Как вести раздельный учет. Раздельный учет ндс при наличии операций необлагаемых налогом

Согласно налоговому кодексу, если организация или индивидуальный предприниматель ведет свою деятельность по нескольким направлениям, часть которых подлежит уплате налога, а часть нет, следует вести раздельный учет НДС.

Это, прежде всего, разновидность бухгалтерского учёта. Если организация осуществляет разные виды деятельности: как с НДС, так и без НДС, здесь уже обязательно вести раздельный учет НДС. То есть можно выделить несколько факторов, которые влияют на раздельный учёт:

• Ведение организаций нескольких видов деятельности.
• Оказание организацией услуг и продажа товаров по нескольким налоговым ставкам.
• Если организация осуществляет продажу товаров без налоговой ставки.
• Раздельный учет НДС ведётся при ставке 0%.

При всем этом законодательство не даёт чётких инструкций по ведению раздельного учета НДС. Все операции проводятся согласно учетной политике самой организации и должны заноситься в определенный реестр.

Смотрите подробное видео про раздельный учет НДС от ГлавБух.ру:

Раздельный учёт НДС в 1С

Рассмотрим, как отражается раздельный учёт в 1С бухгалтерии 8.3. Это нужно, когда организация в одном периоде отражает операции, проводимые с НДС и без него.

Первым делом настраиваем программу. Указываем, что в данном отчетном периоде будет вестись раздельный учет. Выставляем на закладках необходимые флажки. Программа выдает два поля, в которых указано, что нужно сделать:

• Ведется раздельный учёт – ставим галочку.
• Раздельный учет на счет 19 – ставим галочку.

В закладке НДС отмечаем флажком поле «По способам учета».

При создании новой накладной от поставщика выбирается организация, у которой настроены параметры ведения раздельного учёта. В настройках контрагентов, ведущих раздельный учет, отмечаем флажком поле «Показывать счета учета в документах».

Распределение НДС при раздельном учёте формируется по счёту 19. Бухгалтерский счет 19 имеет несколько субконто, и там уже можно определить, по какому способу бухгалтерского учета не закрыт счёт.

Существует ещё такой вид налога, как раздельный учёт НДС при экспорте.

Зачем нужен учет при экспорте

Это в первую очередь необходимо организациям, которые занимаются экспортом товаров. Им в обязательном порядке нужно отражать ставку 0%.

Делается это для того, чтобы отразить эти операции отдельной статьей, так как они отличаются от других операций. Для всех компаний, осуществляющих продажу товаров на экспорт, государство возмещает суммы НДС. По сути, они не облагаются налоговой ставкой, то есть освобождены от налога. Это позволяет экспортерам уменьшать свои расходы на отправку товаров.

Основным условием здесь является документальное подтверждение того, что товары действительно реализованы на экспорт. Организациям, проводящим несколько операций с НДС, куда входят как облагаемые, так и необлагаемые НДС, необходимо осуществлять раздельный учет, как рассматривалось выше.

Пример правила 5 процентов по НДС

Налоговые органы не дают точного определения, что такое раздельный учет, но бухгалтер понимает, на какие счета и субсчета разносить определенные операции. Здесь важно знать, можно ли уклониться от раздельного учета. По закону такая возможность имеется. Называется это уклонение «правило 5 процентов».

Если деятельность компании попала под «раздельный» НДС, значит, можно воспользоваться правилом 5 процентов.

Организация вправе не вести раздельный учёт в те периоды, когда необлагаемая НДС меньше или равна 5%. Рассмотрим, как действует правило 5 процентов по НДС на примере расчета:

Например, компания осуществляла продажу компьютерной техники в течение одного отчетного периода. Эта деятельность облагалась налогом. Кроме этого, компания оказывала ремонт и продавала цветной металл. Эти операции освобождаются от уплаты налога.

К примеру, налог за три месяца составил 130 000 рублей. Затраты равнялись 800 000 рублей без НДС. Затраты на осуществление ремонта и продажу цветмета составили 35 000 и 2 700 рублей. Сумма по льготным услугам составила 35 000+2 700=37 700 рублей.

Применяем формулу

• 4,625% (3 700/80 000*100%). Так как эта сумма не превышает 5%, бухгалтер смело может сумму 130 000 рублей поставить к вычету.

Если же в предпринимательской деятельности несколько видов и некоторые подлежат льготным бизнесам, тогда определять правило 5 процентов нужно, сложив вместе все виды деятельности.

Если же доля совокупных доходов превышает 5 процентов, то следует распределить сумму НДС между облагаемым и необлагаемым.

При наличии облагаемых и не облагаемых НДС операций необходимо вести раздельный учет входного НДС п. 4 ст. 149 НК РФ . Порядок ведения такого учета вы должны закрепить в своей налоговой учетной политике Письма Минфина от 14.07.2015 N 03-07-08/40366 , УФНС по г. Москве от 11.03.2010 N 16-15/25433 .

В бухучете открываем субсчета к счету 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям":

19-о - здесь учитываем НДС по объектам - товарам, работам, услугам, предназначенным для облагаемой деятельности, а также по объектам, о которых нельзя заранее сказать, где они будут использованы. Например, вы продаете одни и те же товары оптом (ОСН) и в розницу (ЕНВД). Этот НДС сразу принимаем к вычету;

19-н - сюда списываем НДС по объектам, предназначенным для необлагаемой деятельности, и сразу же включаем его в их стоимость;

19-н/о-ОС - здесь учитываем НДС по ОС и НМА, которые используются одновременно для облагаемой и необлагаемой деятельности. НДС по каждому объекту учитываем отдельно;

19-н/о - здесь учитываем НДС по всем другим объектам (кроме ОС и НМА), которые используются одновременно для облагаемой и необлагаемой деятельности (далее - НДС по общехозяйственным расходам).

Если в первом или втором месяце квартала вы приобретали ОС или НМА, предназначенные одновременно и для облагаемой, и для не облагаемой НДС деятельности, то вы можете п. 4 , пп. 1 п. 4.1 ст. 170 НК РФ :

Долю выручки от облагаемых операций в общей сумме выручки за месяц, в котором приобретено это ОС или НМА;

принять к вычету НДС, учтенный в течение этого месяца на счете 19-н/о-ОС, в сумме:

часть НДС, оставшуюся на счете 19-н/о-ОС по каждому объекту ОС или НМА, включить в стоимость объекта.

Если вы этого делать не будете, то НДС по таким ОС и НМА надо будет распределить в общем порядке по итогам квартала.

По итогам квартала проверяем, можем ли мы применить . Если можем, то весь НДС, оставшийся на конец квартала на всех субсчетах к счету 19, принимаем к вычету.

Если "правило 5 процентов" не выполняется, надо п. 4 ст. 170 НК РФ :

Долю выручки от облагаемых операций в общей сумме выручки за квартал;

принять к вычету НДС по ОС и НМА, оставшийся на счете 19-н/о-ОС, в сумме, определяемой по формуле:

часть НДС, оставшуюся на счете 19-н/о-ОС по каждому объекту ОС и НМА, включить в стоимость объекта;

принять к вычету НДС, учтенный на счете 19-н/о, в сумме, определяемой по формуле:

НДС, оставшийся на счете 19-н/о, списать в дебет счета 26 "Общехозяйственные расходы" "Общепроизводственные расходы", "Расходы на продажу" ;

восстановить НДС, принятый к вычету со счета 19-о по объектам, которые впоследствии были использованы для необлагаемой деятельности, например по товарам, проданным в розницу при применении ЕНВД пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ . Для этого стоимость приобретенных с НДС товаров, списанную на расходы при продаже, надо умножить на ставку НДС, по которой налог был предъявлен поставщиком.

Пример. Раздельный учет НДС

Организация на ОСН занимается оптовой и розничной торговлей, розница облагается ЕНВД. Все товары приобретаются у плательщиков НДС (ставка НДС - 18%). Организация рассчитывает величину общехозяйственных расходов, относящихся к не облагаемым НДС операциям, исходя из доли выручки от необлагаемых операций в общей сумме выручки от реализации. В таблице приведены суммы входного НДС и иные необходимые данные за I квартал.

Кроме выручки от продажи товаров оптом и в розницу, в I квартале доходов от реализации не было.

В феврале приобретен автомобиль стоимостью 1 416 000 руб. (в т.ч. НДС - 216 000 руб.), который используется для доставки товаров как оптовым, так и розничным покупателям.

По итогам I квартала доля расходов на не облагаемые НДС операции в общей сумме расходов, связанных с реализацией, составляет 32,3% ((2 500 тыс. руб. + 1 200 тыс. руб. + 1 500 тыс. руб. x (100% - 73%)) / (1 500 тыс. руб. + 1 200 тыс. руб. + 7 500 тыс. руб. + 2 500 тыс. руб.) x 100%). То есть организация не может воспользоваться "правилом 5 процентов".

В бухучете входной НДС учитывается так.

НДС, как и любой другой налог, влечет за собой массу нюансов. ведется при наличии необлагаемых и облагаемых налогом операций в деятельности.

Существуют организации, которые занимаются видами деятельности как облагаемыми, так и необлагаемыми НДС. Именно в этом случае необходимо проводить раздельный учет. Налоговые плательщики ведут раздельный учёт в следующих случаях:

• Если товары реализуются по разным налоговым ставкам.
• Если осуществляются операции по продаже товаров с налоговой ставкой 0%.
• Если реализуется продукция, облагаемая и необлагаемая ставкой НДС.

При этом законодательство не даёт точных рекомендаций по ведению такого учёта. Если игнорировать требования по его проведению, это может привести к тому, что суммы входного НДС не только не смогут быть приняты к вычету, но и не будут учтены в расходах.

Смотрите подробное видео про раздельный учет от ГлавБух:

Какие же принципы ведения раздельного учета при НДС?

Различают несколько принципов ведения раздельного учёта:

• Для одного вида деятельности. Когда покупаемый товар или услуга используется только в облагаемом налоге. В данном случае у налогоплательщика не возникнет трудностей.
• Для организаций, выполняющих несколько разных видов деятельности. В этом случае услуги и товары будут делиться на различные статьи, облагаемые и не облагаемые НДС.

В этом случае часть используется как вычет, а другая часть направлена на увеличение стоимости товаров или услуг.

Тонкости при расчёте пропорции раздельного учёта

Само соотношение состоит из данных по налоговому периоду. Период для сдачи налоговой декларации и оплаты составляет три месяца. Исключение составляют операции, совершенные в начале квартала.

Соответственно, распределять НДС можно по итогам того месяца, когда они были отображены у поставщика.

При распределении учета следует воспользоваться формулой:

• Входной НДС – НДС к вычету = НДС, который включают в расходы.

Суть разделённого учёта из налога на добавленную стоимость — выдернуть именно то, что относится к облагаемым операциям. И эта сумма проставляется к вычету. При этом открывают разные субсчета к основным счетам.

Рассмотрим на примере, как ведется разделение учета в организации. Компания «Ромашка» занимается продажей продуктов питания в оптово-розничном направлении. Опт имеет обычную систему налогообложения с выделением НДС, а розничное использует ЕВНД. По оптовой системе налоги платятся обычно, с выделением НДС, а по рознице используется единый налог.

Хорошо, когда понятно для какой организации закуплена продукция. Тогда ясно, что для оптовой организации можно сразу поставить вычет. А для розницы учесть этот вычет и прибавить к цене.

Какие же операции не подлежат налогообложению НДС

Вся деятельность компаний или ИП, которая направлена на получение выгоды через третьи лица, от налогового вычета не освобождается.

По Российскому законодательству ряд операций освобождается от налога. К этому относится реализация на территории нашего государства такого вида услуг, как:

• Медицинские товары, отечественные и зарубежные, по утвержденному правительством «перечню».
• Медицинские услуги. Сюда входят также медицинские услуги, оказываемые врачами в частных клиниках.
• Услуги по уходу за больными детьми, инвалидами, престарелыми.
• Услуги по содержанию детей. Это могут быть частные детские садики и школы.
• Услуги по перевозке пассажиров.
• Ритуальные услуги.

Список услуг утверждается правительством Российской Федерации. Перечень очень большой, ознакомиться со всеми видами услуг можно в Налоговом органе. Вычеты предоставляются, если у человека, осуществляющего указанный вид деятельности, есть лицензия.

Многие индивидуальные предприниматели являются плательщиками единого налога, который разбит для них поквартально. Но в налоговом кодексе чётко прописано, что организации, имеющие сделки или осуществляющие продажи по двум видам НДС и ЕВНД, обязаны вести двойной учёт.

Услуги, не подлежавшие уплате НДС

Также существует перечень услуг, не облагаемых НДС:

• Продажа религиозных товаров.
• Операции, проводимые банковскими работниками.
• Услуги по негосударственному пенсионному фонду.
• Операции займа.
• Операции с драгоценными металлами.
• Научно-исследовательские работы.
• Операции по уступке прав кредиторов.

Неплательщики НДС не выписывают счета-фактуры. И в расчётных документах не учитывают сумму НДС и не сдают налоговую декларацию по этой статье.

В любом случае налогоплательщик, работающий как индивидуальный предприниматель или организация, обязан подавать налоговую декларацию в соответствующие органы для дальнейшего избежания начисления штрафных санкций и пени.