Все налогоплательщики обязаны подавать отчетность в налоговые органы за определенный срок, называемый налоговым периодом. Именно за это время будет рассчитываться сумма полученной прибыли, а затем из нее исчисляться сумма налогов к уплате. На разных системах это происходит по-разному. Поэтому остановимся подробнее на налоговом периоде ЕНВД.

Для каждой системы налогообложения налоговый период свой. Но для большинства из них он составляет 1 год. Отчетность по некоторым налогам производится раз в году, соответственно, и их оплата, а по некоторым – несколько раз в году. Но расчет производится по налоговому периоду.

Например, по УСН налоговым периодом является год. Но отчетность по нему производится ежеквартально, так как продумана авансовая система платежей. При этом расчеты производят нарастающим методом с начала года, а в последнем квартале уже оплачивают те суммы налогов, которые остались за год.

ЕНВД не является исключением. Она также имеет налоговый период, но, в отличие от систем другого характера, он составляет не год, а квартал. То есть три месяца. Именно за этот период осуществляются расчеты по доходам и расчет самой суммы налога, который затем надлежит уплатить в казну.

Налоговый период для ЕНВД — 3 месяца.

Чтобы платить данный налог, надо встать на учет как плательщик ЕНВД в местных органах налоговой службы. Именно это позволяет уплачивать налоги в порядке, предусмотренном ЕНВД.

Сроки налогового периода ЕНВД прописаны в статье №346 НК. Она регламентирует также виды деятельности, которые этому налогу подлежат, и порядки его уплаты.

Многие говорят, что для того, чтобы рассчитать сумму налога, достаточно налог, полученный за один месяц, умножить на три. Но это не всегда так. Данное правило действует только тогда, когда физические показатели не подвергались никаким изменениям. В противном случае расчет надо проводить за каждый месяц по отдельности.

Отдельного внимания заслуживает деятельность, физические показатели которой изменялись в течение одного месяца, принадлежащего расчетному кварталу. В таком случае нужно рассчитать сумму налога за часть месяца по одному физическому показателю и вторую его часть — по-другому.

Это очень важно, так как правильность заполнения декларации ЕНВД налоговики контролируют тщательно.

Необходимо понимать, что отчетность за квартал сдается в налоговый орган по месту регистрации деятельности до 20 числа следующего за отчетным кварталом месяца.

Примеры проведения квартальных расчетов

Пример 1

Галина Петровна работает одна в своем магазине детских игрушек площадью 10 квадратов. Находится он в торговом центре. Ей нужно рассчитать, сколько по налогу необходимо уплатить в казну.

Итак, стационарная торговля с площадью меньше 30. Доходная база составляет 1 800 рублей в месяц. Физический показатель – 10 квадратов. К1 – 1.798, К2 в этом городе равен 1.

Рассчитываем налоговую базу:

  • 1 800*10*1.798*1=32 364

Именно эта сумма является вмененным доходом Галины Петровны. На ее основании рассчитываем сумму налога:

  • 32 364*15%=4 854,60

Полученная сумма – это налог ЕНВД, который надо уплатить за месяц. А нам надо знать сумму налога за квартал:

  • 4 854,6*3=14 563,80

Именно эта сумма и является квартальным налогом ЕНВД.

Пример 2

Если в конце квартала, допустим, 15 числа к площади Галины Петровны присоединилось еще 5 квадратов:

  • 1 800*15*1.798*1*15/30=24 273
  • 1 800*10*1.798*1*15/30=16 182

Тут мы нашли налоговые базы за две половины месяца до изменения физического показателя и после него. Исчисляем сумму налога:

  • (24 273+16 182)*15%=6 068,

Это сумма налога за третий месяц, значит, за квартал:

  • 4 854,60+4 854,60+6 068,25=15 777,45 – это и будет сумма налога за квартал, в котором произошли изменения.

Порядок уплаты ЕНВД

Налогоплательщикам, которые находятся на режиме обложения налогом ЕНВД, надо запомнить два основных положения:

  • Отчетность подается в налоговые органы по месту регистрации до 20 числа первого месяца нового квартала.
  • Расчет и оплату данного налога плательщик совершает самостоятельно на базе отчетности, которую подал. Срок уплаты ЕНВД — до числа этого же месяца.

За просроченную подачу отчетности плательщику ЕНВД грозит штраф. Если просрочить оплату налога, то налоговая начнет начислять на неуплаченную сумму пеню, которую затем плательщик уплатит.

Смотрите также подробное видео про ЕНВД:

Итак, специальный режим налогообложения подразумевают уплату данного налога ежеквартально, так как налоговый период по нему составляет три месяца. Оплата данного налога также происходит поквартально после суммирования суммы налога за каждый его месяц. За неуплату налога или несвоевременную подачу отчетности плательщик будет привлечен к ответственности в виде уплаты штрафа или пени. Подача отчетности и уплата налога происходит в тот налоговый орган, в котором зарегистрирован плательщик. Для отчетности используется документ под название Декларация ЕНВД.

При сдаче отчетности значение имеют все показатели, и особенно – налоговый период, представляющий собой промежуток времени, за который подается декларация и за который в ней отражаются данные.

Если допустить ошибку в определении налогового периода, предприятие рискует уплатой штрафа!

Дорогие читатели! Статья рассказывает о типовых способах решения юридических вопросов, но каждый случай индивидуален. Если вы хотите узнать, как решить именно Вашу проблему - обращайтесь к консультанту:

(Москва)

(Санкт-Петербург)

(Регионы)

Это быстро и бесплатно !

Что это такое?

Одним из важнейших составляющих налога является налоговый период, который может делиться дополнительно на отчетные промежутки.

Налоговый период определяется, как месяц, квартал, полугодие или год.

И его значение для сдачи отчетности велико, в частности:

  • с момента его окончания происходит отсчет срока для подачи декларации;
  • его присутствие на самой декларации обозначает промежуток времени, за который налогоплательщик отчитывается;
  • кроме того, окончание налогового периода означает формирование по его итогам и уплату налогов.

В отчетах налоговый период всегда отражается на Титульном листе в виде, как правило, двухзначного кода.

При этом сам код в зависимости от вида налога и формы отчетности разный, и утверждается соответствующим Приказом ФНС РФ. Например, для системы в виде эти коды утверждены в Приказе №MMB-7-3/353@ от 04.07.14г. и представляют собой отражение всех периодов, которые установлены для сдачи налогоплательщиками и уплаты ими налога ЕНВД. Т.е. для каждого квартала предусмотрен свой код.

Где и для чего они применяются?

Коды, используемые для обозначения налогового периода, предназначены только для оформления отчетности , сдаваемой в налоговые органы. Как уже отмечалось, они представляют собой обычно двухзначные показатели и ставятся на титульных листах деклараций.

Их наличие означает :

  • возможность идентификации периода, за который подается декларация и за который произведен расчет налога и определена налоговая база;
  • идентификацию периода, в который вносятся корректировки;
  • контроль своевременного внесения налогов в бюджет;
  • правильное начисление штрафных санкций, если декларация подана не своевременно;
  • своевременность внесения налоговых платежей в бюджет.


Коды для цели идентификации используются и налоговыми органами, и самим налогоплательщиком. Более того, в случае изменения законодательства именно код налогового периода позволяет установить факт правильного расчета налога. Т.е. с учетом тех норм, какие действовали до введения изменений с конкретного налогового периода.

Кроме того, законодательно утвержденная кодировка налоговых периодов обеспечивает единообразие порядка заполнения декларации и распространяется на всей территории РФ.

Если Вы еще не зарегистрировали организацию, то проще всего это сделать с помощью онлайн сервисов, которые помогут бесплатно сформировать все необходимые документы: Если у Вас уже есть организация, и Вы думаете над тем, как облегчить и автоматизировать бухгалтерский учет и отчетность, то на помощь приходят следующие онлайн-сервисы, которые полностью заменят бухгалтера на Вашем предприятии и сэкономят много денег и времени. Вся отчетность формируется автоматически, подписывается электронной подписью и отправляется автоматически онлайн. Он идеально подходит для ИП или ООО на УСН , ЕНВД , ПСН , ТС , ОСНО.
Все происходит в несколько кликов, без очередей и стрессов. Попробуйте и Вы удивитесь , как это стало просто!

Коды для плательщиков ЕНВД

Налоговым периодом для тех, кто применяет систему ЕНВД, является квартал. Это означает, что ежеквартально подлежит уплате налог и сдача отчетности.

И для этой цели предусмотрена своя кодировка периода :

  • отдельно для налогоплательщиков, применяющих налоговый режим;
  • и для налогоплательщиков, которые подлежат реорганизации ().

Следует отметить, что налогоплательщики, которые переходят с режима ЕНВД на другую налоговую систему, могут сняться с учета в качестве плательщика ЕНВД на основании заявления и только с начала следующего календарного года (если, конечно, не прекращают свою деятельность вообще). Это означает, что придется сдавать декларацию за последний 4-й квартал, используя те же коды налогового периода, что и те компании, которые продолжают применять ЕНВД.

Итак, для налогоплательщиков, которые планируют перейти или остаются на режиме ЕНВД, используется следующая кодировка для:

  • 1-го квартала – «21»;
  • 2-го – «22»;
  • 3-го – «23»;
  • 4-го – «24».

Таким образом, подавая декларацию за каждый квартал, налогоплательщик будет указывать в отчете код, который соответствует этому кварталу .

Если же компания подлежит реорганизации (т.е. ликвидации) , то в декларации будут указаны следующие коды:

  • если реорганизация происходит в 1-м квартале, то в декларации в строке «Налоговый период» будет поставлена цифра «51»;
  • если во 2-м квартале, то – «54»;
  • если в 3-м квартале, то – «55»;
  • если реорганизация проводится в 4-м квартале календарного года – «56».

Реорганизация – единственное основание для снятия с учета по причине применения режима ЕНВД в течение календарного года. При этом стоит отметить, что указанные коды (при реорганизации) предназначены для юридических лиц.

А если предприниматель решит в середине года, например, прекратить свою деятельность вообще? Тогда он должен написать заявление на снятие его с учета в качестве плательщика налога ЕНВД в течение 5-ти дней с момента прекращения деятельности, облагаемой данным налогом. И лучше этот срок не пропускать.

Но при этом придется сдать декларацию за период прекращения деятельности, в которой будет проставлен код налогового периода, предусмотренный для организации. Дело в том, что в приказе ФНС РФ №MMB-7-3/353@ от 04.07.14г. не предусмотрены коды налогового периода отдельно для предпринимателей и на эту тему дана лишь скупая фраза в самом приказе: «коды приведены в Приложении №1».

Пошаговая инструкция по заполнении декларации ЕНВД представлена в следующем видеосюжете:

Налоговый кодекс указывает четкие сроки налогового периода и оплаты ЕНВД. Если владелец бизнеса проигнорирует нужную дату, опоздает с выплатой, то ему придется заплатить еще и солидный штраф.

Налоговый период ЕНВД

Налоговый период по ЕНВД составляет квартал, по окончании именно этого промежутка времени требуется уплачивать налог и сдавать отчетность.

Указывать налоговый период необходимо в каждом отчете, его код прописывается на титульном листе. Свой код есть у каждого периода. Согласно приказу ФНС России от 04.07.2014г. N ММВ-7-3/353@ ред. от 19.10.2016г., коды всех кварталов идут от 21 до 24. При ликвидации или реорганизации коды другие — 51, 54, 55, 56. Все данные указаны в таблице ниже:

Понятие налогового периода ЕНВД важно для отчетности по двум причинам.

  1. Это промежуток времени, за который отчитывается владелец бизнеса. Налоговый период при ликвидации бизнеса может быть неполным, тогда ЕНВД рассчитывается только за месяцы работы.
  2. Отсчет срока подачи декларации происходит с момента окончания налогового периода.

Получите 267 видеоуроков по 1С бесплатно:

Сроки уплаты ЕНВД

Оплата «вмененки», согласно п.1 ст. 346 НК РФ, должна быть сделана до 25 числа того месяца, который следует за окончившимся налоговым периодом. Исключение - если на эту дату приходится выходной день. Тогда последний день уплаты единого налога - это ближайший рабочий день, следующий за выходным. То есть смещается на более позднее время.

Посмотрим, каковы крайние сроки уплаты ЕНВД за кварталы 2017 года:

  • 25.04.2017г. — за 1 квартал;
  • 25.07.2017г. — за 2 квартал;
  • 25.10.2017г. — за 3 квартал;
  • 25.01.2017г. — за 4 квартал.

Игнорирование сроков выплаты наказывается штрафом за просрочку. Инспекцией предлагается два варианта наказания для налогоплательщика:

  1. При несвоевременной уплате налога по уважительной причине — 20% от суммы налога.
  2. При несвоевременной уплате налога при наличии злого умысла — 40% от суммы.

Разбор ситуаций, связанных с неоплатой в срок

На практике доказать, что просрочка была по уважительной причине — сложно. Юристы говорят, что для индивидуального предпринимателя может подойти справка из поликлиники, сообщающая о болезни. В остальных случаях, например, если бизнесмен выезжал за пределы страны, налоговики могут признать, что это был «злой умысел». Хотя могут и не признать. В общем, все зависит от личной позиции конкретного инспектора.

Опытные плательщики ЕНВД пишут, что забывчивым бизнесменам помогает избежать штрафа лишь переплата. Если держать деньги квартальной переплаты на лицевом счете налоговой службы, при возникновении форс-мажора она будет зачислена в нужный срок автоматически.

Переплату по первому требованию можно возвратить на расчетный счет, поэтому деньги «не зависнут».

Есть случаи, когда можно не платить ЕНВД, в срок? Нет, но на практике выделяют ряд ситуаций, когда можно не платить и сняться с учета ЕНВД:

  1. Торговля носит сезонный характер. В этом случае предприниматель заключает договор аренды на короткий срок. После окончания срок аренды бизнесмен снимается с учета ЕНВД, и причиной снятия будет окончание торговли.
  2. Расторгнут договор аренды. Например, ИП, который держал маленькое кафе, перестал работать на старом месте и второй месяц ищет новую точку с большой проходимостью для продолжения бизнеса. Таким образом, он, прекратив деятельность, представив документ об окончании аренды, может сняться с учета ЕНВД.

В принципе, возможность неоплаты ЕНВД в связи с отсутствием деятельности - момент спорный. Мнение ФНС письмо 01.02.2012г. № ЕД-4-3/1500@ заключается в том, что если деятельности не было, то бизнесмен может указать в декларации нулевой физический показатель, а не полностью сниматься с учета.

Однако подобное поведение несет определенные налоговые риски. Ведь «вмененка» не связана с получаемой прибылью, и несмотря на разъяснения ФНС, решение о принятии или отказе в нулевой декларации лежит на конкретном налоговом инспекторе или его начальнике. Возможно, налогоплательщику придется доказывать, что физический показатель действительно полностью отсутствует, а документы не подделаны задним числом. Проще прекратить деятельность и сняться с учета. А затем возобновить бизнес на новом месте.

Налоговым периодом по ЕНВД в соответствии со статьей 346.30 НК РФ признается квартал.

Ставка единого налога согласно статье 346.31 НК РФ устанавливается в размере 15 % величины вмененного дохода.

Сумма единого налога рассчитывается путем умножения величины вмененного дохода на ставку налога:

ЕНВД = ВД x 15 / 100, где:

ВД - вмененный доход за квартал.

Пример 1.

ПБОЮЛ оказывает один из видов бытовых услуг физическим лицам и соответственно является плательщиком ЕНВД. Во II квартале у ПБОЮЛ численность работников составила:

В апреле - 6 человек;

В мае - 10 человек;

В июне - 15 человек.

Рассчитаем сумму ЕНВД за II квартал.

Базовая доходность в месяц для оказания бытовых услуг установлена в размере 7500 руб. в месяц на одного работника (пункт 3 статьи 346.29 НК РФ).

Коэффициент-дефлятор К1 в соответствии с приказом Минэкономразвития РФ от 27 октября 2005 года №277 на 2006 год равен 1,132.

Нормативным правовым актом муниципального образования значение корректирующего коэффициента К2 установлено в размере 1.

Сумма вмененного дохода за II квартал составит:

в апреле (7500 руб. х 6 человек х 1 х 1,132) = 50 940 руб.;

в мае (7500 руб. х 10 человек х 1 х 1,132) = 84 900 руб.;

в июне (7500 руб. х 15 человек х 1 х 1,132) = 127 350 руб.

Сумма исчисленного единого налога на вмененный доход за составит:

263190 руб. х 15% = 39 479 руб.

Окончание примера.

Уплата единого налога производится налогоплательщиком по итогам налогового периода не позднее 25-го числа первого месяца следующего налогового периода. Таким образом, сумма ЕНВД уплачивается налогоплательщиком по итогам I, II, III, IV квартала соответственно до 25 апреля, до 25 июля, до 25 октября, до 25 января. Уплата единого налога производится в наличной или безналичной форме.

Обратите внимание!

Изменения, внесенные Федеральным законом №101-ФЗ в пункте 2 статьи 346.32 НК РФ несколько ухудшили положение налогоплательщика. В частности, для уменьшения суммы налога необходимо, чтобы суммы страховых взносов на обязательное пенсионное страхование были фактически уплачены (перечислены). При этом уплата должна совпадать с периодом времени, за который начисляется налог. Это означает, что необходимо досрочно оплатить всю сумму взносов, причем в том же налоговом периоде (например, если по зарплате за декабрь уплачены в январе, то уменьшение налоговой базы может быть не подтверждено).

Если уплата взносов в Пенсионный фонд РФ произведена после подачи декларации по единому налогу на вмененный доход за отчетный квартал, то уменьшение налога на сумму взносов следует производить в следующем за отчетным кварталом периоде. Если уплата взносов произведена до подачи декларации по единому налогу на вмененный доход за соответствующий квартал, вправе уменьшить сумму ЕНВД на сумму взносов. Однако в первом случае можно подать уточненную налоговую декларацию за отчетный период, уменьшив сумму исчисленного единого налога на вмененный доход на сумму фактически уплаченных страховых взносов за налоговый период (Письмо Минфина РФ от 31 августа 2006 года №03-11-04/3/398).

Отметим, что ранее налоговые органы придерживались следующего мнения: в течение года сумма страховых взносов в виде фиксированного платежа учитывается индивидуальными предпринимателями в тех налоговых периодах по единому налогу, в которых она была ими фактически уплачена. Такие разъяснения приводились в Письме МНС РФ от 2 марта 2004 года №22-2-14/336@. Предприниматели, уплатившие сумму страховых взносов в виде фиксированного платежа за истекший год после 31 декабря истекшего года, по мнению МНС РФ, вправе были включить указанную сумму страховых взносов в налоговую декларацию по ЕНВД за IV квартал истекшего года. Кроме того, согласно разъяснениям предприниматели вправе были уточнить свои налоговые обязательства по единому налогу за указанный налоговый период, представив в налоговый орган в установленном порядке уточненную налоговую декларацию по единому налогу.

Таким образом, пункт 2 статьи 346.32 НК РФ устанавливает к исчисленной за налоговый период сумме единого налога налоговый вычет, размер которого определяется как:

Сумма страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплаченных (но в пределах исчисленных сумм) за этот же период времени при выплате налогоплательщиком вознаграждений своим работникам, занятым в тех сферах деятельности, по которым уплачивается ЕНВД;

Сумма страховых взносов в виде фиксированных платежей, уплаченных индивидуальными предпринимателями за свое страхование;

Сумма выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности.

При уменьшении суммы налога (авансовых платежей по налогу) на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование берется сумма уплаченных взносов, но в пределах исчисленных сумм. При этом сумма единого налога с 1 января 2006 года не может быть уменьшена более чем на 50%, т. е. ограничение распространяется одновременно и на сумму страховых взносов и на сумму пособий по временной нетрудоспособности.

Пример 2.

Владелец кафе Рудаков Е.Г. зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя, т.е. оказывает услуги общественного питания. Площадь зала обслуживания посетителей, определенная на основе инвентаризационных и правоустанавливающих документов, в кафе равна 90 кв.м.

У предпринимателя Рудакова Е.Г. работает 7 наемных работников. Сумма уплаченных за работников взносов на обязательное пенсионное страхование за I квартал составила 18 450 руб. Кроме того, за каждый месяц квартала Рудаков уплатил фиксированный страховой платеж в размере 450 руб. Пособие по временной нетрудоспособности работникам в этом налоговом периоде не выплачивалось. Значение корректирующего коэффициента К2, установленное субъектом Российской Федерации, равно 0,8.

Рассчитаем сумму вмененного дохода.

До 2006 года.

Базовая доходность в месяц для данного вида деятельности согласно пункту 3 статьи 346.29 НК РФ равна 1000 руб. на 1 кв. м площади.

Корректирующий коэффициент К1 при определении величины базовой доходности не применяется. Значение коэффициента К3 равно 1,104.

(1000 руб. x 90 кв. м x 0,8 x 1,104) x 3 мес. = 238 464 руб.

Сумма ЕНВД за I квартал составила:

238 464 руб. x 15% = 35 770 руб.

Предприниматель согласно пункту 2 статьи 346.32 НК РФ вправе уменьшить полученную сумму налога на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, но не более чем на 50%, т.е. на 17 885 руб.(35 770 руб. x 50%).

Фактические расходы на обязательное пенсионное страхование составили:

(18450 руб. + 450 руб.) = 18 900 руб.

За I квартал предприниматель Рудаков Е.Г. должен заплатить в бюджет единый налог на вмененный доход в сумме 17 885 руб. (35 770 руб. - 17 885 руб.).

Если бы предприниматель выплатил работникам за счет собственных средств пособие по временной нетрудоспособности, то он вправе был уменьшить сумму единого налога на всю сумму пособий.

С 2006 года.

Корректирующий коэффициент К1 равен 1,132.

Налоговая база за I квартал равна:

(1000 руб. x 90 кв. м x 1,132 х 0,8) x 3 мес. = 305 640 руб.

Сумма ЕНВД за I квартал равна:

305 640 руб. x 15% = 45 846 руб.

Предприниматель согласно пункту 2 статьи 346.32 НК РФ вправе уменьшить полученную сумму налога на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и на сумму пособий по временной нетрудоспособности работникам, но не более чем на 50%, т. е. на 22 923 руб.(45 846 руб. x 50%)

Фактически пособие по временной нетрудоспособности работникам в этом налоговом периоде не выплачивалось, а расходы на обязательное пенсионное страхование составили:

(18 450 руб. + 450 руб.) = 18 900 руб.

За I квартал предприниматель Рудаков Е.Г. должен заплатить в бюджет единый налог на вмененный доход в сумме 26 946 руб. (45 846 руб. - 18 900 руб.).

Окончание примера.

Более подробно с вопросами, касающимися порядка регистрации в качестве индивидуального предпринимателя, лицензирования, а так же различные налоговые режимы, Вы можете ознакомиться в книге авторов ЗАО «BKR-ИНТЕРКОМ-АУДИТ» «Индивидуальные предприниматели».