Под незавершенным производством понимается продукция час­тичной готовности, т.е. не прошедшая всех операций обработки, пре­дусмотренных технологическим процессом, а также законченная про­дукция, которая не прошла испытания, или не укомплектована, или не принята заказчиком.

Наличие и величина незавершенного производства зависят от характера и длительности технологического процесса, особенно­стей продукции и объема ее выпуска. В добывающей промышленности, энергетике незавершенное производство отсутствует. Наиболее высок удельный вес незавершенного производства в машинострое­нии.

Учет незавершенного производства подразделяют следующим образом:

оперативный учет, который ведется в цехах и отделах работни­ками планово-диспетчерской службы. Различают также подетально-операционный учет (в серийных производствах с применением маршрут­ных листов, в которых фиксируется выработка и движение полуфабри­катов по операциям);

подетальный учет (в массовых производствах, где передача дета­лей на обработку оформляется накладными, лимитно-заборными кар­тами, комплектовочными ведомостями).

В конце месяца цеха составляют оборотные ведомости движения (балансы) деталей в незавершенном производстве. Бухгалтерский учет ведется в денежном выражении с привлечением данных оперативного учета и инвентаризации .

Инвентаризационная комиссия (представители отделов, цехов, бухгалтерии) составляет инвентари­зационную опись, в которой указывает натуральные остатки и степень готовности полуфабрикатов. Это необходимо для более точной оцен­ки незавершенного производства. По итогам инвентаризации составляют сличительную ведомость, в которой отражают результаты инвентаризации.

Остатки незавершенного производства допускается оценивать:

По фактической себестоимости (применительно к готовой про­дукции);

По нормативной (плановой) себестоимости;

В размере прямых затрат;

По себестоимости сырья, материалов и полуфабрикатов.

Способ оценкипо фактической себестоимости используют, как правило, в единичных (индивидуальных) производствах.

Способ оценкипо нормативной (плановой) себестоимости применяется в массовом и серийном производстве. В них также допу­скается оцениватьв размере прямых затрат с отнесением всех остав­шихся косвенных расходов на себестоимость готовой продукции, работ, услуг. В этих случаях в прямые расходы можно включать только стои­мость сырья, материалов и полуфабрикатов.

В производствах с кратким технологическим циклом оценку неза­вершенного производства ведутпо стоимости находящихся в пере­работкесырья, материалов и полуфабрикатов.

Оценка незавершенного производства (Семенихин В.)

Дата размещения статьи: 26.11.2014

Оценка незавершенного производства является элементом учетной политики практически любой компании независимо от того, каким видом деятельности она занимается. В то же время специфика деятельности организации не может не оказывать влияния на выбор метода оценки незавершенного производства. Какие аспекты учета в части "незавершенки" следует отметить в учетной и налоговой политике организации на 2015 г., вы узнаете из этой статьи.

"Незавершенка" в учетной политике

Незавершенное производство присутствует практически в любом производстве, исключение касается лишь изготовления продукции с непродолжительным производственным циклом (например производство хлеба, в котором каждая рабочая смена представляет собой законченный производственный цикл, вследствие чего в хлебопекарном производстве незавершенное производство отсутствует).
Подавляющее большинство производственных процессов характеризуется наличием в производстве на конец месяца остатка незаконченной продукции с соответствующими затратами. В бухгалтерском учете такой остаток "незаконченной" продукции носит название незавершенного производства (НЗП).
На официальном сайте Минфина размещен проект нового Положения по бухгалтерскому учету "Учет запасов", которое под незавершенным производством понимает затраты, понесенные на производство продукции, не прошедшей всех стадий (фаз, переделов), предусмотренных технологическим процессом, полуфабрикаты собственного производства, неукомплектованные или не прошедшие техническую приемку изделия.
Действующее Положение по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01", утвержденное Приказом Минфина России от 09.06.2001 N 44н, не определяет учет незавершенного производства, на что прямо указано в п. 4 данного ПБУ. Поэтому при ведении бухгалтерского учета незавершенного производства организации пока руководствуются нормами Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н (далее - Положение N 34н).
Пунктом 63 Положения N 34н установлено, что продукция (работы), не прошедшая всех стадий (фаз, переделов), предусмотренных технологическим процессом, а также изделия неукомплектованные, не прошедшие испытания и технической приемки, относятся к незавершенному производству (НЗП).
Известно, что затраты любой компании, связанные с выпуском товарной продукции, выполнением работ или оказанием услуг, формируют себестоимость последних. Однако учесть при формировании финансового результата в качестве расходов организация может лишь себестоимость реализованной продукции (выполненных работ, оказанных услуг). При этом, если речь идет о производстве товарной продукции, помимо продукции, реализованной покупателям, у организации всегда имеется остаток "незаконченной" продукции, а также часть готовой продукции, которая еще не нашла своего покупателя и хранится на складе. В связи с этим бухгалтеру требуется четко разделить затраты, приходящиеся на НЗП и товарную продукцию, хранящуюся на складе. Поэтому при ведении бухгалтерского учета обойтись без оценки незавершенного производства нельзя (как, впрочем, и при ведении налогового учета).
Варианты оценки НЗП, которые допустимы к использованию действующими сегодня правилами бухгалтерского учета, перечислены в п. 64 Положения N 34н.
Из указанной нормы следует, что в массовом и серийном производстве НЗП может оцениваться:
- по фактической или нормативной (плановой) производственной себестоимости;
- по прямым статьям затрат;

Обратите внимание: в условиях единичного производства оценка "незавершенки" производится по фактическим затратам. То есть пока продукция не прошла всех стадий технологического процесса, все затраты по ее изготовлению образуют незавершенное производство.
Руководствуясь своими внутренними факторами (видом деятельности, типом производства, методом учета затрат, калькулирования себестоимости и прочим) организация самостоятельно определяет, каким способом она будет производить исчисление остатков НЗП и закрепляет свой выбор в учетной политике компании.
Надо сказать, что метод оценки НЗП по фактической себестоимости является наиболее достоверным и довольно часто используется на практике. В этом случае на основании проведенной инвентаризации определяются количественные показатели "незавершенки". Полученное количество НЗП умножается на расчетную среднюю себестоимость единицы НЗП, в результате чего определяется фактическая производственная себестоимость НЗП на конец месяца. В то же время нельзя не отметить, что оценка НЗП по фактической себестоимости целесообразна лишь в случаях ограниченной номенклатуры производимой продукции или в условиях единичного (индивидуального) производства. При наличии нескольких видов изготавливаемых изделий данный метод становится очень трудоемким, так как предполагает оценку НЗП по всем затратам - прямым и косвенным.
Способ оценки по нормативной (плановой) производственной себестоимости основан на использовании учетной (плановой) цены единицы НЗП, устанавливаемой обычно экономическими службами компании. Применение учетных цен значительно упрощает процесс исчисления остатка незавершенного производства, в то же время увеличивается трудоемкость в определении себестоимости готовой продукции. Так как в данном случае возникает необходимость отражения в учете отклонений стоимости НЗП по учетным ценам от фактической себестоимости, учитываемой на счете 20 "Основное производство", в условиях оценки НЗП по нормативной (плановой) себестоимости организации придется ежемесячно распределять указанные отклонения между остатком НЗП на конец месяца и готовой продукцией.
Распределять отклонения организация может двумя способами:
1) пропорционально количественным показателям готовой продукции и НЗП на конец месяца;
2) путем пересчета учетных цен НЗП на конец месяца.
Какой вариант распределения отклонений используется организацией, применяющей метод оценки НЗП по нормативной себестоимости, следует отметить в учетной политике.
Обратите внимание на то, что при использовании метода оценки по нормативной (плановой) производственной себестоимости в учетной политике также необходимо привести методику определения последней.
Оценка НЗП по стоимости прямых затрат предполагает, что в состав НЗП включаются только прямые затраты организации. Замечу, что бухгалтерский учет, так же, как и учет налоговый, предполагает разделение затрат, связанных с производством продукции (выполнением работ, оказанием услуг) на прямые и косвенные. В состав прямых затрат включаются лишь те затраты, которые напрямую участвуют в создании продукции (сырье и материалы), оплата труда основного производственного персонала, суммы амортизации по оборудованию, участвующему в производстве и т.д. Перечень прямых затрат в бухгалтерском учете не является закрытым, поэтому в их составе организация вправе учитывать любые затраты, прямо участвующие в производстве. Понятно, что их состав определяется спецификой производства.
Учет прямых затрат ведется организациями на счете 20 "Основное производство", если имеются вспомогательные производства, то в том же порядке прямые затраты учитываются и на счете 23 "Вспомогательные производства".
Косвенные расходы, в состав которых в основном включаются управленческие расходы, отражаемые на счете 25 "Общепроизводственные расходы" и счете 26 "Общехозяйственные расходы", прямо не участвуют в создании продукции, а следовательно, не могут прямо учитываться в ее себестоимости. Эти затраты подлежат распределению, причем методика их распределения устанавливается организацией самостоятельно и закрепляется в учетной политике.
В соответствии с нормами бухгалтерского учета счет 25 "Общепроизводственные расходы" списывается на счет 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательное производство", а счет 26 "Общехозяйственные расходы" списывается или на счет 20 "Основное производство" или сразу на счет 90 "Продажи", субсчет "Себестоимость продаж".
Вариант списания общехозяйственных затрат закрепляется в учетной политике.
Если организация оценивает свое НЗП по прямым затратам, то все остальные затраты, учтенные ею на счете 20 "Основное производство", списываются на себестоимость готовой продукции. Аналогичное правило применяется и при оценке НЗП по стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов.
Следует отметить, что оценивать НЗП по прямым затратам и по стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов целесообразно лишь в материалоемких производствах, при этом в учетной политике следует указать состав документов, содержащих информацию о технологии производства, чтобы имелась возможность оценить виды сырья, материалов и полуфабрикатов, участвующих в расчете НЗП.
Как уже говорилось выше, нормы налогового учета также предполагают, что расходы фирмы, связанные с производством и реализацией, делятся на прямые и косвенные. Перечень прямых затрат в налоговом учете организации устанавливают сами и закрепляют его в своей учетной политике для целей налогообложения. При этом компании также руководствуются своей спецификой деятельности (Письма Минфина России от 07.02.2011 N 03-03-06/1/79, от 25.03.2010 N 03-03-06/1/182).
Замечу, Минфин России не запрещает устанавливать и минимальный состав прямых расходов в налоговом учете (Письмо от 11.11.2008 N 03-03-06/1/621). Поэтому если в бухгалтерском и налоговом учете состав прямых расходов одинаковый, то бухгалтерская оценка НЗП будет аналогична налоговой оценке незавершенного производства. Это в свою очередь позволяет максимально сблизить бухгалтерский учет с учетом налоговым и, соответственно, снизить трудозатраты работников бухгалтерской службы.
Обратите внимание: сблизить бухгалтерский и налоговый учет НЗП и готовой продукции можно только при условии, что в бухгалтерском учете НЗП оценивается:
- по фактической производственной себестоимости;
- по прямым статьям затрат;
- по стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов.
При использовании в бухгалтерском учете оценки по нормативной (плановой) производственной себестоимости сблизить учеты невозможно. Так как в налоговом учете расходами признаются фактически произведенные затраты, отвечающие требованиям ст. 252 НК РФ, то "нормативной" оценки налоговых расходов не может быть в принципе.
Поскольку рассчитать величину НЗП можно только на основании проведенной инвентаризации, в своей учетной политике организации следует указать состав документов, которыми оформляются ее результаты.
Напомню, что производственные организации при инвентаризации НЗП определяют:
- фактическое наличие заделов (деталей, узлов, агрегатов) и не законченных изготовлением и сборкой изделий, находящихся в производстве;
- фактическую комплектность незавершенного производства (заделов);
- остаток НЗП по аннулированным заказам, а также по заказам, выполнение которых приостановлено.
В зависимости от специфики и особенностей производства перед началом инвентаризации на склады сдаются все ненужные цехам материалы, покупные детали и полуфабрикаты, а также все детали, узлы и агрегаты, обработка которых на данном этапе закончена. Проверка заделов НЗП (деталей, узлов, агрегатов) производится путем фактического подсчета, взвешивания, перемеривания.
Описи составляются отдельно по каждому обособленному структурному подразделению (цех, участок, отделение) с указанием наименования заделов, стадии или степени их готовности, количества или объема, а по строительно-монтажным работам - с указанием объема работ: по незаконченным объектам, их очередям, пусковым комплексам, конструктивным элементам и видам работ, расчеты по которым осуществляются после полного их окончания.
Сырье, материалы и покупные полуфабрикаты, находящиеся у рабочих мест, не подвергавшиеся обработке, в опись незавершенного производства не включаются, а инвентаризируются и фиксируются в отдельных описях. В аналогичном порядке инвентаризируются и забракованные детали, информация по которым также заносится в отдельные описи.
Так как фактически с точки зрения бухгалтерского учета незавершенное производство относится к внеоборотным активам компании, то под снижение стоимости незавершенного производства может создаваться такой оценочный резерв, как резерв под снижение стоимости материальных ценностей. Этот вывод следует из Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкции по его применению, утвержденных Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н.
Напомню, создание оценочных резервов рассматривается в бухгалтерском учете как изменение оценочных значений, на что указывают нормы Положения по бухгалтерскому учету "Изменения оценочных значений" (ПБУ 21/2008), утвержденного Приказом Минфина России от 06.10.2008 N 106н.
Как известно, с 2011 г. бухгалтерская отчетность составляется и представляется российскими компаниями по формам, утвержденным Приказом Минфина России от 02.07.2010 N 66н "О формах бухгалтерской отчетности организаций". При этом используется самостоятельная детализация показателей по статьям.
В форме бухгалтерского баланса, используемой сегодня, величина НЗП показывается в составе укрупненной строки 1210 "Запасы".
В примечаниях к форме баланса указано, что показатели об отдельных активах, обязательствах могут приводиться общей суммой с раскрытием в пояснениях к бухгалтерскому балансу, если каждый из этих показателей в отдельности несущественен для оценки заинтересованными пользователями финансового положения организации или финансовых результатов ее деятельности.
Учитывая это, в учетной политике следует закрепить принцип существенности, которым будет пользоваться компания для заполнения своей финансовой отчетности. При установлении критерия существенности показателей организация должна учитывать совокупность качественных и количественных факторов показателей (Письмо Минфина России от 24.01.2011 N 07-02-18/01 "Рекомендации аудиторским организациям, индивидуальным аудиторам, аудиторам по проведению аудита годовой бухгалтерской отчетности организаций за 2010 год").
В строительстве, как известно, помимо термина "незавершенное производство" используется и термин "незавершенное строительство". Под незавершенным строительством понимается объект капитального строительства, работы по которому не закончены. Незавершенное строительство имеет место у заказчика строительства, который все затраты на строительство объекта до окончания строительства ведет на балансовом счете 08 "Вложения во внеоборотные активы".
Замечу, что отражение незавершенного строительства на счете 08 справедливо лишь в отношении строящихся объектов. С 1 января 2011 г. объекты недвижимости, по которым строительные работы окончены, права собственности на которые не зарегистрированы в установленном законом порядке, принимаются к бухгалтерскому учету в качестве основных средств с выделением на отдельном субсчете к счету учета основных средств. В силу этого у организаций, имеющих незавершенное строительство, нет необходимости закреплять в учетной политике порядок отражения в учете и отчетности объектов законченного капитального строительства.
Организации же, строящие объекты, как и все остальные, ведут учет своих работ на счете 20 "Основное производство" и обязаны оценивать свое незавершенное производство, под которым понимаются затраты строительной организации по незаконченным строительным объектам и не сданным заказчику работам, в соответствии с договором строительного подряда. В составе НЗП строительной организации учитываются не только собственные затраты организации на строительство объекта, но и стоимость субподрядных работ, принятых генподрядчиком с начала строительства объекта. Оценка объемов выполненных работ подтверждается данными первичных учетных документов о величине материальных затрат, сумме заработной платы строительных рабочих, амортизационных отчислений и т.д.
Обычно строительные организации учет затрат ведут позаказным методом, в соответствии с которым на каждый строительный объект открывается отдельный заказ, по которому затраты учитываются нарастающим итогом с начала строительства объекта до сдачи результатов работ заказчику.
Учет на счете 20 "Основное производство" ведется строительными организациями в обычном порядке, но в разрезе открытых заказов.
Напомню, что строительная организация, как и иная любая, в своей учетной политике должна закрепить методику распределения общепроизводственных и общехозяйственных затрат между объектами строительства (заказами). При этом чаще всего за базу распределения косвенных расходов у строительных фирм принимается либо заработная плата основных производственных рабочих, либо сумма прямых затрат, относящихся к конкретному объекту.
Определение НЗП по заказам зависит от условий договора строительного подряда. Если договором предусмотрена поэтапная сдача работ, то с кредита соответствующего субсчета счета 20 "Основное производство" списываются лишь те расходы, которые относятся к принятым заказчиком работам (этапам).
В том случае, если договором предусмотрено, что принятие заказчиком выполненных работ осуществляется в целом по окончании строительства, суммы затрат, учтенные по определенному заказу, будут учитываться на соответствующем субсчете счета 20 "Основное производство" вплоть до окончания строительства.

Незавершенное производство в налоговой политике

Элементом налоговой политики налогоплательщика в части "незавершенки" выступает сам порядок оценки незавершенного производства.
Как установлено п. 1 ст. 319 НК РФ, оценка остатков НЗП на конец текущего месяца производится налогоплательщиком на основании:
- данных первичных документов о движении и об остатках (в количественном выражении) сырья и материалов, готовой продукции по цехам (производствам и прочим производственным подразделениям организации);
- данных налогового учета о сумме осуществленных в текущем месяце прямых расходов.
В силу этого организация в своей налоговой политике должна указать состав документов, которые будут использоваться для этих целей. В качестве первичных документов в данном случае могут использоваться инвентаризационные документы, ведь оценить НЗП можно исключительно на основании проведенной ревизии (Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 24.01.2013 по делу N А81-4906/2011).
Напомню, что налоговый учет, который в обязательном порядке ведется всеми организациями, уплачивающими налог на прибыль, представляет собой систему сбора и обобщения информации для определения налоговой базы на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, установленным НК РФ.
Подтверждением данных налогового учета являются:
- первичные учетные документы (включая справку бухгалтера);
- аналитические регистры налогового учета;
- расчет налоговой базы.
Согласно разъяснениям УФНС России по г. Москве (Письмо от 28.04.2006 N 20-12/35854@) в качестве первичных учетных документов в налоговом учете могут выступать копии первичных документов, используемые в бухгалтерском учете.
Следовательно, для оценки НЗП компания может применять те же документы по учету и движению сырья, материалов и готовой продукции, что и в бухгалтерском учете (Письмо Минфина России от 17.01.2014 N 03-03-06/1/1156).
Статья 318 НК РФ обязывает фирмы, исчисляющие налог на прибыль методом начисления, делить свои расходы, связанные с производством и реализацией на две группы - на прямые и косвенные. Такая группировка расходов обусловлена различным порядком признания прямых и косвенных расходов для целей исчисления прибыли.
Косвенные расходы, осуществленные в отчетном (налоговом) периоде, в полном объеме признаются расходами отчетного (налогового) периода, а прямые расходы уменьшают доходы отчетного (налогового) периода лишь в той части, в которой они учтены в стоимости реализованной продукции (работ, услуг) в соответствии с порядком, установленным ст. 319 НК РФ.
Списание соответствующей части прямых расходов производится в периоде реализации продукции даже в том случае, если стоимость использованных ресурсов на ее изготовление пока не оплачена (Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 15.06.2011 по делу N А45-12953/2010).
Статья 318 НК РФ рекомендует налогоплательщикам в качестве прямых расходов признавать:
- материальные затраты на приобретение сырья и (или) материалов, используемых в производстве продукции и (или) образующих ее основу либо являющихся необходимым компонентом при ее производстве;
- материальные затраты на приобретение комплектующих изделий, подвергающихся монтажу, и (или) полуфабрикатов, подвергающихся дополнительной обработке у налогоплательщика;
- расходы на оплату труда основного персонала, участвующего в процессе производства продукции, выполнения работ, оказания услуг;
- расходы на обязательное пенсионное страхование, идущие на финансирование страховой и накопительной части трудовой пенсии, на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, начисленные на указанные суммы расходов на оплату труда;
- суммы начисленной амортизации по основным средствам, используемым при производстве продукции.
В то же время ст. 318 НК РФ оставляет налогоплательщику право устанавливать свой состав прямых расходов, исходя из специфики своей деятельности (абз. 10 п. 1 ст. 318 НК РФ).
Обратите внимание: при формировании перечня прямых расходов организация должна руководствоваться соответствующим экономическим обоснованием, иначе состав ее косвенных расходов может быть поставлен под сомнение (Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 23.04.2012 по делу N А27-7287/2011, Письма Минфина России от 07.02.2011 N 03-03-06/1/79, от 25.05.2010 N 03-03-06/2/101).
Используемый состав прямых расходов налогоплательщик обязан закрепить в своей налоговой политике (Письмо Минфина России от 25.05.2010 N 03-03-06/2/101).
Отсутствие закрепленного состава прямых расходов в налоговой политике при проверке "развяжет" руки фискалам, которые будут руководствоваться составом прямых расходов, рекомендуемым к использованию ст. 318 НК РФ. При этом не исключено, что это обернется не в пользу фирмы, то есть приведет к пересчету налогов.
Пункт 1 ст. 319 НК РФ позволяет налогоплательщику самостоятельно определять порядок распределения прямых расходов на НЗП и на изготовленную в текущем месяце продукцию (выполненные работы, оказанные услуги) (Письмо Минфина России от 07.02.2011 N 03-03-06/1/79).
Предоставляя самостоятельность в распределении прямых расходов, НК РФ устанавливает ряд требований к налогоплательщику, а именно:
- распределение прямых расходов должно производиться организацией с учетом соответствия осуществленных расходов изготовленной продукции (выполненным работам, оказанным услугам).
- порядок распределения прямых расходов нужно закрепить в налоговой политике, причем он должен применяться компанией как минимум в течение двух налоговых периодов.
- если отнести прямые расходы к конкретному производственному процессу по изготовлению данного вида продукции (работ, услуг) невозможно, то налогоплательщик вправе использовать свой механизм распределения прямых расходов, основанный на экономически обоснованных показателях. Этот механизм распределения также нужно закрепить в налоговой политике организации.
Прямые расходы, которые в соответствии с принятым организацией порядком распределения будут относиться к "незавершенке", и представляют собой налоговую стоимость НЗП.
Как следует из абз. 6 п. 1 ст. 319 НК РФ, стоимость незавершенного производства на конец текущего месяца включается в состав прямых расходов следующего месяца. При окончании налогового периода сумма остатков незавершенного производства на конец налогового периода включается в состав прямых расходов следующего налогового периода в том же порядке.
Как известно, такие правила оценки НЗП установил Федеральный закон от 06.06.2005 N 58-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах", и они действуют с 1 января 2006 г.
До этого момента ст. 319 НК РФ предлагала налогоплательщикам в зависимости от вида осуществляемой деятельности несколько возможных вариантов распределения прямых расходов. Так:
1) налогоплательщики, занятые обработкой и переработкой сырья, сумму прямых расходов должны были распределять на остатки НЗП в доле, соответствующей доле таких остатков в исходном сырье (в количественном выражении), за минусом технологических потерь. Под сырьем в данном случае понимается материал, используемый в качестве материальной основы, который в результате последовательной технологический обработки (переработки) превращается в готовую продукцию;
2) налогоплательщики, занятые выполнением работ (оказанием услуг), сумму прямых расходов должны были распределять на остатки НЗП пропорционально доле незавершенных (или завершенных, но не принятых на конец текущего месяца) заказов на выполнение работ (оказание услуг) в общем объеме выполненных в течение месяца заказов на выполнение работ (оказание услуг);
3) прочие налогоплательщики сумму прямых расходов должны были распределять на остатки НЗП пропорционально доле прямых затрат в плановой (нормативной, сметной) себестоимости продукции.
Несмотря на то что сейчас новая редакция ст. 319 НК РФ не предлагает указанных алгоритмов расчета, по сути их никто не отменял, то есть они могут применяться и сегодня при условии, что механизм распределения прямых расходов закреплен налогоплательщиком в налоговой политике и он намерен применять его не менее двух лет.
Правда, тем, чья деятельность связана с оказанием услуг, можно обойтись без распределения прямых расходов, так как согласно п. 2 ст. 318 НК РФ указанные налогоплательщики вправе относить всю сумму прямых затрат отчетного (налогового) периода на уменьшение доходов данного отчетного (налогового) периода (Письмо Минфина России от 15.06.2011 N 03-03-06/1/348).
Так как в данном случае имеет место право, а не обязанность, то возможность отнесения всех прямых расходов в уменьшение налоговой базы налогоплательщикам, занятым в сфере услуг, следует предусмотреть в налоговой политике (Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 27.08.2013 по делу N А27-19013/2012).
Следовательно, если ваша компания относится к указанной категории налогоплательщиков, то при желании вы вправе воспользоваться такой возможностью, предусмотрев это в своем налоговом регламенте. Но имейте в виду, что данное правило не применяется при выполнении работ, поэтому перед тем, как использовать данное право, проверьте, чем для целей налогообложения является результат вашей деятельности в соответствии со ст. 38 НК РФ. Если ваша деятельность имеет материальный результат, то есть для целей налогообложения признается работой, то вам придется распределять свои прямые расходы (Письмо Минфина России от 22.02.2007 N 03-03-06/1/114).
В то же время Минфин России (Письмо от 15.06.2011) распространяет действие приведенного правила на аудиторскую деятельность, отмечая, что наличие (отсутствие) материального результата не является в данном случае ключевым признаком услуги. Ведь, как известно, результатом работы аудитора выступает вполне осязаемая вещь - аудиторское заключение.
Замечу, что в Письме от 11.02.2009 N 03-03-06/1/50 Минфин России допускает возможность отнесения всех прямых затрат в уменьшение налоговой базы даже налогоплательщиками, занятыми ремонтом бытовой техники. Однако, на мой взгляд, такая точка зрения не вполне отвечает нормам закона, поскольку ремонт бытовой техники осуществляется на основании договора подряда, а значит, в данном случае деятельность налогоплательщика однозначно квалифицируется как выполнение работ (Письмо УФНС России по г. Москве от 11.01.2009 N 19-12/000086).
В связи с этим пользоваться правилом п. 2 ст. 318 НК РФ следует лишь тем компаниям, которые однозначно могут квалифицировать свою деятельность как оказание услуг. При малейшем сомнении квалификации бизнеса в качестве работ или услуг самым безопасным вариантом выступает вариант распределения прямых расходов.
Если налогоплательщик использует первый из предлагаемых вариантов распределения прямых затрат, то вначале рассчитывается коэффициент остатков НЗП в исходном сырье. Для этого количество сырья в натуральном выражении, приходящееся на НЗП, необходимо разделить на общее количество отпущенного в производство сырья (за вычетом технологических потерь). Затем полученный коэффициент умножается на общую сумму прямых расходов, определяемую путем сложения суммы прямых расходов, приходящихся на остаток НЗП на начало отчетного периода, и суммы прямых расходов, осуществленных за этот же период. Результатом вычислений будет значение, представляющее собой общую сумму прямых расходов, приходящихся на остаток НЗП.
Обратите внимание: если в производстве продукции используется несколько видов сырья, то в налоговой политике компании следует закрепить положение о том, какое сырье является основным.
Кроме того, здесь же следует привести методику определения технологических потерь (обычно производственники самостоятельно разрабатывают механизм выделения технологических потерь из состава материалов).
При использовании второго метода в налоговой политике следует закрепить, что в организации считается заказом и в каких единицах измерения ведется их учет.
Чаще всего производственные организации оценивают свое незавершенное производство с помощью третьего метода оценки, поэтому при использовании его в налоговой политике следует указать, из какой стоимости определяется пропорция - из нормативной, плановой, сметной или иной.
Торговым организациям в части "незавершенки" в своей налоговой политике следует закрепить состав документов, на основании которых организация будет определять оценку своего НЗП.
Напомню, что у этой категории налогоплательщиков прямыми расходами признаются:
- стоимость приобретения товаров, реализованных в отчетном (налоговом) периоде;
- суммы расходов на доставку (транспортные расходы) покупных товаров до склада налогоплательщика, в случае если эти расходы не включены в цену приобретения товаров.
В торговых организациях, уплачивающих налог на прибыль, под НЗП понимается остаток транспортных расходов, относящийся к нереализованным товарам на конец месяца. Указанная величина определяется по среднему проценту за текущий месяц с учетом переходящего остатка на начало месяца (ст. 320 НК РФ).
Как известно, в основу налоговой политики организации положен принцип последовательности применения налоговых норм и правил, поэтому необходимости в ее ежегодном утверждении у действующей организации нет. Однако представить себе фирму, применяющую одну и ту же налоговую политику в течение ряда лет, сложно, ведь помимо изменения самих норм налогового законодательства организация может принять решение и о смене применяемых ею для целей налогообложения методов учета. В частности, компания может изменить и свой перечень прямых расходов, закрепив соответствующее положение в своей налоговой политике.
Имейте в виду, изменение состава прямых затрат приведет к тому, что на конец предыдущего налогового периода те прямые затраты, которые приходятся на НЗП и непроданную продукцию, не будут учтены. Как разъяснил Минфин России в Письме от 15.09.2010 N 03-03-06/1/588, в новом налоговом периоде остаток "бывших" прямых расходов придется учитывать по-старому, то есть только по мере реализации товаров (работ).
Вместе с тем, по мнению большинства судей, действия налогоплательщика, изменившего свой состав прямых расходов, по единовременному их списанию в новом налоговом периоде являются вполне правомерными (Постановления ФАС Восточно-Сибирского округа от 03.02.2011 по делу N А78-901/2010, ФАС Дальневосточного округа от 27.05.2011 по делу N Ф03-1824/2011).
Следуя второй точке зрения в части списания оставшихся прямых затрат, вы обязательно столкнетесь с претензиями со стороны налоговиков. Чтобы снизить риски возникновения таких претензий, целесообразно единовременный порядок списания оставшихся прямых расходов закрепить в своем налоговом регламенте. Тем, кто не готов спорить в суде, рекомендую пользоваться алгоритмом списания, предложенным Минфином.

К незавершенному производству относится незаконченная в данном отчетном периоде продукция. В него включают остатки на конец отчетного периода.

а)сырья, материалов, полуфабрикатов, находящиеся в производстве и цеховых кладовых, в той или иной степени подвергшиеся обработке;

б)изделий законченных, но не укомплектованных, не прошедших испытаний, не принятых отделом технического контроля или представителем заказчика;

в) незаконченные промышленные работы и услуги (отделочные операции, монтажные и демонтажные работы, выполненные для других организаций, или оказанные своему строительству и жилищно-коммунальному хозяйству).

Не включаются в незавершенное производство брак и аннулированные заказы, покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, не подвергшиеся обработке или сборке.

Правильное определение величины незавершенного производства на конец месяца или другого отчетного периода имеет большое значение для учета объема производственной деятельности, расхода фонда заработной платы и расчета фактической себестоимости товарной продукции.

Учет незавершенного производства может быть оперативный и бухгалтерский. Оперативный учет ведется в количественном выражении работниками планово-диспетчерских бюро (ПДБ), цехов, мастерами, бригадирами. Он необходим для оперативно-технического планирования производства, наблюдения за комплектностью заделов и т.п.

Бухгалтерия, кроме количества, учитывает стоимость незавершенного производства и ее изменение.

Оперативный учет незавершенного производства организуется по-разному, в зависимости от сложности производства и характера продукции.

В промышленности распространены два основных способа оперативного учета движения деталей и полуфабрикатов незавершенного производства: подетально-операционный и подетальный.

Подетально-операционный вариант учета применяют на предприятиях с единичным (индивидуальным) и серийным характером производства при изготовлении деталей с высокой трудоемкостью обработки и сборки. Их межоперационное движение учитывают с помощью маршрутных листов, в которых отражается степень готовности отдельных деталей и узлов в пределах каждого производственного подразделения (участка, цеха).

В массово-поточных производствах, где процесс изготовления деталей непродолжителен, нет надобности в пооперационном учете их готовности. Детали передаются из цеха в цех (или с участка на участок) без промежуточного контроля за операциями обработки. Для подетального учета незавершенного производства используют месячные ведомости, комплектовочные карты (спецификации) и другие накопительные документы.

По истечении месяца каждый цех составляет отчет о движении деталей в производстве (баланс деталей). Он содержит данные о их запуске

в производство, поступлении из других цехов и центрального комплектовочного склада, сдаче на склад и в другие цехи, о браке деталей в ходе производственного процесса и остатках их на начало и конец месяца.

В настоящее время оперативный учет движения заготовок, деталей, полуфабрикатов незавершенного производства на большинстве крупных и средних предприятий ведут с помощью ЭВМ. Он является составной частью оперативно-производственного планирования и управления. Данные этого учета по состоянию на 1 число отчетного периода используются бухгалтерией для исчисления стоимости незавершенного производства и готовой продукции.

Однако в силу различных причин данные оперативного учета могут быть неточны и потому не менее одного раза в год необходимо проводить инвентаризацию незавершенного производства.

Способы определения фактического наличия незавершенной продукции зависят в основном от ее габаритных размеров, технологического состояния в момент инвентаризации и имеющихся средств измерения. Рассмотрим их на примере организаций машиностроения и металлообработки, где удельный вес незавершенного производства особенно высок. Учет незаконченной продукции здесь ведут по цехам и участкам заготовительных (литейных, кузнечных, штамповочных), механических и сборочных производств. Фактическое наличие незавершенной продукции литейных, кузнечных и штамповочных производств устанавливается в натуральном измерении (вес, штуки) независимо от места ее нахождения (на производственных операциях или в кладовых).

Отливки, находящиеся на производственных операциях, инвентаризируют как жидкий металл, вес которого определяется по специальным таблицам. Это позволяет установить более точно размер заработной платы за годные отливки. В ряде организаций применяется и другой способ: все отливки до выбивки исчисляются по весу готовых отливок с учетом отходов и угаров, а после выбивки - по количеству отливок, находящихся на каждой последующей операции.

Поковки кузнечного производства целесообразно инвентаризировать как заготовки, если они приняты техническим контролем, в противном случае - как металл или как заготовки, но с обязательным уменьшением их фактического наличия на количество поковок, забракованных техническим контролем.

Фактическое наличие крупных штамповок определяется прямым счетом, а количество мелких штамповок - путем взвешивания и перевода полученного веса в штуки, согласно заранее разработанным таблицам.

Фактическое наличие незавершенной продукции, находящейся на термической обработке в гальванических ванных или на металлизационном оборудовании, инвентаризируется в целом по участкам.

Количество отливок, поковок и деталей, находящихся в печах обжига и закалки, принимается за фактическое наличие по данным карты загрузки печей с последующим уменьшением его на окончательный брак, устанавливаемый техническим контролем после выгрузки продукции из печей. Количество остальной продукции определяется прямым счетом.

Фактическое наличие деталей, находящихся на различных операциях механообрабатывающего или деревообрабатывающего производства, устанавливается пооперационно путем прямого счета. Количество мелких деталей так же, как и в заготовительных производствах, определяют путем взвешивания и перевода общего веса в штуки.

На автоматических линиях и в цехах-автоматах фактическое наличие незавершенной продукции измеряется счетчиками или другими приборами, установленными на этих линиях.

Фактическое наличие незавершенной продукции в обрабатывающих производствах сопоставляется с данными первичных документов (маршрутные карты, рабочие наряды, карты учета выработки) или учетных регистров (карточки, графики, рапорты и т.д.), таким образом выявляются результаты инвентаризации.

Покупные изделия, не вмонтированные в машины и оборудование, не относятся к незавершенному производству. Поэтому их необходимо инвентаризировать отдельно как покупные комплектующие изделия.

Незавершенная продукция сборочных цехов состоит из отдельных изделий, не сданных в сборку, либо из деталей, находящихся в сборочном производстве в виде россыпи незаконченных и законченных сборкой узлов и агрегатов или из законченных сборкой изделий, но не окрашенных или еще не упакованных, если упаковка предусмотрена технологическим процессом.

Фактическое наличие незавершенной продукции в сборочных цехах должно исчисляться на каждой технологической стадии сборки. На многих заводах оно определяется по методу прямого счета деталей и узлов. Он трудоемок и не обеспечивает должной точности учета. Более правильно сборочные соединения и незаконченные изделия инвентаризировать по методу исключения, при котором учитывают детали и узлы, имеющиеся в меньших количествах в сборочных соединениях, агрегатах или изделиях (собранных или недостающих), до завершения их сборки. В инвентаризационные ярлыки записываются каждый незаконченный узел, агрегат, машина либо несколько одних и тех же узлов, агрегатов, изделий с одинаковой степенью укомплектованности или готовности. Если узлы, агрегаты и изделия не закончены, рабочая инвентаризационная комиссия указывает в ярлыках номера недостающих или собранных деталей, узлов, агрегатов и номера последних выполненных операций. Планово-диспетчерское бюро производит подробную расшифровку узлов. В результате трудоемкость инвентаризационных работ уменьшается, а точность учета возрастает.

Для определения результатов инвентаризации обычно составляются балансы движения деталей, сличительные ведомости, акты и другие документы, с помощью которых определяют конкретных виновников недостачи незавершенного производства и действительные причины излишков.

Важное значение имеет оценка незавершенной продукции. В принципе незавершенная продукция должна оцениваться по фактической себестоимости. Организации, применяющие нормативный метод учета производства и калькулирования себестоимости продукции, оценивают незавершенное производство по нормативной себестоимости. При этом расходы на содержание и эксплуатацию оборудования, цеховые и общезаводские расходы относят на незавершенную продукцию в размере фактического уровня расходов, но не выше планового.

В отдельных отраслях промышленности с кратким циклом технологического процесса (например, в текстильных организациях) незавершенная продукция может оцениваться по фактической себестоимости сырья, материалов или полуфабрикатов.

В отраслях промышленности с крупносерийным и массовым производством допускается оценка деталей и полуфабрикатов по действующей нормативной себестоимости.

Таким образом, одни организации оценивают незавершенную продукцию по фактической себестоимости в той сумме, которую она составляет к началу инвентаризации; другие - по нормативной себестоимости с учетом изменений; третьи - только по нормативной себестоимости, а четвертые - в размере фактических затрат сырья, материалов и полуфабрикатов.

Кроме вышеперечисленных, в отдельных организациях применяют еще более упрощенные методы оценки незавершенного производства. Например, в большинстве авиационных, автомобильных и судостроительных организаций величина заработной платы в незавершенной продукции принимается в размере 50% ее нормативного расхода на готовое изделие, деталь, узел или сборочное соединение. Такая методика исходит из того, что задел незавершенного производства должен быть равномерен и комплектен, так что число начатых и завершаемых обработкой деталей, узлов и изделий будет равно или примерно равно. Это допущение сокращает счетную работу по оценке незавершенной продукции, но ее фактическая (или нормативная) стоимость при неравномерности заделов деталей и сборочных соединений может значительно отличаться от исчисленной величины, что приведет к существенному искажению показателя себестоимости отдельных изделий и всей товарной продукции.

В организациях тяжелой промышленности, изготовляющих сложную продукцию с большим количеством узлов и сборочных соединений, распространена оценка незавершенной продукции по стабильным ценам. При этом итоговые данные по статьям основных затрат пересчитываются по действующим нормативам на основе коэффициентов их изменения по соответствующим типам изделий. И в данном случае оценка незавершенной продукции лишь случайно может совпадать с действительными (фактическими или нормативными) затратами, поскольку в таких производствах нет реальной базы для расчета коэффициентов корректировки ввиду несопоставимости продукции и ее отдельных частей. Еще большие погрешности имеет распространенный в данной отрасли промышленности метод оценки незавершенного производства по проценту готовности.

В Положении о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации остатки незавершенного производства в массовом и серийном производствах рекомендовано отражать в балансе по нормативной (плановой) производственной себестоимости или по прямым статьям расходов, а также по стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов. При единичном изготовлении продукции незавершенное производство должно оцениваться по фактически произведенным затратам. Такой же порядок оценки рекомендуется при расчете налога на прибыль организаций.

Наиболее правильным методом, дающим экономически обоснованный показатель стоимости незавершенной продукции, является его подетально-пооперационная оценка по фактическому или нормативному размеру имевших место затрат. Она позволяет исчислить более точно как величину расхода сырья и материалов на незавершенную продукцию, так и затраты на заработную плату. При этом зарплата основных производственных рабочих при детальной оценке фактического наличия незавершенного производства в инвентаризационной ведомости показывается полностью, независимо от того, сколько она составляет за выполненные операции. Если же незавершенное производство оценивается пооперационно, величина заработной платы определяется более точно.

Конкретные методы оценки незавершенной продукции в организациях должны определяться в зависимости от основных типов организации производства.

В организациях с индивидуальным характером производства незавершенную продукцию целесообразно оценивать по реальным затратам, то есть по фактической себестоимости.

Этот же метод необходимо применять и в организациях с крупносерийным и массовым производством, имеющим участки и цеха, выпускающие индивидуальные заказы или мелкосерийную продукцию. Такая оценка обусловливается тем, что в индивидуальных производствах применяется позаказный метод учета, при котором по каждому незавершенному заказу может быть исчислена индивидуальная себестоимость.

Принято считать, что в организациях с нормативным методом учета и калькулирования себестоимости продукции незавершенное производство должно оцениваться по уровню нормативов, достигнутых на дату инвентаризации. Отклонения от текущих норм затрат, выявленные в бухгалтерском учете, полностью относятся на себестоимость товарного выпуска. Такая практика обоснована для организаций с крупносерийным и массовым производствами при стабильном объеме выпускаемой и незавершенной продукции. В условиях мелкосерийного и индивидуального производства и в организациях с резкими колебаниями незавершенного производства по месяцам оценка его по нормативной стоимости приведет к искажению себестоимости готовой продукции и отдельных изделий. Отклонения от норм должны относиться на завершенное производство и в тех случаях, когда то или иное изделие или группа изделий при списании отклонений не были включены ранее в товарную продукцию за весь период, предшествующий инвентаризации.

По-разному может решаться вопрос об отнесении косвенных расходов на результаты инвентаризации. В некоторых организациях результаты инвентаризации незавершенной продукции в стоимостном выражении определяются по фактической себестоимости с включением косвенных расходов, исчисляемых по плановому или фактическому уровню. При этом стоимость выявленных недостач или излишков искажается, поскольку реально они состоят лишь из основных затрат. Более обоснованно оценивать результаты инвентаризации незавершенного производства только по статьям основных расходов: материалам, покупным изделия или полуфабрикатам, заработной плате. Косвенные расходы должны включаться в стоимость только тех недостач незавершенной продукции, которые подлежат возмещению виновными лицами. Что же касается включения расходов на содержание оборудования, цеховых и общезаводских расходов в стоимость общего объема незавершенного производства, то оно должно производиться исходя из нормативно-планового их уровня.

Во многих случаях на практике инвентаризация ограничивается подсчетом задела в натуральном измерении и отражением количества недостач и излишков в оперативном учете. В бухгалтерском учете итоги инвентаризации отражаются как результат сравнения остатков в натуре с данными оперативного учета движения деталей и полуфабрикатов. Между тем инвентаризация незавершенного производства должна заключать в себе не только проверку в натуре количества материальных ценностей, находящихся в текущем производстве, но и устанавливать правильность общей суммы затрат, отнесенных на дебет счета 20 «Основное производство», а также обоснованность их распределения по цехам, изделиям, заказам. Если эта важнейшая, с точки зрения бухгалтерского учета, работа не выполняется, в аналитическом учете производства на счетах соответствующих серий и заказов могут остаться несписанными и неотрегулированными всякого рода двойные оплаты, приписки, неучтенный брак, а также ошибочные записи расходов как по вине бухгалтерии, так и по вине оперативно-технических работников цехов, вследствие неправильной шифровки первичных документов и по другим причинам.

В тех организациях, где незавершенное производство инвентаризируется один раз в год, возникающие на протяжении года недостачи и неучтенный брак выявляются при годовой инвентаризации и списываются на себестоимость продукции в четвертом квартале.

Сопоставление нормативной себестоимости проинвентаризированного задела с балансовым остатком затрат на производство позволяет исключить возможность их несовпадения. Для обеспечения сопоставимости этих данных сумма незавершенного производства по балансу должна быть скорректирована на стоимость недостач или излишков деталей (узлов), выявленных при сравнении фактического наличия с данными учета движения деталей. Обнаруженную разницу следует рассматривать как отклонения от текущих норм, не выявленные в учете. Все исправления в объеме и стоимости незавершенного производства следует внести в текущую отчетность о затратах на производство.

Выявленные при инвентаризации недостачи незавершенной продукции списывают по себестоимости со счета 20 «Основное производство» в дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей». Затем потери, возникшие по вине материально ответственных лиц, относят на счет 73-2 «Расчеты по возмещению материального ущерба». При отсутствии конкретных виновников такие потери относят на счет 25 «Общепроизводственные расходы».

Выявленные излишки незаконченной продукции приходуют по дебету счетов 20 «Основное производство» и 25 «Общепроизводственные расходы» и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Продукция (работы), не прошедшая всех стадий (фаз, переделов), предусмотренных технологическим процессом, а также изделия неукомплектованные, не прошедшие испытания и технической приемки, относятся кнезавершенному производству .

Не относятся к незавершенному производству материалы и покупные полуфабрикаты, полученные цехами, но не начатые обработкой, а также окончательно забракованные полуфабрикаты и готовая продукция.

Порядок учета движения полуфабрикатов, заготовок деталей в цехах зависит от технологии производства, номенклатуры изготавливаемых изделий, порядка приемки их техническим контролем, хранения, межоперационных заделов. Но в любом производстве ведется количественный оперативный учет движения деталей. Его организует планово-диспетчерская служба предприятия, а бухгалтерия осуществляет методическое руководство учетом движения полуфабрикатов и деталей, контролирует правильность оформления документов и ведения оперативного количественного учета в местах нахождения полуфабрикатов и деталей.

Учет движения деталей может быть организован двумя способами:

подетально-пооперационный способ – чет движения деталей ведется по операциям на основании маршрутных листов и специальных карт учета (применяется в индивидуальных и серийных производствах);

подетальный способ – чет ведется по данным каждого цеха о запуске изделий в производство и выпуске из производства с учетом брака (применяется в массовом производстве).

По итоговым данным оперативного учета составляется отчет цеха за месяц, который бухгалтерия использует для определения остатков незавершенного производства на конец месяца. Но для уточнения данных оперативного учета периодически (на конец месяца, квартала) проводятся инвентаризации незавершенного производства. Периодичность проведения инвентаризации по отдельным видам полуфабрикатов и деталей определяется руководителем организации.

При инвентаризации определяют стадию готовности изделия (детали) и рассчитывают два показателя, относящихся к остаткам незавершенного производства: объем и стоимость израсходованных материалов и затрат времени согласно технологическим картам.

Учет незавершенного производства осуществляется в оценке, принятой организацией при формировании учетной политики в соответствии с отраслевыми методическими рекомендациями по вопросам планирования, учета и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг) с учетом характера и структуры производства.

На промышленных предприятиях, осуществляющих массовый или серийный выпуск продукции, в соответствии с п. 64 Положения по бухгалтерскому учету и отчетности, незавершенное производство может оцениваться:

по фактической или нормативной (плановой) производственной себестоимости;

по прямым статьям затрат;

по стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов.

При единичном производстве продукции незавершенное производство отражается в бухгалтерском балансе по фактически произведенным затратам.

Если бухучет незавершенного производства ведется по прямым статьям затрат, то в состав незавершенного производства, как правило, включаются следующие калькуляционные статьи:

сырье и материалы;

основная заработная плата производственных рабочих;

отчисления на социальные нужды;

амортизация основных фондов.

Перечень прямых статей затрат может быть значительно расширен и определяется организацией самостоятельно в зависимости от вида производства готовой продукции.

Нормативные издержки на сырье и материалы исчисляются по формуле:

где

– нормативное количество сырья или материалов;

–нормативная цена.

Незавершенное производство по статье «Основная заработная плата производственных рабочих» определяется на основании пооперационно-трудовых нормативов на сборочную единицу (деталь) с учетом стадии готовности изделия.

Отчисления на социальные нужды определяются исходя из нормативной суммы основной заработной платы производственных рабочих, учтенной в составе незавершенного производства.

Расчет остатков незавершенного производства в подразделении (цехе) на конец месяца в стоимостном выражении определяется по формуле:

где

– стоимостная оценка незавершенного производства на конец месяца;

– нормативные затраты по статье «Сырье и материалы»;

– нормативные затраты по статье «Основная заработная плата производственных рабочих»;

– нормативные затраты по статье «Отчисления на социальные нужды»;

– нормативные затраты по статье «Амортизация».

Данные о стоимости остатков незавершенного производства в отдельных цехах обобщаются в целом по организации.

Расходы по видам продукции и статьям затрат учитывают на аналитических счетах к счету «Основное производство». Правильная организация аналитического учета и его своевременность имеют особо важное значение, так как являются базой информации для анализа, контроля, планирования, управления и руководства хозяйственной деятельностью предприятия.

1 При учете по сокращенной себестоимости сумма общехозяйственных расходов списывается в дебет счета 90.

2 В состав затрат на содержание вспомогательных и обслуживающих производств (хозяйств) общехозяйственные расходы могут включаться только в том случае, если вспомогательные и обслуживающие производства (хозяйства) продают изготовленную ими продукцию (выполняют работы, оказывают услуги) сторонним организациям.

3 Счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» может использоваться, если в качестве учетной цены готовой продукции в организации установлена нормативная (плановая) себестоимость. По дебету этого счета в корреспонденции со счетами учета затрат (20, 23, 29) отражается фактическая производственная себестоимость выпущенной из производства продукции, а по кредиту в корреспонденции со счетом 43 – нормативная (плановая) себестоимость произведенной продукции. Разница между дебетовым и кредитовым оборотами счета, исчисленная на последнюю дату отчетного месяца, составляет сумму отклонений фактической себестоимости готовой продукции от ее учетной стоимости, которая подлежит списанию на себестоимость продаж.

Затраты в незавершенном производстве организации, производящие продукцию, выполняющие работы и оказывающие услуги отражают в бухгалтерском балансе в разделе II «Запасы» в сумме затрат, признанных в качестве расходов по обычным видам деятельности отчетного периода, но не включенных в себестоимость проданной продукции (товаров). Показатель статьи «Затраты в незавершенном производстве» определяют путем суммирования сальдо на конец отчетного периода по счетам 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства».