Прочие материальные запасы - что к ним относится? В бухгалтерском учете в зависимости от вида, признаков, направлений применения в деятельности материалы классифицируются по разным группам. Какие же материалы имеют качества прочих материалов?

Прочие материальные запасы — что к ним относится

Как правило, деятельность организации предполагает использование разных материалов. Их разнообразие напрямую зависит от вида хозяйственной деятельности организации. Главная роль среди материальных запасов принадлежит таким запасам, как сырье и основные материалы, комплектующие, топливо и запасные части, инвентарь, хозяйственные принадлежности и другие. Кроме этих самых важных, основных материалов существуют такие материальные запасы, как прочие. Какие отличительные признаки у прочих материальных запасов - что к ним относится ?

В процессе производства или выполнения работ, оказания услуг могут появляться материальные запасы, которые в дальнейшем непригодны для использования в основном производстве, потеряли первоначальные качества, но, тем не менее, представляют собой ценность, имеют стоимость и могут принести доход организации. Это такие материальные запасы, как металлолом, обрезки или обрубки материалов, стружка, неисправимый брак; детали, полученные при демонтаже основных средств; изношенные шины и т. д. Они и являются прочими материалами. Исключение составляют прочие материалы, используемые в дальнейшем в качестве топлива - они должны быть приняты на учет как топливо.

Согласно ПБУ5/01 «Учет материально-производственных запасов», утв. приказом Министерства финансов Российской Федерации от 09.06.2001 № 44н, материальными запасами признаются активы, используемые как сырье или материалы при производстве продукции, выполнении работ, оказании услуг, для целей управленческих нужд либо для продажи. Прочие материалы могут еще раз послужить организации в ходе ее деятельности, но только не в первоначальном, а в другом качестве. Например, металлолом можно продать, некоторые части металлолома с успехом могут быть применены при ремонте зданий, сооружений, оборудования и т. д. Это значит, что для их учета можно применить нормы по учету материально-производственных запасов.

Отражение прочих материалов в бухгалтерском учете

В Плане счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению, утвержденном приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н, для учета материалов выделен одноименный синтетический счет 10 «Материалы». На счете 10 собирается информация о наличии, движении материальных ценностей. К счету 10 План счетов предполагает использование субсчетов с 1-го до 11-го. Из них счет 10 с субсчетом 6 (10-6) «Прочие материалы» предусмотрен для учета прочих материалов.

Прочие материалы приходуются по цене возможного использования или по рыночной цене. Прочие материальные запасы, полученные при выбытии объекта основного средства, должны быть оприходованы по рыночной стоимости. Бухгалтерская запись будет выглядеть так:

Дт 10-6 Кт 91-1 — оприходован прочий материал, высвобожденный при демонтаже объекта основного средства.

Реализация прочих материалов в учете отражается аналогично реализации материалов:

Дт 62 Кт 91-1 — выручка от продажи покупателю прочего материала;

Дт 91-2 Кт 10-6 — списание себестоимости прочего материала.

При производстве продукции случается брак, его также можно отнести к прочим материалам. Если бракованная продукция не подлежит исправлению, то в дальнейшем она, возможно, будет пригодна для использования внутри предприятия в качестве материала либо для продажи. В таком случае бракованную продукцию следует сначала оприходовать как прочий материал. Бухгалтерская проводка будет выглядеть следующим образом:

Дт 10-6 (43) Кт 28 — оприходование бракованной продукции.

Аналогично отражается оприходование отходов после ликвидации неисправимого брака.

Возвратные отходы производства как прочие материальные запасы

В разных производствах встречаются разные возвратные отходы производства, которые организация может использовать для нужд собственного производства или реализовать. А те отходы производства, которые не могут быть применены в дальнейшем, а также не имеют покупателя в силу потерянных технологических свойств, называются безвозвратными отходами. Например, встречаются следующие возвратные отходы:

  • в нефтеперерабатывающих предприятиях — шлак, отдувочные газы, отходы битума и кокса, гудрон;
  • в машиностроении — металлическая стружка, обрубки и обрезки металла;
  • в масложировой промышленности — лузга, шелуха масличных культур, жмых, мезга;
  • в молочной, маслосыродельной промышленности — обезжиренное молоко, пахта, сыворотка;
  • в хлебопекарном производстве — горбушки хлеба при его нарезке на сухари, изделии, возвращенные из лаборатории после проведенного анализа;
  • в швейном производстве — лоскуты, обрезки ткани и т.д.

Оприходование возвратных отходов оформляется заполнением накладной на внутренне перемещение и в учете отражается проводкой:

Дт 10-6 Кт 20 — получены на склад возвратные отходы основного производства.

Если полученные возвратные отходы сразу же приходуются на склад другого подразделения организации в качестве полноценного материала, то в учете их следует отразить на соответствующем субсчете. Например, если отход одного производства является сырьем для другого производства, то он учитывается на счете 10-1.

Стоимость отходов определяется организацией либо по цене возможного использования, либо по цене продажи.

Итоги

Мы определились по прочим материальным запасам - что к ним относится. Это те материальные ценности, которые не могут быть использованы как сырье, материалы, топливо, запасные части в организации, но имеют свое значение.

Согласно Приказа Минфина №157н к основным средствам относятся материальные объекты имущества, независимо от их стоимости, со сроком полезного использования более 12 месяцев, предназначенные для неоднократного или постоянного использования на праве оперативного управления в процессе деятельности учреждения при выполнении им работ, оказании услуг, осуществления государственных полномочий (функций) либо для управленческих нужд учреждения, находящиеся в эксплуатации, запасе, на консервации, сданные в аренду, полученные в лизинг (сублизинг). Материальные объекты имущества, за исключением периодических изданий, составляющие библиотечный фонд учреждения, принимаются к учету в качестве основных средств независимо от срока их полезного использования.

Учет поступления основных средств

Основными направлениями поступления объектов основных средств являются:

Оприходование объектов, законченных капитальным строи­тельством;

Приобретение отдельных объектов основных средств;

Безвозмездное поступление объектов основных средств;

Оприходование объектов основных средств, построенных хозяйственным способом;

Оприходование объектов основных средств, выявленных по результатам инвентаризации.

В целях определения первоначальной стоимости объекта основного средства при его приобретении за плату, сооружении и (или) изготовлении фактические вложения учреждения формируются с учетом сумм налога на добавленную стоимость, предъявленных учреждению поставщиками (подрядчиками, исполнителями), кроме приобретения, сооружения и (или) изготовления объекта в рамках деятельности учреждения, облагаемой НДС, если иное не предусмотрено налоговым законодательством Российской Федерации, включая:

Суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу);

Суммы, уплачиваемые организациям за осуществление работ, осуществляемых в целях создания объекта основного средства по договору строительного подряда и иным договорам;

Суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением (созданием, изготовлением) объекта основного средства;

Регистрационные сборы, государственные пошлины и другие аналогичные платежи, произведенные в связи с приобретением (созданием, изготовлением) объекта основного средства;

Таможенные пошлины, таможенные сборы и иные аналогичные платежи, связанные с приобретением (с уступкой) имущественных прав правообладателя;

Суммы вознаграждений, уплачиваемых посреднической организации, через которую приобретен объект основного средства;

Затраты по доставке объекта основного средства до места его использования;

Суммы фактических затрат, связанных с созданием, производством и (или) изготовлением объекта основного средства: израсходованные учреждением материалы, оплата труда и начисления на выплаты по оплате труда, услуги сторонних организаций (соисполнителей, подрядчиков (субподрядчиков));

Иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и (или) изготовлением объекта основного средства, включая содержание дирекции строящегося объекта и технический (строительный) надзор.

Не включаются в сумму фактических вложений общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением, сооружением и (или) изготовлением объекта основного средства.

Формирование первоначальной стоимости объектов отража­ется на счете 0 10601 000 аналогично учету в коммерческих органи­зациях.

Единицей учета основных средств является инвентарный объект. Инвентарным объектом основных средств является объект со всеми приспособлениями и принадлежностями, отдельный конструктивно обособленный предмет, обособленный комплекс конструктивно-сочлененных предметов. В случае наличия у одного конструктивно-сочлененного объекта нескольких частей - основных средств, имеющих разный срок полезного использования, каждая такая часть учитывается как самостоятельный инвентарный объект. Если по комплексу конструктивно-сочлененных объектов, состоящих из нескольких предметов, установлен общий для всех объектов срок полезного использования, указанный объект учитывается как самостоятельный инвентарный объект. Каждому инвентарному объекту недвижимого имущества, а также инвентарному объекту движимого имущества, кроме объектов стоимостью до 3000 рублей включительно и объектов библиотечного фонда независимо от их стоимости, присваивается уникальный инвентарный порядковый номер (далее - инвентарный номер) независимо от того, находится ли он в эксплуатации, запасе или на консервации.

Формирование первоначальной стоимости ОС отражается по Д субсчета 0 10601 310 «Увеличение капитальных вложений в ос­новные средства» в корреспонденции со счетами расчетов с поставщиками и подрядчиками по видам осуществленных расходов 0302000 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Объекты ОС бюджетных учреждений учитываются на счете 010100000 «ОС» 1 Раздела «Нефинансовые активы».

При вводе объекта в эксплуатацию счет 010601000 «Капитальные вложения в основные средства» кредитуется в корреспон­денции со счетом 010100 000 по видам основных средств.

Приобретение объектов ОС может осуществляться за счет бюджетного либо целевого финансирования, а также за счет средств предпринимательской деятельности, если в соответствии с учреди­тельными документами учреждение имеет право на такую деятель­ность. Затраты на приобретение имущества обязательно должны быть отражены в утвержденной смете доходов и расходов.

Поступление ОС оформляется следующими первичными до­кументами:

Акт о приеме-передаче объекта ОС (кроме зданий и соору­жений) (ф. 0306001);

Акт о приеме-передаче здания (сооружения) (ф. 0306030);

Акт о приеме-передаче групп объектов ОС (кроме зданий, сооружений) (ф. 0306031);

Акт о приеме-передаче отремонтированных, реконструиро­ванных, модернизированных объектов ОС (ф. 0306002);

Накладная на внутреннее перемещение ОС;

Требование-накладная;

Если объект приобретается за счет средств от предпринимательской деятельности для непосредственного использования в производстве, то сумма НДС, уплаченная поставщику, подлежит вычету из общей суммы исчисленного и подлежащего уплате в бюджет НДС. В остальных случаях уплаченный НДС включается в первона­чальную стоимость объекта. При этом если объект используется как в предпринимательской, так и в основной деятельности, то НДС должен возмещаться пропорционально участию в видах деятельно­сти, подлежащих обложению НДС и не подлежащих обложению.

Безвозмездная передача какого-либо имущества в собствен­ность бюджетного учреждения должна оформляться договором по­жертвования. Пожертвование - это да­рение вещи или права в общеполезных целях.

Предметом пожертвования может быть любое имущество, ко­торым лицо вправе распоряжаться. Благотворители вправе опреде­лять порядок и цели использования своих пожертвований, направ­ляемых бюджетным организациям.

Необходимым признаком договора пожертвования является направленность воли сторон не только на безвозмездную передачу вещи или права, но и на достижение в результате этого какой-либо общественно полезной цели. При этом пожерт­вовании имущества юридическим лицом-дарителем может быть ого­ворено использование этого имущества по определенному назначе­нию. Если такое условие в договоре отсутствует, то пожертвованное имущество используется одаряемым по собственному усмотрению.

В соответствии с ГК РФ получатель пожертвова­ния, для использования которого установлено определенное назна­чение, должен вести раздельный учет всех операций по использова­нию такого имущества.

В отношении формы договора пожертвования применяются правила ст. 574 ГК РФ о форме договора. Пожертвование, сопрово­ждаемое передачей имущества одаряемому, может быть совершено устно, за некоторыми исключениями. Так, письменная форма дого­вора пожертвования движимого имущества предусмотрена в случаях:

Если жертвователем является юридическое лицо и стоимость пожертвования превышает 5 МРОТ;

Когда договор содержит обещание пожертвования в будущем.

Договор пожертвования недвижимого имущества подлежит государственной регистрации.

Передача пожертвованного имущества осуществляется по­средством его вручения, символической передачи либо вручения правоустанавливающих документов.

В бухгалтерском учете оприходование безвозмездно получен­ных объектов должно отражаться по рыночной стоимости, подтвер­жденной документально.

В договоре пожертвования целесообразно указывать стои­мость передаваемого имущества (ориентируясь на ст. 40 НК РФ). Оприходование безвозмездно полученных объектов отражается в составе доходов бюджетного учреждения.

Выявленные объекты ОС при проведении инвентаризации как излишки должны быть оприходованы по утвержденным норматив­ным и законодательным актам.

Основные средства, оказавшиеся в излишке, подлежат опри­ходованию и зачислению с последующим установлением причин возникновения излишка и виновных лиц.

Одним из возможных источников образования излишков может быть их неполное оприходование или необоснованное прежде­временное списание с учета бюджетной организации.

Группировка основных средств осуществляется по группам имущества, предусмотренным пунктом 37 настоящей Инструкции (недвижимое имущество учреждения, особо ценное движимое имущество учреждения, иное движимое имущество учреждения, имущество - предметы лизинга) и видам имущества, соответствующим подразделам классификации, установленным ОКОФ.

Объекты основных средств учитываются на счете, содержащем соответствующий аналитический код группы синтетического счета, согласно пункту 37 настоящей Инструкции (10, 20, 30, 40), и соответствующий аналитический код вида синтетического счета объекта учета:

1 "Жилые помещения";

2 "Нежилые помещения";

3 "Сооружения";

4 "Машины и оборудование";

5 "Транспортные средства";

6 "Производственный и хозяйственный инвентарь";

7 "Библиотечный фонд";

8 "Прочие основные средства".

Если на неоприходованные объекты ОС обнаруживается тех­ническая или бухгалтерская документация, на основании которых можно точно определить первоначальную стоимость объекта сте­пень его физической изношенности, то в бухгалтерском учете опри­ходование таких объектов ОС оформляется проводкой:

Д 010100310 «Увел-е ст-ти ОС» К 040110180 «Прочие доходы».

При этом если документация отсутствует, то стоимость объектов опр-ся на комиссионной основе, исходя изуровня рыночных цен степени его изношенности.

Если объекты ОС, выявленные при инвентаризации в качестве излишков могут быть использованы как в основной, так и в предпринимательской деятельности, наиболее правомерным является их оприходование по основной деятельности.

Ремонт, модернизация и реконструкция объектов ОС . В учете расходы на текущий ремонт будут относиться в дебет счета «Расходы учреждения». Расходы по модернизации и реконструкции объекта увеличивают его первонач. ст-ть. Для бюджетной организации затраты по увеличению первонач. ст-ти объекта будут собираться на активном счете 010601000 «Капитальные вложения в ОС».

Переоценка ООС. Учреждения проводят переоценку стоимости объектов ОС средств, за искл. активов в драгоц. металлах, путем пересчета их балансовой стоимости и начисленной аморт-ции.

Выбытие ОС.

Отражение в бухгалтерском учете выбытия объекта основных средств осуществляется в случаях:

Принятия решения о списании объекта основных средств по основанию их выбытия помимо воли учреждения - хищения, недостачи, порчи, выявленных при инвентаризации активов; частичной ликвидации (в том числе при выполнении работ по реконструкции, модернизации, дооборудованию);

Ликвидации при авариях, стихийных бедствиях и иных чрезвычайных ситуациях;

По завершению мероприятий (разборки, демонтажа, уничтожения, утилизации и т.п.), предусмотренных при принятии решения о списании объекта основных средств по иным основаниям, предусмотренным законодательством Российской Федерации, в том числе по основанию морального и физического износа объекта основных средств, нецелесообразности дальнейшего использования объекта основных средств, его непригодности, невозможности или неэффективности его восстановления;

Передачи в порядке, предусмотренном законодательством Российской Федерации, объекта имущества другому государственному (муниципальному) учреждению, органу государственной власти (государственному органу), органу местного самоуправления (муниципальному органу), государственному (муниципальному) предприятию;

В иных случаях прекращения права оперативного управления, предусмотренных законодательством Российской Федерации;

Возврата объекта, являющегося предметом лизинга (сублизинга), лизингодателю;

Включения объекта имущества в состав государственной части Музейного фонда Российской Федерации, Архивного фонда Российской Федерации или национального библиотечного фонда.

Одновременно со списанием с балансового учета стоимости объектов основных средств вследствие их выбытия подлежит списанию с балансового учета сумма накопленных амортизационных отчислений по этим объектам.

Выбытие инвентарных объектов основных средств, в том числе объектов движимого имущества стоимостью до 3000 рублей включительно, учитываемых на забалансовом учете, отражается на основании решения комиссии по поступлению и выбытию активов, оформленного в установленном порядке соответствующим первичным учетным документом (Актом).

Первичные документы:

Акт о списании ОС (кроме автотранспортных средств);

Акт о списании групп ОС;

Акт о списании автотранспортных средств;

Акт о списании мягкого и хоз. инвентаря;

Акт о списании исключенной из библиотеки литературы.

По истечению СПИ, бюджетная организация д. принять решение о ликвидации объекта. Если при ликвидации объекта ОС произведены расходы по демонтажу, разборке, то они относятся на текущие расходы учреждения. При этом затраты на о\т штатных работников по трудовым договорам отдельно не выделяются, а полученные материалы при разборке относятся на счет доходов бюджетного учреждения.

Возмещение недостачи может производиться виновным лицом через кассу, или удерживаться из з\п виновного. Фин. результат по выбытию ОС вследствие недостачи при обнаружении виновного лица определяется как разность между рыночной и первонач. ст-тью объекта. Если виновник хищения не найден или суд не признал вину, организация списывает понесенные убытки на затраты организации.

Выбытие ОС в результате реализации . Руководитель бюджетной организации не имеет права на принятие решения о реализации неиспользуемого имущества, так как бюджетная организация не является собственником активов, стоимость которых отражена в бухгалтерском балансе. Средства от продажи объекта остаются в распоряжении бюджетной организации (за исключением средств от продажи зданий, сооружений).

Приобретено ОС: 10601/30219, введено в экспл-цию: 1010/10601, НДС: 21001/30219

Учет операций по выбытию и перемещению объектов основных средств ведется в Журнале операций по выбытию и перемещению нефинансовых активов.нефинансовых активов в части операций принятия к учету объектов основных средств по сформированной первоначальной стоимости или операций по увеличению первоначальной (балансовой) стоимости объектов основных средств на сумму фактических затрат по их достройке, реконструкции, модернизации, дооборудованию;

3.1. Что относится к материально-производственным запасам

Бухгалтерский учет материально-производственных запасов регулирует Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» (ПБУ 5/01). Оно утверждено приказом Минфина России от 9 июня 2001 г. № 44н.

В соответствии с пунктом 2 ПБУ 5/01 к материально-производственным запасам (МПЗ) относятся сырье, материалы, готовая продукция, товары и т. п. Словом, это любое имущество, которое организация использует в производстве продукции (работ, услуг), для управленческих нужд или для продажи. Единственное ограничение: срок полезного использования МПЗ не должен превышать 12 месяцев.

В состав материалов включаются также инвентарь, инструменты, хозяйственные принадлежности и другие предметы труда, включаемые в состав средств в обороте, которые служат менее года. При отпуске таких предметов в производство их стоимость сразу списывается на материальные затраты.

Единица бухгалтерского учета материально-производственных запасов выбирается организацией самостоятельно и закрепляется в учетной политике. В зависимости от характера материально-производственных запасов, порядка их приобретения и использования единицей материально-производственных запасов может быть номенклатурный номер, партия, однородная группа и т. п. Учет МПЗ должен обеспечивать формирование полной и достоверной информации об этих запасах, а также надлежащий контроль за их наличием и движением.

Готовая продукция – часть МПЗ, предназначенная для продажи. Она является конечным результатом производственного цикла, активом, обработка (комплектация) которого закончена, технические и качественные характеристики соответствуют условиям договора или требованиям иных документов в случаях, установленных законодательством.

Продукция, которая не прошла все фазы обработки и еще не принята службой контроля, учитывается в составе незавершенного производства. В отношении такой продукции, как уже было сказано выше, положения ПБУ 5/01 не применяются.

Товары – часть МПЗ, которая приобретена или получена от других юридических или физических лиц и предназначена для продажи.

При определении объектов, отражаемых в учете в качестве МПЗ, решающее значение имеет тот факт, находятся ли эти объекты в собственности организации. Находящиеся на складах организации, но не принадлежащие ей материалы, учитываются на забалансовых счетах. Для этих целей используются счета 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение» и 003 «Материалы, принятые в переработку». Учет таких материалов ведется в оценке, предусмотренной в договоре или согласованной с собственником. При отсутствии такой цены МПЗ учитываются в условной оценке. Так сказано в пунктах 10 и 18 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденных приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н (далее – Методические указания по МПЗ). Организация должна обеспечить раздельный учет материалов, принадлежащих ей, и тех, право собственности на которые у нее отсутствует.

Материалы оплаченные, но не вывезенные со складов поставщиков, учитываются в составе дебиторской задолженности (п. 10 Методических указаний по МПЗ). Если по условиям договора право собственности на приобретенные и оплаченные МПЗ перешло к организации, но сами МПЗ в организацию не поступили, они тем не менее должны приниматься организацией к учету (без оприходования на склад) независимо от их местонахождения. В соответствии с пунктом 26 ПБУ 5/01 МПЗ, принадлежащие организации, но находящиеся в пути, учитываются в бухгалтерском учете на основании документов, подтверждающих дату отгрузки в оценке, предусмотренной в договоре, с последующим уточнением фактической себестоимости.

В налоговом учете к материальным расходам относятся следующие затраты налогоплательщика на покупку:

– сырья и (или) материалов, используемых в производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг) и (или) образующих их основу либо являющихся необходимым компонентом при производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг);

– материалов, используемых для упаковки и иной подготовки произведенных и (или) реализуемых товаров (включая предпродажную подготовку); на другие производственные и хозяйственные нужды (проведение испытаний, контроля, содержание, эксплуатацию основных средств и иные подобные цели);

– инструментов, приспособлений, инвентаря, приборов, лабораторного оборудования, спецодежды и другого имущества, не являющихся амортизируемым имуществом. Стоимость такого имущества включается в состав материальных расходов в полной сумме по мере ввода его в эксплуатацию;

– комплектующих изделий, подвергающихся монтажу, и (или) полуфабрикатов, подвергающихся дополнительной обработке у налогоплательщика;

– топлива, воды и энергии всех видов, расходуемых на технологические цели, выработку (в том числе самим налогоплательщиком для производственных нужд) всех видов энергии, отопление зданий, а также расходы на трансформацию и передачу энергии;

– работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними организациями или индивидуальными предпринимателями, а также на выполнение этих работ (оказание услуг) структурными подразделениями налогоплательщика.