Одним из необходимых элементов производственного процесса любого предприятия являются предметы труда, представляющие собой готовые природные или предварительно обработанные материальные ресурсы: сырье и материалы, полуфабрикаты, топливо, запасные части и др. В процессе производства они выступают в качестве объектов воздействия человека с помощью имеющихся средств труда в целях создания продукта для потребления.

В отличие от основных средств материальные ресурсы в процессе производства участвуют однократно и переносят свою стоимость на вырабатываемый продукт (услугу) полностью. Поэтому после каждого процесса производства их приходится заменять новыми экземплярами того же вида.

На предприятиях материальные ресурсы в себестоимости выпускаемых изделий (оказываемых услуг) занимают значительный удельный вес. Поэтому их учет, хранение и рациональное использование в процессе производства имеют важное значение в повышении эффективности финансово-хозяйственной деятельности предприятия.

Учет товарно-материальных запасов на предприятиях организуется в соответствии со стандартом бухгалтерского учета № 7 «Учет товарно-материальных запасов», в котором определена сфера действия стандарта, изменение товарно-материальных запасов, их себестоимость и оценка, признание расхода, раскрытие в отчетности.

Товарно-материальные запасы – это активы в виде:

Запасов сырья, материалов, покупных полуфабрикатов и комплектующих изделий, топлива, тары и тарных материалов, запасных частей, прочих материалов, предназначенных для использования в производстве или при выполнении работ и услуг;

Незавершенного производства;

Готовой продукции, товаров, предназначенных для продажи в ходе деятельности предприятия.

Для правильной организации учета товарно-материальных запасов важное значение имеет их научно-обоснованная классификация, оценка и выбор единицы учета.

По функциональной роли и назначению в процессе производства все запасы подразделяются на основные и вспомогательные.

Основные – это материалы, которые вещественно входят в изготовляемую продукцию, образуя ее материальную основу.

Вспомогательные – это материалы, которые входят в состав вырабатываемой продукции, но, в отличие от основных материалов, не создают вещественной основы производимой продукции. Эти материалы применяют в качестве компонентов к основным материалам для придания продукции необходимых качеств (краски, лак, клей).

В отдельные группы выделены: топливо, запасные части, которые по своей роли являются вспомогательными материалами, но, учитывая, что они имеют значительный удельный вес, они выделяются в отдельную группу.

Топливо в производстве подразделяются на энергетическое (горючее) и технологическое, а также для хозяйственных нужд.

Запасные части используются для ремонта основных средств и имеют, как правило, строго целевой характер. Они нужны для поддержки оборудования в рабочем состоянии.

Указанные классификации используют для построения синтетического и аналитического учета, а также составления синтетического отчета об остатках, поступлении и расходовании сырья и материалов в производственно-эксплуатационной деятельности.

Товар материальное изделие, предлагаемое рынку с целью приобретения, использования или потребления. Для учета приобретенных товаров применяются активные инвентарные счета 222 «Товары приобретенные» и 223 «Прочие товары», которые используются в основном торговыми предприятиями, предприятиями общественного питания, снабженческо-сбытовыми, посредническими, внешне-экономическими организациями, а также промышленными, строительными и сельскохозяйственными предприятиями, если они, наряду с производством продукции, осуществляют торговые операции.

Товарно-материальные запасы оцениваются по наименьшей оценке их себестоимости и чистой стоимости реализации. Чистая стоимость реализации используется, когда себестоимость не может быть восстановлена по причине: данные товарно-материальные запасы были повреждены, или они частично или полностью устарели, или их продажная цена снизилась.

Себестоимость товарно-материальных запасов включает: затраты на приобретение материалов, транспортно- заготовительные расходы, связанные с их доставкой к месту хранения и приведением в надлежащее состояние. Затраты на приобретение товарно-материальных запасов включают в себя цену покупки; пошлины на ввоз; комиссионные вознаграждения, уплаченные снабженческим, посредническим организациям; транспортно- заготовительные и прочие расходы, прямо связанные с приобретением запасов. Торговые скидки, возвраты переплат и прочие подобные поправки вычитаются при определении затрат на приобретение.

Сырье, материалы, покупные полуфабрикаты, топливо, запасные части и другие материальные запасы в балансе показывают по их фактической себестоимости. По этой же оценке ценности учитывают в синтетическом учете; в аналитическом учете – по твердым учетным ценам.

7.2.Методы оценки ТМЗ при периодической системе учета: ФИФО, ЛИФО, средневзвешенной стоимости и специфической идентификации

В стандарте бухгалтерского учета № 7 предприятиям рекомендовано применять следующие методы оценки себестоимости товарно-материальных запасов:

Метод специфической (сплошной) идентификации;

Метод средневзвешенной стоимости;

Метод оценки запасов по цене первых покупок («ФИФО»);

Метод оценки запасов по цене последних покупок («ЛИФО»).

При этом необходимо иметь в виду, что предприятие в течение всего отчетного года может применять только один из перечисленных выше методов, который фиксируется в его учетной политики.

Метод специфической (сплошной) идентификации – применяется в тех случаях, если есть возможность четко организовать партийный учет товарно- материальных запасов. Этот метод предполагает расчет себестоимости единиц товарно-материальных запасов, которые обычно не являются взаимозаменяемыми, товаров и услуг, производственных и предназначенных для специальных проектов или заказов.

Метод средневзвешенной стоимости. В течение отчетного месяца материальные ресурсы, независимо от того, по каким ценам они приобретались, учитываются и списываются на производство, как правило, по твердым учетным ценам. В конце месяца сюда же списывается соответствующая доля отклонений фактической себестоимости материальных ресурсов от стоимости их по учетным ценам. При этом методе предполагается, что стоимость материальных запасов – это средняя стоимость имеющихся в наличии запасов на начало месяца (периода) плюс стоимость поступивших в течение этого месяца (периода).

Метод «ЛИФО» - метод оценки запасов по ценам последних покупок, базируется на той предпосылке, что себестоимость товарно-материальных запасов, приобретенных последними, используется для определения стоимости запасов, израсходованных в первую очередь, а себестоимость запасов на конец месяца (периода) рассчитывается по себестоимости запасов, приобретенных первыми.

Метод «ФИФО» - метод оценки запасов по ценам первых покупок, основан на предположении, что фактическая себестоимость запасов, приобретенных в первую очередь, должна быть отнесена к израсходованным материалам. Себестоимость запасов на конец месяца относится к последним поставкам, а их выбытие к более ранним поставкам. При данном методе применяют правило: первым пришел, первым ушел. Это означает, что независимо от того, какая партия материалов отпущена в производство, сначала списывают материалы по цене (себестоимости первой закупленной партии, затем по цене второй партии и т.д. в порядке очередности, пока не будет получено общее количество израсходованных материалов за месяц.

Применение указанных методов оценки товарно-материальных запасов ориентирует предприятия на организацию аналитического учета материалов не только по их видам, но и по отдельным партиям.

Метод «ФИФО» целесообразно использовать организациям, планирующим осуществление капитальных вложений за счет собственных средств.

Таким образом, метод «ФИФО» является самым выгодным.

На счетах подраздела 20 «Материалы» учитывают следующие виды ценностей:

202 «Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия» - покупные полуфабрикаты и готовые комплектующие изделия, приобретаемые для укомплектования производимой продукции и требующие затрат по обработке или сборке. К счету 202 «Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия» открыты следующий субсчет:14-«Хозтовары и моющие средства».

203 «Топливо», на котором учитывают нефтепродукты, твердые и другие виды топлива. К нефтепродуктам относятся все виды горючих и смазочных материалов, используемых для эксплуатации транспортных средств, технологических нужд производства, выработки энергии и отопления.

205 «Запасные части» - запасные части, предназначенные для производства ремонтов, замены изношенных частей машин, оборудования, транспортных средств и других видов техники.

206 «Прочие материалы» - отходы производства, неисправимый брак, ценности, полученные от ликвидации основных средств, изношенные шины, утильная резина.

7.3.Система непрерывного учета ТМЗ, сравнение методов.

Все операции, связанные с поступлением, перемещением и отпуском товарно-материальных запасов, должны оформляться первичными документами. По учету движения товарно-материальных запасов разработаны типовые межведомственные документы, своевременная выписка и правильное оформление которых позволяет организовать надлежащий учет и контроль за сохранностью и правильным использованием этих запасов. Главный бухгалтер обязан организовать правильный документооборот, применение типовых документов, разработать и довести до всех исполнителей графики их составления, проверки и приема. В деле рациональной организации учета большое значение имеют разработка и доведение до всех лиц, связанных с хранением и учетом запасов, номенклатуры – ценника. В нем сгруппированы в определенной последовательности все материальные запасы, находящиеся у предприятия. В зависимости от их физических свойств и экономического назначения группировка проводится по группам, подгруппам, видам и размерам товарно-материальных запасов. В основу построения учетных номенклатур положена классификация материальных запасов и их учет на соответствующих счетах подразделов 20 «Материалы» и 22 «Товары».

Все операции, связанные с движением товарно-материальных запасов, оформляют документами, которые выписываются в максимальном количестве экземпляров. Поступившие документы (счета-фактуры, платежные требования-поручения, товарно-транспортные накладные), связанные с получением товарно-материальных запасов, передают в отдел снабжения или в бухгалтерию для проверки и акцепта (приема к оплате). Здесь их регистрируют в Журнале учета поступающих грузов (ф.№ М-1), который предназначен для контроля за поступлением и оприходованием запасов, а также для оперативного контроля за сроками оплаты счетов или отказа от акцепта.

Поступление товарно-материальных запасов контролирует экспедитор, который руководствуется менеджером по поставкам и следит за выполнением поставщиками договорных обязательств, предъявляет им претензии по качеству и недостачам материалов, разыскивает грузы, если они своевременно не прибыли на предприятие. Материалы на склад доставляет также экспедитор.

Лекция 8-9:Учет долгосрочных активов.

В процессе производства наряду со средствами труда участвуют предметы труда, которые выступают в качестве производственных запасов. В отличие от средств труда, предметы труда участвуют в процессе производства только один раз и их стоимость полностью включается в себестоимость производимой продукции, составляя ее материальную основу.

Учет товарно-материальных ценностей на предприятиях организуется в соответствии со стандартом бухгалтерского учета №7 “Учет товарно-материальных запасов”, в котором определена сфера действия стандарта, изменение товарно-материальных запасов, их себестоимость и оценка, признание расхода, раскрытие в отчетности. Данный стандарт применяется субъектами при составлении и раскрытии финансовых отчетов, подготовленных на основе исчисления себестоимости товарно- материальных запасов.

Товарно-материальные запасы – это активы в виде:

запасов сырья, материалов, покупных полуфабрикатов и комплектующих изделий (деталей), топлива, тары и тарных материалов, запасных частей, прочих материалов, предназначенных для использования в производстве или при выполнении работ и услуг;

незавершенного производства;

готовой продукции, товаров, предназначенных для продажи в ходе деятельности субъекта”.

Перед учетом материальных запасов стоят следующие основные задачи: контроль за своевременным и полным оприходованием запасов, за их сохранностью в местах хранения; своевременное и полное документирование всех операций по движению запасов; своевременное и правильное определение транспортно-заготовительных расходов (ТЗР) и фактической себестоимости заготовленных запасов; контроль за равномерным и правильным списанием ТЗР на издержки производства или обращения; контроль за состоянием складских запасов; выявление и реализация ненужных субъекту материальных запасов с целью мобилизации внутренних ресурсов; получение точных сведений об остатках и движении запасов в местах их хранения.

По функциональной роли и назначению в процессе производства все запасы подразделяются на основные и вспомогательные.

Основные - это материалы, которые вещественно входят в изготовляемую продукцию, образуя ее материальную основу (мука при выпечке хлеба).

Вспомогательные - это материалы, которые входят в состав вырабатываемой продукции, но, в отличие от основных материалов, не создают вещественной основы производимой продукции. Эти материалы применяют в качестве компонентов к основным материалам для придания продукции необходимых качеств (краски, лак, клей).

Учет всех видов материальных запасов ведется на основных, активных, инвентарных счетах подраздела 20 “Материалы”, в который входят следующие синтетические счета: 20l “Сырье и материалы”, 202 “Полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали”, 203 “Топливо”, 204 “Тара и тарные материалы”, 205 “Запасные части”, 206 “Прочие материалы”, 207 “Материалы, переданные в переработку”, 208 “Строительные материалы”. По каждому счету хозяйствующие субъекты могут открыть необходимое количество субсчетов и аналитических счетов по учету материалов.

Товарно-материальные запасы оцениваются по наименьшей оценке их себестоимости и чистой стоимости реализации. Чистая стоимость реализации используется, когда себестоимость не может быть восстановлена по причине: данные товарно-материальные запасы были повреждены, или они частично или полностью устарели, или их продажная цена снизилась.

Сырье, материалы, покупные полуфабрикаты, топливо, запасные части и другие материальные запасы в балансе показывают по их фактической себестоимости. По этой же оценке ценности учитывают в синтетическом учете; в аналитическом учете - по твердым учетным ценам (договорные или планово-расчетные цены).

Если субъектом учет материальных ценностей в аналитическом учете ведется по договорным ценам, то их фактическая себестоимость будет слагаться из стоимости материалов по этим ценам плюс ТЗР. В их состав включают железнодорожный тариф, водный фрахт, тариф за автомобильные перевозки и за перевозки на самолетах и других видах транспорта, включая все виды сборов; пошлины на ввоз; доставку материалов со складов поставщиков, железных дорог и прочих транспортных организаций; расходы на командировки, непосредственно связанные с приобретением и заготовлением запасов; расходы по погрузке, выгрузке и упаковке на складах, кроме оплаты труда постоянных складских рабочих; комиссионные вознаграждения, уплаченные снабженческим, посредническим организациям и другие расходы, непосредственно связанные с приобретением запасов.

Торговые скидки, возврат сумм переплаченных тарифов и др. подобные поправки вычитаются из суммы ТЗР.

Если аналитический учет запасов ведут по планово-расчетным ценам, то их фактическая себестоимость будет слагаться из стоимости материалов по этим ценам плюс или минус отклонения фактической себестоимости от стоимости по учетным ценам. Эти цены разрабатываются самими субъектами на основе договорных цен с учетом планового размера ТЗР.

ТЗР или отклонения (+, -), относящиеся к израсходованным материалам, списывают ежемесячно, как правило, на те же счета. на которых отражен расход материальных ценностей по договорным или учетным ценам. Процент ТЗР или отклонений (+, -) определяют путем деления суммы их остатка на начало месяца и поступления за месяц на сумму остатка материалов на начало месяца и поступивших за месяц материалов по договорным (учетным) ценам и умножения полученного результата на l00. По исчисленному проценту ТЗР или отклонения (+, -) списывают на соответствующие счета. При небольшом объеме видов или групп материалов, по которым следует находить процент ТЗР или отклонений (+, -), и при стабильных связях с поставщиками возможно применение процента по данным бухгалтерского учета за прошлый месяц.

Установленные цены проставляют в номенклатуры-ценники. В текущем учете цены и номенклатурные номера на материалы проставляют во всех документах и регистрах, в которых учитывают остатки и движение материальных запасов.

В стандарте бухгалтерского учета №7 субъектам рекомендовано применять следующие методы оценки материальных запасов: метод специфической (сплошной) идентификации, метод средневзвешенной стоимости, метод оценки запасов по ценам первых покупок (“ФИФО”), метод оценки запасов по ценам последних покупок (“ЛИФО”). В переводной литературе используется аббревиатура “ФИФО”, “ЛИФО”, в то же время носители языка произносят “Файфо” и “Лайфо”. Рассмотрим смысл этих методов оценки на приведенных ниже примерах.

Сведения о наличии и движении материальных ценностей на субъекте за май

Показатели

Количество, шт.

Цена, тенге

Сумма, тенге
Остаток на 1 мая 1000 20,00 20000
Приобретено в мае:
2 партия 300 23,00 6900
3 партия 600 20,00 12000
4 партия 200 22,00 4400
ИТОГО по приходу 1300 х 27500
ИТОГО с остатком 2300 Средняя цена 20,65 47500
Остаток на 1 июня 900 х х

Метод специфической (сплошной) идентификации – применяется в тех случаях, если есть возможность четко организовать партийный учет запасов. Предполагается, что по каждому виду товаров можно установить, например, что он состоит из 300 единиц, имевшихся на 1 мая, по 20 тенге за единицу на сумму 6000 тенге, 100 единиц из первой партии по цене 21 тенге на сумму 2100 тенге, 300 единиц из третьей партии но цене 20 тенге на сумму 6000 тенге и 200 единиц из четвертой партии по цене 22 тенге на сумму 4400 тенге. Тогда общая стоимость остатка составит 18500 тенге (6000 + 2100 + 6000 + 4400). Следовательно, стоимость израсходованных за месяц материалов составит 29000 тенге (47500 – 18500).

Метод средневзвешенной стоимости. При этом методе предполагается, что стоимость материальных запасов - это средняя стоимость имеющихся в наличии запасов на начало месяца (периода) плюс стоимость поступивших в течение этого месяца (периода). В нашем примере, средняя стоимость единицы материала составит 20 тенге 65 тиын (47500: 2300); израсходованных в течение месяца материалов – 28910 тенге (2300 – 900 = 1400; 1400 х 20,65); остатка 18585 тенге (900 х 20,65). Данный метод широко применялся в отечественной практике учета материальных запасов.

Метод “ФИФО” - метод оценки запасов по ценам первых покупок, основан на предположении, что фактическая себестоимость запасов, приобретенных в первую очередь, должна быть отнесена к израсходованным материалам. Себестоимость запасов на конец месяца относится к последним поставкам, а их выбытие к более ранним поставкам. В нашем примере, остаток запасов на конец месяца в количестве 900 единиц будет оценен: четвертая партия 200 единиц по 22 тенге за единицу на сумму 4400 тенге, третья партия 600 единиц по цене 20 тенге на сумму 12000 тенге, 100 единиц из второй партии по 23 тенге на сумму 2300 тенге, а всего на сумму 18700 тенге. Расход запасов в количестве 1400 единиц (2300 – 900) будет оценен на сумму 28800 тенге (47500 – 18700).

Метод “ЛИФО” - метод оценки запасов по ценам последних покупок, базируется на той предпосылке, что себестоимость запасов, приобретенных последними, используется для определения стоимости запасов, израсходованных в первую очередь, а себестоимость запасов на конец месяца (периода) рассчитывается по себестоимости запасов, приобретенных первыми. В нашем примере, остаток на конец месяца в количестве 900 единиц будет оценен по цене остатка на начало месяца (20 тенге) на сумму 18000 тенге. Расход материалов за месяц - 29500 тенге (47500 – 18000).

Произведем сопоставление данных при применении различных методов оценки запасов.

Оценка материальных запасов и суммы ТЗР непосредственно влияют на размер совокупного годового дохода через себестоимость реализованной продукции, а, следовательно, и на величину подоходного налога с юридических лиц. Поэтому правильность применения оценки материальных запасов и списание ТЗР (отклонений (+,-)) контролируется налоговыми органами.

На счетах подраздела 20 “Материалы” (счета 20I-208) учитывают следующие виды ценностей.

201 “Сырье и материалы” - сырье и материалы, необходимые для создания основы вырабатываемой продукции или являющиеся компонентами при ее изготовлении. Здесь же учитываются и вспомогательные материалы, которые участвуют в создании продукции, или они предназначены для хозяйственных нужд, технических целей и содействия производственному процессу.

202 “Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали” - покупные полуфабрикаты и готовые комплектующие изделия, приобретаемые для укомплектования производимой продукции и требующие затрат по обработке или сборке.

203 “Топливо”, на котором учитывают нефтепродукты, твердое и другие виды топлива. К нефтепродуктам относятся все виды горючих и смазочных материалов, используемых для эксплуатации транспортных средств, технологических нужд производства, выработки энергии и отопления. К твердому топливу относят все виды этого топлива: уголь, торф, дрова, саксаул. К другим видам топлива относят газообразное топливо, горючие сланцы.

204 “Тара и тарные материалы” - тара всех видов, кроме используемой как тара-оборудование и хозяйственный инвентарь (цистерны, бочки, фляги), а также материалы и детали, предназначенные для изготовления и ремонта тары (детали для сборки ящиков, бочковая клепка, железо обручное).

205 “Запасные части” - запасные части, предназначенные для производства ремонтов, замены изношенных частей машин, оборудования, транспортных средств и других видов техники (детали, узлы, агрегаты, аккумуляторы, автомобильные шины).

206 “Прочие материалы” - отходы производства, неисправимый брак, ценности, полученные от ликвидации основных средств, изношенные шины, утильная резина.

207 “Материалы, переданные в переработку” - материалы, переданные в переработку на сторону н в последующем включаемые в себестоимость полученных из переработки изделий.

208 “Строительные материалы” (используются предприятиями- застройщиками) - строительные материалы, используемые непосредственно в процессе строительных и монтажных работ, для изготовления строительных деталей. На этом субсчете учитывают также другие ценности, необходимые для нужд строительства: взрывчатые вещества, бумага.

По дебету счетов подраздела 20 “Материалы” показывают остаток на начало и конец месяца, поступление материалов; по кредиту - их расход. Материальные запасы учитывают в двух измерителях: натуральном и денежном.

В финансовой отчетности следует раскрывать следующее:

  • учетную политику, принятую для оценки товарно-материальных запасов;
  • расшифровку балансовой стоимости по классификациям товарно-материальных запасов;
  • существенное списание товарно-материальных запасов до чистой стоимости реализации с описанием причин;
  • если себестоимость товарно-материальных запасов определена по методу ЛИФО, то раскрытию подлежит разница между суммой товарно-материальных запасов по балансу и наименьшей из суммы, полученной в результате использования метода ФИФО, или средневзвешенной и чистой стоимости реализации;
  • себестоимость реализованных товарно-материальных запасов; балансовую стоимость товарно-материальных запасов, заложенных в качестве гарантии за обязательства на конец отчетного периода.

Учет материальных запасов на складах и в бухгалтерии

Учет материальных запасов на складах ведут материально ответственные лица либо, с их согласия, учетчики (операторы) в карточках учета материалов (ф. № М-17). На каждый номенклатурный номер запаса открывается отдельная карточка, которая из бухгалтерии на склад передается в полузаполненном виде.

В полученных карточках кладовщик заполняет реквизиты, характеризующие места хранения материалов (стеллажи, ячейки). Записи в карточки производят на основании документов. Заполненная карточка учета материалов приведена ниже.

Если остаток материальных запасов на складе выше или ниже установленной нормы запаса, то заведующий складом обязан сообщить об этом отделу снабжения. Для этих целей применяется Сигнальная справка об отклонениях фактического остатка запасов от установленных норм запаса (ф. № М-34). Она применяется для контроля за отклонением фактического остатка запасов от установленных норм запаса и для контроля их остатков, находящихся без движения. Справка составляется в одном экземпляре заведующим складом (кладовщиком) на основании данных Карточек учета материалов (ф. № М-17). Критерии для включения данных в справку устанавливает отдел материально-технического снабжения субъекта.

Бухгалтерия в установленные сроки осуществляет непосредственно на складах проверку правильности записей и вывода остатков в карточках. 0 сверке бухгалтер расписывается в специальной графе карточки.

Приемку документов, оформляющих движение материальных запасов, бухгалтер производит на складе путем составления “Реестра приемки-передачи документов” (ф. № М-18а) в одном экземпляре. Форма реестра приведена ниже.

О выявленных недостатках и нарушениях в работе материально ответственных лиц. а также о результатах выборочных проверок и проведенном инструктаже работник бухгалтерии должен информировать главного бухгалтера.

В конце месяца на склад из бухгалтерии передают Книгу учета остатков материалов, в которую заведующий складом переносит остатки из карточек учета материалов. После этого книгу возвращают в бухгалтерию для таксировки и подсчета итогов по учетным группам материальных запасов и в целом по книге. Таким образом, функции заведующего складом по учету материальных запасов сводятся к ведению карточек, участию в составлении реестров сдачи документов и записи остатков в книгу складского учета.

Учет запасов в бухгалтерии ведут по оперативно-бухгалтерскому (сальдовому) методу, при котором устраняется разрыв между оперативным и бухгалтерским учетом ценностей, ликвидируется дублирование количественного учета на складах и в бухгалтерии. Бухгалтерский учет основывается на оперативном учете и органически связан с ним; появляемся возможность оперативной сверки учета на складе и в бухгалтерии, а следовательно, и устранения допущенных ошибок в отчет- ном месяце; применение учетных цен ликвидирует трудоемкую работу по ежемесячному определению средней стоимости запасов; обеспечивается своевременное получение сведений об остатках на складах. Это облегчает проведение инвентаризации и усиливает оперативные функции учета; расширяешься возможность применения компьютерной техники по обработке документации и составлению учетных регистров; исключается отставание аналитического учета запасов от синтетического.

Для сальдового метода характерно следующее: количественный учет запасов ведут только на складе; в бухгалтерии запасы учитывают в суммовом выражении по местам хранения и каждому субсчету или группе запасов.

Учет ТМЗ в бухгалтерии

Поступившие со складов при реестрах приемки-передачи документы передают на Таксировку, предварительно скомплектовав их в пачки и снабдив сопроводительными ярлыками. Первые экземпляры документов используют для дальнейшей учетной обработки, а вторые – остаются в местах хранения материалов, расположенные по группам ценностей и номенклатурным номерам. Они используются для справочных целей и выверки данных учета на складе и в бухгалтерии.

После таксировки данные документов группируются по установленным на предприятии учетным группам (металлы, метизы, лесоматериалы и т.п.) в Накопительной ведомости синтетического учета материалов, которую ведут по приходу и расходу товарно-материальных ценностей по синтетическим счетам подраздела 20 “Материалы” и группам материалов. В этой ведомости по каждой группе материалов указывают в суммовом выражении остаток на начало месяца из ведомости за прошлый месяц, приход и расход материалов по группе за месяц из реестров приемки-передачи документов за текущий месяц и находят остаток на конец месяца по каждому синтетическому счету и группе материалов. Накопительная ведомость синтетического учета материалов приведена ниже.

Накопительная ведомость используется для сверки данных бухгалтерского и складского учета, который ведется в Карточках учета материалов и Книге остатков материалов.

Книга остатков материалов в течение месяца хранится в бухгалтерии и используется там для получения сведений об остатках материалов. В конце месяца книга передается из бухгалтерии на склад, где заведующий складом (кладовщик) проставляет в нее остатки материальных ценностей на конец отчетного месяца, заверяя их своей подписью. Книга остатков материалов l-3 числа следующего за отчетным месяца из склада возвращаешься в бухгалтерию на таксировку и подсчет итогов по группам и счетам по учету товарно-материальных ценностей (счета подраздела 20 “Материалы”). Книга остатков материалов приведена ниже.

В конце месяца данные об остатках в Накопительной ведомости синтетического учета материалов по каждой учетной группе в суммовом выражении сверяют с итогами по группам в Книге остатков материалов. Эти данные должны совпадать, так как записи на складе (в карточках, а затем и в Книге остатков материалов), а также в бухгалтерии (в Накопительной ведомости синтетического учета материалов) производились на основании одних и тех же документов и, кроме того, при таксировке применялись твердые учетные цены. В результате в первых числах следующего за отчетным месяца бухгалтерия будет иметь сверенные с данными склада остатки материалов по всем синтетическим счетам и группам материальных ценностей.

В бухгалтерии на основании Накопительной ведомости синтетического учета материалов (при сальдовом методе) или Отчетов материально ответственных лиц об остатках и движении материальных ценностей (если сальдовый метод не применяется) составляется ведомость “Движение материалов в денежном выражении”. В этой ведомости показывают остатки и движение материальных ценностей по складам или материально ответственным лицам, а так же производят расчет среднего процента ТЗР (отклонений фактической себестоимости от стоимости по учетным ценам +,) по данным об остатках и приходе материалов за месяц по фактической себестоимости и учетным ценам. По найденному проценту учетная стоимость израсходованных материальных ценностей доводится до фактической. Ведомость состоит из двух разделов.

В первом разделе производится свод данных о поступлении материалов на предприятие по фактической себестоимости и учетным ценам, определяется сумма и процент ТЗР или отклонений (+, -); находится сумма ТЗР (отклонений) на остаток материалов подлежащая списанию. Первый раздел ведомости приведен ниже.

Во втором разделе ведомости на основании данных “Накопительных ведомостей синтетического учета материалов” или “Отчетов об остатках и движении материальных ценностей”, составленных материально ответственными лицами, осуществляется свод данных об остатках и движении ценностей за месяц по учетным ценам и фактической себестоимости. Данные этого раздела сверяются с Главной книгой по счетам подраздела 20 “Материалы”. Второй раздел ведомости приведен ниже.

Из ведомости видно, что транспортно-заготовительные расходы или отклонения (+,-) фактической себестоимости израсходованных материальных ценностей от их стоимости по учетным ценам. отнесенной в дебет счетов подразделов 901 “Материальные затраты”, 921 “Материальные затраты”, 931 “Материальные затраты”, а также 951 “Материальные затраты”, списываются в дебет счета 901 “Материальные затраты” (129298 тенге).

Это связано с тем, что ТЗР или отклонения (+, -), подлежащие списанию на группу производственных счетов, через эти счета, в конечном итоге, будут списаны в дебет счета 900. Таким образом, в дебет счетов 921, 931 и 951 ТЗР или отклонения (+,-) не списываются, а расход ценностей отражается по учетным ценам.

В бухгалтерии на основании первых экземпляров документов на расход материалов составляют разработочную таблицу “Распределение расхода материалов”, в которой указывают цехи и счета – потребители, заказы, статьи затрат и другие объекты учета или калькуляции и расход материалов по учетным ценам. На основании таблицы делают записи в ведомость “Затраты цехов” (дебет счетов подразделов 901, 921, 931, 951), кредит счетов 201, 202, 203, 204, 205, 206 и 208.

Разработочная таблица “Распределение расхода материалов” приведена ниже.

В целях осуществления систематического контроля за сохранностью ценностей бухгалтерией должны проводиться контрольно-выборочные проверки остатков отдельных видов материалов в натуре. Не менее важная задача бухгалтерии – организовать контроль за использованием материалов в производстве.

Материалы, оставшиеся в цехах на конец неиспользованными (нераскроенными, не подвергшимся обработке), необходимо списать со счетов производства на соответствующие счета материалов по данным их инвентаризации и оценки (дебет счетов подраздела 20 “Материалы”, кредит счетов 901, 921, 931, 951). Первым числом нового месяца остатки этих материалов бухгалтерской записью списываются на счета производства (дебет счетов 901, 921, 931, 951, кредит счетов подраздела 20 “Материалы”).

Для контроля за использованием материалов в производстве применяются следующие методы: документальное оформление отклонений от норм, учет раскроя по партиям, инвентаризация (инвентарный метод).

Для выявления отклонений по каждой партии раскраиваемого материала пользуется методом раскроя по партиям. Этот учет осуществляется мастерами-распорядителями, планово-диспетчерским бюро цеха в учетных (раскройных) картах, открываемых на каждую партию раскраиваемого материала. В учетных картах исходя из технологических карт раскроя указывается, какое количество и каких заготовок должно быть получено в результате раскроя данной партии, а также количество отходов (по нормам). В карты, кроме того, заносится количество мате- риала, поданного к рабочему месту, количество заготовок (деталей), фактически изготовленных из этой партии, а также фактическое количество отходов. Для выявления результатов раскроя фактически полученное количество заготовок сопоставляется с нормативным. Расход материалов по нормам определяется путем умножения количества выработанной продукции на действующую норму расхода. Экономия или перерасход определяется путем сопоставления количества фактически израсходованных материалов с нормативным расходом на фактический выпуск продукции. Аналогичный контроль осуществляется и в отношении отходов. В учетной карте указываются причины отклонений и лица, ответственные за раскрой материалов.

На основании данных текущего учета цехи (участки) должны представлять в бухгалтерию рапорты и отчеты об использовании материалов в производстве и об отклонениях от норм с указанием причин экономии или перерасхода.

Рассмотрим корреспонденцию счетов по учету движения материалов:

данным их инвентаризации и оценки (дебет счетов подраздела 20 “Материалы”, кредит счетов 901, 921, 931, 951). Первым числом нового месяца остатки этих материалов бухгалтерской записью списываются на счета производства (дебет счетов 901, 921, 931, 951, кредит счетов подраздела 211 “Материалы”). Для контроля за использованием материалов в производстве применяются следующие методы: документальное оформление отклонений от норм, учет раскроя по партиям. инвентаризация (инвентарный метод).

При документальном оформлении отклонений от норм при замене одних материалов другими, а также при отпуске материалов сверх норм, оформляется “Акт-требование на замену (дополнительный отпуск) материала” (ф. № М-10).

Для выявления отклонений по каждой партии раскраиваемого материала пользуется методом раскроя по партиям. Этот учет осуществляется мастерами-распорядителями, планово-диспетчерским бюро цеха в учетных (раскройных) картах, открываемых на каждую партию раскраиваемого материала. В учетных картах исходя из технологических карт раскроя указывается, какое количество и каких заготовок должно быть получено в результате раскроя данной партии, а также количество отходов (по нормам). В карты, кроме того, заносится количество материала, поданного к рабочему месту, количество заготовок (деталей), фактически изготовленных из этой партии, а также фактическое количество отходов. Для выявления результатов раскроя фактически полученное количество заготовок сопоставляется с нормативным. Расход материалов по нормам определяется путем умножения количества выработанной продукции на действующую норму расхода. Экономия или перерасход определяется путем сопоставления количества фактически израсходованных материалов с нормативным расходом на фактический выпуск продукции. Аналогичный контроль осуществляется и в отношении отходов. В учетной карте указываются причины отклонений и лица, ответственные за раскрой материалов.

При невозможности или нецелесообразности применения учета по партиям отклонения выявляются по каждому виду материалов по отдельным исполнителям, бригадам, отделениям или по цеху в целом (за смену, сутки, пятидневку, декаду или месяц) с помощью периодических инвентаризаций.

На основании данных текущего учета цехи (участки) должны представлять в бухгалтерию рапорты и отчеты об использовании материалов, в производстве и об отклонениях от норм с указанием причин экономии или перерасхода. Рассмотрим корреспонденцию счетов по учету движения материалов:

  1. Поступили и оприходованы на склады материальные запасы:

дебет счетов подраздела 20 “Материалы” (201-2016, 208) – на стоимость материальных ценностей (без НДС), поступивших от поставщиков, состоящих на учете по НДС в Республике Казахстан,

дебет счета 331 “Налог на добавленную стоимость к возмещению” – на суммы НДС, включенные в налоговые счета-фактуры поставщиков, состоящих на учете по НДС,

кредит счета 671 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками” – на общую сумму счета-фактуры.

Не принимаются к зачету НДС (не относятся в дебет счета 331) по поступившим ценностям, если отсутствуют налоговые счета-фактуры, а также суммы НДС, уплаченные (подлежащие уплате) поставщикам, не состоящим на учете по НДС в Республике Казахстан.

  1. Оприходованы материалы, полученные от ликвидации основных средств:

дебет счета 206 “Прочие материалы”,

кредит счета 727 “Прочие доходы от неосновной деятельности”.

  1. Оприходованы материалы, полученные от брака в производстве, отходы производства, возврат материалов из производства на склады:

дебет счетов 201 “Сырье и материалы”, 202 “Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали”, 203 “Топливо”, 205 “Запасные части”, 206 “Прочие материалы”,

кредит счетов 126 “Незавершенное строительство”, 821 “Общие и административные расходы”, 862 “Доходы (убытки) от стихийных бедствий”, 863 “Доходы (убытки) от прекращенных операций”, 901 “Материальные затраты”, 921 “Материальные затраты”, 931 “Материальные затраты”, 951 “Материальные затраты”.

  1. Оплачены (приняты) расходы по транспортировке, погрузке и разгрузке, хранению материалов на складах, не принадлежащих данному предприятию:

дебет счетов подраздела 20 “Материалы” (счета 201-208),

кредит счетов 671 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками”, 333 “Задолженность работников и других лиц”, 441 “Наличность на расчетном счете”, 451 “Наличность в кассе в национальной валюте”, 681 “Расчеты с персоналом по оплате труда”, 687 “Прочая кредиторская задолженность и начисления”, а также счетов подраздела 65 “Расчеты по внебюджетным платежам” (651, 652, 653, 655) и др.

  1. Расход материалов со складов:

кредит счетов подраздела 20 “Материалы” (201, 202, 203, 204, 205, 206, 208),

дебет счета 207 “Материалы, переданные в переработку” – на стоимость материалов, переданных в переработку и переработку в порядке толлинговых операций,

дебет счетов 901 “Материальные затраты”, 921 “Материальные затраты”, 931 “Материальные затраты”, 951 “Материальные затраты”, 940 “Социальная сфера” – на стоимость материалов, отпущенных основному и вспомогательному производствам, на исправление брака и социальной сфере,

дебет счета 821 “Общие и административные расходы” – на стоимость материалов, израсходованных на ремонт и содержание зданий, сооружений и оборудования общехозяйственного назначения и управления,

дебет счета 845 “Прочие расходы по неосновной деятельности” – на стоимость материальных ценностей реализованных на сторону, дочерним (зависимым) товариществам в оценке по их фактической себестоимости.

На договорную стоимость реализованных материальных ценностей дебетуют счета 301 “Счет к получению”, 321 “Задолженность дочерних товариществ”, 322 “Задолженность зависимых товариществ”, 323 “Задолженность совместно-контролируемых товариществ” и кредитуют счет 727 “прочие доходы от несоновной деятельности” (операции по начислению НДС и отчислений в дорожный фонд производятся в общеустановленном порядке и данном параграфе не приводятся);

дебет счетов подраздела 86 “Доходы (убытки) от чрезвычайных ситуаций и прекращенных операций” (счета 861, 862) – расход материалов на ликвидацию последствий чрезвычайных ситуаций (землетрясение, наводнение, сель).

Списание израсходованных материалов на счета-потребители производится по их фактической себестоимости.

Следует иметь в виду, что себестоимость реализуемых товарно-материальных запасов признается как расход в тот отчетный период, в который признается связанный с ним доход. Сумма любых списаний до чистой стоимости реализации и все потери товарно-материальных запасов признаются как расход в течение того отчетного периода, в который произошло списание или понесен убыток. Сумма восстановления стоимости ранее списанных товарно-материальных запасов, в результате повышения чистой стоимости реализации, признается как снижение себестоимости реализованных товарно-материальных запасов в тот отчетный период, а который происходит повышение стоимости.

Ни один производственный процесс не обходится без учета товарно-материальных запасов. От своевременного полного его проведения зависит не только себестоимость выпускаемой продукции, но качество всего производственного процесса в целом. Необходимо правильно организовать систему документооборота по учету ТМЗ, как основу всей деятельности.

Учет товарно-материальных запасов ведется в соответствии с МСБУ (IAS) 2 "Запасы".

Запасы - это активы предназначенные для продажи в ходе нормальной деятельности; в процессе производства для такой продажи; или в форме сырья или материалов, предназначенных для использования в производственном процессе или при предоставлении услуг.

Запасы могут классифицироваться как:

Запасы сырья, материалов, покупных полуфабрикатов и комплектующих изделий, конструкций и деталей, топлива, тары и тарных материалов, запасных частей, прочих материалов, предназначенных для использования в производстве л выполнении работ услуг;

товары, закупленные и хранящиеся для перепродажи;

имущество, предназначенное для перепродажи (земля, здания, автомобили и др.);

произведенная готовая продукция и предназначенная для продажи;

сырье, материалы, покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали, топливо, тара и тарные материалы, запасные части и прочие материалы, предназначенные для производства готовой продукции или услуг, а также предназначенные для обеспечения самого производства;

незавершенное производство - продукция, не достигшая стадии готовности, полуфабрикаты, предназначенные для последующей доработки;

прочие вспомогательные запасы.

Товарно-материальные запасы материалов и сырья включают запасы медной руды, материалов, покупных полуфабрикатов, комплектующих изделий, конструкций и деталей, топлива, тары, запасных частей и других материалов, которые были приобретены или произведены которые входят в состав готовой продукции, образуя ее основу, или являются необходимым компонентом при изготовлении готовой продукции, или используются в процессе производства для обеспечения нормального технологического процесса.

Товарно-материальные запасы готовой продукции незавершенного производства включают запасы незавершенного производства готовой продукции, которые были произведены, но еще не реализованы, или не прошли полный производственный цикл до получения готовой продукции, но реализация которых после полной производственной переработки принесет будущую экономическую выгоду.

В бухгалтерии запасы отражаются в учете только при наличии следующих критериев признания (необходимых характеристик для возможности включения учетного элемента в финансовую отчетность):

при наличии вероятности получения экономической выгоды в будущем от их использования;

при возможности оценки фактических затрат на приобретение или производство запасов.

Перед бухгалтерами по учету материальных запасов стоят следующие основные задачи:

Контроль за своевременным и полным оприходованием запасов, за их сохранностью в местах хранения; своевременное и полное документирование всех операций по движению запасов; своевременное и правильное определение транспортно-заготовительных расходов (ТЗР) фактической себестоимости заготовительных запасов; контроль за своевременным и правильным списанием ТЗР на издержки производства; контроль за состоянием складских запасов; выявление и реализация не нужных корпорации материальных запасов с целью мобилизации внутренних ресурсов; получение точных сведений об остатках и движении запасов в местах их хранения.

В финансовой отчетности подлежат отражению запасы, принадлежащие комбинату, но находящиеся во владении других лиц (приобретенные товары в пути, товары, отданные на переработку, отгруженные товары в пути, право собственности, на которые не перешло к покупателю и т.д.).

В ФО филиала ТОО «Корпорация Казахмыс» не отражаются запасы, на которые товарищество не имеет права собственности. Учет этих ТМЗ предусмотрен в разделе "Учет на забалансовых счетах". Например, товары, подготовленные по заказу клиента, оплаченные им (т.е. акт купли-продажи совершен), принадлежащие ему и дожидающиеся отгрузки.

Документооборот на любом предприятии, в том числе на комбинате строится в соответствии с требованиями п. 1-3 ст. 6-1 Закона РК «О бухгалтерском учете финансовой отчетности». Согласно этому закону «Бухгалтерская документация включает в себя первичные документы, регистры бухгалтерского учета, финансовую отчетность и учетную политику. Первичные документы должны быть составлены в момент совершения операции или события непосредственно после их окончания».

С целью организации контроля за сохранностью и движением ТМЗ работодатель МХК заключает письменный договор о полной материальной ответственности с заведующим складами, кладовщиками, продавцами и другими специально выделенными материально-ответственными лицами. Со своей стороны руководство организации создает им необходимые условия для работы, в том числе организовывает охрану ТМЗ в нерабочее время и ночные часы.

Первичными документами при закупках ТМЗ, если продавец является юридическим лицом, работающим по общеустановленному режиму являются счет-фактуры. Получение ТМЗ у поставщика производится на основании доверенности при предъявлении документа, удостоверяющего личность лица, указанного в доверенности. При приобретении ТМЗ на рынке у продавца, работающего по разовому талону, или у индивидуального предпринимателя составляется закупочный акт.

Оприходование запасов комбината производится на основании сопроводительных документов поставщиков в момент перехода права собственности по фактической себестоимости (договорным ценам) их приобретения.

Запасы, поступившие от поставщиков, приходуются в момент поступления независимо от того, когда поступили расчетные документы от поставщика. Неотфактурованные поставки ТМЗ учитываются по цене, указанной в договоре или заказе на поставку, либо по цене последней поставки, либо текущей рыночной цене данного товара. После поступления необходимых документов учетная стоимость корректируется и доводится до фактической себестоимости ТМЗ.

Себестоимость запасов включает:

затраты на приобретение;

затраты на переработку;

прочие затраты, произведенные в целях доведения запасов до их текущего состояния и места их текущего расположения.

Затраты на приобретение ТМЗ включают в себя цену покупки, импортные пошлины и другие налоги, кроме возмещаемых, комиссионные вознаграждения, уплаченные снабженческим, посредническим организациям, транспортно-заготовительные расходы и прочие расходы, прямо связанные с приобретением запасов.

К транспортно-заготовительным расходам МХК относятся следующие виды затрат:

наценки, уплаченные снабженческо-сбытовым организациям;

провозная плата со всеми дополнительными сборами;

расходы на разгрузку и доставку материалов на склад сторонними организациями;

расходы на содержание специальных заготовительных контор, складов и агентств, организованных в местах заготовок;

расходы на командировки, связанные с непосредственной заготовкой материалов и доставкой их на склад с мест заготовок (командировочные расходы водителей и грузчиков при доставке грузов от поставщика и др.).

Расходы (включая погрузочно-разгрузочные), связанные с доставкой сырья и материалов собственным транспортом и персоналом организации, в себестоимость запасов не включаются, а относятся на соответствующие элементы затрат на производство.

Торговые скидки, возвраты платежей и прочие подобные поправки вычитаются при определении затрат на приобретение.

Затраты по займам, связанным с приобретением ТМЗ не включаются в их стоимость, а относятся на расходы периода.

Курсовые разницы, возникающие непосредственно в отношении приобретения запасов, счета на которые выписаны в иностранной валюте, не включаются в себестоимость запасов, а относятся на прибыли и убытки от неосновной деятельности.

Затраты на переработку запасов включают затраты, непосредственно связанные с единицами производства продукции, например затраты на оплату труда. К ним также относятся стоимость используемых в процессе производства природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, амортизация основных средств, а также другие затраты, обусловленные технологией и организацией производства и признаются как производственная себестоимость продукции.

Прочие затраты включаются в себестоимость запасов только в той степени, в которой они связаны с доведением их до современного местоположения и состояния.

Филиал исключает из себестоимости запасов и признает в качестве расходов в периоде их возникновения следующие затраты:

сверхнормативные потери сырья, затраченного труда или прочих производственных затрат;

затраты на хранение, если только они не необходимы в производственном процессе для перехода к следующему его этапу;

административные накладные расходы, которые не связаны с доведением запасов до их настоящего местоположения и состояния;

затраты на продажу.

Учет запасов и калькулирование себестоимости готовой продукции осуществляется методом учета по фактическим затратам.

Согласно принципу соответствия при продаже запасов, их балансовая стоимость в обязательном порядке должна быть признана в качестве расхода в том периоде, в котором признается связанный с ним доход.

Для оценки себестоимости взаимозаменяемых товарно-материальных запасов МХК используется метод ФИФО, по которому при использовании аналогичных запасов расход признается по статьям, закупленным первыми; сырье по методу средневзвешенной стоимости. Себестоимость списания или продажи формируется на дату списания (на дату акта списания материалов).

Филиал имеет несколько центральных складов хранения материалов, которые концентрируются на нескольких базах. Учёт запасов на складах ведется в количественно-суммовом выражении в системе непрерывного учета, то есть применяется метод текущей инвентаризации, при котором обеспечивается контроль наличия запасов в любой момент времени. В системе непрерывного учета ведется непрерывная запись изменений в запасах на счетах, предназначенных для их учета. Все покупки и продажи отражаются непосредственно на счетах по учету запасов по мере их возникновения. Себестоимость реализованных запасов отражается с кредита счетов по учету запасов в дебет счета 7010 "Себестоимость реализованной продукции и оказанных услуг".

При поступлении и списании запасы отражаются по дебету счетов подраздела 1300 "Запасы".

Списание запасов производится на основании документов типовой формы (требования, акты и др.).

Отпуск ТМЗ со склада и списание ТМЗ производится на основании следующих расходных документов:

требования (накладной) на внутреннее перемещение ТМЗ;

требования (накладной) на отпуск ТМЗ в производство, для общих и административных целей;

акта на списание израсходованных материальных ценностей;

акта сдачи в монтаж;

материального отчета;

лимитно-заборные карты.

Лимитно-заборные карты выписываются в двух экземплярах: один - цеху, другой складу. При отпуске ценностей со склада кладовщик расписывается в лимитно-заборной карте цеха, а представитель получателя - в лимитно-заборной карте склада. В общих картах после каждого отпуска выводится остаток неиспользованного лимита. По использовании лимита и по окончании месяца лимитно-заборные карты сдаются в бухгалтерию предприятия. На их основании оформляется учет отпуска материалов и осуществляется контроль за соблюдением установленных лимитов, их отпуском на производственные нужды.

Списание топлива (угля) для производства производится на основании справки теплотехника, утвержденной руководителем организации. Кроме того, составляется отчет по топливу, который содержит сведения о расходе топлива в натуральном объёме (в тоннах) для производственных целей и об объеме топлива отпущенного на сторону.

Учет ТМЗ на складе МХК ведется материально-ответственными лицами в натуральном выражении (по количеству, наименованиям, сортам, ценам). Учет осуществляется на специальных карточках складского учета. Записи в карточках производятся на основании первичных бухгалтерских документов. При поступлении ТМЗ на склад материально-ответственное лицо выписывает приходный ордер (акт приемки) и регистрирует поступление в складской книге. При установлении несоответствия фактического прихода ТМЗ расчетным документам, составляется акт, регистрируемый в складской книге.

Филиал производит полную инвентаризацию ТМЗ один раз в год. Выборочная инвентаризация некоторых ТМЗ производится один раз в месяц. В результате инвентаризации выявляются поврежденные и устаревшие ТМЗ, которые должны быть оценены по чистой стоимости реализации или списаны. Недостача и хищение материальных запасов при установлении виновных лиц взыскивается с них по рыночным ценам, при отсутствии конкретных виновников - списывается на общие и административные расходы.

Запасы не должны представляться в отчетности выше сумм, получение которых ожидается от их продажи или использования. Исходя из этого, запасы оцениваются по наименьшей оценке из себестоимости и возможной чистой стоимости реализации. Поэтому при составлении финансовой отчетности ТМЗ тестируются "на обесценивание".

Оценка запасов в сравнении с чистой стоимостью реализации производится на конец отчетного периода (год или квартал).

В случае, когда себестоимость запасов может оказаться невозмещаемой (например, если ТМЗ повреждены, частично или полностью устарели, их продажная цена снизилась, или увеличились возможные затраты на завершение или на осуществление продажи), используется чистая стоимость реализации.

Возможная чистая стоимость реализации - это предполагаемая (ожидаемая) продажная цена при нормальном ходе дел, за вычетом возможных затрат на выполнение работ и возможных затрат на подготовку к реализации и на саму реализацию.

Оценочные расчеты чистой стоимости реализации комбината основываются на самом надежном доказательстве, т.е. величине запасов, предназначенных для реализации, на момент выполнения расчетов. Эти расчеты учитывают колебания цены или себестоимости, непосредственно относящиеся к событиям, происходящим после окончания периода, в той степени, в какой такие события подтверждают условия, существовавшие на конец периода.

Причинами снижения возможной чистой стоимости реализации являются:

общее падение рыночных цен на товары;

физическое повреждение запасов;

моральное устаревание;

дополнительные затраты, необходимые для завершения изготовления изделия;

превышение установленного срока хранения на складе.

Одним из признаков обесценения ТМЗ и снижения себестоимости до чистой стоимости реализации может быть превышение установленного срока хранения на складе.

Сопоставление себестоимости и чистой стоимости реализации производится постатейным методом. При постатейном методе выбирается наименьшее значение из балансовой стоимости и чистой стоимости реализации по каждому наименованию запасов.

Расчеты возможной чистой цены продаж также учитывают предназначение имеющегося запаса. Например, возможная чистая цена продажи запаса, предназначенного для выполнения договоров на продажу или предоставление услуг, основывается на цене, установленной в этих договорах. Если объем продаж по таким договорам ниже, чем объем имеющегося запаса, то возможная чистая стоимость реализации остающейся части запаса основывается на общем уровне цен реализации.

Сырье и другие материалы в запасах не списываются ниже себестоимости, если готовая продукция, в которую они будут включены, предположительно будет продана выше себестоимости. Но когда планируемая себестоимость готовой продукции будет превышать возможную чистую цену продаж, сырье списывается до величины возможной чистой стоимости реализации.

Учет нефтепродуктов.

«Казахмыс» для осуществления своей деятельности регулярно производит закупку нефтепродуктов, которые первоначально поступают на нефтебазу. С нефтебазы нефтепродукты поступают на АЗС, где производится заправка нефтепродуктами транспорта, а также нефтепродукты поступают на предприятия.

Все подразделения «Казахмыс» по порядку учета приемки и отпуска на АЗС руководствуются Стандартом предприятия -СТП 3820-Y-5/08.Ю10-97.

Учет ГСМ в местах хранения осуществляется материально-ответственными лицами по карточкам учета материалов. В карточки на основании первичных документов заносятся данные по приходу и отпуску ГСМ. Складской, а также бухгалтерский учет ГСМ в натуральном выражении на складах ведется в единицах массы, по данным поставщика.

ГСМ, находящиеся в АЗС, учитываются в тех единицах измерения, по которым были отпущены и по данным приемки комиссией объема и массы ГСМ. Полученные результаты измерения температуры в автоцистерне должны быть отмечены в товарно-транспортной накладной и сменном отчете. При этом АЗС учет ведут в литрах, а на лицевые счета материально-ответственных лиц или водителей приходуются в литрах с соответствующей оценкой их стоимости.

Данные ведомостей и лимитно-заборных карт об отпуске нефтепродуктов (в том числе по талонам) отражаются в карточках по мере их закрытия, включая операции последних дней отчетного месяца, в соответствующих единицах измерения.

Показатели плотности бензина и дизельного топлива ГОСТами и ТУ на бензин и дизельное топливо не регламентируются, так как их значение зависит от температуры, при которой производятся замеры. АЗС осуществляют пересчет количества нефтепродуктов в литры, используя графики зависимости плотности нефтепродуктов от температуры.

По коэффициентам корректируется расход и списание нефтепродуктов по подразделениям, при этом списание производится не по полученным талонам, а по фактическому расходу, с учетом возврата талонов и остатка по баку, также по фактическому остатку нефтепродуктов в емкостях подразделений. Подразделения данные по остатку ГСМ вместе с документами по приходу и расходу предают в бухгалтерию и данные документы служат основанием для последующего отражения движения топлива и смазочных материалов.

После обработки путевых листов на основании записей в них и после сверки с ведомостями учета выдачи и возврата топлива (талонов) заполняется ежемесячная карточка учета расходов топлива, которая ведется по каждому автомобилю и механизму. В карточку учета расходов топлива автомобиля и механизма записывается пересчитанные фактические и нормативные расходы и выводится результат. При этом, выдача бензина водителям в талонах или в другой форме не является фактом его расходования, а следовательно списания на затраты.

Выдача талонов производится материально-ответственными лицами по лимиту инженера по требованию-накладной, подписанной руководителем УМТС, бухгалтером АЗС в подотчет специально назначенному работнику для последующей передачи водителям. Работник выдает талоны водителям по предъявлении путевого листа, на котором в строке «выдать горючее» записано прописью количество разрешенного к выдаче топливо по талонам, согласно заданию, с учетом остатка ГСМ по предыдущему дню работы.

На каждую марку топлива и масла ведется отдельная ведомость. Движение ГСМ ведется на балансовом счете 1310 «Топливо» по субсчетам. «ГСМ на АЗС»; «ГСМ в талонах»; «ГСМ в баках автомобилей и механизмов».

Министерство образования и науки Республики Казахстан Карагандинский Экономический Университет Казпотребсоюза

Кафедра Бухучета и Аудита

Курсовая работа

на тему: Учет товарно-материальных запасов в бухгалтерии предприятия

Караганда 2008
Содержание

Введение

1 Организация учета ТМЗ в подготовке информации пользователям

2 Оценка ТМЗ и выбор учетной цены ТМЗ

3 Документальное оформление и учет поступления ТМЗ

4 Документальное оформление и учет выбытия ТМЗ

5 Порядок приемки, проверки и обработки отчетов материально-ответственных лиц о движении ТМЗ

6 Порядок определения товарных запасов и себестоимости реализованных ТМЗ

7 раскрытие информации об остатках и движении ТМЗ в отчетности

8 Компьютерный учет ТМЗ по разным программам

Заключение

Список использованной литературы

Приложения


Введение

Товарно-материальные запасы представляют собой один из важнейших факторов обеспечения постоянства и непрерывности технологического процесса у добывающих предприятий. Это обусловлено тем, что непрерывность и нормальная ритмичность промышленного производства требует, чтобы у предприятия постоянно находилось на складах достаточное количество сырья и материалов, для полного удовлетворения потребностей производства в любой момент их использования. Поэтому необходимость бесперебойного снабжения производства в условиях непрерывности спроса и дискретности поставок, обуславливает создание на предприятиях необходимого количества товарно-материальных запасов.

Всестороннее изучение и правильное понимание экономической сущности товарно-материальных запасов, их значения и роли в экономике предприятий, стоит в ряду важнейших проблем по экономии и рациональному использованию государственных ресурсов и задач по совершенствованию материально-технического снабжения всех предприятий государства. Актуальность темы дипломной работы характеризуется тем, что товарно-материальные запасы занимают особое место в составе имущества предприятия по объему участия в производственном процессе, а также в учете по используемым формам оценки.

Производственный процесс добывающих предприятий имеет ряд особенностей, от которых зависят не только организация производства и технология добычи, но и возможности учета и контроля товарно-материальных запасов предприятия. Характер ведения работ и постоянное перемещение основных рабочих мест создают определенные трудности для контроля над товарно-материальными запасами.

Целью курсовой работы является всестороннее изучение учета товарно-материальных запасов в бухгалтерии предприятия.

В соответствии с поставленной целью были сформулированы задачи курсовой работы:

Исследовать экономическую характеристику товарно-материальных запасов;

Изучить вопросы оценки ТМЗ, отражения себестоимости ТМЗ в финансовой отчетности;

Определить последовательность учета поступающих и выбывающих ТМЗ, а также порядок контроля деятельности материально-ответственных лиц.

Исследовать организационные аспекты и учетную политику предприятия ТОО «Мэрмэр»;

Рассмотреть возможность автоматизации процесса учета ТМЗ.

Предметом исследования является учет товарно-материальных запасов в бухгалтерии предприятия.

Объектом исследования являются товарно-материальные запасы ТОО «Мэрмэр». Основным видом деятельности предприятия ТОО «Мэрмэр» является ведение работ, связанных с добычей, переработкой и реализацией нерудных строительных материалов.

Методы исследования – изучение теоретической и нормативно-законодательной литературы по проблеме исследования, анализ бухгалтерской документации предприятия, относящейся к рассматриваемой теме курсовой работы, синтез вышеописанных источников.

Теоретической и методологической основой для написания курсовой работы послужили Законы Республики Казахстан, постановления Правительства Республики Казахстан, монографические труды отечественных и зарубежных ученых экономистов и финансистов.


1. Организация учета ТМЗ в подготовке информации пользователям

В условиях рыночных отношений исключительно велика роль бухгалтерского учета на предприятии. Это связано с тем, что предприятия приобретают самостоятельность и несут полную ответственность за результаты своей производственно - предпринимательской деятельности перед собственниками и работниками.

В общем понимании товарно-материальные запасы - это активы в виде:

Запасов сырья, материалов, покупных полуфабрикатов и комплектующих изделий, топлива, тары и тарных материалов, запасных частей, прочих материалов предназначенных для использования в производстве или при выполнении работ и услуг;

Незавершенного производства;

Готовой продукции;

Товаров, предназначенных для продажи.

Бухгалтерский учет товарно-материальных запасов занимает важное место в системе промежуточного финансового учета на предприятии. Он формирует информацию обратной связи о показателях, характеризующих фактическое состояние и качественные показатели использования товарно-материальных запасов. Все это способствует улучшению ресурсосбережения на предприятии.

Запасы (сырье, материалы, топливо и т.д.) являются предметами, на которые направлен труд человека с целью получения готовой продукции. В отличие от средств труда, сохраняющих в производственном процессе свою форму и переносящих стоимость на продукт постепенно, предметы труда потребляются целиком и полностью переносят свою стоимость на этот продукт и заменяются после каждого производственного цикла. В промышленности постепенно увеличивается потребление товарно-материальных запасов в производстве. Это обуславливается расширением производства, значительным удельным весом материальных затрат в себестоимости продукции и ростом цен на ресурсы.

Основные операции с товарно-материальными запасами и последовательность их отражения в учете представлены в таблице 1.

Таблица 1.Основные операции с товарно-материальными запасами и последовательность их отражения в учете

Операции с ТМЗ Последовательность отражения операций
1. Приобретение

Стоимость приобретенных за наличные средства или в кредит ТМЗ отражается по дебету счетов отдельных видов товарно-материальных запасов и дебету контрольного счета всех товарно-материальных запасов (при непрерывной системе учета ТМЗ) или по дебету счета закупок (при периодическом учете товарно-материальных запасов).

При этом счет наличных средств или кредиторской задолженности кредитуется на сумму стоимости приобретенных товарно-материальных запасов
2. Расходование в производственных целях По мере использования товарно-материальных запасов в процессе производства их стоимость переносится со счетов товарно-материальных запасов сырья на счет товарно-материальных запасов в незавершенном производстве. При этом счета отдельных видов товарно-материальных запасов кредитуются, а счет незавершенного производства дебетуется
3. Использование в производстве В стоимость незавершенного производства включается, помимо стоимости сырья, и стоимость затрат на рабочую силу и накладных расходов. На стоимость этих затрат кредитуется счет наличных средств
4. Завершение изготовления продукции из ТМЗ По мере завершения переработки сырья в готовую продукцию стоимость незавершенного производства переносится на стоимость готовой продукции: сумма перенесенной стоимости отражается по кредиту счета незавершенного производства к дебету счета готовой продукции
5. Продажа готовой продукции При продаже товарно-материальных запасов готовой продукции их стоимость переносится со счета запаса готовой продукции на счет затрат на реализованную продукцию (себестоимости реализованной продукции)

Таким образом, перед учетом товарно-материальных запасов стоят следующие задачи:

Правильное и своевременное документальное отражение всех операций по заготовке, поступлению и отпуску материалов;

Выявление и отражение затрат, связанных с их заготовлением; расчет и списание отклонений по направлениям затрат;

Контроль над сохранностью товарно-материальных запасов в местах их хранения и на всех стадиях движения;

Постоянный контроль за соблюдением установочных норм товарно-материальных запасов;

Систематический контроль за использованием материалов в производстве на базе обоснованных норм их расходования;

Контроль за технологическими отходами и потерями и их использование;

Своевременное получение точной информации о величине экономии или перерасхода материальных ресурсов по сравнению с установленными лимитами;

Своевременное осуществление расчетов с поставщиками товарно-материальных запасов, контроль над товарно-материальными запасами, находящимися в пути, неотфактурованными поставками.

Многообразие форм собственности в период рыночной экономики, расширение прав предприятий в управлении экономикой, отраслевые особенности производства требуют альтернативных, а подчас и многовариантных подходов при решении конкретных вопросов методики и техники ведения учета товарно-материальных запасов.

У предприятий теперь появилась возможность выбора различных способов:

Организации учета заготовления и приобретения материалов;

Отражения стоимости материалов, оставшихся в конце месяца в пути или не вывезенных со складов поставщиков;

Выявления отклонений фактической себестоимости материальных запасов от учетных цен и их последующего распределения между израсходованными в производстве материалами и их остатками на складах.

Но в любом случает для обеспечения сохранности запасов, правильной приемки, хранения и отпуска запасов важное значение имеет наличие на предприятии в достаточном количестве складских помещений, оснащенных весовыми и измерительными приборами, мерной тарой и другими приспособлениями.

Необходимо также внедрять эффективные формы предварительного и текущего контроля за соблюдением норм запасов и расходованием материальных ресурсов, уделять больше внимания повышению достоверности оперативного учета движения полуфабрикатов, комплектующих изделий, деталей и узлов в производстве.

Данные бухгалтерского учета должны содержать информацию для изыскания резервов снижения себестоимости продукции в части рационального использования материалов, снижения норм расхода, обеспечения надлежащего хранения и сохранности.

Первичные документы по поступлению и расходу товарно-материальных запасов являются основой организации их учета. Непосредственно по первичным документам осуществляют предварительный, текущий и последующий контроль над движением, сохранностью и рациональным использованием товарно-материальных запасов.

Таким образом, только с помощью рациональной организации бухгалтерского учета и на основе экономического анализа ресурсного обеспечения предприятия, выявления сильных и слабых сторон в политике предприятия в отношении ресурсосбережения можно наметить меры по совершенствованию учетных операций и увеличению эффективности использования товарно-материальных запасов на предприятии. Такими мерами могут быть снижение материалоёмкости, в связи со снижением норм расходования материалов на предприятии.

2. Оценка ТМЗ и выбор учетной цены ТМЗ

Оценка – это процесс определения величины, по которой учитывается статья в финансовых отчетах.

В процессе учета товарно-материальных запасов предприятия важное значение приобретает процесс выбора форм оценки используемого имущества. Оценка товарно-материальных запасов, учитывая разнообразие их видов и характера использования, наиболее сложная и важная реальность активов баланса и финансовый результат деятельности предприятия.

В соответствии со Стандартом бухгалтерского учета № 7 «Учет товарно–материальных запасов» товарно–материальные запасы оцениваются по наименьшей оценке из себестоимости и чистой стоимости реализации.

При этом себестоимость товарно–материальных запасов включает: затраты на приобретение запасов, транспортно – заготовительные расходы, связанные с их доставкой к месту хранения и приведением в надлежащее состояние. Затраты на приобретение товарно–материальных запасов включают в себя цену покупки; пошлины на ввоз; комиссионые вознаграждения, уплаченные снабженческим, посредническим организациям: транспортно – заготовительные и прочие расходы прямо связанные с приобретением запасов. Торговые скидки, возвраты переплат и прочие подобные поправки вычитаются при определении затрат на приобретение.

Чистая стоимость реализации товарно-материальных запасов представляет собой предполагаемую продажную цену за минусом расходов на комплектацию и организацию их продажи. Чистая стоимость реализации используется обычно тогда, когда себестоимость не может быть восстановлена по следующим причинам:

Данные товарно-материальные запасы были повреждены;

Они частично или полностью устарели;

Их продажная цена снизилась.

Как правило, в промышленных производствах запасы материалов и прочих вспомогательных средств не списывают ниже себестоимости (до чистой стоимости реализации), если ожидается, что готовая продукция, в которую они будут переработаны, будет реализована по цене равной или превышающей себестоимость. Если же ожидается, что снижение цены на материалы приведет к тому, что доход, полученный от реализации готовой продукции, будет ниже ее себестоимости, стоимость материалов частично списывают до чистой стоимости реализации.

Для определения наименьшей величины из себестоимости и чистой стоимости реализации товарно-материальных запасов могут быть использованы следующие методы:

Постатейный метод, при котором выбирается наименьшее значение из балансовой стоимости и чистой стоимости реализации каждого наименования товарно-материальных запасов;

Метод основных материальных групп, при котором выбирается наименьшее значение из балансовой стоимости и чистой стоимости реализации группы товарно-материальных запасов;

Метод общего уровня запасов - выбирается наименьшее значение из балансовой стоимости и чистой стоимости реализации всех товарно-материальных запасов.

Цена за одни и те же материалы при приобретении в течение отчетного периода варьируется и для того, чтобы правильно оценить, сколько по стоимости запасов осталось и сколько ушло в себестоимость продукции, применяют один из четырех методов оценки себестоимости товарно-материальных запасов, предусмотренных СБУ №7. При этом каждый из приведенных методов определяет списание запасов как поток стоимостей, а не как поток физических единиц.

Метод средневзвешенной стоимости. При этом методе предполагается, что стоимость материальных запасов – это средняя стоимость имеющихся в наличии запасов на начало месяца (периода). Математической формулой расчет средней стоимости можно представить следующим образом:

Ср.стоимость

где - стоимость остатков материалов на начало отчетного периода;

Ко.м – количество остатков материалов на начало отчетного периода;

Стоимость приобретенных материалов;

Кприоб- количество приобретенных материалов.

Метод «ФИФО» - метод оценки запасов по ценам первых покупок. Суть этого метода заключается в том, что запасы продаются (списываются) в том же порядке, что и закупается: первый пришел – первый ушел. Таким образом, стоимость остатков на конец основывается на стоимости последних по времени закупок.

Метод «ЛИФО» - метод оценки запасов по ценам последним покупок базируется на той предпосылке, что себестоимость запасов, приобретенных последними, используется для определения стоимости запасов, израсходованных в первую очередь: последний пришел – первый ушел. Стоимость материалов в остатках на конец отчетного периода рассчитывается по стоимости материалов, приобретенных первыми. С 01.01.2005 г. международный стандарт бухгалтерского учета №2 отменил метод «ЛИФО».

Метод специфической идентификации предполагает расчет себестоимости единиц товарно-материальных запасов, которые обычно не являются взаимозаменяемыми, товаров и услуг, произведенных и предназначенных для специальных проектов или заказов. При использовании метода предполагается, что известно, какие конкретно единицы товарно-материальных запасов проданы (отпущены в производство), а какие остались.

Основная цель при выборе метода оценки ТМЗ в том, чтобы выбрать тот метод, который наиболее четко отражает доход за период.

Предприятия обязаны неизменно применять один и тот же метод оценки товарно-материальных запасов по принципу сопоставимости. Изменения возможны лишь в том случае, если новый метод оценки предпочтительнее старого при соблюдении следующих условий:

Внесение изменений в учетную политику предприятия;

Осуществление перехода с одного метода учета товарно-материальных запасов на другой в начале отчетного периода (по состоянию на 1 января);

Своевременное отражение корректировки остатков товарно-материальных запасов и нераспределенного дохода прошлых лет в финансовой отчетности.

Переход на МСФО в Казахстане обеспечит более жесткое регулирование оценки ТМЗ, в частности применение метода ЛИФО ограничивается и предприятия, выбравшие его в качестве метода оценки должны отражать в отчетности разницу между стоимостью ТМЗ по этому методу и стоимостью, оцененной по другим методам: «ФИФО» и средневзвешенной стоимости.

Можно сделать вывод о том, что в своих целях предприятия могут применять различные методы оценки ТМЗ. Выбор одного из методов может обеспечить предприятию меньший налог на прибыль, как это видно в первом примере, или наоборот, если оценивается бизнес, выбор других методов позволит увеличить стоимость ТМЗ, оставшихся на предприятии.


Признанной в качестве расходов в период восстановления стоимости. 2 ОРГАНИЗАЦИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА ТОВАРНО – МАТЕРИАЛЬНЫХ ЗАПАСОВ НА ПРЕДПРИЯТИИ УДВУ ГККП «Ясли – сад № 53 г.Павлодара» 2.1 Характеристика предприятия Объектом исследования в данной работе является Управления дошкольных и внешкольных учреждений Государственное казенное коммунальное предприятие «Ясли – сад № 53 города...

Товарно-материальные запасы - это активы в виде:

  • · запасов сырья, материалов, покупных полуфабрикатов и комплектующих изделий (деталей), топлива, тары и тарных материалов, запасных частей, прочих материалов, предназначенных для использования в производстве или при выполнении работ и услуг;
  • · незавершенного производства;
  • · готовой продукции, товаров, предназначенных для продажи в ходе деятельности субъекта.

Товарно-материальные запасы учитываются на счетах 2 раздела подраздела 1300 «Запасы» плана счетов.

Товары приходуются по фактической себестоимости, включая все затраты по приобретению (цену покупки, пошлины на ввоз, комиссионные вознаграждения). Оценка себестоимости товарно-материальных запасов производится методом специфической идентификации (по ценам приобретения). Метод специфической (сплошной) идентификации - применяется в тех случаях, если есть возможность четко организовать партийный учет запасов.

По методу средневзвешенной стоимости может рассчитываться себестоимость подобных единиц товарно-материальных запасов (болты, бензин, дизтопливо, уголь), имеющиеся на начало отчетного периода и приобретенных в течении данного отчетного периода. При этом методе предполагается, что стоимость материальных запасов - это средняя стоимость имеющихся в наличии запасов на начало месяца (периода) плюс стоимость поступивших в течение этого месяца (периода).

Все операции, связанные с движением материальных запасов, оформляют документами, которые выписываются в минимальном количестве экземпляров. Поступающие документы (счета-фактуры, платежные требования-поручения, товарно-транспортные накладные), связанные с получением материальных запасов, передают в отдел снабжения или в бухгалтерию (на небольших предприятиях) для проверки и акцепта (приема к оплате).

Уценка товарно-материальных запасов производиться в случаях их порчи или потери качеств, при этом разница в ценах списывается на результаты хозяйственной деятельности.

Учет материальных запасов на складах ведут материально ответственные лица либо, с их согласия, учетчики (операторы) в карточках учета материалов. На каждый номенклатурный номер запаса открывается отдельная карточка, которая из бухгалтерии на склад передается в полузаполненном виде.

Поступившие со складов при реестрах приемки-передачи документы передают на таксировку, предварительно скомплектовав их в пачки и снабдив сопроводительными ярлыками. Первые экземпляры документов используют для дальнейшей учетной обработки, а вторые - остаются в местах хранения материалов, расположенные по группам ценностей и номенклатурным номерам. Они используются для справочных целей и выверки данных учета на складе и в бухгалтерии.

После таксировки данные документов группируются по установленным на предприятии учетным группам (металлы, метизы, лесоматериалы и т.п.) в Накопительной ведомости синтетического учета материалов, которую ведут по приходу и расходу товарно-материальных ценностей по синтетическим счетам подраздела 1300 «Материалы» и группам материалов.

Корреспонденция счетов по учету движения материалов:

Поступили и оприходованы на склады материальные запасы:

Дт 1300 Кт 3310

Оприходованы материалы, полученные от ликвидации основных средств: Дт 1316 Кт 6280.

Оприходованы материалы, полученные от брака в производстве, отходы производства, возврат материалов из производства на склады:

Дт 1310-1316 Кт 7210, 8111, 8211, 8311, 8411

Оплачены (приняты) расходы по транспортировке, погрузке и разгрузке, хранению материалов на складах, не принадлежащих данному предприятию:

Дт 1300 Кт 3310, 1030, 1011, 3350,3390,

Приобретено топливо с оплатой из кассы:

Дт 1313 Кт 1011

Перечислено с текущего банковского счета за запасные части прочим кредиторам:

Дт 3390 Кт 1315

В результате инвентаризации выявлен излишек товаров:

Дт 1330 Кт 6010

Списывается фактическая себестоимость предназначенных для продажи товаров:

Дт 7010 Кт 1330

Отгружен покупателям товар.