Российский бухгалтер. Порядок формирования добавочного капитала

Добавочный капитал формирует определенный запас прочности в области финансовой устойчивости компании. С его помощью компания может с меньшими потерями пройти через периоды «коммерческой турбулентности». Однако как источники формирования, так и направления использования добавочного капитала строго ограничены. Рассмотрим все эти нюансы в представленной статье.

Место, занимаемое добавочным капиталом в балансе, - это актив или пассив?

По своей сути добавочный капитал - это прирост сумм оценки активов, не генерирующий какой-либо задолженности перед поставщиками или кредиторами. Он прямо воздействует на прирост чистых активов, а следовательно, и на капитализацию бизнеса.

Принято считать, что финансовое положение компании тем лучше, чем больше удельный вес собственных средств компании в ее пассивах по сравнению с имеющимися обязательствами. Сумма добавочного капитала включается в состав собственных средств, следовательно, он оказывает прямое влияние на этот показатель. В бухгалтерском балансе в соответствии с п. 66 Положения по ведению бухучета, утвержденного приказом Минфина РФ от 29.07.1998 № 34н, добавочный капитал включается в состав собственного капитала компании.

Все счета, предназначенные для отражения изменений собственных средств фирмы, являются пассивными. Добавочный капитал отражается на счете 83. Рост его размера попадает в кредит счета, уменьшение - в дебет. Ответ на вопрос, где отражается добавочный капитал — в активе или пассиве , таков: в балансе для него отведен раздел 3 пассива.

Добавочный капитал формируется за счет каких источников?

Образование средств добавочного капитала осуществляется только в определенных случаях. В частности, формирование добавочного капитала может происходить в результате:

• переоценки основных средств (ОС);
• положительной разницы, сложившейся в результате реализации ценных бумаг компании по стоимости выше рыночной;
• прочих поступлений аналогичного характера.

ВАЖНО! В бухгалтерскую отчетность каждая из частей, образующих общую сумму добавочного капитала , вносится отдельно.

Разберем каждый пункт детально.

1. Переоценка объектов ОС

Наиболее частой причиной изменения объема ОС служат колебания их стоимости за счет проведения переоценки, когда пересчитываются первоначальная стоимость и объем начисленной ранее амортизации. Данное правило закреплено п. 15 ПБУ 6/01 «Учет ОС», утвержденного приказом Минфина РФ от 30.03.2001 № 26н.

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! В данном документе регламентируется возможность проведения переоценки не чаще 1 раза в год. И если один раз фирма переоценила стоимость объектов ОС, то в дальнейшем делать это придется на регулярной основе.

Если стоимость внеоборотных активов после пересчета увеличилась, то разница должна быть отнесена в состав добавочного капитала . Однако если в результате проведенного до этого изменения оценки стоимость ОС снизилась, и разница была отнесена на расходы, то размер дооценки не включается в добавочный капитал, а относится в состав прочих доходов.

1. Положительная разница

Следующим источником образования добавочного капитала является положительная разница между ценой продажи и номинальной оценкой акций компании. Подобная возможность прописана только в законодательстве для АО. Однако схожего взгляда государственные органы придерживаются и в отношении ООО, но речь тогда идет о реализации доли в собственности, по стоимости превышающей номинал, в этом случае в компании образуется эмиссионный доход, который как раз и включается в состав добавочного капитала организации.

1. Прочие поступления

Еще одним методом, который допускается в положении № 34н для образования добавочного капитала , является получение дополнительных средств, относимых к аналогичным категориям. Здесь в качестве примера можно привести суммы, направленные на увеличение чистых активов со стороны соучредителей. Об этом дополнительно говорится, в частности, в п. 1 ст. 251 НК РФ.

Кроме того, существует некоторая специфика при внесении вклада в уставный фонд в валюте со стороны иностранного собственника, в результате чего также добавочный капитал может возрасти. Связано это с несовпадением даты принятия к учету и даты фактического поступления иностранных денежных единиц на счет. В результате при колебании курсов оценка валютных средств в рублях может не совпадать с аналогичной суммой, пересчитанной на день их поступления, при этом может образоваться положительная курсовая разница, которая и включается в добавочный капитал. Именно такой порядок прописан в п. 14 ПБУ 3/2006 «Учет активов и обязательств в иностранной валюте», утвержденного приказом Минфина РФ от 27.11.2006 № 154н.

Есть также определенные ситуации для формирования добавочного капитала , которые предусмотрены Планом счетов бухгалтерского учета, утвержденным приказом Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н. В частности, на счете 83 допустимо отнесение средств со счета 84 «Нераспределенная прибыль», 86 «Целевое финансирование». Соответственно допускается, что добавочный капитал возрастет за счет нераспределенной прибыли и целевых перечислений.

В целом это все доступные способы, с помощью которых создается и пополняется добавочный капитал , ими могут пользоваться собственники любых компаний.

Порядок использования добавочного капитала

В практике делового оборота добавочный капитал , как правило, не используется в обычных условиях. К такому выводу можно прийти исходя из анализа инструкции по применению Плана счетов, где указано в том числе, что суммы с кредита счета 83 не подлежат списанию. Проводки по дебету счета 83 осуществляются только в строго оговоренных случаях:

• покрывается уценка стоимости основных средств;
• пополняется уставный капитал за счет добавочного;
• добавочный капитал распределяется между учредителями.

Изменение стоимости основных фондов в большую сторону увеличивает добавочный капитал , вместе с тем последующая уценка, естественно, будет приводить к снижению его суммы на основании п. 15 ПБУ 6/01.

При этом нужно иметь в виду, что снижение стоимости будет происходить за счет средств добавочного капитала только в пределах проведенной раньше дооценки. Все суммы сверх этого будут отнесены на счет прочих затрат компании. При снятии с учета какого-либо объекта внеоборотных активов вследствие его реализации либо списания, объем роста стоимости за счет ранее проведенной переоценки по нему относится на счет нераспределенной прибыли. На это четко указывает п. 15 ПБУ 6/01, и хотя в пояснениях к Плану счетов подобный вариант двойной записи не указан, он имеет место в деловом обороте.

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! В целях выявления размера дооценки по каждому объекту внеоборотных активов придется организовать соответствующий учет на субсчетах счета 83.

Еще одним методом использования добавочного капитала будет направление его на пополнение уставного капитала. Подобный подход может реализовываться как АО, так и ООО на основе закона «Об АО» от 26.12.1995 № 208-ФЗ и закона «Об ООО» от 08.02.1998 № 14-ФЗ, которые дают компаниям возможность увеличения уставного фонда за счет собственных средств организации. Но для данного действия есть ограничение: сумма пополнения не должна превышать разницу между объемом чистых активов и размерами уставного и резервного фондов.

Также добавочный капитал может быть распределен среди учредителей организации. Общее собрание участников вправе принять решение о передаче средств добавочного фонда собственникам. В определенных случаях компания, в соответствии с законодательством, будет обязана это сделать. В частности, в случае принятия решения о ликвидации фирмы для определения причитающихся к выплате учредителям сумм необходимо перенести в дебет счета 75 объем остатков со счетов капиталов и резервов.

Сложные моменты при расходовании средств добавочного фонда

Приведенными выше ситуациями использование добавочного фонда не ограничивается, и есть случаи, когда оно вызывает споры. Нередко фирмы получают отрицательный финансовый результат и рассматривают вопрос о его покрытии из добавочного фонда. Допустимость таких действий с точки зрения закона специалисты расценивают по-разному. Прямого указания на возможность такого решения в российском законодательстве нет, но и явного запрета тоже. Чиновники настаивают на том, что использовать средства добавочного фонда таким образом нельзя только в части суммы дооценки внеоборотных активов.

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Однако если фирма использует добавочный фонд на покрытие отрицательного финрезультата, наказания не последует, об этом говорится в письме Минфина РФ от 21.07.2000 № 04-02-05/2. Исходя из данной практики, получается, что отсутствие запрета на совершение подобных действий освобождает фирму от ответственности, однако для такого использования средств фонда придется подобрать соответствующее обоснование.

Описанная проблема не единственная, существуют и иные спорные ситуации. Хотя возможность увеличить уставный капитал за счет добавочного была упомянута нами выше, на практике и данный подход не всегда однозначен. Дело в том, что добавочный фонд складывается из разных источников, поэтому возникает вопрос, все ли его части допустимо применять в этих целях. В частности, в состав фонда входит сумма переоценки ОС, которая не генерирует реальный денежный поток.

Если обратиться к ПБУ 6/01, то оно допускает использование данной части средств на покрытие уценки и для включения в состав нераспределенной прибыли при снятии объекта ОС с учета. О том, что подобные суммы могут применяться для пополнения уставного капитала, в ПБУ ничего не говорится. В то же время никаких законодательных ограничений на применение суммы добавочного фонда в зависимости от источника поступления в него средств нет. Контролирующие органы также не усматривают в подобных действиях каких-либо признаков нарушений, на это указывает, например, письмо УФНС РФ по г. Москве от 01.04.2005 № 20-12/21866.

Получается, что компаниям не запрещается самостоятельно определять направления использования ресурсов добавочного фонда по своему усмотрению.

***

В ряде ситуаций добавочный фонд служит отличным инструментом повышения финансовой устойчивости компании. Выбор методов его образования ограничен суммами переоценки внеоборотных активов, эмиссионным доходом от реализации акций по более высокой стоимости и иными суммами со схожей природой происхождения. Нужно учитывать, что расходование средств добавочного капитала также ограничено несколькими направлениями. В частности, это погашение падения стоимости ОС после переоценки, увеличение объема уставного фонда, распределение средств добавочного капитала среди соучредителей.

Существуют и иные направления расходования средств добавочного фонда, однако правоприменительная практика по ним еще не сформирована до конца и порождает немало споров. В то же время прямого запрета на проведение таких операций нет, что дает основания считать их допустимыми.

Для отражения средств добавочного фонда в учетных регистрах применяется пассивный счет 83. Его остаток отражается в балансе в составе раздела 3. В целях детализации составных частей, за счет которых образовался добавочный фонд, компаниям необходимо организовать соответствующий аналитический учет с применением системы субсчетов. Выбор кодировок при этом остается на усмотрение компании, увеличение фонда проходит по кредиту, а его использование - по дебету счета 83.

Счет 83 бухгалтерского учета — это пассивный счет «Добавочный капитал», как и все счета раздела «Капитал» плана счетов. Предназначен для учета добавочного капитала. С помощью типовых проводок и наглядных примеров рассмотрим специфику применения 83 счета и особенности отражения операций по учету добавочного капитала.

Как и любой другой капитал, добавочный капитал формируется за счет определенных средств и имеет определенные цели использования. Рассмотрим их.

Средства формирования добавочного капитала:

• Прирост стоимости внеоборотных активов по результатам переоценки;
• Эмиссионный доход — сумма разницы между продажной и номинальной стоимостью акций;
• Сумма НДС по имуществу, принятому в качестве взноса в уставный капитал, подлежащая налоговому вычету (Письмо Минфина России от 19.12.2006 N 07-05-06/302);
• Курсовая разница — разница при оплате доли уставного капитала в иностранной валюте (ПБУ 3/2006):

Цели использования добавочного капитала:

• Погашение сумм снижения стоимости внеоборотных активов, выявившихся по результатам переоценки;
• Увеличение уставного капитала;
• Распределение сумм между учредителями организации.

Счет 83 в бухгалтерском учете

Не часто в организации совершаются хозяйственные операции, для отражения которых в бухгалтерском учете используется счет 83 «Добавочный капитал».

Сальдо кредитовое по счету — это капитал организации в определенной сумме, который она может использовать на определенные цели. Цели эти жестко регламентированы и имеют 3 направления использования, о которых написано выше.

Аналитический учет по счету тоже строится по средствам формирования и целям использования. При этом результаты переоценки по основным фондам в аналитическом учете должны числиться по каждому объекту.

Получите 267 видеоуроков по 1С бесплатно:

Примеры типовых хозяйственных операций и проводок по 83 счету

Пример №1. Уменьшение размера добавочного капитала на сумму выбывшего основного средства

Допустим, организацией списано ОС — электронасосный агрегат, восстановительной стоимостью 800 000 руб. и накопленной амортизацией 800 000 руб. Переоценка объекта была проведена по состоянию на 01.07.2017г. Согласно данным аналитического учета 83 счета — дооценка объекта в результате переоценки составила 130 000 руб.

Пример №2. Отражение в учете операций по переоценке ОС, связанных с добавочным капиталом

Допустим, согласно учетной политике, организация регулярно на конец отчетного года переоценивает административные здания, числящиеся на её балансе, по текущей (восстановительной) стоимости. Оценка проводится независимым оценщиком.

Таблица данных по переоценке на 31.12 отчетного года:

Проводки по 83 счету, сделанные в учете:

Пример №3. Формирование добавочного капитала за счет курсовой разницы

Предположим, единственным учредителем ООО является шведская фирма. Уставный капитал составляет 1 178 790 руб. Свидетельство о постановке на учет ООО датировано 20.12.1015г. Поступление на валютный счет ООО — 20.01.2016г. в сумме 15 000 шведских крон.

Проводки по 83 счету, сделанные в учете:

Немного экономической истории

Переоценка основных средств была проведена Правительством РФ по состоянию на 01.07.1992г., а переоценка основных фондов (основные средства, оборудование к установке, объекты НЗС) по состоянию на 01.01.1997г. Все организации провели эти переоценки.

Организации, существовавшие в тот период, в основном и сформировали свой добавочный капитал за счет переоценки.

В организациях, появившихся позднее указанного периода, как правило, добавочный капитал отсутствует. Если, конечно, это не АО, у которых был эмиссионный доход и не организации с иностранным участием, у которых сформирована курсовая разница.

Под добавочным капиталом понимают часть собственного капитала организации, которая показывает общую собственность всех участников организации.
Для учета добавочного предусмотрен пассивный счет 83 «Добавочный капитал». Аналитический учет ведется по источникам образования и направлениям использования средств. С этой целью к счету 83 могут открыаться субсчета:
83-1 "Прирост стоимости имущества по переоценке";
83-2 "Эмиссионный доход»";
83-3 «Курсовые разницы».

Добавочный капитал в организациях формируется за счет:
1) Переоценки основных средств.
Не чаще одного раза в год организация может переоценивать группы однородных объектов основных средств по текущей (восстановительной) стоимости (п. 15 ПБУ 6/01). Отражение в учете переоценки основных средств отражается с учетом того, переоценивалось основное средство ранее или нет. Если переоценка имела место, то в бухгалтерском учете определен следующий порядок:
При дооценке:
- если уже была дооценка, сумма новой дооценки зачисляется на добавочный капитал;
- если ранее была уценка, то сумма дооценки, равная сумме его прежней уценки и отнесенная в предыдущие отчетные периоды на нераспределенную прибыль (непокрытый убыток), восстанавливается. Остаток дооценки относится на добавочный капитал.
При уценке:
- если ранее была уценка, то новая уценка относится на нераспределенную прибыль (непокрытый убыток);
- если уже была дооценка, то вначале уценка гасится за счет добавочного капитала по данному объекту. Остаток уценки относится на нераспределенную прибыль.
Если переоценка не проводилась, то:
- сумма дооценки относится на добавочный капитал;
- сумма уценки относится на нераспределенную прибыль (непокрытый убыток).
ПРИМЕР
Организация производит в текущем году переоценку здания. При этом данный объект дооценивался в предыдущие отчетные периоды и в добавочном капитале по нему числится прирост по переоценке на сумму 300 000 руб. В текущем году здание уценивается на 400 000 руб.
Вначале уценка относится за счет уменьшения добавочного капитала на возможную величину - 300 000 руб. Превышение уценки над накопленной дооценкой - 100 000 руб. (400 000 руб. - 300 000 руб.) - отражается как убыток на счете 84.
***
ПРИМЕР. Организация получило в качестве вклада в уставный капитал от одного из учредителей объект основных средств (ОС). Согласованная участниками стоимость - 55 000 руб., что соответствует номинальной стоимости доли учредителя в уставном капитале. Она не превышает стоимость объекта, определенную независимым оценщиком. Остаточная стоимость полученного объекта по данным бухгалтерского учета передающей стороны составляет те же 55 000 руб., восстановленная сумма НДС - 9900 руб. (55 000 руб. х 18%).
Решение
Д 75 К 80 - 55 000 руб. - отражена задолженность учредителя по взносам в уставный капитал общества;
Д 08 К 75 - 55 000 руб. - передан в качестве вклада объект ОС;
Д 19 К 83 - 9900 руб. - учтена восстановленная учредителем сумма НДС, передаваемая с объектом;
Д 01 К 08 - 55 000 руб. - принят к учету объект основных средств;
Д 68 К 19 - 9900 руб. - принята к вычету сумма НДС, восстановленная учредителем при передаче объекта.
***
2) Эмиссионный доход акционерного общества

Эмиссионный доход – это разница между проданной ценой акции и их номинальной стоимостью.
При формировании уставного капитала акционерного общества путем размещения акций (как при первичной эмиссии при учреждении организации, так и при последующих эмиссиях акций при увеличении уставного капитала) может возникать разница между фактической ценой размещения (продажи) акций и их номинальной стоимостью. Данная разница рассматривается как эмиссионный доход. Его сумма также учитывается в добавочном капитале.

ПРИМЕР На собрании акционеров принято решение об увеличении уставного капитала на 100 000 руб. за счет дополнительной эмиссии акций. Выпускается 100 обыкновенных акций номинальной стоимостью 1000 руб. Продажная цена акции - 1500 руб. Увеличение уставного капитала зарегистрировано в сентябре 2010 г., подписка на акции завершена в ноябре.
Решение:
в апреле
Д 75 К 80 - 100 000 руб. - зарегистрировано увеличение уставного капитала акционерного общества;
в июне
Д 50, 51 К 75 - 150 000 руб. (1500 руб./шт. х 100 шт.) - поступили денежные средства в оплату акций;
Д 75 К 83- 50 000 руб. (150 000 руб. - 100 000 руб.) - учтена разница между номинальной и продажной стоимостью акций (эмиссионный доход).
***
3) Курсовые разницы

Вложения капитала в уставный (складочный) капитал коммерческой организации с иностранными инвестициями в соответствии с российским законодательством оцениваются в валюте РФ. Размер уставного капитала общества и номинальная стоимость долей его участников определяются в рублях. Курсовая разница, связанная с расчетами с учредителями по вкладам в уставный капитал организации, подлежит зачислению в добавочный капитал этой организации. Поскольку задолженность учредителя по вкладу по требованиям законодательства должна быть выражена в рублях, а не в иностранной валюте, то скорее всего под курсовой разницей следует понимать разность между рублевой оценкой задолженности учредителя (участника) по вкладу в уставный (складочный) капитал организации, указанной в учредительных документах, и рублевой оценкой этого вклада на дату фактического зачисления средств на валютный счет организации (если оно производится в иностранной валюте).

ПРИМЕР
Организация зарегистрирована 22 октября 2010 г. Одним из ее учредителей является иностранное юридическое лицо. Учредительными документами предусмотрено, что его вклад составляет 5000 руб. Свою задолженность учредитель погасил 23 октября 2010 г. путем перечисления на валютный счет организации 120 евро. На дату поступления денежных средств на валютный счет официальный курс составлял 42,6454 руб./евро.
Решение
Д 75 К 80 - 5000 руб. - отражена задолженность иностранного учредителя по взносам в уставный капитал общества;
Д 52 К 75 - 5117,45 руб. (120 евро х 42,6454 руб./евро) - поступили денежные средства в оплату уставного капитала на валютный счет;
Д 75 К 83 - 117,45 руб. (5117,45 руб. - 5000 руб.) - отражена положительная курсовая разница по расчетам с иностранным учредителем по взносам в уставный капитал.
***
Следует учитывать, что на добавочный капитал относятся только суммы превышения по вкладу. Если рублевая оценка вклада на дату внесения валютных средств оказалась меньше стоимости вклада, то на счетах взаиморасчетов с учредителями учитывается задолженность и вклад не может считаться полностью внесенным.

Суммы, отнесенные в кредит счета 83, как правило, не списываются. Дебетовые записи по счету 83 также возможны в следующих случаях:
1. Увеличение уставного капитала за счет сумм добавочного капитала. Увеличить уставный капитал ООО и АО могут, в частности, за счет имущества общества, среди которого может быть добавочный. Акционерное общество вправе по решению общего собрания акционеров увеличить уставный капитал путем увеличения номинальной стоимости акций или выпуска дополнительных акций (п. 1 ст. 100 Гражданского кодекса РФ).
Направление средств добавочного капитала на увеличение уставного капитала отражается в бухгалтерском учете записью по дебету счета 83 в корреспонденции со счетом 80. Данная операция должна быть отражена в учете только после внесения соответствующих изменений в учредительные документы организации.

ПРИМЕР
Собранием акционеров принято решение об увеличении уставного капитала ОАО на сумму 100 000 руб. путем выпуска дополнительных акций, распределенных среди акционеров. Выпуск акций производится за счет эмиссионного дохода.
Решение
Д 75 К 80 - 100 000 руб. - отражена задолженность учредителей в уставный капитал общества;
Д 83 - К 75 - 100 000 руб. - учтено увеличение уставного капитала за счет добавочного.
***
2. Погашение убытков за счет сумм добавочного капитала.
3. Выплаты участникам (акционерам) при уменьшении уставного капитала. Акционерное общество вправе по предложению совета директоров (наблюдательного совета) и решению общего собрания акционеров уменьшить свой уставный капитал путем уменьшения номинальной стоимости акций. Таким решением может быть предусмотрена выплата всем акционерам общества денежных средств. На выплаты учредителям могут быть направлены только те средства, которые соответствуют фактически полученному имуществу, в частности превышение номинальной стоимости долей. Использовать на эти цели средства по переоценке нельзя.
При принятии решения о распределении добавочного капитала между учредителями в бухгалтерском учете делаются проводки:
Д 83 К 75- распределен добавочный капитал между учредителями организации;
Д 75 К 68 - удержан налог на доходы учредителей - физических лиц;
Д 75- К 50, 51 - выплачены средства из суммы добавочного капитала учредителям.

Добавочный капитал является одной из форм собственного капитала фирмы. Правильнее было бы назвать его дополнительным – причем по отношению к уставному фонду, с которым он тесно связан.

Капитал – это совокупность ресурсов (в том числе финансовых), которые компания направляет в оборот, чтобы производить продукт и получать прибыль от его реализации. Для существования и функционирования компании нужные денежные средства. Добавочный капитал – один из источников таких средств.

Формирование добавочного капитала происходит благодаря дооценке внеоборотных активов. Более того, его составляющей могут быть бюджетные ассигнования, используемые для пополнения оборотных активов. Добавочный капитал – одна из форм собственных средств компании.

Источники формирования добавочного капитала

Перечислим основные источники формирования добавочного капитала:

• эмиссионный доход, который возникает благодаря реализации ценных бумаг по цене, превышающей их номинальную стоимость;
• увеличение ценности внеоборотных активов как следствие их переоценки;
• превышение реальной стоимости вклада в уставный капитал над его номинальной стоимостью;
• безвозмездные поступления;
• сумма НДС, которую восстанавливает учредитель при передаче имущества в состав уставного капитала;
• бюджетные ассигнования, направленные на финансирование оборотных активов;
• курсовые разницы, возникшие при формировании уставного капитала;
• нераспределенная прибыль, предназначенная для капитальных вложений.

Что представляет собой эмиссионный доход

Размещая акции по цене, которая превышает их номинальную стоимость, организация получает так называемый эмиссионный доход. Номинальную стоимость определяют как величина уставного капитала, так и число акций. Если акции продаются по номинальной цене, то такого дохода компания не получит, так как он – не что иное, как разница между номинальной стоимостью и ценой продажи. Вторичное выставление акций на продажу и их обратный выкуп также могут способствовать образованию эмиссионного дохода.

О курсовой разнице

Если компании удалось привлечь иностранные инвестиции, она может надеяться на пополнение добавочного капитала посредством курсовой разницы. Дело в том, что вложения в уставной капитал, выраженные в зарубежной валюте, пересчитываются в рубли. Разница между рублевой оценкой задолженности инвестора по вкладу, стоимость которого выражается в иностранной валюте, и рублевой оценкой этого вклада на момент внесения денег на счет предприятия – это и есть курсовая разница.

Приведем пример положительной разницы (надо заметить, что бывает и отрицательная). В учредительных документах зафиксирован вклад – 20 000 рублей. Учредитель гасит задолженность, внося на счет 360 $ (20 160 рублей согласно курсу ЦБ). Таким образом, 160 рублей пополнят добавочный капитал компании.

О превышении стоимости вклада

В уставной капитал можно вкладывать не только финансовые средства, но и прочие ресурсы (например, материальные активы, объекты интеллектуальной собственности и т.д.). Если оценщиком будет установлено, что стоимость этих активов превышает номинальный вклад, то предприятие пополнит свой добавочный капитал.

Восстановленный НДС

Если в качестве вклада в уставный капитал используется имущество, то учредитель обязан осуществить восстановление суммы входного по нему. Переоценки при этом не происходит.

Бухгалтерский учет добавочного капитала

Информация о добавочном капитале фиксируется на счете 83. Этот счет – пассивный, балансовый. Кредитовая сторона предназначена для отображения образования или прироста капитала. Что же касается дебета, то в том случае речь идет о:

• средствах, предназначенных для перемещения в уставной капитал;
• суммах, которые разделяют между собой соучредители компании;
• компенсации сумм снижения ценности внеоборотных активов.

Эти показатели отражены в субсчетах, которые при необходимости можно открыть.

Рассмотрим методы учета добавочного капитала и стандартные проводки.

Как учитывается прирост добавочного капитала. Изменения, происходящие с фондами, сопровождается проводками, которые фиксируются на соответствующих счетах:

• Дебет 01/Кредит 83 – прирост добавочного капитала в результате изменения рыночной стоимости некоторого имущества – например, пополнение капитала по итогам дооценки фондов.
• Дебет 02/Кредит 83 – рост добавочного капитала за счет корректировки амортизационных отчислений.
• Дебет 50,51/Кредит 83 – получение дохода вследствие реализации акций по повышенной цене.
• Дебет 75/ Кредит 83 – рост добавочного капитала за счет благоприятной курсовой разницы, имевшей место на этапе формирования основного фонда.

Как учитывается уменьшения добавочного капитала. Нередко случается уценка, или распределение добавочного капитала. Факт уценки отражается на дебетовой стороне 83 счета.

• Дебет 83/Кредит 01 – уменьшение капитала, повлеченное переоценкой (уценкой) имущества.
• Дебет 83/Кредит 02 – уменьшение капитала из-за переоценки амортизационных отчислений.
• Дебет 83/Кредит 75 – перераспределение денежных средств.
• Дебет 83/Кредит 75 – снижение стоимости добавочного капитала из-за отрицательной курсовой разницы при наличии вклада в зарубежной валюте.
• Дебет 83/Кредит 80 – частичное перемещение средств в уставном капитале.
• Дебет 83/Кредит 84 – уменьшение добавочного капитала на сумму дооценки объекта, подлежащего списанию.

Распределение добавочного капитала при реорганизации фирмы

Если руководство компании решается на ее , возникает необходимость перераспределения добавочного капитала. Когда предприятие реорганизуется методом преобразования, присоединения или слияния, особых трудностей не возникает.

Когда происходит преобразование, капиталы компании не претерпевают никаких изменений. В случае присоединения или преобразования фонды сливаются друг с другом.

Разделение и выделение имеют свою специфику. Так, эти способы реорганизации предполагают осуществление равнозначного обмена частей общества, которое разделяется на доли предприятий, созданных вследствие реорганизации.

Финансовая отчетность

Все события, относящиеся к добавочному капиталу, фиксируются в форме №3 – «Отчете об изменениях капитала». Этот документ является дополнением к первым двум формам итоговой отчетности компании.

Отчет содержит информацию о количественных и качественных изменениях собственного капитала фирмы, к которому относится и добавочный капитал. В документе имеются три раздела, в которых отражены:

• сведения о перемещениях средств;
• сведения об устранении ошибок и правки, явившиеся следствием нововведений в системе учета;
• информация о чистых активах (размерах, ликвидности).

Возникает вопрос – как оценивать этот вид капитала? Является ли он активом или пассивом баланса? Ответ содержится в официальной документации. Заметим, что формирование добавочного капитала происходит на счете 83, имеющем соответствующее наименование. Сведения о капитале фиксируются в пассиве баланса, а если конкретнее – то в строке 1350, находящейся в «Капитале и резервах».

Что же касается применения добавочного капитала, то он может использоваться предприятием для пополнения уставного капитала, компенсации уменьшения ценности основных средств, списания убытков и перераспределения между соучредителями.

Собственный капитал компании формируется за счет уставного, добавочного, резервного капитала, а также накопленных фондов.

Источники формирования добавочного капитала

Добавочный капитал может складываться за счет следующих элементов :

Эмиссионного дохода, полученный от размещения акций по цене выше номинальной или выкупной стоимости;

Сумм дооценки внеоборотных активов - величина прироста, которая достигается за счет доведения имущества до рыночной цены;

Превышения фактической стоимости вклада в уставный капитал над его номинальным размером;

Курсовых разниц, возникших при формировании уставного капитала;

Сумм входящего восстановленного НДС при внесении имущества в виде вклада в уставный капитал;

Безвозмездно полученного имущества;

Ассигнований, полученных из бюджета, которые направлены на финансирование капвложений ; основанием для включения этих средств является их целевое использование.

Также добавочный капитал возникает за счет сумм нераспределенной прибыли, направленной на долгосрочные инвестиции.

Дополнительный эмиссионный доход компания получает при размещении акций по цене, превышающих их номинальную стоимость. Последняя определяется на основе соотношения уставного капитала и количества акций. Если при размещении акции продавались по их номинальной цене, то эмиссионный доход не будет получен.

В ходе вторичного размещения эмиссионный доход может быть получен при вторичном размещении акций после их обратного выкупа у акционеров.

Курсовая разница

Добавочный капитал от курсовой разницы возникает в случае если в коммерческой организации есть иностранные инвестиции. Вложения в уставной капитал в валюте пересчитываются в рублевый эквивалент. Курсовая разница рассчитывается как разница между вложениями в уставной капитал в валюте в пересчете на рублевое значение по курсу ЦБ и задолженностью учредителя на дату внесения.

Например, учредительными документами предусмотрен вклад лица в размере 10000 р., свою задолженность учредитель погасил, внеся на счет 300 долл., что по курсу ЦБ составляет 10 664 р. Таким образом, 664 р. войдет в состав добавочного капитала.

Превышение вклада в уставный капитал и восстановление НДС

В качестве вклада в уставной капитал могут выступать не только деньги, но и другое имущество (например, материалы, нематериальные активы и пр.) Если оценщик заключит, что стоимость имущества выше номинального вклада учредителей, то у компании образуется добавочный капитал.

Если вкладом в УК выступает имущество, то учредителю необходимо восстановить по нему входной НДС. Его восстанавливают на основании остаточной стоимости имущества или по фактической себестоимости приобретения.