В Налоговом кодексе об этом не сказано, поэтому обратимся к Семейному кодексу. Из норм главы 10 данного кодекса следует, что речь идет о единственном родителе ребенка, когда второго родителя нет.

В своих письмах Минфин и ФНС разъясняют, в каких случаях считается, что родителя нет:

— смерть родителя (Письмо Минфина от 26.02.09 г. №03-04-05-01/76);

— признание родителя безвестно отсутствующим (Письмо Минфина от 13.04.12 г. №03-04-05/8-503);

— объявление родителя умершим (Письмо Минфина от 15.04.09 г. №03-04-05-01/219);

— приемный родитель, опекун, попечитель воспитывает ребенка один (подп.4 п.1 ст.218 НК);

— отцовство юридически не установлено (Письмо Минфина от 06.04.09 г. №03-04-05-01/169).

Отцовство считается юридически не установленным в двух случаях:

1) отец ребенка не указан в свидетельстве о рождении (Письмо Минфина от 01.09.10 г. №03-04-05/5-516);

2) запись об отце в свидетельство о рождении ребенка внесена со слов матери. Это подтверждает справка формы №25 (утверждена Постановлением Правительства Российской Федерации от 31.10.98 г. № 1274) или иной документ (Письма Минфина от 02.04.12 г. №03-04-05/3-413, от 03.12.09 г. №03-04-05-01/852).

Сразу отметим случаи, когда родитель единственным не считается :

— родители разведены (Письмо Минфина от 13.04.09 г. №03-04-05-01/180);

— ребенок родился вне брака, но отец установлен (Письмо Минфина от 25.11.08 г. №03-04-05-01/443);

— мать (отец) с ребенком от прошлого брака вступает в новый брак, но ребенок не усыновляется (подп.4 п.1 ст.218 НК);

— второй родитель лишается родительских прав (Письмо Минфина от 12.04.12 г. №03-04-05/8-501);

— родители в разводе, связь с отцом ребенка давно утеряна (Письмо Минфина от 10.02.12 г. №03-04-05/8-164).

Единственный родитель может уменьшить НДФЛ с помощью стандартных вычетов на ребенка в повышенном (двойном) размере . Так, на первого и второго ребенка ему положен вычет в размере 2800 руб. на каждого (тогда как другим родителям - 1400 руб.). На третьего и последующих детей - в размере 6000 руб. На ребенка-инвалида - 6000 руб. На ребенка-учащегося очной формы обучения, аспиранта, интерна, ординатора, студента в возрасте до 24 лет, который является инвалидом I или II группы, - 6000 руб.

Удвоенные вычеты предоставляются ежемесячно. Однако в случае вступления родителя в брак, право на удвоенный размер утрачивается . С месяца, следующего за месяцем вступления в брак, вычеты предоставляются в общем порядке (Письмо Минфина от 27.02.09 г. №03-04-05-01/83). Если же потом родитель разведется, удвоенный детский вычет он сможет заявить снова при условии, что ребенок в браке усыновлен не был (Письмо Минфина от 23.01.12 г. №03-04-05/7-51).

Документами, с помощью которых можно подтвердить статус единственного родителя, являются:

1) свидетельство о рождении ребенка, в котором вместо записи об отце стоит прочерк;

2) документ, из которого следует, что отцовство юридически не установлено (справка формы №25 или иной документ);

3) страница паспорта «Семейное положение», где нет отметки о регистрации брака;

4) свидетельство о смерти мужа;

5) выписка из решения суда о признании родителя безвестно отсутствующим.

Удвоенный налоговый вычет на ребенка (Яманова Н.А.)

Дата размещения статьи: 14.08.2013

Налоговый кодекс предусматривает в некоторых случаях предоставление стандартных налоговых вычетов на детей в двойном размере. Когда работник имеет право на вычет в таком размере, читайте в статье.

Порядок предоставления стандартных налоговых вычетов на детей установлен в пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ.
Вспомним, кто имеет право на такой вычет и какими документами это право подтверждается, в каком размере и при каких условиях этот вычет предоставляется, с какого момента начинается и когда заканчивается его предоставление.

Кто имеет право на вычет и кто его предоставляет

Право на стандартный налоговый вычет за каждый месяц налогового периода имеют родители, супруг (супруга) родителя, усыновители, опекуны, попечители, приемные родители, супруг (супруга) приемного родителя, на обеспечении которых находится ребенок (абз. 1 пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ).
Указанный вычет предоставляется на основании их письменных заявлений и документов, подтверждающих право на данный налоговый вычет (абз. 16 пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ).
Предоставляет налоговый вычет один из работодателей - налоговых агентов, являющийся источником выплаты дохода, по выбору работника на основании его письменного заявления и документов, подтверждающих право на такой вычет (п. 3 ст. 218 НК РФ).
Если в течение календарного года налоговый агент не предоставлял сотруднику стандартные вычеты или предоставлял их в меньшем размере, по окончании года работник может обратиться за получением вычетов в налоговый орган по месту жительства (п. 4 ст. 218 НК РФ). Для получения вычета он должен представить в инспекцию декларацию по форме 3-НДФЛ и документы, подтверждающие право на такой вычет (Письмо Минфина России от 18.01.2012 N 03-04-08/8-5).
В случае трудоустройства сотрудника не с первого месяца календарного года новый работодатель - налоговый агент будет предоставлять ему вычеты с учетом дохода, полученного с начала налогового периода по другому месту работы. Сумму полученного дохода работник должен подтвердить справкой по форме 2-НДФЛ (абз. 2 п. 3 ст. 218 НК РФ).

Примечание. Форма справки о доходах физического лица (справка 2-НДФЛ) утверждена Приказом ФНС России от 17.11.2010 N ММВ-7-3/611@.

Условия предоставления вычета

Право на получение стандартного налогового вычета на ребенка ограничено рядом условий:
- возраст ребенка не превышает 18 или 24 лет (если ребенок является учащимся очной формы обучения, аспирантом, ординатором, интерном, студентом или курсантом) (абз. 12 пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ);
- ребенок находится на обеспечении налогоплательщика (абз. 1 пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ);
- налогоплательщик имеет доход, облагаемый НДФЛ по ставке 13% (п. 3 ст. 210 НК РФ);
- размер дохода, исчисленного нарастающим итогом с начала налогового периода, не превышает 280 000 руб. С месяца, в котором доход превышает 280 000 руб., налоговый вычет не применяется (абз. 18 пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ).

Примечание. Стандартный налоговый вычет за период обучения ребенка
Налоговый вычет на ребенка-учащегося предоставляется за период обучения его в образовательном учреждении или учебном заведении, включая академический отпуск, оформленный в установленном порядке в период обучения, то есть за период, в котором ребенок был учащимся образовательного учреждения (абз. 19 пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ).

Размер налогового вычета

С 1 января 2012 г. размер стандартного налогового вычета зависит от того, каким по счету является ребенок. Вычет предоставляется в следующих размерах:
- 1400 руб. - на первого ребенка;
- 1400 руб. - второго ребенка;
- 3000 руб. - третьего и каждого последующего ребенка;
- 3000 руб. - каждого ребенка-инвалида в возрасте до 18 лет;
- 3000 руб. - каждого учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента в возрасте до 24 лет, если он является инвалидом I или II группы.

Примечание. При определении размера стандартного вычета учитывается общее количество детей, то есть первый ребенок - это наиболее старший по возрасту независимо от того, предоставляется на него вычет или нет (Письмо Минфина России от 15.03.2012 N 03-04-05/8-302).

Если ребенок-инвалид является третьим по счету, суммирование налоговых вычетов как на третьего ребенка и как на ребенка-инвалида не производится. В этом случае применяется специальная норма, устанавливающая налоговый вычет на ребенка-инвалида в размере 3000 руб. (Письмо Минфина России от 03.04.2012 N 03-04-06/5-94).

Примечание. Размеры налоговых вычетов на детей могут повысить
В Госдуме первое чтение прошел законопроект (N 229790-6), в котором предлагается повысить размер стандартных налоговых вычетов родителям, супругу (супруге) родителя, усыновителям, супругу (супруге) усыновителя, на обеспечении которых находится ребенок. Они смогут воспользоваться налоговым вычетом в следующих размерах:
- 2000 руб. - на второго ребенка (увеличение на 600 руб.);
- 4000 руб. - третьего и каждого последующего ребенка (увеличение на 1000 руб.);
- 12 000 руб. - каждого ребенка-инвалида в возрасте до 18 лет (увеличение на 9000 руб.);
- 12 000 руб. - каждого учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента в возрасте до 24 лет, если он является инвалидом I или II группы.
Повышение не затрагивает размеры вычетов опекунам, попечителям, приемным родителям, супругу (супруге) приемного родителя, на обеспечении которых находится ребенок. Кроме того, в законопроекте предлагается увеличить с 280 000 до 350 000 руб. предельный размер дохода налогоплательщика в налоговом периоде, по достижении которого налоговый вычет не предоставляется.

Документы, подтверждающие право на вычет

В зависимости от конкретного случая документами, подтверждающими право на налоговый вычет, в частности, могут быть (Письмо Минфина России от 13.12.2011 N 03-04-05/5-1021):
- копия свидетельства о рождении ребенка;
- соглашение об уплате алиментов или исполнительный лист (постановление суда) о перечислении алиментов в пользу другого родителя на содержание ребенка;
- копия паспорта (с отметкой о регистрации брака между родителями) или копия свидетельства о регистрации брака;
- справка жилищно-коммунальной службы о совместном проживании ребенка с родителем (родителями).

Примечание. Если ребенок находится за пределами РФ, налоговый вычет предоставляется на основании документов, заверенных компетентными органами государства, в котором он проживает (абз. 15 пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ).

Период предоставления вычета

Начало предоставления вычета. Стандартный налоговый вычет предоставляется с месяца:
- рождения ребенка (детей);
- в котором произошло усыновление, установлена опека (попечительство), или с месяца вступления в силу договора о передаче ребенка на воспитание в семью (абз. 19 пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ).
Окончание предоставления вычета. Предоставление стандартного налогового вычета заканчивается:
- по окончании года, в котором ребенок достиг 18-летнего возраста. Но если ребенок, достигший возраста 18 лет, продолжает обучение в общеобразовательном учреждении (например, в школе) на дневной форме обучения, вычет предоставляется родителям за каждый месяц налогового периода за весь период обучения ребенка в образовательном учреждении (Письмо Минфина России от 09.02.2012 N 03-04-06/5-28);
- с месяца, следующего за месяцем окончания учебы ребенком - учащимся очной формы обучения в возрасте до 24 лет. С этого момента родитель утрачивает право на получение налогового вычета, а единственный родитель - право на удвоенный вычет (Письма Минфина России от 06.11.2012 N 03-04-05/8-1251 и от 12.10.2010 N 03-04-05/7-617);
- по истечении срока действия либо досрочном расторжении договора о передаче ребенка на воспитание в семью;
- в связи со смертью ребенка.

Вычет в двойном размере

Стандартный налоговый вычет на ребенка может быть предоставлен некоторым работникам в двойном размере. Так, удвоенный вычет могут получать:
- единственный родитель (приемный родитель), усыновитель, опекун, попечитель (абз. 13 пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ);
- родитель (приемный родитель), если он предоставил заявление об отказе другого родителя (приемного родителя) от получения вычета (абз. 16 пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ).

Примечание. Предоставление вычета прекращается с месяца, следующего за месяцем вступления работника в брак (абз. 13 пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ).

Удвоенный вычет единственному родителю

Понятие "единственный родитель" в целях применения пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ означает отсутствие у ребенка второго родителя по причине:
- смерти;
- признания родителя безвестно отсутствующим (Письмо Минфина России от 13.04.2012 N 03-04-05/8-503);
- объявления родителя умершим (Письмо Минфина России от 02.11.2012 N 03-04-05/8-1246);
- того, что отцовство ребенка юридически не установлено (Письмо Минфина России от 30.01.2013 N 03-04-05/8-77), в том числе если по желанию матери ребенка сведения об отце ребенка не внесены в запись акта о рождении ребенка (ст. 17 Федерального закона от 15.11.1997 N 143-ФЗ "Об актах гражданского состояния" и Письмо Минфина России от 01.09.2010 N 03-04-05/5-516).

Примечание. В перечисленных случаях единственный родитель имеет право на удвоенный стандартный налоговый вычет на ребенка.

Примечание. Запись об отце ребенка сделана со слов матери
Если в свидетельстве о рождении ребенка запись о его отце сделана со слов матери, не состоящей в браке, то для получения удвоенного налогового вычета (2800 руб.) сотрудница должна представить работодателю - налоговому агенту (Письмо Минфина России от 23.05.2012 N 03-04-05/1-657):
- справку по форме N 25, выданную органами ЗАГС (утв. Постановлением Правительства РФ от 31.10.1998 N 1274);
- документы, подтверждающие семейное положение (отсутствие зарегистрированного брака).

Родитель не признается единственным, если:
- второй родитель лишен родительских прав (Письмо Минфина России от 24.10.2012 N 03-04-05/8-1215). Лишение родительских прав не освобождает родителей от обязанности содержать своего ребенка. Родитель может быть восстановлен в родительских правах (ст. ст. 71 и 72 Семейного кодекса РФ);
- второй родитель отбывает наказание в местах лишения свободы за неуплату алиментов (Письмо Минфина России от 02.11.2012 N 03-04-05/8-1246);
- родители ребенка находятся в разводе (Письмо Минфина России от 15.01.2013 N 03-04-05/8-23).
Нахождение родителей в разводе и неуплата алиментов не являются основанием для получения удвоенного налогового вычета (Письмо Минфина России от 02.11.2012 N 03-04-05/8-1246).
А теперь перейдем от теории к практике и посмотрим, как применяется все вышесказанное в конкретных ситуациях.

Если работник - одинокий отец...

Может ли он воспользоваться стандартным налоговым вычетом в двойном размере, если после смерти матери ребенка, брак с которой был расторгнут, он не заключал новый брак?
Как уже было отмечено выше, понятие "единственный родитель" означает отсутствие у ребенка второго родителя, в частности, по причине смерти. При этом факт расторжения брака не влияет на право единственного родителя получить стандартный вычет в двойном размере (2800 руб.) на основании письменного заявления и соответствующих документов (Письмо Минфина России от 19.07.2012 N 03-04-06/8-206).
К таким документам относятся свидетельства о рождении ребенка, о расторжении брака, о смерти матери ребенка, исполнительный лист (постановление суда) о взыскании алиментов или нотариально удостоверенное соглашение об уплате алиментов, документы, подтверждающие уплату алиментов.

Если сотрудница - одинокая мать...

Вправе ли она получать стандартный налоговый вычет по НДФЛ в двойном размере на каждого из двух детей, если первый рожден вне брака (есть документ, подтверждающий статус одинокой матери), а отец второго признан по решению суда безвестно отсутствующим?
Поскольку сотрудница является единственным родителем, она имеет право на вычет в двойном размере на каждого ребенка (Письмо Минфина России от 13.04.2012 N 03-04-05/8-503):
- в размере 2800 руб. (1400 руб. x 2) - на ребенка, рожденного вне брака;
- в размере 2800 руб. (1400 руб. x 2) - на ребенка, отец которого признан по решению суда безвестно отсутствующим.
На обоих детей работодатель должен предоставить сотруднице вычет в размере 5600 руб. (2800 руб. + 2800 руб.).

Если единственный родитель вступил в брак

До вступления в брак сотрудница - единственный родитель получала стандартный налоговый вычет по НДФЛ на ребенка в двойном размере (2800 руб.), так как в свидетельстве о рождении ребенка в графе "Отец" стоит прочерк. Вправе ли она получать указанный вычет по НДФЛ на ребенка в двойном размере с момента вступления в брак, если муж не усыновил ребенка?
Нет, не вправе. Предоставление удвоенного налогового вычета единственному родителю прекращается с месяца, следующего за месяцем вступления его в брак. Ведь в этом случае обязанность по содержанию ребенка распределяется между родителем и супругом (Письмо Минфина России от 11.04.2013 N 03-04-05/8-372).
При этом супруг родителя, на обеспечении которого находится ребенок, также имеет право на получение стандартного налогового вычета в размере 1400 руб. (Письмо Минфина России от 20.05.2013 N 03-04-05/17775).
И еще один нюанс. После расторжения брака предоставление единственному родителю стандартного вычета на ребенка в двойном размере может быть возобновлено, если во время брака ребенок не был усыновлен (Письмо Минфина России от 02.04.2012 N 03-04-05/3-410).

Удвоенный вычет опекуну (попечителю)

Стандартный налоговый вычет на ребенка в двойном размере (2800 руб.) предоставляется опекуну в случае, если он является единственным опекуном (абз. 13 пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ).
При этом размер вычета не зависит от факта (Письмо Минфина России от 04.02.2013 N 03-04-06/8-32):
- регистрации брака, состава семьи опекуна, поскольку супруги опекунов не имеют права на указанный вычет по отношению к подопечным детям (Письмо УФНС России по г. Москве от 01.07.2010 N 20-15/3/068891);
- лишения (нелишения) родителей опекаемого ребенка родительских прав.

Примечание. Орган опеки и попечительства может назначить лицу, нуждающемуся в опеке или попечительстве, нескольких опекунов или попечителей (п. 7 ст. 10 Федерального закона от 24.04.2008 N 48-ФЗ).

Документы, подтверждающие право на удвоенный вычет опекуну

Документом, подтверждающим назначение опекуна единственным опекуном, является акт органа опеки (попечительства) о назначении опекуна (попечителя) (Письмо Минфина России от 12.04.2012 N 03-04-06/8-109).

Примечание. Акт подтверждает возникновение отношений между опекуном (попечителем) и подопечным (п. 6 ст. 11 Федерального закона от 24.04.2008 N 48-ФЗ).

Акт подтвердит право опекуна (попечителя) на удвоенный налоговый вычет (Письмо ФНС России от 30.04.2013 N ЕД-4-3/8054@).
Если органом опеки (попечительства) ребенку назначено несколько опекунов или попечителей, все они имеют право на вычет в одинарном размере - 1400 руб.
По достижении ребенком возраста 18 лет опекуны (попечители) лишаются права на стандартный вычет.

Примечание. В чем различие опеки и попечительства
Опека устанавливается над детьми до 14 лет, а попечительство - над детьми от 14 до 18 лет (ст. 2 Федерального закона от 24.04.2008 N 48-ФЗ, п. 1 ст. 32 и п. 1 ст. 33 ГК РФ и п. 2 ст. 145 Семейного кодекса).
При достижении малолетним подопечным 14 лет опека над ним прекращается, а его опекун автоматически становится попечителем несовершеннолетнего без дополнительного решения об этом (п. 2 ст. 40 ГК РФ).

Работница является и родителем, и опекуном

В каком размере предоставляется стандартный вычет по НДФЛ на детей работницы, если она имеет ребенка в зарегистрированном браке и является единственным опекуном несовершеннолетнего ребенка?
При наличии соответствующих документов работница может воспользоваться стандартными вычетами (Письмо УФНС России по г. Москве от 01.07.2010 N 20-15/3/068891):
- в размере 1400 руб. - как родитель собственного ребенка;
- двойном размере (2800 руб.) - как единственный опекун несовершеннолетнего ребенка.

Удвоенный вычет одному из родителей при отказе другого

Примечание. При отказе одного из родителей от вычета в пользу другого единственным документом, подтверждающим право на стандартный вычет в двойном размере, является заявление этого родителя (абз. 16 пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ).

Примечание. Заявление об отказе от вычета представляется налоговому агенту первого родителя вторым родителем (Письмо ФНС России от 03.11.2011 N ЕД-3-3/3636).

На опекунов и попечителей действие абз. 16 пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ не распространяется.
Отказаться от получения стандартного вычета в пользу другого родителя один из родителей может, только если имеет на него право, которое подтверждено соответствующими документами (Письмо ФНС России от 27.02.2013 N ЕД-4-3/3228@).
Если один из родителей не работает и не имеет доходов, облагаемых НДФЛ по ставке 13%, или получает доход, освобождаемый от налогообложения, он не может отказаться от получения данного вычета в пользу второго родителя.
Что должно быть указано в заявлении. В заявлении второго родителя об отказе от налогового вычета, адресованном работодателю - налоговому агенту первого родителя, должны содержаться все необходимые персональные данные этого родителя: Ф.И.О., адрес места жительства (постоянного проживания), ИНН (при наличии), реквизиты свидетельства о рождении ребенка, в отношении которого этот родитель отказывается от получения вычета.
Справка по форме 2-НДФЛ. Учитывая, что удвоенный вычет одному из родителей предоставляется за каждый месяц налогового периода при условии непревышения размера дохода в сумме 280 000 руб., справку с места работы второго родителя работодателю первого родителя нужно представлять ежемесячно (Письмо Минфина России от 21.03.2012 N 03-04-05/8-341).
Рассмотрим, в каких случаях работник-родитель может отказаться от стандартного налогового вычета на ребенка в пользу другого родителя.

Вычет на детей от разных браков

В каком размере работодатель должен предоставить работнику-отцу стандартный налоговый вычет по НДФЛ на ребенка от первого брака, который для матери является первым, а для отца - третьим по счету, в случае отказа матери от вычета в пользу отца?
Мать вправе получить вычет на ребенка в размере 1400 руб., так как для нее это первый ребенок, а отец - 3000 руб., так как для него это третий ребенок.
Если мать откажется от вычета в пользу отца ребенка, отец сможет воспользоваться вычетом в размере 4400 руб., из которых 3000 руб. - вычет на третьего ребенка и 1400 руб. - вычет, от получения которого отказалась мать (Письмо Минфина России от 20.03.2012 N 03-04-08/8-52).

Вычет на детей, если один из родителей имеет доход только от сдачи имущества в аренду

В каком размере работодатель должен предоставить работнице-матери вычет на детей, один из которых инвалид, если доход мужа за 2012 г. от сдачи имущества в аренду составил 6000 руб., при этом он отказался от получения вычетов на детей в пользу супруги?
Минфин России в Письме от 23.05.2013 N 03-04-05/18294 разъяснил следующее. Мать ребенка вправе получить стандартный налоговый вычет за каждый месяц налогового периода на первого ребенка и ребенка-инвалида в размере 4400 руб. (1400 руб. + 3000 руб.), а также налоговый вычет, от получения которого отказался отец, ограниченный его доходом 6000 руб.

Вычет на детей, если второй родитель не работает

Может ли родитель, у которого отсутствуют доходы, подлежащие налогообложению по ставке 13%, передать свое право на получение стандартного налогового вычета другому родителю?
Нет, не может, поскольку не имеет на него права. У него нет дохода, облагаемого НДФЛ по ставке 13%.

Примечание. Когда нельзя отказаться от стандартного вычета в пользу другого супруга
Один из родителей не имеет права отказаться от получения стандартного налогового вычета в пользу другого родителя, если он (она):
- не работает, является домохозяйкой (Письмо Минфина России от 22.11.2012 N 03-04-05/8-1331);
- находится в отпуске по беременности и родам (Письмо Минфина России от 23.08.2012 N 03-04-05/8-997);
- находится в отпуске по уходу за ребенком до полутора лет (Письмо Минфина России от 03.04.2012 N 03-04-06/8-95);
- состоит на учете в центре занятости (Письмо Минфина России от 16.04.2012 N 03-04-05/8-513).

Порядок предоставления стандартных налоговых вычетов установлен ст. 218 НК РФ. Налогоплательщик - физическое лицо имеет право на данные вычеты только при наличии у него дохода, облагаемого налогом по ставке 13%. Напомним, что в отношении доходов от долевого участия в организации налоговые вычеты, предусмотренные ст. ст. 218 - 221 НК РФ, не применяются.
Рассмотрим нюансы предоставления стандартного налогового вычета на детей (далее - стандартный вычет) в двойном размере. Действующее налоговое законодательство предусматривает два принципиально разных случая предоставления удвоенного стандартного вычета:
- единственному родителю (приемному родителю), усыновителю, опекуну, попечителю, если он не состоит в браке;
- одному из родителей (приемных родителей) по их выбору на основании заявления об отказе одного из родителей (приемных родителей) от получения налогового вычета.
Стандартный вычет действует до месяца, в котором доход налогоплательщика (за исключением доходов от долевого участия в деятельности организаций, полученных в виде дивидендов физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами РФ), исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода (в отношении которого предусмотрена налоговая ставка, установленная п. 1 ст. 224 НК РФ) налоговым агентом, предоставляющим данный вычет, превысил 280 000 руб. Начиная с месяца, в котором указанный доход превысил 280 000 руб., стандартный вычет не применяется.
При предоставлении стандартного вычета в двойном размере нередко возникает вопрос о том, увеличивается ли в два раза и предельный доход, при котором предоставляется стандартный вычет. Можно ли предоставлять стандартный вычет в двойном размере до месяца, когда доход налогоплательщика превысил не 280 000, а 560 000 руб.?
Ответ на данный вопрос однозначный, соответствующий действующему законодательству, - нет. Удвоение размера дохода, при превышении которого прекращается предоставление налогового вычета, ст. 218 НК РФ не предусмотрено (Письмо Минфина России от 22.12.2014 N 03-04-06/66307).
Хотя приведенные нормы действуют уже несколько лет, практика их применения вызывает у бухгалтеров вопросы, поскольку нормы прописаны предельно кратко, а жизненных ситуаций великое множество.

Удвоенный вычет единственному родителю

Налоговый вычет предоставляется в двойном размере единственному родителю (приемному родителю), усыновителю, опекуну, попечителю. Предоставление указанного налогового вычета единственному родителю прекращается с месяца, следующего за месяцем его вступления в брак.
Такая лаконичная формулировка регулирует порядок предоставления стандартного вычета единственному родителю. При этом действующее налоговое законодательство не расшифровывает понятие "единственный родитель", что вызывает вопросы как у налогоплательщиков, так и у налоговых агентов, которые предоставляют данные вычеты.
Представители Минфина и ФНС не раз давали разъяснения по этому вопросу (Письма Минфина России от 14.03.2014 N 03-04-06/11148, ФНС России от 13.01.2014 N БС-2-11/13@). Чиновники трактуют понятие "единственный родитель" следующим образом. Оно означает отсутствие у ребенка второго родителя, в частности:
- по причине смерти;
- в связи с признанием родителя безвестно отсутствующим;
- по причине объявления его умершим;
- когда отцовство ребенка юридически не установлено.
Рассмотрим конкретные вопросы, которые наиболее часто встречаются на практике.

Вопрос: Можно ли предоставить стандартный вычет в двойном размере одному родителю, если другой родитель лишен родительских прав?

Нет. Лишение одного из родителей родительских прав не означает отсутствия у ребенка второго родителя, то есть наличия у ребенка единственного родителя.
В соответствии со ст. 71 СК РФ родители, лишенные родительских прав, теряют все права, основанные на факте родства с ребенком, в отношении которого они были лишены родительских прав, но при этом не освобождаются от обязанности содержать своих детей.
В п. 17 Постановления Пленума ВС РФ от 27.05.1998 N 10 указано, что при лишении родительских прав одного родителя и передаче ребенка на воспитание другому родителю, опекуну или попечителю либо приемным родителям алименты взыскиваются в пользу этих лиц в соответствии со ст. ст. 81 - 83, п. 1 ст. 84 СК РФ.
Соответственно, в данном случае ребенок все равно имеет двух родителей, даже если один из них лишен родительских прав.
Кроме того, каждый из родителей, включая родителя, лишенного родительских прав, если на его содержании находится ребенок, имеет право на стандартный вычет по НДФЛ (Письмо ФНС России от 13.01.2014 N БС-2-11/13@).

Вопрос: Вправе ли налоговый агент предоставить сотруднице организации стандартный вычет в двойном размере, если она не состоит в браке, а факт отцовства ребенка установлен по ст. ст. 48 и 49 СК РФ?

Статьей 48 СК РФ регулируется порядок установления происхождения ребенка.
В частности, если ребенок родился от лиц, состоящих в браке между собой, а также в течение 300 дней с момента расторжения брака, признания его недействительным или с момента смерти супруга матери ребенка, отцом ребенка признается супруг (бывший супруг) матери, если не доказано иное (ст. 52 СК РФ). Отцовство супруга матери ребенка удостоверяется записью об их браке.
Отцовство лица, не состоящего в браке с матерью ребенка, устанавливается путем подачи в ЗАГС совместного заявления отцом и матерью ребенка. В случае смерти матери, признания ее недееспособной, невозможности определить место нахождения матери или при лишении ее родительских прав отцовство устанавливается по заявлению отца ребенка с согласия органа опеки и попечительства, а при отсутствии такого согласия - по решению суда.
В отдельных случаях совместное заявление можно подать во время беременности матери. Запись о родителях производится после рождения ребенка.
Статьей 49 СК РФ регулируется порядок установления отцовства в судебном порядке. В случае рождения ребенка у родителей, не состоящих в браке между собой, и при отсутствии совместного заявления родителей или заявления отца ребенка (п. 3 ст. 48 СК РФ) происхождение ребенка от конкретного лица (отцовство) устанавливается в судебном порядке по заявлению одного из родителей, опекуна (попечителя) ребенка или по заявлению лица, на иждивении которого находится ребенок, а также по заявлению самого ребенка по достижении им совершеннолетия.
Таким образом, если отцовство установлено в соответствии со ст. 48 или ст. 49 СК РФ, ребенок имеет двух родителей.
Сам факт того, что отцовство в отношении родителей, не состоящих в браке между собой, было установлено в порядке, предусмотренном ст. ст. 48 и 49 СК РФ, для целей применения удвоенного стандартного вычета значения не имеет (Письмо Минфина России от 29.01.2014 N 03-04-05/3300).

Вопрос: Предоставляется ли стандартный вычет в двойном размере, если отцовство не установлено? Какими документами подтверждается данный факт?

Да, если отцовство не установлено, стандартный вычет может быть предоставлен в двойном размере.
Понятие "единственный родитель" может включать случаи, когда отцовство ребенка юридически не установлено, в частности, если сведения об отце ребенка в справку о рождении ребенка по форме, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 31.10.1998 N 1274 "Об утверждении форм бланков заявлений о государственной регистрации актов гражданского состояния, справок и иных документов, подтверждающих государственную регистрацию актов гражданского состояния" (форме 25), вносятся на основании заявления матери (Письма Минфина России от 30.01.2013 N 03-04-05/8-77, от 17.04.2014 N 03-04-05/17637).
Соответственно, стандартный вычет в двойном размере вправе получить единственный родитель, если отцовство не установлено, то есть если в свидетельстве о рождении ребенка на основании п. 3 ст. 51 СК РФ запись об отце отсутствует или сделана по заявлению матери ребенка, не состоящей в зарегистрированном браке.
Документами для подтверждения права на получение удвоенного налогового вычета на ребенка, в частности, могут быть справка о рождении ребенка по форме 25, выданная органами ЗАГС, а также документы, подтверждающие семейное положение (отсутствие зарегистрированного брака).

Вопрос: Налоговый вычет предоставляется в двойном размере в том числе единственному опекуну. Кто признается единственным опекуном? Означает ли это, что опекун не должен состоять в браке?

Стандартный вычет предоставляется в двойном размере единственному родителю (приемному родителю), усыновителю, опекуну, попечителю.
Разъяснения о предоставлении стандартного вычета в двойном размере единственному опекуну были даны в Письмах Минфина России от 04.02.2013 N 03-04-06/8-32 и ФНС России от 30.04.2013 N ЕД-4-3/8054@.
В соответствии с п. 7 ст. 10 Федерального закона от 24.04.2008 N 48-ФЗ "Об опеке и попечительстве" орган опеки и попечительства исходя из интересов лица, нуждающегося в установлении над ним опеки или попечительства, может назначить ему нескольких опекунов или попечителей, в том числе при устройстве в семью на воспитание детей, оставшихся без попечения родителей.
По мнению представителей Минфина и ФНС, стандартный налоговый вычет в двойном размере предоставляется опекуну в случае, если он является единственным опекуном. При этом размер стандартного вычета не изменяется в зависимости от факта регистрации брака, состава семьи опекуна, поскольку супруги опекунов не имеют права на стандартный налоговый вычет по отношению к подопечным детям, а также от факта лишения (нелишения) родителей опекаемого родительских прав.
К документам, подтверждающим право на стандартный налоговый вычет в двойном размере, относится, в частности, документ из органов опеки и попечительства, подтверждающий назначение опекуна единственным опекуном.

Вопрос: Вправе ли налоговый агент предоставить стандартный вычет в двойном размере сотруднице, если ребенок родился в браке, затем родители развелись и бывший муж не платит алименты на ребенка?

Нахождение родителей в разводе не означает отсутствия у ребенка второго родителя, то есть наличия у него единственного родителя. Соответственно, удвоенный налоговый вычет в данном случае не может быть предоставлен (Письма Минфина России от 15.01.2013 N 03-04-05/8-23, от 30.01.2013 N 03-04-05/8-78).
При этом в силу ст. 80 СК РФ родители обязаны содержать своих несовершеннолетних детей. Порядок и форма предоставления содержания детям определяются родителями самостоятельно. Родители вправе заключить соглашение о содержании своих несовершеннолетних детей (соглашение об уплате алиментов) в соответствии с гл. 16 СК РФ.

Вопрос: Сотруднице организации предоставлялся стандартный вычет в двойном размере. Она вышла замуж. При этом в свидетельстве о рождении ребенка в графе "Отец" по-прежнему стоит прочерк, муж не усыновлял ребенка. Вправе ли налоговый агент продолжать предоставлять ей стандартный вычет в двойном размере?

Абзацем 13 пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ установлено, что налоговый вычет предоставляется в двойном размере единственному родителю (приемному родителю), усыновителю, опекуну, попечителю. Предоставление указанного налогового вычета единственному родителю прекращается с месяца, следующего за месяцем его вступления в брак.
В случае вступления одинокой матери в брак предоставление стандартного налогового вычета в двойном размере прекращается, поскольку обязанность по содержанию ребенка распределяется между родителем и супругом (Письма Минфина России от 11.04.2013 N 03-04-05/8-372, от 20.05.2013 N 03-04-05/17775, от 03.07.2013 N 03-04-05/25442).
При этом супруг родителя, на обеспечении которого находится ребенок, также имеет право на получение стандартного налогового вычета.

Отказ от получения вычета в пользу второго родителя

Налоговый вычет может предоставляться в двойном размере одному из родителей (приемных родителей) по их выбору на основании заявления об отказе одного из родителей (приемных родителей) от получения налогового вычета.
Отметим, что, в отличие от предыдущего случая с единственным родителем, здесь речь идет только о предоставлении стандартного вычета в двойном размере родителю или приемному родителю, при этом об усыновителях, опекунах и попечителях ничего не сказано: им вычет в двойном размере по данному основанию не может быть предоставлен.
Еще один важный момент: отказаться от получения налогового вычета может один из родителей только в пользу другого родителя (приемного родителя). Отказ от получения налогового вычета в пользу иных лиц ст. 218 НК РФ не предусмотрен.
Право на предоставление стандартного вычета в двойном размере при отказе второго родителя от получения данного вычета надо рассматривать во взаимосвязи с нормами, установленными п. 3 ст. 210 НК РФ. Для доходов, облагаемых налогом по ставке 13% (за исключением дивидендов), налоговая база определяется как денежное выражение доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных ст. ст. 218 - 221 НК РФ. Это означает, что для получения стандартного вычета в двойном размере одному из родителей второй родитель должен:
- иметь доход, облагаемый налогом по ставке 13% (кроме доходов в виде дивидендов);
- иметь право на получение стандартного вычета, в том числе иметь на иждивении ребенка, доход которого не должен превышать 280 000 руб.;
- подать заявление об отказе от получения стандартного вычета.
Конечно, родитель, которому предоставляется стандартный вычет в двойном размере по данному основанию, должен иметь право на его получение.
Рассмотрим конкретные вопросы, наиболее часто встречающиеся на практике.

Вопрос: Вправе ли налоговый агент предоставить стандартный вычет в двойном размере работнику организации, если он представил заявление от супруги, которая не работает?

Нет, в данном случае нельзя предоставить стандартный вычет в двойном размере.
Отказаться от получения такого вычета налогоплательщик может, только если он имеет на него право, подтвержденное соответствующими документами.
Право на получение данного налогового вычета ограничено рядом условий, в частности нахождением ребенка на обеспечении налогоплательщика, наличием у налогоплательщика дохода, облагаемого НДФЛ по ставке 13%, и непревышением размера такого дохода установленной величины в сумме 280 000 руб.
В случае если у одного из родителей, а именно у супруги, отсутствуют доходы, подлежащие налогообложению по ставке 13%, передавать свое право на получение стандартного налогового вычета другому родителю она не может, поскольку она им не обладает (Письма ФНС России от 27.02.2013 N ЕД-4-3/3228@, Минфина России от 26.02.2013 N 03-04-05/8-133).

Вопрос: Можно ли предоставить стандартный вычет в двойном размере работнику, если его супруга получает доход в виде пособия по беременности и родам и по уходу за ребенком до достижения им возраста полутора лет?

Предоставить работнику стандартный вычет в двойном размере можно только при отказе одного родителя от стандартного вычета в пользу другого родителя. При этом отказаться от получения стандартного вычета можно только при наличии права на него.
Поскольку в рассматриваемом случае один из родителей находится в отпуске по уходу за ребенком и у него отсутствуют доходы, подлежащие налогообложению по ставке 13%, право на получение стандартного налогового вычета у него не возникает. Отсутствующее у налогоплательщика право на получение налогового вычета не может быть передано другому налогоплательщику (Письмо Минфина России от 27.11.2014 N 03-04-05/60389).
Следовательно, оснований для получения в рассматриваемой ситуации стандартного налогового вычета в двойном размере не имеется.

Вопрос: Можно ли предоставить стандартный вычет в двойном размере сотруднице, если отец ребенка, лишенный родительских прав, имеющий соответствующий доход, написал заявление об отказе от стандартного вычета в пользу матери?

Право на получение стандартного вычета ограничено рядом условий, в частности нахождением ребенка на обеспечении налогоплательщика, наличием у налогоплательщика дохода, облагаемого НДФЛ по ставке 13%.
Отец, лишенный родительских прав, при наличии обеспечения ребенка вправе претендовать на получение указанного вычета. При этом мать может воспользоваться стандартным вычетом в двойном размере, если отец отказался от его получения в пользу матери (Письмо ФНС России от 13.01.2014 N БС-2-11/13@).

Вопрос: Одним из условий предоставления стандартного вычета является непревышение размера доходов налогоплательщика суммы, равной 280 000 руб. Как бухгалтер должен отслеживать сумму дохода, например, отца ребенка, отказавшегося от вычета в пользу матери, которой и предоставляется стандартный вычет в двойном размере?

В случае несоблюдения таких условий налогоплательщик утрачивает право на получение удвоенного стандартного вычета.
С учетом того что налоговый вычет предоставляется за каждый месяц налогового периода при условии непревышения размера дохода налогоплательщика суммы, равной 280 000 руб., справка с места работы одного из родителей (в данном случае - отца ребенка) работодателю другого родителя (матери ребенка) должна подаваться ежемесячно. Такие разъяснения были приведены в Письме Минфина России от 06.03.2013 N 03-04-05/8-178.
В данном случае представляется справка по форме 2-НДФЛ.

Вопрос: Налоговый агент предоставляет сотруднице стандартный вычет в двойном размере на основании заявления второго родителя об отказе от вычета. Доход второго родителя (отца) ежемесячно подтверждается справкой по форме 2-НДФЛ. В середине года доход сотрудницы превысил 280 000 руб., доход отца не превышает предельное значение. Можно ли предоставить сотруднице после превышения ее дохода суммы, равной 280 000 руб., стандартный вычет в одинарном размере (в размере вычета, от которого отказался отец ребенка)?

В соответствии с пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ налоговый вычет за каждый месяц налогового периода распространяется на родителя, супруга (супругу) родителя, усыновителя, опекуна, попечителя, приемного родителя, супруга (супругу) приемного родителя, на обеспечении которых находится ребенок.
При этом налоговый вычет действует до месяца, в котором доход налогоплательщика, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода (в отношении которого предусмотрена налоговая ставка в размере 13%) налоговым агентом, предоставляющим данный вычет, превысил 280 000 руб. Начиная с месяца, в котором указанный доход превысил эту сумму, вычет не применяется.
Абзацами 16 - 18 пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ установлено, что налоговый вычет может предоставляться в двойном размере одному из родителей по их выбору на основании заявления об отказе одного из родителей от получения вычета.
При этом удвоение размера дохода, при превышении которого прекращается предоставление налогового вычета, ст. 218 НК РФ не предусмотрено.
Согласно разъяснениям, приведенным в Письме Минфина России от 22.12.2014 N 03-04-06/66307, при получении права на налоговый вычет в двойном размере одновременно прекращается право обоих супругов на получение указанного налогового вычета в однократном размере.
Таким образом, в рассматриваемом случае сотрудница не может получить стандартный вычет ни в двойном, ни в одинарном размере.
Это тот случай, когда хотели как лучше, а получилось как всегда. Когда вводилась данная норма об удвоенном вычете при отказе второго родителя от стандартного вычета, предполагалось, что ею воспользуются в основном женщины: в их пользу отцы откажутся от стандартного вычета на ребенка и мать получит больше денег. Но если доход матери ребенка превышает сумму, равную 280 000 руб. (сегодня это среднемесячный доход более 23 333 руб.), а доход отца не превышает за налоговый период порогового значения, то в целом родители ребенка теряют на налоговых вычетах. Ведь если бы отец ребенка не отказался в пользу матери от стандартного вычета, то он получал бы его до конца года, поскольку он имеет право на данный вычет. При этом НК РФ не предусмотрен отзыв заявления об отказе от передачи права на стандартный вычет.
На момент подготовки данного материала автору не удалось найти соответствующих судебных решений.

Вопрос: Сотрудница организации получает стандартный вычет в двойном размере на основании заявления отца ребенка об отказе от получения данного вычета (3000 руб. x 2). Доход второго родителя (отца) ежемесячно подтверждается справкой по форме 2-НДФЛ (например, за январь - февраль 2015 г. его доход составил 20 000 руб.). С марта 2015 г. отец ребенка не работает. В каком размере нужно предоставлять стандартный вычет начиная с марта 2015 г.?

Право на получение стандартного вычета ограничено рядом условий, например нахождением ребенка на обеспечении налогоплательщика, наличием у налогоплательщика дохода, облагаемого НДФЛ по ставке 13%, и непревышением размера такого дохода установленной величины в сумме 280 000 руб.
Если один из родителей (отец ребенка) имеет право на получение данного налогового вычета, он может отказаться от его получения в пользу второго родителя (матери ребенка) в размере своего права (Письмо Минфина России от 23.05.2013 N 03-04-05/18294).
В данном случае мать ребенка вправе получить стандартный вычет за каждый месяц налогового периода в размере 3000 руб., а также вычет (3000 руб.), от получения которого отказался отец, ограниченный его доходом в сумме 20 000 руб.

Вопрос: Вправе ли налоговый агент предоставить стандартный вычет в двойном размере матери ребенка, если отец ребенка отказался от данного вычета в ее пользу, при этом он является индивидуальным предпринимателем и применяет УСНО (или спецрежим в виде ЕНВД)?

Нет, в данной ситуации матери ребенка не может быть предоставлен стандартный вычет в двойном размере.
В рассматриваемом случае у одного из родителей, а именно у второго родителя (если он осуществляет предпринимательскую деятельность и является плательщиком ЕНВД либо применяет УСНО), отсутствуют доходы, подлежащие налогообложению по ставке 13%, передавать свое право на получение стандартного вычета другому родителю он не может (Письмо ФНС России от 02.04.2013 N ЕД-3-3/1187@).

Вопрос: Вправе ли налоговый орган требовать от налогового агента дополнительные документы для предоставления стандартного вычета в двойном размере, кроме заявления второго родителя об отказе от получения данного вычета, например исполнительный лист о взыскании алиментов, документы, подтверждающие их уплату?

Нет, данное требование неправомерно. В НК РФ отсутствует норма, требующая представления перечисленных документов (исполнительного листа о взыскании алиментов, документов, подтверждающих уплату алиментов, или иных документов) для получения налогового вычета в двойном размере (Постановление ФАС МО от 18.07.2013 по делу N А40-54007/12-91-301, которое оставлено без изменения Определением ВАС РФ от 18.11.2013 N ВАС-16210/13 по делу N А40-54007/12).
Документом, подтверждающим право на двойной стандартный вычет, как следует из абз. 16 пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ, является только заявление одного из родителей об отказе от вычета.

Законодательство России позволяет гражданам, имеющим детей, получать некоторые налоговые вычеты в двойной величине. В чем заключается специфика таких вычетов, и каким может быть порядок их оформления?

Кто вправе получить данный вычет?

Кто имеет право на двойной налоговый вычет на детей ? К таким категориям граждан относятся:

Родители и усыновители детей:

в возрасте до совершеннолетия (размер вычета при этом исчисляется исходя из суммы в размере 1400 рублей на первого, столько же — на второго ребенка, 3000 — на третьего, столько же — за каждого последующего, 12 000 — на ребенка, имеющего инвалидность);
в возрасте до 24 лет, имеющих инвалидность 1 или 2 группы и учащихся в рамках очной формы (вычет составляет 12 000 рублей на ребенка).

Опекуны детей, которые относятся к тем же категориям, которые указаны в пункте 1 (но в тех случаях, когда родители и усыновители могут получать вычет, исчисленный исходя из суммы 12 000 рублей, опекуны получают компенсацию по сумме в 6000 рублей).

Все указанные суммы - на основании которых исчисляется рассматриваемый вычет, устанавливаются законодательно.

Обязательное условие для получения компенсаций, о которых идет речь — наличие доходов, что облагаются НДФЛ по ставке в 13% (например, представленных заработной платой по трудовому договору). Соответствующий вычет предоставляется государством гражданину только в счет уплаченного или исчисленного НДФЛ с его доходов.

Налогоплательщик имеет право на соответствующие стандартные вычеты только в случае, если их годовой доход (тот, с которого уплачивается НДФЛ) не превышает 350 000 рублей. Данная сумма установлена законодательно. Начиная с того месяца, в котором доход гражданина нарастающим итогом превышает указанную сумму, вычет не может быть предоставлен до конца года.

По законодательству при определенных условиях каждый человек имеет право на получение вычетов, исчисляемых на основе сумм, вдвое превышающих указанные: собственно, в этом и заключается двойной налоговый вычет на ребенка .

Изучим то, каким образом налогоплательщик может воспользоваться данным правом.

Как воспользоваться правом на двойную сумму по вычету на ребенка?

Стандартным вычетом в двойной величине на ребенка по закону вправе воспользоваться:

Единственный родитель, усыновитель, опекун — пока не вступит в брак.

Если он регистрирует брак — в том же месяце теряет возможность пользоваться двойным вычетом (но при этом сохраняет право на стандартный вычет на детей в обычном размере).

Отец или мать ребенка, если:

другой родитель напишет своему работодателю заявление о том, что отказывается получать за себя соответствующий стандартный вычет;
фирма-работодатель, в свою очередь, предоставит справку о том, что стандартный вычет гражданину не предоставляется.

Справку от работодателя необходимо предоставить в фирму, в которой работает родитель, оформляющий вычет в двойном размере на ребенка. Данная справка должна составляться ежемесячно.

Кроме того, один из родителей вправе передать другому право на соответствующий стандартный вычет, только если сам имеет подтвержденное право на него. Например, если мать ребенка находится в декрете, то в течение декрета у нее не будет права получать данный стандартный вычет (по причине отсутствия доходов, которые облагаются НДФЛ). Соответственно, отсутствующее у супруги право на вычет не может быть использовано отцом ребенка.

Изучим теперь то, каким образом налогоплательщики могут реализовывать правомочия на двойной стандартный вычет на ребенка на практике.

Для этого они могут задействовать 2 следующих механизма:

оформление вычета у фирмы-работодателя;
получение вычета через ФНС.

Как оформить вычет через работодателя?

Для решения рассматриваемой задачи родителю, решившему воспользоваться правом на двойной вычет на ребенка и имеющему данное право, нужно:

Предоставить в финансовый отдел своей фирмы-работодателя:

заявление о желании получить соответствующий вычет;
свидетельство о рождении ребенка, за которого оформляется вычет;
справку из учебной организации (для детей старше 18 лет).

Заявление в финансовый отдел может быть составлено в свободной форме, но имеет смысл все же уточнить у специалистов бухгалтерии то, какую форму документа желательно при этом использовать, а также то, какие формулировки уместны в заявлении.

Если налогоплательщик состоит в зарегистрированном браке - предоставить в бухгалтерию документы, удостоверяющие факт отказа супругом от права на соответствующий стандартный вычет:

копию заявления работодателю супруга об отказе от вычета;
справку от данного работодателя о том, что вычет супругу не выплачивается.

Как мы отметили выше, справка от другого работодателя должна предоставляться в фирму, в которой один из родителей получает компенсацию в двойном размере, каждый месяц.

Заявление налогоплательщика — как основной документ для оформления вычета у работодателя, можно предоставлять только 1 раз. Однако если у налогоплательщика рождается еще один ребенок, и он приобретет право на исчисление вычета с дополнительной суммы — соответствующее заявление необходимо будет оформить еще раз.

Аналогично обстоит дело и с копией заявления от другого родителя. В общем случае оно понадобится только 1 раз, но при рождении у налогоплательщиков еще одного ребенка и их желании увеличить сумму вычета соответствующий документ нужно будет вновь оформить. В свою очередь, понадобится и обновленная справка от другого работодателя — о том, что вычет и в увеличенном размере не выплачивается супругу налогоплательщика.

Как только необходимые документы направляются налогоплательщиком в бухгалтерию — он начинает получать зарплату, НДФЛ с которой уменьшается на 13% от той суммы, что установлена для вычета на ребенка.

Как получить вычет через ФНС?

Следующая схема получения вычета предусматривает:

Подготовку гражданином документов:

справки 2-НДФЛ (она заказывается в финансовом отделе работодателя);
декларации 3-НДФЛ (заполняется cвоими силами либо при обращении за помощью в фирмы, оказывающие услуги по заполнению таких деклараций);
свидетельство о рождении ребенка;
справки из учебной организации — если ребенок совершеннолетний;
заявление на выплату компенсации (данный документ, в отличие от заявления в свободной форме в первом варианте оформления вычета, должен заполняться на официальном бланке);
если налогоплательщик состоит в браке — копию заявления другого родителя его работодателю о желании отказаться от права на получение рассматриваемого вычета.

Передачу перечисленных документов налоговикам в году, следующем за тем, за который оформлены декларация 3-НДФЛ, а также справка 2-НДФЛ.

Если указанные документы составлены корректно, то в течение 4 месяцев ФНС переведет налоговый вычет на ребенка в двойном размере на личный банковский аккаунт родителя, который указывается в заявлении.

В какой конкретно сумме может предоставляться рассматриваемый вычет? Каковы нюансы практической реализации налогоплательщиками соответствующих привилегий?

Чтобы ответить на данные вопросы, изучим несколько примеров с расчетами по стандартным вычетам в двойной величине на детей.

Сумма двойного вычета: примеры расчетов

Пример 1: двойной вычет оформлен в компании, являющейся работодателем заявителя.

У Савельева А.А. и Савельевой В.А. четверо детей.

С января 2015 года Савельев А.А. осуществляет трудовую деятельность в ООО «Союз-Пластик». Его ежемесячный доход — 40 000 рублей, в то время как НДФЛ с нее уплачивается в размере 5200 рублей. Работник получает на руки 34 800 рублей. Савельева В.А. работает в ООО «Союз-Полимер» и получает такую же зарплату.

На семейном совете Савельевы решили, что вычет будет оформлять отец семейства. Савельев А.А., таким образом, передает в бухгалтерию ООО «Союз-Пластик»:

заявление по форме, выданной главным бухгалтером ООО «Союз-Пластик»;
свидетельства о рождении каждого из детей;
заявление Савельевой В.А. для бухгалтерии ООО «Союз-Полимер» о своем отказе от права пользоваться собственным стандартным вычетом на детей;
справку из ООО «Союз-Полимер» о том, что Савельева В.А. не получает на данном предприятии соответствующий вычет.

Если бы Савельев А.А. оформлял вычет в обычной, не в двойной величине, то получал бы каждый месяц на законных основаниях:

вычет в размере 13% - 182 рубля, от суммы, определенной законодательно на первого ребенка — 1400 рублей, аналогично — за второго ребенка;
вычет, который составляет 13% - 390 рублей, от суммы, определенной законодательно на третьего ребенка — 3000 рублей, столько же — за четвертого ребенка.

Всего глава семейства Савельевых получал бы ежемесячно 1144 рубля в виде рассматриваемой компенсации. На эту сумму уменьшался бы НДФЛ, исчисляемый с его ежемесячной зарплаты (соответственно, увеличивалась бы сумма, выдаваемая работодателем Савельеву А.А. на руки).

Но поскольку Савельева В.А. в установленном законом порядке отказалась от получения аналогичного вычета, Савельев А.А. сможет оформлять данный вычет в двойном размере. То есть, суммарно НДФЛ с его зарплаты будет уменьшаться на 2288 рублей.

Важное условие для этого — ежемесячное предоставление справки от ООО «Союз-Полимер» о том, что Савельева В.А. не получает соответствующий стандартный налоговый вычет у работодателя.

Пример 2: двойной вычет оформлен в ФНС.

Знакомые нам Савельевы решили, что отец семейства получит рассматриваемый двойной вычет не через фирму-работодателя, а через ФНС. В Налоговую инспекцию Савельевым А.А. были, таким образом, предоставлены:

справка 2-НДФЛ, выданная бухгалтерией ООО «Союз-Пластик»;
декларация 3-НДФЛ, заполненная Савельевым А.А. самостоятельно;
свидетельства о рождении детей;
копия заявления Савельевой В.А. в бухгалтерию ООО «Союз-Полимер» о желании отказаться от получения вычета;
заявление, выданное специалистами ФНС при приеме документов.

Как мы уже знаем, двойной стандартный вычет Савельева А.А. за четырех детей при оформлении компенсации у работодателя составляет 2288 рублей ежемесячно. При обращении в ФНС вычет исчисляется за все месяцы года, в течение которых заявитель осуществлял трудовую деятельность. То есть, в данном случае компенсация составит 27 456 рублей (2288 * 12).

Двойные вычеты на детей: нюансы

При оформлении двойных вычетов на детей налогоплательщику будет полезно обратить внимание на ряд важных нюансов:

Если у налогоплательщика есть право на иные стандартные вычеты — например, установленные для участников преодоления последствий аварии на Чернобыльской АЭС, то он имеет право в полной мере их использовать одновременно с рассматриваемой компенсацией.

В свою очередь, если человек оформил стандартный вычет не на детей, а по другому основанию — например, как участник вооруженных конфликтов, то он будет вправе использовать только его. Данный вычет можно заменить другим стандартным - наибольшим с точки зрения объема возвращаемого НДФЛ или с точки зрения уменьшения исчисленного НДФЛ с зарплаты.

Если родитель работает в нескольких фирмах, то за оформлением компенсации он может обратиться в любую из них — по своему выбору. При необходимости можно учесть доходы в виде зарплаты в каждой из соответствующих фирм.

Правда, при оформлении вычета в ФНС нужно будет запросить в бухгалтериях каждой из организаций справки 2-НДФЛ, подтверждающие доходы налогоплательщика. Но декларация 3-НДФЛ в любом случае оформляется одна.

Если родитель в начале года работал в одной фирме, затем уволился из нее, перешел в другую компанию и оформляет в ней рассматриваемый вычет — в целях исчисления вычета должны использоваться доходы, полученные у предыдущего работодателя. Удостоверяются они справкой, выдаваемой бухгалтерией данного работодателя.
При необходимости налогоплательщик может разместить 2 рассмотренные нами схемы получения вычета — через работодателя и через ФНС.

Например, если он с период с января по сентябрь 2016 не получал у работодателя соответствующей компенсации (как вариант, по причине того, что у него не было времени оформить необходимые документы, а получал — только с октября по декабрь, то в 2017 году налогоплательщик будет вправе оформить вычет с доходов с января по сентябрь 2016 года посредством обращения в ФНС.