Predmet delatnosti profesionalnih učesnika na tržištu hartija od vrednosti je promet emitivnih hartija od vrednosti i drugih hartija od vrednosti u slučajevima predviđenim saveznim zakonima, a ugovori sa profesionalnim učesnicima na tržištu hartija od vrednosti su ugovori o uslugama u vezi sa jednim predmetom prometa. Ljudska prava- hartije od vrijednosti, uključujući i one bezdokumentarne.

Sve vrste profesionalna aktivnost na tržištu hartija od vrijednosti obavljaju se na osnovu posebne dozvole - licence, a državna regulacija tržišta hartija od vrijednosti vrši se zabranom i suzbijanjem djelatnosti lica koja se bave preduzetničku aktivnost na tržištu hartija od vrednosti bez odgovarajuće dozvole (čl. 38. i 39. Zakona o tržištu hartija od vrednosti). Usluge na tržištu hartija od vrijednosti može pružati samo njegov profesionalni učesnik, a u slučaju ugovora o brokerskim uslugama - broker. Radnje brokera za računovodstvo i skladištenje Novac i hartije od vrednosti klijenta, kao i radnje za sprovođenje poravnanja, upis njegovih prava na hartijama od vrednosti ne stvaraju individualna usluga brokera, ali integriran u uslugu transakcija. Na primjer, prijenos informacija o kotacijama vrijednosnih papira klijentu je uključen u predmet ugovora o brokerskim uslugama, ali su te radnje pomoćne prirode. Dakle, predmet ugovora sa brokerom su pravne i povezane stvarne usluge za transakcije sa hartijama od vrednosti.

Usluge se mogu klasificirati podjelom u tri grupe:

1) obaveze u cilju pružanja stvarnih usluga (usluge brokera ili organizatora trgovine na tržištu hartija od vrednosti);

2) obaveze obezbjeđenja pravne usluge(ugovori o zastupstvu, provizije);

3) obaveze koje kombinuju pravne i stvarne usluge (ugovor o zastupanju).

Finansijski konsultant na tržištu hartija od vrijednosti pruža izdavaocu usluge u pripremi prospekta za hartije od vrijednosti (član 2. Zakona Ruske Federacije „O tržištu hartija od vrijednosti“).

Klirinška organizacija pruža usluge utvrđivanja međusobne obaveze i njihov kompenzacija pri nabavci hartija od vrijednosti i poravnanja po njima (član 6. Zakona Ruske Federacije "O tržištu hartija od vrijednosti").

Predmete koji kruže na organizovanom tržištu hartija od vrednosti moguće je klasifikovati na sledeći način:

1) državne hartije od vrednosti;

2) akcije akcionarskih društava;

3) druge hartije od vrednosti (npr. investicioni udeli fondova zajedničkih ulaganja).

Emisija hartija od vrijednosti je jedan od najvažnijih mehanizama berze. Ovo zbog činjenice da se upravo kroz ovaj postupak formiraju emitetori - akcionarska društva u procesu osnivanja. odobreni kapital neophodno za pokretanje biznisa, kao i povećanje ili smanjenje u budućnosti u toku svoje finansijske i ekonomske aktivnosti.

Svi emitenti, bez obzira na vrstu, mogu koristiti proceduru izdavanja hartija od vrijednosti za privlačenje dodatnih resursa neophodnih za njihovo normalno funkcionisanje i razvoj (finansiranje potreba za obrtnim i trajnim kapitalom). Izdavanjem hartija od vrijednosti i njihovim stavljanjem na tržište, emitenti dobijaju priliku da privuku potrebno finansijskih sredstava na mnogo isplativije u odnosu na, na primjer, sa bankovni kredit uslove (u smislu "dužine" i "vrijednosti" novca). Ovo se postiže, prije svega, činjenicom da je potencijalno neograničen broj investitora (kreditora) koji su spremni da pozajmljuju finansijska sredstva emitentu.

Regulisanje emisije vrši se u cilju sprečavanja puštanja na berzu surogata hartija od vrednosti koji po formi podsećaju na hartije od vrednosti, ali ne poseduju svoje osnovne kvalitete.

Standardi FFMS Rusije uveli su i druge značajne izmjene i dopune ranije postojeće procedure za izdavanje hartija od vrijednosti:

1) pri inicijalnom plasmanu hartija od vrednosti uvodi se novi mehanizam određivanja cena, koji se zasniva na uslovima trgovanja, a predviđa slanje dve vrste zahteva za kupovinu hartija od vrednosti (konkurentne i nekonkurentne). Istovremeno, emitent utvrđuje minimalnu cijenu plasmana i zadovoljstvo dostavljenih ponuda po cijenama navedenim u njima. Samo ako cijena u konkurentskoj ponudi nije niža od minimalne cijene plasmana, a cijena u nekonkurentnoj ponudi nije niža od prosječne ponderisane cijene formirane na osnovu zadovoljnih konkurentskih ponuda. Emitent može u prospektu hartija od vrijednosti naznačiti maksimalno učešće konkurentnih i nekonkurentnih ponuda prilikom plasiranja hartija od vrijednosti;

2) skraćuje se period između primarnog plasmana hartija od vrednosti i početka sekundarnog prometa. Izveštaj o rezultatima emisije hartija od vrednosti mora da odobri isti organ emitenta koji je odobrio prospekt hartija od vrednosti, tj. Upravni odbor. Međutim, za velike emitente, rokovi u kojima se sastaje odbor direktora mogu biti veoma dugi. I za to vrijeme na tržištu se mogu dogoditi značajne promjene. Dakle, u skladu sa novim standardima, izvještaj o rezultatima emisije hartija od vrijednosti može odobriti i lice koje djeluje kao pojedinac. izvršni organ emitent. Ovo bi trebalo značajno smanjiti jaz između primarnog plasmana hartija od vrijednosti i sekundarnog prometa;

3) uspostavljaju se dodatni mehanizmi za kontrolu poštovanja zakonodavstva Ruske Federacije prilikom izdavanja hartija od vrijednosti u određenim slučajevima (potreba emitenata da dostave dodatna dokumenta potvrđivanje usklađenosti sa zahtjevima zakona, u slučaju emisije hartija od vrijednosti tokom reorganizacije, stvaranja akcionarsko društvo po osnovu imovine dužnika, upis akcija ne na aukcijama koje održava organizator trgovine na tržištu hartija od vrednosti);

4) uvode se pravila o potrebi podnošenja za državnu registraciju izvještaja o rezultatima emisije (dodatne emisije) hartija od vrijednosti dokumenata koji potvrđuju prethodno odobrenje transakcija u vezi sa plasmanom hartija od vrijednosti kod antimonopolskog tijela, odnosno naknadno obavještenje od strane izdavaoca antimonopolskog tijela takvih transakcija u slučajevima predviđenim antimonopolskim zakonodavstvom Ruske Federacije. Odsustvo prethodne saglasnosti ili naknadnog obavještavanja antimonopolskog organa o transakcijama izvršenim prilikom plasmana hartija od vrijednosti neće biti osnov za odbijanje državne registracije izvještaja o rezultatima emisije (dodatne emisije) hartija od vrijednosti.

Za emitente je najvažnije pojednostaviti proceduru izdavanja hartija od vrijednosti, što bi trebalo da pomogne u smanjenju finansijskog opterećenja emitenata, intenziviranju njihovih aktivnosti na berza i povećati njegovu likvidnost. Istovremeno, organizacije imaju mogućnost da brže i dinamičnije biraju instrumente za eksterno finansiranje.

Troškovi u vezi s nabavkom i prodajom hartija od vrijednosti (provizija brokerima i berzama, plaćanje usluga registratora i depozitara, itd.), kao i režijski troškovi (renta, komunikacijske usluge, plate zaposlenih, itd.) se odražavaju u računovodstvu. na teret računa 26 „Opšti poslovni rashodi“.

Primjer. Organizacija koja je profesionalni učesnik na tržištu hartija od vrednosti kupila je radi preprodaje paket akcija akcionarskog društva za ukupan iznos 270.000 RUB (300 komada po cijeni od 900 rubalja).

Kasnije akcije u iznosu od 300 kom. prodati su po cijeni od 1500 rubalja. za jedan komad. Zaradu od njihove prodaje kupac prima u istom izvještajni period i iznosio je 360.000 rubalja. (1200 rubalja x 300 kom.). Naknada isplaćena posredniku, uz čije učešće su prodate hartije od vrijednosti, iznosila je 5.900 rubalja, uključujući PDV - 900 rubalja.

Prilikom prodaje dionica, organizacija je koristila usluge konsultanta u iznosu od 2950 rubalja, uključujući PDV - 450 rubalja.

Takođe u izvještajnom periodu primljene su i plaćene usluge za iznajmljivanje prostorija u iznosu od 14.750 rubalja, uključujući PDV - 2.250 rubalja, a zaposlenima su obračunate plate u iznosu od 20.000 rubalja.

Odraz operacija u računovodstvu:

Kredit računa 51 "Računi za poravnanje" - 270.000 rubalja. - odraz transfera sredstava u naplatu za hartije od vrijednosti;

Debitni račun 58 "Finansijska ulaganja",

Kredit računa 76 "Poravnanja sa kupcem akcija" - 270.000 rubalja. - hartije od vrijednosti su prihvaćene na računovodstvo;

Debitni račun 76 "Poravnanja sa posrednikom",

Kredit računa 51 "Računi za poravnanje" - 5900 rubalja. - odražava prenos sredstava za posredničke usluge direktno vezane za prodaju ovih hartija od vrijednosti;

Kredit računa 76 "Poravnanja sa posrednikom" - 5000 rubalja. - iznos naknade posrednika se odražava u opštim troškovima poslovanja;

Kredit računa 76 "Poravnanja s posrednikom" - 900 rubalja. - odrazio iznos PDV-a kao dio naknade posrednika;

Debitni račun 26 "Opći troškovi",

Kredit računa 19 "PDV na stečene vrijednosti" - 900 rubalja. - iznos PDV-a na naknadu posrednika otpisuje se na opšte troškove poslovanja;

Kredit računa 51 "Računi za poravnanje" - 2950 rubalja. - odražava transfer sredstava za konsultantske usluge direktno vezane za prodaju ovih hartija od vrijednosti;

Debitni račun 26 "Opći troškovi",

Kredit računa 76 "Poravnanja sa konsultantom" - 2500 rubalja. - troškovi konsultantskih usluga su uključeni u opšte poslovne troškove;

Zaduživanje računa 19 "PDV na stečene vrijednosti",

Kredit računa 76 "Poravnanja sa konsultantom" - 450 rubalja. - odrazio iznos PDV-a kao dio konsultantskih usluga;

Debitni račun 26 "Opći troškovi",

Kredit računa 19 "PDV na stečene vrijednosti" - 450 rubalja. - iznos PDV-a na savjetodavne usluge otpisani na opšte troškove;

Debitni račun 76 "Obračun sa konsultantom",

Kredit računa 51 "Računi za poravnanje" - 14.750 rubalja. - plaćanje zakupnine;

Debitni račun 26 "Opći troškovi",

Kredit računa 76 "Poravnanja sa zakupcem" - 12.500 rubalja. - suma najam odražavaju se u opštim poslovnim troškovima;

Zaduživanje računa 19 "PDV na stečene vrijednosti",

Kredit računa 76 "Poravnanja sa zakupcem" - 2250 rubalja. - odrazio iznos PDV-a kao dio zakupnine;

Debitni račun 26 "Opći troškovi",

Kredit računa 19 "PDV na stečene vrijednosti" - 2250 rubalja. - iznos PDV-a na zakupninu se otpisuje na opšte poslovne troškove;

Debitni račun 26 "Opći troškovi",

Kredit računa 70 "Obračuni za plate" - 20.000 rubalja. - platni spisak zaposlenih;

Debitni račun 26 "Opći troškovi",

Kredit računa 69 "Obračuni za socijalno osiguranje" - 5240 rubalja. (20.000 rubalja x 26,2% (26% + 0,2%) - obračun UST i doprinos socijalno osiguranje od nezgoda sa fondom plate radnici;

Debitni račun 51 "Računi obračuna",

Kredit računa 76 "Poravnanja sa kupcem akcija" - 360.000 rubalja. - odražava prijem uplate za hartije od vrijednosti od kupca;

Debitni račun 76 "Poravnanja sa kupcem akcija",

Kredit na računu 90 "Prihodi" - 360.000 rubalja. - odražava prihod od prodaje hartija od vrijednosti;

Debitni račun 90 "Prihodi",

Kredit računa 58 "Finansijske investicije" - 270.000 rubalja. - otpisana kupoprodajna cijena prodatih akcija;

Debitni račun 90 "Prihodi",

Kredit računa 26 "Opći poslovni troškovi" - 48.840 rubalja. (5.000 rubalja + 900 rubalja + 2.500 rubalja + 450 rubalja + 12.500 rubalja + 2.250 rubalja + 20.000 rubalja + 5.240 rubalja) - odražava se otpis opštih troškova poslovanja;

Dugovanje računa 90 podračuna 9 "Dobit/gubitak od prodaje",

Kredit računa 99 "Dobit i gubici" - 41.160 rubalja. (360.000 rubalja - 270.000 rubalja - 48.840 rubalja) - odražava se finansijski rezultat od prodaje;

Debitni račun 99 "Dobit i gubitak",

Kredit računa 68 "Porez na dobit" - 9878,40 rubalja. (41.160 rubalja x 24%) - naplaćen je porez na dohodak;

Debitni račun 68 "Porez na dohodak",

Kredit računa 51 "Računi za poravnanje" - rub. - Porez na dohodak prebačen u budžet.

Razmotrimo primjer brokerskih operacija.

U skladu sa zaključenim ugovorom o komisiji, broker prodaje akcije kojima se ne trguje na OSM-u, a pripadaju obvezniku po osnovu vlasništva, a organizacija mu isplaćuje naknadu i nadoknađuje troškove vezane za izvršenje naloga. Kako ove operacije reflektovati u računovodstvu organizacije koja vrši obavezu?

Početna cijena ovih dionica iznosi 610.000 rubalja, što odgovara cijeni njihovog sticanja prema poresko računovodstvo. Akcije su prodate po cijeni od 640.000 rubalja, što odgovara procijenjenoj cijeni dionica koju je odredio nezavisni procjenitelj angažovan od strane brokera.

Naknada brokera iznosi 3776 rubalja. (uključujući PDV 576 rubalja). Troškovi brokera koji se mogu nadoknaditi u vezi s izvršenjem naloga uključuju naknadu procjenitelja (7.906 RUB, uključujući 1.206 RUB PDV) i troškove preregistracije vlasništva nad dionicama u registru dionica (1.062 RUB, uključujući 162 RUB PDV) .). Prema ugovoru o komisiji, isplata naknade i naknada troškova vrši se odbijanjem odgovarajućih iznosa od sredstava koje je broker primio od kupca. Ugovor o procjeni vrijednosti navodi da broker djeluje kao komisionar.

Kada broker u svoje ime i o trošku klijenta obavlja poslove prodaje hartija od vrijednosti u vlasništvu klijenta, broker u ovaj slučaj postupa na osnovu ugovora o proviziji zaključenog sa komitentom. Organizacija mora platiti brokeru naknadu utvrđenu ovim sporazumom (klauzula 1, član 3 Federalnog zakona od 22. aprila 1996. N 39-FZ "O tržištu hartija od vrijednosti", klauzula 5.1 Procedure za vođenje internog računovodstva transakcija, uključujući fjučers transakcije i transakcije sa hartijama od vrednosti od strane profesionalnih učesnika na tržištu hartija od vrednosti koji se bave brokerskim, dilerskim i poslovima upravljanja hartijama od vrednosti, odobrene Uredbom Federalne komisije za hartije od vrednosti Rusije br. 32, Ministarstvo finansija Rusije br. 108n od 12. 11/2001, stav 1 člana 990, stav 1 člana 991 Civil Code RF).

Pored plaćanja naknade, organizacija je dužna nadoknaditi brokeru iznose utrošene na izvršenje naloga za proviziju (troškove procjene dionica i ponovnog registra vlasništva nad njima) (stav 1. člana 1001. Građanskog zakonika Republike Srpske). Ruska Federacija).

Prihode od prodaje akcija organizacija priznaje kao ostale prihode na dan prenosa vlasništva nad akcijama na kupca (klauzule 7, 16 računovodstvene uredbe "Prihodi organizacije" RAS 9/99, odv. Naredbom Ministarstva finansija Rusije od 06.05.1999 N 32n).

Na dan preregistracije vlasništva nad akcijama, organizacija evidentira njihovo otuđenje, dakle, početni trošak dionice se otpisuju kao ostali rashodi (član 21., 25. Pravilnika o računovodstvu „Računovodstveni finansijske investicije"PBU 19/02, odobren naredbom Ministarstva finansija Rusije od 10.12.2002. N 126n, paragrafi 11, 16, 19 računovodstvene uredbe "Troškovi organizacije" PBU 10/99, odobren naredbom Ministarstva finansija Rusije od 06.05.1999 N 33n) .

Ostali prihodi i ostali rashodi iskazuju se na računu 91 "Ostali prihodi i rashodi", podračunu 91-1 "Ostali prihodi" i 91-2 "Ostali rashodi" (Uputstvo za primjenu Kontnog plana računovodstvo finansijske i ekonomske aktivnosti organizacija, odobrene Naredbom Ministarstva finansija Rusije od 31. oktobra 2000. N 94n).

Takođe, kao dio ostalih troškova, organizacija odražava iznos naknade brokera i troškove koji su mu nadoknađeni za isplatu naknade procjenitelja i za ponovnu registraciju dionica (stav 11. PBU 10/99).

Prodaja hartija od vrijednosti ne podliježe PDV-u u skladu sa st. 12 str.2 čl. 149 Poreskog zakona Ruske Federacije.

Shodno tome, iznos PDV-a koji je broker-komisionar iskazao u trošku svoje naknade, kao i iskazan u računima koje je broker izdao organizaciji na osnovu računa procjenitelja i nosioca registra dioničarima, nema pravo na odbitak, budući da kupljene usluge ne koristi prilikom obavljanja transakcija priznatih kao predmet oporezivanja za PDV. Prikazani iznosi PDV-a uključeni su u cijenu gore navedenih usluga (klauzula 1, član 2, član 170 Poreskog zakona Ruske Federacije).

Prema objašnjenjima datim u pismima Ministarstva finansija Rusije od 7. marta 2007. N 03-07-15 / 30, od 12. aprila 2007. N 03-07-11 / 104, prilikom obračuna između komitenta i komisionar u slučaju da plaćanje usluga komisionara datih komitentu, komisionar vrši u vidu odbitka svoje naknade, uključujući PDV, od sredstava koja će se prenijeti komitentu, obračunima jer se usluge komisionara obavljaju u gotovini. Dakle, prilikom obračuna između komisionara i komisionara po navedenom redosledu, norma iz st. 2 str.4 čl. 168 Poreskog zakona Ruske Federacije se ne primjenjuje.

Prema stavu 2 čl. 280 Poreskog zakonika Ruske Federacije, prihod organizacije od prodaje hartija od vrijednosti kojima se ne trguje na OSM utvrđuje se na osnovu cijene njihove prodaje ako je ispunjen najmanje jedan od uslova navedenih u stavu 6. čl. 280 Poreskog zakona Ruske Federacije. U slučajevima kada u prethodnih 12 meseci organizatori trgovine nisu izvršili transakcije sa ovim akcijama, kao i sa identičnim i homogenim akcijama, tada u skladu sa st. 4 str.6 čl. 280, utvrđuje se procijenjena cijena dionica za koju se može uključiti procjenitelj. U ovom slučaju, na osnovu procenjene cene akcija, prihod organizacije od predmetne transakcije za potrebe poreza na dobit jednak je stvarnoj ceni transakcije (videti takođe Pismo Ministarstva finansija Rusije od 02.04.2008. N 03-03- 06/2/35).

Iznos prihoda može se umanjiti za kupoprodajnu cijenu prodatih vrijednosnih papira (uključujući troškove njihovog sticanja) i troškove prodaje ovih dionica (stav 4, tačka 2, član 280 Poreskog zakona Ruske Federacije).

U situaciji koja se razmatra, iznos prihoda je 640.000 rubalja; iznos troškova - 622.744 rubalja. (610.000 rubalja + 3776 rubalja + 7906 rubalja + 1062 rubalja).

Dakle, iznosi prihoda i rashoda za ovu operaciju, kao i postupak njihovog priznavanja u računovodstvenom i poreskom računovodstvu organizacije, su isti.

Na bilansni račun 76 "Poravnanja sa različitim dužnicima i povjeriocima":

76-a "Poravnanja sa brokerom za prodate akcije";

76-c "Poravnanja sa brokerom za iznose naknade i naknade troškova."

Molimo da objasnite pravilno izvršenje predmeta ugovora u ugovorima sa naručiocima i, shodno tome, kako pravilno označiti naziv izvedenih radova, usluga u fakturama u sledećim situacijama. 1. Organizacija ima poseban ugovor za pružanje posebnih komunikacionih usluga - usluga za prijem i isporuku vredne robe, koje se obavljaju u skladu sa međunarodnim zahtevima za transport vredne robe. 2. Pored toga, Savezno državno jedinstveno preduzeće ima licencu za carinskog posrednika i druge usluge vezane za rad posebne službe za komunikaciju. On ovu vrstu usluge sa mnogim klijentima imaju posebne ugovore. 3. U nekim ugovorima, predmet ugovora je i pružanje posebnih komunikacionih usluga i pružanje usluga carinskog posrednika. Kako je ispravno u fakturama prikazati naziv usluga ako Federalno državno jedinstveno preduzeće pruža istom klijentu usluge posebne komunikacije i carinskog posrednika, izdate po različitim ugovorima, ali za isti prevoz, kako je predviđeno u prvi i drugi slučaj? Koje stope PDV-a se primjenjuju u ovom slučaju i koje su prikazane u fakturi? Treba li svaku uslugu navesti u posebnom redu? Koja knjiženja u računovodstvenom i poreskom računovodstvu treba izvršiti? Kako pravilno sastaviti račune u trećem slučaju, da li je potrebno izdvojiti usluge carinskog posrednika u poseban red? Koja knjiženja u računovodstvenom i poreskom računovodstvu treba izvršiti? Ako Federalno državno jedinstveno preduzeće, prilikom obavljanja prevoza po ugovoru, u skladu sa uslovima ugovora, izvrši carinjenje za naručioca i uplati carinu, kako se ta plaćanja ponovo obračunavaju klijentu - sa ili bez PDV-a, što se treba odraziti u svrhu plaćanja? Da li je to potrebno istaknuti u računu kao poseban red, jer ova plaćanja nisu predviđena tarifom za posebne komunikacione usluge?

Sve poslovne transakcije koje sprovodi organizacija moraju biti dokumentovane u primarnim računovodstvenim dokumentima i moraju sadržati potrebne detalje uključujući: sadržaj poslovnu transakciju i instrumenti za mjerenje poslovnih transakcija u fizičkom i monetarnom smislu. Ovi zahtjevi sadržani su u članu 9. Zakona Ruska Federacija"O računovodstvu" od 21. novembra 1996. N 129-FZ.

Normama Poglavlja 21 Poreskog zakonika Ruske Federacije (u daljem tekstu: Porezni zakonik Ruske Federacije) „Porez na dodatu vrijednost“ utvrđuje se da se pri prodaji dobara, radova, usluga plaća porez na dodatu vrijednost (u daljem tekstu PDV). ) poreski obveznici ispostavljaju svojim kupcima fakture koje su poresko knjigovodstvene isprave po PDV-u. Istovremeno, prilikom popunjavanja računa u skladu sa zahtjevima iz stava 5. člana 169. Poreskog zakona Ruske Federacije, između ostalog, moraju se navesti takvi obavezni detalji kao:

„5) naziv isporučene (otpremljene) robe (opis izvedenih radova, izvršenih usluga) i mjernu jedinicu (ako je to moguće naznačiti);

6) količinu (obim) isporučenih (otpremljenih) dobara (radova, usluga) prema fakturi, na osnovu mernih jedinica koje su za to usvojene (ako je moguće, navodeći ih);

7) cijenu (tarifu) po jedinici mjere (ako je to moguće naznačiti) po ugovoru (ugovoru) bez poreza, a u slučaju državno regulisanih cijena (tarifa) koje uključuju porez, uzimajući u obzir iznos porez";

„10) poreska stopa;

11) iznos poreza koji je predočen kupcu dobara (radova, usluga), imovinskih prava, utvrđen na osnovu važećih poreskih stopa.

U skladu sa normama Poglavlja 39 "Plaćeno pružanje usluga" Građanskog zakonika Ruske Federacije (u daljem tekstu: Građanski zakonik Ruske Federacije) i člana 779 Građanskog zakonika Ruske Federacije, "pod ugovorom o pružanju usluga uz naknadu, izvođač se obavezuje da će pružati usluge (obavljati određene radnje ili obavljati određene aktivnosti) po nalogu naručioca, a naručilac se obavezuje da će te usluge platiti. Na ugovore o pružanju komunikacionih usluga i druge usluge primjenjuju se pravila ovog poglavlja. Član 779 Građanskog zakonika Ruske Federacije primjenjuje se i na pružanje komunikacijskih usluga, uključujući usluge prihvata i isporuke vrijedne robe, i na pružanje usluga carinskog posredovanja. Komunikacione usluge su klasifikovane kao usluge u skladu sa Sveruski klasifikator vrste ekonomska aktivnost OK004-93 prema šifri 641 "Poštanska djelatnost". povezana sa pružanjem usluga i može se pripisati u skladu sa uslovima zaključenih ugovora na posredovanje. , ali o trošku klijenta obavlja određene radnje na dokumentaciju u carinarnici tereta koji je vlasništvo komitenta, plaća carinske dažbine, dažbine, poreze za njega, obavlja druge radnje u ime komitenta.

U skladu sa stavom 5 člana 38 Poreskog zakonika Ruske Federacije, "usluga u poreske svrhe priznaje se kao aktivnost čiji rezultati nemaju materijalni izraz, realizuju se i troše u toku ove aktivnosti ."

Da bi se identifikovale pružene i primljene usluge, one moraju biti jasno navedene u primarnim računovodstvenim dokumentima i fakturama. Nije bitno da li su ove usluge pružene po jednom ili više ugovora. U stvari, bitno je koje se konkretne usluge pružaju i u kom obimu (za koji iznos). Svaka vrsta pružene usluge mora biti istaknuta u posebnom redu u primarnoj knjigovodstveni dokument i fakturu.

Iz vaših objašnjenja proizilazi da vaša kompanija zapravo pruža svojim kupcima sledeće vrste posebne komunikacione usluge:

Usluge primanja tereta;

Usluge dostave tereta;

Usluge pratnje tereta;

Usluge utovara (istovara);

Ostale vrste usluga.

Preduzeće, na osnovu postojeće licence, pruža usluge carinskog posredovanja koje se odnose na:

Deklaracija robe;

Zastupanje carinski organ RF dokumenti i dodatne informacije potrebne za carinske svrhe;

Predstavljanje deklarisane robe carinskom organu;

Osiguravanje plaćanja carine i drugih plaćanja predviđenih Carinskim zakonikom Ruske Federacije u vezi sa deklarisanom robom;

Izrada dokumentacije potrebne za carinske potrebe u toku pripremnih operacija;

Postavljanje robe u skladište za privremeno skladištenje;

Obavlja i druge radnje neophodne za carinjenje i carinsku kontrolu, kao ovlašćeno lice u odnosu na deklarisanu robu.

Prilikom pružanja usluga, bez obzira da li je sa klijentom zaključen jedan ugovor ili više „za isti prevoz“, u fakturi se moraju navesti i vrste pruženih posebnih komunikacionih usluga i vrste pruženih usluga carinskog posrednika.

Dakle, prilikom pružanja posebnih komunikacionih usluga i usluga carinskog posredovanja, u fakturama treba da budu navedene sve vrste usluga koje se pružaju kupcima, pri čemu je svaka vrsta usluge istaknuta u posebnom redu, bez obzira na to koliko je ugovora zaključeno.

2. U skladu sa članom 146. Poreskog zakona Ruske Federacije, predmet oporezivanja PDV-om je prodaja dobara, radova, usluga na teritoriji Ruske Federacije. Mjesto prodaje posebnih komunikacijskih usluga i usluga carinskog posredovanja je teritorija Ruske Federacije. Član 164 Poreskog zakonika Ruske Federacije reguliše iznos primjenjivih poreskih stopa za prodaju usluga; u vašoj situaciji mogu se primijeniti porezne stope od 0 do 18%. Uslovi za primjenu poreske stope od 0% regulisani su stavom 1. člana 164. Poreskog zakonika Ruske Federacije, stopa od 18% primjenjuje se na sve slučajeve u kojima se ne primjenjuje stopa od 0% i 10%. Zakonik ne daje poreskom obvezniku pravo izbora jedne ili druge poreske stope, a poreski obveznik nema pravo da menja poresku stopu utvrđenu zakonodavstvom o porezima i naknadama. Ovaj stav je sadržan u Rezolucijama Vrhovnog Arbitražni sud RF (u daljem tekstu SAC RF) od 20. juna 2006. N 14588/05, od 20. juna 2006. N 14555/05, od 19. juna 2006. N 1964/06, od 9. juna 2006. godine, 4366. od 20. decembra 2005. godine N 9263/05.

2.1. Prilikom pružanja posebnih komunikacionih usluga u situacijama navedenim u podstavovima 2, 3, 4 stava 1 člana 164 Poreskog zakona Ruske Federacije može se primijeniti stopa od 0%.

Iz vašeg dodatnog objašnjenja proizilazi da pružate posebne komunikacijske usluge u vezi sa prodajom robe koja je stavljena u carinski režim izvoza i zaliha izvezenih pod carinskim režimom kretanja zaliha od strane vaših kupaca. Takođe pružate usluge vezane za kretanje robe stavljene pod carinski režim međunarodnog carinskog tranzita.

2.1.1. Prilikom prodaje usluga koje se neposredno odnose na proizvodnju i prodaju robe koja se izvozi pod carinskim režimom izvoza, kao i robe stavljene u carinski režim slobodne carinske zone, podložne su poreske vlasti dokumenata predviđenih članom 165. Poreskog zakona Ruske Federacije, primjenjuje se porezna stopa od 0%.

Ova „odredba se odnosi na radove (usluge) za organizaciju i podršku transporta, transporta ili transporta, organizaciju, podršku, utovar i pretovar robe koja se izvozi van teritorije Ruske Federacije ili se uvozi na teritoriju Ruske Federacije, koja se obavlja ( koje pružaju ruske organizacije ili individualni preduzetnici(osim ruskih prevoznika u željezničkom saobraćaju) i druge slične radove (usluge)" (podstav 2. stava 1. člana 164. Poreskog zakona Ruske Federacije).

Ukoliko Vaš klijent ima ugovor sa stranim partnerom za nabavku (nabavku) robe, Vaša organizacija može primijeniti poresku stopu od 0% pri pružanju usluga organizacije i podrške transporta, utovara i pretovara, transporta, transporta robe koja se izvozi van zemlje. teritoriju Ruske Federacije. Ove odredbe se odnose i na uvezenu robu.

Istovremeno, važan uslov za svrstavanje obavljenog posla ili pruženih usluga u ovu kategoriju poslova oporezovanih po stopi od 0% je njihov direktan odnos sa proizvodnjom i prodajom robe koja se izvozi pod carinskim režimom izvoza, kao i robe stavljene pod carinski režim slobodne carinske zone. Da biste potvrdili primjenu stope od 0%, dokumenti navedeni u stavu 4 člana 165 Poreskog zakonika Ruske Federacije moraju se dostaviti poreznim vlastima.

Promet od prodaje usluga prevoza izvezene robe podleže porezu na dodatu vrednost po opšte utvrđenom postupku po stopi od 18%, ukoliko nije potvrđeno pravo na primenu stope od 0%. U tom slučaju iznos poreza se mora platiti na teret sopstvenih sredstava, budući da poreski obveznik nema pravo da potrošačima usluga prikaže odgovarajući iznos poreza na dodatu vrijednost. Ovakav stav se navodi u pismima Saveza poreska služba od 13. januara 2006. godine N MM-6-03 / [email protected] i Ministarstva finansija Ruske Federacije od 4. marta 2005. godine N 03-04-08 / 34.

2.1.2. Prilikom izvođenja radova (usluga) direktno povezanih sa transportom ili transportom robe koja je stavljena u carinski režim međunarodnog carinskog tranzita (član 164. stav 1. podstav 3. Poreskog zakonika Ruske Federacije), porezna stopa od 0% takođe primenjeno.

Istovremeno, skrećemo pažnju na činjenicu da je, prema članu 167 Carinskog zakonika Ruske Federacije, „međunarodni carinski tranzit carinski režim pod kojim se strana roba kreće preko carinskog područja Ruske Federacije pod carinska kontrola između mjesta njihovog dolaska na carinsko područje Ruske Federacije i mjesta njihovog odlaska s ove teritorije (ako je to dio njihovog putovanja, koje počinje i završava izvan carinskog područja Ruske Federacije) bez plaćanja carine , poreza, kao i bez primjene zabrana i ograničenja ekonomske prirode utvrđenih u skladu sa zakonodavstvom Ruske Federacije o državna regulativa spoljnotrgovinska delatnost“.

Strana roba klijenata prije početka kretanja i na kraju kretanja mora se nalaziti izvan teritorije Ruske Federacije. Predmet oporezivanja su poslovi i usluge u vezi sa prevozom navedene robe stavljene u carinski režim međunarodnog carinskog tranzita. Da biste potvrdili primjenu stope od 0%, dokumenti navedeni u stavu 4 člana 165 Poreskog zakonika Ruske Federacije moraju se dostaviti poreznim vlastima.

Iz navedenog proizilazi da je pružanje posebnih komunikacionih usluga u ovoj situaciji malo vjerovatno.

2.1.3. Prilikom prodaje zaliha izvezenih sa teritorije Ruske Federacije pod carinskim režimom za kretanje zaliha, primjenjuje se stopa od 0%. Gorivo i goriva i maziva, u smislu ovog člana, priznaju se kao zalihe koje su neophodne za obezbeđivanje normalnog rada vazduhoplova i pomorskih plovila, brodova mešovite (reka-more) plovidbe (član 164. podstav 8. stav 1. Porezni zakonik Ruske Federacije).

Pri prodaji goriva i goriva i maziva stavljenih pod carinski režim za kretanje zaliha primjenjuje se stopa od 0%. U isto vrijeme, ove zalihe trebale bi biti neophodne posebno za normalan rad zrakoplova i pomorskih plovila, brodova mješovite plovidbe. Vaša kompanija ne prodaje gore navedene potrepštine, već pruža posebne komunikacijske usluge. Ovaj podstav 1. člana 164. Poreskog zakona Ruske Federacije ne primjenjuje se na pružanje usluga. Stoga se ova odredba Poreskog zakona ne može primijeniti na aktivnosti vašeg preduzeća.

Dakle, poreski obveznik mora samostalno da utvrdi iz uslova transakcije legitimnost korišćenja poreske stope od 0%. U slučajevima kada se stopa od 0% ne primjenjuje, na osnovu normi Poreskog zakona Ruske Federacije primjenjuje se porezna stopa od 18%.

Prilikom pružanja usluga carinskog posrednika primjenjuje se samo poreska stopa od 18% zbog činjenice da norme Poreskog zakonika Ruske Federacije ne sadrže odredbe o mogućnosti primjene drugačije porezne stope. Slično mišljenje je izraženo i u pismima Ministarstva finansija Ruske Federacije od 4. avgusta 2006. N 03-04-08 / 175 od 21. novembra 2006. N 03-04-08 / 239.

Prilikom izdavanja potvrda o izvršenim uslugama i računa klijentima po jednom ili više ugovora o pružanju usluga različite vrste mogu se primijeniti usluge poreskog obveznika različite stope porez u skladu sa normama utvrđenim članom 164. Poreskog zakona Ruske Federacije.

3. U računovodstvu organizacije, pružanje usluga se odražava u sljedećim unosima:

Usluge carinskog posrednika sa stanovišta Građanskog i Carinskog zakonika svrstavaju se u posredničke usluge. Djelatnost carinskog posrednika regulirana je Uredbom o carinskom posredniku, odobrenom Uredbom Vlade Ruske Federacije od 17. jula 1996. N 873, a sastoji se u obavljanju poslova carinjenja robe i Vozilo i obavljanje drugih posredničkih funkcija u oblasti carine o trošku i za račun zastupanog lica. Odnos između carinskog posrednika i zastupanog lica se gradi na osnovu sporazuma. Takav ugovor je javan i sačinjava se u pisanoj formi.

Carinski posrednik djeluje u svoje ime u interesu svog klijenta i o njegovom trošku. Istovremeno, prilikom sklapanja ugovora o pružanju usluga carinskog posrednika, primjenjuju se pravila i ugovora o posredovanju (Glava 52 Građanskog zakonika Ruske Federacije) i ugovora o posredovanju (Glava 49 Građanskog zakonika Ruske Federacije). Ruska Federacija) može se primijeniti. Za obavljanje radnji predviđenih uslovima ugovora o pružanju usluga carinskog posrednika isplaćuje mu se naknada, koja se za potrebe računovodstvenog i poreskog računovodstva priznaje kao prihod od prodaje usluga po posredničkom ugovoru.

Troškovi koje carinski posrednik ima u izvršenju ugovora o pružanju usluga moraju se razdvojiti na troškove koji se odnose direktno na pružanje usluge i usluge koje će nadoknaditi klijent.

Uslovi posredničkog ugovora, po pravilu, određuju koji troškovi nastali tokom obavljanja radnji u interesu klijenta podležu naknadi posredniku i ne priznaju se kao rashod za poreske i računovodstvene svrhe. Ovi troškovi, posebno, uključuju carinske dažbine i naknade, iznose PDV-a i druge troškove. Ovi troškovi se iskazuju klijentu i nadoknađuju mu na osnovu izveštaja carinskog posrednika i dokumenata koji potvrđuju nastale troškove. U računovodstvu carinskog posrednika, rashodi koji će naknadno biti iskazani na uplatu klijentu odnose se na račun 76 "Poravnanja sa raznim dužnicima i povjeriocima. Poravnanja sa klijentom" i nisu njegovi rashodi za potrebe računovodstva i poreza. računovodstvo.

U računovodstvu, transakcije vezane za izvršenje posredničkog ugovora mogu se odraziti na sljedeći način:

D76 "Izračuni sa različitim dužnici i kreditori. Naselja sa klijent"	K51 "Izračunato provjeriti"	Proizvedeno plaćanje carine plaćanja, ostalo troškovi nadoknadivo klijent
D76 "Izračuni sa različitim dužnici i kreditori. Naselja sa klijent"	K90.1 „Prodaja. prihod"	Reflected suma naknada nia carine broker
D90.3 „Prodaja. porez na dodano Cijena"	K68 „Proračuni za porezi i naknade. PDV"	Accrued PDV na iznos naknada nia carine broker
D62 „Naselja sa kupaca i kupci"	K76 „Proračuni sa različitim dužnici i kreditori. Naselja sa klijent"	Presented iza carine dekor i usluge carine broker
D51 "Izračunato provjeriti"	K62 „Naselja sa kupaca i kupci"	Primljeno monetarne objekata od klijenta

4. Prilikom ispostavljanja računa klijentu potrebno je imati u vidu specifičnosti postupka izdavanja i evidentiranja računa, vođenja knjiga prodaje i nabavke prilikom obavljanja posredničkih poslova, koji su utvrđeni Pravilima vođenja evidencije primljenih i Izdati računi, knjige nabavki i knjige prodaje pri obračunu poreza na dodatu vrijednost, odobrene Uredbom Vlade br. 914 od 2. decembra 2000. godine (podložno izmjenama i dopunama, u daljem tekstu - Uredba br. 914).

Računi koje izdaje carinski posrednik u pogledu naknade za izvršene usluge podliježu evidentiranju u njegovoj prodajnoj knjizi, poreskoj prijavi.

Računi koje je primio carinski posrednik u pogledu usluga koje podliježu nadoknadi od strane klijenta ne podliježu upisu u knjigu kupovine i prodajnu knjigu carinskog posrednika, pri čemu se podaci sa njih „ogledalo“ prenose na račun izdaje carinski posrednik klijentu u skladu sa podacima primljenih računa, uzimajući u obzir raspoređeni iznos PDV-a.

Postupak izdavanja računa pri kupovini robe preko posrednika objašnjen je u pismu Ministarstva poreza Rusije od 21. maja 2001. N VG-6-03 / 404 "O korištenju računa pri obračunu poreza na dodatu vrijednost."

Ne postoji postupak za iskazivanje u fakturama iznosa carinskih davanja koje ste platili prilikom carinjenja robe koju prevozite klijentima, u poglavlju 21 „Porez na dodatu vrijednost“ nedostaje Rešenje br. 914. Uplaćene iznose carine morate predočiti klijentu i prikazati u izvještaju carinskog posrednika klijentu uz priloženu relevantnu dokumentaciju. Ove uplate se iskazuju u računovodstvu na računu 76 i nadoknađuju ih klijenti. Ova plaćanja ne bi trebalo da budu predmet PDV-a. Nije potrebno izdavati račun za iznose carina i poreza koje vraća klijent.

Za učešće u trgovanju otvorili smo račun u brokerskom centru Koje su transakcije pri radu sa brokerskom agencijom prilikom kupovine valute na berzi?

Zakonodavstvo ne daje odgovor na ovo pitanje.

To je zbog činjenice da zakon valutna regulacija izričito je navedeno da se prodaja i kupovina deviza i čekova (uključujući putničke čekove), čija je nominalna vrijednost izražena u stranoj valuti, u Ruskoj Federaciji obavlja samo preko ovlaštenih banaka (član 11. Zakona br. 173). -FZ). Međutim, u pismu broj 12-1-5/2150 od 3. septembra 2014. godine, Banka Rusije potkrepljuje mogućnost da organizacija kupuje devize preko brokera. Broker u ovom slučaju djeluje kao posrednik u kupovini i prodaji valute.
U pismu Ministarstva finansija Rusije od 22. januara 2015. N 03-11-06 / 2/1645 se navodi da se, u skladu sa stavom 2. člana 130. Građanskog zakonika Ruske Federacije, stvari koje se ne odnose na nekretnine, uključujući novac i vrijednosne papire, se priznaju pokretna imovina. Dakle, ostvarivi novac (valuta) se odnosi na robu.
Ispostavilo se da kompanija prodaje i kupuje robu preko brokera - posrednika. I u ovom slučaju se koristi račun 76 „Poravnanja sa posrednikom za posredničke poslove”.
Kada prenosite rublje za kupovinu deviza na lični brokerski račun, izvršite sljedeći unos:

Debit 76 "Lični račun brokera u rubljama" Kredit 51

- preneseni novac za kupovinu deviza.

Debit 76 "Lični račun brokera u stranoj valuti" Kredit 76 "Lični račun brokera u rubljama"
– valuta se dopisuje na lični račun u valuti (na osnovu dokumenata primljenih od brokera);
Debit 52 Kredit 76 "Lični račun brokera u stranoj valuti"
- valuta je uplaćena na devizni račun.

Treba napomenuti da se obračuni u stranoj valuti na teritoriji Rusije vrše u rubljama i preračunavaju se po kursu Banke Rusije.

Stoga, kreditirajte primljenu valutu prema zvanični kurs, koji je na snazi ​​na dan kreditiranja novca na valutni račun organizacije. Ovaj postupak slijedi iz paragrafa 4-6, 20 PBU 3/2006.

Kurs po kojem ga broker kupuje razlikuje se od zvaničnog kursa Banke Rusije. Ako se valuta na berzi kupi skuplja od kursa Banke Rusije, postoji još jedan trošak iz operacije kupovine valute (klauzula 11 PBU 10/99). Ako je jeftinije - ostali prihodi (klauzula 7 PBU 9/99).

Uključite brokersku proviziju u ostale troškove (stav 7, klauzula 11, PBU 10/99):
Debit 91-2 Kredit 51 (52)
- iznos brokerske provizije se zadržava.

Obrazloženje

Iz pisma Banke Rusije od 03.09.2014. godine broj 12-1-5/2150

Pitanje: Banke imaju pitanja u vezi sa tumačenjem normi Federalnog zakona od 10. decembra 2003. N 173-FZ "O valutnoj regulaciji i kontrola valute"(u daljem tekstu - Zakon N 173-FZ).

Dakle, između dva rezidenta Ruske Federacije, koji su klijenti ovlaštene banke - pravnog lica i brokerske organizacije, sklopljen je ugovor za brokerske usluge. U skladu sa uslovima ovog ugovora, brokerska organizacija se obavezala da će, u svoje ime, ali u ime i o trošku pravnog lica, obavljati transakcije za kupovinu i prodaju deviza za ruske rublje na Moskovskoj međubankarskoj Mjenjačnica (MICEX). Predmet ugovora je izvršenje od strane brokera transakcija sa hartijama od vrednosti u ime i za račun rezidenta ili u svoje ime i o trošku rezidenta.*

Za potrebe ispunjenja ovog ugovora i obavljanja poslova kupovine i prodaje deviza, klijent banke - entiteta prenio sredstva brokerskoj organizaciji u Ruske rublje. Brokerska organizacija je kupovala devize na MICEX-u. Na osnovu rezultata izvršenih transakcija, brokerska organizacija je izvršila prenos deviza svom klijentu, navodeći u koloni „Svrha plaćanja“ naloga za plaćanje: „Ispunjenje obaveza po rezultatu kliringa – povlačenje sredstava u stranoj valuti sa MICEX". prima rublje od klijenta banke i snabdijeva ga valutom, broker ne obavlja nikakve druge operacije.

Prema mišljenju ovlaštene banke, koristeći gore opisani mehanizam, strane zaobilaze odredbe čl. 11 Zakona N 173-FZ, prema kojem se prodaja i kupovina strane valute i čekova (uključujući putničke čekove), čija je nominalna vrijednost naznačena u stranoj valuti, u Ruskoj Federaciji obavlja samo preko ovlaštenih banaka. *

Zakon N 173-FZ sadrži formalnu dozvolu rezidentima da obavljaju devizne transakcije na osnovu rezultata kliringa.

Dakle, iz st. 20. i 21. dio 1. čl. 9 Zakona N 173-FZ slijedi da rezidenti imaju pravo obavljanja deviznih transakcija:

- vezano za poravnanja na osnovu rezultata kliringa obavljenog u skladu sa savezni zakon„O kliringu i klirinškim poslovima“;

- između komisionara (agenta, punomoćnika) i nalogodavca (komisionara, nalogodavca) kada komisionari (agenti, punomoćnici) pružaju usluge u vezi sa zaključenjem i izvršenjem ugovora, obaveze po kojima su predmet izvršenja po rezultatima obračuna obavljenog u u skladu sa Federalnim zakonom „O kliringu i klirinškim poslovima.

Da li je stav ovlaštene banke zakonit, uzimajući u obzir odredbe čl. 11. i dio 1. čl. 9 Zakona N 173-FZ?

Odjel finansijsko praćenje i valutne kontrole razmatrao pismo Udruženja ruskih banaka od 08.08.2014 N A-02/5-487 (u daljem tekstu - pismo) i izvještava sljedeće.

Banka Rusije nema pravo da zvanično tumači norme saveznih zakona, uključujući Federalni zakon br. 173-FZ od 10. decembra 2003. „O valutnoj regulativi i kontroli valute“ (u daljem tekstu: Zakon). Istovremeno, smatramo da je moguće iznijeti svoj stav o pitanju postavljenom u pismu, koje nije zvanično tumačenje Zakona*.

Prema stavu 22. dijela 1. člana 9. Zakona, od 1. januara 2012. godine dozvoljeni devizni poslovi između rezidenata obuhvataju poslove između komisionara (agenta, advokata) i nalogodavca (kominata, nalogodavaca) kada komisionari (agenti, advokati) ) pruža usluge koje se odnose na sklapanje i izvršenje ugovora čije obaveze podliježu izmirenju na osnovu rezultata kliringa obavljenog u skladu sa Federalnim zakonom „O klirinškoj i klirinškoj djelatnosti“, uključujući povrat nalogodavcima (nalogodavcima, nalogodavcima). ) sume novca(ostala imovina).*

Dakle, član 9. Zakona dozvoljava devizne transakcije vezane za obračune između rezidentnog brokera koji nije ovlaštena banka (komisionara ili agenta) i njenih klijenata rezidenta (komitenata ili nalogodavaca) prema ugovoru o komisiji ili agencijskom ugovoru koji je naveden u Vašem pismu. .

Istovremeno, u skladu sa članom 994. Građanskog zakonika Ruske Federacije, osim ako ugovorom o komisiji nije drugačije određeno, komisionar ima pravo, da bi ispunio ovaj ugovor, zaključiti ugovor o podkomisioni sa drugom osobom, ostaje odgovoran za radnje agenta potkomisionara prema komitetu. Istovremeno, ugovorom o podkomisionarstvu komisionar stiče prava i obaveze komitenta u odnosu na podkomisionara.

Slično pravilo sadržano je u članu 1009 Građanskog zakonika Ruske Federacije: agent ima pravo zaključiti ugovor o podzastupstvu s drugom osobom kako bi ispunio ugovor, ostajući odgovoran za radnje subagenta principalu, osim ako drugačije je predviđeno ugovorom o zastupanju.

Dakle, budući da razmatrane norme Građanskog zakonika Ruske Federacije, u cilju ispunjenja i ugovora o komisiji i ugovora o posredovanju, izričito predviđaju mogućnost uključivanja trećih lica (potkomisionara, subagenta), čini se da norma stav 22. dijela 1. člana 9. Zakona primjenjuje se, između ostalog, na valutne transakcije između rezidenata koji su potkomisionari (subagenti) i brokera (komisionari, agenti), kada podkomisionari (subagenti) obezbjeđuju usluge koje se odnose na sklapanje i izvršenje ugovora, obaveze po kojima podliježu namirivanju na osnovu rezultata kliringa obavljenog u skladu sa Federalnim zakonom „O klirinškoj i klirinškoj djelatnosti“, uključujući povrat novca brokerima (komisionarima, agenti).

Osim toga, s obzirom na to da, na osnovu dijela 3. člana 16. Federalnog zakona br. 325-FZ od 21. novembra 2011. "O organiziranoj trgovini" i dijela 1. člana 11. Zakona, trenutno samo ovlaštenim bankama može biti dozvoljeno da Učestvuje u organizovanoj trgovini devizama, vraćanje sredstava po navedenim ugovorima od strane ovlašćenih banaka koje su subkomisionari (subagenti), rezidenti komiteti i nalogodavci, vrši se u skladu sa stavom 7. dela 3. člana 9. Zakona.

Pravila za računovodstvo brokerskih poslova u kreditnim institucijama utvrđena su Pravilnikom Centralna banka Ruske Federacije od 26. marta 2007. br. 302-P "O pravilima za vođenje računovodstva u kreditnim institucijama koje se nalaze na teritoriji Ruske Federacije". U skladu sa ovom odredbom, brokerski poslovi se evidentiraju na računima trećeg odeljka poglavlja A na bilansnom računu prvog reda 306 „Poravnanja za vrijednosne papire“, u okviru kojih se otvaraju računi drugog reda, koji su prikazani u tabeli 2, a karakteristike ovih računa prikazane su u Prilogu 2.

Tabela 2. Spisak računa trećeg odeljka poglavlja A „Računi bilansa stanja“ namenjenih računovodstvu obračuna po hartijama od vrednosti

Kreditne institucije su dužne otvoriti posebne bankovne račune za klijente - brokere za odvojeno računovodstvo na njih sredstva klijenata koje je broker dobio na osnovu ugovora zaključenog sa klijentom u skladu sa zakonom.

Ovi računi se otvaraju na bilansnim računima drugog reda, namijenjenim računima finansijske institucije. Računi se otvaraju i registruju u skladu sa opšte utvrđenom procedurom. Istovremeno, u knjizi registracije računa klijenta, u atributu "svrha (svrha) računa" se navodi: "poseban brokerski račun".

Pored toga, računi 30402 "Računi učesnika RC ORTSB", 30404 "Sredstva učesnika RC ORTSB za osiguranje obračuna transakcija na ORTSB", 30408 ​​"Poravnanja učesnika RC ORTSB na osnovu rezultata operacija na ORTSB", 30409 "Naselja učesnika centra naselja OSM na osnovu rezultata operacija na OSM"

Za obračun brokerskih poslova, uz račune poglavlja A „Bilans računi“, koriste se računi poglavlja D „Depo“, koji su prikazani u tabeli 3 i opisani u dodatku 3.

Tabela 3. Spisak računa poglavlja D „Depo“ namenjenih za obračun obračuna po hartijama od vrednosti

Razmotrite šemu za odraz brokerskih operacija za gore navedeno bilansne račune i depozitni računi.

Računovodstvo sredstava se vrši:

klijent rezident na računu 30601 „Sredstva za brokerske poslove sa hartijama od vrednosti i drugom finansijskom imovinom“;

klijenta nerezidenta na računu 30606 "Sredstva klijenata nerezidenta za brokerske poslove sa hartijama od vrijednosti i drugom finansijskom imovinom".

Razmotrimo, na primjeru kupovine dionica za klijenta, metodologiju knjigovodstvenih knjiženja za račune.

Sredstva koja klijent prenosi na korespondentni račun banke dilera za kupovinu dionica određenog emitenta, određenu emisiju za plaćanje u budućnosti provizija, iskazuju se na osnovu izvoda sa korespondentnog računa: Dt 30102 „Korespondentni računi kreditne institucije u Banci Rusije" Kt 30601 - prema lični račun ugovor sa klijentom, za iznos sredstava dobijenih po ugovoru.

Prilikom obavljanja transakcije kupovine dionica za klijenta, vrše se sljedeće transakcije:

Dt 30601 - prema ličnom računu klijenta

Kt 30408 ​​- na ličnom računu sektora "FR - K".

Popunite za ovo računovodstveni unos spomen orden (vidi Dodatak 4)

Dt 30408 ​​- na ličnom računu sektora "FR - K"

U depozitarnom računovodstvu banke dilera, akcije kupljene za klijenta iskazuju se u obračunskim jedinicama.

Dt 98010 "Hortije od vrijednosti koje se drže u vodećem depozitoriju (NOSTRO depo osnovni)" - na ličnom računu "Hortije od vrijednosti koje kruže na OSM"

Kt 98053 "Hortije klijenata po ugovorima o posredovanju" - na ličnom računu "Hortije kupljene u korist klijenta"

Lični račun na računu 98053 je namijenjen za privremeno obračunavanje hartija od vrijednosti, koje se moraju prenijeti na račune vlasnika prilikom sklapanja odgovarajućeg ugovora sa klijentom:

Dt 98053 - na ličnom računu "Hortije kupljene u korist klijenta"

Kt 98040 - prema ličnom računu klijenta

Sada razmotrite proces prodaje dionica klijenta. Banka-diler izvršava naloge klijenata za prodaju njihovih akcija na osnovu brokerskog ugovora. Dionice koje klijenti banke dilera nude na prodaju odražavaju se u njenom depozitarnom računovodstvu:

Dt 98040 - prema ličnom računu klijenta

Kt 98053 - na ličnom računu "Hartije od vrijednosti koje se nude za trgovanje", za broj prodatih akcija klijenta

Ostvarene akcije klijenta zadužuju se na osnovu izvoda depo računa:

Dt 98053 - na ličnom računu "Hortije od vrijednosti koje se nude za trgovanje"

Kt 98010 - na ličnom računu "Hartije od vrijednosti koje kruže na OSM", za broj prodatih akcija.

Prodaja hartija od vrijednosti klijenta vrši se na sljedeći način:

Dt 30409 - na ličnom računu sektora "FR - K"

Kt 30601 - prema ličnom računu klijenta.

Dt 30404 - na ličnom računu sektora "FR - K".

Kt 30409 - na ličnom računu sektora "FR - K".

Prilikom obavljanja operacija prijenosa sredstava sa trgovačkog računa na glavni račun, vrši se računovodstveni unos:

Kt 30404 - na ličnom računu sektora "FR - K".

Provizija plaćena za klijenta u korist RC OSM se otpisuje:

Kt 30402 - na lični račun učesnika, u iznosu provizije u korist naselja ORM-a

Poslovanje sa hartijama od vrednosti prati računovodstvene evidencije na komisionim računima. Provizija koju od klijenta naplaćuje banka diler uključuje PDV, budući da su brokerske usluge podložne takvom porezu. U računovodstvu se otpis provizije u korist banke dilera ogleda u sljedećem unosu:

Dt 30601 - na lični račun ugovora sa klijentom, za iznos otpisane provizije u korist banke dilera, uključujući PDV

Kt 70601 "Prihod" prema simbolu 16202 "Provizije od provizije posredničke usluge po brokerskim i sličnim ugovorima“, za iznos provizije, bez PDV-a

Kt 60309 "Primljeni porez na dodatu vrijednost" - u iznosu PDV-a od provizije

Kreditni saldo formiran na ličnom računu klijenta na računu 30601 (vrijednost prodatih akcija klijenta umanjena za proviziju OSM-a i RC-a OSM-a) zadužuje se kada se sredstva prenesu klijentu:

Dt 30601 - na lični račun ugovora sa klijentom

Kt 30102 "Korespondentski računi kreditnih institucija kod Banke Rusije", za iznos sredstava prenetih klijentu po sklopljenom brokerskom ugovoru za prodaju akcija

Prilikom obavljanja transakcije kupovine državnih hartija od vrijednosti za klijenta se vrše sljedeća knjigovodstvena knjiženja:

Dt 30601 - prema ličnom računu klijenta

Kt 30408 ​​- na ličnom računu sektora "Državne hartije od vrijednosti - klijent" Prodaja hartija od vrijednosti klijenta vrši se knjigovodstvenim unosom:

Dt 30409 - na ličnom računu sektora "GS - K".

Kt 30601 - prema ličnom računu klijenta

Dt 30408 ​​- na ličnom računu sektora "GS - K".

Dt 30404 - na ličnom računu sektora "GS - K".

Kt 30409 - na ličnom računu sektora "GS - K".

Sredstva sa trgovačkog računa se prenose na glavni račun:

Dt 30402 - na ličnom računu MICEX-a

Kt 30404 - na ličnom računu sektora "GS - K".

Tako se utvrđuje metodologija računovodstva brokerskih poslova pravila Banka Rusije, detaljno u računovodstvena politika kreditna organizacija.

U skladu sa stavom 2 čl. 226.1. Poreskog zakona Ruske Federacije (u daljem tekstu: Poreski zakonik Ruske Federacije) VTB Bank (PJSC) (u daljem tekstu Banka), kao broker koji obavlja poslove sa hartijama od vrednosti i (ili) operacije sa derivatima u interesima klijenta finansijski instrumenti(u daljem tekstu PFI) na osnovu ugovora o brokerskim uslugama, priznaje se kao poreski agent klijenta, utvrđuje poresku osnovicu klijenta, obračunava, zadržava i prenosi iznose poreza na dobit pojedinci(u daljem tekstu – porez na dohodak građana) poreskim organima za sve transakcije koje Banka obavlja u interesu klijenta u skladu sa navedenim ugovorom.

Postupak za odbitak poreza na dohodak fizičkih lica

Fizička lica koja su zaključila ugovor o brokerskim uslugama su poreski obveznici u skladu sa stavom 1. člana 207. Poreskog zakona Ruske Federacije.

U skladu sa stavom 2 člana 207 Poreskog zakona Ruske Federacije, porezni rezidenti su pojedinci koji stvarno borave u Ruskoj Federaciji najmanje 183 kalendarska dana u roku od 12 uzastopnih mjeseci. Porezni rezidenti su i fizička lica koja borave u Ruskoj Federaciji na teritoriji Republike Krim i (ili) federalnog grada Sevastopolja najmanje 183 kalendarska dana u periodu od 18. marta do 31. decembra 2014. godine.

Za potvrdu statusa poreskog rezidenta, fizičko lice nerezident može Banci dostaviti jedan od sljedećih dokumenata koji potvrđuju njegov/njen boravak u Ruskoj Federaciji:

• Pasoš sa oznakama ulaska i izlaska sa teritorije Ruske Federacije;
• Potvrda 2-NDFL sa primjenom radnog vremena organizacije koja se nalazi na teritoriji Ruske Federacije;
• Potvrda sa mjesta rada u Ruskoj Federaciji;
• Migration card.

Poreska stopa u skladu sa članom 224 Poreskog zakona Ruske Federacije utvrđuje se:

• Za poreske rezidente - u iznosu od 13%;
• Za fizička lica koja nisu poreski rezidenti - 30%.

Porez se obračunava i zadržava u sljedećim slučajevima (klauzula 7 člana 226.1 Poreskog zakonika Ruske Federacije):

• Na kraju poreski period za prošlu godinu;
• Po uplati sredstava (povlačenje hartija od vrijednosti) prije isteka poreskog perioda;
• Po raskidu ugovora.

U skladu sa stavom 10. člana 226.1. Banka zadržava porez samo na sredstva u rubljama koja se nalaze na brokerskim računima klijenta.

U slučaju uplate sredstava u stranoj valuti ili podizanja hartija od vrednosti u nedostatku sredstava u rubljama na brokerskom računu, klijent ima poreski dug, koji će Banka zadržati po prijemu sredstava u rubljama na brokerski račun klijenta.

Utvrđivanje poreske osnovice (prihoda od kojeg se porez zadržava) u okviru ugovora o posredovanju.

Napominjemo da se poreska osnovica utvrđuje kumulativno za sve podpozicije klijenta! Prilikom otvaranja posebnog podnaslova, klijent mora biti svjestan da transakcije izvršene gotovinom i vrijednosnim papirima iz ovog podnaslova spadaju u ukupan obim transakcija prilikom utvrđivanja poreske osnovice, te da će se iznosi poreza koji podliježu odbijanju biti otpisani bez obzira na podnaslove, jer transakcije se obavljaju u okviru jednog ugovora o brokerskim uslugama.

Prilikom utvrđivanja poreske osnovice uzimaju se u obzir prihodi koje je klijent ostvario od poslova koje Banka obavlja u interesu klijenta po osnovu ugovora o posredovanju. Ove operacije uključuju:

1. kupoprodaja (otkup) hartija od vrijednosti koje kruže na organizovanom tržištu hartija od vrijednosti (na primjer - ORTSB);
2. kupovina i prodaja (otkup) hartija od vrijednosti koje ne kruže na organizovanom tržištu (na primjer - NORMA);
3. kupovina i prodaja derivativnih finansijskih instrumenata (fjučersa i opcija) koji kruže na organizovanom tržištu hartija od vrijednosti (na primjer - Derivati1, osnovna imovina Centralne banke su Derivati1 vrijednosnica, osnovna imovina nije Centralna banka - Derivati1nSecurity);
4. kupovina i prodaja derivativnih finansijskih instrumenata (fjučersa i opcija) kojima se ne trguje na organizovanom tržištu hartija od vrednosti (na primer - derivati2);
5. REPO transakcije (na primjer - REPO);
6. operacije koje se odnose na otvaranje (zatvaranje) kratkih pozicija (na primjer - KP).

PAŽNJA!!! U slučaju prijema prihoda koji nisu na Ličnim računima (306) (u daljem tekstu: brokerski računi) hartije od vrednosti vrši se bez učešća Banke kao brokera.

Hartije od vrijednosti se odnose na hartije od vrijednosti kojima se trguje na organizovanom tržištu hartija od vrijednosti, u sledećim slučajevima:

• a) Hartije od vrednosti su primljene u promet od strane ruskog organizatora trgovine na tržištu hartija od vrednosti;
• b) Investicione akcije otvoreni investicijski fondovi kojima upravljaju ruske kompanije za upravljanje;
• c) Hartije od vrijednosti stranih emitenata su primljene u trgovanje na stranim berzama;

Istovremeno, hartije od vrijednosti navedene u tačkama a) i klauzuli c) klasifikuju se kao opticajuće ako se za njih obračunava tržišna kotacija.

U skladu sa stavom 5 člana 210 Poreskog zakona Ruske Federacije, prihod (troškovi prihvaćeni za odbitak u skladu sa članovima 214.1, 214.3, 214.4, 214.5, 218 - 221 Poreskog zakona Ruske Federacije) klijenta , denominirani (nominirani) u stranoj valuti, preračunavaju se u rublje po zvaničnom kursu Centralne banke Ruske Federacije, utvrđenom na datum stvarnog prijema navedenog prihoda (datum stvarnih rashoda). Na osnovu gore navedenih odredbi Poreskog zakona Ruske Federacije, prihod u stranoj valuti dobijen prodajom hartija od vrijednosti Banka preračunava u svrhu utvrđivanja oporezive osnovice u rubljama po kursu Centralne banke Ruske Federacije. Ruska Federacija na dan prijema prihoda (primanje sredstava u stranoj valuti na brokerski račun klijenta). Navedeni prihod se umanjuje za troškove kupovine istih vrijednosnih papira (u skladu sa FIFO metodom), koji se također pretvaraju u rublje po kursu Centralne banke Ruske Federacije na dan nastanka troškova (otpis sredstva u stranoj valuti sa brokerskog računa klijenta). Shodno tome, povećanje (smanjenje) tržišne vrednosti valute u kojoj se primaju prihodi (ostvaruju rashodi) za period od trenutka kupovine hartija od vrednosti do trenutka njihove prodaje, uprkos odsustvu konverzije valute u rublje na dan račun klijenta, može dovesti do povećanja (smanjenja) oporezive osnovice za ove hartije od vrijednosti, uz sljedeće:

Od 1. januara 2019. godine, Savezni zakon od 19. jula 2018. N 200-FZ dopunjava stav 13. člana 214.1 sljedećim stavovima:

Prilikom prodaje (otplate) obveznica eksternih obvezničkih zajmova Ruske Federacije denominiranih u stranoj valuti, dokumentovani i stvarno nastali troškovi poreskog obveznika za sticanje ovih obveznica, denominiranih u stranoj valuti, preračunavaju se u rublje po zvaničnom kursu Centralna banka Ruske Federacije, osnovana na dan stvarnog prijema prihoda od prodaje (otkupa) navedenih obveznica.

Ako uslovi emisije obveznica eksternih obvezničkih zajmova Ruske Federacije denominiranih u stranoj valuti predviđaju namire prilikom sticanja navedenih obveznica u rubljama, trošak sticanja navedenih obveznica priznaje se kao iznos jednak proizvodu troška sticanja navedenih obveznica u stranoj valuti, utvrđenih na osnovu zvaničnog kursa Centralne banke Ruske Federacije, utvrđenog na dan njihovog sticanja, i zvaničnog kursa navedene strane valute, utvrđenog od strane Centralna banka Ruske Federacije na dan stvarnog prijema prihoda od prodaje (otkupa) navedenih obveznica, uz dokumentovanu potvrdu od strane poreskog obveznika stvarni troškovi za kupovinu ovih obveznica.

Spisak prihoda klijenta od poslovanja sa hartijama od vrednosti i derivativnim finansijskim instrumentima dobijenim po osnovu brokerskog ugovora

Prihodi koje klijent dobije kao rezultat transakcija sa hartijama od vrednosti i derivativnim finansijskim instrumentima obuhvataju:

• prihodi od kupovine i prodaje (otkupa) hartija od vrijednosti primljeni u poreskom periodu, uključujući prihode od ovih poslova primljene u obliku kamate (kupon, diskont);
• prihod od prodaje derivativnih finansijskih instrumenata primljen u poreskom periodu, uključujući iznos varijacione marže i primljene ugovorne premije;
• prihod u obliku materijalnu dobit primljeni od sticanja vrijednosnih papira, derivata (član 212 Poreskog zakona Ruske Federacije);
• Prihodi od REPO operacija;
• Prihodi od poslova vezanih za otvaranje/zatvaranje kratkih pozicija.

Spisak troškova klijenta koji se odnose na transakcije sa vrijednosnim papirima i derivativnim finansijskim instrumentima, a stvarno obavljene po brokerskom ugovoru

Troškovi u vezi sa nabavkom, skladištenjem i prodajom vrijednosnih papira uključuju:

• iznosi plaćeni emitentu hartija od vrijednosti ( društvo za upravljanje udio investicionog fonda) za plaćanje plasiranih (izdatih) hartija od vrijednosti, kao i iznose uplaćene u skladu sa ugovorom o kupoprodaji hartija od vrijednosti, uključujući iznos isplaćenog kuponskog prihoda;
• iznose plaćene varijabilne marže i (ili) ugovorne premije, kao i druga periodična ili jednokratna plaćanja, predviđeno uslovima oročene transakcije;
• plaćanje usluga koje pružaju profesionalni učesnici na tržištu hartija od vrijednosti, kao i berzanski posrednici i klirinški centri;
• troškovi nadoknađeni profesionalnom učesniku na tržištu hartija od vrednosti;
• provizija (provizija);
• plaćanje usluga lica koja vode registar;
• porez koji poreski obveznik plaća po prijemu hartija od vrednosti putem nasleđa;
• porez koji poreski obveznik plaća po prijemu na način davanja akcija, udjela;
• iznos kamate koju porezni obveznik plaća na kredite i pozajmice primljene za transakcije s vrijednosnim papirima (uključujući kamate na zajmove i pozajmice za marginalne transakcije), u okviru iznosa izračunatih na osnovu stope refinansiranja Centralne banke Ruske Federacije koja važi kao od dana uplate kamate, uvećane 1,1 puta - za kredite i zajmove denominirane u rubljama, a po osnovu 9 posto - za kredite i zajmove denominirane u stranoj valuti;
• iznosi dokumentovanih troškova za sticanje (prijem) hartija od vrijednosti u vlasništvo besplatno ili uz djelimično plaćanje, kao i putem darovanja ili nasljeđivanja, od kojih je obračunat i plaćen porez;
• ostali troškovi direktno vezani za poslovanje s hartijama od vrijednosti, derivatima, kao i troškovi vezani za pružanje usluga od strane profesionalnih učesnika na tržištu hartija od vrijednosti, društava za upravljanje koja se bave upravljanje povjerenjem imovine koja čini jedinični investicioni fond, u okviru svojih profesionalnih aktivnosti.

Postupak za obračun poreske osnovice (iznos od kojeg se porez zadržava)

Finansijski rezultat poslovanja navedenih u podstavovima 1-6 utvrđuje se kao prihod iz poslovanja umanjen za odgovarajuće rashode. Finansijski rezultat se utvrđuje za svaku transakciju i za svaki skup transakcija navedenih u podstavovima 1-6.

Prilikom prodaje hartija od vrijednosti, rashodi u vidu troška sticanja hartija od vrijednosti priznaju se po trošku prvog sticanja ( FIFO).Negativan finansijski rezultat za svaki skup transakcija iz st. 1-6 ovog postupka priznaje se kao gubitak.

Poreska osnovica za poslovanje sa hartijama od vrednosti i za poslovanje sa derivatima priznaje se kao pozitivan finansijski rezultat po poslovanju (ako je finansijski rezultat negativan, pretpostavlja se da je poreska osnovica 0) iz st. 1-6.

Postupak oporezivanja REPO transakcija.

Oporezivanje REPO transakcija vrši se u skladu sa članom 214.3 Poreskog zakona Ruske Federacije. Za potrebe oporezivanja REPO transakcija, stvarna prodajna (nabavna) cena hartija od vrednosti uzima se u obzir i za prvi deo REPO i za drugi deo REPO, bez obzira na tržišnu (procenjenu) cenu tih hartija od vrednosti.

Za prodavca u prvom delu REPO-a priznaje se razlika između nabavne cene hartija od vrednosti u drugom delu REPO-a i prodajne cene hartija od vrednosti u prvom delu REPO-a:

• prihod u vidu kamate na kredit dobijen od REPO transakcija - ako je ta razlika negativna;
• trošak plaćanja kamate na kredit plaćen po REPO transakcijama, ako je ta razlika pozitivna.

Za kupca u prvom dijelu REPO-a priznaje se razlika između prodajne cijene hartija od vrijednosti u drugom dijelu REPO-a i kupovne cijene vrijednosnih papira u prvom dijelu REPO-a:

• prihod u vidu kamate na kredit dobijen od REPO transakcija - ako je ta razlika pozitivna;
• trošak plaćanja kamate na kredit, plaćene po REPO transakcijama - ako je takva razlika negativna.

Poreska osnovica na REPO transakcije se definiše kao prihod u vidu kamata na kredite primljene u poreskom periodu na ukupno REPO transakcije, umanjen za iznos rashoda u vidu kamata na kredite plaćene u poreskom periodu na ukupno REPO transakcije .

Ovi rashodi se prihvataju za potrebe oporezivanja u okviru iznosa obračunatih na osnovu stope refinansiranja Centralne banke Ruske Federacije, koja važi na dan plaćanja kamate na REPO operacije, uvećane za 1,8 puta za troškove denominirane u rubljama, i uvećan za 0,8 puta za troškove denominirane u stranoj valuti.

Rashodi u vidu mjenjačkih, brokerskih i depozitarnih provizija u vezi sa obavljanjem REPO transakcija umanjuju poresku osnovicu za REPO transakcije nakon primjene ograničenja iz prethodnog stava.

Ako iznos rashoda prihvaćenih za potrebe oporezivanja prelazi iznos prihoda iz ovog stava, poreska osnovica za REPO transakcije u odgovarajućem poreskom periodu priznaje se kao nula.

Višak gore navedenih rashoda nad prihodima priznaje se kao gubitak poreskog obveznika po REPO transakcijama.

Istovremeno, prihodi ili rashodi izraženi u stranoj valuti preračunavaju se u rublje na dan njihovog prijema (sprovođenja) u skladu sa stavom 10. čl. 214.3 Poreskog zakona Ruske Federacije.

Članom 10. člana 214.3 Poreskog zakonika Ruske Federacije utvrđeno je da je za potrebe ovog člana datum prijema prihoda (rashoda) po REPO transakciji datum stvarnog ispunjenja (prestanka) obaveza učesnika prema drugi dio REPO-a.

Dakle, na dan izvršenja drugog dela REPO, rezultat (prihod ili rashod) se preračunava u rublje u skladu sa stavom 5. čl. 210 Poreskog zakona Ruske Federacije.

Prema stavu 5 čl. 210 Poreskog zakona Ruske Federacije, prihodi (troškovi prihvaćeni za odbitak u skladu, posebno sa članovima 214.1, 214.3, Poreskog zakona Ruske Federacije) poreskog obveznika, izraženi (nominirani) u stranoj valuti, su preračunato u rublje po zvaničnom kursu Centralne banke Ruske Federacije utvrđenom na datum stvarnog prijema ovih prihoda (datum stvarne realizacije troškova).

Istovremeno, u odnosu na REPO transakcije u stranoj valuti, pozitivna ili negativna razlika između nabavne cijene hartija od vrijednosti u drugom dijelu REPO-a i cijene prodaje hartija od vrijednosti u prvom dijelu REPO-a (prihod ili trošak) utvrđuje se bez konverzije iz strane valute u rublje.

Negativan finansijski rezultat ostvaren u poreskom periodu na pojedinačne transakcije sa hartijama od vrednosti koje kruže na organizovanom tržištu hartija od vrednosti umanjuje ukupan pozitivan finansijski rezultat po transakcijama sa hartijama od vrednosti koje kruže na organizovanom tržištu, ostvaren u istom poreskom periodu, uzimajući u obzir granicu granične fluktuacije tržišne cijene hartija od vrijednosti.

Tržišna cijena hartije od vrijednosti koja kruži na organizovanom tržištu hartija od vrijednosti je:

a) ponderisanu prosečnu cenu takve hartije od vrednosti koju je izračunao ruski organizator trgovine na tržištu hartija od vrednosti ( berza j) na dan zaključenja transakcije - za hartije od vrednosti koje je taj organizator trgovine uvrstio u promet na tržištu hartija od vrednosti, na berzi; U nedostatku informacija o ponderiranoj prosječnoj cijeni vrijednosnog papira, organizatori aukcija da li je na tržištu hartija od vrijednosti (berzi) na dan transakcije tržišna cijena ponderirana prosječna cijena koja je preovladavala na datum najbližeg trgovanja održanog prije dana relevantne transakcije, ako se ovim hartijama od vrijednosti trgovalo barem jednom tokom poslednja tri meseca.

b) završnu cijenu hartije od vrijednosti koju obračunava strana berza za transakcije izvršene u roku od jednog trgovačkog dana preko te berze - za hartije od vrijednosti primljene u promet na stranoj berzi.

Granična granica kolebanja tržišne cijene hartija od vrijednosti koje cirkuliraju na organizovanom tržištu hartija od vrijednosti utvrđuje se sljedećim redoslijedom:

1. naviše - od tržišne cene hartije od vrednosti do maksimalne cene transakcije sa hartijom od vrednosti izvršene na aukcijama ovog organizatora trgovanja na tržištu hartija od vrednosti, uključujući berzu, ili na stranoj berzi;

2. naniže - od tržišne cijene hartije od vrijednosti do minimalne cijene transakcije sa hartijom od vrijednosti izvršene na aukciji ovog organizatora trgovine na tržištu hartija od vrijednosti, uključujući berzu, ili na stranoj berzi.

Primjer 10

Klijent je ostvario pozitivan finansijski rezultat od poslovanja sa hartijama od vrednosti koje kruže na organizovanom tržištu od početka kalendarske godine u iznosu od 1.000 rubalja. Istovremeno, pre kraja poreskog perioda, izvršio je vanberzansku transakciju za prodaju 10 akcija Sberbanke po ceni od 50 rubalja po akciji, prethodno kupljenih na berzi za 100 rubalja, što je odgovaralo nivo tržišne cijene na dan transakcije za sticanje vrijednosnih papira. Na dan zaključenja OTC transakcije za prodaju, tržišna cijena dionica Sberbanke iznosila je 92 rublje po dionici, a minimalna cijena transakcije fiksirana na berzi iznosila je 87 rubalja po dionici. Stvarni gubitak od prodaje dionica Sberbanke iznosio je 500 rubalja. Uprkos činjenici da, generalno gledano, negativan finansijski rezultat ostvaren u poreskom periodu na pojedinačne transakcije sa hartijama od vrednosti koje kruže na organizovanom tržištu hartija od vrednosti umanjuje ukupan pozitivan finansijski rezultat po transakcijama sa hartijama od vrednosti koje kruže na organizovanom tržištu, ostvaren u istom poreskom periodu , prilikom obračuna poreske osnovice u primjer koristiće se princip granične granice kolebanja tržišne cene hartija od vrednosti. Na osnovu ovog principa, negativan finansijski rezultat od prodaje akcija Sberbanke će se obračunavati na osnovu više od dvije cijene: prodajne cijene dionica i minimalne transakcijske cijene ostvarene na berzi. U ovom primjeru, minimalna cijena transakcije, 87 rubalja, bit će veća vrijednost. Dakle, pozitivan finansijski rezultat od operacija sa hartijama od vrednosti koje kruže na organizovanom tržištu u iznosu od 1.000 rubalja biće smanjen ne za 500 rubalja, već za 130 rubalja. Poreska osnovica će biti 870 rubalja, porez - 113 rubalja.

Primjer 11.

Klijent je izvršio transakciju van berze za kupovinu 10 akcija Sberbank OJSC po ceni od 100 rubalja po akciji. Na dan zaključenja kupoprodajne transakcije na berzi tržišna cijena dionica Sberbanke na berzi iznosila je 87 rubalja po akciji, a maksimalna cijena transakcije 92 rublje. Ako u budućnosti klijent želi prodati navedene dionice Sberbanke, tada će cijena njihove kupovine pri obračunu oporezive osnovice biti cijena od 92 rublje po dionici, budući da je u ovom primjeru princip maksimalnog ograničenja za fluktuacije u koristiće se tržišna cena hartija od vrednosti. Ako klijent proda ove dionice za 100 rubalja po dionici, tada će oporezivi prihod iznositi 8 rubalja po dionici ili 80 rubalja po bloku dionica, a porez po odbitku će biti 10 rubalja.

Postupak obračuna troškova po hartijama od vrednosti prilikom utvrđivanja poreske osnovice, ako ih je klijent stekao ne preko VTB banke (PJSC), uključujući i ako ih je klijent primio na poklon (nasleđe).

Kada klijent kreditira hartije od vrijednosti na depo račun kod depozitara banke (u slučaju pristupanja „Pravilniku za pružanje usluga na finansijska tržišta» (u daljem tekstu Pravilnik) ove hartije od vrijednosti se evidentiraju kao kupljene nula cijena ako banka nema dokumente koji potvrđuju cijenu njihovog sticanja. Ova odredba se ne odnosi na slučajeve kada banka stječe hartije od vrijednosti u ime klijenta u okviru Pravilnika.

U skladu sa stavom 4 člana 226.1. Prilikom utvrđivanja poreske osnovice za transakcije sa hartijama od vrednosti, Banka, na osnovu zahteva klijenta, može uzeti u obzir stvarno nastale i dokumentovane troškove vezane za sticanje i čuvanje odgovarajućih hartija od vrednosti, a koje je klijent napravio bez učešća Banka, uključujući i pre zaključenja ugovora sa Bankom, u čijem prisustvu Banka utvrđuje poresku osnovicu poreskog obveznika.

2.4. dokumenti koji potvrđuju prenos vlasništva nad navedenim hartijama od vrednosti na klijenta (ako se hartije od vrednosti prenose sa sopstvenog depo računa klijenta otvorenog kod drugog brokera/depozita). Kao dokumente koji potvrđuju prenos vlasništva nad vrijednosnim papirima na Klijenta, izvod sa skrbničkog računa (lični račun u registru) Klijenta sa datim osnovom za kretanje hartija od vrijednosti za period od dana sticanja do dana prihvata se prenos hartija od vrednosti u depozitar VTB banke (PJSC).

Pored navedenog, klijent je u obavezi da dostavi Banci izjava sa zahtjevom za obračun ovih troškova u sljedećem obliku:

Navedena dokumenta moraju biti dostavljena Banci do 31. decembra godine u kojoj su navedene hartije od vrednosti prodate (ako klijent nije povukao sredstva dobijena prodajom hartija od vrednosti do kraja godine). U suprotnom, dokumenta se moraju dostaviti najkasnije do dana podnošenja uputstva za povlačenje sredstava od prodaje hartija od vrednosti.

U slučaju nedostavljanja dokumenata koji potvrđuju troškove kupovine hartija od vrednosti, Banka se oslobađa odgovornosti za zadržavanje višestruko naplaćenog poreza. Dalje podešavanje veličine poreske obaveze vrši klijent samostalno kontaktiranjem poreske uprave u mjestu prebivališta.

Primanje materijalne koristi od strane klijenta.

Ako klijent kupi hartije od vrijednosti kojima se trguje na berzi ili terminske ugovore kojima se trguje na berzi po cijeni (uključujući troškove sticanja) nižoj od tržišne cijene navedenih vrijednosnih papira ili fjučers ugovora, uzimajući u obzir maksimalnu granicu fluktuacije ove cijene, od klijenta se formira materijalna korist u visini viška tržišne cijene, uzimajući u obzir graničnu granicu kolebanja ove cijene u odnosu na kupoprodajnu cijenu, koja se oporezuje na način propisan za oporezivanje prihoda od prodaje vrijednosnih papira ili fjučers ugovori. Ukoliko klijent u budućnosti proda hartije od vrednosti ili fjučers ugovore, troškove nabavke ovih finansijskih instrumenata za obračun poreske osnovice činiće iznos njihove stvarne kupovine, iznos materijalne koristi. (stav 8 klauzule 13 člana 214.1 Poreskog zakona Ruske Federacije).

Primjer 12.

Klijent je izvršio transakciju van berze za kupovinu 10 akcija Sberbank OJSC po ceni od 50 rubalja po akciji. Na dan zaključenja transakcije prodaje, tržišna cijena dionica Sberbanke iznosila je 90 rubalja po akciji, a minimalna cijena transakcije zabilježena na berzi iznosila je 82 rublje. Kao rezultat ove transakcije, klijent je ostvario materijalnu korist u iznosu viška minimalne cijene dionice (maksimalne granice fluktuacije cijene) nad kupovnom, tj. 82 rublje, minus 50 rubalja, pomnoženo sa brojem dionica - 320 rubalja. Materijalna korist iznosila je 320 rubalja; porez po odbitku od materijalne dobiti (13%) - 42 rublje. U budućnosti, ako klijent proda navedenih 10 dionica Sberbanke, troškovi njihovog sticanja bit će zbir cijene sticanja od 50 rubalja, iznos materijalne koristi od 320 rubalja, tj. 500 + 320 = 820 rubalja ili 82 rublje po akciji.

Pružanje poreskih olakšica (prenos gubitaka iz poslovanja sa hartijama od vrednosti prethodnih godina u tekući poreski period).

Od 1. januara 2010. godine, Porezni zakonik Ruske Federacije je uključen važne promjene, prema kojem će gubici prethodnih godina umanjiti poresku osnovicu pri obračunu poreza. U tom slučaju, gubitak ostvaren u prethodnom poreskom periodu može se prenijeti u cijelosti ili djelomično u buduće periode u roku od 10 godina. Do ovog trenutka gubici se nisu mogli prenijeti u naredni period. Navedena nova norma odnosi se na gubitke koje je poreski obveznik ostvario počev od 2010. godine. Umanjenje prihoda ostvarenih u prethodnim poreskim periodima ( kalendarske godine), za iznos gubitka tekućeg i narednih izvještajnih perioda nije dozvoljeno.

Za primanje navedenog poreski odbitak klijent se na kraju poreskog perioda mora samostalno obratiti poreskoj upravi u mjestu prebivališta uz pismenu prijavu i poresku prijavu. Banka u ovom slučaju ne umanjuje iznos poreza po odbitku i uplaćenog u budžet na kraju poreskog perioda i ne uzima u obzir gubitke koje je klijent imao u prethodnim poreskim periodima.

Gubici će se obračunavati sljedećim redoslijedom:

Iznosi gubitaka ostvareni od poslovanja sa hartijama od vrednosti koje kruže na organizovanom tržištu hartija od vrednosti, preneseno naprijed, smanjiti poresku osnovicu odgovarajućih poreskih perioda za takve transakcije. Odnosno, gubici koje klijent ima iz transakcija sa hartijama od vrednosti koje kruže na organizovanom tržištu hartija od vrednosti mogu umanjiti poresku osnovicu, obračunava samo na transakcije sa hartijama od vrednosti koji kruže na organizovanom tržištu hartija od vrednosti. Gubici ostvareni po osnovu transakcija sa hartijama od vrednosti koje kruže na organizovanom tržištu hartija od vrednosti ne mogu umanjiti pozitivan finansijski rezultat ostvaren iz transakcija fjučers ugovorima. Iznosi primljenih gubitaka po poslovima sa fjučers ugovorima koji kruže na organizovanom tržištu, preneseni u buduće periode, umanjuju poresku osnovicu odgovarajućih poreskih perioda na poslovanje sa terminskim ugovorima koji kruže na organizovanom tržištu.

Nije dozvoljeno prenositi gubitke ostvarene po osnovu transakcija sa hartijama od vrednosti kojima se ne trguje na organizovanom tržištu hartija od vrednosti, kao i iz transakcija sa derivatima kojima se ne trguje na organizovanom tržištu.

Iznos gubitka po REPO transakcijama i transakcijama vezanim za otvaranje (zatvaranje) kratkih pozicija ne prenosi se u buduće periode.

Klijent ima pravo da prenese gubitak za buduće periode u roku od 10 godina nakon poreskog perioda u kojem je gubitak primljen. Ako je poreski obveznik pretrpio gubitke u više od jednog poreskog perioda, ti gubici se prenose u buduće periode onim redom kojim su nastali.

Kako bi potvrdio pravo na poreske olakšice pri prenosu gubitaka iz transakcija sa vrijednosnim papirima i transakcija sa finansijskim instrumentima terminskih transakcija, klijent podnosi poreznoj upravi dokumente koji potvrđuju iznos gubitka nastalog tokom cijelog perioda kada umanjuje porez. osnovicu tekućeg poreskog perioda prema iznosima prethodnih gubitaka. Klijent je dužan da čuva dokumente koji potvrđuju iznos nastalog gubitka tokom čitavog perioda kada umanjuje poresku osnovicu tekućeg poreskog perioda za iznos ranije primljenih gubitaka.

Postupak oporezivanja prihoda fizičkih lica-rezidenata Ruske Federacije od poslovanja s vrijednosnim papirima ruskih i stranih emitenata.

1. Za transakcije vezane za kupoprodaju (otkup) hartija od vrijednosti preko Banke na organizovanom tržištu hartija od vrijednosti (na berzama):

Prihod dobijen od takvih transakcija (prihod od prodaje/otkupa hartija od vrednosti) podleže oporezivanju u skladu sa članom 214.1 Poreskog zakona Rusije.

Članak 12. člana 214.1 Poreskog zakona Ruske Federacije utvrđuje da se finansijski rezultat iz operacija s vrijednosnim papirima i operacijama s derivatima utvrđuje kao prihod od poslovanja umanjen za odgovarajuće troškove navedene u klauzuli 10. člana 214.1. Poreskog zakona Ruske Federacije. Federacija.

U skladu sa podstavom 1. stava 10. člana 214.1. Poreskog zakona Ruske Federacije, takvi rashodi uključuju, posebno, iznose koji se plaćaju emitentu vrijednosnih papira (društvu za upravljanje jediničnim investicionim fondom) kao plaćanje za plasirane (emitovane) hartije od vrednosti, kao i iznosi plaćeni u skladu sa ugovorom o kupoprodaji hartija od vrednosti, uključujući iznose kupona.

Dakle, prilikom obračuna poreske osnovice od prihoda od prodaje obveznica, akumulirani ali neisplaćeni prihod od kupona uključeno u trošak obveznica prilikom njihove kupovine, uzimaju se u obzir poreski agent uključeno u troškove kupovine navedenih obveznica bez obzira da li je do njihove prodaje došlo prije isplate kupona ili nakon njegove isplate.

Na primjer, Banka je u sklopu sklapanja brokerskog ugovora, za račun klijenta, otkupila obveznice u čiju je kupoprodajnu cijenu bio uključen dio akumuliranih a neisplaćenih kuponskih prihoda (ACI). Istovremeno, Banka je nominalni imalac navedenih obveznica. Nakon toga, klijent je prodao ove obveznice. Oporeziva osnovica za ove transakcije će se obračunati na osnovu cjelokupnog iznosa primljenog od prodaje obveznica (uključujući ACI), umanjen za cjelokupni iznos troškova kupovine obveznica (uključujući ACI). Ako je tokom perioda vlasništva klijenta na obveznicama bilo isplata kuponskog prihoda na lične račune (306), onda su ti prihodi (osim prihoda u obliku kamate (kupon, popust) primljeni na optjecajne obveznice ruskih organizacija denominiranih u rubalja i izdati nakon 1. januara 2017. godine) uključeni su u prihode od transakcija sa hartijama od vrednosti i Banka ih uzima u obzir prilikom obračuna poreza na prihod od prodaje hartija od vrednosti.

U slučaju uplate prihoda od kupona na bankovne račune/kartice, obračun i odbitak poreza na prihod od kupona vrši se u skladu sa stavom 2. ovog člana. U skladu sa stavom 7 člana 226.1 Poreskog zakona Ruske Federacije, obračun, odbitak i plaćanje iznosa poreza na prihod od prodaje vrijednosnih papira vrši porezni agent na kraju poreskog perioda, kao i prije isteka poreskog perioda ili prije isteka ugovora na način utvrđen Poglavljem 23 Poreskog zakonika Ruske Federacije.

Izuzetak: u skladu sa stavom 13 člana 214.1 prilikom utvrđivanja finansijski rezultat o poslovanju sa hartijama od vrednosti prihod od kupoprodaje (otplate) državni trezorski zapisi, obveznice i druge državne hartije od vrijednosti bivši SSSR, države članice Unije i konstitutivnih subjekata Ruske Federacije, kao i obveznice i hartije od vrijednosti izdate odlukom predstavničkih tijela lokalne samouprave, obračunati bez prihoda od kamata (kupona)., koji se plaća poreskom obvezniku koji se oporezuje po stopi različitoj od one predviđene u stavu 1. člana 224. Poreskog zakonika Ruske Federacije, a čije je plaćanje predviđeno uslovima izdavanja takve hartije od vrijednosti. Za transakcije kupoprodaje za navedene kategorije hartija od vrednosti, iznose akumuliranih a neisplaćenih kuponskih prihoda (ACI) prilikom obračuna poreske osnovice klijenta Banka ne uključuje u prihode (rashode).

Prilikom isplate poreskim obveznicima prihoda od otkupa hartija od vrijednosti na lične račune (306), Banka (Broker) je poreski agent. Iznos prihoda od otkupa nominalna vrijednost obveznice će biti uključene u obračun oporezive osnovice za transakcije sa hartijama od vrednosti u skladu sa članovima 214.1, 226.1 Poreskog zakona Ruske Federacije.

Prilikom plaćanja poreskim obveznicima prihoda od otkupa hartija od vrijednosti na bankovne račune/kartice, Banka nije poreski agent i ne utvrđuje poresku osnovicu za takve transakcije. U tom slučaju klijent je dužan da samostalno obračuna i uplati iznos poreza u budžet, kao i da podnese odgovarajuću poresku prijavu poreskom organu u mjestu registracije.

2. Oporezivanje kuponskog prihoda na obveznice

2.1. Prihod od kupona na obveznice emitenata - nerezidenata Ruske Federacije.

U skladu sa podstavom 1. stava 3. člana 208. Poreskog zakonika Ruske Federacije, dividende i kamate koje prima poreski obveznik koji je nerezident Ruske Federacije od strana organizacija, su prihodi primljeni iz izvora izvan Ruske Federacije.

Obaveza obračunavanja i plaćanja poreza na dohodak fizičkih lica na prihode fizičkih lica - poreskih nerezidenata Ruske Federacije iz izvora koji se nalaze izvan Ruske Federacije, dodijeljena je samim pojedincima (član 228. Poreskog zakona Ruske Federacije).

U ovim slučajevima, fizička lica nerezidenti Ruske Federacije, u skladu sa podstavom 1 stava 1 i stavovima 2 i 3 člana 228 Poreskog zakona Ruske Federacije, člana 229 Poreskog zakona Ruske Federacije, kada prima prihode od kamata na obveznice, mora samostalno obračunati i uplatiti iznos poreza u budžet, a takođe i dostaviti poreskom organu u mjestu registracije odgovarajuće poreska prijava. Kao dokument koji potvrđuje prijem ovih uplata na tekući račun kod Banke (ako je klijent kao podatke o bankovnom računu u upitniku deponenta naveo račun u Banci), klijent može zatražiti izvod svog tekućeg računa kod Banku za traženi period.

U slučaju isplate kuponskog prihoda na obveznice nerezidentnih emitenata klijentu rezidentu Ruske Federacije na lične račune (306), Banka (Broker) je poreski agent i obračunava, zadržava i prenosi porez sa navedenih prihoda. u budžet Ruske Federacije, a također daje informacije o navedenim prihodima i iznosima poreza plaćenih poreznim vlastima.

U slučaju uplate kuponskog prihoda po obveznicama nerezidentnih emitenata klijentu rezidentu Ruske Federacije na bankovne račune/kartice, klijent je dužan da samostalno obračuna i uplati iznose poreza u budžet, kao i da dostavi odgovarajuću poresku prijavu poreskom organu u mestu registracije.

2.2. Prihod od kupona i prihod od otkupa obveznica emitenata - rezidenata Ruske Federacije.

1) U slučaju primanja prihoda na lične račune (306):

Prema p.p. 1 str.2 art. 226.1 Poreskog zakona Ruske Federacije, Banka (broker) je poreski agent za isplatu prihoda od kupona u novčani oblik o vrijednosnim papirima obračunava, zadržava i prenosi u budžet Ruske Federacije porez na navedeni prihod, a također daje informacije o navedenim prihodima i iznosu poreza plaćenog poreznim vlastima.

2) U slučaju prenosa prihoda na bankovne račune/kartice:

Prema čl. 226.1 Poreskog zakona Ruske Federacije, Banka (Depozit) je poreski agent za isplatu kuponskog prihoda u gotovini na vrijednosne papire,

• koji se vode na depo računu otvorenom za fizička lica-rezidente i nerezidente Ruske Federacije (postupak oporezivanja provodi se u skladu sa članovima 214.1, 226.1 Poreskog zakona Ruske Federacije);
• koji su evidentirani na depozitnom računu stranog nominalnog depozita, depozitnom računu stranog ovlaštenog vlasnika i (ili) depozitnom računu depozitnog programa (postupak oporezivanja provodi se u skladu sa članovima 214.6, 226.1 Poreskog zakona Ruske Federacije): - za državne hartije od vrijednosti Ruske Federacije sa obaveznim čuvanjem;
• o državnim hartijama od vrijednosti konstitutivnih subjekata Ruske Federacije sa obaveznim centraliziranim skladištenjem;
• o opštinskim hartijama od vrednosti sa obaveznim centralizovanim čuvanjem, bez obzira na datum registracije njihove emisije,
• za izdavanje hartija od vrednosti sa obaveznim centralizovanim čuvanjem - u vezi sa emisijama čija je državna registracija ili dodela matičnog broja izvršena nakon 1. januara 2012. godine;
• - za ostale emisione hartije od vrijednosti, osim emisionih vrijednosnih papira sa obaveznim centraliziranim skrbništvom, državna registracija koji ili dodjela matičnog broja kojoj je izvršena prije 01.01.2012.

i vrši obračun, zadržavanje i prijenos poreza na navedeni prihod u budžet Ruske Federacije, a također daje informacije o navedenim prihodima i visini poreza plaćenih poreznim vlastima.

Poreska stopa za isplatu prihoda od kupona u skladu sa članom 224 Poreskog zakona Ruske Federacije utvrđuje se:

• Za porezne rezidente - u iznosu od 13%
• Za fizička lica koja nisu poreski rezidenti - 30%
• Stopa poreza utvrđuje se na 35% u pogledu prihoda u obliku kamate (kupona) na opticajne obveznice ruskih organizacija denominirane u rubljama i izdate nakon 1. januara 2017. Poreska osnovica se definiše kao višak iznosa isplate kamate (kupona) nad iznosom kamate obračunatog na osnovu nominalne vrijednosti obveznica i stope refinansiranja Centralne banke Ruske Federacije, uvećane za pet procentnih poena, na snazi ​​tokom period za koji je isplaćen prihod od kupona

Za obveznice emitenata - rezidenata Ruske Federacije sa obaveznim centralizovanim čuvanjem, registrovane do 01.01.2012. godine, prilikom isplate kuponskog prihoda, izdavalac obavlja poslove poreskog agenta na način propisan članom 226. Poreskog zakonika Republike Srpske. Ruske Federacije, a poreskim organima dostavlja podatke o prihodima fizičkih lica i iznosima obračunatog i zadržanog poreza. U slučaju da emitent nije u potpunosti obustavio poreze, Banka, u skladu sa stavom 5. čl. 226.1 Poreskog zakonika Ruske Federacije predviđa dodatno zadržavanje iznosa poreza koji nije u potpunosti zadržan od strane izdavaoca hartija od vrijednosti, uključujući i u slučaju transakcija u korist poreskog obveznika, čija se poreska osnovica utvrđuje u skladu sa članovima 214.1, 214.3. i 214.4 Poreskog zakona Ruske Federacije.

Izuzetak: oslobođeni su oporezivanja (stav 25. člana 217. Poreskog zakonika Ruske Federacije) iznosi kamata na obaveze državnog trezora, obveznice i druge državne hartije od vrijednosti bivšeg SSSR-a, država članica Unije i konstitutivnih entiteta Ruske Federacije, kao i na obveznice i hartije od vrijednosti izdate odlukom reprezentativnih lokalnih vlasti.

Oporezivanje dividendi

Obračun iznosa i plaćanje poreza na prihode dobijene u vidu dividendi na akcije ruskih organizacija vrši Banka (Depozitor) u skladu sa čl. 214 Poreskog zakona Ruske Federacije i podložno čl. 226.1 Poreskog zakona Ruske Federacije.

Hporeska stopa za isplatu dividendi u skladu sa članom 224 Poreskog zakona Ruske Federacije utvrđuje se:

• Za porezne rezidente - u iznosu od 13%, uzimajući u obzir specifičnosti utvrđene članom 275. Poreskog zakona Ruske Federacije;
• Za fizička lica koja nisu poreski rezidenti - 15%

Prihodi u obliku dividendi na vrijednosne papire stranih emitenata koje primaju pojedinci koji nisu rezidenti Ruske Federacije ne podliježu porez na dohodak fizičkih lica u Ruskoj Federaciji, shodno tome, Banka nije poreski agent za ove prihode.

Za prihode u vidu dividendi na hartije od vrijednosti stranih emitenata koje primaju fizička lica-rezidenti Ruske Federacije na lične račune (306), Banka je poreski agent i obračunava i zadržava porez po stopi od 13%.

Ostvarivanje odbitka poreza na ulaganja od prodaje hartija od vrijednosti kojima se trguje na organizovanom tržištu hartija od vrijednosti iu vlasništvu klijenta duže od tri godine

Od 01.01.2017. godine, klijenti, po podnošenju zahtjeva za odbitak poreza na investicije (brokerske usluge), mogu ostvariti pravo na odbitak poreza na ulaganja u skladu sa podstavom 1. stav 1. člana 219.1. Poreskog zakona Ruske Federacije „u visini pozitivnog finansijskog rezultata koji je poreski obveznik ostvario u poreskom periodu od prodaje (otkupa) hartija od vrijednosti koje optječu na organizovanom tržištu hartija od vrijednosti iu vlasništvu su duže od tri godine.

Klijenti podnose Banci zahtev za odbitak poreza na ulaganja jednom u toku poreskog perioda, a zahtev važi za ceo poreski period u kome je podnet.

Ako u poreskom periodu poreski obveznik podnese zahtjev za odbitak poreza na ulaganja, obračun iznose poreza na dohodak fizičkih lica prilikom povlačenja sredstava vrši Banka, uzimajući u obzir navedeni poreski odbitak.

Izvještavanje sa obračunom poreske osnovice na osnovu rezultata poreskog perioda, koje klijentu na dobrovoljnoj osnovi daje VTB banka (PJSC).

Na osnovu rezultata poreskog perioda (kao i prilikom podizanja sredstava/hartija od vrednosti sa brokerskog računa), klijenti dobijaju sledeće izveštaje od Banke na e-mail adresu navedenu u upitniku klijenta:

Napominjemo da ukoliko klijent ne dobije ove izvještaje zbog nepostojanja e-mail adrese klijenta u Banci ili njene nevažnosti, potrebno je da kontaktira Banku i izvrši izmjene u upitniku klijenta, navodeći trenutni e-mail. adresa. U suprotnom, klijent mora provjeriti postavke mail sistema koji koristi.

1. Obračun poreza na dohodak fizičkih lica na transakcije s hartijama od vrijednosti i derivatima za period.

Primjer izvještaja sa obračunom porezne osnovice porez_count.doc (49 Kb).

Izračun sadrži sljedeće podatke:

• « UKUPNO ZA HARTIJE OD VRIJEDNOSTI kojima se trguje na OSM» - finansijski rezultat po transakcijama kupovine i prodaje hartija od vrijednosti koje opticaju na organizovanom tržištu hartija od vrijednosti, uključujući hartije od vrijednosti denominirane u stranoj valuti. Ovaj obračun je detaljnije prikazan u Obračunu finansijskog rezultata (FIFO) za transakcije prodaje vrijednosnih papira”.
• “UKUPNO ZA DFI kojima se trguje na OR, čija su osnovna imovina hartije od vrijednosti i indeksi (raščlanjeni prema osnovnoj imovini)” je finansijski rezultat za derivate (fjučers i opcije), čija su osnovna imovina hartije od vrijednosti i berzanski indeksi”.
• „UKUPNO ZA DFI koji cirkulišu na OR, čija osnovna imovina nisu CB i indeksi (raščlanjeni prema osnovnoj imovini)” - finansijski rezultat za derivate (fjučersi i opcije), čija je osnovna imovina roba, valuta, kamatne stope itd….
• « UKUPNO ZA REPO OPERACIJE» - finansijski rezultat po REPO transakcijama. Ovaj obračun je detaljnije prikazan u izvještaju “Obračun finansijskog rezultata po REPO operacijama”
• « Obrnuti REPO (B/S)» - finansijski rezultat po REPO transakcijama (kupovina hartija od vrijednosti u prvom dijelu Posebnog REPO-a, prodaja u drugom dijelu Posebnog REPO-a) zaključen kada se klijentove kratke marginalne pozicije preokrenu.
• « Direktni REPO (S/B)» - finansijski rezultat po REPO transakcijama (prodaja hartija od vrijednosti u prvom dijelu Posebnog REPO-a, kupovina u drugom dijelu Posebnog REPO-a) zaključen kada se klijentove duge marginalne pozicije preokrenu.
• « UKUPNO ZA KRATKE POZICIJE» - finansijski rezultat po poslovima koji se odnose na otvaranje/zatvaranje kratkih pozicija koje su predmet REPO transakcija. Detaljnije ovaj obračun dostupan je u izvještaju «Obračun finansijskog rezultata po kratkim pozicijama».
• „Troškovi transakcije» - provizije Banke, kao i provizije sistemi trgovanja i organizatori aukcija direktno vezanih za sklapanje transakcija
• « Netransakcioni troškovi» - Depozitar Provizija banke, kao i druge provizije Banke koje nisu direktno vezane za zaključivanje transakcija.
• « Netiranje gubitaka» - Netiranje gubitaka po transakcijama uključenim u različite oporezive osnovice koje podliježu netiranju u skladu sa Poreskim zakonikom Ruske Federacije, s prihodom iz reda « Rezultat poslovanja sa Centralnom bankom».
• « Rezultat uključujući balansiranje» = «Rezultat transakcija sa Centralnom bankom» - «Uravnoteženje gubitaka».

2. Obračun finansijskog rezultata (FIFO) za transakcije prodaje vrijednosnih papira. Obračun uključuje transakcije kupovine i prodaje hartija od vrijednosti koje optječu na organizovanom tržištu hartija od vrijednosti. Obračun ne uključuje transakcije derivata, REPO transakcije i operacije vezane za otvaranje kratkih pozicija koje su predmet REPO transakcija;

3. Obračun finansijskog rezultata po REPO operacijama;

4. Obračun finansijskog rezultata za kratke pozicije.

Prihodi od hartija od vrijednosti (dividende, kamate) knjiže se na račun u banci ili Lični račun Klijenta naveden u Podacima o bankovni detalji, dok Banka, kao poreski agent, obračunava, zadržava i prenosi u budžet porez na dohodak građana na način propisan čl. poreski broj Ruska Federacija.

Postupak za dobijanje sertifikata 2-NDFL

Da biste dobili 2-NDFL certifikat, morate podnijeti zahtjev za certifikat. Prijava se može podnijeti na sljedeće načine:

• putem e-pošte na ,
• na prodajnim mjestima koja pružaju usluge za brokerske usluge(pogledajte listu prodajnih mjesta na stranici).

Ako imate bilo kakvih pitanja vezanih za dobijanje 2-NDFL sertifikata, možete nazvati 8 800 333-24-24 (besplatno za pozive unutar Rusije).