних экономических условиях это не редкость). В этом случае можно так и написать.

Подписать пояснение к возмещению может главный бухгалтер.

Есть еще один вариант оформления – соответствующую информацию можно написать в сопроводительном письме к пакету документов, который компания представляет в инспекцию. Он подойдет, если особо писать нечего, то есть когда закупки просто превышают реализацию. Сопроводительное письмо в таком случае подписывает руководитель компании.

КСТАТИ. Помимо пояснений причин возмещения налоговики зачастую запрашивают информацию об источнике денежных средств, которыми оплачены товары, работы, услуги. Тем самым инспекторы пытаются обнаружить признаки необоснованной налоговой выгоды. В таких случаях можно просто написать, что приобретенные товары, работы, услуги оплачены по безналу – перечислением средств с расчетного счета компании на расчетные счета контрагентов. Все деньги на расчетном счете являются собственностью компании. А откуда они поступили, компания отчитываться не обязана.

ПОЯСНЕНИЕ
причин возмещения НДС в декларации за второй квартал 2009 года

В ответ на требование № 05-01/569 от 12.08.2009 г. ООО «Компания» сообщает, что в декларации по НДС за второй квартал 2009 года заявлен НДС к возмещению из бюджета в размере 1 025 600 руб. При этом общая сумма начисленного НДС (стр. 210 раздела 3) составляет 150 200 130 руб., а общая сумма НДС, подлежащая вычету (стр. 340 раздела 3), – 151 225 730 руб.

Возмещение НДС вызвано тем, что во втором квартале ООО «Компания» ввезла на территорию России партию товара. НДС, уплаченный на таможне (стр. 280 раздела 3), составил 25 236 156 руб. По состоянию на 30 июня 2009 года приобретенный товар реализован не был.

Главный бухгалтер
ООО «Компания» Куркова /В.И. Куркова/

Светлана Князева, эксперт «УНП»

Корректировка по НДС отражается в уточненной декларации по НДС. ФНС рекомендует одновременно с уточненкой представлять в инспекцию пояснительную записку (письмо от 03.04.13 № ЕД-4-3/5938@). В пояснительной записке сообщается, что представление уточненки связано с корректировкой в соответствии с п. 6 ст.105.3 НК РФ.

Скачать пример заполнения пояснительной записки (НДС)>>

Кстати

Одновременно с уточненкой по НДС компании корректируют базу и по Скачать пример заполнения пояснительной записки (налог на прибыль) можно здесь.

В уведомлении также можно указать информацию о тех контролируемых сделках, в отношении которых произведена корректировка базы и суммы НДС. Например, номер и дату договора, стоимость предмета сделки, указанную в договоре, сумму произведенной корректировки, сведения об участниках сделки.

Такие пояснения позволяют сократить объем переписки с инспекцией.

Когда еще налоговики просят составить сопроводительное письмо к уточненной декларации по НДС

Иногда налоговики требуют пояснительную записку или сопроводительное письмо к обычной декларации по НДС. В которой никаких корректировок по контролируемым следкам не было.

Есть признаки ведения деятельности с высоким налоговым риском

Налоговики рекомендуют самостоятельно оценивать налоговые риски с помощью общедоступных критериев (Концепция системы планирования выездных налоговых проверок, утв. приказом ФНС России от 30.05.07 № ММ-3-06/333@). И если выяснится, что ее деятельность подпадает под критерии ведения деятельности с высоким налоговым риском или под налоговую схему, компании следует (абз. 21 - 26 п. 12 Общедоступных критериев оценки рисков):

  • исключить сомнительные операции и подать уточненную декларацию;
  • подать пояснительную записку. Тогда налоговики смогут учесть этот факт при подготовке плана выездных проверок.

В качестве послабления инспекторы обещают:

Кстати

Бланк пояснительной записки к уточненной декларации можно скачать здесь.

Нет признаков ведения деятельности с высоким налоговым риском

В таком случае можно составить письмо в произвольной форме. В нем объясняется причина, по которой в отчетность внесены изменения. На практике компании объясняют причины так.

  1. Составляют таблицу на основании книги покупок. И оставляют основные сведения, которые интересуют налоговиков — счета-фактуры с самыми крупными суммами налога. Так можно объяснить, почему сумма вычетов НДС превысила сумму исчисленного налога.
  2. Несколько счетов-фактур внесены в первичную декларацию неверно. Например, из-за сбоя программы.
  3. В первичке ошибочно не отражены некоторые операции реализации. Или, наоборот, сумма налога к уплате уменьшилась, так как бухгалтер сторнировал записи. К примеру, в декларацию 3 квартал 2015 года была включена выручка от реализации по акту, который заказчик подписал только 2 октября2015 года.

57 Орловская область

Дата публикации: 10.04.2013 17:49

Федеральная налоговая служба в письме сообщает, что согласно пункту 6 статьи 105.3 Кодекса в случае применения налогоплательщиком в сделке между взаимозависимыми лицами цен товаров (работ, услуг), не соответствующих рыночным ценам, если указанное несоответствие повлекло занижение сумм одного или нескольких налогов (авансовых платежей), указанных в пункте 4 статьи 105.3 Кодекса, налогоплательщик вправе самостоятельно произвести корректировку налоговой базы и сумм соответствующих налогов по истечении календарного года, включающего налоговый период (налоговые периоды) по налогам, суммы которых подлежат корректировке.

Корректировки по налогу на добавленную стоимость в случаях, предусмотренных пунктом 4 данной статьи, отражаются в уточненных налоговых декларациях по каждому налоговому периоду, в котором произошло отклонение цен, представляемых одновременно с налоговой декларацией по налогу на прибыль организаций (налогу на доходы физических лиц).

Указанные корректировки отражаются налогоплательщиком налога на добавленную стоимость в уточненных налоговых декларациях по НДС, представляемых за каждый истекший налоговый период, начиная с I квартала 2012 года, в котором произошло отклонение цен, повлекших занижение сумм НДС, одновременно с налоговой декларацией по налогу на прибыль организаций (налогу на доходы физических лиц).

Сумма недоимки по НДС, выявленной налогоплательщиком самостоятельно по результатам произведенной корректировки, на основании пункта 6 статьи 105.3 Кодекса должна быть погашена в срок не позднее даты уплаты налога на прибыль организаций (налога на доходы физических лиц) за соответствующий налоговый период. При этом за период с даты возникновения недоимки до даты истечения установленного срока ее погашения пени на сумму недоимки не начисляются.

В этой связи до внесения соответствующих дополнений в форму налоговой декларации по НДС и порядок ее заполнения, утвержденных приказом Минфина России от 15.10.2009 N 104н, необходимо учитывать следующее.

Сумма корректировки налоговой базы по НДС и соответствующей ей суммы налога по контролируемым сделкам, осуществляемой в соответствии с пунктом 6 статьи 105.3 Кодекса, отражается налогоплательщиком налога на добавленную стоимость по строкам 010 - 040 раздела 3 уточненной налоговой декларации по НДС, представляемой за истекшие налоговые периоды, начиная с налогового периода за 1 квартал 2012 года. При этом запись в дополнительном листе книги продаж за соответствующий налоговый период производится на основании документа (например, бухгалтерской справки-расчета), свидетельствующего о сумме корректировки налоговой базы по НДС и соответствующей сумме исчисленного налога в отношении товаров (работ, услуг, имущественных прав), отгруженных (переданных) в соответствующем налоговом периоде.

Одновременно с представлением уточненной налоговой декларации по НДС налогоплательщику рекомендуется направлять в налоговый орган пояснительную записку. В пояснительной записке целесообразно сообщить информацию о том, что представление уточненной налоговой декларации по НДС связано с осуществлением корректировки в соответствии с пунктом 6 статьи 105.3 Кодекса, а также указать сведения о контролируемых сделках, в отношении которых произведена корректировка налоговой базы и суммы НДС (в частности, номер и дату договора, стоимость предмета сделки, указанную в договоре, сумму произведенной корректировки, сведения об участниках сделки, а именно: ИНН, наименование организации или индивидуального предпринимателя, не являющихся налогоплательщиками НДС или освобожденных от исполнения обязанностей налогоплательщика этого налога) и иную значимую, по мнению налогоплательщика, информацию.

Информация, отражаемая в пояснительной записке, необходима для разграничения предмета контроля между ФНС России и территориальными налоговыми органами, а также позволит сократить объем переписки между налогоплательщиками и налоговыми органами.

Указанная позиция согласована с Департаментом налоговой и таможенно-тарифной политики Министерства финансов Российской Федерации (письмо от 25.01.2013 N 03-01-18/1-16).