Что такое амортизация простыми словами. Как вычислить

Сумма амортизации – это общая стоимость процесса не равномерного переноса первичной стоимости основных средств либо же нематериальных имущества на производственные, коммерческие, а также общехозяйственные затраты.

Все зависит от способа использования текущего актива. Существует несколько вариантов вычисления амортизации, но можно выбрать самый простой и удобный – линейный метод амортизации. Если объяснить простыми словами, то суть этого способа в том, что все основные объекты и нематериальные активы делятся на равные доли. Кроме того, данный способ признан самым простым и удобным, поэтому подсчитать нужную сумму не составит никакого труда.

Как вычислить величину амортизационных отчислений?

Основные виды имущества и нематериальные объекты – это оборудование и нематериальные ценности компании, которые призваны для того, чтобы служить организации, и приносить ей разного типа доходы. Кроме того, такое имущество должно служить не менее одного года (здания, транспорт, техника и т. д.). От всех этих видов имущества зависит не малый успех организации в достижении своих целей в зависимости от сферы ее деятельности.

Но время идет, а здания рушатся, техника стареет, а транспорт ломается, некоторые элементы заменяются другими, более современными. Все потому, что при производстве могут возникать большие нагрузки, и соответственно оборудование устаревает. А что делать, если Вы вдруг захотите продать какой-либо объект или подсчитать расходы на, то или иное средство? Но дело в том, что станок, у которого на счету 5 лет активного использования, не может стоить уже по себестоимости. Для этого существует амортизация основных средств и специальные формулы, которые помогут Вам в достижении нужной цели.

Как можно подсчитать накопление амортизации:

• Сначала необходимо в процентах определить годовую норму амортизации — (Годовая норма амортизации = 100% : срок полезного использования);
• Дальше нужно узнать непосредственно ежегодную сумму самой амортизации — (Ежегодная сумма амортизации = первоначальная стоимость х годовая норма амортизации);
• И наконец рассчитать амортизационные отчисления за каждый месяц — (Ежемесячная сумма амортизации = ежегодная сумма амортизации: 12).

Как мы видим из выше написанной формулы, то определить величину амортизационных отчислений совсем не сложно. Достаточно просто вписать все данные правильно, и результат подсчитать будет очень просто.

После того, как Вы уже подсчитали амортизацию, то Вы уже знаете стоимость того или иного объекта, и с легкостью можете его продать. Также, с помощью этой формулы, можно отслеживать свои финансовые расходы на оборудование.

Важно запомнить, что начисление амортизации, начинается со следующего месяца, когда основной объект имущества вступил в эксплуатацию, также амортизация будет начисляться ежемесячно до конца использования объекта эксплуатации.

Для чего нужны амортизационные отчисления?

• Для того, чтобы подсчитать срок использования объекта;
• Для того, чтобы знать сколько еще можно эксплуатировать имущество;
• Для общих сведений о деятельности объектов организации.

Общие сведения

Величина амортизационных отчислений осуществляется двумя способами: ускоренный и равномерный.

Суть равномерного в том, что, как и моральный, так и физический износы основных объектов имущества происходят одинаково, кроме того, они даже идут в ногу. Такая система вполне допустима по отношению к физическому износу. Что касается морального износа, то тут все немного иначе. Все потому, что технологии, наука и техника не идут в ногу, поэтому моральный износ имущества происходит в ускоренном темпе.

Именно из-за этих обстоятельств владелец организации должен иметь амортизационные отчисления, для того, чтобы быстро заменить устаревшие объекты, если у них будут видны моральные износы.

Решается эта проблема очень просто. Достаточно просто использовать ускоренный метод амортизации основных средств. Суть в том, что в первые три года эксплуатации того или иного вида имущества, к нему применяются повышенные нормы амортизации.

Варианты осуществления по начислению амортизации:

• Линейный метод;
• Метод уменьшаемого остатка;
• Метод списания стоимости по сумме числа лет срока полезного использования фонда;
• Метод списания стоимости пропорционально объему товара.

Если брать линейный метод, то годовая сумма амортизации начнет начисляться начиная от первичной стоимости объекта основных средств, поэтому она очень простая и понятная в использовании.

> Влияние амортизационной политики на структуру себестоимости готовой продукции и показатели эффективности работы предприятия

Проводимая на предприятии амортизационная политика оказывает влияние не только на уровень физического и морального износа основных производственных фондов, технический уровень и эффективность производства, но и на величину налоговых платежей, а следовательно, и на финансовые результаты работы предприятия. В связи с этим предприятию необходимо проводить такую амортизационную политику, которая позволяла минимизировать налоговые платежи, увеличить прибыль и улучшить его финансовое состояние.

Как было отмечено ранее, на величину амортизационных отчислений оказывают влияние такие факторы, как первоначальная (восстановительная) стоимость основных фондов, срок их полезного использования, методы начисления амортизационных отчислений, применение повышающих или понижающих коэффициентов к основной норме амортизации и др.

Начисленная сумма амортизационных отчислений оказывает влияние на прибыль предприятия. Чем выше амортизационные отчисления, тем ниже прибыль и наоборот. Уменьшая прибыль, рост амортизационных отчислений приводит к снижению налога на прибыль и увеличение собственных финансовых ресурсов предприятия. Полученную экономию по налогу на прибыль называют «налоговым щитом» .

Чем выше сумма амортизационных отчислений, тем, следовательно, выше налоговая защита или налоговый щит предприятия. Но поскольку разные отрасли и производства имеют различную долю амортизационных отчислений в структуре затрат на производство и реализацию продукции, то они имеет и различную степень налоговой защиты. Отрасли с наибольшим удельным весом амортизационных отчислений в структуре себестоимости (затрат) относятся к фондоемким. Эти отрасли получают наибольший выигрыш от эффекта налогового щита. Но, как правило, наиболее значительное увеличение амортизационных отчислений, связано с использованием нелинейного метода их начисления, применяемого в основном к активной части основных фондов, поэтому больший эффект получают отрасли со значительной долей активной части основных средств.

В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету ПБУ 10/99 «Расходы организации» для всех предприятий независимо от организационно-правовой формы установлен единый перечень экономических элементов, формирующих смету затрат:

Материальные затраты (за вычетом стоимости возвратных отходов);

Отчисления на социальные нужды;

Амортизация основных фондов;

Прочие затраты.

Такая классификация затрат позволяет установить общую величину затрат по каждому элементу, долю каждого элемента в смете затрат, различные показатели себестоимости продукции, обоснованно выявить резервы снижения затрат и определить мероприятия по реализации этого снижения . Видим, что одним из основных элементов себестоимости является амортизация основных фондов. Изменение доли амортизационных отчислений в составе затрат по отраслям экономики показано в табл.2.1.

Таблица 2.1 Доля амортизационных отчислений в структуре затрат на производство продукции по основным отраслям экономики (%)

По данным таблицы, в 2002г. доля амортизационных отчислений по основным средствам в составе затрат на производство продукции увеличилась по сравнению с 1992г. в целом по экономике России в 1,73 раза. Вместе с тем в отдельные периоды она подвергалась большим колебаниям: от 1,1% в 1993г. до 11,4% в 1996г. Важную роль в этом сыграло то, что до 1998г. основные фонды подвергались обязательной переоценке в соответствии с решением Правительства РФ. В дальнейшем предприятия получили право самостоятельно принимать решения о необходимости проведения переоценки. В результате часть инвентарных объектов отражается на балансах по восстановительной стоимости, а другая часть, не проходившая переоценки, - в ценах приобретения. Таким образом, полная учетная стоимость основных фондов учитывается в смешанных ценах, что оказывает значительное влияние на величину амортизационных отчислений.

Наибольший удельный вес амортизации в составе затрат характерен для таких отраслей экономики, как связь, транспорт, сельское хозяйство, торговля и общественное питание. Доля амортизации в этих отраслях выше, чем по экономике в целом. Несколько ниже доля амортизационных отчислений в 2002г. в сельском и жилищно-коммунальном хозяйстве; значительно ниже - в строительстве, промышленности.

Анализ структуры себестоимости продукции по экономике в целом позволяет сделать вывод о том, что введение главы 25 Налогового кодекса РФ, установившей новый порядок амортизации имущества, привело к некоторому увеличению доли амортизационных отчислений в структуре затрат на производство продукции. Это объясняется, с одной стороны, возможностью сокращения сроков полезного использования активов организации в соответствии с Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы. С другой стороны, отмена жесткого регулирования амортизационных отчислений для целей налогообложения, имевшего место практически до 2002г., позволило организациям и в целях бухгалтерского учета более широко использовать ускоренные способы начисления амортизационных отчислений.

Однако, то увеличение амортизационных отчислений, которое наблюдается в нашей стране на протяжении 2000-2002гг., совсем незначительное. По некоторым отраслям, наоборот, произошло снижение доли амортизационных отчислений в структуре затрат на производство продукции.

Увеличение затрат на производство продукции за счет роста амортизационных отчислений можно определить следующим образом :

где Тз - темп прироста затрат на производство продукции за счет увеличения амортизационных отчислений;

Дао - доля амортизационных отчислений в структуре затрат на производство продукции;

Iао - индекс роста амортизационных отчислений.

Рост затрат на производство продукции вызывает необходимость корректировки цен. Но увеличение затрат на производство продукции не всегда сопровождается ростом цен на нее. Если в условиях централизованной экономики основным методом ценообразования был «затратный», при котором цена определяется как себестоимость плюс прибыль, рассчитанная на основе «базисной рентабельности», то в условиях рыночных отношений цены диктуются рынком. В этом случае изменение цены на продукцию в результате увеличения амортизационных отчислений можно определить по формуле:

где Iц - индекс цен на продукцию;

Rпл, Rф - плановая и фактическая рентабельность продукции соответственно, доли ед.;

Iз - индекс роста затрат на производство продукции в результате увеличения амортизационных отчислений.

Если в рассматриваемом периоде цена на продукцию на рынке не меняется, то плановая рентабельность при увеличении амортизационных отчислений снизится и будет рассчитываться следующим образом:

Таким образом, видим, что с одной стороны, чем выше величина амортизационных отчислений, тем больше у предприятия возможностей для обновления производства, тем больше у него возможностей на осуществление инвестиций, капитальных вложений. С другой стороны, амортизация является составной частью себестоимости продукции, а себестоимость продукции, в свою очередь, является составной частью цены и определяющим фактором конкурентоспособности предприятия. Для того, чтобы поддерживать конкурентоспособный спрос на продаваемые изделия необходимо снижать цену продукции. Снижать цену можно либо за счет снижения собственной прибыли, эффект которого был представлен в предыдущей формуле, либо за счет снижения себестоимости, которое затрагивает снижение величины амортизационных отчислений. Оба эффекта от снижения или увеличения объема амортизационных отчислений представлен в таблице 2.2.

Таблица 2.2 Влияние изменения объема амортизационных отчислений на результаты деятельности предприятия в краткосрочном периоде

В связи с такой комплексностью и противоречивостью влияния амортизационных отчислений на результаты деятельности возникает необходимость оптимизации амортизационной политики на предприятии.

В нашем случае мы рассматриваем способы оптимизации амортизационной политики при ее влиянии на себестоимость продукции. Поэтому мы не будем подробно рассматривать вопросы оптимизации налоговых платежей, оценки основных средств и нематериальных активов, капитальных вложений, а рассмотрим более подробно методы начисления амортизации.

Применение разнообразных методов начисления амортизации позволяет предприятиям регулировать в пределах сроков службы средств труда объем амортизационных сумм, относимых на себестоимость продукции, и тем самым целенаправленно влиять на финансовые результаты производства, хозяйственную устойчивость предприятия .

Предприятие, занижающее сроки службы, будет иметь возможность относить на себестоимость продукции большую амортизационную сумма и тем самым сокращать налогооблагаемую базу предприятия. Естественно, оно будет располагать и большей финансовой базой для обновления производственного аппарата при условии целевого использования амортизационных отчислений.

Предприятие же, сознательно завысившее предстоящие сроки службы объектов основных средств, реально уменьшит себестоимость выпускаемой продукции, что повысит ее конкурентоспособность, однако оно будет иметь меньшую сумма амортизационных отчислений для своевременного обновления средств труда.

Имеющееся в экономической литературе утверждение, что либерализация амортизационной политики отражает реально складывающуюся ситуацию в производстве и нацелена прежде всего на «расширение свободы предприятий в использовании своего основного капитала в зависимости от потребностей предприятия», не может быть признано правомерным. Если определение сроков службы средств труда стало функцией предприятий, а амортизационные отчисления расходуются бесконтрольно, то манипулирование амортизационными суммами становится способов ухода от уплаты налогов, одним из методов сиюминутного воздействия на величину себестоимости, повышение конкурентоспособности продукции при одновременном игнорировании задачи высокоэффективного обновления производственных мощностей.

Следовательно, расширение свободы предприятий в использовании своего основного капитала не должно сводить на нет воздействие государственных структур на воспроизводство средств труда в обществе, поскольку при таком подходе игнорируется экономическое содержание амортизационного процесса, призванного обеспечить воспроизводство износившихся средств труда на новой технической основе.

В таблице 2.2 представлен эффект от изменения объема амортизационных отчислений в краткосрочном периоде, тогда как более важным является анализ влияния амортизационной политики предприятия, касающейся объема амортизационных отчислений, на результаты деятельности в долгосрочном периоде. Он представлен в следующей таблице.

Таблица 2.3 Влияние изменения объема амортизационных отчислений на результаты деятельности предприятия в долгосрочном периоде

Итак, при рассмотрении деятельности предприятия с позиции стратегического управления оказывается, что увеличение амортизационных отчислений в конечном итоге приводит к снижению себестоимости (рис.2.2). Это происходит благодаря тому, что в результате осуществления эффективной амортизационной политики идет процесс обновления активной части производственных фондов, повышается технический уровень производства. Все это создает предпосылки для повышения производительности труда, увеличения выпуска продукции, снижения себестоимости и максимизации прибыли.

Амортизационный фонд по своей сути представляет собой источник инвестиционных ресурсов для предприятия, имеющий целевое назначение, который может быть направлен на замену старого оборудования новым с целью снижения издержек производства и реализации продукции.

Таким образом, если предприятие выберет снижение амортизационных отчислений как средство снижения себестоимости продукции, оно получит кратковременное и неустойчивое преимущество, которое впоследствии может подорвать финансово-хозяйственное состояние предприятие за счет морального и физического износа имеющегося оборудования и отсутствия средств на его обновление и замену.

Поэтому предприятие, которое заботится об успешной деятельности в будущем, должно выработать оптимальную амортизационную политику, сегодня, обеспечивающую конкурентоспособность продукции, как в краткосрочном, так и в долгосрочном плане, а также уделять особое внимание формированию амортизационного фонда, так как его планирование тесно связано с выработкой стратегии развитии предприятия.

Амортизационные отчисления имеют большое значение также как средство, временно компенсирующее недостаток оборотных средств, хотя при использовании средств амортизационного фонда не по назначению предприятие берет на себя риск физического и морального устаревания основных фондов и нематериальных активов.

Процессы накопления и возмещения основных фондов тесно взаимосвязаны. Разграничение их весьма проблематично, что вызывает массу противоположных выводов при анализе одних и тех же экономических явлений. Так, изучение статистических показателей воспроизводства основных фондов одних исследователей привело к выводу о том, что наблюдается процесс перенакопления и созданные производственные мощности избыточны по сравнению с реальными возможностями общества. Другие экономисты утверждали, что процессы накопления претерпевают кризис, что страна отстает от индустриально развитых держав по фактическим размерам накопления на душу населения. Поэтому повышение темпов накопления является острой жизненной необходимостью.

Возмещение и накопление основных фондов может быть проанализировано путем исследования структуры источников финансирования капитальных вложений, а также посредством изучения показателей баланса основных фондов, отражающих тенденции их ввода, выбытия и изношенности. Рассмотрим оба направления с целью выявления сложившихся соотношений возмещения и накопления и их влияния друг на друга.

Источниками финансирования капитальных вложений являются часть фонда возмещения национального дохода, включающая амортизацию на реновацию, и часть фонда накопления, используемая для создания основных фондов. Таким образом, валовые капитальные вложения состоят из затрат, финансируемых за счет амортизации, и так называемых чистых капитальных вложений, источником которых является национальный доход. Ресурсы амортизационного фонда должны отражать затраты на возмещение износа средств труда, а чистые капитальные вложения - процесс накопления.

В структуре источников финансирования капитальных вложений доля амортизации закономерно возрастала. Это объективная тенденция, вызванная ростом производственного потенциала. Ведь чем больше объем основных фонтов, тем больше средств необходимо для ежегодного их возмещения.

Использование ресурсов амортизации для накопления неправомерно. По своей сущности амортизация является только источником простого воспроизводства. При соответствии процесса начисления амортизации процессу перенесения стоимости амортизационный фонд может служить источником только возмещения средств труда. Отвлечение его ресурсов для накопления приводит к значительным потерям живого и овеществленного труда. Многолетнее изъятие реновационных ресурсов в пользу накопления средств труда привело к накоплению избыточной потребности в возмещении, реализовать которую теперь можно лишь в том случае, если временно использовать ресурсы фонда накопления.

Таким образом, анализ источников финансирования капитальных вложений свидетельствует о несоответствии реальных процессов накопления и возмещения предназначенным для них финансовым ресурсам. Размеры накопления превышают предназначенные для этих целей ресурсы национального дохода, что происходит в ущерб нормативному возмещению.

Проанализируем те же процессы иным способом. Рассмотрим соотношение накопления и возмещения средств труда на основе показателей баланса основных фондов. Сравним годовой ввод в действие основных фондов с начисленным износом.

Сопоставление ввода и износа основных фондов на глобальном уровне неправомерно, в действительности, как правило, не наблюдается их по объектного соответствия. Ввод новых мощностей далеко не всегда осуществляется именно в тех звеньях народного хозяйства, где, судя по накопленному износу, это в первую очередь необходимо. Иными словами, процессы капитальных вложений и начисления износа непосредственно не накладываются.

Итак, определение масштабов накопления основных фондов путем сопоставления ввода новых объектов и амортизации на старых производствах неверно. Увеличение доли износа по сравнению с масштабами ввода основных фондов не может свидетельствовать о росте инвестиционных затрат на возмещение, а лишь отражает усиление тенденций старения средств труда.

Начисленная амортизация - это лишь потенциальный финансовый ресурс возмещения, хотя расходуется по назначению он далеко не всегда.

Сравнение амортизации с вводом основных фондов характеризует скорее сложившееся противоречие между их накоплением и возмещением. Это сравнение лишь подтверждает, что в одних звеньях производства накапливались предельно изношенные, поддерживаемые ремонтом фонды, дальнейшая эксплуатация которых грозила катастрофой, а в других - вводились дополнительные мощности. Таким образом, происходила поляризация процессов накопления и старения созданного производственного потенциала.

Простому воспроизводству основных фондов следует отдать приоритеты в инвестиционной политике, а возможности производственного накопления должны определяться по остаточному принципу, строго в соответствии с той частью ресурсов национального дохода, которую общество в состоянии использовать для расширения созданного потенциала. Направление чистых капитальных вложений, т.е. затрат из фонда накопления, должно регулироваться экономическими методами в централизованном порядке. Это необходимо, поскольку предприятия не в состоянии и достаточно полно учитывать все перспективные изменения общественных потребностей. В зависимости от динамики и структуры населения, перспектив научно-технического прогресса, предполагаемых ограничений на сырьевые и топливно-энергетические ресурсы, возможностей кооперирования с другими регионами и прочих факторов должны определяться приоритеты в распределении ресурсов накопления, с помощью налоговой и кредитной политики эти приоритеты должны реализовываться.

Формирование воспроизводственных пропорций, исходя из реальных ресурсов амортизации на реновацию позволит оптимально сочетать стимулирующее влияние рыночных отношений с достоинствами централизованного регулирования, позволит регулировать капитальные вложений в соответствии с объективными экономическими законами. Это предотвратит непомерное разрастание инвестиционного спроса, а, следовательно, поможет устранить основные причины недостатков в сфере капитальных вложений.

Таким образом, в народном хозяйстве сложилась противоречивая ситуация с воспроизводством дневных фондов. В силу экстенсивной направленности инвестиционной политики большая часть ресурсов долгие годы использовалась на накопление основных фондов. Установился устойчивый приоритет нового строительства, а реконструкция действующего производства осуществлялась недостаточно. Многочисленные постановления правительства не смогли изменить эту тенденцию. Потребности простого воспроизводства определялись остаточным методом, что обусловило изъятие у предприятий средств амортизации и использование их для накопления. В результате производственно-технический потенциал разросся до невероятных размеров, но он крайне изношен и неэффективен. Старые предприятия требуют больших затрат на поддержание устаревших мощностей. Новые же производства, созданные в значительной мере ценой ущемления потребностей воспроизводства на старых предприятиях, не могут эффективно развиваться из-за нехватки материальных и трудовых ресурсов.

Чрезмерное накопление, не соответствующее реальным возможностям, объективным условиям функционирования экономики, не дает ожидаемого эффекта, а обусловливает рост потерь. В стране не было ни нормального использования созданного потенциала, ни эффективного накопления. Оба процесса взаимно ущемляли друг друга. Необходимо нормализовать процесс возмещения средств труда и полностью перевести его на рыночную основу, что позволит своевременно совершенствовать созданный производственный потенциал с учетом динамической структуры текущего спроса. Такой порядок наряду с приближением к структуре потребностей должен обеспечить и значительное увеличение эффективности действующих мощностей.

Процесс производственного накопления в сложившейся кризисной ситуации должен строго контролироваться обществом. Для расширения производства недопустимо привлекать ни ресурсы фонда потребления, ни средства возмещения. Обусловленные инвестиционными возможностями общества, ограниченные ресурсы накопления должны централизованно регулироваться и контролироваться с учетом перспективных потребностей.

Влияние амортизационной политики на экономику и конкурентоспособность предприятия

Влияние амортизационной политики на структуру себестоимости предприятия достаточно противоречиво. С одной стороны, чем выше величина амортизационных отчислений, тем больше у предприятия возможностей для обновления производства, тем больше у него возможностей на осуществление инвестиций, капитальных вложений. С другой стороны, амортизация является составной частью себестоимости продукции, а себестоимость продукции, в свою очередь, является составной частью цены и определяющим фактором конкурентоспособности предприятия. Для того, чтобы поддерживать конкурентоспособный спрос на продаваемые изделия необходимо снижать цену продукции. Снижать цену можно либо за счет снижения собственной прибыли, либо за счет снижения себестоимости, которое затрагивает снижение величины амортизационных отчислений.

В связи с такой комплексностью и противоречивостью влияния амортизационных отчислений на результаты деятельности возникает необходимость оптимизации амортизационной политики на предприятии.

Предприятие, занижающее сроки службы (использующее ускоренные методы начисления амортизационных отчислений), имеет возможность относить на себестоимость продукции большую амортизационную сумму и тем самым сокращать налогооблагаемую базу предприятия. Естественно, оно будет располагать и большей финансовой базой для обновления производственного аппарата при условии целевого использования амортизационных отчислений.

Предприятие же, сознательно завышающее предстоящие сроки службы объектов основных средств, реально уменьшает себестоимость выпускаемой продукции, что повышает ее конкурентоспособность, однако при этом оно имеет меньшую сумму амортизационных отчислений для своевременного обновления средств труда.

Проводимая на предприятии амортизационная политика оказывает влияние не только на уровень физического и морального износа основных фондов, технический уровень и эффективность производства, но и на величину налоговых платежей, а следовательно, и на финансовые результаты работы предприятия. В связи с этим предприятию необходимо проводить такую амортизационную политику, которая бы позволяла минимизировать налоговые платежи, увеличить прибыль и улучшить его финансовое состояние.

На величину амортизационных отчислений оказывают влияние такие факторы, как первоначальная (восстановительная) стоимость основных фондов, срок их полезного использования, методы начисления амортизационных отчислений, применение повышающих и понижающих коэффициентов к основной норме амортизации и др.

В свою очередь, начисленная сумма амортизационных отчислений определяет величину налога на прибыль и налога на имущество предприятия. Причем и налог на имущество предприятия оказывает влияние на размер налога на прибыль. Таким образом, все эти показатели находятся в тесной единстве и взаимосвязи. Изменение одного из них неизбежно вызывает цепочку последующих колебаний, оказывающих влияние на финансовые результаты деятельности предприятия.

Для любого предприятия очень важно, чтобы в конечном итоге научно обоснованная амортизационная политика приводила к максимизации величины: чистая прибыль плюс амортизационные отчисления:

где П Ч - чистая прибыль;

А - амортизационные отчисления.

На мой взгляд, величина может служить критерием для экономического обоснования амортизационной политики на микро-уровне.

Начисленная сумма амортизационных отчислений оказывает влияние на прибыль предприятия. Чем выше амортизационные отчисления, тем ниже прибыль и наоборот. Уменьшая прибыль, рост амортизационных отчислений приводит к снижению налога на прибыль и увеличению собственных финансовых ресурсов предприятия. Полученную экономию по налогу на прибыль называют «налоговым щитом».

Чем выше сумма амортизационных отчислений, тем, следовательно, выше налоговая защита или налоговый щит предприятия. Но поскольку разные отрасли и производства имеют различную долю амортизационных отчислений в структуре затрат на производство и реализацию продукции, то они имеют и различную степень налоговой защиты. Отрасли с наибольшим удельным весом амортизационных отчислений в структуре затрат относятся к фондоемким. Эти отрасли получают наибольший выигрыш от эффекта налогового щита. Но, как правило, наиболее значительное увеличение амортизационных отчислений связанно с использованием нелинейного метода их начисления, применяемого в основном к активной части основных фондов, поэтому больший эффект получают отрасли со значительной долей активной части основных средств.

РАСЧЕТНОЕ ЗАДАНИЕ

Исходные данные для задания №1 приведены в таблице 1.

Таблица 1 – Основные технико-экономические показатели газодобывающего предприятия

Рассчитаем все возможные показатели эффективности использования основных фондов, трудовых ресурсов, затрат, исходя из данных таблицы 1.

1) Фондоотдача

В денежном выражении показывает, сколько рублей валовой продукции может быть получено при использовании основных фондов, стоимость которых составляет 1 рубль:

где Q –объем произведенной продукции;

С СГ – среднегодовая стоимость основных фондов.

По природному газу:

По газовому конденсату:

2) Фондоемкость

В денежном выражении показывает, какова стоимость основных фондов, необходимых для производства 1 рубля валовой продукции:

По природному газу:

По газовому конденсату:

3) Фондовооруженность

Характеризует степень технической оснащенности труда, она показывает, какова стоимость ОФ, находящихся в распоряжении одного работника предприятия в процессе производства:

где Ч – численность персонала.

4) Производительность труда

Показатель, характеризующий эффективность затрат труда в материальном производстве и определяется количеством продукции, производимой в единицу времени.

где Ч ССП – среднесписочный состав, чел.

По природному газу:

По газовому конденсату:

5) Затраты

где с/с – себестоимость продукции

По природному газу:

З = 398,38*179809,5 = 71632508,61 .

З = 410,74*186524,6 = 76613114,2 .

По газовому конденсату:

З = 1150,36 * 657,1=755901,556

З = 1310,52 * 841,6 = 1102933,632

На основе выполненных расчетов следует сделать выводы:

По газовому конденсату фондоотдача изменилась: с илив 2010 году доилив 2011 году. Увеличилась на 1% и уменьшилась на 62% соответственно.

По конденсату фондоемкость изменилась: с , илив 2010 году до, илив 2011 году. Уменьшилась на 1% и уменьшилась на 3% соответственно.

По газовому конденсату увеличилась с в 2010 году дов 2011 году.

Судя по увеличению валовой добычи продукции, можно сделать вывод, что месторождение находится на стадии нарастающей добычи. Происходит интенсивное разбуривание и обустройство месторождения, о чем также можно судить по увеличению среднесписочной численности персонала: с 12773чел . в 2010 году до 13584чел . в 2011 году – на 6,35%; также по увеличению среднегодовой стоимости основных фондов: с 5264259тыс. руб . в 2010 году до 6646583тыс. руб . в 2011 году – на 26,26%.

В целом по предприятию видно увеличение показателей эффективности использования ОФ, трудовых ресурсов, затрат, что может быть следствием привлечения на предприятие высококвалифицированного персонала, внесшего большой вклад в улучшение показателей деятельности предприятия.

Увеличение себестоимости продукции на ранней стадии жизни месторождения: с 398,38руб./1000м 3 и 1150,36руб.т. в 2010 году до 410,74руб./1000м 3 и 1310,52руб.т. в 2011 году - возможно обусловлено значительной долей амортизационных отчислений в структуре условно-постоянных затрат. Это может произойти, если амортизация на скважины, как и рекомендуется, начисляется ускоренным методом.

Постепенное снижение себестоимости продукции вероятнее всего наступит при переходе месторождения на стадию постоянной добычи.

Задание № 2

Определить среднегодовую стоимость, изменение структуры ОПФ подразделения предприятия, амортизационные отчисления и другие показатели использования ОПФ исходя из исходных данных в таблице 2.

Таблица 2 – Основные фонды НГДУ

1. Находим среднегодовую стоимость:

-;

= 287 млн. руб.

= 1632,7 млн. руб.

= 988 млн. руб.

1165,4 млн. руб.

152 млн. руб.

= 118 млн. руб.

2. Находим годовую стоимость на конец года:

260+50-19=291 млн. руб.

3.Определяем коэффициент ввода:

;

;

;

;

;

.

Самые большие коэффициенты ввода соответствуют таким группам основных фондов, как машины и оборудование и транспортные средства.

4. Определяем коэффициент выбытия:

Самый большой коэффициент выбытия соответствует транспортным средствам.

5. Определим величину амортизационных отчислений:

Рисунок 1 – Структура ОПФ на начало года

С термином «амортизация» подавляющая часть среднестатистических людей сталкивается за свою жизнь огромное количество раз. Данное понятие больше всего начало обрастать популярностью во времена перестройки, когда руководящий сегмент больших производств при помощи материальных средств, отводимых на амортизацию, мог со спокойной душой списать в утиль любое дорогостоящее оборудование, скрыв, таким образом, личные доходы, которые нельзя назвать законными.

Однако вопрос, что же такое амортизация, остается актуальным и сегодня. Если рассматривать термин со стороны эконом теории, можно сказать, что под амортизацией подразумевается постепенный перенос цены основных средств производства и его активов, не относящихся к материальным, по мере их поэтапного износа непосредственно на конечную цену выпускаемого ассортимента продукции и услуг.

То есть организация в силах сохранить первоначальную суммарную стоимость внутреннего производственного капитала. Материальные отчисления, которые согласно правилам включаются в фонд, отведенный под амортизацию, имеют четкое предназначение, а также являются источником возмещения устаревших производственных объектов, относящихся к основным фондам организации.

Если говорить про амортизацию простым языком, она представляет собой наиболее простую, но и одновременно достаточно эффективную технику, которая позволяет сохранять материальные активы непосредственно внутри компании. Общая сумма ежемесячных отчислений в фонд амортизации определяется соответствующим процентом от суммарной стоимости средств, которые относятся косновным и подвергаются регулярному износу.

К такому имуществу относятся:

• объекты недвижимого имущества;
• всевозможная техника;
• мощности производства и прочее.

Данные показатели числятся, как общие издержки, связанные с обеспечением любого производственного процесса, и учитываются при расчете итоговой стоимости произведенного товара, в состав которой включена не только лишь себестоимость, но и наценка.

Наиболее простой пример, который раскроет суть амортизации, — автомобиль, купленный для осуществления производственных задач. Цена машины, приобретенной предприятием, составила 30 000 долларов. Срок эксплуатации авто равен 5-ти годам. Со дня покупки каждый месяц на протяжение следующих 5 лет определенный, установленный из расчета цены авто, уровня инфляции, а также прочих значимых факторов, процент будет начисляться на счет амортизационного фонда.

После того, как отведенные пять лет истекут, организация сможет продать авто по остаточной цене, а для себя приобрести ему замену на деньги, накопившиеся в фонде амортизации, где на этот момент будут числиться ежемесячные отчисления за последние пять лет и остаточная стоимость машины, по которой она будет перепродана.

Методы расчета амортизационных отчислений

На сегодняшний день известно несколько методов, которые используются для учета средств, относящихся к основным:

• метод линейного начисления был рассмотрен на примере покупки машины для предприятия. Его суть заключается в равномерном переносе цены купленного авто в фонд амортизации, включая материальные издержки, связанные с его приобретением. Чтобы вычислить остаточную стоимость, необходимо от изначальной цены транспортного средства вычесть сумму амортизационных средств, которые были накоплены за время эксплуатации каждого конкретного основного средства;
• аннуитетные отчисления, которые также известны, как снижения остатка, осуществляется путем определения амортизационного процента и его ежегодным отчислением на остаточную цену. Данный способ на каждом производстве может корректироваться с учетом индивидуальных особенностей;
• по объему работ, которые были выполнены средством. Здесь сумма амортизационных отчислений напрямую зависит от того, как сильно используемый объект был загруженным во время эксплуатации. При определении нагрузки учитываются установленные технические, а также эксплуатационные нормы. Поэтому остаточная цена машины, которая была приобретена, но не использовалась предприятием, будет равной первоначальной стоимости. Однако, по мнению современных экспертов, метод не достаточно сопоставим с нынешними реалиями, потому как минимально должен учитываться хотя бы инфляцию;
• удержание средств в фонд амортизации производится с учетом длительности срока, на протяжении которого оборудование эксплуатировалось предприятием.

Потому как остаточная цена произведенного товара и фонд амортизационных отчислений тесно взаимосвязаны, малейшее рыночное изменение, например, искусственное снижение стоимости на аналогичную продукцию у конкурентов, будет оказывать негативное влияние, увеличивая сроки, отведенные на перенос стоимости старых активов. Поэтому любые изменения, связанные со снижением цен, нежелательны для эффективного ведения любого предпринимательского дела. Поэтому каждое производство стремится продлить срок использования активов, имеющихся в распоряжении, за счет их грамотной эксплуатации.

Процент отчислений на амортизацию также зависит от типа износа, который оказывает свое влияние на основные средства. Если объект подвергается одновременно не одному, а нескольким типам износа, его коэффициент будет максимальным. Поскольку под износом значится поэтапная утрата объектом главных характеристик и свойств, уровень износа зависит напрямую от интенсивности эксплуатации основных средств.

Современная экономическая теория различает:

• физический износ;
• моральный износ.

Например, офисная техника, которая также включена в перечень активов организации, изнашивается и морально, поскольку технология имеет свойство устаревать, а также физически. Поэтому вся техника офиса также попадает под амортизационные отчисления.

Как вычислить амортизацию, используя остаточную стоимость

Для вычисления отчислений остаточная стоимость может использоваться:

1. когда производится дооборудование либо же достройка, реконструкция либо же модернизация или, возможно, частичная ликвидация, которые влекут за собой изменение нормативных показателей, изначально принятых за основу, а также становятся причиной продления срока полезного использования;
2. когда объект ставится на учет с уже начисленной амортизацией. Вычисление амортизации проводится с учетом остаточной стоимости, а также нормы амортизационных отчислений, которые исчисляются, основываясь на сроке полезной эксплуатации, который на момент учета остается для конкретного средства.

Как рассчитать годовую норму амортизации

Показатель, вычисляемый при расчете нормы отчислений на амортизацию на год, является базой, которая помогает определить процент от суммарной цены принадлежащих предприятию основных средств. Данный процент будет перенесен на окончательную цену продукции или услуг, с целью возмещения их износа.

За основу расчетов отчислений на амортизацию изначально берется эксплуатационный срок средств, который указывается в соответствующих документах, а также амортизационная норма, установленная с помощью метода линейных начислений.

Формула расчета выглядит так:

Аг=((Ф – Фл)/Тн*Ф)*100, где

Агн – это годовая норма отчислений на амортизацию, указываемая в процентах;

Тн – это срок эксплуатации по нормативу, указываемый в годах;

Ф – это балансовая цена объекта, которая определяется на момент, когда он вводится в использование и содержит в себе стоимость его приобретения, а также различные издержки, связанные с доставкой, установкой и дальнейшим сервисным обслуживанием;

Фл – это ликвидационная цена конкретного объекта. Сумма, показывающая предполагаемый доход от продажи основного средства либо его остатков по истечению его срока службы. Показатель исчисляется в рублях.

Вывод

В совокупной системе финансовых ресурсов производства амортизационные отчисления можно записать в категорию внутренних производственных источников, которые также содержат в себе ту часть прибыли, которая значится в остатке и используется предприятием для удовлетворения личных нужд. Проведение перераспределения материальных ресурсов значительно влияет на окончательный денежный результат деятельности производства.

Амортизацию сегодня принято исчислять не только в рамках, установленных бухучетом, но и на базе налогового учета. Госаппарат вправе устанавливать соответствующие ограничения на амортизационные начисления. Подобные лимиты позволяют предприятию снизить совокупную сумму налога, которым облагается прибыль.

Тем временем, выбор метода отчислений из основных средств ложится «на плечи» производства, если иное не предусматривает законодательство. Также предприятиям, работающим с однородными группами продукции либо услуг необходимо помнить, что делать амортизационные отчисления им придется, основываясь на едином выбранном методе.

Пч – чистая прибыль;

А – амортизационные отчисления.

На наш взгляд, величина (Пч + А max) может служить критерием для экономического обоснования амортизационной политики на микро-уровне.

Начисленная сумма амортизационных отчислений оказывает влияние на прибыль предприятия. Чем выше амортизационные отчисления, тем ниже прибыль и наоборот. Уменьшая прибыль, рост амортизационных отчислений приводит к снижению налога на прибыль и увеличению собственных финансовых ресурсов предприятия. Полученную экономию по налогу на прибыль называют «налоговым щитом».

Чем выше сумма амортизационных отчислений, тем, следовательно, выше налоговая защита или налоговый щит предприятия. Но поскольку разные отрасли и производства имеют различную долю амортизационных отчислений в структуре затрат на производство и реализацию продукции, то они имеют и различную степень налоговой защиты. Отрасли с наибольшим удельным весом амортизационных отчислений в структуре затрат относятся к фондоемким. Эти отрасли получают наибольший выигрыш от эффекта налогового щита. Но, как правило, наиболее значительное увеличение амортизационных отчислений связанно с использованием нелинейного метода их начисления, применяемого в основном к активной части основных фондов, поэтому больший эффект получают отрасли со значительной долей активной части основных средств.

По данным таблицы 3.6 в 2001 г. доля амортизационных отчислений по основным средствам в составе затрат на производство продукции увеличилась по сравнению с 1992 г. в целом по экономике России в 1,7 раз. Вместе с тем, в отдельные периоды она подвергалась большим колебаниям от 1,1% в 1993 г. до 11,4% в 1996 г. Важную роль в этом сыграло то, что до 1995 г. основные фонды подвергались обязательной переоценке в соответствии с решением Правительства РФ. В дальнейшем предприятия получили право самостоятельно принимать решения о необходимости проведения переоценки. В результате часть инвентарных объектов отражаются в балансах по восстановительной стоимости, а другая часть, не проходившая переоценки, - в ценах приобретения. Таким образом, полная учетная стоимость основных фондов учитывается в смешанных ценах, что оказывает значительное влияние на величину амортизационных отчислений.

Таблица 3.6.

Доля амортизационных отчислений в составе затрат на производство продукции по основным отраслям экономики.

Наибольший удельный вес амортизации в составе затрат характерен для таких отраслей экономики, как связь, транспорт, торговля и общественное питание. Доля амортизации в таких отраслях выше, чем по экономике в целом. Несколько ниже доля амортизационных отчислений в сельском и жилищно-коммунальном хозяйстве, которая составила соответственно 5,4 и 4,6%. В других отраслях доля амортизации значительно ниже, чем по экономике в целом, и колеблется от 2% в строительстве и до 3,6% в промышленности.

Таким образом, проводя активную амортизационную политику, организация получает возможность эффективного управления формированием собственных финансовых ресурсов.

Механизм ускоренной амортизации оказывает влияние не только на величину налога на прибыль, но и на налог на имущество организации, поскольку в этом случае остаточная стоимость основных производственных фондов уменьшается более быстрыми темпами по сравнению с линейным способом.