Предмет и метод налогового учета

В обобщенном виде предметом НУ выступают производственная и непроизводственная деятельность предприятия в результате чего у него появляется обязательства по исчислению и уплате налогов.

Предметом НУ являются экономические события (факты хоз. деят-ти), т.е. практически вся деятельность организации.

Для налоговых служб объектом внимания является хозяйственная деятельность налогоплательщика.

Для бухгалтера осуществляемый НУ объектом внимания служат налогооблагаемые показатели и источники их возмещения.

Различают 3 группы налогооблагаемых показателей:

1.Имущество

2.Доходы от предпринимательской деятельности

3.Разница в оценки стоимости активов

В соотв. с гл.7 НК РФ объектами НУ являются:

1.Реализация товаров, работ или услуг (это, переход право собственности)

2.Имущество

3.Прибыль

4.Доход, расход

5.Иное обстоятельство (это, стоимостные, физические или количественные характеристики)

Объекты НУ- это имущество, обязательство и хоз. операции стоимостная оценка которых определяет размер НБ, текущего отчетного (налогового периода) или налоговой базы в последующих периодах.

Показатели НУ – это, перечень характеристик существующих для объекта учета.

Данные НУ – это, информация о величине или иной характеристики показателей определяющих объект учета, отражаемая в разработанных таблицах, справках бухгалтера и иных документов налогоплательщика группирующих информацию об объектах налогообложения (ст. 314 НУ РФ).

При проведении НУ налоговые органы руководствуются следующими принципами:

1.Принцип единства НУ на все территории РФ – предполагает единообразное осуществление НУ на всей территории РФ существование единого реестра налогоплательщика и присвоение налогоплательщику единого по всем видам налогов и на всей территории РФ ИНН.

2.Принцип множественности НУ – означает постановку на учет налогоплательщика в разных налоговых органах по разным основаниям.

3.Принцип территориальности НУ – предполагает, что в большинстве случает взаимоотношение налогоплательщика возникают именно с тем налоговым органам, в котором он состоит на налоговогом учете (предоставление налоговогой декларации, обращение для разъяснения налогового законодательства, проведение налоговых проверок).

4.Заявительный принцип НУ – означает, что в подавляющем в большинстве случаев НУ осуществляется на основе заявлений обязанных лиц.

5.Принцип соблюдения налоговой тайны

6.Принцип всеобщности НУ – предполагает обязательность НУ каждого налогоплательщика.

Принципы налогообложения со стороны налогоплательщика:

1.Система НУ организуется налогоплательщиком самостоятельно

2.Последовательность применения норм и правил НУ

3.Непрерывность отражения объектов НУ (непрерывность – соблюдать в хронологическом порядке, ст.313, 314 НК РФ)

4.Рациональность ведения НУ

3. расчет налоговой базы.

Принципы налогового учета

Различия в построении и содержании бухгалтерского и налогового учета

Основные различия бухгалтерского и налогового учета заключаются в следующем: - в классификации доходов и расходов; - в порядке признания доходов и расходов; - в порядке отражения поступлений средств, не признаваемых доходом; - в порядке отражения выбытия активов, не признаваемых расходами; - в признании отдельных видов доходов, в частности безвозмездно полученного имущества, дивидендов; - в признании отдельных видов расходов (убытков), в частности отчислений в резервы по сомнительным долгам, расходов на НИОКР, убытков от реализации амортизируемого имущества, процентов по длоговым обязательствам; - в способах (методах) начисления амортизации по объектам основных средств и нематериальных активов; - в группировке основных средств и нематериальных активов; - в способах оценки незавершенного производства; - в определении первоначальной стоимости основных средств и нематериальных активов - в способах (методах) списания материально-производственных запасов - в порядке списания косвенных расходов.

Лекция 2 Налоговый учет доходов организации

Лекция 3 Налоговый учет расходов, связанных с производством и реализацией

Лекция 4 Налоговый учет внереализационных расходов

Лекция 1 Сущность и принципы налогового учета

Цель и задачи налогового учета

С введением в действие главы 25 НК РФ официально закрепилось понятие «налоговый учет» применительно к формированию налоговой базы по налогу на прибыль.

Система нормативного регулирования налогового учета представлена законодательными нормами главы 25 НК РФ, письмами и сообщениями Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ, разъясняющими отдельные вопросы налогового учета. В соответствии со ст. 313 НК РФ налоговый учет – это «система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов и их группировки в соответствии с порядком, предусмотренным настоящим Кодексом».

Налоговой базой признается денежное выражение прибыли, определяемой как разница между полученными доходами и произведенными расходами, признаваемыми для целей налогообложения. Цели и задачи налогового учета определены ст. 313 НК РФ. Целями налогового учета являются формирование полной и достоверной информации о порядке учета для целей налогообложения хозяйственных операций, осуществленных в течение отчетного (налогового) периода, а также обеспечение информацией внутренних и внешних пользователей для контроля за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью исчисления и уплаты в бюджет налога. Налоговым периодом по налогу признается календарный год. Отчетными (налоговыми) периодами по налогу признаются первый квартал, полугодие и 9 месяцев календарного года. Отчетными (налоговыми) периодами для налогоплательщиков, исчисляющих ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, признаются месяц, 2 месяца, 3 месяца и так далее до окончания календарного года.

Задачи налогового учета заключаются в обеспечении формирования следующих показателей о: - сумме доходов и расходов в отчетном (налоговом) периоде; - доле расходов, учитываемых для целей налогообложения в отчетном (налоговом периоде); - создаваемых резервах; - о сумме расходов будущих периодов, подлежащих отнесению на расходы в следующих отчетных (налоговых) периодах Согласно ст. 313 НК РФ система налогового учета организуется налогоплательщиком самостоятельно. Порядок ведения налогового учета устанавливается налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения. Налоговые и иные органы не вправе устанавливать для налогоплательщиков обязательные формы документов налогового учета. Подтверждением данных налогового учета являются:

1. первичные учетные документы (включая справку бухгалтера);

2. аналитические регистры налогового учета;

3. расчет налоговой базы.

В соответствии со ст. 314 НК РФ Аналитические регистры налогового учета – сводные формы систематизации данных налогового учета за отчетный (налоговый) период, сгруппированных в соответствии с требованиями настоящей главы, без распределения (отражения) по счетам бухгалтерского учета. Формы регистров налогового учета разрабатываются налогоплательщиком самостоятельно. Регистры налогового учета могут вестись в виде специальных форм на бумажных носителях, в электронном виде и (или) любых машинных носителях. Формы аналитических регистров налогового учета в обязательном порядке должны содержать следующие реквизиты: наименование регистра; период (дату) составления; измерители операции в натуральном (если это возможно) и в денежном выражении; наименование хозяйственных операций; подпись (расшифровку подписи) лица, ответственного за составление регистров. Содержание данных налогового учета (в том числе данных первичных документов) является налоговой тайной.

Принципы налогового учета

В главе 25 НК РФ нашли отражение следующие принципы: - денежного измерения; - имущественной обособленности -непрерывности деятельности -начисления -последовательности применения норм и правил налогового учета равномерности признания доходов и расходов. Принцип денежного измерения сформулирован в ст. 249 и 252 НК РФ. Выручка определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и натуральных формах. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Принцип имущественной обособленности реализуется в отношении амортизируемого имущества. Согласно ст. 256 НК РФ условием включения имущества в состав амортизируемого для целей налогообложения является наличие у налогоплательщика прав собственности на это имущество. Принцип непрерывности заключается в том, что налоговый учет ведется налогоплательщиком непрерывно с момента регистрации организации до реорганизации или ликвидации. Принцип начисления является основным. В соответствии со ст. 271 и 272 НК РФ доходы и расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени получения и перечисления денежных средств. Нормы и правила налогового учета закрепляются в учетной политики организации для целей налогообложения и должны применяться последовательно от одного отчетного (налогового) периода к другому. Принцип равномерности отражения доходов и расходов закреплен ст. 271, 272 НК РФ. Доходы и расходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов.

Налоговый учет - система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным настоящим Кодексом.

Принципы организации налогового учета:

Имущественной обособленности предприятия - Налогоплательщиками налога на прибыль организаций признаются российские и иностранные организации (ст.246).

Периодичности - Налоговым периодом по налогу на прибыль является календарный год (ст.285).

Денежного измерителя - Налоговая база по налогу на прибыль представляет собой денежное выражение прибыли (п.1 ст.274).

После-довательности применения - Порядок ведения налогового учета устанавливается налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения (ст. 313).

Непрерывности - Объекты учета отражаются в налоговом регистре непрерывно в хронологическом порядке (ст. 314).

Начислений (временной определенности фактов хозяйственной деятельности) - Для большинства налогоплательщиков, занимающихся производственной деятельностью (ст.ст.271, 272), доходы (расходы) признаются в том периоде, в котором они имели место, независимо от фактической оплаты.

Соотнесения доходов и расходов - Если связь между доходами и расходами не может быть определена четко, доходы распределяются с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов (п.2 ст.271). Расходы признаются в том периоде, в котором эти расходы возникают исходя из условий сделок и принципа равномерного и пропорционального формирования доходов и расходов (п.1 ст.272).

Документального подтверждения - Подтверждением данных налогового учета являются первичные учетные документы, регистры аналитического учета и расчет налоговой базы (абз.9 ст.313).

> Модели организации налогового учета.

В первой модели предусмотрено использование бухгалтерской информационной системы без каких-либо корректировок. Ее примером применительно к налоговой системе РФ служит порядок исчисления налога на имущество юридических лиц. Вторая модель - смешанный налоговый учет - предполагает формирование показателей налогового учета путем корректировки бухгалтерских показателей. К этой модели взаимодействия налогового и бухгалтерского учета относился с 1995 г. по 01.01.02 порядок исчисления налога на прибыль. Третья модель - специальный налоговый учет - предполагает расчет налоговой базы без участия показателей бухгалтерского учета и имеет следующие объективные основания: отсутствие обязанности ведения бухгалтерского учета у налогоплательщика вообще либо отсутствие необходимости ведения бухгалтерского учета для целей исчисления конкретного налога, т.е. используется исключительно в случаях, когда бухгалтерский учет неприменим для расчета сумм налогов, подлежащих взносу в бюджет.

> Способы ведения налогового учета.

Ведение налогового учета возможно двумя способами:

1. Создание автономной системы налогового учета, не связанной с бухгалтерским. При этом каждая хозяйственная операция отражается в соответствии регистра налогового учета. Использование такой системы приводит к значительному увеличению расходов на ведение учета, поскольку одни и те же операции будут финансироваться дважды в налоговом и бухгалтерском учете.

2. Создание системы налогового учета на основе данных бухгалтерского учета. Этот способ ведения налогового учета менее трудоемок и в силу этого более целесообразен для применения. Он полностью согласован с принципами ведения налогового учета и в тех случаях, когда правила бухгалтерского и налогового учета совпадают. Исчисление налоговой базы можно проводить на основе данных бухгалтерского учета. Для разработки такой системы необходимо:

а) определить объекты учета, по которым правила бухгалтерского и налогового учета совпадают с правилами налогового учета, по которым правила бухгалтерского учета различны, выделив объекты налогового учета;

б) разработать порядок использования данных бухгалтерского учета для целей налогового учета;

в) разработать формы аналитических регистров налогового учета, выделенных объектов налогового учета;

г) определить объекты раздельного налогового учета для налогоплательщика, применение специального налогового режима и в других случаях.

Выделяются следующие основные методы налогового учета.

1. Введение специальных учетно-налоговых показателей и поня­тий, которые основаны на данных бухгалтерского учета и использу­ются исключительно для целей налогообложения.

В налоговом учете выработан свой понятийный аппарат, специ­альные учетно-налоговые показатели, при использовании которых на­логовый учет реализуется как самостоятельное направление в систе­ме финансовых отношений.

Характерной чертой почти всех учетно-налоговых показателей является то, что они так или иначе обусловлены данными бухгалтер­ского учета, т. е. они формируются при прямом или косвенном ис­пользовании методик бухгалтерского учета.

Например, специальным учетно-налоговым показателем является показатель среднегодовой стоимости имущества при исчислении на­лога на имущество организаций.

2. Установление специальных правил формирования учетно- налоговых показателей, отличных от бухгалтерских учетно- финансовых правил и методик.

Основной особенностью данного метода является его на­правленность исключительно на налогообложение.

Так, при расчете суммы налога на прибыль организаций налого­облагаемая база по налогу на прибыль - валовая прибыль - подлежит корректировки для целей налогообложения в соответствии со «Справ­кой о порядке определения данных, отражаемых по строке 1 «Расчета (налоговой декларации) налога от фактической прибыли».

3. Интерпретация и толкование некоторых общепринятых поло­жений исключительно для целей налогообложения.

Вышеуказанный метод в чистом виде реализует фискальную функцию налогового учета и в своей основе служит для специального обозначения некоторых явлений из других отраслей (права, экономи­ки, бухучета и т.д.).

Суть этого метода заключается в том, что для целей на­логообложения налоговое законодательство дает собственное толко­вание какому-либо определению, которое по своему содержанию не совпадает с общепринятым.

Так, например, к посредническим операциям и сделкам для целей налогообложения относится деятельность организации, выступающе­го в роли комиссионера или поверенного в договоре комиссии или поручения, хотя с экономической точки зрения к посреднической дея­тельности непосредственно относятся и деятельность по оптовой пе­репродаже товарно-материальных ценностей (снабженческо-сбытовая и заготовительная деятельность), и деятельность по розничным про­дажам (торговая деятельность). Однако для целей налогообложения эта деятельность посреднической не является.

4. Установление налогового дисконта («фиктивного» дохода для целей налогообложения).

Налоговым дисконт - это поправка, на которую в целях налого­обложения налогоплательщик увеличивает свои полученные доходы.

Так, в соответствии с НК РФ объектами налогообложения по НДС считаются обороты по реализации продукции (работ, услуг). Сам облагаемый оборот определяется на основе стоимости реализуемых товаров (работ, услуг) исходя из применяемых цен и тарифов. В то же время при реализации товаров (работ, услуг) по ценам ниже рыноч­ных облагаемый оборот определяется исходя из рыночных цен, сло­жившихся на момент реализации.

Объект налогообложения (обороты по реализации) и налогообла­гаемая база здесь понятия нетождественные. Расчетное доначисление оборота при реализации продукции (налоговый дисконт) по ценам ниже рыночных самим оборотом по реализации не является, так как это расчетное доначисление никак не связано со стоимостью или це­ной реализуемой продукции.

Кроме того, данное расчетное доначис­ление оборота является чисто арифметической операцией, возникает только в специальном расчете и вообще не находит своего отражения в бухгалтерском учете («фиктивная» выручка для целей налогообло­жения). Специальный расчет налогооблагаемой базы по НДС непо­средственно влияет на величину суммы НДС, подлежащего взносу в бюджет в конкретном налоговом периоде.

Данный способ налогового учета является самым характерным и распространенным и применяется при исчислении многих налоговых платежей. Так, помимо налога на добавленную стоимость метод нало­гового дисконта применяется по налогу на прибыль организаций, по акцизам, по НДФЛ, по транспортному налогу.

5. Определение налогового периода для каждого вида налогов.

Налоговый период - срок, в течение которого завершается про­цесс формирования налоговой базы и окончательно определяется раз­мер налогового обязательства.

Необходимость этого учетно-налогового элемента определяется тем, что многим объектам налогообложения (прибыли, доходу, вы­ручке и т. п.) свойственна протяженность во времени, повторяемость. В целях определения соответствующего результата необходимо сис­тематически вести учет совершаемых операций и периодически под­водить итог.

В этой связи следует различать понятия: налогово-учетный пери­од и отчетный период, т. е. срок подведения итогов (окончательных или промежуточных), составления и представления в налоговый орган бухгалтерской отчетности. В ряде случаев налоговый и отчетный пе­риоды могут совпадать. Например, при уплате налога на добавленную стоимость налоговый и отчетный периоды равны одному месяцу.

Однако иногда отчетность может представляться несколько раз в течение одного налогового периода. Например, по налогу на прибыль налоговый период - календарный год, а отчетный период - квартал. Это вызвано необходимостью равномерного внесения налога в бюд­жет, что не всегда может быть обеспечено уплатой авансовых плате­жей, рассчитанных на основе какого-либо периода.

В зависимости от установленного налогового периода различают налоги срочные и периодично-календарные.

Срочные налоги имеют налоговый период, исчисляемый по сроку с момента возникновения объекта налогообложения. В частно­сти, налог на приобретение автотранспортных средств исчисляется и уплачивается в течение пяти дней с момента приобретения объекта.

Периодично-календарные налоги исчисляются в течение оп­ределенного срока, установленного календарно, и их в свою очередь можно разделить на ежемесячные, квартальные, годовые. Названные периоды называются налоговыми периодами.

Ежемесячные налоги исчисляются по окончании месяца, на­пример налог на добавленную стоимость, налог на игорный бизнес.

Ежеквартальные налоги исчисляются по окончании квартала, например единый налог на вмененный доход, НДС для законодатель­но установленных случаев.

Ежегодные налоги являются налоговым периодом для большин­ства налогов: налог на прибыль организаций, НДФЛ, единый соци­альный налог и др. Эти налоги исчисляются по окончании года, но имеют дополнительно отчетные периоды (квартал, полугодие. 9 ме­сяцев) и в ряде случаев ежемесячные авансовые платежи.