Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже

Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.

Размещено на http://www.allbest.ru/

Контрольная работа по предмету «Бухгалтерский учет»

Учет формирования финансовых результатов работы организации ведется в соответствии с Положениями «Доходы организации» (ПБУ 9/99) и «Расходы организации» (ПБУ 10/99), содержание которых соответствует Международным стандартам финансовой отчетности.

Доходы и расходы организации в зависимости от вида деятельности подразделяются на несколько групп:

Конечный финансовый результат -- чистая прибыль (убыток), полученная от обычных видов деятельности, прочих доходов и расходов.

Финансовый результат от обычных видов деятельности (реализационный финансовый результат) выявляется на счете 90 «Продажи» в виде разницы между суммой выручки (за вычетом косвенных налогов) и полной фактической себестоимостью проданной продукции. Счет 90 предназначен:

Для обобщения информации о доходах и расходах, связанных с осуществлением обычных видов деятельности;

Для исчисления финансового результата по обычным видам деятельности.

По дебету счета 90 отражается себестоимость проданных:

Готовой продукции, полуфабрикатов собственного производства;

Товаров;

Работ и услуг промышленного и непромышленного характера;

Покупных изделий;

Строительно-монтажных работ, научно-исследовательских работ и переданных во временное пользование активов по договору аренды.

По кредиту счета 90 отражается выручка от продажи продукции (работ, услуг).

Учет продажи продукции (работ, услуг) на счете 90 ведется в разрезе утвержденных к нему субсчетов.

По окончании каждого месяца исчисленный результат по продаже продукции (работ, услуг) списывается с субсчета 9 «Прибыль (убыток) от продаж» счета 90 на счет 99 «Прибыли и убытки». По окончании отчетного года суммы по субсчетам, открытым к счету 90, внутренними записями списываются на субсчет 9.

Порядок отражения операций по формированию финансового результата от обычных видов деятельности осуществляется в два этапа.

I. В течение отчетного года:

1. Поступление выручки от покупателей:

Дт сч. 51 «Расчетные счета»

Кт субсчета 90-1 «Выручка».

2. Списание производственной себестоимости проданной продукции:

Кт сч. 43 «Готовая продукция».

3. Списание расходов по продаже продукции:

Дт субсчета 90-2 «Себестоимость продаж»

Кт сч. 44 «Расходы на продажу».

4. Начисление налога на добавленную стоимость по проданной продукции:

Дт субсчета 90-3 «Налог на добавленную стоимость»

5. Начисление акцизов:

Дт субсчета 90-4 «Акции»

Кт сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам».

6. Списание финансового результата от продажи продукции:

Прибыли:

Кт сч. 99 «Прибыли и убытки»;

Дт сч. 99 «Прибыли и убытки»

7. Списание полной фактической себестоимости проданной продукции:

Дт субсчета 90-9 «Прибыль/убыток от продаж»

Кт субсчета 90-2 «Себестоимость продаж».

8. Списание налога на добавленную стоимость по проданной продукции:

Дт субсчета 90-9 «Прибыль/убыток от продаж»

Кт субсчета 90-3 «Налог на добавленную стоимость».

9. Списание акцизов по проданной продукции:

Дт субсчета 90-9 «Прибыль/убыток от продажи»

Кт субсчета 90-4 «Акцизы».

10. Списание выручки, полученной за продукцию, проданную в течение отчетного года:

Дт субсчета 90-1 «Выручка»

Кт субсчета 90-9 «Прибыль/убыток от продаж».

Финансовый результат от прочих видов деятельности формируется из прочих доходов и расходов.

Прочие доходы и расходы состоят из операционных, внереализационных и чрезвычайных.

Учет прочих доходов и расходов и формирование финансового результата осуществляется на счете 91 «Прочие доходы и расходы».

К счету 91 открываются субсчета: 1 «Прочие доходы»; 2 «Прочие расходы»; 9 «Сальдо прочих доходов и расходов».

Записи по субсчетам 1 и 2 осуществляются в течение года. Ежемесячно сопоставлением дебетового и кредитового оборотов по этим субсчетам определяется сальдо прочих доходов и расходов, которое списывается с субсчета 9 «Сальдо прочих доходов и расходов» на счет 99 «Прибыли и убытки». По окончании отчетного года субсчет 91-9 закрывается внутренними записями по субсчетам 91-1 «Прочие доходы» и 912 «Прочие расходы». К счету 91 «Прочие доходы и расходы» ведется развернутый аналитический учет по каждому виду доходов (расходов).

Порядок отражения операций по формированию финансового результата от прочих видов деятельности осуществляется в два этапа.

I. В течение отчетного года:

1. Списание прочих доходов:

Кт разных счетов (01, 23, 70, 69).

2. Списание прочих расходов:

Дт разных счетов (02, 10, 51, 57, 62)

Кт субсчета 91-2 «Прочие расходы».

3. Списание прибыли от прочих видов деятельности:

Кт сч. 99 «Прибыли и убытки».

4. Списание убытков от прочих видов деятельности:

Дт сч. 99 «Прибыли и убытки»

II. По окончании отчетного года:

5. Списание накопленных доходов от прочих видов деятельности:

Дт субсчета 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов»

Кт субсчета 91-1 «Прочие доходы».

6. Списание накопленных расходов от прочих видов деятельности:

Дт субсчета 91-1 «Прочие доходы»

Кт субсчета 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов».

В состав прочих включают доходы и расходы:

От участия в уставных капиталах других организаций;

От предоставления (получения) активов во временное пользование;

Проценты, полученные (уплаченные) по займам;

Штрафы, пеня, неустойки;

Курсовые разницы и др.

Учет чрезвычайных доходов и расходов осуществляется также на счете 91 «Прочие доходы и расходы». К чрезвычайным доходам и расходам относятся суммы страхового возмещения, полученные для покрытия убытков от стихийных бедствий, пожаров, наводнений и других чрезвычайных обстоятельств.

Примерный перечень операций по учету чрезвычайных доходов и расходов:

На величину финансового результата оказывают влияние доходы будущих периодов, учет которых осуществляется на счете 98 «Доходы будущих периодов». В соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ к ним относят доходы, полученные в одном отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам. По кредиту счета 98 отражаются доходы будущих периодов: предстоящее получение задолженности от дебиторов; доходы, возникшие вследствие превышения сумм взыскания с виновных лиц над суммой недостач ценностей по балансовой оценке. По дебету счета отражается списание доходов на счет 91 «Прочие доходы и расходы».

В развитие счета 98 «Доходы будущих периодов» открываются субсчета: 1 «Доходы, полученные в счет будущих периодов»; 2 «Безвозмездные поступления»; 3 «Предстоящие поступления задолженности по недостачам, выявленным

за прошлые годы»; 4 «Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей» и др.

На поступившие суммы доходов, относящиеся к будущим периодам, в бухгалтерском учете делаются следующие записи:

Сч. 98, субсчет 1 «Доходы, полученные в счет будущих периодов»

Сч. 98, субсчет 2 «Безвозмездные поступления»

Сч. 98, субсчет 3 «Предстоящие поступления задолженностей

по недостачам, выявленным за прошлые годы»

Сч. 98, субсчет 4 «Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам, выявленным за прошлые годы»

Аналитический учет по счету 98 осуществляют:

По субсчету 1 - по каждому виду доходов;

По субсчету 2 - по каждому безвозмездному поступлению ценностей;

По субсчету 3 - по каждому виду недостач;

По субсчету 4 - по видам недостающих ценностей.

Конечный финансовый результат деятельности организации формируется из финансового результата от обычных и прочих видов деятельности, доходов будущих периодов и отражается на счете 99 «Прибыли и убытки». В течение года на этом счете отражаются прибыли и убытки от обычных видов деятельности в корреспонденции со счетом 90 «Продажи». По окончании каждого месяца со счета 91 «Прочие доходы и расходы» списывается сальдо прочих доходов и расходов.

С целью получения информации, необходимой для составления отчета о прибылях и убытках, целесообразно в развитие счета 99 ввести следующие субсчета:

- «Результат операций по продаже» -- предназначен для формирования прибыли от обычных видов деятельности до налогообложения или убытков. По кредиту субсчета отражается прибыль от продаж, по дебету -- убыток;

- «Результат прочих операций» -- используется для получения данных о прочих доходах и расходах за отчетный период. Прибыль по операциям, составляющим прочие доходы и расходы, отражается по кредиту данного субсчета (дебет субсчета 91-9). Сальдо убытка отражается обратной записью;

- «Расходы по налогу на прибыль» -- предназначен для учета начисленных платежей по налогу на прибыль и причитающихся к оплате налоговых санкций. Начисление налога на прибыль отражается по дебету субсчета 99-5 и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»;

- «Чистая прибыль (убыток) за период» -- используется для подсчета и исчисления окончательного финансового результата за отчетный период.

В течение отчетного года по счету 99 «Прибыли и убытки» отражаются: прибыль от обычных видов деятельности; убытки; результат по прочим доходам и расходам; начисленные платежи и перерасчеты по налогу на прибыль.

Порядок отражения операций по формированию финансового результата в течение отчетного года:

По окончании отчетного года при реформировании бухгалтерского баланса счет 99 «Прибыли и убытки» закрывается.

Сумма нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) списывается на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»: дебет счета 99, кредит счета 84.

Счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» предназначен для обобщения информации о суммах нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) организации.

По данному счету учет прибыли (убытка) организуется по времени ее возникновения: прошлых лет, отчетного года.

Нераспределенная прибыль остается в распоряжении хозяйствующего субъекта и используется в соответствии с порядком, установленным общим собранием акционеров (участников), учредителей.

На основании решения общего собрания в бухгалтерском учете осуществляются записи по использованию нераспределенной прибыли.

Перечень операций по учету использования нераспределенной прибыли:

Сч. 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»

Убытки, полученные по итогам работы за год, могут покрываться за счет разных источников: резервного капитала, средств добавочного капитала; целевых взносов учредителей; уменьшения уставного капитала. Если перечисленных источников недостаточно, то непокрытый убыток отражается в балансе, а его списание осуществляется в будущих отчетных периодах.

Задача № 1

Выявите и отразите в учете финансовый результат и определите сумму налога на прибыль по результатам деятельности ООО «Орхидея» за май текущего года:

Выручка от реализации готовой продукции
В т.ч. НДС
Себестоимость реализованной готовой продукции

Доходы от продажи основных средств
Сумма штрафов за нарушение условий хозяйственных договоров, полученных на расчетный счет
Начислен налог на имущество
Ставка налога на прибыль

Решение:



(41 532х18:118)


Прибыль от реализации готовой продукции
Списываются доходы от продажи основных средств
Сумма полученных штрафов на р/с
Налог на имущество

Налог на прибыль (9 577+10 500-585=19 492х24%)
Чистая прибыль (19 492-4 678)

Задача № 2

Отразите в учете хозяйственные операции производственного предприятия ООО «Престиж» за май 2005 г. И определите:

Финансовый результат от продажи готовой продукции;

Финансовый результат от прочих доходов и расходов;

Балансовую прибыль;

Налогооблагаемую прибыль;

Налог на прибыль;

Чистую прибыль предприятия.

Кроме доходов и расходов от обычных видов деятельности предприятием получены доходы:

Осуществлены следующие расходы:

Решение:


Зачислена выручка от реализации готовой продукции
Начислен НДС по отгруженной продукции
Списание себестоимости отгруженной продукции
Поступили на р/с денежные средства от покупателя
Прибыль от реализации
Списывается просроченная депонентская задолженность
Оприходованы излишки тары
Штрафы, неустойки за нарушение условий договора поставщиками
Расходы на судебные издержки
Оплата банковских услуг
Списывается финансовый результат
Налог на прибыль
Чистая прибыль

Финансовый результат от продажи готовой продукции 24 000-3 661-8 000=12 339 Финансовый результат от прочих доходов и расходов 700+1200+5100-3500-300=3200

Балансовая прибыль 24 000-8 000+700+1 200+5 100-3 500-300=19 200

Налогооблагаемая прибыль 12 339+3 200=15 539

Налог на прибыль 15 539х24%=3 729

Чистая прибыль 15 539-3 729=11 810

Задача № 3

1 июля 2000 г. организация приобрела облигации АО за 20 400 руб.

Номинальная цена облигации составляет 20 000 руб.

По облигации предусмотрен доход в размере 6% в год, который выплачивается 2 раза в год. Погашение облигации намечено через 5 лет - 30 июня 2005г. Отразите в учете.

Решение:

По окончании полугодия начислен доход на облигации в сумме 20 000х6%=1 200:2=600 руб.

Разница между покупной и номинальной ценой облигаций составила 20 400- -20 000=400 руб., а в расчете на 1 полугодие 400:5=80:2=40 руб.

Разница между годовым доходом на облигации и разницей за 1 полугодие между покупной и номинальной ценой составит 600-40=560 руб.

На 31 декабря 2000 г. начисление дохода с учетом указанных разниц оформляется:

В бухгалтерском балансе на 01 января 2001 г. стоимость облигаций будет отражена в сумме 20 400-40=20 360 руб.

К моменту погашения, т.е. к 30 июня 2005г. стоимость облигаций по данным учета составит 20 000 руб.

Задача № 4

Отразите в бухгалтерском учете операции ООО «Орфей» за январь 2005 года, определите финансовый результат от реализации продукции за месяц, исчислите сумму налога на прибыль и сумму чистой и нераспределенной прибыли организации.

За январь 2005 года расходы организации по производству продукции, учтенные по счету 20 «Основное производство» составили 135 000 руб.

Реализовано продукции за месяц на 264 000 руб., в т.ч. НДС - 40 271 руб.

Решение:


Оприходовано готовой продукции по фактической себестоимости
Зачислена выручка от реализации готовой продукции
Начислен НДС по отгруженной продукции
Списана себестоимость отгруженной продукции
Перечислены на р/с денежные средства от покупателя
Прибыль от реализации продукции
Налог на прибыль
Чистая прибыль

Прибыль от реализации продукции 264 000-40 271-135 000=88 729

Налог на прибыль 88 729х24%=21 295

Чистая прибыль 88 729-21 295=67 434

Задача № 5

Определите за учетный год финансовый результата фирмы «Рубин» и отразите операции в учете.

Поступили материалы от поставщиков

Счет поставщика оплачен с расчетного счета

Покупная стоимость
Начислен НДС с реализации по поставке

Поступили штрафы по хозяйственным договорам на расчетный счет
Начислен налог на имущество

Начислен налог на прибыль 24%

Решение:


Поступили материалы от поставщиков (75 000-НДС)
НДС по поступившим материалам (75 000х18%)
Счет поставщика оплачен
Отгружена готовая продукция покупателям
Списана покупная стоимость
Начислен НДС с реализации по поставке (60 000х18:118)
Отражены коммерческие расходы по продаже
Поступили штрафы по хозяйственным договорам на р/с
Начислен налог на имущество
Списан финансовый результат по окончании месяца
Списан финансовый результат по окончании месяца
Начислен налог на прибыль

Финансовый результат по реализации продукции 60 000-40 000-9 153- 4 500=6 347

Финансовый результат по прочим расходам 1 800

Налогооблагаемая прибыль 6 347-1 800=4 547

Налог на прибыль 4 547х24%=1 091

организация учет финансовый результат прибыль

Список использованной литературы

1. Гусева Т.М., Шеина Т.Н. Самоучитель по бухгалтерскому учету: учеб. пособие. - 2-е изд. - М.: Проспект, 2009. - 464 с.

2. Пономарева Г.А. Самоучитель по бухгалтерскому учету: основы теории, практический курс. Учеб. пособие. - М.: 2006. - 166 с.

3. Кондраков Н.П. Самоучитель по бухгалтерскому учету. - 4-е изд. - М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2009. - 560 с.

Размещено на Allbest.ru

Подобные документы

Cтруктура и порядок формирования финансовых результатов. Правила учета финансовых результатов от обычных видов деятельноcти, прочих доходов и расходов. Отражение в бухгалтерской отчетности финансовых результатов (на примере предприятия ООО "Стэйринг").

курсовая работа , добавлен 15.05.2015

Классификация доходов и расходов организации. Учет и аудит финансовых результатов от обычных видов деятельности, от прочих доходов и расходов; учет прибылей и убытков, использования и списания прибыли; порядок оформления аудита финансовых результатов.

дипломная работа , добавлен 21.03.2012

Определение финансового результата от обычных видов деятельности. Учет и распределение прибыли или убытка. Синтетический и аналитический учет доходов и расходов. Анализ показателей ликвидности, деловой активности и оборачиваемости средств предприятия.

курсовая работа , добавлен 30.11.2012

Нормативно-правовая база учета финансовых результатов. Экономическая характеристика предприятия ООО "Питание № 3". Учет финансового результата от обычных видов деятельности и прочих доходов, расходов. Особенности аудита финансового результата организации.

дипломная работа , добавлен 20.11.2010

Порядок учета финансовых результатов от продажи товаров (работ и услуг), прочих и чрезвычайных доходов и расходов. Корреспонденция счетов для записи нераспределенной прибыли (непокрытого убытка). Раскрытие информации о доходах в бухгалтерской отчетности.

презентация , добавлен 29.04.2014

Нормативно-методические основы учета. Особенности формирования финансового результата. Порядок учета прочих доходов и расходов. Организация бухгалтерского учета финансовых результатов и нераспределенной прибыли. Учет расчетов по налогу на прибыль

курсовая работа , добавлен 09.02.2011

Теоретические основы и нормативное регулирование учета. Порядок формирования и регистрации синтетических и аналитических финансовых результатов предприятия. Обобщение прибыли (убытка) от продажи продукции, прочих доходов и расходов в "1С: Предприятие".

курсовая работа , добавлен 12.10.2011

Доходы организации: их сущность и порядок признания, классификация и разновидности. Учет доходов от обычных видов деятельности и прочих расходов. Состав финансовых результатов и порядок их формирования. Анализ финансовых результатов организации.

курсовая работа , добавлен 03.04.2011

Понятие доходов и расходов хозяйственной деятельности предприятия. Бухгалтерский учет финансовых результатов от обычных и прочих видов деятельности. Расчеты по налогу на прибыль. Учет выявления конечного финансового результата деятельности организации.

курсовая работа , добавлен 11.01.2011

Понятие и структура финансового результата хозяйственной деятельности организации. Нормативно-правовое регулирование учетной политики. Анализ бухгалтерского учета дохода и расхода по основным видам деятельности и прочих затрат; чистой прибыли или убытка.

Учет финансовых результатов необходим для оценки хозяйственной жизни предприятия. С помощью этих показателей можно проанализировать эффективность предприятия в целом и разработать дальнейшую стратегию поведения на рынке, поэтому правильный учет финрезультатов очень важен с точки зрения экономики.

Что представляет собой финансовый результат

Финансовый результат — это экономический итог хозяйственной жизни организации, который выражается в виде полученной прибыли или убытка. Прибыль — это сумма, на которую полученная выручка превышает понесенные расходы. Проще говоря, когда предприятие остается «в плюсе». В случае когда организация понесла расходов больше, чем выручила от своей деятельности, говорят о полученном убытке. Сведения о финансовых результатах важны не только для внутрифирменного контроля и управления, но и для внешних лиц, заинтересованных в информации подобного рода. К ним относятся банковские организации, которые выдают заемные ресурсы в пользование компании под определенные проценты, страховые компании, страхующие имущество организации, инвесторы, осуществляющие вложения в развитие компании, и другие.

Прибыль — это относительный показатель деятельности компании. В целом она символизирует положительный результат работы предприятия. Но по анализу прибыли можно сделать иные выводы. К примеру, проведя сравнительный анализ прибыли за несколько лет, специалист может сделать вывод об увеличении или уменьшении ее величины и о повышении или снижении эффективности деятельности компании.

Полученный убыток сигнализирует руководству компании о неэффективности коммерческой деятельности и о необходимости принятия мер по повышению прибыльности компании.

Для эффективного анализа важно организовать своевременный и точный бухгалтерский учет финансовых результатов деятельности организации .

Финансовый результат от обычных видов деятельности в бухгалтерском учете

Виды деятельности, которые закреплены учредительной документацией, можно отнести к обычным. Для учета финансовых результатов предназначен счет 90. «Обычные» доходы и расходы удобнее вести на открытых к нему субсчетах:

1 — «Выручка».
2 — «Себестоимость продаж».
3 — «НДС» (с продаж или «исходящий» НДС).
4 — «Акцизы».
9 — «Прибыль/убыток от продаж». Именно на этом субсчете сводится заключительный итог учета финансовых результатов .

Учет финансовых результатов от обычных видов деятельности организации можно представить следующими бухгалтерскими записями:

Дт 62 Кт 90.1 — начислена выручка от продаж;
Дт 90.3 Кт 68 — начислен НДС;
Дт 90.2 Кт 20 (41, 43, 44) — отражена себестоимость продукции, работ или услуг.

Как определить, получило предприятие прибыль или убыток? Для этого нужно суммарные обороты по дебету счетов 90.2, 90.3, 90.4 сопоставить с оборотом по кредиту 90.1. Если кредит счета 90.1 больше оборотов по дебету, то предприятие может отразить прибыль: Дт 90.9 Кт 99. Если же результат противоположный, то говорят о полученном убытке: Дт 99 Кт 90.9. Отметим, что в конце отчетного периода на счете 90 не должно быть остатка.

Бухгалтерский учет финансовых результатов от прочих видов деятельности организации

Если доходы и расходы невозможно отнести к обычной деятельности, то в этом случае для них предусмотрено понятие «Прочие виды деятельности». Перечень прочих доходов состоит из:

доходов от предоставления имущества в аренду;
финансовой выгоды по ценным бумагам и другим вложениям;
выручки от реализации собственных активов (к примеру, основных фондов, нематериальных активов);
безвозмездных экономических выгод;
причитающихся штрафов, пени и неустоек, а также возмещения причиненного ущерба;
положительных курсовых разниц;
списанной кредиторской задолженности после окончания срока давности;
инвентаризационных излишков и т. д.

Аналогичен доходам и список прочих расходов:

себестоимость и затраты, отнесенные к продаже активов;
НДС по реализационным операциям;
возмещение ущерба сторонним контрагентам;
штрафы, пеня и неустойки, предназначенные к уплате;
комиссия кредитных компаний за проводимые расчетные операции;
дебиторская задолженность после прекращения срока давности;
отрицательные курсовые разницы;
экономические выгоды по полученным кредитам и займам и другие.

Для учета финансовых результатов по прочей деятельности утвержден счет 91 «Прочие доходы и расходы». К нему, в отличие от счета 90, достаточно открыть всего 3 субсчета:

1 — «Прочие доходы»;
2 — «Прочие расходы»;
9 — «Сальдо прочих доходов и расходов».

Кредит счета 91.1 отражает доходную часть прочей деятельности. Он может быть в корреспонденции с различными счетами (зависит от источника дохода):

Дт 62 (76) Кт 91.1 — начислена арендная плата;
Дт 62 (76) Кт 91.1 — начислена выручка от продажи активов (например, основных средств, нематериальных активов);
Дт 62 (76) Кт 91.1 — начислены дивиденды, проценты и прочие доходы по ценным бумагам, а также от участия в уставных капиталах сторонних компаний;
Дт 66 (67) Кт 91.1 — начислены проценты по выданным ранее долгосрочным и краткосрочным кредитам и займам;
Дт 98 Кт 91.1 — отражен доход от имущества, полученного на безвозмездной основе;
Дт 60 (62, 76) Кт 91.1 — списана кредиторская задолженность с истекшим сроком давности;
Дт 52, 57 Кт 91.1 — выявлена положительная курсовая разница при продаже валюты;
Дт 63 Кт 91.1 — сумма резерва по сомнительным долгам включена в состав прочих доходов;
Дт 50, 10, 41, 43 Кт 91.1 — выявлены излишки по результатам проведенной инвентаризации.

А дебет счета 91.2 предназначен для отражения расходных операций:

Дт 91.2 Кт 01.2 — списана остаточная стоимость основных средств, предназначенных для продажи;
Дт 91.2 Кт 04.2 — списана остаточная стоимость нематериальных активов, предназначенных для реализации;
Дт 91.2 Кт 10 — списана себестоимость материалов, предназначенных для продажи;
Дт 91.2 Кт 68 — начислен НДС с операций по реализации основных средств, нематериальных активов и материалов;
Дт 91.2 Кт 66 (67) — начислены проценты по полученным краткосрочным и долгосрочным кредитам и займам;
Дт 91.2 Кт 60 (62, 76) — списана дебиторская задолженность с истекшим сроком давности;

Дт 91.2 Кт 76 — начислена комиссия банка за проведение расчетных операций;
Дт 91.2 Кт 52, 57 — отражена отрицательная курсовая разница.

Смысл расчета итогового финансового результата полностью аналогичен счету 90:

Как и счет 90, счет 91 предполагает отсутствие остатка на нем.

Как определить конечный финансовый результат?

С учетом финансовых результатов по обычным и прочим видам деятельности мы разобрались. Но как определить общий финансовый результат в целом по предприятию? Для начала определимся, из чего он состоит.

Окончательный финансовый результат включает в себя:

финансовый результат, полученный по обычной деятельности;
финансовый результат, выявленный от прочей деятельности;
чрезвычайные доходы и расходы;
начисление налога на прибыль.

Итог учета финансового результата по обычной деятельности отражается:

Дт 90.9 Кт 99 — прибыль;
Дт 99 Кт 90.9 — убыток.

Сальдо учета финансового результата по прочей деятельности выглядит следующим образом:

Дт 91.9 Кт 99 — отражена прибыль по прочим операциям;
Дт 99 Кт 91.9 — получен убыток по прочим видам деятельности.

Чрезвычайные доходы и расходы включают в себя суммы, возникшие в связи с обстоятельствами, которые невозможно предусмотреть, например, в результате стихийных бедствий, катастроф, пожаров, аварий, опасных природных явлений и т. д.

Такие доходы и расходы могут быть отражены следующими бухгалтерскими записями:

Дт 99 Кт 01.2, 10, 41, 43 — списана остаточная стоимость основных средств, материалов, товаров и готовой продукции, которые пострадали в результате чрезвычайной ситуации, к примеру, при пожаре на складах предприятия;
Дт 10 Кт 99 — оприходованы пригодные для дальнейшего применения материалы, оставшиеся после поврежденных основных средств, товаров, готовой продукции;
Дт 76 Кт 99 — отражены суммы страхового возмещения по уничтоженному имуществу в случае, если оно было застраховано.

Налог на прибыль обязаны начислять и уплачивать российские и иностранные компании, которые ведут свою деятельность в пределах территории нашей страны и применяющие общий налоговый режим. Он отражается следующей записью на бухгалтерских счетах:

Дт 99 Кт 68.4 — начислен налог на прибыль, который предназначен для перечисления в бюджетную систему РФ.

О том, как определить величину налога на прибыль, узнаете из публикации .

Весь финансовый год сальдо прибылей и убытков по счетам 90 и 91, суммы чрезвычайных доходов и расходов, а также начисленного налога на прибыль накапливаются на счете 99. В конце каждого года определяется итог учета финансовых результатов и составляются заключительные записи при помощи счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»:

Дт 99 Кт 84 — получена чистая прибыль.
Дт 84 Кт 99 — отражен убыток финансового года.

Таким образом, счет 99 полностью закрывается в конце года и не может иметь остатка.

Бухгалтерский учет использования прибыли

Прибыль — это положительный результат деятельности компании в целом. Каждое предприятие заинтересовано в ее увеличении. Но одного получения прибыли недостаточно для дальнейшего развития организации. Большое значение имеет ее рациональное и эффективное использование. Чистая прибыль — это прибыль, оставшаяся в распоряжении предприятия после уплаты налога на прибыль. Она отражается по кредиту счета 84 и подлежит дальнейшему распределению.

Узнайте, как провести анализ чистой прибыли компании, из нашей статьи .

Основные направления распределения чистой прибыли:

Создание резервного капитала. Для акционерных обществ его создание является обязательным условием, остальные предприятия могут создавать его по своему усмотрению:

Дт 84 Кт 82 — сформирован резервный капитал за счет чистой прибыли.

Погашение убытков прошлых лет:

Дт 84 Кт 84 — погашен убыток прошлых лет.

Начисление и выплата дивидендов участникам общества:

Дт 84 Кт 75 (70) — отражены дивиденды.

Счет 70 используется в том случае, когда акционерами выступают сотрудники предприятия.

По результатам финансового года предприятием может быть получен убыток, который также отражается на счете 84. Он может быть покрыт несколькими путями:

За счет средств добавочного капитала:

Дт 83 Кт 84.

За счет средств величины резервного капитала, который был создан в предыдущие отчетные периоды после распределения чистой прибыли:

Дт 82 Кт 84.

За счет дополнительно привлеченных вкладов участников общества:

Дт 75 (70) Кт 84.

Таким образом, рациональное использование прибыли позволяет предприятию оставаться более устойчивым в будущем. Одним из самых эффективных направлений использования чистой прибыли современные экономисты считают создание резервного капитала. Он поможет предприятию в дальнейшем покрыть убытки от своей деятельности, которые возможны в условиях нестабильной экономической ситуации.

Анализ финансовых результатов деятельности организации

Финансовый результат финансового года показывает эффективность коммерческой деятельности предприятия. Своевременный и полный учет финансовых результатов важен с экономической точки, так как позволяет получить наиболее достоверные данные и выводы. Анализ позволяет выявить слабые стороны предприятия, найти более рациональное применение имеющимся ресурсам. Данные анализа могут быть использованы для текущего и стратегического планирования деятельности компании в будущем.

Главной целью анализа, как и учета финансовых результатов , является оценка состояния предприятия в целом. Такие данные необходимы не только для руководства предприятия, но и для специалистов компании, ответственных за ее развитие в дальнейшем. В основном при анализе используется дедуктивный способ, то есть движение от общих данных учета финансовых результатов к частным.

Учет финансовых результатов предполагает составление и сдачу бухгалтерской отчетности. Прибыль занимает одно из ключевых мест при проведении аналитических расчетов. Различают анализ бухгалтерской и экономической прибыли предприятия. Разница между ними заключается в порядке определения прибыли.

Расчет бухгалтерской прибыли основывается на данных бухгалтерского учета. Именно эту прибыль мы видим в отчете о прибылях и убытках. Бухгалтерская прибыль признает только явные затраты по реальным и документально подтвержденным хозяйственным операциям. При определении экономической прибыли специалисты учитывают также неявные затраты. Из-за них и образуется разница между бухгалтерской и экономической прибылью. Неявные затраты представляют собой альтернативные ресурсы или упущенные экономические возможности (выгоды). К примеру, предприятие имеет сберегательный депозит в кредитном учреждении. Если бы оно в течение года дополнительно инвестировало в него определенные финансовые ресурсы, то доход по вкладу мог вырасти. Величина возможных, но неполученных процентов по депозиту и будет являться упущенной экономической выгодой.

Каждый из видов прибыли может быть проанализирован при помощи основных приемов:

Сравнительный анализ, который предполагает сопоставление одних и тех же показателей за аналогичные промежутки времени, а также выявляет отклонения между ними в большую или меньшую сторону.
Структурный анализ, направленный на расчет структуры каждого показателя в общем весе всех данных и динамику ее изменения.
Факторный анализ, который применяется для определения влияния каждого фактора на экономический результат и выявления взаимосвязей между ними.

Каждое предприятие, которое заинтересовано в дальнейшем увеличении прибыли, должно выбрать те методы анализа, которые лучше всего подходят его специфике деятельности и отраслевой принадлежности.

Формулы расчета основных показателей, которые характеризуют деятельность компании, можно найти в статье .

Итоги

Финансовый результат представляет собой итог финансовой деятельности организации. Он показывает, насколько была эффективна деятельность компании в целом. Прибыль — относительный показатель эффективности работы организации. Она свидетельствует о положительном результате деятельности. Однако после проведения аналитических процедур могут быть сделаны иные выводы об эффективности работы предприятия.

Учет финансовых результатов по обычным видам деятельности ведется на счете 90, по прочим видам деятельности — на счете 91. Конечный финансовый результат определяется на счете 99 и складывается из сальдо доходов и расходов по обычным и прочим видам деятельности, чрезвычайных доходов и расходов, начисленного налога на прибыль организаций.

В конце каждого года на счете 84 отражается величина чистой прибыли либо непокрытого убытка. Чистая прибыль подлежит распределению и должна быть рационально использована с экономической точки зрения. Убыток отчетного периода может быть покрыт за счет средств добавочного и резервного капиталов, а также при помощи привлечения дополнительных вкладов участников общества.

В настоящее время применяется большое количество приемов анализа финансовых результатов. Их проводят разные службы и управленческие звенья предприятия. Анализ может проводиться на основе бухгалтерской или экономической прибыли. Каждый из видов анализа и учет финансовых результатов тесно связан друг с другом. Без итоговых данных учета финансовых результатов невозможно провести ни один из видов анализа.

Введение

1. Доходы и расходы организации и их классификация

2. Учет формирования финансовых результатов от прочих видов деятельности

Заключение

Конечный финансовый результат от хозяйственной деятельности организации формируется в виде прибыли или убытка, определяемых как разница между полученными доходами и произведенными расходами организации.

В соответствии с действующими нормативными документами по бухгалтерскому учету прибыль (убыток) представляет собой конечный финансовый результат, выявленный за отчетный период на основании бухгалтерского учета всех хозяйственных операций организации.

Если рассматривать процесс формирования конечного финансового результата, то можно отметить, что он (результат) делится на нескольких составляющих. В основу такого деления положен вид получения дохода (расхода) – от основной деятельности или от прочих видов деятельности.

Тема данной курсовой работы – «Учет формирования финансовых результатов от прочих видов деятельности», цель работы – рассмотреть порядок отражения в бухгалтерском учете прочих доходов и расходов организации. Задачами работы является рассмотрение понятий «доходы» и «расходы» в отечественном учете и в системе МСФО, изучение порядка формирования финансового результата в целом и от прочих видов деятельности в частности, а также определение порядка формирования отчетных данных по этим показателям. В соответствии с предполагаемыми задачами выстроена структура работы, состоящая из введения, двух глав, заключения и списка литературы.

В первой главе дано определение доходов и расходов, их классификация, а во второй – на примерах рассмотрено формирование финансового результата от прочих видов деятельности.

Все факты хозяйственной жизни предприятия, отражаемые в бухгалтерском учете, складываются из двух групп - это доходы и расходы.

Доходы и расходы - это те факты хозяйственной жизни, которые влияют на финансовый результат хозяйственной деятельности предприятия. Их можно рассматривать и трактовать с экономической, юридической и чисто бухгалтерской точек зрения.

С экономической точки зрения, доход - это поступление средств в распоряжение (хозяйственный оборот) предприятия.

Средства - это то, что в бухгалтерском учете входит в понятие активы - имущество, могущее участвовать в хозяйственных операциях предприятия, принося ему прибыль, которая при этом трактуется как увеличение объема средств фирмы. Возможность распоряжения средствами в этом случае означает не вещное право распоряжения, которое создает право собственности, а возможность использовать средства в своей экономической деятельности (хозяйственном обороте). Так, получая оборудование в аренду, предприятие может вырабатывать на нем продукцию точно так же, как и на оборудовании, принадлежащем ей на праве собственности. Отсюда, с этой точки зрения, арендованное оборудование полностью приравнивается к собственному. Иными словами, с экономической точки зрения доход - это любой факт увеличения актива. И первый доход, который получает предприятие - это вклады учредителей в его уставный капитал.

Далее, с экономической точки зрения доходом признается и любое увеличение актива, связанное с ростом кредиторской задолженности. Расход - в экономической трактовке - это любое выбытие средств (активов) из распоряжения предприятия, т.е. расход - это уменьшение актива.

При этом здесь абсолютно не важно, в результате каких операций такое уменьшение происходит. Средства выбывают из хозяйственного оборота и этого уже достаточно для того, чтобы признать данный факт расходом. Так, с экономической точки зрения продажа товаров, работ или услуг предприятия и возникновение долга покупателей до его оплаты - это не что иное, как расход .

Пунктом 12 ПБУ 9/99 установлено, что поступления могут быть приняты к бухгалтерскому учету как доходы организации только при одновременном соблюдении следующих условий:

1. Организация имеет право на получение этой выручки, вытекающее из конкретного договора или подтвержденное иным соответствующим образом.

Другими словами, по каждой совершенной операции необходимо иметь в наличии оправдательные документы, подтверждающие обоснованность полученных доходов.

2. Сумма выручки может быть определена. В отношении разных по характеру и условиям выполнения работ, оказания услуг, изготовления изделий организация может применять в одном отчетном периоде одновременно разные способы признания выручки. Эти способы должны быть предусмотрены учетной политикой. Если же сумма выручки от продажи продукции, выполнения работы, оказания услуг не может быть определена, то она принимается в размере признанных в бухгалтерском учете расходов по изготовлению этой продукции, выполнению этой работы, оказанию этой услуги, которые будут впоследствии возмещены организации. При определении выручки следует иметь ввиду, что величина поступления и (или) дебиторской задолженности определяется исходя из цены, установленной договором между организацией и покупателем (заказчиком) или пользователем активов организации.

Если цена не предусмотрена в договоре и не может быть установлена исходя из условий договора, то для определения величины поступления и (или) дебиторской задолженности принимается цена, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет выручку в отношении аналогичной продукции (товаров, работ, услуг) либо цена предоставления во временное пользование (временное владение и пользование) аналогичных активов.

3. Имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации. Уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации, имеется в случае, когда организация получила в оплату актив, либо отсутствует неопределенность в отношении получения актива. Уверенность в получении актива и отсутствие неопределенности в его получении вытекают из заключенного между сторонами договора (дает право возбудить иск в суде и востребовать неполученный актив) и положительной репутации коммерческого партнера, имеющего устойчивое финансовое положение.

4. Право собственности (владения, пользования и распоряжения) на продукцию (товар) перешло от организации к покупателю или работа принята заказчиком (услуга оказана). ГК РФ установлено, что право собственности предполагает наличие трех основных правомочий: владения, пользования и распоряжения.

5. Расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этой операцией, могут быть определены. Данное условие означает, что в момент признания доходов от реализации организация должна иметь возможность определить полную себестоимость реализуемой продукции (работ, услуг).

Если в отношении денежных средств и иных активов, полученных организацией в оплату, не исполнено хотя бы одно из названных условий, то в бухгалтерском учете организации признается кредиторская задолженность, а не выручка. Исключение составляют доходы от аренды, от предоставления прав на результаты интеллектуальной собственности и доходы от участия в уставной деятельности других организаций .

Доходы и расходы организации, не связанные непосредственно с процессом реализации товаров, работ, услуг, обычно называют прочими в бухгалтерском учете и внереализационными в налоговом учете.

В Налоговом кодексе нет четкого определения внереализационных доходов и расходов. Их перечень определяется методом исключения, то есть в ст. 250 и 265 НК РФ сказано, что к внереализационным относятся те доходы и расходы, которые не отнесены к доходам и расходам от реализации.

Многие специалисты проводят аналогию между внереализационными и прочими доходами и расходами. В ПБУ 9/99 «Доходы организации» и в ПБУ 10/99 «Расходы организации» содержится указание на то, что доходы и расходы подразделяются на расходы по обычным видам деятельности и прочие в зависимости от их характера, условий осуществления и направлений деятельности. Все, что не относится к первой группе расходов, относится к прочим.

В статье 250 НК РФ установлен закрытый перечень внереализационных доходов, состоящий из п. 21. В ст. 265 НК РФ в открытом перечне указаны внереализационные расходы.

Открытый перечень прочих доходов и прочих расходов установлен в п. 7 ПБУ 9/99 и в п. 11 ПБУ 10/99 соответственно.

Таким образом, для правильной классификации доходов и расходов, необходимо определить перечень доходов и расходов, связанных с обычными видами деятельности конкретной организации в зависимости от установленных органами статистики ОКВЭД и закрепить этот перечень в учетной политике. В этом случае виды доходов и расходов в бухгалтерском учете будут в основном совпадать с доходами и расходами в налоговом учете.

1) Доходы и расходы от продажи имущества и имущественных прав относятся к прочим в бухгалтерском учете и к реализационным в налоговом учете.

2) Проценты по товарным кредитам относятся к доходам (расходам) по обычным видам деятельности в бухгалтерском учете и к внереализационным в налоговом учете .

В Принципах МСФО доходы подразделяются на выручку и прочие доходы. Организация зарабатывает выручку в ходе своей обычной (основной) деятельности при продаже товаров и продукции, выполнении работ, оказании услуг, предоставлении в пользование своего имущества и займов, осуществлении инвестиционной деятельности. По сути, выручка предполагает обмен имуществом и представляет собой полученные или ожидаемые денежные средства.

Прочие доходы обусловлены побочной деятельностью, которая также может быть связана с передачей в пользование или продажей имущества, предоставлением займов, осуществлением инвестиций. Выручка и прочие доходы принимают форму прироста актива (возникновение дебиторской задолженности, поступление денежных средств) или сокращения обязательства (при погашении обязательства предоставлением товара, при списании доходов будущих периодов).

В свою очередь, в составе расходов выделяются расходы по обычной деятельности и убытки. Расходы по обычной деятельности - это, как правило, расходы продуктивные, то есть принесшие доход (например, себестоимость проданных товаров, расходы на оплату труда, амортизация основных средств и нематериальных активов, коммерческие и управленческие расходы). Убытки же, по большей части, обусловлены потерями в связи со стихийными бедствиями, неблагоприятными рыночными и иными внешними условиями или специфическими формами выбытия имущества. Расходы принимают форму оттока активов (например, при списании проданной продукции или иного имущества) или прироста обязательства (при начислении расходов, например, по процентам или по оплате услуг) .

Конечный финансовый результат (чистая прибыль или чистый убыток) слагается из финансового результата от обычных видов деятельности, а также прочих доходов и расходов.

По дебету счета 99 «Прибыли и убытки» отражаются убытки (потери, расходы), а по кредиту - прибыли (доходы) организации .

С целью правильности ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской отчетности, а также контроля и анализа финансовых результатов для принятия решений в системе управления прибыли и убытки можно группировать на:

прибыли и убытки от обычных видов деятельности;

прибыли и убытки от прочих видов деятельности;

прибыль и убыток от всей деятельности;

чистая прибыль или чистый убыток (нераспределенная прибыль, непокрытый убыток);

брутто прибыль (валовая прибыль) или убыток .

2.1 Учет прочих доходов и расходов

Все доходы, полученные организаций, подразделяются на доходы от обычных видов деятельности и прочие доходы. Об этом сказано в п. 4 Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99.

Планом счетов бухгалтерского учета для обобщения информации о прочих доходах и расходах отчетного периода предназначен счет 91 «Прочие доходы и расходы», к которому должны быть открыты субсчета:

91-1 «Прочие доходы»;

91-2 «Прочие расходы»;

91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов».

На субсчете 1 «Прочие доходы» учитывают поступления активов, признаваемых прочими доходами (за исключением чрезвычайных).

На субсчете 2 «Прочие расходы» учитывают операционные и внереализационные расходы, признаваемые прочими расходами (за исключением чрезвычайных).

Субсчет 9 «Сальдо прочих доходов и расходов» используется для выявления сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц.

На субсчетах 91/1 и 91/2 данные накапливаются в течение года. Эти сведения используются для составления отчета о прибылях и убытках и другой бухгалтерской отчетности. Путем сопоставления дебетового оборота по субсчету 2 и кредитового оборота по субсчету 1 определяют сальдо прочих доходов и расходов.

Ежемесячно сальдо прочих доходов и расходов списывается с субсчета 91/9 на счет 99 «Прибыли и убытки» .

Основную часть прочих доходов и расходов составляют доходы и расходы от выбытия имущества (кроме продажи готовой продукции (работ, услуг)) и от участия в других организациях:

1) доходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации, и расходы, связанные с ними (когда это не является предметом деятельности организации);

2) доходы, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, и расходы, связанные с ними (когда это не является предметом деятельности организации);

3) доходы (про центы) и расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций. При этом для целей бухгалтерского учета проценты начисляются за каждый истекший отчетный период в соответствии с условиями договора.

Указанные три вида доходов и расходов отражаются в учете методом начисления:

начисление арендной платы, доходов от предоставления за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности -

Д-т сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

суммы начисленной амортизации основных средств, сданных в аренду,-

К-т сч. 02 «Амортизация основных средств»;

суммы начисленной амортизации нематериальных активов, предоставленных во временное пользование,

Д-т сч. 91, субсчет 2 «Прочие расходы»

К-т сч. 05 «Амортизация нематериальных активов»;

другие расходы, связанные со сдачей имущества в аренду, предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) нематериальных активов организации, а также расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций, -

Д-т сч. 91, субсчет 2 «Прочие расходы»

К-т сч. 20 «Основное производство».

Прибыль, полученная организацией в результате совместной деятельности (по договору простого товарищества), и доходы от участия в уставных капиталах других организаций отражаются бухгалтерской записью:

Д-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам»

К-т сч. 91, субсчет 1 «Прочие доходы».

Доходы и расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств, оформляются бухгалтерскими записями: доходы от продажи или выбытия основных средств, нематериальных активов, материалов и прочих активов:

Д-т счетов 62, 51,50

К-т сч. 91, субсчет 1 «Прочие доходы»;

сумма начисленного НДС с выручки от продажи основных средств или нематериальных активов - Д-т сч. 91, субсчет 2 «Прочие расходы»

К-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам»;

расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств, нематериальных активов, материалов и прочих активов,-

Д-т сч. 91, субсчет 2 «Прочие расходы»

К-т сч. 23 «Вспомогательные производства»;

списание остаточной стоимости выбывших активов, по которым начисляется амортизация, и фактической себестоимости материалов и других активов, списываемых организацией,

Д-т сч. 91, субсчет 2. «Прочие расходы» К-т счетов 01, 04, 10,58;

проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации, а также проценты за использование банком денежных средств, находящихся на счете организации в этом банке, -

Д-т счетов 58, 51, 52 К-т сч. 91, субсчет 1 «Прочие доходы»;

проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей пользование денежных средств (кредитов, займов),

Д-т сч. 91, субсчет 2 «Прочие расходы» К-т счетов 67, 66, 51, 52;

расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями, -

Д-т сч. 91, субсчет 2 «Прочие расходы» К-т счетов 60,51,52;

Налоги, начисляемые за счет прибыли:

Д-т сч. 91, субсчет 2 «Прочие расходы» К-т счета 68

Штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, а также возмещение причиненных организацией убытков. Они принимаются к бухгалтерскому учету в суммах, присужденных судом или признанных организацией (должником):

Д-т сч. 76, субсчет 2; 51 К-т сч. 91;

Штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, уплаченные или признанные организацией к уплате в отчетном периоде

Д-т сч. 91 К-т счетов 60 62 76 51·

Прибыли и убытки прошлых лет, признанные в отчетном году:

прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном периоде признается при налогообложении прошлых отчетных периодов, а не текущего периода), -

Д-т счетов 60, 62, 76, 10,02,05,20 и др. К-т сч. 91, субсчет 1;

убытки прошлых лет, признанные в отчетном году (признаются при расчете налогооблагаемой прибыли прошлых отчетных периодов, а не текущего периода), -

Д-т сч. 91, субсчет 2 К-т счетов 76, 60, 02, 05, 10;

4) суммы дебиторской и кредиторской задолженностей, по которым истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания. Они включаются в доходы и расходы организации в сумме, в которой задолженность была отражена в бухгалтерском учете организации:

суммы кредиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности,

Д-т счетов 60, 62, 67, 66, 76 К-т сч. 91, субсчет 1

суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, Д-т сч. 91, субсчет 2 К-т счетов 60, 62, 76;

Kypcовыe разницы: положительные курсовые разницы

Д-т счетов 76, 60, 62, 58, 52, 71, 50 К-т сч. 91, субсчет 1;

отрицательные курсовые разницы

Д-т сч. 91, субсчет 2 К-т счетов 76, 60, 62, 58, 52, 71, 50;

Расходы на содержание производственных мощностей и объектов, находящихся на консервации:

Д-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы» К-т счетов 20,23 .

Стоимость безвозмездно полученных основных средств или других амортизируемых активов по мере начисления амортизации в сумме начисленной амортизации; по иным безвозмездно полученным материальным ценностям - по мере списания на счета учета затрат на производство (расходов на продажу)-

Д-т сч. 98 «Доходы будущих периодов» К-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы» .

По окончании каждого месяца бухгалтерия организация должна определить финансовый результат (прибыль или убыток) от прочих видов деятельности.

При превышении суммы доходов над суммой расходов, организация получает прибыль: Дебет 91-9 Кредит 99.

Если сумма доходов оказалась меньше суммы расходов, то организация получила убыток: Дебет 99 Кредит 91-9.

Счет 91 на конец каждого месяца иметь сальдо не должен. Однако субсчета 91-1 и 91-2 в течение года сальдо иметь могут, и их величина будет увеличиваться начиная с января отчетного года.

Рассмотрим несколько примеров формирования финансового результата от прочих видов деятельности.

Доходы от сдачи имущества в аренду

Производственное предприятие ОАО «Меркурий» сдает в аренду помещение в административном здании.

Ежемесячная сумма арендной платы, которую получает «Меркурий» согласно договору, составляет 23 600 руб. (в том числе НДС - 3600 руб.). Затраты, связанные со сдачей помещения в аренду, составляют 10 000 руб. в месяц. Сдача имущества в аренду не является предметом деятельности «Меркурия».

Дебет 76 Кредит 91-1 - 23 600 руб. - начислена арендная плата;

Дебет 91-2 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС» - 3600 руб. - начислен НДС;

Дебет 91-2 Кредит 02 (70, 69, 23 ...) - 10 000 руб. - отражены затраты, связанные со сдачей помещения в аренду;

Дебет 51 Кредит 76 - 23 600 руб. - получена сумма арендной платы .

Учет курсовых разниц

Денежные средства, кредиторскую или дебиторскую задолженность в иностранной валюте в соответствии с требованиями учета следует пересчитать в рубли. Для пересчета нужно использовать официальный курс валюты, действующий на дату получения валютных средств или принятия к учету валютной задолженности.

Из-за изменения курса иностранных валют требуется периодически пересчитывать как стоимость денежных средств, так и размер задолженностей.

Такой пересчет делают либо на дату проведения операции в иностранной валюте, либо на дату составления бухгалтерской отчетности (последний день отчетного периода). В результате такого пересчета образуются положительные или отрицательные курсовые разницы.

Так, курсовые разницы появляются:

при пересчете денежных средств на валютном счете или валюты в кассе - если на дату осуществления операции с валютой (дату составления отчетности) ее курс вырос или снизился;

при пересчете кредиторской задолженности - если на дату погашения задолженности (дату составления отчетности) курс валюты оказался ниже или выше, чем на дату ее возникновения;

при пересчете дебиторской задолженности - если на дату погашения задолженности (дату составления отчетности) курс валюты оказался выше или ниже, чем на дату ее возникновения.

Например, организация в январе приобрела копировальный аппарат стоимостью 590 долл. США (в том числе НДС - 90 долл. США).

На дату принятия к бухгалтерскому учету копировального аппарата официальный курс доллара США составлял 32,00 руб./USD.

В феврале копировальный аппарат был оплачен и введен в эксплуатацию.

На момент оплаты курс доллара США составил 32,50 руб./USD. В январе бухгалтер организации сделал проводки:

Дебет 08 Кредит 60 - 16 000 руб. ((590 USD - 90 USD) х 32,00 руб./USD) - учтены затраты, связанные с приобретением копировального аппарата;

Дебет 19 Кредит 60 - 2880 руб. (90 USD х 32 руб./USD) - учтен НДС по приобретенному копировальному аппарату.

В феврале:

Дебет 60 Кредит 51 - 19 175 руб. (590 USD х 32,50 руб./USD) - оплачен счет поставщика;

Дебет 91-2 Кредит 60 - 295 руб. ((32,50 руб./USD - 32,00 руб./USD) х 590 USD) - отражена отрицательная курсовая разница;

Дебет 10 Кредит 08 - 16 000 руб. - копировальный аппарат введен в эксплуатацию;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19 - 2880 руб. - НДС принят к вычету .

В соответствии с ПБУ 9/99 и 10/99 к прочим доходам и расходам относятся чрезвычайные доходы и расходы. Эти доходы и расходы возникают как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (пожар, авария, стихийное бедствие и т.д.). Классификация чрезвычайных обстоятельств приведена в п. 9 ПБУ 9/99. К примеру, к таким доходам относятся страховое возмещение или стоимость материальных ценностей, оставшихся от списания не пригодных к восстановлению и дальнейшему использованию активов, и др.

Возникновение чрезвычайных обстоятельств должно быть подтверждено документально. Для подтверждения понесения организацией убытков вследствие чрезвычайной ситуации необходимо обратиться в службы ликвидации последствий чрезвычайной ситуации или в органы внутренних дел, представив:

акт, удостоверяющий происшедшее чрезвычайное событие, подписанный руководителем и специалистами по ликвидации последствий события;

справку специализированных служб о происшедшем событии (пожарных, метеорологических, сейсмических и т.д.).

После стихийного бедствия, пожара или других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями, в организации обязательно проводится инвентаризация; при этом результаты инвентаризации должны быть отражены в бухгалтерском учете и отчетности того же периода, в котором она была завершена.

Например, в организации произошел пожар. При этом пришли в негодность материалы на сумму 120 тыс. руб., а также основные средства, остаточная стоимость которых равна 450 тыс. руб. После проведения инвентаризации основных средств и их ликвидации выявлены детали, пригодные к дальнейшему использованию, текущая рыночная стоимость которых составляет 18 тыс. руб. Для ликвидации последствий пожара были привлечены работники организации, заработная плата которых за период ликвидации составила 50 тыс. руб. (сумма ЕСН и взносов на обязательное страхование составила 18 тыс. руб.), и строительная организация, стоимость работ которой составила 108 тыс. руб. Сторонняя организация добровольно признала себя виновной в возникновении пожара и согласилась выплатить убытки в размере 950 тыс. руб. НДС в примере не учитывается.

Необходимо произвести следующие бухгалтерские записи:

Дебет 02, Кредит 01 - на сумму начисленной амортизации,

Дебет 91, Кредит 01 - списана остаточная стоимость основных средств - 450 тыс. руб.,

Дебет 91, Кредит 10 - списаны материалы - 120 тыс. руб.,

Дебет 10, Кредит 91 - оприходованы детали, оставшиеся от ликвидации основных средств, пригодные к использованию, - 18 тыс. руб.,

Дебет 91, Кредит 70 - начислена заработная плата работникам, занятым в работах по ликвидации последствий пожара, - 50 тыс. руб.,

Дебет 91, Кредит 68, 69 - начислены ЕСН и взносы на обязательное страхование - 18 тыс. руб.,

Дебет 91, Кредит 60 - учтена в составе чрезвычайных расходов стоимость работ строительной организации - 108 тыс. руб.,

Дебет 76, Кредит 91 - признаны доходы в размере добровольно уплаченной суммы ущерба виновной организацией - 950 тыс. руб. .

Аналитический учет по счету 91 ведется по каждому виду прочих доходов и расходов. При этом построение аналитического учета по прочим доходам и расходам, относящимся к одной и той же финансовой, хозяйственной операции, должно обеспечивать возможность выявления финансового результата по каждой операции. Регистром синтетического учета является журнал-ордер № 15 или машинограмма по счету 91 .

2.2 Отражение прочих расходов и доходов в бухгалтерской отчетности

В соответствии с пп. 18.2 ПБУ 9/99 «Доходы организации» и 21.2 ПБУ 10/99 «Расходы организации» прочие доходы/расходы могут не показываться в отчете о прибылях и убытках развернуто по отношению к соответствующим расходам/доходам, когда:

Соответствующие правила бухгалтерского учета предусматривают или не запрещают такое отражение;

Расходы и связанные с ними доходы, возникшие в результате одного и того же или аналогичного по характеру факта хозяйственной деятельности (например, предоставление во временное пользование своих активов), не являются существенными для характеристики финансового положения организации.

В первую очередь следует отметить, что согласно п. 34 ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» и п. 40 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ в бухгалтерской отчетности не допускается зачет между статьями активов и пассивов, статьями прибылей и убытков, кроме случаев, когда такой зачет предусмотрен соответствующими положениями по бухгалтерскому учету. То есть законодательство запрещает свернутое отражение прибылей и убытков, а не свернутое отражение прочих доходов/расходов.

Таким образом, в отчете о прибылях и убытках запрещено отражать прибыли за вычетом убытков (например, сальдировать прибыль от одних операций по продаже основных средств и убытки от продажи других активов). В противном случае, если сумма искажения составляет больше уровня существенности по отчетности, аудитор может модифицировать заключение.

В то же время законодательство по бухгалтерскому учету не запрещает отражения прочих доходов/расходов за вычетом соответствующих расходов/доходов.

Таким образом, в общем случае, отражение прочих доходов/расходов за вычетом соответствующих расходов/доходов допустимо. Это относится ко всем прочим доходам/расходам: к операциям по купле-продаже валюты, продаже основных средств, материалов, сдаче имущества во временное пользование и т.п. Итак, решение (свернутое или развернутое представление в отчетности прочих доходов/расходов) может приниматься организацией самостоятельно, а аудитору следует только убедиться в том, что принятое решение применяется организацией последовательно, т.е.:

Из года в год (либо с реклассификацией сравнительных данных в отчетности);

Единообразно по отношению к аналогичным операциям в каждом отчетном периоде.

Вместе с тем, учитывая необходимость формирования прозрачной финансовой отчетности, а также международную практику учета, признано более предпочтительным свернутое отражение всех прочих доходов/расходов. Если прочие доходы/расходы отражаются, развернуто, то это может снизить прозрачность финансовой отчетности. Так, в частности, у пользователя отчетности может создаться впечатление о повышенной деловой активности организации в сфере, не относящейся к обычным видам деятельности. Кроме того, пользователь отчетности может испытывать потребность в уточнении содержания этих сумм доходов/расходов, посчитав их существенными для характеристики деятельности организации (тогда как на самом деле они существенными не являются) .

В соответствии с главой 25 НК РФ прибыль российских организаций определяется как полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов. При этом расходами признаются только обоснованные, т.е. экономически оправданные и документально подтвержденные затраты.

Доходами организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества).

К прочим относят доходы и расходы, не связанные с обычными видами деятельности фирмы. Их учитывают на счете 91 «Прочие доходы и расходы».

Подробный перечень этих доходов и расходов приведен в инструкции по применению Плана счетов, а также в ПБУ 9/99 «Доходы организации» и ПБУ 10/99 «Расходы организации». К ним, в частности, относят:

штрафы, пени и неустойки, полученные или уплаченные за нарушение условий хоздоговоров;

положительные и отрицательные курсовые разницы;

проценты, полученные (уплаченные) по займам;

деньги или другое имущество, полученные или переданные другим лицам безвозмездно.

При заполнении Отчета о прибылях и убытках прочие доходы и расходы необязательно показывать развернуто. Такая возможность предусмотрена пунктом 18.2 ПБУ 9/99 и пунктом 21.2 ПБУ 10/99. Но воспользоваться ей можно только при соблюдении особых условий. Доходы и расходы, во-первых, должны относиться к одной и той же или аналогичной операции. А во-вторых, они не должны быть существенными.

Список используемой литературы

1. Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99 (утв. приказом Минфина РФ от 6 мая 1999 г. N 32н) с изм. и доп.

2. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организаций» ПБУ 10/99, утв. приказом Минфина РФ от 06.05.99 г. № 33н.

3. Астахов В.П. Бухгалтерский (финансовый) учет: Учебное пособие. Изд. 5-е, перераб. и доп. – М.: ИКЦ «МарТ»; Ростов н/Д: Издательский центр «МарТ», 2004. – 960 с.

4. Базарова А.С. Прочие доходы организации и их отражение на счетах бухгалтерского учета и в отчетности //Все для бухгалтера. – 2007. - № 20. – с. 6-9.

5. Бехтерева Е.В. Формирование показателей Отчета о прибылях и убытках. Корректировка показателей бухгалтерской прибыли //Горячая линия бухгалтера, 2007. - № 1

6. Богаченко В.М., Кириллова Н.А., Хахонова Н.Н. Бухгалтерский учет: учебное пособие. – Ростов н/Д: Феникс,2004. – 576 с.

7. Бухгалтерский финансовый учет: Учебник для вузов / Под ред. Проф. Ю.А.Бабаева. – М.: Вузовский учебник, 2006.- 525 с.

8. Внереализационные доходы и расходы: понятие, структура, оценка в бухгалтерском и налоговом учете //Консультант бухгалтера. – 2008. - № 12. – с.44-46.

9. Доходы будущих периодов в бухгалтерском учете //Новое в бухгалтерском учете и отчетности, 2008 г - 21

19. Уткина С.А. Признание прочих доходов и расходов в бухгалтерском и налоговом учете. - Система ГАРАНТ, 2008 г.

20. Шириков С.И. К вопросу о свернутом отражении в финансовой отчетности расчетов, прочих доходов и расходов, финансовых результатов //Горячая линия бухгалтера. – 2009. - № 4. – с. 20-22.

Заказ работы

Наши специалисты помогут написать работу с обязательной проверкой на уникальность в системе «Антиплагиат»
Отправь заявку с требованиями прямо сейчас, чтобы узнать стоимость и возможность написания.