Время и технический прогресс не стоят на месте: чтобы продолжать эффективно работать, нужно постоянно идти в ногу со временем, обновляя производство. Ликвидация основных средств — это неизбежный процесс; решение о ее осуществлении принимается, когда сроки эксплуатации старого оборудования или помещения уже давно истекли и восстанавливать уже нечего. Также демонтаж основных средств возможен и по причине их морального старения.

Ликвидация основных средств — это списание с баланса предприятий определенных объектов с параллельным процессом их реального демонтажа в связи с физическим или моральным устареванием.

Ранее, чтобы провести ликвидацию основного средства, администрации юридического лица необходимо было создавать специальную комиссию, которая уполномочивалась принять соответствующее радикальное решение.

Теперь, согласно ФЗ №402 от 06.12.2011 г. «О бухучете», это требование имеет рекомендационный характер и окончательную точку в вопросе о списании основных средств ставит руководитель организации самостоятельно.

Но большинство юрлиц, как и раньше, продолжают создавать комиссии. Этот способ имеет определенные преимущества, так как помогает избежать злоупотреблений руководства фирмы и повысить контроль над ее внутренними процессами.

Чтобы создать комиссию, нужно издать соответствующий приказ, где будут указаны все ее будущие члены: среди них обязательно должно быть одно материально ответственное лицо, а также главный бухгалтер. Затем всеми членами комиссии в обязательном порядке проводится визуальный осмотр основного средства, которое подлежит ликвидации.

По завершении этого процесса принимается решение о целесообразности ремонта и дальнейшей эксплуатации или же о демонтаже и списании с баланса. В случае последнего варианта необходимо будет обязательно указать в акте списания причины, которые побудили членов комиссии принять такое решение. Среди них, как правило, встречаются: моральный износ, невозможность эксплуатации, авария, плохое техническое состояние и т.п.

Также в акте комиссия указывает общую стоимость всех деталей, которые останутся после демонтажа и еще смогут принести пользу на производстве или же, в случае их ненужности, могут быть проданы.

На основании акта составляется окончательный приказ о ликвидации основного средства.

Текст акта на списание составляется в произвольной форме, но за основу могут браться старые шаблоны — №ОС-4 или №ОС-4а. Документ подписывается всеми членами комиссии, после чего на инвентаризационной карточке основного средства ставится отметка о его ликвидации.

Влияние ликвидации основных средств на налоги

Все операции с основными средствами отображаются в балансе предприятия. Их списание не является исключением, но в данном случае нужно правильно учитывать влияние этих проводок на расчет налоговой базы при начислении различных платежей в пользу государства.

Влияние на НДС:

НДС не может быть рассчитан на основные средства, амортизация которых была списана в полном объеме;
если на счетах еще учитывается остаток амортизации, НДС может быть восстановлен;
если демонтаж оборудования или помещения осуществляет сторонняя организация, то, в соответствии с НК РФ, входящий НДС принимается к вычету в общем порядке;
при реализации оставшихся деталей на основании расчетных документов обязательно нужно будет начислить НДС.

Оставшиеся детали после демонтажа старого оборудования или помещения учитываются в составе внереализационных доходов, несмотря на то, будут ли они в дальнейшем принимать участие в производстве или нет. Доходы будут считаться полученными сразу после подписания акта о списании объекта. Налоговая база в этом случае увеличится на размер стоимости новых деталей.

Кроме полного списания, возможна еще частичная ликвидация основных средств. Она происходит в случае, когда объект состоит из нескольких конструктивно соединенных элементов и его списание можно проводить не целиком, а только в той части, которая морально устарела или не подлежит восстановлению.

При принятии решения о частичной ликвидации комиссия создается, как и при полном списании. Только в этой ситуации ей нужно решить следующие задачи:

провести визуальный осмотр объекта и определить возможность его восстановления или нецелесообразности данного процесса;
определить возможность использования частей, деталей, элементов выбывающей части комплексного объекта.

Бухгалтерские проводки при частичной ликвидации

На начальном этапе частичного списания основного объекта, когда только начинаются работы по демонтажу, используются проводки:

Дт 01 (03) субсчет «Осн. средства в стадии част. ликвидации»

Кт 01 (03) субсчет «Осн. средства в эксплуатации»

По завершении работ делается обратная проводка.

В практике деятельности каждой организации возникают ситуации, когда то или иное оборудование необходимо ликвидировать. То, что остается от ликвидированного основного средства, не исчезает бесследно, а может быть использовано в хозяйственной деятельности организации, например, в качестве материалов для создания нового основного средства, или может быть продано как товары. В настоящей статье Л.К. Сомов, налоговый юрист, рассмотрит некоторые налоговые последствия ликвидации основных средств с дальнейшим использованием получаемых в результате такой ликвидации товарно-материальных ценностей.

Вначале скажем несколько слов о признании расходов при ликвидации основного средства. Если ликвидируемое основное средство на момент ликвидации продолжало амортизироваться в соответствии с установленным сроком полезного использования, то суммы недоначисленной амортизации списываются на внереализационные расходы. Это следует из положений подпункта 8 статьи 265 НК РФ, в соответствии с которым расходы на ликвидацию выводимых из эксплуатации основных средств, включая суммы недоначисленной в соответствии с установленным сроком полезного использования амортизации, учитываются в составе внереализационных расходов. Данные расходы признаются единовременно в том отчетном (налоговом) периоде к которому они относятся (п. 1 ст. 272 НК РФ). Другими словами, эти расходы связаны с первоначальными затратами организации на приобретение основного средства, которые "не успели" уменьшить налоговую базу по налогу на прибыль в качестве амортизационных отчислений, поскольку основное средство было ликвидировано.

Полученные материалы - в доход

В результате ликвидации основного средства налогоплательщик получает материалы. На основании подпункта 13 статьи 250 НК РФ материалы, полученные при ликвидации основных средств, должны учитываться в целях налогообложения как внереализационные доходы. Датой получения дохода признается дата составления акта ликвидации амортизируемого имущества, оформленного в соответствии с требованиями бухгалтерского учета (подп. 8 п. 4 ст. 271 НК РФ). Следует иметь в виду, что величина таких доходов должна рассчитываться по рыночной стоимости материалов.

Стоимость материалов, полученных в результате ликвидации основного средства, по своей сути является внереализационным доходом, полученным в натуральной форме. Пункт 5 статьи 274 НК РФ устанавливает, что в таких ситуациях доход должен учитываться исходя из цены сделки с учетом положений статьи 40 НК (также читайте ). В данной норме содержатся как указания относительно корректировки цен по сделкам, так и правила определения рыночной цены. Поскольку в рассматриваемом случае доход возникает не в связи со сделкой, к нему применимы те положения, которые связаны с рыночной ценой.

Кроме того, согласно пункту 1 статьи 54 НК налогоплательщики-организации исчисляют налоговую базу на основе данных регистров бухгалтерского учета и (или) на основе иных документально подтвержденных данных об объектах, подлежащих налогообложению либо связанных с налогообложением. Следовательно, при оценке материалов, полученных в результате ликвидации основных средств, необходимо руководствоваться законодательством о бухгалтерском учете. На это дополнительно ориентируют положения статьи 313 НК РФ, согласно которым основой для налогового учета являются данные бухгалтерского учета.

В бухгалтерском учете оценка материалов, полученных при ликвидации основных средств, производится исходя из их рыночной стоимости. Так, согласно пункту 54 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ (утв. приказом Минфина России от 29.07.1998 № 34н), материальные ценности, остающиеся от списания непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию основных средств, приходуются по рыночной стоимости на дату списания.

Поскольку, как было указано выше, налоговая база исчисляется на основе данных бухгалтерского учета, в налоговом учете оценка материалов, полученных при ликвидации основных средств, по нашему мнению, также должна производиться исходя из их рыночной стоимости. Следует иметь в виду, что налоговые органы придерживаются аналогичной позиции.

Подтверждением тому служит пункт 4 отмененных Методических рекомендаций по применению главы 25 "Налог на прибыль организаций", согласно которому доходы, полученные в натуральной форме, определяются исходя из рыночных цен. Кроме того, Инструкция по заполнению декларации по налогу на прибыль, утвержденной приказом МНС России от 29.12.2001 № БГ-3-02/585 прямо указывает на то, что доходы в виде стоимости материалов, полученных при ликвидации основных средств, должны оцениваться по рыночным ценам.

Сразу отметим, что отмена приказом ФНС России от 21.04.2005 № САЭ-3-02/173@ Методических рекомендаций не свидетельствует о том, что позиция налоговых органов в рассматриваемом вопросе изменилась. Как известно, налоговая служба отказалась от практики открытой публикации методических рекомендаций. В настоящее время, насколько известно автору, аналогичные документы издаются ФНС России под грифом "для служебного пользования". Таким образом, можно с достаточно большой долей уверенности считать, что позиция налоговых органов в рассматриваемом вопросе не изменилась. Поэтому автор и далее будет использовать в том числе и нормы, изложенные в Методических рекомендациях.

Использованные материалы - в расход

Как уже было отмечено, ТМЦ, полученные после ликвидации одного основного средства, могут быть в дальнейшем использованы в хозяйственной деятельности организации. Эти материалы можно использовать, например, в производстве, или для создания нового основного средства.

Списание материалов в производство

Как было отмечено выше, в результате ликвидации основного средства отдельные его части образуют материальные ценности, которые учитываются в качестве дохода. Возможно ли при дальнейшем использовании полученных материалов, например в производстве, признать какие-либо расходы?

Налоговые органы считают, что стоимость товарно-материальных ценностей, включаемых в материальные расходы, определяется исходя из цен их приобретения. Поскольку материальные ценности, полученные в результате ликвидации основного средства, не были приобретены, то соответственно их стоимость не может формировать расходы в целях налогообложения (письмо МНС России от 29.04.2004 № 02-05-10/33, письмо УМНС по г. Москве от 16.08.2004 № 26-12/53720). Кроме того, получение материальных ценностей при ликвидации основных средств фактически приравнивается налоговыми органами к безвозмездному получению материальных ценностей. По нашему мнению, приведенная позиция налоговых органов является необоснованной.

В соответствии со статьей 252 НК РФ расходы представляют собой затраты налогоплательщика. Поскольку в налоговом законодательстве не определен термин "затраты", то, основываясь на статье 11 НК РФ, можно применять определение, содержащееся в законодательстве о бухучете. Согласно пункту 2 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99 (утв. приказом Минфина России от 06.05.1999 № 33н) расход - это уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов. Несмотря на то, что приведенное понимание термина "расходы" в целях налогообложения прямо не закреплено в законодательстве о налогах и сборах, сформировавшаяся правоприменительная практика не видит иных более логичных и обоснованных способов трактовки этого термина. Если следовать логике налоговых органов, в частности, изложенной в письме МНС России от 29.04.2004 № 02-5-10/33, можно сделать вывод о том, что при использовании возвратных материалов в производстве у предприятия не происходит выбытия имущества. По нашему мнению, такая логика не соответствует принципам налогообложения прибыли.

Дело в том, что имущество, полученное в результате ликвидации основного средства, ранее поступило в распоряжение налогоплательщика и увеличило экономическую выгоду налогоплательщика, то есть образовало облагаемый налогом на прибыль доход. Ведь в соответствии с положениями пункта 13 статьи 250 НК РФ, товарно-материальные ценности, полученные при разборке при ликвидации выводимых из эксплуатации основных средств, признаются внереализационным доходом. Между тем, согласно статье 41 НК РФ, доход - экономическая выгода, увеличение активов в денежной или натуральной форме.

Ранее позиция ФНС России была изложена в пункте 5.1. Методических рекомендаций по применению главы 25 "Налог на прибыль организаций" части второй Налогового кодекса" (утв. Приказом МНС РФ от 20.12.2002 №БГ-3-02/729). В частности, в нем говорится о том, что порядок формирования стоимости материально-производственных запасов аналогичен порядку формирования первоначальной стоимости основных средств, разъясненных в разделе 5.3 Методических рекомендаций. Итак, в пункте 5.3 Методических рекомендаций было указано, что при безвозмездном получении объектов основных средств их первоначальная стоимость формируется как сумма дохода, признанного налогоплательщиком в составе внереализационных доходов (п. 8 ст. 250 НК РФ), и расходов налогоплательщика, связанных с доведением этого объекта до состояния, пригодного к эксплуатации. То есть закон прямо предписывает относить на расходы стоимость безвозмездно полученных основных средств, что опровергает логику письма МНС. Этот же принцип должен быть распространен, как утверждается в Методических рекомендациях, и на стоимость безвозмездно полученных ТМЦ.

В связи с этим считаем, что при дальнейшем выбытии материалов, которые были получены в свое время в результате ликвидации, в качестве расхода можно признать их рыночную стоимость.

С 1 января 2006 года ситуация в этом вопросе измениться (о других изменениях по налогу на прибыль читайте ). С вступлением в силу новой редакции пункта 2 статьи 254 НК РФ стоимость материально-производственных запасов в виде излишков, выявленных в ходе инвентаризации, и (или) имущества, полученного при демонтаже или разборке выводимых из эксплуатации основных средств, на законных основаниях учитывается в составе материальных расходов, уменьшающих налогооблагаемую базу. Однако стоимость таких запасов определяется как сумма налога, исчисленная с дохода, предусмотренного пунктами 13 и 20 статьи 250 НК РФ (в виде стоимости материалов полученных при демонтаже или разборке ОС и в виде стоимости излишков товарно-материальных ценностей, выявленных при инвентаризации). Таким образом, данная норма позволяет учесть в составе материальных расходов только 24 % от стоимости излишков, выявленных в ходе инвентаризации, и (или) имущества, полученного при демонтаже или разборке выводимых из эксплуатации основных средств. Таким образом, изменения носят двойственный характер: с одной стороны они прямо закрепляют порядок отнесения к расходам стоимости имущества, полученного при ликвидации основных средств, с другой стороны - ограничивают налогоплательщика в размере отнесения к расходам такой стоимости.

Еще раз подчеркнем, что указанные изменения вступают в силу только с 1 января 2006 года. Считаем, что до этого момента налогоплательщик вправе признавать в составе расходов стоимость имущества, полученного в результате ликвидации основного средства, в полном объеме, руководствуясь при этом логикой, изложенной выше.

Использование материалов при создании нового основного средства

В случае, если материалы, полученные в результате ликвидации основного средства, были использованы налогоплательщиком на создание другого основного средства, стоимость этих материалов должна участвовать в формировании первоначальной стоимости. Такой вывод можно сделать на основании пункта 1 статьи 257 НК РФ и пункта 5.3 Методических рекомендаций по применению главы 25 НК РФ. В соответствии с пунктом 5.3 Методических рекомендаций при безвозмездном получении объектов основных средств их первоначальная стоимость формируется как сумма дохода, признанного налогоплательщиком в составе внереализационных доходов, и расходов налогоплательщика, связанных с доведением этого объекта до состояния, пригодного к эксплуатации. В связи с тем, что материальные ценности, полученные в результате ликвидации основного средства, фактически приравнены налоговыми органами к безвозмездно полученным материальным ценностям, считаем, что принцип определения первоначальной стоимости имущества, используемый в пункте 5.3. Методических рекомендаций, применим и в случае создания основного средства из материальных ценностей, полученных не безвозмездно, а в результате ликвидации основного средства.

Таким образом, стоимость материалов, полученных в результате ликвидации одного основного средства и используемых затем при создании другого основного средства, будет участвовать в формирования первоначальной стоимости нового основного средства и, соответственно, будет уменьшать налоговую базу по налогу на прибыль через амортизационные отчисления.

Ликвидация ОС и НДС

Теперь рассмотрим последствия ликвидации основного средства в части налога на добавленную стоимость. В частности, ответим на вопрос, нужно ли восстанавливать НДС на недоамортизированную часть ликвидируемого основного средства.

При приобретении основного средства суммы НДС, предъявленные продавцом, могут быть либо учтены в его стоимости (в случаях, предусмотренных п. 2 ст. 170 НК РФ), либо приняты к вычету.

При этом налоговое законодательство предусматривает единственное основание восстановления сумм НДС, принятых к вычету. В соответствии с пунктом 3 статьи 170 НК РФ, восстановлению и уплате в бюджет подлежат суммы НДС, принятые к вычету или возмещению, если эти суммы подлежали включению в стоимость ОС в соответствии с НК РФ. Исходя из приведенной нормы, можно утверждать, что обязанности восстанавливать НДС пропорционально недоамортизированной стоимости основных средств налоговое законодательство не предусматривает, если основное средство приобреталось для операций, облагаемых НДС и фактически в них использовалось в течение определенного периода времени.

Такая позиция подтверждается и судебной практикой. В постановлении Президиума ВАС РФ от 11.11.2003 № 7473/03 разъясняется, что при передаче имущества в уставный капитал создаваемого общества НДС не подлежит восстановлению в части недоначисленной амортизации, поскольку такой обязанности налоговым законодательством не предусмотрено. Президиум ВАС РФ указал, что право на вычет возникает при приобретении основного средства для осуществления операций, являющихся объектом обложения НДС, после принятия к учету основного средства в полном объеме. Иных условий, ограничивающих право на вычет, налоговое законодательство в этом случае не предусматривает. Как указал суд, рассматривая конкретное дело, НДС не подлежит восстановлению при изменении назначения имущества.

Указанная позиция президиума ВАС РФ в дальнейшем была подтверждена в Постановлении от 30.03.2004 № 15511/03 (подробнее читайте ). В нем суд подтвердил отсутствие обязанности восстанавливать НДС, принятый к вычету при переходе налогоплательщика на упрощенную систему налогообложения. Президиум ВАС РФ дополнительно разъяснил, что право на вычет реализуется на основании надлежащих первичных документов в том периоде, когда имущество было приобретено, а не в периоде, когда имущество будет реализовано (использовано).

ФАС ДО в своем постановлении от 11.02.2004 № Ф03-А51/03-2/3665 также прямо указал на отсутствие обязанности восстановить обоснованно принятые к вычету суммы НДС при последующей ликвидации ОС. В постановлении ФАС ВВО от 23.05.2003 № А31-2989/15 суд указал, что при выбытии имущества в связи с хищением, принятый к вычету НДС не подлежит восстановлению по указанным выше причинам. Руководствуясь аналогичными мотивами, ФАС СЗО в Постановлении от 30.07.2003 № А56-38001/02 отметил, что ни одной нормой налогового законодательства не предусмотрено восстановление принятых к вычету сумм НДС при выбытии или списании основных средств. ФАС ЦО в постановлении от 11.04.2005 по делу № А09-1305/04-15 указал, что при продаже не полностью самортизированного имущества восстанавливать НДС не надо.

Таким образом, обязанность по восстановлению сумм НДС, принятых к вычету, при ликвидации основных средств законодательством не предусмотрена.

Который утверждается руководителем организации Письмо . Этот акт составляет специальная комиссия в составе главного бухгалтера (бухгалтера) и лиц, отвечающих за сохранность ОС п. 77 Методических указаний по учету ОС .

В акте комиссия определяет первоначальную стоимость ликвидированной части объекта. Это можно сделать, в частности, на основании документов поставщика ОС, если стоимость ликвидируемой части ОС в них выделена, или исходя из доли ликвидируемой части в процентах по отношению ко всему ОС (например, ликвидации подлежат 25 процентов здания) Письмо Минфина от 27.08.2008 N 03-03-06/1/479 .

При частичной ликвидации ОС срок полезного использования оставшейся части не пересматривается, но из-за выбытия части объекта уменьшается его первоначальная и (остаточная) стоимость п. п. 14 , ПБУ 6/01, п. 2 ст. 257 , п. 1 ст. 258 НК РФ .

Для того чтобы определить первоначальную и балансовую стоимость ОС после ликвидации его части, надо сделать два расчета.

Определить сумму амортизации, приходящуюся на ликвидированную часть ОС, по формуле:

В налоговом учете остаточная стоимость ликвидированной части ОС:

при ОСН - включается во внереализационные расходы Письмо Минфина от 03.12.2015 N 03-03-06/1/70529 ;

при УСН - не учитывается.

Бухгалтерский учет частичной ликвидации ОС

Пример. Налоговый и бухгалтерский учет при частичной ликвидации ОС

Первоначальная стоимость ОС - 5 000 000 руб. СПИ - 60 мес. После частичной ликвидации ОС будет амортизироваться 20 мес. Остаточная стоимость ОС на момент частичной ликвидации - 1 666 666,67 руб. (5 000 000 руб. - 5 000 000 руб. / 60 мес. x 40 мес.). Комиссия по частичной ликвидации объекта определила долю ликвидируемой части ОС - 25%.

Первоначальная стоимость ликвидированной части ОС - 1 250 000 руб. (5 000 000 руб. x 25%).

Сумма амортизации, приходящаяся на ликвидированную часть ОС, составила 833 333,33 руб. (1 250 000 руб. / 60 мес. x 40 мес.).

Остаточная стоимость ликвидированной части ОС, включаемая во внереализационные расходы, - 416 666,67 руб. (1 250 000 руб. - 833 333,33 руб.).

Первоначальная стоимость ОС после частичной ликвидации - 3 750 000 руб. (5 000 000 руб. - 1 250 000 руб.).

Накопленная сумма амортизации по ОС за вычетом амортизации, приходящейся на ликвидированную часть, - 2 500 000 руб. (5 000 000 руб. / 60 мес. x 40 мес. x 75%).

Остаточная стоимость ОС после частичной ликвидации - 1 250 000 руб. (3 750 000 руб. - 2 500 000 руб.).

Ежемесячная сумма амортизации, которая будет начисляться по ОС после частичной ликвидации, - 62 500 руб. (3 750 000 руб. / 60 мес.).

Проводки будут такие:

Расходы и доходы, связанные с частичной ликвидацией ОС (в т.ч. расходы на демонтаж, разборку и т.п.), так же, как при полной ликвидации ОС.

НДС , ранее принятый к вычету, надо восстановить пропорционально недоамортизированной стоимости ликвидированной части ОС. Для этого надо сделать два расчета.

Определить сумму НДС, восстанавливаемую по ликвидированной части ОС, по формуле Письма Минфина от 17.02.2016 N 03-07-11/8736 , от 18.03.2011 N 03-07-11/61 :

НДС, предъявленный подрядчиком по работам, которые связаны с частичной ликвидацией ОС (в т.ч. демонтажом, разборкой, вывозом ликвидируемой части ОС), принимается к вычету п. 6 ст. 171 НК РФ .

Вопрос о том, когда происходит ликвидация основных средств со временем возникает на каждом предприятии.

Отметим сразу, что она происходит тогда, когда в результате эксплуатации средства оказываются физически или морально изношены. С точки зрения экономики фирмы их восстановление финансово неоправданно. Выполняя процедуру ликвидации можно столкнуться со множеством нюансов.

Какие документы необходимо будет оформить

До 2013 года ликвидация основного средства производилась при создании комиссии. Это делалось в обязательном порядке. Чтобы провести ликвидацию объектов недвижимости комиссия тоже проводится. Этот пункт содержался в методическом указании (пункт № 77), утвержденным приказом от 13.10.03 Минфина России (№ 91н). Начиная с 2013 года рекомендации по ведению бухгалтерского учета необязательны. Это написано в Федеральном законе (статья 21, часть 7 и часть 8) № 402-ФЗ от 06.12.2011 года. Указания Министерства Финансов, затрагивающие бухгалтерский учет, и есть рекомендации. Следуя из этого, можно сделать вывод, что предприятие может само сделать выбор, либо списать объекты в упрощенном порядке, либо созвать комиссию. Ведь это, исходя из нового Федерального закона, является элементом системы внутреннего контролирования организации.

Как создается комиссия

Для того чтобы созвать комиссию, в первую очередь нужно издать соответствующий приказ, в котором будет прописан полный состав комиссии. В него нужно будет обязательно включить главного бухгалтера фирмы, лицо, на которого возложена материальная ответственность за объект списания, и остальных сотрудников, которые были назначены на должности приказом руководителя организации. Работа комиссии будет заключаться в том, что они будут должны провести осмотр объекта и после определить насколько целесообразно и возможно его восстановить. Если этого сделать невозможно и решение о ликвидации более целесообразно, то комиссия должна установить причины по которым основные средства компании будут ликвидированы. Это может быть как моральная, так и физическая изношенность, авария и т. д. Также комиссии необходимо будет определить, возможно ли использовать отдельно какие-либо детали, узлы и материалы данного ликвидируемого имущества. После того как осмотр будет проведен, комиссии будет необходимо составить определенный соответствующий акт, на основании которого будет оформлен приказ, в котором будет принято решение о ликвидации основных средств.

После того как конкретное основное средство было ликвидировано, необходимо составить акт о его списании. Как правило, для этого чаще всего используют стандартные типовые бланки (пример, форма №ОС-4а для автомобильного транспорта или №ОС-4). Предприятие имеет право разработать бланк самостоятельно. Основываясь, на акте по списанию делается отметка о выбытии конкретного объекта собственности в инвентарной карточке. Это делается по типовой форме №ОС-6.

Если бухгалтерский учет ведется в малом предприятии, то все процессы связанные с ликвидацией имущества отображаются в инвентарной книге. В процессе демонтажа или полной ликвидации основного средства, отдельные его материалы, агрегаты или узлы могут остаться пригодными к дальнейшему использованию. В этом случае, подобное имущество нужно будет оприходовать. Это делается при помощи накладной. Предприятие для этой цели может использовать свой бланк или воспользоваться типовой формой №М-11.

Как отражается в учете процедура ликвидации

Порядок проведения процедуры ликвидации в бухгалтерском учете предприятия

У предприятия при ликвидации основных средств могут возникнуть расходы, которые будут отображаться в виде остатка стоимости имущества, которое было списано. Если его срок амортизации еще не истек, то это нормально. Также довольно часто отображаются такие затраты как, расходы на разборку и демонтаж объекта. Указанные затраты и остаточную сумму стоимости основного средства необходимо отображать в списке прочих расходов именно того периода времени, к которому они относятся.

Порядок проведения процедуры ликвидации в налоговом учете предприятия

Бухгалтерские расходы предприятия, связанные с ликвидацией средств при расчете налогов на прибыль считаются во вне реализационных расходах (статья 265 НК РФ, пункт 1, подпункт 8). Это остаточная стоимость имущества, которое было ликвидировано и затраты на проведение демонтажа и остальных работ при разборке объекта. При методе начисления все бухгалтерские расходы предприятия, которые были на ликвидацию и все суммы ранее недоначисленной амортизации, должны быть учтены в том периоде времени, в котором комиссия оформила и подписала акт о списании. Эти требования прописаны в статье 272 НК РФ, в пункте 7, подпункте 3. Эти же требования можно найти в письме Министерства Финансов РФ №03-03-06/1/454 от 09.07.2009 года.

Если организация после полной ликвидации оприходует оставшиеся после проведенного демонтажа материалы и детали, то их стоимость должна быть отражена в списке внереализованных доходов. Это требование основывается на статье 250 НК РФ, пунктом 13. Делается это вне зависимости от того, будут ли в дальнейшем использоваться в деятельности организации эти материалы или нет. При проведении метода начисления, доходы будут считаться с той даты, когда был оформлен акт о ликвидации основных средств. Этот порядок установлен статьей 271 НК РФ, пунктом 4, подпунктом 8.

Для составления налогового учета, запчасти и детали оставшиеся после ликвидации учитываются по рыночным ценам. Если они отпускаются в производство или продаются, то их стоимость необходимо будет отразить в составе расходов от реализации или в списке материальных расходов. Стоимость, которая будет учитываться при вычислении налога на прибыль, определяется как сумма, которая раньше уже была учтена в доходах компании. Это говорится в статье 254 НК РФ, пункте 2, абзаце 2.

Порядок проведения проводок по НДС

Сумма входных налогов, которые были предъявлены подрядчиком, который проводил ликвидацию, должна быть принята к вычету. Это написано в статье 171 НК РФ, пункте 6. С НДС же есть своего рода определенные сложности, так как он относится к стоимости непосредственно самого ликвидированного объекта. Если имущество было полностью амортизировано, то налог не восстанавливается. Если же остаточная стоимость имущества не нулевая (амортизация в процессе начисления или еще не была начислена), то входной НДС подлежит восстановлению. Специалисты бухгалтерского и налогового учета рекомендуют делать именно так.

Восстановление суммы входного НДС предприятия рассчитывается так:

НДСв (НДС к восстановлению) = НДСп (НДС, который был принят к вычету ранее) ОС (балансовая (остаточная) стоимость основных средств (переоценки не учитываются) : ПС (заложенная вначале стоимость имущества (без учета переоценок)).

Статья 170 НК РФ, пункт 3 не обязывает предприятия при ликвидации основных средств восстанавливать НДС. Опираясь на нее требования чиновников можно проигнорировать. Но нужно помнить о том, что при проверке баланса организации в налоговом органе у них могут возникнуть вопросы. Судьи регулярно подчеркивают, что если кодексом не требуется восстановление налога, то и делать этого не нужно.

Если предприятие все-таки решило продать полученные после ликвидации запчасти и детали, НДС нужно будет начислить. Также стоит не забыть о выписке счета-фактуры.

Приведем пример проводок по ликвидации автомобиля предприятия:

Компания, работающая на общем режиме, которая отражает в своем учете расходы связанные с ликвидацией.

ООО «Амиго» ликвидирует в июне физически изношенное транспортное средство «FordMondeo» при помощи привлечения подрядной организации. Стоимость работы составляет 5900 рублей. НДС 900 руб. по данным налогового и бухгалтерского учета первоначальная стоимость была 380 тыс. руб. Объект был реализован полностью. Запасные части в результате ликвидации оприходованы на сумму в 12 тыс. руб. В бухгалтерском учете делаются следующие проводки:

дебет 01 (субсчет – Выбытие основных средств) – Кредит 01 (субсчет – Основные средства в эксплуатации). Эта проводка показывает списание первоначальной стоимости выбывающего транспортного средства «FordMondeo» на сумму 380 тыс. руб.;
дебет 02 – Кредит 01 (субсчет – Выбытие основных средств). По этой проводке проводится списание суммы амортизации, которая была начислена за все время эксплуатации транспортного средства «FordMondeo» на сумму 380 тыс. руб.;
дебет 19 – Кредит 76. Эта проводка отражает выставленный подрядчиком НДС на сумму в 900 руб.;
дебет 68 (субсчет – Расчеты по НДС) – Кредит 19. По этой проводке видно прием к вычету НДС (стоимость работы по ликвидации транспортного средства) в размере 900 руб.;
дебет 91 (субсчет – Прочие расходы) – Кредит 76. Эта проводка показывает списание расходов, связанных с проведением работ по ликвидации транспортного средства в размере 5 тыс. руб.;
дебет 76 – Кредит 51. По этой проводке видно, что работа была оплачена в размере 5900 руб.;
дебет 10-5 – Кредит 91-1. Эта проводка показывает что оприходованы пригодные к дальнейшей эксплуатации запасные части и материалы, которые поступили в процессе ликвидации автомобиля.

Рассчитывая налог на прибыль в июне бухгалтер включил в список внереализационных расходов сумму в 5000 рублей, выплаченных за проведение работ по ликвидации автомобиля «FordMondeo» подрядчиком. В списке внереализационной прибыли при расчете налогов бухгалтерия учитывает сумму в 12 тыс. рублей за материалы, поступивших от ликвидации.