Как правило, расходы по доставке товаров покупателю несет поставщик. Нередко для транспортировки продукции привлекают стороннюю организацию. Или же фирма использует для этих целей собственный транспорт. Учет расходов по доставке также может быть различным. Поставщик имеет право включить такие затраты в цену товара. Или же покупатель возместит расходы по транспортировке отдельно. Во всех этих случаях бухгалтерский учет и налоговые последствия будут различны. Рассмотрим их более подробно.

Покупатель свяжется с продавцом по получении заказа с информацией о точной цене доставки. Если покупатель подтверждает цену, продавец отправит покупателю подтверждение заказа с информацией для совершения платежа банковским переводом. Товары будут отправлены покупателю сразу после того, как соответствующая сумма будет зачислена на банковский счет продавца.

Клиент может купить электронный подарочный ваучер на сумму 500, - чешский крон, 000, - чешский крон, 000, - крон и 000, - крон так же, как и товар. Ваучер может быть оплачен банковским переводом. После того как ваучер был зачислен на счет продавца, ваучер отправляется покупателю в электронной форме на его электронном письме. Ваучер предоплачен за покупную цену товара. Ваучер содержит код, после которого стоимость ваучера вычитается из цены товара во время процесса заказа. Ваучер можно использовать только в интернет-магазине.

Доставка своими силами

Многие компании имеют собственный транспорт, предназначенный для доставки товара или продукции покупателям. Если машина используется только для такой перевозки, затраты на ее содержание следует учитывать на счете 44 «Расходы на продажу». В целях налогообложения прибыли данные издержки могут быть включены в налоговую себестоимость. Но при условии, что стоимость доставки возмещает покупатель. В противном случае расходы на содержание транспорта нельзя считать экономически обоснованными (письмо Минфина России от 19.03.2007 № 03-03-06/1/157). Средства, полученные за доставку, отражают на счете 90 «Продажи». В налоговом учете они будут включены в состав доходов от реализации. Стоимость доставки может оплачиваться покупателем отдельно или в составе цены товара. Рассмотрим оба этих варианта на следующих примерах.

В случае покупки товаров, цена которых превышает номинальную стоимость ваучера, клиент обязан выплатить разницу. Ваучер может использоваться только для оплаты цены товара, а не для покрытия расходов, связанных с транспортом. Ваучер нельзя разделить на несколько покупок. Если клиент применяет ваучер для возмещения цены товара со значением, меньшим стоимости ваучера, разница не может быть выплачена, и ваучер в пределах этой разницы становится недействительным.

Ваучер действителен в течение полугода с момента его заказа. Если ваучер не применяется в течение этого времени, он истекает без возврата. Неиспользованный ваучер не может быть возмещен. Если заказ отправлен и подтвержден позже или в нерабочий день, товар отправляется не позднее 3 рабочих дней.

Вариант 1: доставка включена в цену товара

В таком случае цена реализации товара будет сформирована с учетом стоимости доставки. Как правило, эта стоимость в отгрузочных документах отдельной строкой не выделяется. Затраты на содержание транспорта отражаются в налоговом учете в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией (подп. 11 п. 1 ст. 264 НК РФ).

В случае оплаты покупной цены банковским переводом товары отправляются в течение 2 рабочих дней не позднее, чем после того, как вся покупная цена зачислена на банковский счет продавца. Срок поставки 1-4 рабочих дней после отправки товара, в зависимости от индивидуальных методов доставки.

В случае доставки товаров за границу товары отправляются в течение 2 рабочих дней после оплаты всей покупной цены продавцу. Срок доставки составляет 3-14 дней после отгрузки, в зависимости от места доставки и вида транспорта. Информирование покупателя о сроке доставки, возможность подбора товара или сроки хранения в случае выбора другого способа доставки соответствуют условиям отдельных перевозчиков.

Пример 1

ООО «Магазин» торгует шкафами. Товар доставляет до покупателя собственным транспортом. По договору стоимость проданной мебели с учетом доставки — 118 000 руб. (в т. ч. НДС — 18 000 руб.). Покупная стоимость шкафа — 60 000 руб. Расходы по доставке товара покупателю в итоге составили 11 800 руб. Бухгалтер «Магазина» сделает следующие записи:

Если покупатель не принимает поставку товаров в течение срока хранения, продавец имеет право выйти из договора купли-продажи, если иное не согласовано как процедура, ведущая к доставке товаров. Товары до полной оплаты покупной цены, принадлежащей продавцу.

Вывод из договора в течение 14 дней с момента получения товара. Период снятия сохраняется, если покупатель отправляет продавцу уведомление о его выходе из договора. Покупатель может использовать форму, размещенную на сайте интернет-магазина продавца при выходе из договора.

Чтобы ускорить процесс, рекомендуется, чтобы покупатель вместе с уведомлением об отзыве также отправил копию счета-фактуры, выданную продавцом. Выходя из договора купли-продажи, договор купли-продажи отменяется с самого начала. В случае снятия, покупатель без необоснованной задержки и в течение 7 дней с момента вывода отправляет товар с полным аксессуаром по адресу коммерческого предприятия продавца.

Дебет 62 Кредит 90-1
— 118 000 руб. — товар реализован и доставлен покупателю;


— 18 000 руб. — отражен НДС со стоимости товара;

Дебет 90-2 Кредит 41

Дебет 90-2 Кредит 44
— 11 800 руб. — списаны расходы по доставке товаров;

Дебет 90-9 Кредит 99
— 32 000 руб. (118 000 – 18 000 – 60 000 – 11 800) — отражена прибыль от продажи товаров.

Вариант 2: доставка отделена от цены товара

Если в договоре стоимость услуги по доставке указана отдельно и не входит в цену товаров, то такая деятельность будет облагаться ЕНВД. Разумеется, при условии, что в транспортировке занято не более 20 машин и в регионе действует закон, устанавливающий «вмененный» налог для данных услуг (письма Минфина России от 28.04.2005 № 03-06-05-04/112, от 11.04.2007 № 03-11-04/3/109). В таком случае оказание транспортных услуг признается самостоятельным видом деятельности. А значит, компания, которая занимается торговлей и доставляет товар покупателям, должна будет вести раздельный учет этих двух видов деятельности.

Затраты, связанные с возвратом товаров после снятия, несут покупатель, даже если товар не может быть возвращен их обычным почтовым маршрутом. Продавец советует покупателям возвращать возвращенные товары заказным письмом или другими способами, чтобы отгрузка могла быть отслежена во время отгрузки и отгрузки застрахована. Это может предотвратить осложнения в случае задержки или потери груза во время транспортировки.

Продавец возвращает Покупателю покупную цену Покупателю в течение 14 дней после изъятия и доставки возвращенных Товаров Продавцу. Возврат будет произведен путем банковского перевода на счет, указанный при снятии. Продавец будет возвращать покупателю покупную цену, вычтенную стоимостью доставки товара в соответствии с выбранной ценой перевозки, но не менее 65, - крон. Продавец не обязан возвращать полученные средства покупателю до того, как покупатель вернет товар. Если цена товара покрывается подарочным ваучером, продавец возобновляет подарочный ваучер.

Пример 2

ООО «Магазин» отгружает покупателю товар на сумму 106 200 руб. (в т. ч. НДС — 16 200 руб.) и оказывает услуги по его транспортировке. Транспортные услуги оплачиваются покупателем сверх цены на отгруженную продукцию. Стоимость доставки — 11 800 руб. Деятельность по доставке подпадает под ЕНВД. Покупная стоимость товаров — 60 000 руб., себестоимость транспортных услуг — 7000 руб. В бухучете организации будут сделаны такие проводки:

Это относится только в том случае, если срок действия оригинального ваучера не истек до даты снятия с покупателя и возврата товара продавцу. Изъятие из договора покупателя и возврат товара продавцу не влияет на первоначальную действительность подарочного купона.

В случае снижения стоимости товаров, возникающих в результате обращения с такими товарами, кроме того, что необходимо для понимания характера и характеристик товаров, включая их функциональность, продавец имеет право на компенсацию за такой ущерб наличными. В таком случае продавец имеет право отозвать свое требование о возмещении убытков по иску покупателя для погашения покупной цены после отставки - поэтому покупатель получает возмещение покупной цены на сумму, уменьшенную на соответствующую сумму.

Дебет 62 Кредит 90-1

Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»

Дебет 90-2 Кредит 41
— 60 000 руб. — списана себестоимость проданных товаров;

Дебет 62 Кредит 90-1 субсчет «Выручка от услуг по ЕНВД»
— 11 800 руб. — отражена выручка от оказания транспортных услуг, оплаченных покупателем;

Дебет 90-2 субсчет «Себестоимость продаж по ЕНВД» Кредит 44
— 7000 руб. — списаны затраты на содержание транспорта;

Покупатель отмечает, что в соответствии с применимыми правилами невозможно снять, в частности, контракт на поставку товаров, модифицированных в соответствии с желанием покупателя или для него, а также из договора на поставку товаров в закрытой упаковке, которые покупатель удалил из упаковки и по гигиеническим соображениям может быть возвращен.

Способ, описанный в этой статье, также может быть снят с контракта, если вы купите подарочный сертификат. Период снятия начинается с получения ваучера. Сразу же после получения отзыва продавец аннулирует ваучер. Продавец возвращает уплаченную цену покупателю в течение 14 дней после вывода.

Дебет 90-9 Кредит 99
— 34 800 руб. (106 200 – 16 200 – 60 000 + 11 800 – 7000) — отражен финансовый результат от продажи товаров и оказания транспортных услуг.

Транспортировка силами подрядчика

Когда фирма-продавец не имеет возможности доставлять товары покупателям собственными силами, она может заключить договор на организацию перевозок со специализированной транспортной компанией. Стоимость доставки также может быть включена в цену товара или оплачена отдельно.

Покупатель имеет право обменивать купленные товары на другие товары той же стоимости в течение 14 дней с момента получения товара. В этом случае Покупатель за свой счет отправляет неиспользованные и неповрежденные товары со всеми частями и принадлежностями на адрес продавца с точной заменой товара. Для этих целей покупатель может использовать форму, доступную для загрузки на сайте интернет-магазина. Обмен также может быть организован по электронной почте или по телефону, или путем внесения нового заказа в электронный магазин с примечанием о том, что это замена товаров и номер заказа.

Вариант 1: цена товара включает перевозку

При таком варианте стоимость доставки будет одной из составляющих выручки от реализации товаров. А все, что продавец заплатит перевозчику за его услуги, — расход, связанный с такой продажей. Следовательно, поставщик сможет отнести его к затратам при расчете налога на прибыль. Причем независимо от того, доставляет ли он покупные товары или продукцию собственного производства (письмо Минфина России от 17.11.2006 № 03-03-04/1/770).

При первой покупке по тому же заказу, за исключением бесплатной доставки в первоначальном порядке, покупатель оплачивает только стоимость возврата оригинальных товаров продавцу, а обмен товаров доставляется покупателю бесплатно. При дальнейшей замене товара или если товары из первоначального заказа были доставлены покупателю бесплатно, покупатель будет нести ответственность за возврат и доставку замененных товаров.

Продавец советует покупателям отправлять товар для обмена заказным письмом или другими способами, чтобы отгрузка могла быть отслежена во время отгрузки и отгрузка застрахована. Если товары, отправленные на биржу, повреждены или иным образом обесценены, к покупателю свяжутся, чтобы договориться о дальнейшей процедуре, которая учитывает любые претензии продавца к ущербу, причиненному товару.

Пример 3

По условиям договора поставки ООО «Магазин» доставляет продукцию собственного производства (мебель) до склада покупателя. Стоимость доставки включена в цену мебели. Общая цена поставки — 118 000 руб. (в т. ч. НДС — 18 000 руб.). Себестоимость продукции — 60 000 руб. Для доставки товара «Магазин» воспользовался услугами транспортной компании ООО «Транспортник». Стоимость услуг составила 11 800 руб. (в т. ч. НДС — 1800 руб.). Бухгалтер «Магазина» сделает такие записи:

Согласие на обработку персональных данных. Зарегистрировавшись в электронном магазине или отправив заказ, клиент предоставляет продавцу в качестве менеджера персональных данных согласие на обработку персональных данных, переданных продавцу. Личные данные обрабатываются для реализации прав и обязательств по договору купли-продажи, возможно, для отправки коммерческих сообщений и для зарегистрированных клиентов также с целью сохранения учетных записей пользователей в электронном магазине в электронной форме автоматическим способом.

Дебет 51 Кредит 62
— 118 000 руб. — поступили деньги за товар от покупателя;

Дебет 62 Кредит 90-1
— 118 000 руб. — отражена выручка от реализации продукции;

Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
— 18 000 руб. — начислен НДС с выручки;

Дебет 90-2 Кредит 43
— 60 000 руб. — списана себестоимость продукции;

Дебет 44 Кредит 60
— 10 000 руб. (11 800 – 1800) — отражены затраты по доставке;

Личные данные обрабатываются в течение определенного периода времени, необходимого для его обработки. В случае предоставления согласия на отправку коммерческих сообщений персональные данные, содержащиеся на электронном адресе клиента, сохраняются до тех пор, пока его согласие не будет отозвано. Продавец имеет право предоставить информацию по предыдущему предложению, чтобы запросить разумную компенсацию, не превышающую затраты, необходимые для предоставления информации. Если покупатель считает, что продавец осуществляет обработку своих личных данных в нарушение защиты частной и личной жизни покупателя или в нарушение закона, в частности, если личные данные неточны в отношении цели их обработки, он может запросить Объяснение продавца, или потребовать от продавца удалить результирующее условие.

Дебет 19 Кредит 60
— 1800 руб. — учтен входной НДС со стоимости доставки;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19
— 1800 руб. — отражен налоговый вычет;

Дебет 90-2 Кредит 44
— 10 000 руб. — списаны транспортные расходы;

Дебет 90-9 Кредит 99
— 30 000 руб. (118 000 – 18 000 – 60 000 – 10 000) — отражена прибыль от реализации продукции;

Предоставление персональных данных является добровольным. Продавец может связаться с обработкой персональных данных по электронному адресу или уведомлению, адресованному дому продавца. Закрытый договор купли-продажи заархивирован продавцом и будет отправлен покупателю по электронной почте или по почте за счет покупателя. Пока заказ не будет отправлен, покупатель не связан своей речью и может изменить и восстановить что-либо в завершенных данных. Договор может быть заключен на чешском языке. Продавец не связан никакими кодексами поведения в отношении покупателя.

Дебет 60 Кредит 51
— 11 800 руб. — оплачены услуги транспортной компании.

Вариант 2: стоимость доставки отделена от цены товара

В таком случае продавец удерживает с покупателя деньги за доставку и передает их перевозчику. Поскольку полученные деньги поставщику не принадлежат, то их не включают в доход. Причем как в бухгалтерском, так и в налоговом учете. Нередко продавец получает за такое посредничество вознаграждение. Тогда положительная разница между суммой, полученной за доставку от покупателя, и той, что передана перевозчику, будет являться налогооблагаемым доходом.

Переписка может быть доставлена ​​продавцу по электронной почте, лично или по почте. Покупатель доставляется на адрес электронной почты, указанный в его учетной записи пользователя или в заказе. Соглашение о покупке, а также все вытекающие из него права и возникающие в связи с ним, регулируются законодательством Чешской Республики; это не наносит ущерба правам потребителя, гарантированным иностранным правовым порядком, в котором покупатель имеет свое обычное местожительство, а также место, где товары могут быть доставлены.

Покупатель заявляет, что ознакомился с этими Условиями ведения бизнеса, а также Процедурой подачи жалобы, прежде чем отправлять заказ и соглашается с ними. Если какое-либо положение Условий бизнеса является недействительным или недействительным, или если оно происходит, вместо недействительных положений, это положение будет введено в той мере, в которой цель недействительного предложения как можно ближе. Другие положения не затрагивают недействительность или неэффективность одного положения. Изменения и дополнения к договору купли-продажи или условиям ведения бизнеса требуют письменной формы.

Пример 4

Воспользуемся условиями примера 3. С одной лишь разницей, что стоимость доставки не включена в цену реализованной продукции. Ее стоимость покупатель возместит отдельно. Следовательно, общая цена поставки будет равна 106 200 руб. (в т. ч. НДС — 16 200 руб.) Кроме того, в договоре между продавцом и перевозчиком указано, что ООО «Магазин» взимает деньги за доставку с покупателей и передает их ООО «Транспортник». Вознаграждение «Магазина» за посреднические услуги составляет 10 процентов от стоимости перевозки. В таком случае «Магазином» будут сделаны следующие бухгалтерские проводки:

Дебет 51 Кредит 62
— 118 000 руб. (106 200 + 11 800) — оплачена покупателем продукция и стоимость доставки;

Дебет 62 Кредит 90-1
— 106 200 руб. — отражена выручка от реализации продукции;

Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
— 16 200 руб. — начислен НДС с продажи;

Дебет 90-2 Кредит 43
— 60 000 руб. — списана себестоимость реализованной продукции;

Дебет 76 субсчет «Расчеты с перевозчиком» Кредит 90-1
— 1180 руб. (11 800 руб. × 10%) — отражено вознаграждение за посреднические услуги;

Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
— 180 руб. — начислен НДС с выручки от посреднических услуг;

Дебет 90-9 Кредит 99
— 31 000 руб. (106 200 – 16 200 – 60 000 + 1180 – 180) — отражен финансовый результат от реализации продукции и оказания посреднической услуги;

Дебет 62 Кредит 76 субсчет «Расчеты с перевозчиком»
— 11 800 руб. — отражена стоимость доставки, которую возместил покупатель;

Дебет 76 субсчет «Расчеты с перевозчиком» Кредит 51
— 10 620 руб. (11 800 – 1180) — оплачены услуги транспортной фирмы.

Эксперт «НА» Е.Н. Тарасова

Источник материала -

Когда учет будет самым простым и безопасным: Если продавец включит расходы на перевозку в стоимость проданных товаров или ее организует сам покупатель.

Чаще всего транспортировку товаров поручают сторонней компании, с которой заключают договор перевозки. Об этой сделке и о том, как учитывать связанные с ней расходы продавцу и покупателю, и пойдет речь в сегодняшнем мастер-классе. Мы рассмотрим наиболее распространенный случай, когда доставку груза организует продавец. То есть именно он подписывает договор с перевозчиком. Покупатель же компенсирует поставщику расходы на доставку тем или иным способом. Схематично этот вариант мы изобразили ниже.

Как продавец организует доставку товаров с помощью стороннего перевозчика

Договор с перевозчиком может заключить и покупатель (см. схему ниже). Обычно так происходит, когда в соглашении о поставке есть условие о самовывозе. Но такая ситуация возникает нечасто, поэтому останавливаться на этом варианте не будем.

Как покупатель может организовать перевозку товаров

Добавим: в большинстве случаев учесть расходы на доставку автотранспортом получится, только если есть транспортная накладная. По умолчанию такой документ заполняет тот, кто отправляет груз, то есть в нашей ситуации — продавец. Хотя в договоре перевозки можно переложить такую обязанность и на транспортную компанию. Как заполнять форму в разных ситуациях, подскажет таблица ниже.

Как заполнить транспортную накладную
Условия договора перевозки Кого считать грузоотправителем Кого считать грузополучателем Сколько экземпляров, кто оформляет и для кого
Договор заключает продавец, товар отгружают с его склада Продавца Покупателя
Договор заключает продавец, товар отгружают со склада его поставщика (изготовителя) Продавца Покупателя Три экземпляра: перевозчику, грузоотправителю, грузополучателю. Выписывает документ продавец, если иное не предусмотрено в договоре перевозки
Договор заключает покупатель, товар отгружают со склада продавца Покупателя Покупателя Два экземпляра: перевозчику, покупателю (он является одновременно грузоотправителем и грузополучателем). Выписывает документ покупатель, если иное не предусмотрено в договоре перевозки

Вариант 1. Поставщик оплачивает перевозку, а потом включает эти расходы в цену товаров

Итак, начнем с ситуации, когда суммы, которые придется уплатить перевозчику, продавец изначально закладывает в стоимость товаров. Какая формулировка при этом может быть в договоре поставки, мы показали ниже. Сначала рассмотрим, как стоимость транспортировки отразит у себя продавец. А потом расскажем, как это повлияет на учет покупателя.

Сразу скажем: вариант, когда расходы на перевозку включают в стоимость отгруженных товаров, является самым простым и выгодным как для продавца, так и для покупателя.

Ваша компания — продавец

Вы оформили транспортную накладную или получили свой экземпляр такого документа от перевозчика. Подскажем, как теперь учесть суммы, уплаченные транспортной компании.

Бухгалтерский учет. Стоимость услуг по перевозке товаров до покупателя отнесите к расходам на продажу. То есть отразите их по дебету счета 44 .

Если ваша компания является производственной, то в конце каждого месяца транспортные расходы со счета 44 списывайте на счет 90 .

Ваша компания занимается торговлей? Тогда можете списывать расходы на доставку со счета 44 полностью в конце месяца или распределять между проданными товарами и остатками на складе.

В любом случае в учете делайте такие проводки:

ДЕБЕТ 44 КРЕДИТ 60
— отражены расходы на перевозку;

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60
— отражен входной НДС;


— отражена выручка от реализации, включая транспортные расходы на доставку товаров;


— начислен НДС со стоимости товаров, включая наценку за до-ставку;


— списаны расходы на доставку товаров покупателю.

Налог на прибыль. Если ваша компания занимается производственной деятельностью, то транспортные расходы отнесите к косвенным материальным расходам на основании подпункта 6 пункта 1 статьи 254 Налогового кодекса РФ. А значит, списывайте такие суммы единовременно на ту дату, когда перевозчик оказал услуги (п. 2 ст. 272 Налогового кодекса РФ).

У торговых компаний расходы на доставку проданных запасов также всегда являются косвенными. Это следует из статьи 320 Налогового кодекса РФ. И значит, стоимость перевозки можно полностью списать в том месяце, когда возникли такие расходы.

Входной НДС, предъявленный перевозчиком, вы примете к вычету из бюджета на основании транспортной накладной и счета-фактуры. А со всей стоимости проданных товаров, включая наценку по расходам на доставку, начислите НДС.

Ваша компания — покупатель

Теперь представим, что ваша компания выступает в роли покупателя. По сути, вы просто оплатите стоимость товара по договору. Отдельно рассчитываться еще и за доставку вам не придется. А потому и учет будет простым.

Бухгалтерский учет. Стоимость товаров, включая стоимость услуг по доставке, отразите в составе материально-производственных запасов по дебету счета 41 «Товары» (ПБУ 5/01). В расходы стоимость товаров включайте по мере продажи. Причем подтвердить такие расходы вы можете товарной накладной. Продавец ее может составить по унифицированной форме № ТОРГ-12 или в произвольном виде. Главное, чтобы в первичке были все обязательные реквизиты. А вот транспортная накладная для подтверждения расходов вам не понадобится. Ведь их вы отдельно от товаров не оплачиваете.

Налог на прибыль. Торговые компании относят расходы на покупку товаров строго к прямым расходам, которые списывают по мере реализации.

Если вы занимаетесь производственной деятельностью, оказываете услуги или выполняете работы, то расходы на покупку материалов относите к прямым или косвенным расходам — смотря что вы прописали в учетной политике. Причем компании, оказывающие услуги, могут единовременно учитывать все расходы, в том числе прямые — то есть не относить их на незавершенку.

Первичным документом, подтверждающим расходы, будет опять же товарная накладная.

Налог на добавленную стоимость. НДС со стоимости товаров, включая расходы на доставку, примите к вычету. Основание — накладная и счет-фактура, полученные от продавца.

Вариант 2. Покупатель возмещает продавцу стоимость доставки по посредническому договору

Продавцу не всегда удается включить расходы на доставку в стоимость товаров. В таком случае лучше заключить с покупателем посреднический договор. По нему поставщик организует перевозку товаров, выступая от своего имени, но за счет покупателя. Такая схема позволит продавцу перевыставлять документы на транспортные расходы покупателю. Как такое условие можно прописать в договоре поставки, мы показали ниже.

Ваша компания — продавец

Подписав с покупателем посреднический договор о перевозке, ваша компания тем самым переложит на него все расходы по доставке. Вам же ни затраты, ни доходы показывать в этой части не придется. Посмотрим детальнее.

Частая ошибка

Если ваша компания-продавец организует перевозку как посредник, то стоимость доставки не включайте в расходы.

Бухгалтерский учет. Стоимость доставки в расходы не включайте. Но и ту сумму, которую вам возместит покупатель, относить к выручке не требуется. Ведь вы выступаете посредником. А вот посредническое вознаграждение отразите в доходах на основании отчета. Главное не забудьте выписать на его сумму акт.

Проводки будут следующими:


— отражено посредническое вознаграждение;

ДЕБЕТ 90 субсчет «Налог на добавленную стоимость» КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»
— начислен НДС с суммы вознаграждения.

Налог на прибыль. Стоимость доставки в налоговом учете в расходы не включайте. В доходах учтите лишь посредническое вознаграждение. Основание — отчет агента.

Налог на добавленную стоимость. Поскольку ваша компания является посредником, перевыставите покупателю счет-фактуру, который получили от перевозчика. Документ понадобится вашему контрагенту для вычета НДС. Вы же начислите налог лишь с суммы посреднического вознаграждения. На его сумму выставите еще один счет-фактуру.

Ваша компания — покупатель

Вы заключили с поставщиком посреднический договор на организацию перевозки. То есть стоимость перевозки груза вы ему возместите. Особых сложностей с налогами у вас не будет. Главное получить все необходимые документы и проверить, правильно ли они оформлены.

Бухгалтерский учет. Тут у вас возникнет два вида расходов: транспортные затраты и оплата услуг посредника.

Получив на руки транспортную накладную от перевозчика, расходы на доставку купленных товаров включите в стоимость таких запасов. Либо если ваша компания занимается торговлей, то можно учесть стоимость перевозки в составе расходов на продажу по счету 44 .

Важная деталь

Чтобы списать посредническое вознаграждение в расходы, не забудьте взять у продавца акт об оказании услуг.

Поставщик же оформит отчет и акт на сумму посреднического вознаграждения. Ее вы также сможете учесть в расходах, включив в стоимость товаров, материалов. Проверьте, чтобы документы содержали все обязательные реквизиты первички (ст. 9 Федерального закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ).

Налог на прибыль. В налоговом учете, если вы занимаетесь производством, расходы включите в стоимость запасов. Она является прямым или косвенным расходом. А вот если вы занимаетесь торговлей, то включите стоимость доставки в стоимость товаров или учтите как отдельный прямой расход. Такие затраты придется распределить между проданными товарами и остатками на складе (ст. 320 Налогового кодекса РФ). Расходы признавайте на основании той же транспортной накладной.

Компании, которые оказывают услуги или выполняют работы, также включают транспортные расходы в стоимость купленных запасов. То есть действуют точно так же, как и производственные предприятия. В то же время компании, оказывающие услуги, вправе признавать даже прямые расходы единовременно, то есть не относить их на незавершенное производство.

Важная деталь

Торговые компании могут учесть вознаграждение посредника единовременно, в составе косвенных налоговых расходов.

Что касается оплаты услуг посредника, то компании, которые занимаются производством, выполняют работы или оказывают услуги, включают вознаграждение в стоимость материалов. А вот для торговых компаний, если они не включили расход в стоимость товаров, это косвенный расход. Его признают единовременно.

Налог на добавленную стоимость. Продавец, как посредник, перевыставит вам счет-фактуру перевозчика. На основании этого документа вы примете к вычету входной НДС со стоимости перевозки. Не забудьте еще и про второй счет-фактуру — на сумму посреднического вознаграждения.

Вариант 3. Покупатель компенсирует продавцу расходы на доставку без посреднического договора

Иногда бывает и так. Стороны просто включают в договор поставки условие, что продавец организует доставку, а покупатель возмещает расходы сверх цены (см. фрагмент договора ниже). И не задумываются, что без посреднического договора могут возникнуть проблемы с учетом расходов и НДС. Но обо всем по порядку.

Ваша компания — продавец

Раз нет прямого посреднического договора, нет и вознаграждения. А потому не придется отражать дополнительный доход. Но НДС надо начислить в особом порядке. Теперь подробнее.

Бухгалтерский учет. Несмотря на то что оплата транспортных услуг пройдет через вашу компанию, по сути, транзитом, одну и ту же сумму можно отразить в расходах и включить в выручку от реализации. В учете вы сделаете следующие записи:

ДЕБЕТ 44 КРЕДИТ 60
— отражены расходы на доставку;

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60
— отражен входной НДС;

ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 19
— принят к вычету входной НДС;

ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 90 субсчет «Выручка»
— отражена стоимость доставки по транспортной накладной;

ДЕБЕТ 90 субсчет «Себестоимость продаж» КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»
— начислен НДС с полученного возмещения;

ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 62
— поступило возмещение расходов от покупателя;

ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 51
— оплачены услуги перевозчика.

Осторожно!

Если компания не заключила с покупателем посреднический договор, то перевыставить счет-фактуру перевозчика нельзя.

Налог на добавленную стоимость. Если следовать разъяснениям чиновников, то вам надо начислить с полученной от покупателя компенсации НДС по расчетной ставке 18/118 (письмо Минфина России от 15 августа 2012 г. № 03-07-11/300). Для этого выпишите счет-фактуру в одном экземпляре. Перевыставить счет-фактуру перевозчика в адрес покупателя вы не можете, так как не являетесь посредником. А вот принять входной НДС со стоимости доставки к вычету удастся — контролеры не против.

Ваша компания — покупатель

Ситуация, когда вы возмещаете продавцу его расходы на доставку товаров без всякого посреднического договора, пожалуй, самая неблагоприятная для вашей компании. Расскажем почему.

Бухгалтерский учет. Вы не заключали договор с перевозчиком. Однако получите от перевозчика один экземпляр транспортной накладной, так как являетесь грузополучателем. А значит, сможете включить стоимость доставки в расходы.

Налог на прибыль. Суммы, перечисленные продавцу за перевозку сверх цены товара, можно включить в расходы. При условии, что в договоре с продавцом предусмотрена ваша обязанность возмещать ему транспортные расходы.

Налог на добавленную стоимость. Принять НДС к вычету, к сожалению, у вас не получится. Дело в том, что продавец не сможет перевыставить счет-фактуру, выданный перевозчиком. Ведь продавец не является посредником.

На конкретном примере. Проводки и расчеты для ситуации, когда покупатель компенсирует доставку по агентскому договору

С чего начать: Заключите посреднический договор на организацию перевозки товаров.

Что будет самым сложным: Не запутаться при оформлении первичных документов и счетов-фактур.

Условия примера: стороны решили, что продавец заключит договор перевозки с третьей компанией на правах посредника

ООО «Вега» заключило договор поставки с ООО «Радуга». Обе компании занимаются торговой деятельностью. В налоговом учете применяют метод начисления. Согласно условиям договора доставку товаров должен организовать поставщик. При этом он и покупатель заключили посреднический договор, по которому ООО «Вега» организует доставку, выступая агентом от своего имени, но за счет ООО «Радуга». Агентское вознаграждение установили в размере 5900 руб. (в том числе НДС — 900 руб.).

Если ваша компания на упрощенке

Упрощенщикам надо сделать в бухгалтерском учете такие же проводки, как в этой статье.

Стоимость транспортировки по договору перевозки составила 118 000 руб., в том числе НДС — 18 000 руб. Бухгалтер ООО «Вега» оформил транспортную накладную в трех экземплярах, а затем передал два из них перевозчику. Сторонняя компания перевезла товары со склада продавца на склад покупателя 4 марта 2013 года. В этот же день, 4 марта, ООО «Вега» оформило отчет посредника. А ООО «Радуга» утвердило этот документ 11 марта. В тот же день — 11 марта — продавец оплатил услуги перевозчика. А 25 марта на счет ООО «Вега» поступили деньги от ООО «Радуга».

Бухгалтер ООО «Вега» отразил в доходах посредническое вознаграждение

Итак, 4 марта ООО «Вега» от перевозчика поступили копия экземпляра транспортной накладной и счет-фактура на стоимость услуг по доставке. Однако продавец, организуя доставку товаров, действовал от своего имени за счет покупателя, то есть в качестве агента. Поэтому стоимость транспортировки бухгалтер ООО «Вега» не стал учитывать в составе расходов — ни в бухгалтерском, ни в налоговом учете. Дальше бухгалтер действовал так.

4 марта 2013 года

Бухгалтер ООО «Вега» выписал для покупателя счет-фактуру на стоимость перевозки от своего имени. В документе агент указал данные из счета-фактуры перевозчика. Кроме того, продавец оформил на имя покупателя отчет агента (образец — ниже). Помимо перечисленных документов 4 марта агент выписал акт и отдельный счет-фактуру на сумму посреднического вознаграждения.

Весь набор документов (перевыставленный счет-фактуру, отчет посредника, копию счета-фактуры перевозчика, акт и счет-фактуру на сумму вознаграждения) ООО «Вега» передало в бухгалтерию ООО «Радуга». 4 марта появилась запись:

ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 60
— 118 000 руб. — отражена стоимость услуг перевозчика.

11 марта 2013 года

Бухгалтер ООО «Вега» отразил в учете такие записи:

ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 51
— 118 000 руб. — перечислена перевозчику оплата услуг;

ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 90 субсчет «Выручка»
— 5900 руб. — отражено агентское вознаграждение;

ДЕБЕТ 90 субсчет «Налог на добавленную стоимость» КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»
— 900 руб. — начислен НДС с суммы вознаграждения агента.

При этом вознаграждение в размере 5000 руб. продавец включил 11 марта в доходы от реализации при расчете налога на прибыль (ст. 249 Налогового кодекса РФ). А 25 марта бухгалтер сделал проводку на сумму, полученную от покупателя.

Бухгалтер ООО «Радуга» отразил в расходах стоимость доставки и агентское вознаграждение

Расходы, связанные с доставкой товаров от склада продавца, покупатель может учесть в бухгалтерском и налоговом учете на основании транспортной накладной. В учетной политике ООО «Радуга» предусмотрено, что расходы, связанные с доставкой купленных товаров, бухгалтерия относит на счет 44 «Расходы на продажу» (п. 13 ПБУ 5/01). А по перевыставленному посредником счету-фактуре покупатель вправе заявить к вычету НДС со стоимости доставки.

Бухгалтер ООО «Радуга» действовал в следующем порядке.

4 марта 2013 года

Бухгалтер сделал такие записи в учете:

ДЕБЕТ 44 КРЕДИТ 60
— 100 000 руб. (118 000 - 18 000) — отражена стоимость доставки товаров;

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60
— 18 000 руб. — отражен входной НДС со стоимости доставки;

ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 19
— 18 000 руб. — принят к вычету входной НДС.

11 марта 2013 года

Бухгалтер отразил такие проводки:

ДЕБЕТ 44 КРЕДИТ 76
— 5000 руб. (5900 - 900) — учтено посредническое вознаграждение, причитающееся продавцу;

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 76
— 900 руб. — отражен входной НДС с посреднического вознаграждения;

ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 19
— 900 руб. — принят к вычету входной НДС.

25 марта 2013 года

В этот день бухгалтер отразил в учете оплату услуг перевозчика и посредника:

ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 51
—118 000 руб. — перечислена оплата услуг перевозчика;

ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 51
—5900 руб. — перечислены деньги посреднику за его услуги.

В конце марта 2013 года

В конце месяца бухгалтерия полностью списывает все расходы, накопленные на счете 44 , в дебет счета 90 , как это предусмотрено в учетной политике компании. При этом бухгалтер сделал такую запись:

ДЕБЕТ 90 субсчет «Себестоимость продаж» КРЕДИТ 44
— 105 000 руб. (100 000 + 5000) — списаны в конце месяца транспортные расходы и вознаграждение посредника на себестоимость продаж.

В налоговом учете расходы на транспортировку купленных товаров бухгалтер ООО «Радуга» отнес к прямым расходам. То есть такие затраты продавец будет распределять между проданными товарами и остатками на складе.

А стоимость посреднических услуг, то есть сумму выплаченного вознаграждения, бухгалтер отнес к косвенным расходам (ст. 320 Налогового кодекса РФ). Поэтому 5000 руб. бухгалтер сразу учел при расчете налога на прибыль в марте.

Главное, о чем важно помнить

1. Расходы на перевозку товара подтвердит транспортная накладная по форме, утвержденной в Правительстве РФ.

2. Самый безопасный для продавца и покупателя способ оформить доставку — включить ее стоимость в цену товаров.

Дополнительно про транспортные расходы

Вопрос-ответ: Организация поручает перевозку своей продукции с одного склада на другой сторонней организации.