С 1 января 2015 года Налоговый кодекс РФ дополнен нормами, в силу которых доходы физических и юридических лиц в форме прибыли иностранных компаний облагаются налогами в РФ. Обратите внимание - речь идет не о дивидендах, начисленных в пользу таких лиц или им выплаченных. Объектом налогообложения выступает годичное приращение зарубежного капитала, принадлежащего российским налогоплательщикам.

Лица, получающие доходы в форме нераспределенной прибыли иностранных компаний, именуются контролирующими лицами, а сами такие компании - контролируемыми. Со своей доли прибыли физическим лицам предстоит уплатить , а юридическим лицам - налог на прибыль по общеустановленным ставкам. Такая обязанность возникнет у них с 2017 года. Правда, при определенных условиях доходы контролирующих лиц от налогообложения освобождается. Однако они обязаны уведомить о своем статусе налоговый орган по месту своего нахождения.

Ну и конечно - за неисполнение новых обязанностей налогоплательщиков ждут специальные штрафы.

Таковы в целом новации, привнесенные . Наш комментарий не является исчерпывающим, а освещает лишь общие направления изменений.


Расширяется круг налогоплательщиков

К налогоплательщикам могут быть отнесены иностранные структуры без образования юридического лица. Это фонды, партнерства, товарищества, трасты, иные формы осуществления коллективных инвестиций или доверительного управления, которые в соответствии со своим личным законом вправе осуществлять деятельность, направленную на извлечение дохода (прибыли) в интересах своих участников (пайщиков, доверителей или иных лиц) либо иных бенефициаров ( , ). Пока их обязанности ограничиваются уведомлением о наличии у них недвижимости, облагаемой налогом на имущество ().


Личным законом юридического лица считается право страны, где учреждено юридическое лицо, если иное не предусмотрено Федеральным законом от 30.11.1994 № 52-ФЗ ().


Понятие «налоговый резидент РФ» введено также и в целях налогообложения прибыли. Таковыми признаются:

  • российские организации;
  • иностранные организации, признаваемые налоговыми резидентами РФ в соответствии с международным договором по вопросам налогообложения;
  • иностранные организации, местом фактического управления которыми является РФ, если иное не предусмотрено международным договором.

Подробности - в статье 246.2. Налогового кодекса РФ. А смысл такого нововведения - в том, что иностранные организации, признаваемые налоговыми резидентами РФ, приравниваются к российским организациям ().


Игнорирование посредников

На основании пункта 1.2. статьи 312 Налогового кодекса РФ налоговый агент, выплачивающий доход в виде дивидендов, для применения положений международных договоров Российской Федерации вправе запросить у лица, имеющего фактическое право на дивиденды, информацию о лице, которое иностранная организация признает фактическим получателем дохода (с указанием доли и документальным подтверждением порядка прямого участия в этой иностранной организации и косвенного участия в российской организации, распределившей дивиденды, а также государства (территории) налогового резидентства лица). Чтобы осмыслить эту норму, представьте себе, что фактическим получателем является физлицо - налоговый резидент РФ…


Внимание

Датой фактического получения дохода в виде сумм прибыли контролируемой иностранной компании признается последнее число налогового периода по НДФЛ, следующего за налоговым периодом, на который приходится дата окончания периода, за который в соответствии с личным законом такой компании составляется финансовая отчетность ().


Например, отчетность, составленная на 31 декабря 2014 года, в сферу действия Закона № 376-ФЗ не попадает. А доход в виде прибыли, выявленной в 2015 году, будет считаться полученным лишь 31 декабря 2016 года. Как видно, оперативных налоговых последствий можно не опасаться. Подобный подход установлен и в отношении дохода в целях налогообложения прибыли ().

В Законе № 376-ФЗ мы обнаружим «неработающую» норму. А именно, дополнена пунктом 1.3, в соответствии с которым при налогообложении доходов физлиц - налоговых резидентов РФ применяется налоговая ставка, установленная . Однако в соответствии с Федеральным законом от 24.11.2014 № 366-ФЗ (пп. «а» п. 29 ст. 1) с 1 января 2015 года данный пункт утратил силу (ставка налогообложения дивидендов - 13 %). Эта неувязка должна привлечь внимание законодателей и весьма вероятно, что в связи с ней будет издано официальное разъяснение.

Теперь переходим к обзору поправок в главу 25 «Налог на прибыль организаций» Налогового кодекса РФ. В общих чертах дело обстоит так.

Прибыли контролируемых компаний признаются внереализационными доходами (п. 25 ст. 250 НК РФ). Причем теперь передача имущества между дочерней и материнской компаниями признается доходом, если передающая сторона находится в государстве, включенном Минфином России в перечень «неблагонадежных» территорий (пп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ). Кроме того, контролирующие лица не вправе применять кассовый метод определения доходов и расходов (п. 1 ст. 273 НК РФ).

Но самое «болезненное»: налоговая база, определяемая контролирующими лицами по прибыли контролируемых ими иностранных компаний, не подлежит уменьшению на величину расходов по прочей деятельности, а также убытков, полученных от прочей деятельности (п. 21 ст. 274 НК РФ).

Налоговая ставка к этой налоговой базе применяется общеустановленная - 20 процентов (п. 1.6 ст. 284 НК РФ).

Сам же порядок определения налоговой базы регламентирует статья 309.1 Налогового кодекса РФ. Прежде всего, прибыль контролируемой компании берется до налогообложения.

Как видно, все элементы налогообложения для новых объектов определены (п. 1, п. 2 ст. 17 НК РФ). Примечательно, что их состава прибыли для налогообложения исключается целый ряд доходов - от так называемой пассивной деятельности (п. 4 ст. 309.1 НК РФ). Это, в частности:

  • полученные дивиденды;
  • процентный доход от долговых обязательств любого вида;
  • доходы от использования прав на объекты интеллектуальной собственности;
  • доходы от реализации недвижимого имущества;
  • доходы от сдачи в аренду или субаренду имущества
  • доходы от оказания консультационных, юридических, бухгалтерских, аудиторских, инжиниринговых, рекламных, маркетинговых услуг, услуг по обработке информации, а также от проведения НИОКР;
  • доходы от услуг по предоставлению персонала.

Но такое право имеется при условии, если извлечение прибыли от указанных доходов не осуществляется на основании специального разрешения (лицензии).

Такие доходы возможно исключить из прибыли, если они отдельными статьями выделены в финансовой отчетности контролируемой иностранной компании.

Убыток контролируемой компании может быть перенесен на будущие периоды без ограничений и учтен при определении налоговой базы этой компании.

И последнее, что важно отметить: сумма налога, исчисленного в отношении прибыли контролируемой иностранной компании за соответствующий период, уменьшается на величину налога, исчисленного в отношении этой прибыли в соответствии с законодательством иностранных государств.


Ответственность за правонарушения

Часть первая Налогового кодекса РФ дополнена статьями о санкциях за неисполнение налогоплательщиками новых обязанностей. Суммы штрафов впечатляют.

Непредставление контролирующим лицом налоговой декларации с необходимыми приложениями или представление таких документов с заведомо недостоверными сведениями влечет взыскание штрафа в размере 100 000 рублей ().

Неуплата или неполная уплата сумм налога в результате невключения в налоговую базу доли прибыли контролируемой иностранной компании влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от суммы неуплаченного налога, но не менее 100 000 рублей (ст. 129.5 НК РФ). Правда, эта санкция будет применяться с 2018 года.

Неправомерное непредставление уведомления о контролируемых иностранных компаниях, уведомления об участии в иностранных организациях (а равно сообщение в этих уведомлениях недостоверных сведений) обернется штрафом в размере соотвественно 100 000 и 50 000 рублей (ст. 129.6 НК РФ).

Выводы и перспективы

В области применения Закона № 376-ФЗ нюансов столько, что впору вводить должность консультанта «по контролю».

Закон № 376-ФЗ принят в рамках мероприятий по деофшоризации российской экономики, курс на которую подтвержден в Послании Президента РФ Федеральному Собранию от 4 декабря 2014 года. Каких макроэкономических последствий можно опасаться в связи с увеличение налоговой нагрузки на собственников зарубежного бизнеса?

Прибыли компаний в конечном счете трансформируются в доходы физических лиц, являющихся владельцами этих компаний.

До 1 января 2015 года доходы физлиц - налоговых резидентов РФ облагались НДФЛ по кассовому методу - по факту их выплаты. Закон № 376-ФЗ по сути установил налогообложение зарубежных доходов по методу начисления - исходя из нераспределенной прибыли контролируемых компаний.

Чтобы стать совладельцем зарубежного бизнеса, физическое лицо должно внести вклад в уставный капитал иностранной компании. В результате ее деятельности капиталы собственника за пределами РФ возрастают. Если такой собственник перестанет быть налоговым резидентом РФ, его зарубежный капитал в России налогообложению не подлежит.

И если речь идет о значительных налоговых выплатах, то не исключено, что для уклонения от них наши состоятельные сограждане без особых проблем станут нерезидентами. Для этого в течение 12 следующих подряд месяцев им нужно проводить за границей более 183 дней.

Во избежание такого поворота событий президент РФ предложил провести полную амнистию капиталов, возвращающихся в Россию. Ее суть: если человек легализует свои средства и имущество в России, он получит правовые гарантии, что его не спросят об источниках и способах получения капиталов, он не столкнется с уголовным или административным преследованием, к нему не будет вопросов со стороны налоговых служб и правоохранительных органов. При таких условиях внешнеполитическая обстановка подтолкнет бизнесменов к выводу, что лучшая гарантия безопасности капитала - это национальная юрисдикция, даже при всех ее проблемах.

Консультант по инвестициям И.И. Дирков , для журнала «Нормативные акты для бухгалтера»


Как сэкономить на НДС не нарушая налоговый кодекс

В этой электронной книге есть полная информация о том, какие законные способы оптимизации НДС предусмотрены в российском законодательстве. Их достаточно для того, чтобы

Когда всплывает вопрос об уплате налогов, то следует затронуть и такую категорию, как иностранные организации. Налогообложение иностранных организаций в РФ разделяется законодательством на несколько условных видов и имеет некоторые особенности, на которых остановимся ниже.

Виды налогообложения

Как и другие предприятия, иностранные представительства обязаны отдавать процент дохода или конкретной суммы от него в казну государства. Однако, нужно учитывать и то, что они могут проводить в России как предпринимательскую деятельность, так и иметь другой круг потенциальных доходов, на что нельзя не обращать внимание.

Итак, налогообложение иностранных организаций делится на виды:

  • – налог на компании, имеющие представительства в РФ;
  • – налог на организации, не имеющие представительств, но все же получающие доходы другим образом.

С чего платят налоги нерезиденты РФ, имеющие постоянные представительства? Что же такое постоянное представительство и чем оно занимается?

Это понятие раскрывается и как филиал компании, и распространяется на любые другие подразделения организаций, постоянно проводящих свою предпринимательскую деятельность в России. Нужно уточнить, что это практически всегда (но не всегда) оказывается предпринимательством, а другие существующие еще вспомогательные подразделения организаций имеют совершенно иную формулу налогообложения. С чего же государство может взимать налоги таких субъектов деятельности?

Во-первых, одним из объектов станет доход, который организация получила в результате собственной деятельности в России. Любопытно то, что для вычисления уже конкретной суммы и процента, что нужно будет выплатить в качестве налога, берется не число полученного дохода, а разница между ним и всеми расходами. Кстати, все данные должны быть конкретно расписаны по документам, чтобы не нахвататься проблем с налоговыми органами. Таким образом, например, проводится налогообложение торговых организаций.

Во-вторых, налог нужно будет уплатить и с доходов, которые получит нероссийская организация после использования, или даже просто из-за владения своим имуществом. Безусловно, оно должно быть зарегистрировано именно на это действующее представительство. Точно так же, как рассчитывается предыдущая сумма налога, здесь она получается аналогично: нужно от «реального дохода» отнять «затраты на его получение», например, при обслуживании машин или проводя ремонтные работы в гостинице, ресторане и подобное.

Как видите, далеко не все иностранные организации одинаковым образом обязаны платить по счетам, рассчитываясь с государством. Это потому, что кроме осуществления только производственных работ либо работ, приносящих прибыль при обыкновенном владении объектом, существуют и другие виды деятельности.

Так, существуют представительства, занимающиеся только оказанием услуг так называемого подготовительного или вспомогательного характера. Помогают они, безусловно, не бесплатно. Как правило, такие услуги предоставляются представительствами на постоянной основе. Не смотря на это, налогообложение проходит несколько иначе. В отличие от предыдущих видов, эти лишаются процента не от разницы между прибылью и расходами, а от размера затрат на проведение своей деятельности. То есть, чем меньше тратит организация на свои функции, тем меньше с нее потом спросят. На сегодня установлен уровень в 20%.

Виды доходов, с которых снимается налог для нерезидентов, не имеющих представительства

Большинство граждан понимает, что, даже не имея компании, есть очень много возможностей для получения дохода. Конечно же, правительство не может пропустить это мимо ушей, и уравнивает иностранцев в обязанностях платить налог. Так, есть список всех видов доходов, с которых им тоже придется выплатить налоги. Забираются эти суммы, правда, еще у источника выплат, и до иностранцев они просто не доходят. Такие доходы включают в себя:

  1. Дивиденды, получаемые участником российских АО
  2. Получаемые суммы после деления имущества
  3. Поступающие проценты от третьих лиц по долгам
  4. Суммы, после использования в России объектов интеллектуальной собственности. Наиболее очевидным примером есть кинотеатры, которые показывают зарубежные фильмы, а существенная часть выручки все равно переходит производителям продукта (за рубеж).
  5. Прибыль, получаемая от продаж своих акций.
  6. Получаемые суммы по международным перевозкам (по России), но только если здесь находится хотя бы один из пунктов (отправления-доставки).
  7. Переводы от продаж или передачи в аренду собственного имущества – оно должно быть собственностью этой организации и находиться в РФ.