Конкурентная борьба за положение на рынке требует от предприятий постоянно изменяться, подстраиваясь под запросы потребителей. В условиях ограниченных оборотных средств многие фирмы прибегают за помощью к учредителю. Рассмотрим основные проводки, формируемые при получении безвозмездной финансовой помощи от учредителя.

Согласно ГК РФ поступления от учредителя могут быть получены на возмездной (в виде процентного займа) и безвозмездной основе (передача активов, беспроцентного займа или денег в дар).

Процентные займы несут для предприятия дополнительную кредитную нагрузку в виде процентов, при получении которых учредитель — физическое лицо должен к тому же уплатить НДФЛ.

Помощь в неденежной форме, оказываемая в виде передачи имущества (основных средств, материалов, товаров и др.) в собственность или безвозмездное пользование не слишком актуальна для фирмы. Поэтому рассмотрим варианты предоставления безвозмездной финансовой (денежной) помощи.

Порядок учета безвозмездной помощи учредителя

Основных целей оказания безвозмездной финансовой помощи две: пополнение оборотных средств или увеличение капитала предприятия.

Пополнение оборотных средств

Согласно ПБУ 9/99 безвозмездная помощь является в бухгалтерском учете прочим доходом.

Поступление денежной помощи от учредителя отражают проводкой Дт 50(51) Кт 91.1, НДС при этом не выделяют, так как сделка реализацией не признается. На основании п.1 ст.251 НК РФ безвозмездная помощь учредителя, владеющего более 50% уставного капитала, при расчете налога в доходы не включается. Поэтому в учете возникает разница, формирующая постоянный налоговый актив (ПБУ 18/02), что отражают проводкой Дт68 Кт99.

При владении учредителем долей 50% или менее, безвозмездную помощь следует признать доходом в налоговом учете.

Счет 98 «Безвозмездные поступления» при получении денежной помощи не используется. На нем можно учесть суммы безвозмездного поступления неденежных активов. Важно знать, что помощь в виде имущества позволительно не признавать доходом в налоговом учете, только если в течение года общество не передаст его третьим лицам.

Ситуация: В обществе «Крона» трое учредителей, доли между ними поделены поровну. Учредитель №3 перечислил 12.06.2016г. на счет Общества безвозмездную помощь для выплаты заработной платы в сумме 1,5 млн. руб. «Крона» 15.06.2016г. выплатило работникам зарплату в сумме 1,305 млн. руб, оплатило НДФЛ 0,195 млн. руб.

Финансовая помощь от учредителя — проводки будут отражены в бухгалтерском учете:

Получите 267 видеоуроков по 1С бесплатно:

Дополнительно в налоговом учете отразим налог на прибыль:

Увеличение капитала (путем формирования добавочного или резервного капитала)

Резервный фонд допустимо формировать за счет нераспределенной прибыли, соответственно резервный капитал увеличивают при подведении итогов по сч.84 «Нераспределенная прибыль» в конце года (письмо Мин.Фина от 23.08.2002г. № 04-02-06/ 3/ 60). На этом основании безвозмездные взносы учредителя необходимо первоначально учесть на счете 91.1.

Безвозмездная финансовая помощь от учредителя проводки:

Если после увеличения резервного капитала его размер превзойдет ограничения, установленные уставом, то необходимо внести в него соответствующие изменения (ст.12, ст.30 закона №14-ФЗ «Об ООО» от 08.02.1998г; ст.35 закона №208-ФЗ от 26.12.1995г)

Если финансовая помощь вносится для формирования добавочного капитала, то бухгалтер отразит это проводкой Дт51 (50) Кт83.

Для документального оформления хозяйственных операций необходимо составить решение учредителя (протокол общего собрания), в котором указывают сумму денежной помощи, передаваемое имущество (если помощь не денежная) и ее цель. При выполнении этого условия налоговые риски сведены к нулю.

Порядок учета беспроцентного займа от учредителя

Если безвозмездный взнос планируется вернуть учредителю через определенное время, его признают займом и учитывают проводкой Дт 51(50) Кт 66(67).


Для оформления займа необходимо составить соответствующий договор, с обязательным указанием размера процентов и срока возврата. Займ может быть и целевым, что отражают в договоре.

Теоретически учредитель имеет право дать беспроцентный займ обществу. Однако такие сделки трактуются неоднозначно с точки зрения упущенной материальной выгоды, если сделку признают контролируемой по признакам ст. 105 НК РФ.

Для снижения риска признания такой помощи налогооблагаемым доходом лучше заключить договор процентного займа. Учредитель, предоставивший такой займ, при условии владения более 50% уставного капитала, может простить сумму накопленных процентов без налоговых последствий (письмо ФНС от 06.03.2009г. № 3–2-06/ 32). Прощение процентов будет отражено в бухгалтерском учете проводкой Дт 66.3(67.3) Кт 91.1.

Ситуация: В обществе «Крона» один учредитель, который перечислил 30.06.2015г. на счет Общества займ сроком на 3 года в сумме 1,5 млн. руб. под 15% годовых. 31.03.2016г Учредитель простил Обществу займ и сумму начисленных процентов.

Безвозмездная финансовая помощь от учредителя в виде займа проводки:

Дата Счет Дт Счет Кт Сумма, руб Операция Основание
30.06.2015г 51 67 1 500 000 Поступил долгосрочный займ от учредителя Общества, договор займа
31.12.2015г 91.2 67.3 112 500 Начислены проценты по займу (за 2-е полугодие) Бух.справка, договор займа
31.03.2016г 67 91.1 1 500 000 Прощен займ, отражен доход Общества Решение единственного участника
31.03.2016г 67.3 91.1 112 500 Прощены накопленные проценты, отражен доход Общества Решение единственного участника

Дополнительно в налоговом учете отразим постоянный налоговый актив:

Но и в этом вопросе позиции МинФина и ФНС расходятся (письма МинФина от 14.10.2010г. № 03-03-06/ 1/ 646, от 17.04.2009г. № 03-03-06/ 1/ 259 и др.), поэтому при принятии решения об оказании безвозмездной денежной помощи учредителем обществу желательно тщательно продумать варианты.

Имущество общества с ограниченной ответственностью обособлено от имущества его учредителей, и рассчитывать на денежные средства участников компания не вправе. Однако это не значит, что собственник организации не может оказать ей помощь в пополнении оборотных средств. Оформить такую помощь можно различными способами, а значит, разниться будет и порядок отражения соответствующей операции в учете.

Финансирование бизнеса учредителем может производиться как минимум четырьмя способами, а именно:

– посредством оказания безвозмездной финансовой помощи;

– путем взносов в уставный капитал;

– посредством вклада в имущество;

– путем предоставления займа.

Безвозмездная финансовая помощь

По общему правилу, стоимость безвозмездно полученного имущества организация должна признать своим внереализационным доходом (п. 8 ст. 250 НК). При этом под имуществом в целях Налогового кодекса понимаются виды объектов гражданских прав (за исключением имущественных прав), относящихся к имуществу согласно Гражданскому кодексу, а значит, в том числе и деньги (п. 2 ст. 38 НК, ст. 128 ГК).

Вместе с тем дохода при налогообложении прибыли у компании не возникнет, если:

– доля участия учредителя в ее уставном капитале превышает 50 процентов;

– в течение года со дня получения имущество не будет передано третьим лицам (подп. 11 п. 1 ст. 251 НК, письма Минфина от 23 сентября 2010 г. № 03-03-06/1/611, письмо от 9 февраля 2006 г. № 03-03-04/1/100).

Однако для невключения в доходы безвозмездно полученных денежных средств достаточно выполнения лишь условия о доле участия инвестора в УК, а передаваться третьим лицам деньги могут в любое время (письмо Минфина от 28 декабря 2006 г. № 03-03-04/4/194).

В целях бухгалтерского учета денежные средства, полученные от учредителя безвозмездно, являются прочим доходом и признаются на дату их поступления (п. 7 и 16 ПБУ 9/99, утвержденного приказом Минфина от 6 мая 1999 г. № 32н; далее – ПБУ 9/99). Но согласно Инструкции по применению Плана счетов они отражаются в учете с использованием счета 98 «Доходы будущих периодов», субсчет 98-2 «Безвозмездные поступления» (Инструкция, утвержденная приказом Минфина от 31 октября 2000 г. № 94н; далее – Инструкция).

Пример 1

Организация 9 сентября 2013 г. получила безвозмездно денежные средства в сумме 300 000 руб. от учредителя (физического лица), доля которого в уставном капитале организации составляет 100%. В налоговом учете денежные средства не увеличат доходы компании.

Следует отметить, что согласно Гражданскому кодексу безвозмездная передача имущества прежде всего квалифицируется как дарение (п. 1 ст. 575 ГК). Между тем подарки стоимостью более трех тысяч рублей между юридическими лицами запрещены (подп. 4 п. 1 ст. 575 ГК). На этом основании налоговики нередко отказывают налогоплательщикам в применении подпункта 11 пункта 1 статьи 251 Налогового кодекса в отношении имущества, полученного безвозмездно от учредителя-юрлица. При этом единой позиции по данному вопросу арбитражной практикой не выработано. Так, представители ФАС Северо-Западного округа в постановлении от 23 декабря 2005 г. № А56-4986/2005 посчитали, что раз Налоговый кодекс допускает безвозмездное получение российской организацией имущества от другой организации, при соблюдении условий такой передачи подпункт 4 пункта 1 статьи 575 Гражданского кодекса не подлежит применению. Однако судьи ФАС Московского округа в постановлении от 5 декабря 2005 г. № КА-А40/11321-05 указали, что применение положений подпункта 11 пункта 1 статьи 251 Налогового кодекса возможно лишь при условии передачи имущества безвозмездно с соблюдением норм действующего законодательства, в частности о запрете дарения.

Вклад в уставный капитал

Общее собрание участников ООО может принять решение об увеличении его уставного капитала за счет внесения дополнительных вкладов участниками. Для этого, по общему правилу, требуется не менее 2/3 голосов от общего числа голосов собственников общества, однако уставом общества может быть предусмотрена необходимость и большего числа голосов. Общая стоимость дополнительных вкладов, а также единое для всех участников ООО соотношение между нею и суммой, на которую увеличивается номинальная стоимость доли каждого из них, должны быть определены непосредственно решением об увеличении УК (п. 1 ст. 19 Закона от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ). При этом указанное соотношение устанавливается исходя из того, что номинальная стоимость доли участника общества может увеличиваться на сумму, равную или меньшую стоимости его дополнительного вклада.

Каждый учредитель вправе внести дополнительный вклад, не превышающий общей стоимости дополнительных вкладов, пропорционально размеру своей доли в уставном капитале общества. Сделать это следует в течение двух месяцев со дня принятия соответствующего решения общим собранием участников. Не позднее месяца со дня окончания данного срока собрание должно принять также решение об утверждении итогов внесения дополнительных вкладов и о внесении изменений в учредительные документы общества, связанные с увеличением УК и номинальной стоимости долей участников. Соответственно в тот же срок необходимо направить в налоговую инспекцию заявление о регистрации таких изменений, которые обретут силу только с момента их государственной регистрации (п. 2.1 ст. 19 Закона № 14-ФЗ).

Решение об увеличении его уставного капитала может быть принято общим собранием участников и на основании заявления о внесении дополнительного вклада лишь одного из участников (п. 2 ст. 19 Закона № 14-ФЗ). Но таковое должно быть принято уже единогласно. Размер и состав вклада, а также порядок, срок его внесения и размер доли, которую участник общества хотел бы иметь в УК, при этом указываются в заявлении. Кроме того, в нем могут оговариваться иные условия внесения вклада. Так или иначе, решение о внесении изменений в учредительные документы и об увеличении номинальной стоимости доли участника, подавшего заявление, и решение об изменении размеров долей участников общества, в рассматриваемой ситуации принимаются одновременно с решением об увеличении УК и также должны быть поддержаны единогласно.

Полученные компанией денежные средства в качестве дополнительного вклада в УК базу по налогу на прибыль не увеличивают (письмо Минфина России от 9 апреля 2007 г. № 07-05-06/86). Но участникам-юрлицам с суммы увеличения номинальной стоимости доли в ООО придется уплатить налог на прибыль (письмо от 8 ноября 2006 г. № 03-03-04/1/732). Аналогичным образом сумма увеличения номинальной стоимости доли будет являться доходом учредителей-физлиц, облагаемым НДФЛ. Только обязанность исчислить, удержать и уплатить налог при этом падет непосредственно на компанию как на налогового агента.

Как в бухгалтерском, так и в налоговом учете денежные средства, полученные в качестве вклада в уставный капитал ООО, не признаются доходом (п. 2 ПБУ 9/99). Для обобщения информации о состоянии и движении УК организации предназначен счет 80 «Уставный капитал». Записи по счету 80 производятся после внесения и государственной регистрации соответствующих изменений в учредительные документы организации (см. Инструкцию).

Пример 2

Размер уставного капитала ООО составляет 10 000 руб.:

– участник 1 – размер доли 51% (5100 руб.);

– участник 2 – размер доли 49% (4900 руб.).

Учредители 30 августа приняли решение об увеличении уставного капитала за счет дополнительных взносов на 500 000 руб. пропорционально размеру их долей в УК. При этом номинальная стоимость долей участников должна составить:

– участник 1 – 260 100 руб. (5100 руб. + 500 000 руб. x 51%);

– участник 2 – 249 900 руб. (4900 руб. + 500 000 руб. x 49%).

Денежные средства в счет увеличения уставного капитала поступили на счет организации 1 октября 2013 г. В этот же день была подготовлена новая редакция устава общества. Вместе с заявлением о внесении изменений в учредительные документы новая редакция устава была передана на регистрацию в налоговую инспекцию. Свидетельство о внесении изменений в учредительные документы организация получила 10 октября.

В бухгалтерском учете будут сделаны следующие проводки:

Вклад в имущество

Участники ООО могут вносить вклады в имущество общества и без изменения размера уставного капитала и номинальной стоимости долей в нем (ст. 27 Закона № 14-ФЗ). Точнее, речь в данном случае идет об обязанности учредителей по решению общего собрания участников вкладываться в имущество компании. Но таковая должна быть прямо предусмотрена уставом общества. При этом по общему правилу решение о внесении вкладов в имущество общества может быть принято не менее 2/3 голосов от общего числа голосов участников общества, если необходимость большего числа голосов в данном случае не предусмотрена уставом ООО.

Вклады в имущество вносятся всеми участниками деньгами пропорционально их долям в УК общества, если иной порядок определения размеров вкладов не установлен уставом.

В бухгалтерском учете средства, полученные от учредителя в качестве вклада в имущество общества, доходом организации признаваться не будут (п. 2 ПБУ 9/99). Вклад учредителя подлежит отражению в бухучете по дебету счетов учета имущества и кредиту счета добавочного капитала (письмо Минфина от 13 апреля 2005 г. № 07-05-06/107). В свою очередь это означает, что принятие решения о внесении участниками вкладов в имущество ООО приводит к увеличению чистых активов общества.

Так, порядок определения стоимости чистых активов ООО законодательно не установлен, поэтому общества с ограниченной ответственностью вправе использовать Порядок оценки стоимости чистых активов акционерных обществ (письма Минфина от 13 мая 2010 г. № 03-03-06/1/329, от 7 декабря 2009 г. № 03-03-06/1/791). Он утвержден приказом Минфина № 10н, ФКЦБ № 03-6/пз от 29 января 2003 г. Согласно пункту 1 документа под стоимостью чистых активов общества понимается величина, определяемая путем вычитания из суммы его активов, принимаемых к расчету, суммы его пассивов, принимаемых к расчету. При этом, как видно из расчета, стоимость чистых активов по существу показывает величину собственного капитала организации.

Между тем в силу подпункта 3.4 пункта 1 статьи 251 Налогового кодекса доходы в виде имущества, которое передано обществу в целях увеличения чистых активов, в том числе путем формирования добавочного капитала, при налогообложении прибыли не учитываются (письма Минфина от 17 июня 2011 г. № 03-03-06/1/356, от 20 апреля 2011 г. № 03-03-06/1/257).

Пример 3

Учредители общества 30 августа приняли решение о внесении вкладов в имущество общества в размере:

– 300 000 руб. – участником 1 (доля в УК 60%);

– 200 000 руб. – участником 2 (доля в УК 40%).

Денежные средства поступили на счет общества 16 сентября 2013 г.

В бухгалтерском учете будут сделаны следующие проводки:

Предоставление займа

Учредитель может оказать организации временную финансовую помощь, заключив с ней договор займа (п. 1 ст. 808 ГК). По общему правилу как заимодавец участник ООО при этом имеет право не только на возврат суммы займа, но и на получение с заемщика начисленных на нее процентов в размерах и в порядке, определенных договором. Однако тем же договором может быть предусмотрено и безвозмездное предоставление денежных средств. Но для этого соответствующее условие должно быть прямо в нем прописано (п. 1 ст. 809 ГК).

Сумма займа в силу пункта 2 ПБУ 9/99 в целях бухгалтерского учета не является доходом фирмы, а погашение займа не признается расходом (п. 3 ПБУ 10/99). Аналогичным образом и в налоговом учете сумма полученного займа не включается в состав доходов по налогу на прибыль, а расходы, направленные на погашение займа, уменьшают базу по нему (подп. 10 п. 1 ст. 251, п. 12 ст. 270 НК).

Вместе с тем доходом организации при безвозмездном пользовании заемными средствами в силу статьи 41 Налогового кодекса является экономия на процентах. Однако главой 25 Кодекса попросту не установлен порядок определения и оценки материальной выгоды, получаемой фирмой в рассматриваемом случае. Поэтому при налогообложении прибыли таковая не учитывается (постановление Президиума ВАС от 3 августа 2004 г. № 3009/04, письма Минфина от 2 апреля 2010 г. № 03-03-06/1/224, от 17 марта 2009 г. № 03-03-06/1/153, письмо ФНС от 13 января 2005 г. № 02-1-08/5@).

Пример 4

Общество получило от своего единственного учредителя-физлица беспроцентный заем в размере 300 000 рублей сроком на 5 лет. Денежные средства поступили на счет ООО 16 сентября 2013 г. В бухгалтерском учете будут сделаны следующие проводки:

Софья Черных, эксперт ООО «ЦЭИНФ»

Если предприятие испытывает финансовые трудности, ему бывает очень сложно получить банковские кредиты. Более того, подобные кредиты, из-за высоких процентных ставок, могут только ухудшить ситуацию. В таких случаях возможно оказание помощи со стороны самих , которые способны предоставить финансовые средства на более выгодных условиях и зачастую спасти предприятие от ликвидации.

Подобная финансовая помощь может быть оказана в различной форме, что и определяет способ ее учета.

Оказание финансовой помощи от учредителя:

  1. Заем денежных средств (беспроцентный или с начислением процентов).
  2. Передача финансовых средств или имущества безвозмездно.
  3. Передача средств путем вклада в капитал или имущество предприятия.

Финансовая помощь в виде займа

В случае осуществления финансовой помощи, предполагающей последующий ее возврат, ее оформляют в виде денежного займа, предоставляемого учредителем предприятию. Для этого составляется договор займа. При составлении договора стороны руководствуются Гражданским кодексом РФ.

В договоре при возвратной финансовой помощи от учредителя должна быть отражена процентная ставка за пользование займом. Если процентная ставка не оговорена, то она считается равной действующей ставке рефинансирования и требует уточнения ежемесячно.

На практике учредители чаще всего предоставляют беспроцентный заем своим предприятиям, что тоже должно быть отражено в договоре. Согласно Налоговому кодексу, полученные или возвращенные заемные средства не включаются в состав доходов (расходов) и не подлежат учету в определении налога на прибыль. Более того, при беспроцентном займе материальная выгода, вызванная экономией на процентах, также не облагается налогом.

В договоре могут быть оговорены и другие условия, такие как: цель использования полученной финансовой помощи, срок и порядок возврата займа, а также прочие уточнения.

Порядок бухгалтерского учета возвратной финпомощи от учредителя в виде займа зависит от срока предоставления средств и того, на какой счет они будут перечисляться. Для займов на срок не более календарного года используется счет «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» (66), для остальных – счет «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» (67). Средства проводятся по дебету счета 50 «Касса» или 51 «Расчетные счета».

Проводки по учету финансовой помощи в виде возвратного займа:

Д51 (50,52) К66 (67) – получение займа, выданного учредителем;

Д66 (67) К51 (50,52) – возврат финансовой помощи учредителю (займа).

Безвозмездная передача финансовой помощи

Безвозмездная передача финансовых средств или имущества является самым удобным и применяемым способом оказания реальной помощи предприятию учредителями. Такая помощь предполагает предоставление средств на безвозвратной основе. При этом эти средства не будут учитываться в доле учредителя в активах предприятия ().

Решение о предоставлении подобного вида финансовой помощи принимается на общем собрании или единолично (при единственном учредителе) и оформляется документально. Согласно Налоговому кодексу, если доля учредителя в капитале составляет более 50 процентов, то полученные средства не включаются в состав доходов и не облагаются налогом. В противном случае, они отражаются в налогооблагаемой базе как внереализационные доходы.

Порядок бухучета безвозмездно полученных средств зависит от целей, указанных в письменном решении о предоставлении финансовой помощи. В соответствии с Планами счетов бухучета и Инструкциями по их применению, для учета безвозмездно переданных организации активов к счету «Доходы будущих периодов» (98) создается дополнительный субсчет «Безвозмездные поступления» (98-2). Пункт 8 ПБУ 9/99 содержит предписание отражать эти средства как прочие доходы (субсчет 91-1).

Средства, полученные от учредителя, с точки зрения бухучета считаются доходом, но при этом не увеличивается налогооблагаемая база налога на прибыль. Поэтому в учете возникает разница, образующая постоянный налоговый актив. Он должен быть отражен на счетах бухгалтерского учета.

Порядок проводки безвозмездной финансовой помощи от учредителя рассмотрим на следующем примере.

ЗАО «Спецстрой» получило от учредителя, который владеет 51 процентом акций, безвозмездную помощь в сумме 10 000 000 рублей. Проводки по получению безвозмездной финансовой помощи будут выглядеть так:

Д51 К98-2 –10 000 000 – получение безвозмездной помощи;

Д98-2 К91-1 – 10 000 000 – средства учтены как прочий доход;

Д68 К99 – 2 000 000 (20% от 10 000 000) – постоянный налоговый актив.

Вклад в имущество или капитал

При вкладе учредителя в имущество или капитал предприятия учет производится с помощью . Проводка будет следующая:

Д51 (50,41,10…) К83 – поступление денег (товаров, материальных ценностей) от учредителя.

При этом полученное имущество оценивается по рыночной стоимости. При необходимости следует использовать услуги оценщика.

На этой странице:

Законодательство разрешает безвозмездную передачу активов . Частный случай такой передачи – предоставление средств непосредственно учредителем. Так можно действовать далеко не во всех случаях.

Рассмотрим, какие ситуации правомерны для передачи финансов учредителем без ожидания каких-либо ответных шагов или обязательств, какой смысл этой операции, как правильно это оформить и провести по бухгалтерии.

Зачем учредителю дарить компании имущество или деньги

Безвозмездная передача – это не «подарок» в общепринятом смысле слова. Средства предоставляются без расчета на какие-либо действия в ответ, однако, такая операция должным образом оформляется и в большинстве случаев облагается налогом.

Если речь идет об ООО, то имущество каждого учредителя не является собственностью всего юридического лица. Нельзя требовать от участников непременного вклада в компанию тех или иных средств. Тем не менее, и запретить такую операцию нельзя. Если фирме нужна финансовая помощь или необходимо иное пополнение активов, собственник может это совершить. Чаще всего этого требуют следующие ситуации:

  • возможность банкротства, которое можно предотвратить;
  • убытки, которые необходимо срочно покрыть;
  • острая необходимость в дополнительных оборотных средствах.

Решить эти проблемы можно по-разному: сделать взносы в , взять заем либо оказать организации безвозмездную помощь.

К СВЕДЕНИЮ! Такой способ выбирают предприниматели, которые не хотят связываться с банковским кредитованием с его обязательными процентами.

Особенности учредительской безвозмездной помощи

Когда участник принимает решение помочь своей фирме финансово или имущественным вкладом, он должен решить, собирается ли он когда-либо потребовать активы обратно. Если да, то такая передача средств будет называться возвратной , а такая передача средств – займом . Он может быть сделан под очень низкий процент или вовсе без него. В любом случае, эти моменты нужно оговорить в договоре при оформлении ссуды.

Если же речь идет именно о безвозмездной помощи, то возврата средств не предполагается. При такой форме финансовой поддержки важно учитывать такие факторы:

  • передаваемые средства никак не влияют на размер уставного капитала;
  • данные финансы не увеличивают и не уменьшают долю ни одного участника юрлица;
  • организация получает деньги без дополнительных условий.

Оформление безвозмездной помощи

Решение об оказании денежной помощи на безвозмездной основе требует договорного оформления.

ВАЖНАЯ ИНОФРМАЦИЯ! Налоговый Кодекс РФ не облагает переданные средства налогом на прибыль, если оказавший помощь участник юридического лица владеет половиной и более уставного капитала организации. В других случаях эта сумма станет частью внереализационных доходов и подлежит налогу на прибыль.

Необходимым документом является учредительское решение об оказании безвозмездной помощи фирме, где нужно четко указать цели, на которые планируется направить полученные финансы.

Проводки по бухучету

С точки зрения бухучета, деньги учредителя, переданные в организацию безвозмездно, считаются «прочими доходами» (в соответствии с абзацем 10 п. 7 ПБУ 9/99). Их нужно признавать на дату их поступления на счет, от этого зависит способ отражения их в учете.

  1. Деньги для любых целей можно зачислять в течение всего отчетного периода. Проводка должна быть сформулирована так: дебет 51(51), кредит 91-1, «Безвозмездное получение средств от участника ООО (акционера, учредителя)».

    ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Счет 98-2 «Безвозмездные поступления денежных средств» здесь не подходит, он предназначен для регистрации передачи материальных активов, а не денежных средств.

    ПРИМЕР. Учредитель ООО «Кантата» Л. В. Контрабасов владеет 50% уставного капитала фирмы. В феврале 2017 года он перечислил компании финансовую помощь на пополнение оборотных средств, которая составила 300 000 руб. Расчетный счет «Кантаты» был пополнен 16 февраля 2017 года. В бухучете на эту дату должна содержаться следующая запись: «Дебет 50(51), кредит 91-1 – 300 000 руб. – получена денежная помощь от учредителя Л. Контрабасова». При этом налогом на прибыль эта помощь обложена не будет.

  2. Средства, предназначенные на покрытие убытка , нужно вносить исключительно в конце учетного бухгалтерского года (имеется в виду убыток, показанный на счете 84 «Нераспределенная прибыль, непокрытый убыток»), но еще до того, как будет сформирован годовой бухгалтерский отчет. 91 дебет для этого не годится. Использовать следует счет 75 «Расчеты с акционерами», возможно открытие субсчета «Средства, предназначенные для погашения убытков». Проводки будут выглядеть так:
    • датой оформления протокола собрания участников (или решения единственного учредителя) нужно провести дебет 75, субсчет «Средства учредителей, направленные на покрытие убытка», кредит 84 – принято решение погасить убыток за счет акционера (учредителя);
    • датой поступления финансов на счет проводится дебет 50(51), кредит 75, субсчет «Средства учредителей, направленные на покрытие убытка» – получены финансы от учредителя на покрытие убытков по итогам отчетного года.

ПРИМЕР. ЗАО «Стальпрокат» применяет общую систему налогообложения. По финансовым итогам 2016 года за ним значится убыток в сумме 600 000 руб. Учредителями ЗАО «Стальпрокат» являются Р. И. Проскуров (доля в уставном капитале 51%), Н. С. Пробирченко (доля в уставном капитале 28%) и Л. Д. Самойлова (доля составляет 21%). В феврале 2017 года, 21 числа, до того, как была сформирована годовая отчетность за 2017 год, учредители приняли решение покрыть убыток за счет безвозмездного внесения средств. 25 февраля 2017 года на счет ЗАО «Стальпрокат» были внесены денежные средства от учредителей в таких пропорциях: Р. И. Проскуров внес 300 000 руб., а Н. С. Пробирченко и Л. Д. Самойлова – по 150 000 руб. За 21 февраля в бухучете записано:

  • дебет 75, субсчет «средства Р. Проскурова, направленные на покрытие убытка», кредит 84 - 300 000 руб. - принято решение о покрытии части убытка Р. Проскуровым;
  • дебет 75, субсчет «средства Н. Пробирченко, направленные на покрытие убытка», кредит 84 - 300 000 руб. - принято решение о покрытии части убытка Н. Пробирченко;
  • дебет 75, субсчет «средства Л. Самойловой, направленные на покрытие убытка», кредит 84 - 300 000 руб. - принято решение о покрытии части убытка Л. Самойловой.

Записи за 25 февраля:

  • дебет 51, кредит 75 субсчет «Средства Р. Проскурова, направленные на погашение убытка» - 300 000 руб. - поступили средства от Р. Проскурова на покрытие убытка;
  • дебет 51, кредит 75 субсчет «Средства Н. Пробирченко, направленные на погашение убытка» - 300 000 руб. - поступили средства от Н. Пробирченко на покрытие убытка;
  • дебет 51, кредит 75 субсчет «Средства Л. Самойловой, направленные на погашение убытка» - 300 000 руб. - поступили средства от Л. Самойловой на покрытие убытка.

Дохода от средств, направленных на погашение убытка, у ЗАО не возникло. В состав доходов, подлежащих налогообложению, будут включены средства, полученные от Н. Пробирченко и Л. Самойловой, поскольку их доля меньше половины уставного капитала. Результатом стало возникновение постоянного налогового обязательства, которое отражается в бухучете следующим образом: дебет 99, субсчет «Постоянные налоговые обязательства», кредит 68, субсчет «Обязательства по налогу на прибыль». По этой проводке отражается постоянное налоговое обязательство с суммы, выплаченной Н. Пробирченко и Л. Самойловой.

В каких случаях компании необходима финансовая помощь

Передача финансовой помощи от учредителя — распространенная хозяйственная операция, в ходе которой учредители передают своей компании, как правило безвозмездно, различные вещи. К их числу можно отнести:

  • денежные средства;
  • работы или услуги;
  • недвижимость;
  • движимое имущество;
  • ценные бумаги;
  • интеллектуальную собственность;
  • имущественные права.

Цели, на которые компания может потратить финансовую помощь от учредителя , закон никак не ограничивает, поэтому деньги могут быть потрачены на любые цели, которые не противоречат законодательству, например:

  • выполнение обязательств перед кредиторами и предотвращение банкротства;
  • погашение задолженности по платежам в бюджет;
  • приобретение активов;
  • выплата зарплаты;
  • увеличение оборотных средств;
  • пополнение резервных фондов;
  • покрытие убытков.

Согласно положениям п. 2 ст. 209 ГК РФ компания после того, как получает деньги в собственность, имеет возможность распоряжаться ими по своему усмотрению.

Существует ряд способов помочь своей организации:

  • временная финансовая помощь от учредителя(заем);
  • передача имущества или денег в собственность компании.

Выбирая тот или иной способ, необходимо оценить финансовые риски и знать налоговые последствия каждой операции.

Безвозмездная помощь: учет

Наиболее простым способом финансово поддержать предприятие является безвозмездная помощь учредителя.

Такая операция должна иметь обязательное отражение в бухучете (абз. 10 п. 7 ПБУ 9/99). Необходимо оформить приход денежных средств, для чего делается проводка: Дт 51 Кт 91, субсчет «Прочие доходы».

После этого компания может направлять денежные средства по назначению.

Безвозмездная помощь: налогообложение

В отличие от бухгалтерского в налоговом учете такая операция отражается не всегда — здесь работает правило контрольного пакета (подп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ). Его суть заключается в следующем. Избежать налога на прибыль можно, если:

  • помощь передает компании учредитель, имеющий долю больше 50% в капитале компании;
  • помогает организация-учредитель, вложившая в уставный фонд получающей компании больше 50% капитала;
  • передающая помощь сторона имеет долю в капитале получателя, превышающую 50%.

Если учредителем, доля которого меньше 50%, оказывается безвозмездная помощь, налогообложение осуществляется в полном размере (п. 8 ст. 250 НК РФ).

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Это правило касается и организаций, и граждан-учредителей, которым принадлежат свыше 50% капитала компании.

Фискальное законодательство (подп. 3.4 п. 1 ст. 251 НК РФ) освобождает от уплаты налога на прибыль при оказании помощи компании и учредителей, владеющих долей меньше 50%, но только в том случае, если имущество или деньги передаются с целью увеличить чистые активы компании. Обязательное требование — документально зафиксировать цель предоставляемой помощи, ее дальнейшее использование не имеет значения (позиция Минфина, изложенная в письме от 18.04.2011 № 03-03-06/1/243).

Что касается обложения НДС, то согласно ст. 146 НК РФ облагаются операции по продаже продукции или услуг, включая совершенные на безвозмездной основе. Согласно положениям подп. 1 п. 3 ст. 39 НК РФ обращение российских и иностранных денег не является реализацией (исключение составляет нумизматика).

Когда помощь предоставляется безвозмездно, происходит передача денежных средств. В результате у лица, которое ее оказывает, обязанности уплачивать НДС не возникает. Объекта налогообложения нет также у компании, которая получила деньги, поскольку их получение не связано с расчетами за продукцию или услуги (п. 2 ст. 153 НК РФ).

Безвозмездно полученное имущество

Помогать компании учредители могут и в неденежной форме. Один из способов — безвозмездная передача имущества от учредителя.

Такой способ помощи имеет и определенные минусы:

  • Безвозмездно полученное от учредителя имущество нельзя продавать или сдавать в аренду на протяжении года. Иначе его рыночную стоимость придется включать в доходы (подп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ).
  • Амортизировать такое имущество можно только в случае, если оно учтено в доходах (п. 2 ст. 254 НК РФ).
  • Нельзя использовать амортизационную премию по капитальным вложениям (п. 9 ст. 258 НК РФ).
  • Для учредителя имущество, которое он передал безвозмездно, в соответствии с п. 1 ст. 39 НК РФ считается реализацией (исключением являются только случаи, когда имущество передается некоммерческой организации).

Финансовая помощь от учредителя оформляется в виде передачи имущества договором дарения (п. 1 ст. 572 ГК РФ). Приложением к договору, как правило, является акт о безвозмездной передаче. Этот документ служит основанием поставить актив на учет.

Если имущество безоплатно отдается в пользование, необходимо оформить договор ссуды в порядке ст. 689 ГК РФ.

ВАЖНО! Стоимость имущества, которое компания получила безвозмездно, следует отнести к внереализационным доходам (п. 1 ст. 346.15 НК РФ).

Правило контрольного пакета распространяется также на безвозмездную передачу имущества.

Временная помощь

Безвозмездная финансовая помощь от учредителя на возвратной основе допустима. На возможность ее оказания не влияет размер его доли и правовой статус. Основной недостаток такого способа — необходимость возвращать деньги.

Оказание временной помощи компании оформляется, как правило, договором беспроцентного займа. С такой операции не нужно платить НДС и налог на прибыль.

Задолженность по невозвращенному займу после того, как истекут сроки давности, должна быть списана. Это станет основанием увеличить налоговую базу и начислить налог на прибыль (п. 18 ст. 250 НК РФ).

Если учредитель простит заем своей компании, такая операция расценивается как передача имущества безвозмездно, т. е. дарение. В случае если нет оснований, указанных подп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ (т. е. доля учредителя меньше 50%), это также станет поводом доначислить налог на прибыль.

Арбитражная практика свидетельствует о том, что суды не считают прощение долга равноценным дарению:

  • в случае если долг прощен частично в обмен на обещание погасить оставшуюся часть (постановление ФАС СЗО от 09.10.2008 по делу № А21-3512/2007);
  • прощение долга производится в счет погашения другого долга (постановление ФАС ЗСО от 22.01.09 № Ф04-248/2009).

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! В случае если условия договора займа предполагают уплату процентов, они включаются во внереализационный доход компании, которая выступает заимодавцем, и увеличивают налоговую нагрузку.

Решение об оказании помощи и договор: образец

Оформить помощь от учредителя можно 2 способами:

  • займом;
  • дарением.

Предварительно необходимо согласовать вопрос о предоставлении помощи на общем собрании, результаты которого отражаются в решении. Образец такого решения можно скачать по ссылке: Решение о безвозмездной помощи учредителя - образец .

1-й вариант — заем. В соответствии с требованиями ст. 808 ГК РФ он оформляется письменно. Заключенным договор будет считаться после того, как деньги или имущество будут переданы. Положения п. 1 ст. 807 ГК РФ требуют обязательно указать сумму займа в договоре. Отсутствие этого условия даст возможность считать, что договор не заключен (ст. 432 ГК РФ).

Оформляя договор, следует указать, что заем предоставляется без процентов (ст. 808-809 ГК РФ). Если этого не сделать, договор будет считаться процентным.

2-й вариант — договор дарения (ст. 572-575 ГК РФ). Основным условием в подобном договоре является безвозмездность, он не должен предусматривать встречных обязательств.

Ознакомиться с договором можно, кликнув по ссылке: Договор финансовой помощи учредителя - образец .

ВАЖНО! Согласно п. 4 ст. 575 ГК РФ заключать договор дарения коммерческим компаниям между собой нельзя.

Так что если учредитель — юрлицо, целесообразно оформить договор о безвозмездном целевом финансировании. Предметом такого договора может быть, например, повышение финансовой привлекательности компании. Важно, чтобы его правовая конструкция не содержала признаков дарения. Суть договора должна заключаться в безвозмездном финансировании.

Передача доли другому участнику

Нюансы передачи доли посредством дарения регулирует ст. 572 ГК РФ, а также ст. 21 закона «Об обществах с ограниченной ответственностью» от 08.02.1998 № 14-ФЗ. Основанием совершить такую передачу является 2-сторонняя сделка, которая должна быть оформлена в соответствии с законом. Непременными условиями для такой сделки являются:

  • согласие сторон;
  • нотариальное заверение;
  • получение согласия заинтересованных лиц;
  • госрегистрация.

Согласно положениям п. 2 ст. 21 закона об ООО дарение доли можно совершить, не получая согласия других учредителей. Однако приоритет в данном вопросе имеет устав компании. Если устав предусматривает необходимость согласования дарения, то действуют его положения. Если этот вопрос в уставе не затрагивается, учредители могут свободно распорядиться долей.

Безвозмездная передача доли в ООО другому участнику может быть произведена только в том случае, если доля оплачена полностью.

Таким образом, наиболее выгодным и простым в оформлении способом финансово помочь своей компании для учредителя, владеющего более 50% доли в уставном капитале, является безвозмездная передача денежных средств. В данном случае налоговых последствий не возникает. Никаких ограничений относительно размера и периодичности оказания помощи законодательство РФ не устанавливает. Если учредитель владеет долей меньше 50%, оказанная помощь не попадет под налогообложение при ее оформлении в виде увеличения чистых активов.