Отпуск материалов по себестоимости каждой единицы

Способ оценки МПЗ по стоимости единицы предполагает ведение поштучного учета каждой единицы МПЗ. При передаче МПЗ в производство при этом методе в расходы включается фактическая себестоимость единицы МПЗ. Такой способ обычно применяют организации, выполняющие специальные заказы или при использовании в производстве запасов, которые не могут обычным образом заменять друг друга (драгоценные металлы, драгоценные камни, радиоактивные вещества).

В соответствии с пунктом 78 Методических указаний по учету МПЗ существует 2 способа расчета средней себестоимости:

1. Исходя из среднемесячной фактической себестоимости, в расчет которой включается количество и стоимость материалов на начло месяца и все поступления за месяц. Это так называемая взвешенная оценка.

2. Путем определения фактической себестоимости материалов непосредственно в момент их отпуска. При этом в расчет средней оценки включается количество и стоимость материалов на начало месяца и все поступления до момента отпуска (скользящая оценка).

Расчеты для взвешенной оценки:

Средняя себестоимость =

При умножении полученной величины на количество списываемых в производство МПЗ будет получаться величина, которую необходимо списать в производство.

Расчеты для скользящей оценки:

Расчет средней себестоимости производится не в конце месяца, а каждый раз при списании материалов в производство.

Рассмотрим порядок расчета отпуска материалов при применении обоих средних способов на примере.

Пример:

Взвешенная оценка. Стоимость материалов на начало месяца была 86 950. Стоимость поступивших материалов в течение периода 195 900. Тогда совокупная стоимость материалов 282 850. Количество материалов на начало месяца 350 шт., поступило в течение месяца 800 шт., итого общее число материалов 1150 шт. Всего за сентябрь было осуществлено 4 передачи МПЗ в производство и обще количество переданных материалов 1000 шт. Тогда себестоимость переданных в производство МПЗ составляет 282 850 ÷ 1150 = 245,96 – себестоимость одной единицы запаса. 245,96 × 1000 переданных единиц = 245 960. В БУ запись делается 30 сентября Д20 К10 245 960 – списана фактическая себестоимость МПЗ, переданных в производство в течение месяца. Стоимость МПЗ на конец месяца оставшихся на складе составляет 150 единиц (1150 – 1000) по 245,96 за единицу, получится 150 × 245,96 = 36 894.

Скользящая оценка. Во-первых, речь идет о том, что надо определять стоимость материалов, списанных в производство на день каждого списания, то есть не 30 сентября один раз за месяц, а каждый раз, когда мы осуществляем передачу в производство.

7 сентября. Первая передача была 7 сентября, значит, по состоянию на эту дату расчеты: на складе имеется 150 шт. по 245 руб. = 36 750 и 200 шт. по 251 руб. = 50 200. 3 сентября приход 300 шт. по 250 руб. = 75 000. Всего на 7 сентября перед моментом передачи в производство на складе имеем 650 шт. на сумму 161 950. Средняя себестоимость единицы – делим одно на другое - получаем 249,15 руб. Тогда 7 сентября делается запись Д20 К10 62 288,46 – 250 шт. списаны в производство по 249,15 руб. за шт. Что после этого на складе на конец дня 7 сентября: 400 шт. на сумму 99 661,54 руб.

14 сентября. Следующая дата перерасчета средней себестоимости -14 сентября. На этот день 400 шт. на 99 661,54 руб. и еще одна поставка 200 шт. по 240 руб. = 48 000. Тогда на утро 14 сентября 600 шт. на сумму 147 661,54 руб. 14 сентября 250 единиц списываем. Себестоимость одной единицы 147 661 ÷ 600 = 246,10 руб. 14 сентября Д20 К10 61 525,64 = 250 × 246,10. Тогда на конец дня после списания 14 сентября остается 350 ед. = 600 – 250 на общую сумму 86 135,90.

21 сентября. Следующее списание 21 сентября, новых поступлений с 14 по 21 сентября не было, значит, себестоимость остается прежней. 21 сентября делается запись Д20 К10 61 525,64 , ибо списали то же количество единиц, а себестоимость не менялась. На 21 число на вечер после списаний осталось 100 шт. на общую сумму 24 610,26 руб.

28 сентября. Следующее списание 28 сентября. Пересматриваем себестоимость, ибо 25 сентября был приход на 300 единиц по 243 руб. = 72 900. Тогда наутро 28 числа на складе 400 единиц (100 было + 300 привезли) на общую сумму 97 510,26 руб. Делим 97 510,26 на 400 = 243,78. Тогда 28 сентября Д20 К10 60 943,91 = 250 × 243,78.

Таким образом, при данном способе в течение месяца в расходы списана сумма 246 283,65 - это сумма четырех списаний. Остаток материалов на складе на конец месяца 36 566,35 = 150 × 243,78.

Результаты различны при использовании этих двух средних. Разницы нет, какой из способов использовать. Вопрос в том, что мы сами хотим. Второй способ более правильный, хотя и более трудоемкий, на взгляд Шишкина.

3) Отпуск материалов по себестоимости первых по времени приобретений (ФИФО). Такая оценка основана на допущении, что запасы используются в течение отчетного периода в последовательности их приобретения или поступления. То есть МПЗ, поступающие в производство, должны быть оценены по себестоимости первых по времени приобретений с учетом запасов, числящихся на начало месяца. Исходя из этого, оценка МПЗ, находящихся на складе на конец месяца, производится по фактической себестоимости последних по времени приобретений. А в себестоимости проданных товаров учитывается фактическая себестоимость запасов, ранних по времени приобретения (пункт 19 ПБУ 5). Порядок применения на примере тех же данных перед таблицей.

Пример: На 1 сентября остаток МПЗ 350 единиц, фактическая себестоимость 86 950 руб. Эти остатки сложились из поступления двух партий. В первой партии поступило 150 единиц по фактической себестоимости 245 руб. за единицу, а во второй 200 единиц по 251 руб. за единицу. В течение сентября приобретено 800 единиц МПЗ на общую сумму 195 900 руб. Кроме того, в течение месяца еженедельно происходит передача материалов в производство по 250 единиц в каждой партии. Данные о поступлении и отпуске материалов приводятся в таблице

7 сентября. 250 единиц списано в производство. Наутро 7 числа есть 150 шт. по 245 руб. = 36 750 руб., 200 шт. по 251 руб. = 50 200, 300 шт. по 250 руб. = 75 000. Всего 650 шт. на 161 950 руб. Д20 К10 61 850 . Как получили эту сумму: у нас списываются 250 шт., первые по времени закупки, то есть 150 шт. по 245 руб. и 100 шт. по 251 руб., итого 61 850 руб.. На складе на конец 7 числа имеем 100 шт. по 251 руб. и 300 шт. по 250 руб. Итого на конец дня на складе 400 шт. всего на сумму 100 100 руб.

14 сентября . Кроме этих 400 шт. у нас была еще поставка 9 сентября. Д20 К10 62 600 . Как получили эту сумму: надо списать 250 единиц на сумму: осталось 100 шт. по 251 руб. и 150 шт. по 250 руб. итого на сумму 62 600. Фиксируем остатки на складе на конец дня: 150 шт. по 250 руб. из партии, поступившей 3 сентября, и 200 шт. по 240 руб., из партии, поступившей 9 сентября. Итого на складе 350 шт. на сумму 85 500 руб.

21 сентября. Д20 К10 61 500 . Как получили: надо списать 250 шт. – берем 150 шт. по 250 руб. и 100 шт. по 240 руб. – итого 61 500 руб. На конец 21 числа имеем на складе 100 единиц, оставшиеся из партии по 240 руб. за штуку – итого на складе на 24 000 руб.

28 сентября. Д20 К10 60 450 . Как получили: 100 шт. по 240 руб. (остались) и 150 шт. по 243 руб. (поступили 25 сентября) – итого на 60 450 руб. На складе на конец дня осталось 150 единиц, которые из последней партии по 243 руб. Итого 36 450 руб.

Таким образом, при данном способе в течение месяца в расходы была списана сумма 246 400 руб., остаток на складе на конец месяца 36 450 руб.

Законодатель тут тоже довольно интересно поступил. Для ФИФО есть два способа, но они не скользящие и взвешенные, а есть обычный второй упрощенный.

Упрощенный метод ФИФО. Для приведенного примера порядок расчета следующий. На основании данных на конец месяца известно, что осталось материалов на 150 ед. Т.к. при методе ФИФО в конце остаются материалы из последних партий, то ясно, что эти 150 единиц были приобретены по 243 руб. Тогда остаток на конец месяца 150 × 243 = 36 450. а стоимость материалов, которые надо списать в течение месяца = 86 950 (было на начало) + 195 900 (поступило в течение месяца) – 36 450 осталось на конец месяца = 246 400 (якобы взвешенный способ).

Если первые два способа (особенно способ средней себестоимости) находят довольно широкое применение и достаточно описаны в экономической литературе, то такого рода способы оценки материалов как ФИФО и ЛИФО еще вызывают некоторое опасение у предприятий. Поэтому постараемся рассмотреть их подробнее.

Метод ФИФО основан на допущении, что материалы используются в течение определенного периода в последовательности их приобретения (поступления), то есть ресурсы, первыми поступающие в производство, должны быть оценены по себестоимости первых по времени приобретений с учетом себестоимости запасов, числящихся на начало этого периода.

При применении подобного метода вновь поступившая партия однородных материалов отражается в учете как самостоятельная группа независимо от того, числятся ли уже такого рода материалы в учете.

В данном случае делается предположение, что для производственных целей отпущены материалы из самой первой поступившей на склад партии.

Если количество материала в первой партии меньше израсходованного, то списываются материалы из второй партии, и так далее.

Расчет стоимости списанных в производство материалов можно произвести двумя путями:

1) сначала определить среднюю стоимость материальных ресурсов, находящихся в запасе (на складе) на конец отчетного периода. Расчет при этом производится по стоимости последних по времени приобретений. Затем, полученную сумму необходимо вычесть из общей стоимости всех материалов;

2) производить расчет, исходя из стоимости первых по времени закупок материалов, а при их недостаточности - вторых, третьи и т.д.

Списание материалов методом лифо

В условиях растущей инфляции более целесообразно применение метода ЛИФО, основанного на оценке стоимости последних по времени приобретения материалов.

Также как и в предыдущем методе (ФИФО), при использовании метода ЛИФО вновь поступившая партия однородных материалов отражается в учете как самостоятельная группа, независимо от того, числятся ли уже такого рода материалы в учете или нет.

При списании делается предположение, что в производство отпущены материалы из последней поступившей партии. Если количество материалов в последней партии меньше отпущенного в производство, то для расчета принимается стоимость материалов из предпоследней партии и т. д.

Расчет стоимости списанных в производство материалов методом ЛИФО также можно произвести двумя способами:

1) сначала определить среднюю стоимость материальных ресурсов, находящихся в запасе (на складе) на конец отчетного периода. При этом расчет следует произвести по стоимости первых по времени приобретений. Затем, полученную сумму необходимо вычесть из общей стоимости всех материалов;

2) произвести расчет, исходя из стоимости последних по времени закупок материалов, а при их недостаточности - предпоследних и т.д.

29. Методы оценки сырья и материалов

Материалы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости. Но материалы одного и того же вида и сорта могут поступать в организацию по разной фактической себестоимости: стоимость материалов колеблется в зависимости от инфляции, общей ситуации на рынке, поставщика, размера приобретаемой партии и т. д. По разным партиям приобретаемого материала организация может нести разные дополнительные расхода, например, на доставку. Все это приводит к тому, что разные единицы одного и того же материала, хранящиеся на складе, имеют разную фактическую себестоимость.

Такие колебания фактической себестоимости не создают никаких проблем при отражении в учете получения материалов. Проблемы появляются позже – при регистрации отпуска материалов со склада.

Если материалы хранятся на складе строго по партиям (если они были приобретены партиями) и строго по партиям отпускаются, то различие фактической себестоимости проблем не создает. Работник склада при отпуске единицы материала указывает номер партии, на основании чего бухгалтерия будет определять стоимость отпущенных материалов.

Но вести учет перемещения материалов с точностью до партии может быть неудобно или слишком трудоемко. В этом случае применяются специальные метода расчета себестоимости единицы материала.

При отпуске материалов в производство и ином выбытии их оценка производится организацией одним из следующих методов:

по себестоимости каждой единицы;

по средней себестоимости;

по себестоимости первых по времени приобретения материалов (метод ФИФО).

Метод оценки по себестоимости каждой единицы – это и есть метод учета материалов на складе с точностью до партии, в составе которой они были приобретены.

Материально-производственные запасы, используемые организацией в особом порядке (драгоценные металлы, драгоценные камни и т. п.), или запасы, которые не могут обычным образом заменять друг друга, должны оцениваться по себестоимости каждой единицы таких запасов.

Метод учета материалов по средней себестоимости является наиболее традиционным для отечественной бухгалтерии. В этом случае предполагается, что все единицы материала одного вида и сорта, хранящиеся на складе, совершенно равноценны в каждый конкретный момент времени. Они учитываются по одной и той же цене, которая определяется умножением общей стоимости приобретения хранящихся материалов на общее количество хранящихся материалов. Цена одной единицы материала, полученная расчетным путем, называется средней себестоимостью.

При поступлении очередной партии материалов на склад средняя себестоимость материалов пересчитывается.

Оперативный метод средних цен предполагает, что расчет новых средних цен производится сразу же после поступления новой партии материалов. Списание материалов, которое последует после очередного их поступления, будет производиться уже по новой учетной цене.

Оперативный метод средних цен и был рассмотрен в приведенном выше примере.

Итоговый метод средних цен является упрощенной разновидностью метода учета материалов по средней себестоимости. При использовании этого метода расчет себестоимости производится не в реальном времени, а только по завершении месяца или иного периода времени. Делается допущение, что все поступления материалов произошли в начале периода, а все расходы материалов – в конце периода. Соответственно для всех списаний материалов, произошедших в течение периода, устанавливается единая средняя себестоимость единицы материала.

Очевидное достоинство этого метода – простота расчетов, что особенно ценно, если бухгалтерский учет ведется без использования хорошей компьютерной программы. Недостаток метода: точное значение учетной стоимости единицы материала становится известным только после завершения периода.

В основе метода оценки по себестоимости первых по времени приобретения материалов (ФИФО, от английского «FIFO – first in – first out») правило, заключенное в его английском названии: первая партия в приход – первая партия в расход.

Оценка запасов методом ФИФО основана на допущении, что материалы используются в течение месяца и иного периода в последовательности их приобретения (поступления), т. е. материалы, первыми поступающие в производство, должны быть оценены по себестоимости первых по времени приобретений с учетом себестоимости запасов, числящихся на начало месяца.

Метод ФИФО соответствует здравому смыслу складской деятельности. Кладовщик обычно старается отпустить со склада материалы из той партии, которая была получена раньше всех, чтобы материалы не залежались. Ведь материалы портятся от длительного хранения. И практически у любого материала есть срок годности.

Для бухгалтерии метод ФИФО значительно сложнее метода учета по средней себестоимости. Для учета методом ФИФО на каждый вид и сорт материала заводится специальная карточка учета материалов по партиям их приобретения, с указанием количества материала и средней цены единицы материала в каждой партии. При этом бухгалтер должен как бы имитировать поведение разумного кладовщика. При наступлении хозяйственного события передачи материала со склада бухгалтер должен вычесть количество отпущенных материалов из наиболее ранней партии, отраженной в карточке учета (или из нескольких наиболее ранних партий, если оставшегося количества материала в самой ранней партии не хватает).

Метод ФИФО не создает технических проблем при использовании хорошей компьютерной бухгалтерской программы. Упомянутая карточка ведется непосредственно программой и скрытно от бухгалтера, который только просматривает результаты расчетов учетной себестоимости.

Организация может применять в течение финансового года один метод оценки по каждому отдельному виду (группе) материалов.

Рассмотренные методы могут использоваться для оценки себестоимости не только материалов, но и других однородных объектов бухгалтерского учета, в частности, для оценки себестоимости объектов учета, которые числятся на счетах 41 «Товары» и 43 «Готовая продукция».

В настоящее время для целей бухгалтерского учета применяются следующие способы оценки себестоимости товарно-материальных ценностей:

  • по себестоимости каждой единицы;
  • по средней себестоимости;
  • по себестоимости первых по времени приобретения материально-производственных запасов (способ ФИФО).

Указанные способы перечислены в ПБУ 5/01 (утв. приказом Минфина от 9 июня 2001 г. № 44н).
Для целей налогового учета организацией могут применяться следующие способы оценки материально-производственных запасов при их выбытии:

  • метод оценки по стоимости единицы запасов;
  • метод оценки по средней стоимости
  • метод оценки по стоимости первых по времени приобретений (ФИФО);
  • метод оценки по стоимости последних по времени приобретений (ЛИФО).

В частности, указанные методы применяются для целей налогообложения в следующих случаях:

  • при определении размера материальных расходов при списании сырья и материалов, используемых при производстве (изготовлении) товаров (выполнении работ, оказании услуг) способы закреплены в пункте 8 статьи 254 НК РФ;
  • при реализации покупных товаров способы закреплены в пп.3 п.1 ст. 268 НК РФ;
  • при реализации или ином выбытии ценных бумаг способы закреплены в п. 9 ст. 280 НК РФ.

Заметим, что различие в количестве применяемых способов оценки МПЗ для целей бухгалтерского учета и для целей налогообложения возникло сравнительно недавно. Из правил бухгалтерского учета товарно-материальных ценностей исключен метод ЛИФО с 1 января 2008 года на основании приказа Минфина РФ от 26 марта 2007 г. N 26н "О внесении изменений в нормативные правовые акты по бухгалтерскому учету".

Это объясняется стремлением сблизить отечественные стандарты бухгалтерского учета с международными. Однако для целей налогообложения по-прежнему применяют четыре метода оценки материально-производственных запасов.
Кратко опишем каждый из методов.

По себестоимости каждой единицы оцениваются МПЗ, используемые организацией в особом порядке (драгоценные металлы, драгоценные камни и т.п.), или запасы, которые не могут обычным образом заменять друг друга. Такой способ применяется в исключительных случаях или при небольшой номенклатуре ТМЦ. Он характеризуется особенной трудоемкостью, при условии, что применяется на предприятиях с большой номенклатурой.

Например.
Компания производит корпусную мебель. Остаток на начало месяца витражного стекла составляет 5 листов на сумму 125 000,00 рублей.
В течение месяца приобретено: 3 листа витражного стекла на сумму 84 000,00 рублей.
Транспортные расходы включаются в себестоимость и составляют 3000 рублей.
В течение месяца было израсходовано 2 листа из остатка, 1 лист из поступления витражного стекла.

Определим фактическую себестоимость остатка: 125 000 / 5 = 25 000 рублей за лист;
Определим фактическую себестоимость поступления: (84 000 + 3 000) / 3 = 29 000,00 рублей за лист;

Стоимость израсходованного в процессе производства сырья за месяц составит: 25 000 * 2 + 29 000 = 79 000 рублей.
Как показывает пример, при применении этого метода нет необходимости производить дополнительные расчеты. Если есть возможность точно определить, какие именно материалы используются в производстве, применение этого метода имеет преимущества, поскольку списание материалов производится по их реальной стоимости, без отклонений.

Расчет по средней стоимости производится путем деления общей себестоимости группы (вида) запасов на их количество, складывающихся из себестоимости и количества остатка на начало месяца и поступивших в течение месяца запасов. Этот способ является наиболее распространенным, включается в типовые версии бухгалтерских программ.

Например, организация занимается производством корпусной мебели. Остаток ДСП на начало месяца составляет 300 листов на сумму 600 000,00 рублей.
В течение месяца поступление производилось несколькими партиями, в том числе:

  • 100 листов на сумму 180 000,00 рублей;
  • 50 листов на сумму 105 000,00 рублей.

Израсходовано в течение месяца: 410 листов ДСП.

Рассчитаем среднюю себестоимость одного листа ДСП купить: (600 000 + 180 000 + 105 000) / (300 + 100 + 50) = 885 000 / 450 = 1 966,67 рублей за лист.
Рассчитаем стоимость списанного на производство ДСП: 410 * 1 966,67 = 806 334,70 рублей.
Остаток ДСП на конец месяца составит 300 + 150 – 410 = 40 листов на сумму 40 * 1 966,67 = 78 666,80 рублей.

При способе ФИФО запасы, первыми поступающие в производство (продажу), оцениваются по себестоимости запасов первых по времени приобретения с учетом себестоимости запасов, числящихся на начало месяца. Таким образом, последовательность списания при применении этого метода следующая: сначала списываются остатки на начало периода, затем первая партия, далее по порядку. Иначе этот метод можно назвать конвейерным. В условиях роста цен на приобретаемые материалы себестоимость приобретенной продукции минимальна, при этом оценка запасов и прибыли максимальна. А при падении цен - наоборот, запасы и прибыль минимизируются.

При применении метода ФИФО при расчете стоимости материалов, отпущенных в производство можно воспользоваться одним из нижеприведенных способов:
Первый способ основан на списании стоимости каждой партии по порядку: сначала списывается стоимость остатка, если количество списанных материалов больше остатка, списывается первая поступившая партия, далее вторая и последующие. Остаток материалов определяется вычитанием стоимости списанных материалов из общей стоимости материалов, поступивших за месяц (с учетом остатка на начало месяца).

Второй способ основан на определении остатка материалов на конец месяца по цене последних по времени приобретения. Стоимость материалов, списанных в производство, определяется вычитанием полученной величины из общей стоимости материалов, поступивших за месяц (с учетом остатка на начало месяца).
Воспользовавшись условиями предыдущего примера, произведем расчет по методу ФИФО с применением двух вариантов.

Вариант 1:
Списано на производство:
300 листов на сумму 600 000,00 рублей; 100 листов на сумму 180 000,00 рублей; 10 листов на сумму 21 000,00 рублей. Всего: 801 000,00 рублей. Остаток на конец месяца 40 листов на сумму 84 000,00 рублей.

Вариант 2:
Остаток ДСП на конец месяца составляет 40 листов (300 + 150 – 410), весь остаток из второй партии. Соответственно стоимость остатка составляет: 84 000,00 рублей;
Рассчитаем стоимость списанного ДСП: 600 000 + 180 000 + 105 000 – 84 000 = 801 000,00
Средняя себестоимость одного листа ДСП, списанного на производство, составляет 801 000 / 410 = 1953,66 рублей за 1 лист.

При способе ЛИФО запасы, первыми поступающие в производство (продажу), оцениваются по себестоимости последних в последовательности приобретения. Метод ЛИФО является методом, противоположным методу ФИФО. В условиях роста цен - минимальная оценка запасов и прибыли. В условиях падения цен - максимизация оценки запасов и прибыли.

Существует два способа расчета стоимости материалов, отпущенных в производство с применением метода ЛИФО. Способы аналогичны вышеприведенным для метода ФИФО, с той разницей, что для первого варианта расчета используется стоимость последней поступившей партии, далее партии списываются в обратном порядке. Для определения остатка на конец периода используется стоимость наиболее ранней приобретенной партии. Для краткости воспользуемся последним способом расчета.

Условия примера те же.
Остаток ДСП на конец месяца переходит из остатка на начало месяца, поскольку на производство израсходовано 410 листов ДСП, из них 50 листов из последней партии, 100 листов из первой партии, 260 листов из остатка на начало месяца.
Итак, остаток составит 40 листов по цене 2000 рублей за лист, на сумму 80 000,00 рублей.

Определим стоимость ДСП, израсходованного на производство: 600 000 + 180 000 + 105 000 – 80 000 = 805 000,00
Средняя себестоимость 1 листа списанного на производство ДСП равна 1963,41 руб.
Оговоримся, что на практике используются два варианта применения способов средних оценок фактической себестоимости ТМЦ при отпуске в производство или списании на иные цели:

Первый, предполагает взвешенную оценку исходя из среднемесячной фактической себестоимости, в этом случае в расчет включаются количество, и стоимость материалов на начало месяца и все поступления за месяц (отчетный период).
Второй способ основан на определении фактической себестоимости материала в момент его отпуска (скользящая оценка), в этом случае расчет средней оценки производится на основании количества и стоимости материалов на начало месяца и всех поступлений до момента отпуска.

Таким образом, выбор даты, на которую производится оценка ТМЦ, определяет разницу между взвешенной и скользящей оценкой.
Применение скользящей оценки должно быть экономически обосновано и обеспечено соответствующими средствами вычислительной техники.

Варианты исчисления средних оценок фактической себестоимости материалов для целей бухгалтерского и налогового учета должны раскрываться в учетной политике организации.
Сравниваем полученные результаты:

Показатель

Метод средней стоимости

Метод ФИФО

Метод ЛИФО

Списано на производство (руб.)

Средняя себестоимость списанных в пр-во (руб.)

Остаток на конец месяца (руб.)

Средняя себестоимость материалов в остатке

В приведенном примере не прослеживается яркой тенденции к различиям полученных значений при применении различных способов оценки МПЗ, поскольку условиями примера предусмотрено колебание цены приобретения материалов. Так себестоимость остатка на начало составляет 2 000,00 рублей, в отчетном периоде материалы приобретались по цене 1800,00 и 2 100,00 рублей.

При условии устойчивого роста цен, наиболее выгодным, бесспорно, является метод ЛИФО, поскольку себестоимость списанных ТМЦ возрастает, а прибыль, соответственно снижается. Когда цены снижаются, наблюдается прямо противоположная картина при применении метода ФИФО. Во избежание скачков бухгалтера, как правило, выбирают и для целей бухгалтерского учета и для целей налогообложения метод списания МПЗ по средней себестоимости. Этот метод проверен временем и не вызывает сложностей в расчетах, а так же дает средние показатели при любых изменениях цен на рынке.

Для принятия верных управленческих решений в области управления запасами существует необходимость выбора способа оценки МПЗ для целей бухгалтерского учета.
Для целей налогообложения тот или иной метод оценки материалов применяется для оптимизации налогообложения, в частности для уменьшения платежей по налогу на прибыль при условии выбора того метода который предусматривает списание на уменьшение налоговой базы максимальных из числа возможных расходов.

Последствия применения разных методов оценки запасов для целей бухгалтерского учета и для целей налогообложения.

Каким же образом учесть разницы, возникающие при применении разных методов оценки запасов для целей бухгалтерского учета и для целей налогообложения. В этом случае возникает необходимость применения требований ПБУ 18/02.

Итак, организация применяет разные методы оценки запасов для целей бухгалтерского учета и для целей налогообложения. Какие же возникают разницы?

В случае, если сумма расходов, отраженная в бухгалтерском учете превышает сумму расходов, принятую для налогообложения, возникает вычитаемая временная разница, и, как следствие, отложенный налоговый актив (ОНА). Если сумма расходов, отраженная в бухгалтерском учете меньше, чем сумма расходов, принятая для исчисления налога на прибыль возникает , и, как следствие, отложенное налоговое обязательство. Рассмотрим возникновение разниц на основании данных нашего примера.

При расчете методом средней себестоимости, сумма относимая на себестоимость составляет 806 334,70 рублей, при методе ФИФО – 801 000,00 рублей, при методе ЛИФО 805 000,00 рублей.

Применяемая оценка МПЗ для целей

Возникающие разницы

Бухгалтерского учета

Налогообложения

По средней себестоимости
806 334,70

С применением метода ФИФО
801 000,00

Вычитаемая временная разница

По средней себестоимости
806 334,70

С применением метода ЛИФО
805 000,00

Вычитаемая временная разница

С применением метода ФИФО
801 000,00

По средней стоимости
806 334,70

Налогооблагаемая временная разница

С применением метода ФИФО
801 000,00

С применением метода ЛИФО
805 000,00

Налогооблагаемая временная разница

Оптимальным методом оценки МПЗ для целей налогового учета в организациях, применяющих упрощенную систему налогообложения, является метод ФИФО, поскольку способ оценки МПЗ по средней себестоимости для целей налогового учета расходов при УСН не позволяет соблюдать требования ст. 346.17 НК РФ, в части контроля оплаты расходов. При этом у организации сохраняется возможность вести учет МПЗ "по средней" в бухгалтерском учете.

Конечно, возникновение разниц между бухгалтерским и налоговым учетом приводит к усложнению учетного процесса, как следствие к большему количеству ошибок. Однако конъюнктура рынка, наличие множественных подходов пользователей бухгалтерской отчетности (например, организации выгодно показать прибыль для выплаты дивидендов в большем размере) и последние изменения в законодательстве увеличивают количество ситуаций, когда эти разницы возникают. Кроме того, если номенклатура материалов (товаров) невелика и у бухгалтера есть возможность партионного учета, следует задуматься, а так ли удобен и практичен с точки зрения налогообложения метод средневзвешенной оценки.

Консалтинговая группа «Налоговик»

Антон Кротин, старший юрист Консалтинговой группы «Налоговик»