Как отразить декретные выплаты в 6 ндфл

Выплата отпускных и больничных происходит не в установленные сроки, а вместе с заработной платой. Разделять ли эти виды выплат по отдельным строкам расчета по форме 6-НДФЛ?

Начиная с 2016 года на налоговых агентов возложена обязанность по ежеквартальному представлению расчета сумм НДФЛ, исчисленных и удержанных налоговым агентом (далее — форма 6-НДФЛ, Расчет 6-НДФЛ) (утв. приказом ФНС России от 14.10.2015 № ММВ-7-11/450@).

Форма 6-НДФЛ содержит два раздела: "Обобщенные показатели", в котором указывают обобщенные по всем физическим лицам суммы начисленного дохода, исчисленного и удержанного налога нарастающим итогом с начала налогового периода по соответствующей налоговой ставке, и "Даты и суммы фактически полученных доходов и удержанного налога на доходы физических лиц" (далее - раздел 2), в котором указывают даты фактического получения физическими лицами дохода и удержания налога, сроки перечисления налога и обобщенные по всем физическим лицам суммы фактически полученного дохода и удержанного налога.

Согласно пункту 4.2 порядка заполнения и представления Расчета 6-НДФЛ (далее - Порядок) (утв. приказом ФНС России от 14.10.2015 № ММВ-7-11/450@) в разделе 2 формы 6-НДФЛ указывают:

• по строке 100 - дату фактического получения доходов, отраженных по строке 130;
• по строке 110 - дату удержания налога с суммы фактически полученных доходов, отраженных по строке 130;
• по строке 120 - дату, не позднее которой должна быть перечислена сумма налога;
• по строке 130 - обобщенную сумму фактически полученных доходов (без вычитания суммы удержанного налога) в указанную в строке 100 дату;
• по строке 140 - обобщенную сумму удержанного налога в указанную в строке 110 дату.

Если в отношении доходов, имеющих одну дату их фактического получения, сроки перечисления налога различны, то строки 100-140 заполняют по каждому сроку перечисления налога отдельно. При этом какие-либо особенности заполнения отдельных строк формы 6-НДФЛ, в том числе раздела 2, непосредственно Порядком не определены.

В соответствии с положениями главы 23 Налогового кодекса дата фактического получения дохода, дата удержания НДФЛ и срок перечисления НДФЛ в бюджет - это три самостоятельные даты, каждую из которых определяют на основании отдельных норм указанной главы. В общих случаях при выплате доходов в денежной форме:

• дату фактического получения доходов определяют как день выплаты (перечисления на банковский счет) такого дохода (подп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ);
• удерживают начисленную сумму НДФЛ налоговые агенты непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате (п. 4 ст. 226 НК РФ);
• перечисляют сумму исчисленного и удержанного налога не позднее дня, следующего за днем выплаты (п. 6 ст. 226 НК РФ) (за некоторым исключением).

Разъясняя порядок формирования Расчета 6-НДФЛ, налоговая служба также указывает на необходимость заполнения в нем отдельных строк с учетом соответствующих положений главы 23 Налогового кодекса (письма ФНС России от 18.03.2016 № БС-4-11/4538@, от 15.03.2016 № БС-4-11/4222@ , от 25.02.2016 № БС-4-11/3058@ , от 20.01.2016 № БС-4-11/546@).

Отметим, что в форме 6-НДФЛ не предусмотрено указание кодов видов доходов (утв. приказом ФНС России от 10.09.2015 № ММВ-7-11/387@), выплачиваемых налоговым агентом налогоплательщикам. Вместе с тем от вида выплачиваемого налогоплательщику дохода (в обязательном порядке отражаемого в регистрах налогового учета) зависит порядок определения вышеуказанных дат, который, в свою очередь, влияет на корректность заполнения Расчета 6-НДФЛ.

Зарплата в 6-НДФЛ

В отношении дохода в виде оплаты труда в целях исчисления НДФЛ предусмотрено специальное положение, согласно которому датой фактического получения налогоплательщиком такого дохода признается последний день месяца, за который ему был начислен доход за выполненные трудовые обязанности в соответствии с трудовым договором (контрактом) (п. 2 ст. 223 НК РФ). Таким образом, при отражении в форме 6-НДФЛ дохода в виде оплаты труда:

• по строке 100 указывают последнее число каждого месяца соответствующего отчетного периода (31.01, 28.02, 31.03 и т.д.);
• по строке 110 указывают дату фактической выплаты зарплаты (именно на эту дату должен быть удержан НДФЛ согласно п. 4 ст. 226 НК РФ);
• по строке 120 указывают число, следующее за днем выплаты заработной платы (п. 6 ст. 226 НК РФ) (то есть отраженное в строке 110, увеличенное на 1) (с учетом п. 7 ст. 6.1 НК РФ).

Заполнение 6-НДФЛ в части отпускных и больничных

Пособие по временной нетрудоспособности и средний заработок, сохраняемый на период отпуска, не являются заработной платой, поскольку во время отпуска и в период временной нетрудоспособности работник не выполняет никаких трудовых обязанностей.

При определении даты фактического получения дохода при перечислении работнику отпускных и оплаты больничного руководствоваться пунктом 2 статьи 223 Налогового кодекса нельзя (письма Минфина России от 26.01.2015 № 03-04-06/2187, от 06.06.2012 № 03-04-08/8-139 , от 10.10.2007 № 03-04-06-01/349 , ФНС России от 24.10.2013 № БС-4-11/190790). В этом случае подлежит применению другая норма (подп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ), согласно которой доход считается полученным налогоплательщиком на день его выплаты, в том числе на день перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц.

Следовательно, по строке 100 раздела 2 формы 6-НДФЛ указывают дату, на которую сотруднику были фактически выплачены денежные средства в оплату пособия по временной нетрудоспособности (отпускных). Показатели строк 110 и 100 раздела 2 формы 6-НДФЛ должны совпадать, так как удержание НДФЛ с больничных (отпускных) производят также на дату их выплаты (п. 4 ст. 226 НК РФ).

Порядок определения даты перечисления в бюджет НДФЛ, удержанного с отпускных и больничных, с 2016 года регулирует специальная норма (абз. 2 п. 6 ст. 226 НК РФ). При выплате таких доходов налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного налога не позднее последнего числа месяца, в котором производились такие выплаты. При этом перечисление НДФЛ с доходов в виде отпускных и больничных в день их выплаты является правомерным.

Следовательно, по строке 120 раздела 2 формы 6-НДФЛ в отношении указанных доходов подлежит отражению именно последнее число месяца, в котором осуществлялись выплаты (с учетом п. 7 ст. 6.1 НК РФ): 31.01, 28.02, 31.03 и т.д. (письма ФНС России от 12.02.2016 № БС-3-11/553@, от 26.02.2016 № БС-3-11/794@ , от 15.03.2016 № БС-4-11/4222@)

В случае если в отношении различных видов доходов, имеющих одну дату их фактического получения, сроки перечисления налога на доходы физических лиц различаются, то строки 100-140 раздела 2 Расчета 6-НДФЛ заполняют по каждому сроку перечисления налога отдельно (письмо ФНС России от 24.03.2016 № БС-4-11/5106).

То есть, поскольку в рассматриваемом случае в отношении отпускных и больничных даты выплаты дохода, удержания налога и дата, не позднее которой должна быть перечислена сумма налога, совпадают, эти выплаты отражают в разделе 2 формы 6-НДФЛ без разделения их видов по отдельным строкам.

В свою очередь, сведения по выплате заработной платы нужно отражать отдельно.

ПРИМЕР
Дата выплаты заработной платы в компании - последнее число каждого месяца. Больничный начислен 31.01.2017, а оплачен 03.02.2017. Тогда в строках 100 и 110 ставится дата 03.02.2017, а в строке 120 - дата 28.02.2017 (пример ниже).

Пример заполнения формы 6-НДФЛ (фрагмент)

Ожидание и рождение малыша – не только важное, но и тяжелое время, требующее особого внимания родителей и ощутимых затрат. Государство пытается облегчить жизнь таких семей, поэтому для них предусмотрены особые выплаты. И бухгалтеры задаются вопросом, нужно ли показывать . Проконсультируем на этот счет.

Особенности

ПБР – это единовременная выплата. Ее переводят за 70 дней до рождения младенца. Если детей несколько, то это делают за 84 дня.

При исчислении учитывают следующие параметры:

1. средний заработок за два года;
2. количество причитающихся дней (140 – для роженицы, ожидающей одного ребенка, и 194 – несколько детей).

Размер пособия исчисляют как произведение этих дней и среднего значения зарплаты (если конечная цифра не превышает установленного лимита).

ПБР в расчете

Бухгалтеры, сталкиваясь с необходимостью исчисления ПБР, также не всегда знают, как отражать пособие в 6-НДФЛ . Ответ на этот вопрос можно найти в следующей «нормативке»:

• НК РФ (а именно – статье 217);
• Законе о госпособиях на детей № 81-ФЗ от 19.05.1995.

В соответствии с изложенными в них правилами можно прийти к выводу, что ПБР отображать в 6-НДФЛ не надо, так как с него не исчисляют подоходный налог.

В итоге, делая расчеты, принимать во внимание суммы по пособию не надо. Иначе не совпадет контрольное соотношение. Оно выглядит как равенство:

Общий размер налога = Процентная ставка НДФЛ × (Общий доход сотрудников – Общий размер налоговых вычетов)

Каждому из данных параметров соответствует определенная строка в расчете. ПБР не является налоговым вычетом. Значит, и учитывать пособие по беременности и родам в 6-НДФЛ при расчете налога нельзя.

Дополнительная помощь от работодателя

Если наниматель делает роженицам доплату по своему желанию, то с этих сумм НДФЛ удерживают в полном размере.

Избежать снижения налога в этом случае можно, сделав ее матпомощью новоиспеченному родителю. Статья 217 НК РФ ограничивает размер: не более 50 000 рублей на каждого ребенка. Такая доплата налогообложению не подлежит.

Если вы нашли ошибку, пожалуйста, выделите фрагмент текста и нажмите Ctrl+Enter .

Каждый налоговый агент РФ в соответствии с нормами законодательства обязан предоставлять в ФНС сведения по этой форме. Основные требования, действующие с 2016 г., изложены в приказе № ММВ-7-11/450@ от 14.10.2015. В этой статье подробно рассмотрено, как оформляется в 6 НДФЛ больничный лист с учетом актуальных официальных разъяснений государственных органов по данной тематике.

При заполнении этой формы во всех случаях нужно учитывать следующие общие требования:

Отдельно подчеркнем, что несвоевременное предоставление отчетности карается не только штрафами, но и блокировкой счета. Поэтому отражение больничных в 6 НДФЛ и занесение других данных лучше выполнять правильно. В противном случае могут возникнуть убытки, ухудшающие экономические показатели коммерческой деятельности.

Пример заполнения формы

Как отразить больничный в 6 НДФЛ: заполнения бланка и другие важные сведения

Чтобы не совершать ошибок, следует изучать рекомендации, которые дают ответственные сотрудники ФНС в официальных письмах. По данной теме были предоставлены ответы в документе № БС-4-11/13984@ от 01.08.2016 г. Они использованы при составлении следующего примера.

Начнем с оформления титульного листа:

• Здесь заполняются все поля, кроме области справа внизу, которая предназначена для работы налогового органа. Если ячейки пустые – в них проставляют прочерки. Записи начинают слева.
• Так как в примере рассматривается отчет за полугодие, вписывается код «31».
• Индивидуальный предприниматель сдает отчетность и выплачивает налоги по месту осуществления хозяйственной деятельности, поэтому в графе «По месту нахождения» используется кодовое обозначение «320».
• Для составления отчета хватило двух страниц, о чем делается соответствующая запись. Предприниматель, он же «налоговый агент», сам составил и подал эти сведения. Он вписывает свою фамилию, имя, отчество, дату оформления.
• Если расчет выполняет представитель, сведения о нем вписывают и дополняют идентификационными данными, подтверждающими имеющиеся полномочия.

Следует помнить о необходимости соблюдения сроков подачи отчетности. В данном случае контрольная дата – 01.08. 2016 г. Если документы передаются не лично, то надо сохранить подтверждающий документ из почтового отделения. При использовании цифрового документооборота фиксация дат происходит автоматически.

Перед изучением следующей страницы сделаем несколько допущений. Предположим, что наш работник был нетрудоспособным в марте, и в этом же месяце было произведено начисление компенсации. Однако сам перевод на его счет банковской карточки произошел в апреле.

Подобный пример рассмотрен в официальном письме ФНС, упомянутом выше. На его основании делаем выводы о том, что эта операция не учитывается в отчетной документации, предоставленной за первый квартал. Соответствующие данные вписывают в настоящий документ (за полугодие):

• Методом нарастающего итога, вместе с другими доходами, полученную сумму записывают в стр. 020. Соответствующие изменения делают в стр.: 040, 030.
• В стр. 100 и 110 вписывают дату получения физическим лицом налогооблагаемого дохода и ту, когда было выполнено удержание НДФЛ. В нашем примере – это 05.04. 2016 г.
• «Налоговый кодекс» допускает перечисление НДФЛ в бюджет делать в первый день (рабочий), который следует за последним сроком, определенным правилами действующего законодательства. В нашем случае (с учетом нерабочих майских дней) – это 04.05. 2016 г. Соответствующая информация заносится в стр. 120.
• В позициях 130 и 140 вписываются данные о полученном физическим лицом доходе и налоге, удержанном с него. Для нашего случая применяется стандартная ставка: 13%.
• Остальные графы отчета заполняются с применением данных бухгалтерского учета за этот период.

Следующий пример поясняет, каким образом надо оформлять больничный в 6 НДФЛ, если выплаты сделаны из разных источников. Перечислим исходные данные для расчета:

Теперь рассмотрим подробно, как отразить больничный лист в 6 НДФЛ:

Если необходимо записать конкретные больничные в 6 НДФЛ, пример заполнения используется только как образец. С его помощью проще понять принципы оформления отчетной документации. Следует не забывать также об общих правилах работы с такими документами и сроках их передачи в соответствующие органы ФНС.

В форме 6-НДФЛ пособие по беременности и родам не нужно отражать. Это обуславливается тем, что соответствующие выплаты не могут быть отнесены к фактической заработной плате сотрудника или к прочим доходам физического лица. Для определения причин отсутствия необходимости в удержании соответствующего налогового сбора важно проанализировать соответствующие источники выплат.

Такой вид пособия представляет собой специальную категорию обеспечения социального характера, на которую может рассчитывать любая женщина, являющаяся гражданином РФ, но в различной степени. Сумма таких выплат может напрямую зависеть от целого ряда определенных факторов.

Для понимания особенностей требований к пособию необходимо ознакомиться с нормами регламентирующего законодательства, с основными формальностями, с порядком возможного отражения сведений в отчетной документации, с нюансами дополнительной помощи, а также с установленными особенностями строк.

Что это такое

Правительство РФ каждый год пытается модернизировать порядок поддержки семей с новорожденными детьми. Наиболее действенной является поддержка именно материального характера. Соответствующее пособие представляет собой единовременную выплату, которая может быть назначена в случае принятия лицом решения об уходе в декретный отпуск.

При этом временные рамки самого отдыха могут быть следующими:

Вышеуказанные сроки в полной мере раскрываются в положениях действующего федерального законодательства. В подавляющем большинстве случаев размер пособия достигает 100% от средней заработной платы лица за последние 2 года.

Стоит отметить, что такие средства могут быть получены:

• на месте постоянной трудовой деятельности;
• в территориальном отделении государственного органа, отвечающего за социальную защиту населения;
• в любом региональном отделении ФСП.

Сумма рассматриваемых пособий формируется за счет перечислений со стороны работодателя. В случаях, если женщина не осуществляет постоянную трудовую деятельность и была поставлена на регистрационный учет в центре занятости, то она также имеет законные основания для получения таких выплат. Однако их размер будет составлять не более 550 рублей.

Если, в зависимости от самых разнообразных причин, средний размер заработка составляет меньше установленного на территории РФ МРОТ, то сумма пособия округляется до установленного в регионе минимума.

Основные формальности

Замечания по закону

Перечисление финансовой поддержки в пользу граждан, которые имеют детей, осуществляется за счет средств государственного, регионального или муниципального бюджетов. Контролем за выплатой средств занимается каждое территориальное отделение ФСС РФ. Подавляющая часть детских пособий выплачивается именно из средств Фонда.

Стоит отметить, что назначением и исчислением соответствующих пособий занимается непосредственно работодатель заинтересованного в получении средств лица. Данное положение в полной мере регламентируется нормами статьи 13 ФЗ №255.

Не так давно ФНС РФ придерживался позиции, согласно которой пособия должны попадать под налог на доходы физических лиц. Однако, благодаря последним поправкам, в налоговое законодательство был включен исключительный перечень категорий лиц, которые могут не выплачивать налоговый сбор. Теперь родители могут не выплачивать налог на пособия для детей в возрасте до 1,5 или 3 лет.

Возможные ситуации

Те сумм доходов, которые влекут за собой непосредственное появление выгоды материального характера, должны быть в обязательном порядке обложены НДФЛ кроме случаев, указанных в статье 217 действующего Налогового Кодекса. Пособие по беременности и родам входит в данный исключительный перечень необлагаемых доходов лица.

Стоит отметить, что некоторые организации в рамках осуществляемых программ социальной поддержки, могут доплачивать своим сотрудникам определенную сумму пособия сверх установленной максимальной величины. Законодательство не запрещает осуществление подобных выплат. Однако, в любом случае, из них должен быть рассчитан налог и впоследствии перечислен в определенный уровень бюджета.

Законодатель оставляет в пользу работодателей возможность поддержки своих сотрудниц без оплаты НДФЛ. В соответствии с нормами статьи 217 НК не может быть облажена налогом помощь материального характера, размер которой составляет менее 50000 рублей в течение года с фактического момента рождения ребенка.

При данных обстоятельствах работодатель должен осуществить единовременный перевод средств в пользу сотрудницы в регламентированных пределах. Важно убедиться в том, что ранее такую же поддержку не получал отец ребенка. Лица могут использовать выделенную сумму средств так, как они захотят.

В каждом конкретном случае пособие перечисляется на счет одного лица, который непосредственно осуществляет уход за новорожденным ребенком.

Это могут быть следующие категории лиц:

• родители;
• бабушки и дедушки;
• официальные опекуны.

Соответствующее пособие назначается в момент рождения ребенка и перестает начисляться в день выхода родителя на место постоянного трудоустройства. Начисление средств может быть прекращено также и в момент достижения ребенком возраста в 1,5 года.

В любом случае, до достижения этого возраста не нужно выплачивать НДФЛ. В качестве исключения можно выделить только ситуации, когда сотруднице выплачивают средства поверх установленного лимита.

Действующее законодательство содержит в себе положения о том, что организации должны в обязательном порядке каждый год передавать в территориальную налоговую службу справки по установленным формам на всех сотрудников, осуществляющих официальную трудовую деятельность.

В отчетной документации отражается вся актуальная информация о перечисленной сумме доходов, вычетах, о перечисленных налоговых сборах и так далее.

При заполнении отчетности уполномоченные представители организаций должны следовать определенным требованиям. В соответствие с ними, в 6-НДФЛ пособие по беременности и родам не указывается ни в каком формате. Это обуславливается тем, что контролирующим органам не нужна такая информация.

Как нужно отражать

В рамках расчета по форме 6-НДФЛ подавляющее число компаний отражают суммы доходов, которые попадают под непосредственное налоговое обложение. На основании норм статьи 217 Налогового кодекса все детские пособия полностью освобождаются от оплаты НДФЛ. В результате этого соответствующая материальная поддержка не должна отображаться в отчетности.

В случаях, если сотрудница в течение определенного квартала отсутствовала на своем рабочем месте из-за декретного отпуска, то она не должна включаться в список физических лиц по строке 060. Данный фактор обуславливается тем, что в этой строке указываются только те лица, которые являлись фактическими получателями сумм доходов, облагаемых налогом.

Стоит отметить, что в прочих случаях в рамках документации происходит заполнение следующих строк:

На что стоит рассчитывать

Программы государственной социальной поддержки предусматривают выплату определенных материальных средств в пользу женщин, ожидающих скорое рождение ребенка.

Среди них стоит выделить следующие:

• выплаты по факту рождения;
• пособия в пользу будущих матерей, стоящих на регистрационном учете у врача на раннем сроке беременности;
• пособие по беременности и родам.

Первые выплаты осуществляются сразу после рождения ребенка. Фактический размер суммы напрямую зависит от количества новорожденных. Выплаты осуществляются как по месту фактического проживания, так и трудоустройства. Стоит отметить, что государство может изменить фактический размер выплат в соответствии с актуальной экономической ситуацией в стране.

Что касается будущих матерей, стоящих на медицинском учете на раннем сроке беременности, то в их пользу также могут быть осуществлены единовременные денежные выплаты. Последнее пособие по беременности заслуживает отдельного внимания, поскольку получение таких выплат тесно связано с некоторыми бюрократическими нюансами.

При этом, если сотрудница организации не оформляет декретный отпуск и продолжает осуществление своей профессиональной деятельности, то пособие в ее пользу не может быть выплачено. Работодатель попросту не имеет на это законных оснований.

Нюансы обложения в 6-НДФЛ пособии по беременности и родам

Для понимания того, нужно ли указывать пособия в налоговой декларации, необходимо ознакомиться с основными нюансами. Для подавляющего числа бухгалтеров организаций именно данный вопрос может вызвать определенные затруднения.

Актуальная информация содержится в пункте 1 статьи 217 Налогового Кодекса. В ней говорится о том, что отпуск по беременности и рождению ребенка не может быть ни при каких обстоятельствах обложен налогом.

В законодательстве также отмечается факт того, что соответствующая выплата является фактической целевой помощью материального характера. Именно поэтому отчисления с ее размера недопустимы.

В случаях, если у уполномоченных бухгалтеров отсутствуют навыки начисления соответствующих пособий, а также отражения данной операции в отчетной документации, то важно обратиться к установленным образцам.

Дополнительная помощь

В рамках многих организаций могут применяться дополнительные материальные выплаты в пользу беременных сотрудниц. В подавляющем числе случаем такая тенденция наблюдается в компаниях, в которых осуществляют свою деятельность высококвалифицированные специалисты, в результате чего процесс частой смены кадров не актуален. Руководители в таких ситуациях заинтересованы в сохранении сотрудников и готовы предложить им дополнительную поддержку.

Стоит отметить, что соответствующий тип выплат не может быть отнесен к перечню социальной поддержки матерей. Именно поэтому налоговое обложение сумм осуществляется в полном размере. Удержание налога производится на общих основаниях и не может быть упрощено.

Особенности строк

Пособие по беременности попадает в перечень выплат, которые не могут облагаться соответствующим налоговым сбором. Это говорит о том, что в форме 6-НДФЛ соответствующая информация не должна отражаться. Однако, если при получении больничного листа сотрудницы продолжают осуществлять свою деятельность, то получение пособия вместе с заработной платой не представляется возможным.

В такой ситуации заинтересованной сотруднице требуется определиться с видом получаемого дохода.

Для отчетности по форме 6-НДФЛ это может означать следующее:

• доходы нужно включить в расчет общем порядке, если женщина будет продолжать осуществление своей деятельности;
• декретные выплаты не будут отражены, если сотрудница выбрала получение декретного пособия, а не заработной платы;
• если работодатель выплачивает суммы сверх установлено максимума, то они будут облагаться налогом в общем порядке.

Налоговая служба устанавливает, что начисление доплаты в форме 6-НДФЛ отображается по следующим срокам: