Введение новой формы декларации по налогу на прибыль привело к возникновению у большинства налогоплательщиков вопросов по применению этой формы для исправления ошибок прошлых отчетных периодов. Подача годовой не за горами (напомним, граничный срок подачи декларации по налогу на прибыль предприятий за 2015 год – 29 февраля 2016 года),поэтому сегодня рассмотрим теоретические и практические аспекты данного вопроса.

Общие положения уточнения налоговых обязательств

Как и раньше, порядок внесения изменений в уже поданные налоговые декларации устанавливает ст. 50 НКУ. Согласно этой статьи, если после представления декларации за отчетный период налогоплательщик подает новую декларацию с исправленными показателями до окончания предельного срока представления декларации за такой же отчетный период, то даже при возникновении занижения налогового обязательства в ранее поданной декларации, штрафы к налогоплательщику не применяются.

В случае если в будущих налоговых периодах (с учетом сроков давности, определенных ст. 102 НКУ) налогоплательщик самостоятельно (в том числе по результатам электронной проверки) выявляет ошибки, содержащиеся в ранее поданной им налоговой декларации, он обязан направить уточняющий расчет к такой налоговой декларации по форме действующего на момент подачи уточняющего расчета .

Из этого следуют два правила, которые должны быть на вооружении у каждого налогоплательщика:

• Исправлять самостоятельно найденные ошибки можно не позднее окончания 1095 дня, следующего за последним днем ​​предельного срока представления налоговой декларации, в которой обнаружена ошибка;
• Исправление ошибки должно быть отражено в УР (или в декларации) по форме, которая будет действовать на момент подачи этого документа.

Согласно п. 50.1 НКУ налогоплательщик:

а) или направить уточняющий расчет и уплатить сумму недоплаты и штраф в размере трех процентов от такой суммы до представления такого уточняющего расчета;

б) либо отразить сумму недоплаты в составе декларации по этому налогу, которая подается за налоговый период, следующий за периодом, в котором выявлен факт занижения налогового обязательства, увеличенную на сумму штрафа в размере пяти процентов от такой суммы, с соответствующим увеличением общей суммы денежного обязательства по этому налогу.

Итак, штраф за ошибки есть. Но возникает он лишь в случае занижения сумм налогового обязательства, и размер такого штрафа напрямую зависит от пути исправления ошибки. От того, как исправляется ошибка, зависят и сроки уплаты заниженного налогового обязательства и штрафа в бюджет — сразу перед подачей УР или в общие сроки уплаты налога по декларации, в которой ошибка исправлена ​​(в течение 10 дней после истечения предельного срока ее представления).

Не следует забывать и о необходимости уплаты пени с суммы такой недоплаты (занижения налогового обязательства). Она рассчитывается по правилам, установленным ст. 129 НКУ.

Здесь не лишним будет также напомнить, что налогоплательщик во время проведения документальных плановых и внеплановых проверок не имеет права подавать уточняющие расчеты к поданным им ранее налоговым декларациям за любой отчетный (налоговый) период по соответствующему налогу и сбору, который проверяется контролирующим органом. То есть, самостоятельно исправлять ошибки следует до или после налоговой документальной проверки. И в случае, если налогоплательщик подает уточняющий расчет к налоговой декларации, поданной за период, который проверялся, соответствующий контролирующий орган имеет право на проведение внеплановой проверки налогоплательщика за соответствующий период.

Исправление ошибок прошлых отчетных периодов в декларации по прибыли 2015-2016

Оба пути исправления ошибок реализованы и в новой форме декларации. То есть налогоплательщик может исправить ошибку в поданной декларации после истечения предельных сроков ее представления:

1) или представлением УР, роль которого играет сама декларация. В этом случае в «шапке» декларации ставится соответствующая пометка в графе «Уточнююча», и указываются два отчетных периода — год или квартал (в зависимости от того, какую отчетность, квартальную или только годовую, в соответствии со ст. 137 НКУ, должен подавать плательщик налога), в котором подается УР, и год или квартал, в котором исправляется ошибка.В таком случае в декларации налогоплательщик указывает верные показатели, которые по правилам налогообложения, которые действовали в периоде, в котором найдена ошибка и которые должны отражаться в декларации за такой период. А в строках 27-39 декларации указываются суммы разницы (увеличение или уменьшение) суммы налогового обязательства, возникшие в результате ошибки, а, в случае увеличения налогового обязательства, суммы штрафа и пени. Приложения к такому УР заполняются только те, к которым следует внести изменения, если такие приложения были составлены сразу правильно (или же они не подавались в отчетном периоде, в которой вносятся поправки), составлять приложения к УР не требуется. Не подается в таком случае и приложение ВП;

2) или в отчетной декларации за тот период, в котором ошибка была обнаружена. В таком случае налогоплательщик обязательно заполняет приложение ВП к декларации — именно в этом приложении приводятся верные данные и соответствующая разница в сумме налогового обязательства, штрафы и пеня. Эти показатели из приложенияВП переносятся в строки 27-39 декларации.

Сопоставимость форм деклараций

Главное, что смущает многих налогоплательщиков, — это то, что новая форма декларации существенно отличается от форм, которые действовали ранее. Это и не удивительно, ведь с 01.01.2015 г. правила расчета объекта налогообложения налогом на прибыль в разделе III НКУ кардинально изменились. Так как же в этой форме отразить показатели, которые были в прошлых формах декларации, а в новой форме их нет?

Алгоритма заполнения декларации в этом случае нормативно законодателями не предусмотрено. По мнению автора, в этом случае налогоплательщик должен указать в УР или в приложении ВП отчетной декларации главный показатель — правильный объект налогообложения и, соответственно, рассчитать правильную сумму налога, и его занижения или завышения в ранее поданной декларации. К сожалению, расшифровать, за счет чего произошло такое занижение или завышение в разрезе доходов и расходов новая форма декларации не позволяет.

Поэтому, например, если налогоплательщик не ошибся в сумме доходов или расходов, но отразил их в неверном строке декларации за прошлый отчетный период, новая форма декларации исправить эту ошибку не поможет. Однако, согласно п. 46.4 НКУ, в случае необходимости налогоплательщик может подать вместе с налоговой декларацией дополнения к такой декларации, составленные в произвольной форме, которые будут считаться неотъемлемой частью налоговой декларации. Такие дополнения подаются с объяснением мотивов их представления. Поэтому можно представить, например, УР, в котором объект налогообложения не изменится, и увеличения (уменьшения) суммы налога не произойдет, но вместе с ним подать в произвольной форме дополнения, в котором отразить уменьшение одного вида доходов (расходов) и увеличение другого на такую же сумму.

А теперь рассмотрим на примере отражение исправления ошибки в декларации, которая будет подаваться в 2016 году за 2015 год.

Пример исправления ошибки допущенной в декларации по налогу на прибыль в прошлых отчетных периодах

Предприятие в 2015 году подало декларацию за 2014 год, в которой объект налогообложения (прибыль) от всех видов деятельности составил 40 000 грн, а сумма налога к уплате 7200 грн. В 2015 году выявлено, что один из документов, по которым в 2014 году было признано доход (акт о предоставлении услуг) не был подписан заказчиком, а услуга так и не была фактически предоставлена. Итак, произошло завышение дохода на 10000 грн.в следствие чего произошло и завышение суммы налогового обязательства на 1800 грн.

Исправить ошибку налогоплательщик решил в декларации 2015 года. Данные о деятельности в 2015 году, указанные в декларации, условные. Пример заполнения декларации по налогу на прибыль с исправлением ошибок .

Вследствие такого исправления у налогоплательщика возникла переплата за 2014 год. Но обратите внимание: учитывать данные приложения ОП налоговики будут отдельно от данных самой декларации, а сумма уменьшения налога в строке 27 декларации, никоим образом не уменьшает сумму налога к уплате, указанную в строке 19 декларации. Итак, чтобы не было недоразумений с налоговиками, налогоплательщику следует заплатить всю сумму налога, рассчитанную по результатам 2015, а переплатой, которая возникла в результате исправления ошибки, воспользоваться в следующих отчетных периодах. Если же налогоплательщик желает воспользоваться суммой такой переплаты для погашения части налогового обязательства уже сейчас, по результатам декларации за 2015 год, то ему следует исправить ошибку путем подачи УР до подачи декларации за 2015 год. И прежде чем платить налоговое обязательство за 2015 год, убедиться, что такая переплата учтена налоговиками, путем проведения сверки с фискальной службой по мету регистрации.

При поддержке: Хотите взять кредит в банке под развитие бизнеса, но не можете правильно написать бизнес план? в консалтинговом юридическом центре Советник вам помогут разработать такой бизнес план, от которого банк будет просто в восторге.

Исправление ошибок прошлых периодов в декларации по налогу на прибыль 2015-2016

ПОПУЛЯРНЫЕ НОВОСТИ

Счет-фактура: строку «идентификатор госконтракта» можно не заполнять

С 01.07.2017 года в счетах-фактурах появилась новая строка 8 «Идентификатор государственного контракта, договора (соглашения)». Естественно, заполнять этот реквизит нужно лишь при его наличии. В противном случае эту строку можно просто оставить пустой.

Налог на прибыль: как подтвердить расходы на электронный авиабилет

Если авиабилет для командированного сотрудника был приобретен в электронной форме, для подтверждения в «прибыльных» целях «дорожных» расходов, среди прочего, требуется посадочный талон с отметкой о досмотре. А что делать, если в заграничном аэропорту такие отметки ставить не принято?

Определение суммы «детских» вычетов больше не вызовет трудностей

Чаще всего работники обращаются к работодателю за получением вычета по НДФЛ на детей. И хорошо, если у работника только один ребенок. А если их, к примеру, четверо и двое из них уже совершеннолетние, то у бухгалтера может возникнуть вопрос, в каком размере предоставить «детский» вычет. На помощь в подобной ситуации придет наш новый .

Получение льготы по имущественным налогам упростили

Со следующего года гражданам, имеющим право на льготу по налогу на имущество, транспортному и/или земельному налогу, не придется представлять в ИФНС подтверждающие право на льготу документы.

НДС-документы: разъяснены отдельные вопросы по заполнению

С 01.10.2017 действуют обновленные формы и порядок заполнения счетов-фактур, книг покупок и продаж (Постановление Правительства от 19.08.2017 № 981). Среди прочего, изменения претерпели правила указания адреса продавца.

Содержание журнала № 5 за 2011 г.

Л.А. Елина, экономист-бухгалтер

Нашли ошибку в расчете налога? Без паники, все поправимо

Правила исправления налоговых ошибок с учетом мнения Минфина

Наибольший урожай выявленных ошибок приходится на I квартал года, поскольку это время подготовки годовой бухгалтерской отчетности и годовой декларации по налогу на прибыль.

Обнаружив любые ошибки в налоговой отчетности, лучше оперативно действовать по принципу «нашел - исправил - отразил». Но при исправлении ошибок в расчетах налогов нужно ответить еще на два вопроса:

• первый (традиционный) - как исправлять ошибки, занизившие ранее рассчитанные налоги (то есть уже отраженные в декларации, сданной в инспекцию);
• второй, особенно актуальный в этом году, - как лучше (чтобы не конфликтовать лишний раз с налоговой инспекцией) применять правило исправления тех ошибок, которые привели к завышению налоговст. 54 НК РФ . Ведь за прошлый год (а именно с 01.01.2010 действует обновленная версия ст. 54 НК РФ) уже накопилось много писем Минфина по этому поводу, и его позиция уже достаточно определенна.

Исправляем ошибки, приведшие к недоимке

Самые неприятные - те ошибки, которые грозят штрафами и пенямип. 1 ст. 122 , ст. 75 НК РФ . И именно поэтому важно исправлять их правильно. В Налоговом кодексе четко прописано, при каких условиях организация освобождается от ответственности за совершение ошибки, повлекшей занижение рассчитанных налоговпп. 2-4 ст. 81 НК РФ . Поэтому шаг вправо, шаг влево - и исправленная ошибка все равно обернется штрафом. Может даже получиться так, что, неверно устранив ошибку, вы навредите себе больше, чем если бы вы это вообще не делали, ведь проверяющие могли ее не заметить, а тут вы сами выставили ее напоказ.

Внимание

От штрафа за неуплату налога организация освобождается, если она исправила ошибку до того, как инспекция нашла эту ошибку либо назначила выездную проверку по налогу за этот периодст. 81 НК РФ .

По общему правилу ошибки, приведшие к занижению суммы налога в декларации, надо исправлять тем периодом, в котором они допущены. Это значит, что за эти периоды придется сдать в инспекцию уточненные декларациип. 1 ст. 54 , п. 1 ст. 81 НК РФ .

Учтите, что срока для представления уточненной декларации нет. Значит, вы можете представить ее в налоговую инспекцию в любое время после обнаружения ошибки. Однако если вы не подадите уточненку, то и ошибку не исправите.

Можно не исправлять ошибки за период, который уже не может быть охвачен выездной налоговой проверкой. Налоговая инспекция все равно не сможет вас оштрафовать, начислить пени и взыскать недоимку, так как не имеет права проверять этот периодп. 4 ст. 89 НК РФ .

1пп. 2, 3 ст. 81 НК РФ ; 2п. 5 ст. 81, подп. 1 п. 4 ст. 81 НК РФ

Уточненная декларация заполняется по форме, действовавшей в период совершения ошибкип. 5 ст. 81 НК РФ . Аналогичные правила исправления ошибок, занизивших сумму налога (взноса), установлены для налоговых агентов и плательщиков страховых взносовп. 6 ст. 81 НК РФ ; ст. 17 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах...» .

Если вы подадите уточненку, но не заплатите недоимку и пени, то инспекция все равно cможет оштрафовать васп. 4 ст. 81 , ст. 122 НК РФ .

О том, насколько правомерен штраф при исправлении без уплаты пени ошибки, занизившей налог, можно узнать: 2010, № 21, с. 67

Если невозможно определить период совершения ошибки, то перерасчет налоговой базы и суммы налога надо делать в текущем периоде - в том, когда вы обнаружили ошибкуп. 1 ст. 54 НК РФ . Но такие ошибки - большая редкость.

Если же вы допустили ошибку при расчете авансового платежа по налогу, который надо заплатить по итогам отчетного периода без представления расчета (например, авансы по налогу при УСНО, транспортному или земельному налогамп. 2 ст. 346.19 , п. 7 ст. 346.21 , п. 1 ст. 346.23 , п. 2 ст. 360 , п. 2.1 ст. 362 , п. 1 ст. 363.1 , п. 2 ст. 393 , п. 6 ст. 396 , п. 1 ст. 397 , п. 1 ст. 398 НК РФ ), то вам нужно доплатить сумму недоимки как можно скорее - так вы снизите сумму пени.

А в декларации, подаваемой по итогам года, вам надо указать правильно исчисленные суммы налога и авансовых платежей. Тогда инспекция вас не оштрафует.

Исправляем ошибки, приведшие к переплате налога

Начнем с того, что ошибки, которые привели к переплате налога, можно вообще не исправлятьп. 1 ст. 81 НК РФ : в этом заинтересована исключительно ваша организация, а никак не бюджет и налоговая служба.

Но терять деньги фирмы, одаривая бюджет, конечно же, не хочется. Поэтому подробно рассмотрим, как нужно исправлять такие ошибки.

Как вы помните, начиная с 1 января 2010 г. ошибки, которые привели к переплате налога, можно исправлять текущим периодом - без представления уточненкист. 54 НК РФ . Сначала не все бухгалтеры (да и не все налоговики) были уверены в том, что это правда. Бытовало мнение, что изменения, внесенные в ст. 54 НК РФ, лишь уточняют и так действовавшее правило, поскольку относятся только к исправлению ошибок, по которым невозможно установить срок их совершения (подробнее об этом см. в , 2010, № 3, с. 37).

Но теперь уже ясно (и это подтверждено массой Писем МинфинаПисьма Минфина России от 12.01.2010 № 03-02-07/1-9 , от 12.05.2010 № 03-03-06/1/322 , от 29.03.2010 № 03-02-07/1-131 , от 05.05.2010 № 03-02-07/1-216 , от 05.05.2010 № 03-07-06/86 , от 05.05.2010 № 03-07-06/85 , от 05.05.2010 № 03-07-06/84 ), что изменения в ст. 54 НК РФ не уточнили, а серьезно изменили правила исправления ошибок.

Плюсы нового правила исправления ошибок

Итак, исправлять ошибки в расчете налоговой базы, приведшие к переплате налога, стало проще - не нужно подавать уточненную декларацию. Да и не придется добиваться возврата или зачета переплаченного налога, что тоже порой не так-то легко.

Минусы нового правила

Если у вас есть недоимка, образовавшаяся после совершения «хорошей» ошибки, исправлять ее текущим периодом просто невыгодно. Ведь в таком случае вы не сможете уменьшить эту недоимку, а с ней и пеню. К примеру, у вас есть недоимка по налогу на прибыль за 2010 г. И вдруг вы обнаружили, что из-за неправильного учета расходов переплатили этот налог за 2009 г. В такой ситуации может быть выгоднее исправить ошибку 2009 г., подав уточненку: так вы уменьшите недоимку по налогу за 2010 г. и, может быть, вообще избавитесь от нее (то же самое и с пеней).

Второй минус может быть следствием снижения ставки налога на прибыль после периода совершения ошибки. Так, в 2008 г. общая ставка была 24%, а начиная с 2009 г. - 20%. Если вы обнаружили ошибку, из-за которой переплачен налог 2008 г., то выгоднее подать уточненку и написать заявление о зачете или возврате налога. Поскольку, исправив ошибку текущим годом, вы потеряете 4% от суммы не учтенных ранее расходов (или излишне учтенных доходов)п. 2 ст. 1 Федерального закона от 30.12.2008 № 305-ФЗ . То же самое - при исправлении ошибок, возникших в периоде, после которого «региональная» ставка налога на прибыль была снижена по решению субъекта РФ (как вы помните, регионы могут уменьшить ставку налога на прибыль с 18 до 13,5%п. 1 ст. 284 НК РФ ).

А теперь давайте посмотрим, как правильно и безопасно исправить ошибки, которые привели к переплате налога, текущим периодом. И в этом нам помогут письма Минфина.

ПРАВИЛО 1. Исправлять ошибки текущим периодом можно, только если со дня излишней уплаты налога еще не прошло 3 лет

При другом подходе вероятность споров с проверяющими из налоговой близка к 100%п. 7 ст. 78 НК РФ ; Письма Минфина России от 05.10.2010 № 03-03-06/1/627 , от 04.08.2010 № 03-03-06/2/139 .

Если вы решитесь спорить с налоговиками, то можете использовать такие аргументы.

Трехлетний срок, указанный в п. 7 ст. 78 НК РФ, на который ссылается Минфин в своих разъяснениях, установлен для подачи заявления о зачете или возврате налога. Как мы уже сказали, для исправления ошибок текущим периодом такое заявление подавать совершенно не нужно, да и самой переплаты не возникает вовсе. А в ст. 54 НК РФ нет никаких ограничений по сроку исправления ошибок. Ну и главный аргумент: бюджет от ошибки, завысившей налог, никак не пострадал.

Если вы готовы идти на риск и не боитесь судебных разбирательств, то для того, чтобы отстоять исправление старой ошибки (возрастом более 3 лет) в текущем периоде, вам придется доказать, что:

• ошибки «старше» 3 лет можно исправлять текущим периодом по правилам ст. 54 НК РФ;
• ошибка вообще была. А это тоже не так-то просто. Вам нужно показать, что реальная величина вашего дохода или расхода отличалась от задекларированной. Для этого одних первичных документов, подтверждающих сумму вашего расхода/дохода, мало. Потребуется и отчетность прошлого периода, и регистры бухгалтерского и налогового учета.

Также могут помочь любые другие документы, подтверждающие факт совершения ошибки.

ПРАВИЛО 2. Исправлять текущим периодом можно только ошибки, возникшие в периоде, в котором была сумма налога к уплате

Это означает, что если в периоде, в котором вы допустили ошибку, нет налога к уплате, то исправить текущим периодом такую ошибку нельзя.

Обратите внимание: если по ошибочной декларации сумма налога равна нулю, это также означает, что у вас за этот период нет излишне начисленного налога.

Распространенная ситуация: организация не учла расходы в одном из прошедших периодов. И за тот ошибочный год, по данным декларации по налогу на прибыль, получен убыток. Естественно, ваши дополнительные расходы лишь увеличат убыток. Поэтому, уверен Минфин, исправить свою ошибку и учесть расходы при расчете налога на прибыль можно только с помощью уточненкиПисьма Минфина России от 23.04.2010 № 03-02-07/1-188 , от 07.05.2010 № 03-02-07/1-225 .

Внимание

Ошибки по налогу на прибыль, допущенные в «убыточном» прошедшем году, по мнению Минфина, нельзя исправлять текущим периодом.

Но с этой позицией Минфина можно поспорить, поскольку заниженный убыток в прошлом периоде приводит к переплате налога в дальнейшем - в прибыльном периоде. Даже если проверяющие заставят вас сдать уточненку за убыточный период (выкинув сомнительные расходы из базы текущего периода), то от этого у вас недоимка не появится. Напротив, у вас увеличится убыток, который вы можете признать в уменьшение налоговой базы. Но более безопасно все же сразу подавать за убыточные периоды уточненки - так вы избежите споров с проверяющими.

ПРАВИЛО 3. Старые ошибки, занизившие вычеты по НДС, нельзя исправлять текущим периодом

Минфин настаивает на том, что новый порядок исправления ошибок, приведших к излишней уплате налога, не распространяется на случаи занижения вычетов по НДСПисьмо Минфина России от 25.08.2010 № 03-07-11/363 . Обоснование простое: в ст. 54 НК РФ речь идет об ошибках при исчислении налоговой базы. А вычеты по НДС уменьшают не саму базу, а исчисленный налогп. 1 ст. 154 , п. 1 ст. 166 , ст. 171 НК РФ . Значит, и исправить ошибки в вычетах по НДС текущим периодом по ст. 54 НК РФ нельзя.

Однако, как вы помните, в № 22 за 2010 г. мы писали, что вычеты по НДС можно заявлять в более поздних периодах. И правила исправления допущенных ранее ошибок здесь ни при чем. Высший арбитражный суд решил, что гл. 21 НК РФ не запрещает принимать к вычету НДС в более позднем налоговом периоде, чем возникло право на вычет. Однако право на «запоздавший» вычет ограничено по сроку. Декларацию, в которой заявлен такой вычет, налогоплательщик должен подать до того, как пройдет 3 года с окончания налогового периода, в котором возникло право на вычет НДСПостановления Президиума ВАС РФ от 15.06.2010 № 2217/10 , от 30.06.2009 № 692/09 .

Подробнее о предъявлении к вычету входного НДС в более поздних периодах вы можете прочитать: 2010, № 22, с. 22

А вот ошибки, приведшие к излишнему начислению налоговой базы по НДС, можно исправить текущим периодомПисьмо Минфина России от 07.12.2010 № 03-07-11/476 . К примеру, если вы в прошлом квартале завысили выручку от реализации, то в текущем квартале налоговую базу по НДС можно уменьшить на сумму такого завышения.

ПРАВИЛО 4. Если в одном и том же периоде одна ошибка привела к переплате налога, а другая - к занижению налога, то исправлять их суммированно текущим периодом нельзя

Поэтому лучше представить уточненную декларацию, в которой вы исправляете все ошибки сразу. Это позволит минимизировать недоимку и пени.

Если же вы допустили ошибку, которая по-разному сказалась на налоговой базе совершенно различных налогов (к примеру, «забыли» учесть основное средство, в результате чего занизили налог на имущество, но завысили налог на прибыль), то порядок исправления ошибки такойПисьма Минфина России от 15.11.2010 № 03-02-07/1-528 , от 28.06.2010 № 03-03-06/4/64 :

• по недоплаченному налогу надо подать уточненку, заплатить недоимку и пени;
• по переплаченному налогу можно исправить ошибку:
• <или> текущим периодом;
• <или> прошлым периодом - для чего потребуется подать уточненную декларацию.

ПРАВИЛО 5. Несвоевременно учтенные расходы надо отражать не как убытки прошлых лет, выявленные в текущем периоде, а как обычные текущие расходы - в составе соответствующей группы

К примеру, не учли в прошлом году сумму зарплаты сотруднику - признаете ее в текущем периоде как расходы на оплату труда. Забыли вовремя оприходовать основное средство и начислить по нему амортизацию - всю не учтенную вовремя сумму отражаете как амортизацию текущего периодаПисьма Минфина России от 18.03.2010 № 03-03-06/1/148 , от 13.04.2010 № 03-03-06/1/261 .

Получается, что учесть в качестве расходов прошлых лет, выявленных в текущем периодеподп. 1 п. 2 ст. 265 НК РФ , можно только те суммы, которые не учтены в расходах из-за ошибки, период совершения которой неизвестен.

Однако учтите, что следование этому правилу, провозглашенному Минфином в своих письмах, может привести к нежелательным последствиям. Так, если вы зарплату прошлых лет учтете в общей сумме оплаты труда текущего года, проверяющие могут расценить это как завышение фонда оплаты труда (ФОТ). А следовательно, как необоснованное завышение расходов, норматив которых устанавливается в процентах от ФОТ (представительские расходы, расходы на страхование работников и т. д.). Получается, что даже если и следовать рекомендациям Минфина, то безопаснее внутри групп расходов разделять их на расходы текущего года и на расходы прошлых лет. И чтобы уж ни у кого не было претензий, все нормативы считать только от расходов текущего периода.

К тому же, если учитывать исправляемые прямые расходы прошлых лет как текущие, их сумма неизбежно попадет в расчет суммы прямых расходов текущего периода. А поскольку к продукции текущего периода расходы прошлых лет никакого отношения не имеют, в итоге сумма прямых расходов, приходящаяся на единицу продукции текущего года, может быть необоснованно завышена. Насколько это плохо или хорошо для вашей организации - судить, конечно, вам. Но с экономической точки зрения такое формирование расходов на создание продукции вряд ли можно назвать правильным.

Особое внимание нормируемым расходам

Требование финансового ведомства о признании исправляемых сумм в качестве расходов текущего периода (правило 5) может привести к уменьшению сумм, реально признаваемых при расчете налоговой базы, если речь идет о нормируемых расходах. Поскольку получается, что сумму несвоевременно учтенных нормируемых расходов надо будет сравнивать сразу с двумя нормативами.

ШАГ 1. Сравниваем сумму корректируемых нормируемых расходов с нормативом того года, в котором допущена ошибка

Ведь если ваши расходы не укладываются в норматив прошлого периода, то и исправлять нечего. Если же ваши расходы укладываются в старый норматив частично, то только на эту часть вы и имеете право исправлять ошибку, то есть увеличить расходы текущего периода.

К примеру, в 2011 г. вы обнаружили, что не учли в 2010 г. представительские расходы в сумме 20 000 руб. (без НДС). Кроме этих расходов, в 2010 г. у вас были иные представительские расходы - на сумму 110 000 руб. Таким образом, общая сумма представительских расходов 2010 г. - 130 000 руб. (20 000 руб. + 110 000 руб.). Величина фонда оплаты труда за 2010 г. - 3 000 000 руб. Следовательно, норматив представительских расходовп. 2 ст. 264 НК РФ за 2010 г. - 120 000 руб. (3 000 000 руб. х 4%).

То, что вы не учли в 2010 г. представительские расходы на сумму 20 000 руб., привело к завышению налоговой базы по прибыли лишь на 10 000 руб. - поскольку только эта сумма укладывается в норматив (120 000 руб. – 110 000 руб.). Значит, только 10 000 руб. вы можете попытаться включить в расходы 2011 г.

ШАГ 2. Сравниваем сумму корректируемых нормируемых расходов, которая укладывается в норматив периода ошибки, с нормативом текущего периода

Итак, мы пробуем признать в расходах 2011 г. часть представительских расходов, не учтенных в 2010 г., а именно 10 000 руб. (из 20 000 руб. - по документам). Здесь возможны две ситуации.

СИТУАЦИЯ 1. Общая сумма нормируемых расходов за 2011 г., включая перешедшие с прошлого периода расходы (10 000 руб.), будет укладываться в норматив. Тогда вопросов нет: исправляем ошибку текущим периодом. То есть уменьшаем базу на всю сумму расходов, которую мы могли бы признать в прошлом периоде.

СИТУАЦИЯ 2. Общая сумма нормируемых расходов за 2011 г. (включая перешедшие с прошлого года) превысит норматив. К примеру, представительские расходы 2011 г. (без учета перешедших с 2010 г.) составят 125 000 руб. Величина фонда оплаты труда по итогам года будет 3 200 000 руб. Тогда по итогам года вы можете учесть представительские расходы в сумме 128 000 руб. (3 200 000 руб. х 4%). Значит, вы полностью учтете расходы текущего года, а вот из суммы представительских расходов, не учтенных в 2010 г., вы сможете учесть только 3000 руб. (128 000 руб. – 125 000 руб.). Получается, что часть расходов - 7000 руб. (10 000 руб. – 3000 руб.) - вы просто потеряете.

Может оказаться и так, что общая сумма нормируемых расходов только текущего года превысит норматив или будет равна ему. Тогда расходы прошлого периода, отражаемые как расходы текущего года, будут сверхнормативными. То есть включить их в расчет налоговой базы текущего года вы не сможете.

Когда норматив текущего периода не позволяет вам полностью учесть при расчете базы по налогу на прибыль сумму не учтенных ранее нормируемых расходов (укладывающихся в норматив прошлого периода), выгоднее исправить ошибку прошлым периодом, подав уточненку.

Если же вы твердо решили исправлять ошибку текущим периодом, то, чтобы не потерять часть своих законных расходов, не нормируйте расходы прошлых лет по нормативу текущего года. А отразите сумму, которую вы могли признать в прошлом периоде, как самостоятельные расходы (отдельно от нормируемых). В декларации их можно показать как прочие расходы в общей сумме косвенных расходов (по строке 040 «Косвенные расходы» приложения № 2 к листу 02 декларацииутв. Приказом ФНС России от 15.12.2010 № ММВ-7-3/730@ ).

А вот как нам прокомментировали эту ситуацию в Минфине России.

Из авторитетных источников

Начальник отдела налогообложения прибыли организаций Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России, заслуженный экономист Российской Федерации

“ На мой взгляд, исправлять ошибки, связанные с тем, что в прошлом периоде не были учтены какие-либо нормируемые расходы, можно путем отражения в текущем периоде расходов прошлых лет. И если это, к примеру, представительские расходы, ошибочно не учтенные в 2010 г., то нужно сравнить их сумму с нормативом по представительским расходам 2010 г. По своему экономическому смыслу они относятся к 2010 г., и сравнивать их с нормативом того периода, когда ошибка была выявлена, то есть с нормативом 2011 г., не нужно” .

Оформляем исправление ошибки текущим периодом

Обнаружение ошибки прошлых периодов, которая привела к излишней уплате налога, и ее исправление зафиксируйте документально.

Ведь старые документы, которыми вы подтверждаете расходы, включаемые в расчет налога текущего периода, наверняка вызовут вопросы у проверяющих. Поэтому лучше заранее обосновать, почему операции, относящиеся к прошлым периодам, учтены именно сейчас. Можно составить такую бухгалтерскую справку.

ООО «Соловей»

Бухгалтерская справка № 1
об обнаружении и исправлении ошибки, допущенной при расчете налога на прибыль за 2010 год

1 апреля 2011 г. обнаружен Акт приема-передачи результатов выполненных работ от 05.06.2010 № 64:
- исполнитель работ - ООО «Мастерок»;
- стоимость работ - 60 000 руб. (без НДС).

Стоимость указанных работ не была учтена при расчете налога на прибыль за 2010 г. В результате чего по итогам 2010 г. налог переплачен в бюджет (сумма переплаты - 12 000 руб.: 60 000 руб. х 20%).

На основании п. 1 ст. 54 Налогового кодекса РФ ошибка исправлена текущим периодом - 5 апреля 2011 г. стоимость работ признана в составе материальных расходов при расчете налога на прибыль за январь - апрель 2011 г.

Как видим, исправлять «налоговые» ошибки не так просто. Поэтому некоторые бухгалтеры, надеясь на авось, не утруждают себя этим. Однако последствия такого поведения могут быть плачевными:

• <если> не исправить ошибку, приведшую к переплате, то ваша компания потеряет деньги (и виноват в этом будет только бухгалтер);
• <если> не исправить ошибку, приведшую к недоимке, то организации, помимо пени, может грозить еще и штраф. И крайним, опять же, будет бухгалтер.

Поэтому избавляйтесь от ошибок своевременно и правильно.

10790

• Темы:
• Налог на прибыль
• Декларация по налогу на прибыль

В декларации по прибыли налоговики находят одни и те же недочеты. Поэтому безопаснее проверить декларацию по налогу на прибыль перед сдачей. Какие ошибки встречаются чаще всего, мы выяснили в ФНС.

Есть мнение среди главбухов, что ошибки в квартальных отчетах не страшны. Ведь их можно исправить без штрафов в декларации за год. Но на практике ошибки кочуют из отчета в отчет и оказываются в годовой декларации. В итоге это приводит к пеням и штрафу за неуплату налога. Поэтому безопаснее вовремя выловить и исправить ошибки.

Итак, рассмотрим самые частые ошибки в декларации по налогу на прибыль.

Неверный код отчетного периода

С кодами отчетного периода возникает путаница из-за того, что одни компании сдают декларации ежемесячно, а другие - поквартально. Если организация отчитывается поквартально, надо поставить код 31 - полугодие. А при ежемесячной сдаче деклараций - код 40, который означает шесть месяцев (приказ ФНС России от 26.11.2014 № ММВ-7-3/600@).

Даже если код неверный, налоговики не вправе штрафовать за несдачу отчетности. Это подтверждают судьи (определение ВАС РФ от 11.11.2010 № ВАС-14602/10). Но в любом случае инспекторы потребуют уточненку или пояснения, чтобы правильно отразить декларацию в своей базе.

Если срок сдачи отчетности еще не прошел, то надо сдать декларацию по налогу на прибыль повторно с верным кодом. А если срок прошел, то отправить в инспекцию письмо, в котором сообщить об ошибке и пояснить, что декларация с неверным кодом считается сданной.

Перепутаны суммы авансов

Путаница с авансами возникает, если компания переплатила или недоплатила суммы. Например, компания может включить в строки 210-230 листа 02 суммы, которые фактически оплатила в отчетном периоде. А надо писать начисленные.

Чаще всего такие ошибки арифметические, поэтому авансы стоит сверить с отчетом за 1 квартал 2016 года. Для этого надо перенести сумму из предыдущей декларации. А если в отчете за 1 квартал авансы на полугодие были рассчитаны неверно, то сначала надо уточнить отчет за прошлый период. И лишь потом сдавать декларацию по налогу на прибыль за 9 месяцев 2016 года .

Доходы и расходы уменьшились

Отчетность надо составить нарастающим итогом. Значит, показатели в декларации должны быть больше либо равны значениям за предыдущий квартал. Обычно с этим нет проблем. Ошибка возникает, если компания уменьшает доходы за предыдущий квартал.

Как исправить ошибку. Компания может снизить сумму доходов и расходов, если корректирует ошибки. Например, излишне начислила законные проценты в предыдущем квартале. Но нельзя на эту сумму уменьшить доходы в декларации по налогу на прибыль за отчетный квартал. Чтобы все исправить, следует подать уточненку за предыдущий квартал.

Прямые расходы отражены не в той строке

Стоимость товаров, по которой торговая компания закупила товар, - это прямые расходы (ст. 320 НК РФ). В декларации такие затраты отражаются в строке 020 приложения 2 к листу 02 декларации. Но компании путают строки и заполняют сумму в строке 010 "Прямые расходы, относящиеся к реализованным товарам, работам, услугам".

• Расходы в декларации по налогу на прибыль. Идеальный учет

Как исправить ошибку. Ошибка не влияет на сумму налога. Но налоговики рекомендуют ее исправить. Тогда сдайте уточненку и перенесите расходы в правильную строку.

Расходы, которые стоит проверить в декларации по налогу на прибыль

Законные проценты. Продавец начисляет проценты каждый месяц, если покупатель платит за товар с отсрочкой или пропустил срок платежа. При этом проценты начисляют по договорам, которые заключены после 1 июня 2015 года (п. 83 постановления Пленума ВС РФ от 24.03.2016 № 7). Кстати, скоро поменяется порядок учета законных процентов.

Основные средства. Компания может единовременно списать активы до 100 тыс. рублей. Но при условии, что ввела их в эксплуатацию в текущем году. Активы от 40 до 100 тыс. рублей, которые компания ввела в строй до 1 января, списывайте через амортизацию.

Плата за проезд большегрузов. Учесть расходы на дорожный сбор компания может только в пределах платы, которую начислил оператор (подп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ). Подтвердите расходы выпиской из лицевого счета. Распечатать ее можно в Личном кабинете на сайте platon.ru.

Деньги, зависшие в проблемных банках. Зависшие суммы компания вправе списать, когда долг станет безнадежным. А это возможно, когда банк ликвидируют (письмо Минфина России от 04.03.2013 № 03-03-06/1/6313).

Обучение работников. Работодатели направляют сотрудников на обучение, чтобы они соответствовали профстандартам. Если компания платит сразу за год, списать можно только часть расходов за месяцы обучения (письмо Минфина России от 16.03.2015 № 03-03-06/13706).

Все начиная с полугодия 2015 года нужно сдавать по новой форме. Она утверждена приказом ФНС от 26.11.14 ММВ-7-3/600@. Не все компании до конца разобрались, как правильно заполнить отчет. Поэтому теперь нужно оперативно исправить ошибки в декларации по налогу на прибыль.

В таблице ниже мы рассказали, в каких строках бухгалтеры чаще всего допускают ошибки, и как исправить ошибки в декларации по налогу на прибыль даже в том случае, когда декларация уже сдана.

Таблица 1. Как исправить ошибки в декларации по налогу на прибыль .

Какую ошибку допустили	Как исправить ошибку
	Проверить, выполняются ли элементарные равенства: — авансовые платежи, начисленные за отчетный период: стр. 210 листа 02 декларации = стр. 220 + стр. 230 листа 02 декларации; — ежемесячные авансовые платежи, подлежащие уплате в квартале, следующем за отчетным: стр. 290 листа 02 декларации = стр. 300 + стр. 310 листа 02 декларации; — авансовые платежи, подлежащие уплате в I квартале следующего налогового периода: стр. 320 листа 02 декларации = стр. 330 + стр. 340 декларации.
Забыли или не успели отразить доходы или расходы	Сумма неучтенных затрат является отдельным видом расходов текущего периода. Такие расходы отражаются в приложения № 2 к листу 02 декларации (). Излишне учтенная сумма доходов признается как отдельный расход текущего периода. В декларации он отражается по приложения № 2 к листу 02 декларации.
Указан неверный код отчетного периода	Нужно сдать уточненную декларацию с правильным кодом. Если эту ошибку обнаружат налоговики, она потребует представить пояснения и «уточненку» в течение пяти дней. За неверное указание в декларации кода отчетного периода налоговики вряд ли оштрафуют.
Не заполнена строка 060 приложения № 2 к листу 02 при наличии выручки от реализации прочего имущества	Придется сдать «уточненку». Кроме того, инспекторы могут затребовать пояснения об отсутствии затрат. Чаще всего это не грозит компаниям рисками, поскольку в «уточненке» бухгалтер может показать расходы по , уменьшив при этом показатели других строк к листу 02 декларации на эту же сумму.
По строке 041 приложения № 2 к листу 02 декларации указана сумма страховых взносов во внебюджетные фонды	Инспекторы проверяют данный показатель путем сравнения его с суммами налогов на имущество, транспортного налога и т. п., декларации по которым компания представляла в инспекцию. Если сумма по приложения № 2 к листу 02 декларации окажется больше, чем задекларированные налоги, у контролеров при камеральной проверке возникнут дополнительные вопросы.
При наличии убытка по итогам прошлых периодов ошибочно заполнено приложение № 4 к листу 02 декларации
Не выполняются контрольные соотношения между строками декларации по налогу на прибыль и по другим налогам	Вместе с подачей декларации лучше приложить пояснительную записку, раскрывающую такие отклонения. Контрольные соотношения приведены в . Их можно сверить самостоятельно.
Вместо отгрузки по счету 62 сделана проводка по счету 60 как на покупку	Если ошибка привела к занижению суммы налога, нужно сдать уточненную декларацию. Но крупные суммы ошибок не останутся без внимания налоговиков. Потребуется представить объяснения и документы (договоры, акты, товарные накладные и т. п.). Штрафных санкций здесь не избежать.
Неверно указан номер ИФНС, ИНН, КПП или ОКТМО	Реквизиты декларации должны соответствовать реквизитам платежных поручений. Во избежание начисления недоимки по одному лицевому счету в карточке расчетов с бюджетом и переплаты по другому лицевому счету. При выявлении подобных ошибок следует направить в налоговый орган письмо с просьбой о корректировке начислений.
Задвоение показателей выручки от реализации и прямых расходов, относящихся к реализованным товарам	Нужно подать уточненную декларацию за период, в котором допущено искажение строк.
На момент отправки декларации по ТКС доверенность главбуха недействительна	Если в день отправки декларации по ТКС у оператора связи были технические проблемы, то для подтверждения своевременности отправки декларации стоит запросить подтверждающее письмо от оператора. Такое письмо подтвердит отсутствие правонарушения со стороны налогоплательщика в случае предъявления претензий налоговиков.