(далее — УСН) были внесены изменения. Они коснулись порядков и условий применения УСН в 2015 году общих положений, налоговых ставок, порядка исчисления налога и т.д. Разберемся в нововведениях 2015 года по УСН.

Общие положения УСН

Статья 26.2 Налогового Кодекса РФ (далее — НК РФ) предусматривает, что организации и переходят на или возвращаются к другим режимам добровольно. Если субъект хозяйствования применяет упрощенную систему налогообложения, он освобождается от уплаты ряда налогов.

Так, организации не оплачивают налог на прибыль и на имущество, за исключением некоторых случаев. Налог на прибыль оплачивается с доходов, которые облагаются по ставкам, указанным в статье 284 НК РФ — пункты 3 и 4. Изменения в УСН предусматривают уплату налога с доходов, облагаемых по ставке согласно еще и пункту 1.6 данной статьи.

С 01 января 2015 года организации платят налог на имущество, налоговой базой по которому выступает кадастровая стоимость. не оплачивают налога на имущество, которое участвует в их хозяйственной деятельности. В настоящий момент исключениями считаются объекты, которые включены в перечень, указанный в статье 378.2 НК РФ и с учетом особенностей, предусмотренных этой же статьей.

Согласно изменениям в УСН, предприниматели и организации не освобождены от обязанностей контролирующих лиц (для контролируемых компаний с иностранным капиталом).

Плательщики УСН

К плательщикам по относятся предприниматели и организации, которые перешли на данный режим и применяют его в соответствии с законодательством. Вместе с этим, НК РФ предусматривает ряд ограничений при переходе на упрощенную систему налогообложения. Перейти на данный режим не могут организации, которые:

  • за предыдущие 9 месяцев имели доход более 45 000 000 рублей (учитывается коэффициент-дефлятор). Данное правило не касается организац ий, которые внесены в ЕГРЮЛ на основании статьи 19 02 апреля 2014 N 52-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации» (далее — Закон N 52-ФЗ)

    и которые подали заявление о переходе на УСН в 2015 году;

  • юридические лица, в которых участие других организаций более 25%. Законом внесены изменения в УСН, по которым исключением из таких организаций могут быть юридические лица, учрежденные научными и образовательными организациями высшего профобразования, которые занимаются практическим применением результатов интеллектуального труда.

Условия и порядок применения УСН

Статья 346.13 НК РФ предусматривает, что субъекты хозяйствования, которые планируют перейти на со следующего года (календарного) обязаны уведомить налоговую инспекцию по месту проживания для предпринимателей или нахождения для организаций. Подать такое уведомление необходимо до 31 декабря предшествующего года перехода на УСН. В уведомлении должен быть указан используемый объект налогообложения. Организации при переходе на упрощенную систему налогообложения указывают остаточную стоимость ОС (основных средств) и доходы, полученные ими на 01 октября года, предшествующего году перехода на данный режим.

Изменения в УСН предусматривают, что субъекты хозяйствования, информация о которых внесена в ЕГРЮЛ на основании статьи 19 Закона №52-Ф3, планирующие использование УСН в 2015 году, могут подать уведомление не позже 01 февраля 2015 года. В уведомлении о переходе на они не указывают остаточную стоимость ОС и доходы на 01 октября 2015 года.

Организации, зарегистрированные в ЕГРЮЛ на основании этого же закона, но с учетом статьи 12.1 Закона №6-ФКЗ от 21 марта 2014 года о признании Крыма субъектом РФ, могут уведомить налоговую об использовании УСН в 2015 году до 01 апреля 2015 года.

Определение доходов

К объекту налогообложения относятся следующие доходы:

  • от реализации, которые определены статьей 249 НК РФ;

  • внереализационные, которые определяются статьей 250 НК РФ.

Изменения в УСН предусматривают, что из состава исключаются доходы, указанные в статье 346.11 НК РФ. К ним относятся доходы, облагаемые налогом на прибыль в размерах и по ставкам, указанным в статье 284 НК РФ и с 01 января 2015 года — в статье 284 НК РФ.

Определение расходов

Если в качестве объекта налогообложения определены доходы минус расходы, налоговой базой является величина доходов, уменьшенная на расходы организации или предпринимателя. Расходы на товары, которые далее реализуются для получения прибыли, учитываются по мере продажи этих товаров.

Для УСН в 2015 году исключен метод оценки приобретенных для дальнейшей реализации товаров, по стоимости тех, которые были закуплены последними. Также утратил силу для УСН в 2015 году пункт 3 статьи 346.17 НК РФ

Налоговые ставки

Для УСН в 2015 году внесены изменения для Крыма и Севастополя. Здесь ставка может быть уменьшена региональным законом для всех или конкретных категорий налогоплательщиков:

  • до 0% для 2015-2016 гг.;

  • до 4% для 2017-2021 гг. (если объект налогообложения – доходы);

  • до 10% для 2017-2021 гг. (при объекте – доходы минус расходы).

Последняя ставка может быть дифференцирована в зависимости от категории плательщиков, но не может быть ниже 3%. Кроме того, все ставки не могут повышаться в рамках перечисленных периодов.

Исчисление налога

С 01 января 2015 года статья 346.21 НК РФ дополнена пунктом 8, в связи с введением торгового сбора для некоторых муниципальных образований федерального значения. В соответствии с этим пунктом, налогоплательщики, выбравшие объектом налогообложения доходы, могут уменьшить их, в том числе, на сумму уплаченного в расчетном периоде торгового сбора, при соблюдении следующих условий:

  • субъект осуществляет деятельность, по которой предусмотрен торговый сбор;

  • может уменьшить исчисленный по итогам периода налог, который зачисляется в консолидированный бюджет;

  • субъект предоставил уведомление о том, что поставлен на учет как плательщик торгового сбора.

До 2015 года пониженная ставка налога при УСНО могла применяться только «упрощенцами», выбравшими объект налогообложения «доходы минус расходы», при соблюдении определенных условий. С 1 января 2015 года ставка менее 6% может быть применена и «упрощенцами», выбравшими объект налогообложения «доходы», но также при выполнении установленных условий. О том, как заполнить налоговую декларацию в случае применения пониженной ставки при применении объекта налогообложения «доходы», читайте в предложенном материале.

Начиная с отчетности за 2014 год «упрощенцы» представляют в налоговый орган декларацию, форма которой утверждена Приказом ФНС РФ от 04.07.2014 № ММВ-7-3/352@ .

Новую форму декларации «упрощенцы» ждали, поскольку в действовавшей до нее форме налоговой декларации, утвержденной Приказом Минфина РФ от 22.06.2009 № 58н , было практически невозможно отразить изменения налогового законодательства, произошедшие за пять лет.

Данная декларация была зарегистрирована в Минюсте 12 ноября 2014 года (№ 34673). После этого спустя некоторое время были приняты два закона, которые внесли поправки в гл. 26.2 НК РФ :

  • Федеральный закон от 29.11.2014 № 379‑ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона «О развитии Крымского федерального округа и свободной экономической зоне на территории Республики Крым и города федерального значения Севастополя» (далее - Федеральный закон № 379‑ФЗ );
  • Федеральный закон от 29.12.2014 № 477‑ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации» (далее - Федеральный закон № 477‑ФЗ ).
Сразу стало понятно, что в новой форме декларации эти изменения не учтены. О том, почему так получилось, рассуждать нет смысла. Надо решать вопрос, как выходить из сложившейся ситуации. Решение проблемы предложено в Письме ФНС РФ от 20.05.2015 № ГД-4-3/8533@ «О заполнении налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН» : в нем дана форма налоговой декларации при УСНО для «упрощенцев», выбравших объект налогообложения «доходы» и применяющих пониженную налоговую ставку. Но обо всем по порядку.

Начнем с изменений, которые привели к данной ситуации.

Федеральным законом № 379‑ФЗ , вступившим в силу 01.01.2015, ст. 346.20 НК РФ была дополнена п. 3 . В соответствии с внесенными изменениями законами Республики Крым и города федерального значения Севастополя ставка налога, уплачиваемого в связи с применением УСНО, может быть уменьшена на территориях соответствующих субъектов РФ для всех или отдельных категорий налогоплательщиков. В 2015 - 2016 годах налоговая ставка может быть уменьшена до 0%, причем независимо от объекта налогообложения. В отношении периодов 2017 - 2021 годов налоговая ставка может быть уменьшена уже в зависимости от выбранного объекта налогообложения:

  • до 4% - если объектом налогообложения являются доходы;
  • до 10% - если объектом налогообложения признаются доходы, уменьшенные на величину расходов.
С 1 января 2015 года действуют следующие законы указанных субъектов РФ: В Крыму в отношении периодов 2015 - 2016 годов ставка налога, уплачиваемого при применении УСНО, устанавливается в размере:
  • 3% - если объектом налогообложения являются доходы;
  • 7% - если объектом налогообложения признаются доходы, уменьшенные на величину расходов.
В Севастополе в отношении периодов 2015 - 2016 годов ставка налога, взимаемого в связи с применением УСНО, устанавливается в размере:
  • 3% - при объекте налогообложения «доходы»;
  • 7% - при объекте налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов», за исключением отдельных категорий плательщиков, определенных в п. 1 ст. 2 Закона города Севастополя от 14.11.2014 № 77‑ЗС «О ставках по налогу, взимаемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, для отдельных категорий налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов» (далее - Закон № 77‑ЗС ).
Пунктом 1 ст. 2 Закона № 77‑ЗС установлена налоговая ставка 5% для отдельных категорий налогоплательщиков, применяющих УСНО и выбравших в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, осуществляющих виды экономической деятельности в соответствии с Общероссийским классификатором видов экономической деятельности ОК 029‑2001 (КДЕС Ред. 1) , утвержденным Постановлением Росстата от 06.11.2001 № 454‑ст , включенные:
  • в класс 01 «Сельское хозяйство, охота и предоставление услуг в этих областях» разд. A «Сельское хозяйство, охота и лесное хозяйство» (за исключением видов деятельности, отнесенных к подклассу 01.5 «Охота и разведение диких животных, включая предоставление услуг в этих областях»);
  • в подкласс 05.02 «Рыбоводство» разд. B «Рыболовство, рыбоводство»;
  • в раздел M «Образование» (кроме видов деятельности, включенных в подклассы 80.3 «Высшее профессиональное образование» и 80.4 «Образование для взрослых и прочие виды образования»);
  • в раздел N «Здравоохранение и предоставление социальных услуг» (за исключением видов деятельности, отнесенных к группе 85.13 «Стоматологическая практика»);
  • в класс 92 «Деятельность по организации отдыха и развлечений, культуры и спорта» разд. O «Предоставление прочих коммунальных, социальных и персональных услуг» (кроме видов деятельности, включенных в подкласс 92.7 «Прочая деятельность по организации отдыха и развлечений»).
Эта налоговая ставка может применяться при условии, что доля доходов от ведения указанных видов деятельности составляет не менее 70% в общем доходе.

Таким образом, у данных субъектов РФ была возможность снизить в 2015 - 2016 годах налоговую ставку до 0%, но они не смогли совсем отказаться от этих налоговых доходов. Напомним, что согласно п. 2 ст. 56 БК РФ налог, взимаемый в связи с применением УСНО, а также минимальный налог по нормативу 100% зачисляются в бюджеты субъектов РФ.

Федеральным законом № 477‑ФЗ ст. 346.20 НК РФ дополнена п. 4 , согласно которому законами субъектов РФ может быть установлена налоговая ставка в размере 0% для налогоплательщиков - индивидуальных предпринимателей, впервые зарегистрированных после вступления в силу указанных законов и осуществляющих предпринимательскую деятельность в производственной, социальной и (или) научной сферах. На момент подготовки данного материала в ряде субъектов РФ уже приняты соответствующие законы, например, в Челябинской, Орловской областях, Ненецком автономном округе, Хабаровском крае, Москве и Московской области.

Данные «налоговые каникулы» вызывают ряд вопросов у налогоплательщиков. Разъяснения по применению нулевой налоговой ставки приведены в письмах Минфина РФ от 26.01.2015 № 03‑11‑10/2204 , от 08.04.2015 № 03‑11‑11/19806 , от 23.03.2015 № 03‑11‑10/15651 , от 24.03.2015 № 03‑11‑03/2/16164 . Приведем основные моменты, на которые надо обратить внимание в этом случае:

  • налоговая ставка в размере 0% может устанавливаться только для налогоплательщиков - индивидуальных предпринимателей, впервые зарегистрированных после вступления в силу соответствующих законов субъектов РФ, и не может применяться индивидуальными предпринимателями, снявшимися с учета в связи с прекращением деятельности и вновь зарегистрированными (повторно или в очередной раз) после вступления в силу указанных законов субъектов РФ;
  • если налоговая ставка в размере 0% установлена законом субъекта РФ с 1 января 2015 года, ее могут применять индивидуальные предприниматели, впервые зарегистрированные после 1 января 2015 года, в течение двух налоговых периодов за 2015 и 2016 годы. При этом если впервые зарегистрированный после 1 января 2015 года индивидуальный предприниматель с момента государственной регистрации применял общий режим налогообложения, то на УСНО он вправе перейти со следующего налогового периода, то есть с 1 января 2016 года. Соответственно, с 1 января 2016 года указанный индивидуальный предприниматель может применять налоговую ставку в размере 0% в течение двух налоговых периодов за 2016 и 2017 годы;
  • если, например, индивидуальный предприниматель, применяющий УСНО, начал применять налоговую ставку в размере 0% с 1 апреля 2015 года, он может применять ее в течение 2015 - 2016 годов при условии, что за этот период он не прерывает предпринимательскую деятельность, облагаемую налогом по указанной ставке;
  • законами субъектов РФ могут быть установлены ограничения в части применения налогоплательщиками налоговой ставки в размере 0% в виде ограничения средней численности работников и предельного размера доходов. Введение иных ограничений НК РФ не предусмотрено;
  • виды предпринимательской деятельности, в отношении которых устанавливается налоговая ставка в размере 0%, определяются субъектами РФ на основании Общероссийского классификатора услуг населению и (или) Общероссийского классификатора видов экономической деятельности. Виды предпринимательской деятельности в производственной, социальной и научной сферах устанавливаются субъектами РФ на основании названных классификаторов самостоятельно (Письмо Росстандарта от 26.02.2015 № СГ-101-32/1386 ).
Таким образом, до 2015 года действовали фиксированная ставка 6% при объекте налогообложения «доходы» и дифференцированная ставка от 5 до 15% при объекте налогообложения «доходы минус расходы». Данные положения и были отражены в новой форме налоговой декларации, утвержденной Приказом ФНС РФ № ММВ-7-3/352@ :

В строках 260 - 263 разд. 2.2 налоговая ставка не указана, в случае применения пониженной ставки отражается применяемая ставка налога.

В 2015 году налоговая ставка при применении объекта налогообложения «доходы» может быть равной как 6%, так и 3 или 0%. Как отразить это в налоговой декларации? Нужно вносить изменения в действующую форму. Поскольку регистрация в Минюсте новой формы декларации или внесение поправок в действующую форму могут быть довольно длительными, ФНС приняла следующее решение. До внесения изменений в действующую налоговую декларацию в случае применения налогоплательщиком, находящимся на УСНО с объектом налогообложения в виде доходов, налоговой ставки 0% (пониженной налоговой ставки) рекомендуется заполнять прилагаемую к Письму ФНС РФ № ГД-4-3/8533@ форму налоговой декларации.

Если сравнить две формы декларации, между ними только одно различие: в строке 120 разд. 2.1 рекомендованной формы нет цифры «6». Это значит, что «упрощенец», применяющий ставки налога, отличные от стандартной ставки 6%, должен указать в строке 120 разд. 2.1 ставку налога, которую он применяет.

У налогоплательщиков может возникнуть вопрос: зачем сейчас выпускать данное письмо, если «упрощенцы» отчитываются по итогам налогового периода? Напомним, что в общем случае «упрощенцы» действительно отчитываются по итогам налогового периода. Но из этого правила есть исключения (п. 2 , 3 ст. 346.23 НК РФ ):

  • налогоплательщик подает налоговую декларацию не позднее 25‑го числа месяца, следующего за месяцем, в котором согласно уведомлению, представленному им в налоговый орган, прекращена предпринимательская деятельность, в отношении которой применялась УСНО;
  • налогоплательщик представляет налоговую декларацию не позднее 25‑го числа месяца, следующего за кварталом, в котором он утратил право на применение УСНО.
Соответственно, есть «упрощенцы», которые обязаны подать налоговую декларацию при наличии указанных обстоятельств ранее общеустановленного срока.

Ставки УСН в 2016 году находятся в прямой зависимости от выбранного плательщиком налогов объекта налогообложения. Они устанавливаются региональным законодательством, поэтому могут быть различными в разных регионах.

Если налогоплательщик находится на упрощенном режиме, он имеет право самостоятельно выбрать объект налогообложения. У него есть два варианта:

  • доходы;
  • доходы-расходы.

Однако для простых товариществ есть одно исключение. Они не могут использовать налоговую базу «доходы».

Плательщики налогов могут менять налогооблагаемую базу каждый год (с начала налогового периода). Для того чтобы изменить объект обложения налогом, нужно успеть подать соответствующее заявление в налоговые органы до 31 декабря. В течение года смена объекта невозможна.

УСН ставки различаются в зависимости от выбранного объекта налогообложения. Возможны два варианта:

  • объект «доходы» — ставка 6%;
  • объект «доходы-расходы» — ставка 5-15%. Региональное законодательство вправе самостоятельно устанавливать процентные ставки в этом диапазоне.

Рассмотрим каждый из этих вариантов более подробно.

Ставка налога по объекту «доходы»

Если плательщик налогов выберет налоговую базу «доходы», он обязан будет платить налог УСН в размере 6% от своей прибыли. Такой размер налоговой ставки действует еще с 2013 года.

Ранее, Федеральный Закон №224 принимал некоторые поправки, но так и не изменил размер ставки УСН «доходы». В 2016 же году налогоплательщиков постигли довольно серьезные изменения, но их мы рассмотрим чуть позже.

Ставка налога по объекту «доходы-расходы»

Если плательщик налогов выберет налоговую базу «доходы-расходы», он обязан будет платить от 5% до 15% от разницы своих доходов и расходов. Конкретную ставку налога устанавливает региональное законодательство для каждого региона отдельно. Однако ее размер не может быть меньше или больше указанного диапазона. Также, размер ставки может дифференцироваться в зависимости от групп плательщиков налогов и рода их деятельности.

Различные налоговые ставки региональное законодательство устанавливает путем подписания соответствующего законодательного документа. Плательщик налогов уплачивает налог УСН по процентной ставке, действующей в регионе, где зарегистрирован его бизнес. Доказывать на нее свое право, предоставляя в налоговую инспекцию какие-либо документы, нет необходимости. Ставка по региону действует по отношению ко всем налогоплательщикам, использующим налоговую базу «доходы-расходы». Это разъяснение есть в одном из писем Министерства финансов. Обосновывая это разъяснение, оно пояснило: дифференцированные ставки нельзя считать льготными, в связи с этим право на них подтверждать не нужно.

Чтобы налогоплательщик смог узнать, какая налоговая ставка действует в его регионе, ему нужно ознакомиться с местным законодательством.

В некоторых субъектах РФ (например, в Омской, Вологодской областях, в Краснодарском Крае) ставки не установлены вообще. На данный момент самая высокая ставка действует в Брянской и Кировской областях (12%). В остальных регионах ставка колеблется от 5% до 10%.

Изменения, произошедшие в 2016 году

С 1 января 2016 года вступил в силу приказ о том, что региональное законодательство получило дополнительные возможности касательно установления ставок по объекту «доходы». Теперь они могут самостоятельно снижать налоговую ставку по этой налоговой базе.

Снижать ставку можно для различных групп плательщиков налогов. Диапазон составляет от 1% до 6%.

Рассмотрим некоторые ставки УСН в регионах по 2016 году более детально.

Упрощенка в Севастополе и Крыму

Правительство Крымской Республики и Севастополя обладают на 2016 год правом установить на упрощенке налоговую ставку в размере 0% (для обоих объектов налогообложения: «доходы» и «доходы-расходы»). Также, законодательство может установить различные ставки в зависимости от рода деятельности.

Но правительство не воспользовалось данным ему правом, и установило следующие ставки:

  • в Крымской Республике: налоговая база «доходы» — 3%, налоговая база «доходы-расходы» — 7%;
  • в Севастополе: ставки такие же, как и в Крыму, но есть небольшая оговорка. Для некоторых групп плательщиков налогов ставка по объекту «доходы-расходы» установлена в размере 5% (для налогоплательщиков, занимающихся ловлей рыбы, образованием, спортом, культурой, сельским хозяйством).

Упрощенка в Санкт-Петербурге

В 2015 году для упрощенцев, ведущих свою деятельность в Санкт-Петербурге, была установлена налоговая ставка в размере 7% (для объекта «доходы-расходы»). Данная ставка продолжит действовать и в 2016 году.

Также, с 2016 года региональное законодательство может установить ставку в размере 0% для только что зарегистрированного индивидуального предпринимателя. При этом не только для ведущих свою деятельность в научной, социальной и производственных областях, но и в бытовой. То же самое затронуло и деятельность, которая находится на патентной системе. Перечень видов деятельности, по которым возможно получить патент расширился. Теперь он включает:

  • услуги по общественному питанию, которые оказываются там, где зал для посетителей отсутствует;
  • услуги по выпасу и перевозке крупного рогатого скота, а также производство кожных изделий из их шкур;
  • рыболовство;
  • лесоводство;
  • услуги переводчика, деятельность по уходу за пенсионерами, разработка баз данных для электронно-вычислительных машин;
  • заготовка лекарственных трав, консервирование фруктов и овощей, изготовление изделий на основе молока, приготовление хлебобулочной продукции.

Особенности налоговых ставок на упрощенке в период с 2015 по 2021 годы


В 2015-2016 годах налоговая ставка по упрощенному режиму может быть уменьшена до размера 0% (вне зависимости от выбранного объекта налогообложения).

В период с 2017 по 2021 годы:

  1. В соответствии с Налоговым Кодексом:
  • при объекте «доходы» налоговую ставку можно уменьшить до уровня 4%;
  • при объекте «доходы-расходы» налоговую ставку можно уменьшить до уровня 10% (при этом ставка не может быть менее 3%).
  1. В соответствии с ФЗ №232: при объекте «доходы-расходы» налоговая ставка может быть уменьшена до размера 3%. Налоговые ставки могут различаться в зависимости от вида деятельности и группы плательщика налогов.

В упрощенном режиме существует понятие минимального налога. Оно подразумевает нижнюю границу суммы налога к оплате. Минимальный налог действует только по отношению к налоговой базе «доходы-расходы». Применить его можно тогда, когда сумма по стандартному расчету меньше, чем минимальная сумма.

Процентная ставка минимального налога равна 1%.

Рассчитывается он по следующей формуле:

Минимальный налог = Налогооблагаемые доходы * 1%

Стоит отметить, что минимальный налог применим только по отношению к упрощенке и платится он только по итогам года. Поэтому, если плательщик УСН потеряет право на использование этого режима, он должен заплатить минимальный налог (если по подсчетам уплачивать нужно именно его) по итогам квартала, а не года.