С оказанием государственных услуг упрощенцам приходится сталкиваться повсеместно. Входит ли госпошлина в расходы при УСН? Разбираем этот вопрос в нашей консультации.

Что говорит закон

В Налоговом кодексе РФ, а также его нормах, посвященных упрощенцам, не сказано, принимается ли госпошлина к расходам при УСН. При этом с данным обязательным платежом компании и ИП на УСН сталкиваются повсеместно: и в суде, и в налоговой, и в других структурах. То есть можно утверждать, что без уплаты госпошлин деятельность на упрощённом режиме фактически невозможна.

Однако можно смело заключить, что госпошлина при УСН включается в расходы на основании подп. 22 п. 1 ст. 346.16 НК РФ. В этом пункте перечислены затраты, которые при итоговом расчёте снижают единый налог на УСН.

В указанной норме упомянуты только налоги и сборы, уплаченные согласно налоговому законодательству. Так является ли госпошлина расходом при УСН? Однозначно – ДА!

Вопросы, связанные с госпошлиной, регламентирует глава 25.3 НК РФ. На основании п. 1 ст. 333.16 Кодекса государственная пошлина отнесена именно к сборам при обращении в:

  1. Государственные структуры.
  2. Местные органы власти.
  3. Иные органы и/или к должностным лицам, которые по закону полномочны совершать юридически значимые действия.

Не должно вызывать споров, учитывается ли госпошлина в расходах при УСН, когда имеет место выдача упрощенцу за плату документа либо его дубликата. Да, это законом приравнено к юридически значимым действиям.

Как вытекает из смысла подп. 22 п. 1 ст. 346.16 НК РФ, госпошлина принимается в расходы при УСН в любом размере по факту её перечисления в казну на соответствующий счёт.

Еще один важный момент: госпошлина учитывается в расходах при УСН также при расчёте авансового платежа.

Расходы у упрощенца возникают только с даты его госрегистрации в качестве ИП или юрлица. Поэтому до этого момента оплаченная за первичную регистрацию госпошлина – это личные затраты учредителя (собственника). Поэтому учесть её на УСН нельзя.

Упрощенец может немного сэкономить в случае установки рекламной конструкции. Госпошлина входит в расходы при УСН, если перечислена за данную услугу, разрешённую местными властями. На 2017 год её размер составляет 5000 рублей.


В то же время плату за право установки и эксплуатации рекламной конструкции относить на затраты упрощенцы не вправе. Там полагают Минфин и ФНС, поскольку в закрытом перечне п. 1 ст. 346.16 НК РФ нет соответствующей позиции (письма от 01.09.2014 № 03-11-06/2/43627 и от 06.08.2014 № ГД-4-3/15322).

Плата за суд

В силу подпункта 31 пункта 1 статьи 346.16 Налогового кодекса упрощенцы с объектом «доходы минус расходы» могут учитывать затраты на:

  1. Судебные расходы.
  2. Арбитражные сборы.

Таким образом, на УСН расходы по госпошлине в суд всегда можно учесть. Причем упрощенцы делают это на дату платежа, а не вступления в силу судебного решения (п. 1 ст. 346.17 НК РФ).

Если быть точнее, обязательство по уплате судебной госпошлины возникает по причине подачи иска. Соответственно, такую госпошлину можно взять в расходы на УСН на день вынесения судом определения о принятии заявления к производству.

Бывает и так, что сначала упрощенец отнёс госпошлину в расходы на УСН, которую заплатил по договору гражданско-правового толка. Однако впоследствии издано судебное решение, которым, помимо прочего, уплаченная госпошлина возвращена ему. Как быть? Надо включить ее в доходы. На этом настаивают письма Минфина России от 20 марта 2014 года № 03-11-11/12250 и от 17 мая 2013 года № 03-11-06/2/17357. Причём на дату фактического получения денег от другой (проигравшей) стороны.

Если вы нашли ошибку, пожалуйста, выделите фрагмент текста и нажмите Ctrl+Enter .

Каков порядок учета НДС и таможенной пошлины, уплаченных при ввозе товаров на территорию РФ, налогоплательщиками, применяющими УСН с объектом налогообложения «доходы минус расходы»?

К таможенным платежам относят, в частности, ввозную таможенную пошлину и НДС, взимаемый при ввозе товаров на таможенную территорию ТС (п. 1 ст. 70 ТК ТС).Компании на УСН не признаются плательщиками НДС, за исключением НДС, подлежащего уплате при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией (пп. 2 , 3 ст. 346.11 НК РФ).

В то же время компании на УСН с объектом налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, вправе уменьшить полученные ими доходы на суммы таможенных платежей, уплаченные при ввозе товаров на территорию Российской Федерации (подп. 11 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).

Следовательно, перечисленные платежи могут быть учтены при определении налоговой базы по УСН (п. 1 ст. 70 ТК ТС).

Однако на сегодняшний день единой позиции в части порядка признания данных расходов официальными органами не выработано.

Так, из разъяснений уполномоченных органов следует, что таможенные пошлины учитывают при определении налоговой базы как таможенные платежи (подп. 11 п. 1 ст. 346.16 НК РФ) и признают в составе расходов по мере реализации товаров, при приобретении которых они были уплачены (письма Минфина России от 20.01.2010 № 03-11-11/06, УФНС России по г. Москве от 03.08.2011 № 16-15/075978@ , от 03.08.2011 № 16-15/075978@).

При этом НДС, уплаченный при ввозе товаров на таможенную территорию РФ, финансисты и налоговые органы классифицируют (и предлагают учитывать) по-разному:

Как суммы налогов и сборов, уплаченные в соответствии с законодательством о налогах и сборах (подп. 22 п. 1 ст. 346.16 НК РФ; письмо Минфина России от 11.05.2004 № 04-03-11/71).

Минфин России, а также налоговые органы в большинстве случаев приходят к выводу, что уплаченные при ввозе товаров таможенные платежи (таможенные пошлины, НДС) признают в расходах по мере реализации этих товаров при условии их фактической оплаты продавцу (подп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ; письма Минфина России от 24.09.2012 № 03-11-06/2/128, от 20.01.2010 № 03-11-11/06 , от 25.12.2008 № 03-11-05/312 , УФНС России по г. Москве от 03.08.2011 № 16-15/075978@).

Эти разъяснения соответствуют общему подходу Минфина России в отношении признания сумм НДС, уплаченных при приобретении товаров (письма Минфина России от 02.12.2009 № 03-11-06/2/256, от 07.07.2006 № 03-11-04/2/140 , от 20.06.2006 № 03-11-04/2/124 , от 28.04.2006 № 03-11-04/2/94).

В то же время контролирующими органами высказывалась и другая точка зрения, согласно которой суммы НДС относят на расходы сразу после фактической уплаты налога, то есть независимо от дальнейшей реализации импортных товаров покупателям (письма Минфина России от 07.07.2005 № 03-04-08/174, УФНС России по г. Москве от 03.08.2011 № 16-15/075978@).

Следует отметить, что по общему правилу расходами признают затраты после их фактической оплаты (п. 2 ст. 346.17 НК РФ). Специального порядка признания расходов в виде таможенных платежей, в том числе таможенных пошлин и НДС (независимо от того, на основании какой нормы (подп. 8 , , 22 п. 1 ст. 346.16 НК РФ) он учтен), не установлено. В этой связи мы придерживаемся позиции, что расходы в виде ввозных таможенных пошлин и НДС, уплаченного при ввозе товаров на таможенную территорию России, могут учитываться в целях налогообложения в общеустановленном порядке, то есть после их фактической оплаты независимо от дальнейшей реализации импортных товаров покупателям. Однако налогоплательщику надо быть готовым отстаивать такую позицию в суде.

Арбитражной практикой применительно к рассматриваемой ситуации мы не располагаем.

Материал подготовлен экспертами службы Правового консалтинга компании ГАРАНТ

Нашей организацией была получена премия от поставщика в 2014г. в размере 300000 руб. на определенных условиях, данные условия выполнены не были и в октябре 2016г. по исполнительному листу были сняты с р/ счета организации 309000 (9000 р. судебные издержки) можно ли на эту сумму уменьшить налогооблагаемую базу при УСНО (доход минус расход) Желательно получить ответ на эл. почту. Cпасибо

Ответ

Государственная пошлина. При исчислении единого налога при УСН налогоплательщики вправе уменьшить полученные доходы на суммы судебных расходов и арбитражных сборов (пп. 31 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Для этого необходимо, чтобы государственная пошлина была уплачена, а исковое заявление было подано в суд (п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

Судебные издержки. Суммы оплаты услуг судебных представителей, экспертов, специалистов, переводчиков, а также другие расходы, связанные с рассмотрением дела в арбитражном суде, учитываются на дату их оплаты на основании пп. 31 п. 1 ст. 346.16 НК РФ.

Минфин в Письме от 12.12.2008 N 03-11-04/2/195 напомнил, что предоплата услуг в силу п. 2 ст. 346.17 НК РФ не включается в расходы при УСН. То есть сумма авансового платежа, выплаченная, к примеру, представителю, учитывается на дату подписания акта приема-передачи оказанных услуг и представления отчета поверенного. Остальная часть вознаграждения признается на дату окончательного расчета по договору.

Возмещение расходов в случае проигрыша. На дату перечисления выигравшей спор стороне суммы судебных расходов, которые присуждены судом к возмещению, строительная компания признает расход на основании пп. 31 п. 1 ст. 346.16 НК РФ.

Таким образом, Вы можете учесть данную сумму в расходах по УСН.

Смежные вопросы:


  1. Продаем ОС. в 2014г. перешли на УСН (доход-расход)с ОСНО ОС внесли по ост.стоимости. (срок полез. использ. до 15лет) в 2014г. списали в расход 50% стоимости в 2015г.…...

  2. Бухгалтерский и налоговый учет судебных издержек и госпошлины в суд?
    ✒ Государственная пошлина. В целях налогообложения прибыли сумма государственной пошлины, уплачиваемой при обращении с иском в суд, учитывается единовременно…...

  3. ИП на УСН 15 %х очет сдать в аренду свое помещение организации. 1.Может ли он включить с расходы содержание жилья, именно коммунальные платежт, свет. 2. Пришлите пожалуйста заявление…...

  4. В течении 2014- 2015 ИП(УСН Д-Р) включал сумму доходов оприходования(излишки товаров на складе) в доходы для НОБ. За отгруженные оприходования(излишки) покупатели оплатили ИП. И оприходования(излишки) ИП повторно включил в…...

Как следует из статьи 333.16 Налогового кодекса, госпошлина – это плата за совершение в интересах определенного лица юридически значимых действий в их интересах. Совершаются такие действия различными государственными административными органами, уполномоченными на то действующим законодательством.

Конечно же, все это применимо и к коммерческой деятельности. Любая компания или ИП в рамках ведения бизнеса может столкнуться с необходимостью нотариально заверить документы, зарегистрировать товарный знак или подать исковое заявление в суд. Как влияет оплата госпошлины при УСН на расходы? Давайте разберемся.

Госпошлина и расходы на УСН

Применение УСН-15% предполагает, что компания или ИП могут уменьшить налоговую базу на строго определенные расходы. Их перечень приведен в статье 346.16 Налогового кодекса. Это закрытый перечень, что означает, что никакие другие расходы, кроме прямо обозначенных в этой статье, учитывать в целях налогообложения нельзя.

В этом списке нет предусмотренного напрямую пункта, который бы гласил, что госпошлина принимается в расходы при УСН. Однако в нем есть другое положение, позволяющее уменьшать налоговую базу за счет сумм налогов и сборов, которые были уплачены в соответствии с действующим законодательством (подп. 22 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Что же следует из данного определения?

Размеры государственных пошлин установлены главой 25.3 Налогового кодекса. В ней предусмотрены конкретные суммы, взимаемые в тех или иных случаях. Различные государственные структуры, местные органы власти и иные должностные лица, уполномоченные совершать юридически значимые действия, обязаны ориентироваться на эти тарифы. Соответственно поскольку размеры платы установлены законом, это дает возможность фирмам и ИП учесть госпошлину в расходах при УСН-15%.

Принимается ли госпошлина к расходам при УСН по нотариальным затратам

Отдельно стоит сказать о затратах, связанных с нотариальным заверением документов. Такая госпошлина при УСН включается в расходы с учетом определенной специфики.

Во-первых, тому, что нотариальная госпошлина учитывается в расходах при УСН, посвящен отдельный пункт 14 в выше упомянутом перечне «упрощенных» затрат. Во-вторых, в данном случае также важно помнить о предельных тарифах, утвержденных в законодательном порядке.

Дело тут вот в чем. Услуги, которые предоставляет нотариус, условно можно разделить на действия, которые должны быть нотариально заверены в обязательном порядке, и которые не требуют обязательного нотариального заверения. По первым как государственные, так и частные нотариусы взимают госпошлину по ставкам согласно статье 333.24 Налогового кодекса. Прочие операции оплачиваются по тарифам согласно статье 22.1 Закона от 11 февраля 1993 года № 4462-1 «Основы законодательства Российской Федерации о нотариате». Именно в этих размерах нотариальные госпошлины на УСН можно взять в расходы. Если по каким-то причинам услуги нотариуса обошлись дороже, например, из-за срочности оформления, сумму превышения учитывать в налоговой базе нельзя.

И в том, и в другом случае отражение оплаченной суммы в учете компании происходит на основании квитанции, выданной нотариальной конторой.

Госпошлина за оформление объектов ОС

Еще один специфический момент. Относится ли госпошлина к расходам при УСН, связано с отражением уплаченного сбора за постановку на учет транспортного средства либо регистрации объекта недвижимости. Пошлина, уплачиваемая при совершении таких действий, приводит к увеличению стоимости имущества, подлежащего амортизации. То есть в этом случае сама по себе госпошлина не является расходом при УСН, однако учитывается в уменьшение налоговой базы в составе амортизационных отчислений. Это касается ситуаций, когда пошлина была уплачена до ввода объекта в эксплуатацию. Если же оплата была произведена после этого момента, госпошлина идет в расходы при УСН единовременно.

В сегодняшней статье рассмотрим вопрос о включении госпошлины в затраты на УСН с объектом «доходы минус расходы», а также расскажем о том, когда и какими проводками ее следует отразить в расходной части при бухучете.

Правовая сторона вопроса

Исчерпывающий перечень затрат, которые учитываются в налогооблагаемой базе по единому упрощенному налогу, изложен в статье 346.16 Налогового кодекса РФ. Подпункт 31 п. 1 этой статьи Кодекса гласит, что госпошлина при УСН с объектом «доходы минус расходы» принимается во внимание при снижении базы по единому налогу УСН. Однако в пункте 2 статьи 346.16 НК РФ говорится, что издержки обязаны отвечать требованиям, перечисленным в пункте 1 статьи 252 НК РФ.

Главным образом, данный пункт требует экономической обоснованности понесенных затрат для включения их в базу по уменьшению налога УСН.

А значит, уплачивая госпошлину, компания должна получить какой-либо весомый результат от данного действия, иначе сбор к затратам отнести нельзя.

Читайте о том, какие затраты ООО принимаются в расходы на УСН «доходы минус расходы».

Ситуации, когда госпошлину невозможно включить в расходы, могут быть различны. К примеру, компания подает заявление налоговикам с просьбой внести изменения в ЕГРЮЛ и получает отказ, так как в форме заявления сама компания допустила ошибку. Уплаченную госпошлину налогоплательщику не вернут, но и в расходы сбор включить нельзя, ведь практический результат от его уплаты не получен.

Обратите внимание, если госпошлина возмещается юрлицу по судебному решению, сумму нужно включить в доходы компании. Такого мнения придерживается Минфин РФ в своем письме 17.05.2013 № 03-11-06/2/17357.

К каким расходам на УСН отнести госпошлину?

Принятие в издержках при УСН госпошлины зависит от целей уплаты данного государственного сбора. При уплате государственной пошлины для подачи искового заявления в судебные органы, для внесения изменений в ЕГРЮЛ, для выдачи копий документов и иных аналогичных процедур, госпошлина включается в расходы для целей уменьшения единого налога УСН, регулируемые нормами подпункта 22 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ.

Если уплата сбора производится при постановке на учет транспортного средства или при процедуре оформления приобретенного компанией недвижимого имущества, то госпошлина увеличивает сумму стоимости имущества, подлежащего амортизации, а значит, снижает налогооблагаемую базу согласно положениям пункта 3 статьи 346.16 НК РФ. Важно отметить, что это правомерно для госпошлины, которая была уплачена до момента введения амортизируемого объекта в эксплуатацию. При уплате сбора после ввода в эксплуатацию данного имущества, вступают в силу положения пункта 2 статьи 346.17 НК РФ, согласно которым госпошлину следует включать в единовременные затраты при УСН.

Удобная программа учета для УСН от Бухсофт обеспечивает грамотное ведение и учет склада, основных средств, материальных и нематериальных запасов, а также денежных активов компании в одном месте!

Бухгалтерские проводки для учета госпошлины в расходах при УСН

Важный момент: согласно регламентам статьи 333.40 Налогового кодекса РФ, перед тем как отразить в бухучете операции по начислению сбора, нужно помнить, что в ряде случаев сумму уплаченной пошлины можно вернуть, но можно и зачесть в счет других обязательных платежей в госорганы по заявлению плательщика. Исходя из этого, следует:

До фактического совершения юридически значимого действия со стороны госорганов (или при отказе в его совершении), госпошлину нельзя учесть в затратах ни в налоговом, ни бухучете.

Госпошлина, взимаемая при взаимодействии с государственными органами, отражается в бухучете на специальном субсчете к счету 68.

Проводки по этому субсчету следующие:

  • Дт 68 / Кт 51 (50) - уплата госпошлины;
  • Дт 20, 23, 25, 26, 29, 44, 91 / Кт 68 - начисление госпошлины;
  • Дт 91 / Кт 68 - оплата госпошлины включена во внереализационные затраты при отказе в совершении юридически значимого действия;
  • Дт 08 / Кт 68 - увеличение первоначальной стоимости амортизируемого объекта на сумму госпошлины;
  • Дт 51 / Кт 68 - возврат суммы уплаченной госпошлины на расчетный счет компании.

P.S.

В декларации УСН суммы госпошлин (кроме включенных в первоначальную стоимость основных средств), отражаются с нарастающим итогом в Разделе 2.2 в общей сумме понесенных расходов:

При уплате:

  • в I квартале - по строке 220;
  • за полугодие - по строке 221;
  • за 9 месяцев - по строке 222;
  • по итогам года - по строке 223.