16177

  • Темы:
  • Отчетность
  • Бухгалтерская отчетность
  • Формы отчетности

В состав годовой бухгалтерской отчетности входит форма № 5 «Приложение к бухгалтерскому балансу». В ней раскрывается информация об имуществе, обязательствах и капиталах организации, стоимость которых отражена в балансе. Рассмотрим порядок заполнения формы № 5 за 2004 год.

Рекомендуемый образец формы № 5 «Приложение к бухгалтерскому балансу » утвержден приказом Минфина России от 22.07.2003 № 67н. Организации могут воспользоваться как этим образцом, так и разработать собственную форму. Разумеется, в последнем случае должны быть соблюдены общие требования к бухгалтерской отчетности , которые изложены в ПБУ 4/99.

Посмотрим, какие показатели раскрываются в форме № 5.

Раздел «Нематериальные активы»

Этот раздел состоит из двух таблиц. В первой таблице приводятся показатели, отражающие движение нематериальных активов. Причем названия строк в ней соответствуют видам НМА, которые указаны в пункте 4 ПБУ 14/2000 «Учет нематериальных активов». Во второй таблице отражаются суммы начисленной амортизации по НМА.

Порядок заполнения этого раздела зависит от того, как организация учитывает суммы начисленной амортизации.

Планом счетов предусмотрено, что амортизация по НМА может учитываться либо на счете 05, либо на счете 04.

Если суммы начисленной амортизации организация учитывает на счете 05 «Амортизация нематериальных активов», то в первой таблице НМА отражаются по первоначальной стоимости.

Для заполнения графы 3 «Наличие на начало отчетного года» используется сальдо по соответствующим субсчетам счета 04 на 1 января 2004 года.

В графе 4 «Поступило» указывается первоначальная стоимость НМА, поступивших в организацию в течение 2004 года (дебетовый оборот счета 04).

В графе 5 «Выбыло» отражается оборот по кредиту счета 04 в корреспонденции с дебетом счета 05 (списание начисленной амортизации по выбывшему объекту НМА) и счетом 91 (списание остаточной стоимости выбывшего объекта НМА). Показатели этой графы заключаются в круглые скобки.

Показатели итоговой графы 6 «Наличие на конец отчетного периода» рассчитываются как сумма показателей граф 3 и 4 за минусом показателей графы 5. Это сальдо соответствующих субсчетов счета 04 на 31 декабря 2004 года.

Во второй таблице отражаются суммы амортизации. Так, в графе 3 указывается сумма начисленной амортизации на начало отчетного года (1 января 2004 года). Это начальное сальдо по счету 05. В графе 4 приводится сумма начисленной амортизации на конец отчетного года (31 декабря 2004 года). Это конечное сальдо по счету 05.

В таблице предусмотрены строки для расшифровки сумм начисленной амортизации по тем видам НМА, которые указаны в первой таблице.

Те организации, которые в учетной политике установили, что суммы амортизации списываются непосредственно с кредита счета 04 «Нематериальные активы», вторую таблицу не заполняют.

Обратите внимание

По организационным расходам и деловой репутации суммы начисленной амортизации учитываются только на счете 04.

Если у организации на счете 04 учтены результаты НИОКР, которые нельзя признать нематериальными активами, информация о них отражается в отдельном разделе формы № 5.

Раздел «Основные средства»

Раздел состоит из двух таблиц. В первой отражается информация о движении собственных основных средств организации, а во второй — о суммах начисленной амортизации, стоимости основных средств, переданных и полученных в аренду, и др.

В первой таблице в графе 3 «Наличие на начало отчетного года» указывается первоначальная (восстановительная) стоимость основных средств на начало года. Это входящее дебетовое сальдо счета 01 «Основные средства» на 1 января 2004 года.

В графе 4 «Поступило» приводится первоначальная стоимость основных средств, введенных в эксплуатацию в отчетном году. В этой же графе отражаются суммы увеличения стоимости основных средств в связи с модернизацией, реконструкцией, достройкой и т. п. Это дебетовый оборот счета 01 за отчетный год.

В графе 5 «Выбыло» приводятся суммы списанной амортизации и остаточной стоимости основных средств, выбывших в отчетном году, а также суммы уменьшения их стоимости в результате частичной ликвидации, реконструкции и т. п. Это кредитовый оборот счета 01 за отчетный год.

Суммы изменения стоимости основных средств в результате частичной ликвидации, реконструкции, достройки, дооборудования отражаются также справочно по отдельной строке во второй таблице.

Показатели итоговой графы 6 «Наличие на конец отчетного периода» рассчитываются как сумма показателей граф 3 и 4 за минусом показателей графы 5. Результат должен совпадать с дебетовым остатком по счету 01 на конец года.

Во второй таблице указываются суммы начисленной амортизации (с расшифровкой по видам основных средств). Это кредитовое сальдо по счету 02 «Амортизация основных средств» на начало и конец отчетного года.

Обратите внимание

Hа счете 02 отражается также амортизация имущества, предназначенного для передачи в аренду (лизинг) или прокат и учтенного на счете 03. Суммы начисленной амортизации по такому имуществу указываются в разделе «Доходные вложения в материальные ценности».

Организации, которые в отчетном году переводили основные средства на консервацию, а также передавали их в аренду, показывают во второй таблице их стоимость на начало и конец года. Здесь же отражается и стоимость основных средств, полученных в аренду от других организаций.

В отдельной строке второй таблицы указывается стоимость объектов недвижимости, принятых в эксплуатацию, но еще не прошедших государственную регистрацию. Такие объекты учитываются на отдельном субсчете счета 08 либо включаются в состав основных средств и отражаются на отдельном субсчете счета 01 до завершения регистрации. Об этом сказано в пункте 52 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных приказом Минфина России от 13.10.2003 № 91н.

А если на начало отчетного года проводилась переоценка основных средств? Тогда в первой таблице показатели графы 3 «Наличие на начало отчетного года» формы № 5 за 2004 год не будут совпадать с данными графы 6 «Наличие на конец отчетного периода» формы № 5 за 2003 год. Результаты переоценки (суммы изменения стоимости основных средств и амортизации) приводятся в справочном разделе второй таблицы.

Раздел «Доходные вложения в материальные ценности»

В этом разделе отражаются сведения о наличии и движении доходных вложений в материальные ценности и суммы начисленной по ним амортизации. Для этого используются данные аналитического учета по счету 03 «Доходные вложения в материальные ценности» и соответствующим субсчетам счета 02 «Амортизация основных средств».

Поступление доходных вложений отражается по первоначальной стоимости в том же порядке, что и основные средства. Показатели, характеризующие выбытие доходных вложений, указываются в круглых скобках.

Раздел «Расходы на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы»

Здесь раскрывается информация о стоимости завершенных НИОКР, которые не относятся к нематериальным активам. Это результаты НИОКР, которые не подлежат госрегистрации или не зарегистрированы в установленном порядке.

Для заполнения сведений о поступлении и выбытии таких активов используются данные субсчета «Расходы на НИОКР» счета 04. Показатели графы «Списано» заключаются в круглые скобки.

Справочно в этом разделе указываются суммы расходов:

  • по незаконченным НИОКР (дебетовый оборот субсчета «Выполнение НИОКР» счета 08);
  • на выполнение НИОКР, не давших положительных результатов, которые списаны на внереализационные расходы (в дебет счета 91).

Раздел «Расходы на освоение природных ресурсов»

Этот раздел предназначен для организаций, которые проводили в отчетном году горно-подготовительные работы, осуществляли поиск месторождений, разведку полезных ископаемых.

Для его заполнения используются данные субсчета «Расходы на освоение природных ресурсов» счета 97 «Расходы будущих периодов ». При этом суммы расходов расшифровываются по объектам (проектам).

В справочной строке раздела отражается сумма безрезультатных расходов на освоение природных ресурсов, которая в отчетном году списана со счета 97 на внереализационные расходы (в дебет счета 91).

Раздел «Финансовые вложения»

Здесь отражается информация о долгосрочных и краткосрочных финансовых вложениях организации в отчетном году. Названия строк раздела соответствуют видам финансовых вложений, которые предусмотрены ПБУ 19/02.

Финансовые вложения, по которым можно определить текущую рыночную стоимость, показываются по рыночной стоимости. В том случае, если такую стоимость определить невозможно, они отражаются по первоначальной стоимости.

Показатели этого раздела формируются по данным аналитического учета счетов 58 «Финансовые вложения» и 55 «Специальные счета в банках» субсчет «Депозитные счета».

Справочно в разделе указываются сведения об изменении первоначальной стоимости финансовых вложений в отчетном периоде.

Раздел «Дебиторская и кредиторская задолженность»

В этом разделе приводится расшифровка сумм краткосрочной и долгосрочной дебиторской и кредиторской задолженности.

При заполнении данных о дебиторской задолженности организации показатели для строк «Расчеты с покупателями и заказчиками» рассчитываются по входящим и конечным дебетовым остаткам счета 62. Показатели для строк «Авансы выданные» формируются на основе дебетового сальдо счета 60 субсчет «Авансы выданные». В составе прочей дебиторской задолженности указываются дебетовые остатки на счетах 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 75 «Расчеты с учредителями» субсчет «Расчеты по взносам в уставный капитал» и др.

Если организация не создавала резервы по сомнительным долгам, показатели строки «Итого» по дебиторской задолженности (на начало и конец отчетного года) должны быть равны сумме соответствующих показателей строк 230 и 240 «Дебиторская задолженность» бухгалтерского баланса за отчетный год.

При создании резерва по сомнительным долгам дебиторская задолженность, отражаемая в балансе, уменьшается на сумму резерва. В этом случае она не будет совпадать с суммой дебиторской задолженности, отраженной в форме № 5.

При заполнении данных о кредиторской задолженности используются суммы кредитовых остатков по счетам 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» субсчет «Авансы полученные», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 68 «Расчеты по налогам и сборам», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и пр.

Показатель строки «Итого» по кредиторской задолженности должен быть равен сумме долгосрочных и краткосрочных обязательств, отраженных в разделах IV и V бухгалтерского баланса за отчетный год (за минусом показателей строк 515, 640 и 650).

Раздел «Расходы по обычным видам деятельности (по элементам затрат)»

Здесь расшифровывается сумма расходов по обычным видам деятельности, а также указываются суммы изменения остатков НЗП, расходов будущих периодов и резервов предстоящих расходов за отчетный и предыдущий годы.

Показатели в разделе приводятся в целом по организации без учета внутрихозяйственного оборота, связанного с передачей изделий, продукции, работ и услуг внутри предприятия для нужд собственного производства, обслуживающих хозяйств и др.

Показатели в графу 4 «За предыдущий год» переносятся из графы 3 «За отчетный год» формы № 5 за 2003 год.

В графе 3 «За отчетный год» по строке «Материальные затраты» отражается стоимость МПЗ, списанных на себестоимость продаж. Это кредитовый оборот счетов 20 и 26 в корреспонденции со счетом 90 «Продажи».

По строке «Затраты на оплату труда» приводятся суммы начисленной зарплаты, включая расходы на оплату отпусков, премии и др. Показатель строки формируется по данным кредитового оборота счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Обратите внимание

Суммы компенсаций и пособий, выплачиваемых за счет средств ФСС России, в этой строке не указываются.

По строке «Отчисления на социальные нужды» отражаются начисленные к уплате суммы ЕСН, страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве. Показатель этой строки формируется на основе данных кредитового оборота по счету 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению». Если организация учитывает ЕСН на счете 68, то для заполнения строки берутся данные по соответствующему субсчету этого счета.

По строке «Амортизация» отражается сумма начисленной амортизации по основным средствам (кредитовый оборот счета 02) и НМА (кредитовый оборот счета 05), которые организация использует в обычных видах деятельности. Если амортизация по НМА начисляется без применения счета 05, то используются данные кредитового оборота по соответствующему субсчету счета 04.

По строке «Прочие затраты» отражается сумма других расходов по обычным видам деятельности, которые не указаны в предыдущих строках. Например, расходы на командировки, подготовку и переподготовку кадров, плата сторонним организациям за пожарную и сторожевую охрану, затраты на оплату процентов по полученным кредитам. Для заполнения строки берутся соответствующие обороты по дебету счетов 20 и 26 в корреспонденции со счетами 60 и 76.

Торговые организации заполняют эти строки на основе аналитических данных, отраженных по счету 44 «Расходы на продажу».

В конце раздела расположены строки, в которых отражаются изменения отдельных показателей за отчетный год.

По строке «Изменение остатков незавершенного производства» показываются прирост или уменьшение остатка НЗП по сравнению с предыдущим годом.

Остаток НЗП формируется как сумма дебетовых остатков по счетам 20 «Основное производство», 21 «Полуфабрикаты собственного производства», 23 «Вспомогательные производства», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», 44 «Расходы на продажу» и 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам». Показатель указанной строки исчисляется как разница между остатками по этим счетам на конец и начало отчетного года. Он должен быть также равен разнице между показателями граф 4 и 3 строки 213 «Затраты в незавершенном производстве» бухгалтерского баланса за отчетный год.

По строке «Изменение остатков расходов будущих периодов» отражается прирост (уменьшение) суммы таких расходов. Этот показатель исчисляется как разница между дебетовыми остатками по счету 97 «Расходы будущих периодов» на конец и начало года. Он также должен быть равен разнице между показателями граф 4 и 3 строки 216 баланса за отчетный год.

По строке «Изменение остатков резервов предстоящих расходов» показывается прирост (уменьшение) таких резервов. Это разница между кредитовыми остатками по счету 96 «Резервы предстоящих расходов» на конец и начало года. Показатель этой строки также должен быть равен разнице между показателями граф 4 и 3 строки 650 баланса за отчетный год.

Показатели строк, характеризующие изменение остатков НЗП, расходов будущих периодов и резервов предстоящих расходов, показываются со знаком «+», если сальдо соответствующих счетов на конец года больше остатка по этим счетам на начало года, а если наоборот, то со знаком «-».

Раздел «Обеспечения»

Данный раздел представляют организации, которые получали от покупателей их собственные векселя в обеспечение дебиторской задолженности, выдавали свои векселя другим предприятиям в обеспечение кредиторской задолженности, получали или передавали имущество в залог.

Обратите внимание

Стоимость векселей, учтенных в составе финансовых вложений, в этом разделе указывать не надо.

В подразделе «Полученные» отражаются данные о собственных векселях покупателей, которые приняты организацией в обеспечение дебиторской задолженности (дебетовый остаток по счету 62 субсчет «Векселя полученные»), а также стоимость полученного в залог имущества (данные аналитического учета по забалансовому счету 008 «Обеспечения обязательств и платежей полученные»).

В подразделе «Выданные» приводятся сведения о собственных векселях организации, переданных поставщикам (подрядчикам, прочим кредиторам) в обеспечение кредиторской задолженности (кредитовый остаток по счету 60 субсчет «Векселя выданные»), а также стоимость отданного в залог имущества (данные аналитического учета по забалансовому счету 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные»).

Раздел «Государственная помощь»

Здесь отражаются суммы государственной помощи, полученные организацией, — бюджетные средства (субвенции, субсидии) и бюджетные кредиты. Налоговые кредиты, отсрочки и рассрочки по уплате налогов и платежей не учитываются как суммы государственной помощи.

Государственная помощь предоставляется не только в виде денежных средств. Это могут быть земельные участки, природные ресурсы, другое имущество.

Строка «Получено в отчетном году бюджетных средств — всего» заполняется на основании аналитических данных, отраженных по кредиту счета 86 «Целевое финансирование». Ниже надо расшифровать, на какие цели были получены бюджетные средства.

Для заполнения строки «Бюджетные кредиты» используются показатели счетов 66 «Краткосрочные кредиты и займы» и 67 «Долгосрочные кредиты и займы» в части бюджетных кредитов, полученных организацией на возмездной и возвратной основе.

Посмотрим на примере заполнение формы № 5 «Приложение к бухгалтерскому балансу» за 2004 год.

Пример

ЗАО «Лакомка» занимается производством кондитерских изделий. При составлении годовой бухгалтерской отчетности за 2004 год бухгалтер организации заполняет форму № 5 следующим образом.

Раздел «Нематериальные активы» . На начало 2004 года у ЗАО «Лакомка» НМА не было. В 2004 году организация зарегистрировала собственный товарный знак. Его первоначальная стоимость — 50 000 руб. Эту сумму бухгалтер указывает в первой таблице по строке 014 в графе 4 «Поступило», а также в графе 6 «Наличие на конец отчетного периода».

Других нематериальных активов у ЗАО «Лакомка» нет, поэтому сумма 50 000 руб. должна быть отражена в аналогичных графах по итоговой строке 010 первой таблицы.

Бухгалтер ЗАО «Лакомка» учитывает амортизацию по товарному знаку на счете 05. Сумма амортизационных отчислений за отчетный год составила 5000 руб. Она указывается во второй таблице по строкам 050 и 051 в графе 4 «На конец отчетного периода».

Раздел «Основные средства» . На балансе ЗАО «Лакомка» числятся основные средства с такой первоначальной стоимостью:

  • здание производственного цеха — 2 900 000 руб.;
  • здание офиса — 1 500 000 руб.;
  • производственное оборудование — 400 000 руб.

Стоимость этих объектов указывается в графах 3 и 6 первой таблицы по соответствующим строкам. При этом по строке «Здания» отражается сумма 4 400 000 руб. (2 900 000 руб. + 1 500 000 руб.).

В 2004 году организация приобрела автомобиль и компьютер. Их первоначальная стоимость (200 000 руб. и 30 000 руб.) отражается соответственно по строкам «Транспортные средства» и «Другие виды основных средств» в графах 4 «Поступило» и 6 «Наличие на конец отчетного периода».

По строке «Итого» приводится сумма показателей всех строк первой таблицы в соответствующих графах:

  • в графе 3 — 4 800 000 руб. (4 400 000 руб. + 400 000 руб.);
  • в графе 4 — 230 000 руб. (200 000 руб. + 30 000 руб.);
  • в графе 6 — 5 030 000 руб. (4 400 000 руб. + 400 000 руб. + 200 000 руб. + 30 000 руб.).

Затем заполняется вторая таблица, в которой отражаются суммы амортизации, начисленной по основным средствам.

На начало 2004 года у ЗАО «Лакомка» на счете 02 числились суммы амортизации по зданиям (518 000 руб.) и по производственному оборудованию (126 000 руб.). Эти суммы перенесены в графу 3 второй таблицы раздела «Основные средства» из аналогичного раздела формы № 5 за 2003 год. Сумма амортизации по основным средствам на конец года:

  • по зданиям — 638 000 руб.;
  • по оборудованию — 150 000 руб.;
  • по автомобилю — 56 000 руб.;
  • по компьютеру — 7000 руб.

Эти суммы отражаются в графе 4 «На конец отчетного периода» по видам основных средств. При этом суммы амортизации по оборудованию и автомобилю указываются в одной строке:

150 000 руб. + 56 000 руб. = 206 000 руб.

По итоговой строке «Амортизация основных средств — всего» указывается общая сумма амортизации по всем основным средствам на начало (графа 3) и конец года (графа 4).

Значение графы 3 должно быть равно начальному сальдо счета 02:

518 000 руб. + 126 000 руб. = 644 000 руб.

Значение графы 4 должно соответствовать конечному сальдо счета 02:

638 000 руб. + 206 000 руб. + 7000 руб. = 851 000 руб.

Раздел «Дебиторская и кредиторская задолженность» . Заполняя раздел, бухгалтер сначала указывает данные о дебиторской задолженности.

На счете 62 на начало 2004 года числится задолженность покупателей — 135 000 руб., а на конец года — 280 000 руб. Эти суммы приводятся по строке «Расчеты с покупателями и заказчиками» в соответствующих графах.

На 1 января 2004 года на субсчете «Авансы выданные» счета 60 остатка не было, поэтому по строке «Авансы выданные» в графе 3 ставится прочерк.

В декабре 2004 года ЗАО «Лакомка» перечислило поставщику аванс в счет будущих поставок сырья в сумме 48 000 руб. Однако до конца года организация сырье не получила. Сумма аванса отражается в графе 4 «Остаток на конец отчетного года».

Общая сумма краткосрочной дебиторской задолженности показывается по строке «Дебиторская задолженность: краткосрочная — всего» . На начало года ее сумма составляет 135 000 руб., на конец года — 328 000 руб. (280 000 руб. + 48 000 руб.). Долгосрочной дебиторской задолженности у ЗАО «Лакомка» нет. Поэтому указанные суммы повторяются по строке «Итого» .

Затем бухгалтер отражает данные о кредиторской задолженности организации. Сначала он заполняет расшифровочные строки.

По кредиту счета 60 у ЗАО «Лакомка» числится краткосрочная задолженность перед поставщиками: на начало 2004 года — 70 000 руб., на конец года — 190 000 руб. Эти суммы указываются по строке «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» в соответствующих графах.

Остаток полученных авансов, отраженных на субсчете «Авансы полученные» счета 62 на начало 2004 года, — 267 000 руб., на конец года — 312 000 руб. Эти суммы проставляются по строке «Авансы полученные» в графах 3 и 4.

На начало 2004 года текущая задолженность ЗАО «Лакомка» по налогам и сборам составляет 256 000 руб., на конец года — 309 000 руб. Эти суммы отражаются в форме № 5 по расшифровочной строке «Расчеты по налогам и сборам» соответственно в графах 3 и 4.

По строке «Прочая» указываются суммы краткосрочной кредиторской задолженности, которые не были отражены в предыдущих расшифровочных строках. Бухгалтер ЗАО «Лакомка» вписал в эту строку задолженность по взносам на обязательное пенсионное страхование и на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве. Это кредитовое сальдо соответствующих субсчетов счета 69. Задолженность перед государственными внебюджетными фондами на начало 2004 года составляет 97 000 руб., на конец года — 75 000 руб.

Затем бухгалтер рассчитывает общую сумму краткосрочной кредиторской задолженности:

  • на начало 2004 года: 70 000 руб. + 267 000 руб. + 256 000 руб. + 97 000 руб. = 690 000 руб.;
  • на конец года: 190 000 руб. + 312 000 руб. + 309 000 руб. + 75 000 руб. = 886 000 руб.

Эти суммы указываются по строке «Кредиторская задолженность: краткосрочная — всего» в графах 3 и 4.

В 2002 году ЗАО «Лакомка» получило банковский кредит сроком на три года. Остаток непогашенного кредита на начало 2004 года — 120 000 руб., на конец года — 20 000 руб. (кредитовое сальдо счета 67 субсчет «Расчеты по кредитам»). Эти суммы отражаются в составе долгосрочной кредиторской задолженности по строке «Кредиты» в графах 3 и 4. Другой долгосрочной кредиторской задолженности у ЗАО «Лакомка» нет. Поэтому указанные суммы повторяются по строке «Долгосрочная — всего» .

После этого в строке «Итого» выводится общая сумма краткосрочной и долгосрочной кредиторской задолженности организации. Данный показатель формируется как сумма показателей строк «Краткосрочная — всего» и «Долгосрочная — всего».

Общая сумма кредиторской задолженности:

  • на начало 2004 года: 690 000 руб. + 120 000 руб. = 810 000 руб.;
  • на конец года: 886 000 руб. + 20 000 руб. = 906 000 руб.

Раздел «Расходы по обычным видам деятельности (по элементам затрат)» . Заполняя этот раздел, бухгалтер в графу 4 «За предыдущий год» переносит соответствующие показатели на конец года из формы № 5 за 2003 год.

В графе 3 «За отчетный год» надо отразить следующие показатели.

По строке «Материальные затраты» приводится стоимость материалов, сырья и других расходов, списанная с кредита счета 20 «Основное производство» в дебет счета 90 «Продажи». У ЗАО «Лакомка» эта сумма равна 602 000 руб.

По строке «Затраты на оплату труда» отражается кредитовый оборот по счету 70. За 2004 год эта сумма составляет 467 000 руб.

По строке «Отчисления на социальные нужды» указывается сумма начисленного ЕСН, взносов на обязательное пенсионное страхование и взносов на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве. Это кредитовые обороты по соответствующим субсчетам счета 69. За 2004 год отчисления на социальные нужды у ЗАО «Лакомка» составили 172 000 руб.

По строке «Амортизация» отражается сумма кредитовых оборотов по счетам 02 и 05 за 2004 год. Сумма амортизационных отчислений составляет:

  • по нематериальным активам — 5000 руб.;
  • по основным средствам — 207 000 руб.

Общая сумма амортизации, начисленной за 2004 год, — 212 000 руб. (5000 руб. + 207 000 руб.).

По строке «Прочие затраты» бухгалтер ЗАО «Лакомка» отражает сумму процентов за кредит, начисленных к уплате за 2004 год. Это оборот по кредиту счета 67 субсчет «Расчеты по кредитам» и дебету счета 91 «Прочие расходы» — 25 000 руб.

По строке «Итого по элементам затрат» приводится сумма показателей предыдущих строк. Значение этой строки равно:

602 000 руб. + 467 000 руб. + 172 000 руб. + 212 000 руб. + 25 000 руб. = 1 478 000 руб.

У ЗАО «Лакомка» остатки НЗП по счету 20 на начало 2004 года составили 82 000 руб., а на конец года — 89 000 руб. Разница между остатком НЗП на конец и на начало года отражается по строке «Изменение остатков незавершенного производства» со знаком «+»:

89 000 руб. - 82 000 руб. = 7000 руб.

По счету 97 «Расходы будущих периодов» на начало 2004 года числилось дебетовое сальдо в сумме 46 000 руб., на конец года — 28 000 руб. Как видим, остаток несписанных расходов будущих периодов уменьшился на 18 000 руб. (46 000 руб. - 28 000 руб.). Сумма разницы показывается по строке «Изменение расходов будущих периодов» со знаком «-».

Раздел «Обеспечения» . В 2004 году в счет оплаты сырья ЗАО «Лакомка» выдало поставщику собственный вексель на сумму 63 000 руб. Бухгалтер учел его по кредиту счета 60 субсчет «Векселя выданные». До конца 2004 года вексель не погашен. Его стоимость отражается по соответствующим строкам в графе 4 раздела «Обеспечения».

Остальные разделы формы № 5 бухгалтер ЗАО «Лакомка» не заполняет, так как для них у организации нет данных.

После того как все показатели занесены в форму № 5, бухгалтер должен удалить незаполненные строки и проставить недостающие коды строк.

Образец заполнения формы № 5 см. на с. 61—62.



Важным и дополнительным приложением к бухгалтерскому балансу является форма №5, которая детально расшифровывает разделы баланса. Этот вид документации носит уточняющий характер. Ранее этот документ пытались отменить, но потом вернули, так как возникала путаница в данных.

Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах – это форма № 5 и ее целью является детализирование отраженных показателей и внесение уточняющих сведений.

Следующие субъекты могут не заполнять форму №5 бухгалтерской отчетности:

  • малого бизнеса, аудит которого не может не проводиться;
  • некоммерческие организации;
  • общественные организации, которые не занимаются коммерческой деятельностью.

Таким образом, можно увидеть более ясную картину состояния финансов конкретной организации, так как все данные в пояснениях подразделены на виды и группы по финансовой принадлежности.

Приложение 5 к бухгалтерскому балансу: структура и порядок заполнения

Рассмотрим подробнее группы, на которые подразделяются финансовые показатели.

Раздел о нематериальных активах

Раздел «Нематериальные активы» – это уточняющие сведения по бухгалтерскому балансу, прописанные в строке 110. НМА прописываются по первоначальной стоимости. Данные отражаются по принципу:

Стоимость НМА на начало отчетного периода + поступление – выбытие = стоимость НМА на конец отчетного периода

В форме 5 суммы, отражающие выбывшие НМА, прописываются с круглыми скобками. В этом блоке также расписываются суммы по амортизации НМА на начало и конец отчетного года. Там же есть строки для видов НМА:

Раздел «Основные средства»

В этом разделе детализируются все сведения, касающиеся движения основных средств и их наличия, и расшифровывается строка 120 бухгалтерского баланса. Данные, представленные в аналитическом учете по счетам 01 и 02, где прописаны основные средства и их амортизация, нужны для отражения показателей этого блока. Показатели по основным средствам заполняются по стоимости, называемой первоначальной или восстановительной.

Получите 267 видеоуроков по 1С бесплатно:

Также таблицы отражают изменение указанной стоимости объектов ОС, которые были реконструированы, достроены или ликвидированы. Цифры по выбывшим ОС записываются с круглыми скобками. ОС с учетом амортизации также расшифровывается в отдельной таблице этого раздела::


Раздел о суммах вложений финансов

В этом разделе детализируются суммы по строкам 140 и 250 формы № 1. Здесь отражаются показатели по вложениям средств краткосрочного и долгосрочного характера, расписываются их виды и выделяются в группы. Также представлению подлежат финансовые вложения, имеющие статус «в залоге» и по которым произошла передача другим лицам:

Условно можно выделить такие группы финансовых вложений:

  • вложение в фонды, формирующие уставные капиталы других организаций;
  • ценные бумаги государственного и муниципального характера;
  • ценные бумаги других предприятий, туда же относятся и долговые ценные бумаги (облигации, векселя);
  • выданные займы;
  • вклады по депозиту и прочие.

Раздел «Обеспечения обязательств»

В этом разделе детализируется информация, касающаяся указанных в Справке о наличии ценностей сведений, которые представлены на забалансовых счетах. Отдельно указываются сведения по обеспечениям, которые были выданы и получены на начало и конец отчетного года:


Раздел «Затраты на производство»

В этом блоке уточняется информация по расходам и затратам, связанным с производственным процессом, а также любые изменения остатков, касающиеся незавершенного производства, затрат будущих периодов и запасов предстоящих расходов.

Указываются общие сведения по предприятию, но не учитывается оборот внутри предприятия. К нему можно отнести расходы, касающиеся передачи товаров, продукции или проведения работ и услуг, которые относятся к собственным целям предприятия:


Раздел «Государственная помощь»

Этот раздел касается предприятий, которые получали за отчетный период государственную помощь. К ним относятся субвенции, субсидии, государственные кредиты, а также другие активы предприятия – участки под землю, природные ресурсы, другая недвижимость:


Раздел о задолженности

Этот раздел предусматривает уточнение строк 230 и 240 актива и строк 510, 520, 610, 620, 630 и 660 пассива бухбаланса, к которым относятся суммы по задолженности предприятия перед кредиторами и задолженность дебиторов. Прописываются все цифры задолженности, имеющие статус с краткосрочным и долгосрочным периодом. Они подразделяются по видам на начало и конец отчетного года:


Сегодня, мы рассмотри довольно важный документ в экономической сфере деятельности крупных предприятий, а именно приложение к бухгалтерскому балансу (форма № 5) – бланк и . документ имеет свою унифицированную форму №5, которая установлена законодательством РФ. Малые предприятия не должны ее заполнять, а именно те структуры, которые не подлежат аудиторской проверке, а также все некоммерческие общественные организации. В новых бланках приложения некоторые коды строк не прописаны, поэтому их необходимо присваивать самостоятельно.

Давайте, рассмотрим разделы заполнения формы №5:

«Статья № 110 бухгалтерского баланса «Нематериальные активы». В таблице № 1 и 2 указывается первичная стоимость активов, после суммарная амортизация. В таблице № 1 прописываются приобретённые и списанные активы на протяжении всего года.

Бухгалтерский баланс статья 120 «Основные средства» и другие строки о существующих ценностях. Данный раздел состоит из 2х таблиц. Первая отражает наличие основных средств, и их движение, которое приходятся на конец и начало периода. Вторая таблица расшифровывает начальную стоимость ОС, которые были потрачены на консервацию или в аренду, амортизация, цен арендованных объектов, переоценка ОС, первичная стоимость недвижимости, которая еще не зарегистрирована в отчетном году.

Строка № 135 расшифровывает «Доходные вложения в ценности материального формата» (2 таблицы). В первой описываются вложение на конец и начало года, а также их движение в данном периоде. Вторая таблица отражает амортизацию всех вкладов.

«Затраты на конструкторские, научно-исследовательские и технологические работы». Она служит для описания информации о данных расходах, которые осуществляются для потребностей предприятия. В первой таблице описываются все затраты на НИОКР и расходная часть для технологических работ. Во второй отражаются сведения по работам, которые еще не подошли к завершающему концу и не дали никаких результатов.

«Затраты на природные ресурсы» отражают все расходы, связанные с освоением месторождений, проведение всевозможных геологических разведок, а также изучение полезных ископаемых и другое.

Строчки 140 и 250 расшифровывают «Финансовые вложения» предприятия.

«Кредиторская и дебиторская задолженность» описана в строках 610,510,240 и 230.

«Расходы по элементам затрат». Данная строка описывает затраты организации по внутрихозяйственной деятельности.

Статья 950 и 960 «Обеспечения» расшифровывает информацию о существующих ценностях.

«Государственная помощь» описывает полученные организацией субвенции, субсидии и другие бюджетные средства, которые уходят на нужды предприятия.

В нашей статье, вы можете ознакомиться с написанием приложения к бухгалтерскому балансу (форма № 5) – бланк, образец заполнения, а также какие раздела в него входят, и что именно они описывают.

В бухгалтерской отчетности в последнее время произошли серьезные изменения, которые придется учитывать всем работникам бухгалтерии, формирующим отчетные документы за 2014 год. Самым главным моментом, на который стоит обратить особое внимание, стало исчезновение из отчетности бланка «Бухгалтерский баланс-форма №5». Нельзя сказать, что форма эта пользовалась особой популярностью в предыдущие годы, многие молодые специалисты, скорее всего о ней даже ничего не слышали, но пояснить ее появление и исчезновение из отчетных документов все же необходимо.

сайт предлагает воспользоваться удобным и простым онлайн сервисом для подготовки бухгалтерской отчетности для организаций за 2017 год.

Как это было

Существование Формы №5 в бухгалтерской отчетности до памятного 2011 года оправдывалось Приложением к бухгалтерскому балансу, утвержденное Приказом Министерства финансов России от 22.07.2003 N 67н. В связи с тем, что на данный момент в ходу формы бухгалтерской отчетности, утвержденные Приказом от 2.07.2010 г. №66н (в редакции приказа Минфина от 05.10.2011г. №124н.), старый Приказ свою силу утратил, а вместе с ним и часть утвержденных им документов. По обновленным формам организации отчитывались и в 2013 и в 2014 годах.

И во многом, новые формы повторяют старый вариант. Так, например, в новой «редакции» можно найти формы №3, №4 и даже №6. Нет только нового варианта формы №5.

Тем не менее, нынешний вариант полной бухгалтерской отчетности для компаний, не имеющих статуса малых (кроме стандартных баланса, отчетов о финансовых результатах, изменении капиталов и движении денежных средств), имеет в числе прочих приложений и пояснения, например, к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах. Можно сказать, что они - своего рода видоизмененный вариант когда-то применявшейся Формы №5 к бухгалтерскому балансу.

В чем суть документа?

У организации может быть довольно много данных, которые необходимо указать дополнительно, формируя бухгалтерскую отчетность. Разумеется, делать это нужно в отдельном документе, а именно - в пояснении к балансу и отчету о прибылях и убытках. Заполнение формы «Приложение к бухгалтерскому балансу» производится с учетом ПБУ 4/99 "Бухгалтерская отчетность организации".

Будет ли приложение заполнено или нет, есть ли в этом необходимость - это решается в каждом отдельном случае индивидуально. Если компании нечего вписать в дополнительное приложение, то и в самом приложении необходимость отпадает.

При этом стоит оговориться, что пояснения, которыми сегодня можно дополнить бухгалтерскую отчетность, формируются в свободной форме: хотите - пишите текстом, хотите - заполняйте таблицу.

Несмотря на это в Приказе Минфина от 2010 года пример оформления пояснения все же есть, но к применению он не обязателен.

Немного истории

Напомним: когда стало известно, что бухгалтерскую отчетность за 2011 год необходимо сдавать без привычной Формы №5, возникло немало вопросов о том, что же необходимо учитывать, подавая данные в Росстат.Всю информацию, которая когда-то вносилась в удаленную Форму, предлагалось подавать в виде пояснительной записки, которая прикреплялась к основному документу в виде отдельного файла. Сам же единый отчет был собран из оставшихся форм и переведен в xml-файл.

И у бухгалтеров тут же возникли трудности... Дело в том, что документы в электронном формате обрабатывались быстрее и легче, при условии, что все данные в них были формализованы. А вот пояснительная записка никак не вписывалась в общий формат. Тогда Росстат решил разработать свою собственную Форму №5.

Таким образом, подавая без изменений бухгалтерскую отчетность в налоговую и Росстат, бухгалтеры все же вынуждены были переносить данные из неформализованной пояснительной записки в формализованную Форму №5.

На эту операцию затрачивалось пусть немного, но все же рабочего времени. Тогда были разработаны специальные дополнительные функции бухгалтерских программ, позволявшие сделать это практически в автоматическом режиме.

ГОУ ВПО «Российский Государственный

Торгово-Экономический Университет»

Курсовая работа

по дисциплине «Бухгалтерская (финансовая) отчетность»

Роль и значение отчетной формы №5 «Приложение к бухгалтерскому балансу».

Выполнила студентка группы ФЭФ-31

Лючева Екатерина Владимировна

Руководитель доц. Турищева Т.Б.

Москва 2010


Введение.............................................................................................................. 3

1. Бухгалтерская отчетность.............................................................................. 5

2. Приложение к Бухгалтерскому балансу....................................................... 7

2.1. Целевое назначение............................................................................. 7

2.2. Техника заполнения............................................................................. 8

2.2.1. Раздел «Нематериальные активы»............................................ 8

2.2.2. Раздел «Основные средства»................................................... 10

2.2.3. Раздел «Доходные вложения в материальные ценности».... 12

2.2.4. Раздел «Расходы на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы».............................................................. 13

2.2.5. Раздел «Расходы на освоение природных ресурсов»............ 15

2.2.6. Раздел «Финансовые вложения»............................................. 15

2.2.7. Раздел «Дебиторская и кредиторская задолженность»........ 18

2.2.8. Раздел « Расходы по обычным видам деятельности (по элементам затрат)»............................................................................................................ 19

2.2.9. Раздел «Обеспечения»............................................................. 20

2.2.10. Раздел «Государственная помощь»....................................... 21

2.3. Пример заполнения формы №5........................................................ 25

Заключение....................................................................................................... 33

Список литературы........................................................................................... 34

Приложение................................................................................................................................. 35


Введение

Все организации любой организационно-правовой формы собственности обязаны составлять на основе данных синтетического и аналитического учета бухгалтерскую отчетность, являющуюся завершающим этапом учетного процесса. Бухгалтерская отчетность в установленных формах содержит систему сопоставимых и достоверных сведений о реализованной продукции, работах и услугах, затратах на их производство, об имущественном и финансовом положении организации и результатах ее хозяйственной деятельности.

В данной курсовой работе дана характеристика Приложения бухгалтерскому балансу и его особенности. Оно является важным элементом в разъяснении показателей бухгалтерского баланса для лучшего понимания хозяйственной деятельности предприятия за отчетный период.

Целью курсовой работы является рассмотрение теоретических основ бухгалтерской отчетности в целом, в том числе более детальное исследование приложения к бухгалтерскому балансу, представление наглядного заполнения данной формы.

Для достижения данной цели были определены следующие задачи:

· определение состава бухгалтерской отчетности и требования к ней;

· порядок составления приложения к бухгалтерскому балансу;

· исследование структуры данной формы;

· способы и источники формирования показателей отдельных разделов и их состав;

· взаимосвязь показателей данной формы отчетности с другими отчетами в составе бухгалтерской отчетности организации;

· формирование полной и достоверной информации в форме №5;

· обеспечение информацией, необходимой внутренним и внешним пользователям бухгалтерской отчетности для контроля за соблюдением законодательства Российской Федерации при осуществлении организацией хозяйственных операций и их целесообразностью, наличием и движением имущества и обязательств, использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами.

Теоретическую основу курсовой работы составили фундаментальные положения бухгалтерского учета, нормативные, инструктивные и справочные материалы по бухгалтерскому учету, учебные пособия отечественных экономистов, таких как Камышанов П.И., Кутер М.И., Новодворский В.Д. Кроме того были использованы практические материалы, накопленные в процессе обучения.

Бухгалтерская отчетность

Отчетность выполняет важную функциональную роль в системе экономической информации, она интегрирует информацию всех видов учета. Методологически и организационно отчетность является неотъемлемым элементом всей системы бухгалтерского учета и выступает завершающим этапом учетного процесса, что обуславливает органическое единство формирующихся в ней показателей с первичной документацией и учетными регистрами. В результате своей деятельности любое предприятие осуществляет какие-либо хозяйственные операции, принимает те или иные решения. Практически каждое такое действие находит отражение в бухгалтерском учете.

Бухгалтерская (финансовая) отчётность - совокупность итоговых данных бухгалтерского учёта, выраженная в определённой системе показателей, используется для анализа имущественного состояния хозяйственных процессов, обязательств и финансовых результатов.

Бухгалтерская отчетность должна соответствовать следующим требованиям:

Достоверности;

Целостности;

Сво­евременности;

Простоте;

Проверяемости;

Сравнимости;

Экономичности;

соблюдения строго установленных процедур оформления и публичности.

В настоящее время организации представляют в обязательном порядке промежуточную и годовую бухгалтерскую отчетность.

Промежуточная бухгалтерская отчетность включает:

· форму № 1 «Бухгалтерский баланс»;

· форму № 2 «Отчет о прибылях и убытках».

Кроме указанных форм в составе промежуточной бухгалтерской отчетности организации могут представлять иные отчетные формы (Отчет о движении денежных средств и др.), а также пояснительную записку, входящие в состав годовой отчетности.

Годовая бухгалтерская отчетность включает:

· бухгалтерский баланс - форма № 1;

· отчет о прибылях и убытках - форма № 2;

· отчет об изменениях капитала - форма № 3;

· отчет о движении денежных средств - форма № 4;

· приложение к бухгалтерскому балансу - форма № 5;

· отчет о целевом испльзовании полученных средств - форма № 6

· пояснительную записку;

· аудиторское заключение.

Приложение к Бухгалтерскому балансу

1. Целевое назначение

В состав годовой бухгалтерской отчетности входит форма №5 – «Приложение к бухгалтерскому балансу». В ней раскрывается информация об имуществе, обязательствах и капиталах организации, стоимость которых отражена в форме № 1.

Этот отчет могут не включать в состав годовой бухгалтерской отчетности субъекты малого предпринимательства, не подлежащие обязательному аудиту, некоммерческие организации, а также общественные организации (объединения), которые не осуществляли предпринимательскую деятельность.

Форма № 5 оформляется по образцу, утвержденного приказом Минфина России от 22 июля 2003 г. № 67н.

Информация, содержащаяся в данной форме, дополняя бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках, позволяет провести достаточно детальный анализ финансового состояния организации и увидеть движение средств и их источников за отчетный период. При заполнении формы нужны не только данные синтетического, но и аналитического учета.

При формировании информации в форме № 5 следует учитывать следующие требования:

1. при раскрытии организацией в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках информации о принадлежащих ей активах в качестве основных средств, нематериальных активов, доходных вложений в материальные ценности раздельно приводятся данные о первоначальной (восстановительной) стоимости этих активов и суммах начисленной амортизации;

2. при раскрытии информации о расходах по обычным видам деятельности, сгруппированных по соответствующим элементам, данные приводятся в целом по организации без учета внутрихозяйственного оборота. К внутрихозяйственному обороту относятся затраты, связанные с передачей изделий, продукции, работ и услуг внутри организации для нужд собственного производства, обслуживающих хозяйств и др.

2. Техника заполнения

Форма №5 состоит из разделов, в которых более подробно раскрываются некоторые статьи актива и пассива баланса. В этих разделах отражается:

Нематериальные активы;

Основные средства;

Доходные вложения в материальные ценности;

Расходы на научно–исследовательские, опытно–конструкторские и технологические работы;

Расходы на освоение природных ресурсов;

Финансовые вложения;

Дебиторская и кредиторская задолженность;

Расходы по обычным видам деятельности (по элементам затрат);

Обеспечения;

Государственная помощь.

2.1. Раздел «Нематериальные активы»

В разделе «Нематериальные активы» расшифровывается наличие, движение и состав нематериальных активов (счет 04 «Нематериальные активы»). Заполняется таблица в соответствии с ПБУ 14/2000 «Учет нематериальных активов». Данные приводятся по первоначальной стоимости на основании регистров синтетического и аналитического учета.

В графе 3 «Наличие на начало отчетного года» отражается дебетовое сальдо по счету 04 «Нематериальные активы».

В графе 4 «Поступило» показывается общее поступление активов по всем источникам, включая приобретенные за плату, безвозмездно полученные и т.д. (обороты по дебету счета 04).

В графе 5 «Выбыло» в круглых скобках показывают общее выбытие нематериальных активов в текущем году по первоначальной стоимости, включая проданные за плату, переданные безвозмездно и т.д. (обороты по кредиту счета 04).

Графа 6 «Наличие на конец отчетного периода» находится расчетным путем: графа 3 + графа 4 – графа 5.

По строке 010 «Объекты интеллектуальной собственности» отражается стоимость исключительный прав на результаты интеллектуальной собственности, расшифровка которых приводится в нижерасположенных строках:

· у патентообладателя на изобретение, промышленный образец, полезную модель (строка 011);

· у правообладателя на программы для ЭВМ, базы данных (строка 012);

· у правообладателя на топологии интегральных микросхем (строка 0130;

· у владельца на товарный знак и знак обслуживания, наименование места происхождения товаров (строка 014);

· у патентообладателя на селекционные достижения (строка 015).

По строке 020 «Организационные расходы» приводится сумма расходов по регистрации организации, признанная в соответствии с учредительными документами вкладом участников в уставный капитал организации. Иные расходы, связанные с переоформлением учредительных документов (при смене владельцев, расширении организации, изменении видов деятельности, оформлении новых карточек с образцами подписей, изготовление новых штампов, печатей и т.д.), в составе нематериальных активов не учитываются. Амортизация по организационным расходам начисляется путем уменьшения их стоимости непосредственно на счете 04 без использования счета 05 «Амортизация нематериальных активов». В связи с этим по данной сроке отражается остаток по счету 04, на котором учтена остаточная стоимость организационных расходов.

По строке 030 «Деловая репутация организации» отражается превышение покупной цены при купле-продаже организации как имущественного комплекса над стоимостью ее активов и обязательств на дату покупки. Эта величина определяется расчетным путем. Амортизация по данному виду нематериальных активов начисляется путем уменьшения ее первоначальной стоимости, следовательно на счете 04 будет отражена остаточная стоимость деловой репутации.

По строке 040 «Прочие» указывается стоимость нематериальных активов, не отраженных в вышеперечисленных строках.

По строке 050 необходимо привести данные о сумме начисленной амортизации по нематериальным активам (счет 05 «Амортизация нематериальных активов»). Данные приводятся в разрезе двух граф: «На начало отчетного года» и «На конец отчетного периода».

В нижерасположенных строках приводится расшифровка амортизации по видам нематериальных активов.

2.2. Раздел «Основные средства»

В разделе «Основные средства» в соответствии с ПБУ 6/01 «Учет основных средств приводится наличие и движение объектов основных средств по их видам, включая сданные в аренду, бездействующие (находящиеся на консервации, в резерве). Данные по счету 01 «Основные средства» приводят по первоначальной или восстановительной стоимости по видам:

· здания;

· сооружения и передаточные устройства;

· машины и оборудование;

· транспортные средства;

· производственный и хозяйственный инвентарь;

· рабочий скот;

· продуктивный скот;

· многолетние насаждения;

· другие виды основных средств;

· земельные участки и объекты природопользования;

· капитальные вложения на коренное улучшение земель.

Деление основных средств в отчетности соответствует делению материальных основных фондов на их виды в подразделах Общероссийского классификатора основных фондов (ОК 013-94), утвержденного постановлением Госстандарта России от 26 декабря 1994г. №359, который обеспечивает сопоставимость классификации с международными стандартами. При этом организация может использовать и классификацию основных средств, включаемых в амортизационные группы (постановление Правительства РФ от 1 января 2002г. №1), которая близка к ОК 013-94.

Данные для заполнения вышеперечисленных строк берут из аналитического учета по счету 01. Это могут быть инвентарные карточки учета основных средств или другие аналогичные регистры.

По строке «Итого» указывается общая стоимость основных средств, числящихся на балансе организации по дебету счета 01. Эта строка находится расчетным путем как сумма всех предыдущих строк, а затем графа 6 «Наличие на конец отчетного периода» сверяется с данными Главной книги»

Отдельно в данном разделе на начало отчетного года и на конец отчетного периода приводятся следующие данные.

Сумма начисленной амортизации по основным средствам (строка 140) – всего, учтенная по кредиту счета 02.

Расшифровка сумм амортизации имущества приводится также по видам основных средств в нижерасположенных строках. Если организация списывает объекты основных средств стоимостью менее 10 000 руб. на затраты в момент передачи в эксплуатацию, то суммы списанных объектов отражаются по соответствующим строкам.

Из данных о стоимости основных средств обособленно выделяются суммы на начало и конец отчетного периода о стоимости объектов, переданных и полученных в аренду, всего и в том числе по видам основных средств:

Здания, сооружения и т.д. При этом расшифровку прочего имущества, полученного и переданного в аренду, приводят по принципу существенности. Амортизацию по сданным в аренду основным средствам можно привести по расположенным выше строкам. Суммы амортизационных начислений по полученным в текущую аренду основным средствам на балансе арендатора не отражаются (ее начисляет арендодатель).

По статье «Переведено объектов основных средств на консервацию» показываются объекты основных средств, переведенные на консервацию, на основании приказа руководителя организации, который устанавливает порядок консервации. Срок консервации должен быть более трех месяцев. Амортизация по этим объектам не начисляется.

В строку «Объекты недвижимости, принятые в эксплуатацию и находящиеся в процессе государственной регистрации» записывают основные средства, которые организация не успела в отчетном году зарегистрировать, но, тем не менее, эксплуатирует.

В расположенных ниже строках справочно указывается результат от индексации в связи с переоценкой основных средств (строки 171 и 172). Эти строки заполняются по данным переоценки основных средств, проведенной по состоянию на 1 января (на начало отчетного года). Данные о результатах уценки приводятся в круглых скобках.

В отдельной строке организации указывают данные об изменении стоимости объектов основных средств в результате достройки, дооборудования, реконструкции и частичной ликвидации. Все эти затраты вначале учитывают на дебете счета 08 «Вложения во внеоборотные активы». В случае увеличения стоимости объектов основных средств в результате проведенных работ оформляют акты (форма №ОС-3) и на счетах бухгалтерского учета производят запись Д 01 – К 08.

2.3. Раздел «Доходные вложения в материальные ценности»

В этом разделе приводятся данные о наличии движении следующих материальных ценностей, специально при обретенных организацией для предоставления их по договору аренды (имущественного найма) за плату во временное владение и пользование в целях получения дохода (счет 03 «Доходные вложения в материальные ценности»):

· имущество для передачи в лизинг;

· имущество, предоставляемое по договору проката;

Доходные вложения в материальные ценности отражают в бухгалтерском учете и отчетности в соответствии с ПБУ 6/01 по первоначальной стоимости исходя из фактически произведенных затрат на их приобретение, включая затраты по доставке, монтажу и установке (Д 03 – К 08).

Выбытии доходных вложений в материальные ценности учитывается по кредиту счета 03 (Д 02 – К 03 – на сумму накопленной амортизации; Д 91 – К 03 – на сумму остаточной стоимости).

По строке «Итого» приводится общая сумма доходных вложений в материальные ценности, которая находится расчетным путем, графы 3 и 6 должны соответствовать остатку по счету 03 в Главной книге.

Отдельно в таблице выделена строка «Амортизация доходных вложений в материальные ценности», которая учитывается на отдельном субсчете к счету 02 «Амортизация основных средств».

2.4. Раздел «Расходы на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы»

Этот раздел заполняется организациями, выполняющими НИОКР собственными силами для дальнейшего использования в собственном производстве, в соответствии с ПБУ 17/02 «Расходы на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы» по следующим графам:

· наличие на начало отчетного года;

· поступило;

· списано;

· наличие на конец отчетного года.

По статье «Всего» (строка 310) необходимо привести общую сумму расходов на НИОКР, а в расположенных ниже строках сделать расшифровку данных расходов по направлениям.

Согласно п.5 ПБУ 17/02 расходы на НИОКР отражаются в составе вложений во внеоборотные активы и собираются на дебете счета 08. В дальнейшем, расходы на НИОКР, результаты которых используются для производственных либо управленческих нужд организации, учитываются на счете 04, если выполняются признания активов нематериальными (Д 04 – К 08). В этом случае НИОКР регулируются ПБУ 14/2000.

Расходы, которые не могут быть отнесены к нематериальным активам, продолжают учитываться на счете 08 обособленно. При списании расходов на НИОКР, результаты которых используются для производственных или управленческих нужд, кредитуется счет 08 и дебетуются счета 20, 26. Списание расходов производится по каждой выполненной работе линейным способом (равномерно в течение принятого срока использования полученных результатов, но не более 5 лет) или пропорционально объему продукции (работ, услуг).

Если расходы на НИОКР не дали положительных результатов, либо не подлежат применению в производстве и управлении, такие затраты списывают на счет 91 (Д 91 – К 08) в течение срока, определенного в учетной политике.

При прекращении использования результатов НИОКР в производстве продукции или для управления организацией, суммы таких расходов, не отнесенные на счета производственных затрат, списываются в дебет счета 92 в корреспонденции с кредитом счета 08.

Справочно в этом разделе отражаются следующие данные:

· сумма расходов по незаконченным научно-исследовательским, опытно-конструкторским и технологическим работам (строка 320);

· сумма не давших положительных результатов расходов по НИОКР, отнесенных на внереализационные расходы.

Так как в настоящее время отсутствуют разъяснения Минфина России по заполнению этого раздела, то его данные могут быть сформированы исходя из расходов на НИОКР, отраженных как на счете 08, так и на счете 04. Принимая во внимание, что в данной форме отчетности разделы построены по видам активов, а расходы на НИОКР признаются активом в бухгалтерском учете и отражаются по дебету счета 04 и кредиту счета 08, первую таблицу раздела (строка 310 с расшифровкой) следует формировать исходя из аналитических данных счета 04 по видам работ. В справочной части по строке 320 необходимо отразить суммы расходов по незаконченным НИОКР (сальдо на начало и конец отчетного периода по счету 08 в части незаконченных НИОКР).

2.5. Раздел «Расходы на освоение природных ресурсов»

Расходами на освоение природных ресурсов признаются расходы на геологическое изучение недр, разведку полезных ископаемых, проведение работ подготовительного характера и т.д. При заполнении данного раздела ПБУ 17/02 не применяется.

По строке 410 «Всего» отражается общая сумма расходов на освоение природных ресурсов, в расположенных ниже строках приводится их расшифровка.

В бухгалтерском учете эти расходы учитывают обособленно от других расходов на счете 97 «Расходы будущих периодов», так как их производят в данном отчетном периоде, а относятся они к будущим отчетным периодам. Расходы на освоение природных ресурсов списывают на себестоимость в порядке, установленном учетной политикой и отраслевыми инструкциями (равномерно, в соотношении с нормативной выработкой, пропорционально объему добычи и т.д.) Д 20, 23 – К 97. Если расходы на освоение природных ресурсов не дали положительных результатов, их относят на счет 91 и включают в состав внереализационных расходов: Д 91 – К 97.

2.6. Раздел «Финансовые вложения»

В этом разделе отражаются долгосрочные (графы 3 и 4) и краткосрочные (графы 5 и 6) финансовые вложения, учитываемые на одноименном счете 58. Финансовые вложения отражаются в учете и отчетности в соответствии с ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений».

По строке 510 «Вклады в уставные капиталы других организаций – всего» отражают общую стоимость активов, которую организация вложила в паи и акции, уставные (складочные) капиталы других российских и зарубежных организаций. При этом по строке 511 из общей суммы необходимо выделить вклады в дочерние и зависимые общества.

По строке 515 «Государственные и муниципальные ценные бумаги» приводится стоимость отраженных на балансе организации государственных и муниципальных ценных бумаг в зависимости от срока их обращения. Эти вложения чаще всего котируются на организованном рынке ценных бумаг, поэтому данные о них записывают по текущей рыночной стоимости.

По строке 520 «Ценные бумаги других организаций – всего» указывают данные о стоимости приобретенных ценных бумаг, эмитированных другими организациями (облигации, векселя и т.д.). Это могут быть как котируемые, так и не котируемые ценные бумаги, в связи с этим данные о них приводят либо по текущей рыночной стоимости, либо по первоначальной стоимости. Величина резерва под обесценение финансовых вложений (счет 59) раскрывается справочно.

По строке 521 выделяют стоимость долговых ценных бумаг (облигаций, векселей) исходя из первоначальной стоимости, увеличенной по решению организации на часть разницы между первоначальной и номинальной стоимостью (п. 22 ПБУ 19/02). Эта норма применяется в том случае, если ценные бумаги приобретаются по цене, отличной от номинальной.

По строке 525 «Предоставленные займы» приводят суммы займов, выданных другим организациям. Так как займы являются некотируемыми финансовыми вложениями, то они отражаются по первоначальной стоимости. Организация может рассчитывать их оценку по дисконтированной стоимости, но при этом необходимо обеспечить подтверждение обоснованности такого расчета. Если такая информация существенна, то при использовании дисконтированной стоимости, в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках необходимо раскрыть данные об оценке предоставленных займов по этой стоимости, ее величине и примененных способах дисконтирования.

Если на конец отчетного года при проверке на обесценение финансовых вложений по предоставленным займам, у организации имеется информация о том, что у должника появились признаки банкротства, то коммерческая организация может создать резерв под обесценение таких финансовых вложений, который раскрывается в отчете об изменениях капитала.

По строке 530 «Депозитные вклады» отражается сумма депозитных вкладов в кредитных учреждениях, учтенная на счете 55, субсчет 3 «Депозитные счета».

По строке 535 «Прочие» учитываются вклады по договору простого товарищества, дебиторская задолженность, приобретенная по договору уступки права требования, сберегательные сертификаты, чеки, банковские сберегательные книжки на предъявителя, простое и двойное складское свидетельство, жилищные сертификаты, опционные свидетельства на акции, облигации и т.д.

При заполнении данного раздела нужно показывать не только общий объем финансовых вложений, но и выделять те их виды, которые имеют текущую рыночную стоимость (строки 550-570). Под текущей рыночной стоимостью ценных бумаг подразумевается их рыночная цена, рассчитанная в установленном порядке организатором торговли на рынке ценных бумаг.

Корректировку текущей рыночной стоимости организация может проводить ежемесячно и ежеквартально. Разница между оценкой вложений по текущей рыночной стоимости на отчетную дату и предыдущей оценкой относится на финансовые результаты и учитывается в составе операционных доходов или расходов (Д 58(91) – К 91(58)).

Финансовые вложения, по которым текущая рыночная стоимость не определяется, отражаются в отчетности по первоначальной стоимости.

Справочно приводятся данные:

· по строке 580 – об изменении стоимости в результате корректировки оценки по финансовым вложениям, имеющим текущую рыночную стоимость (Д58 – К91, или наоборот);

· по строке 590 – разница между первоначальной и номинальной стоимостью долговых ценных бумаг (облигаций, векселей и т.д.), отнесенная на финансовый результат отчетного периода (Д58 – К91, или наоборот).

2.7. Раздел «Дебиторская и кредиторская задолженность»

В разделе отражаются сведения о состоянии краткосрочной и долгосрочной дебиторской и кредиторской задолженности. Причем дебиторская и кредиторская задолженность показывается в зависимости от срока ее погашения – краткосрочная (со сроком погашения в течение 12 месяцев включительно) и долгосрочная (со сроком погашения более 12 месяцев после отчетного периода).

Заполняется этот раздел по данным синтетического и аналитического учета по счетам учета расчетов (без учета резервов по сомнительным долгам) и включает следующие строки.

1. Дебиторская задолженность:

1.расчеты с покупателями и заказчиками (дебетовое сальдо по счету 62);

2.авансы выданные (дебетовое сальдо по счету 60);

3.прочая (дебетовое сальдо по счетам 68, 69, 70, 71, 73, 75, 76).

2. Кредиторская задолженность:

· расчеты с поставщиками и подрядчиками (кредитовое сальдо по счету 60);

· авансы полученные (кредитовое сальдо по счету 62);

· расчеты по налогам и сборам (кредитовое сальдо по счету 68, 69);

· кредиты (кредитовое сальдо по счетам 66, 67, субсчет «Кредиты»);

· займы (кредитовое сальдо по счетам 66, 67, субсчет «Займы»);

· прочая (кредитовое сальдо по счетам 70, 71, 73, 75, 76).

2.8. Раздел « Расходы по обычным видам деятельности (по элементам затрат)»

В этом разделе отражаются данные о затратах организации по их элементам:

· материальные затраты (строка 710);

· затраты на оплату труда(строка 720);

· отчисления на социальные нужды (строка 730);

· амортизация (строка 740);

· прочие затраты (строка 750);

· итого по элементам затрат (строка 760).

Здесь приводится расшифровка расходов, включенных в раздел «Доходы и расходы по обычным видам деятельности» отчета о прибылях и убытках по статьям «Себестоимость продукции (работ, услуг)», «Управленческие расходы» и «Коммерческие расходы». При заполнении этого раздела необходимо руководствоваться ПБУ 10/99 «Расходы организации».

Данные отражаются в целом по организации без учета внутрихозяйственного оборота. При внутрихозяйственном обороте затраты формируются на одних счетах, а затем списываются на другие. К внутрихозяйственному обороту относят затраты, связанные с передачей продукции (работ, услуг) внутри организации для нужд собственного производства, обслуживающих хозяйств и т.д. Не отражают в составе расходов по обычным видам деятельности затраты по браку, при простоях по внешним причинам, возмещаемые виновными лицами (юридическими и физическими), а также расходы, списываемые в установленном порядке на счета учета финансовых результатов и капитала.

Отдельно в этом разделе приводятся данные об изменении остатков:

· незавершенного производства – по счетам 20, 23, 39 (строка 765);

· расходов будущих периодов – счет 97 (строка 766);

· резервов предстоящих расходов и платежей – счет 96 (строка 767).

2.9. Раздел «Обеспечения»

При заполнении раздела «Обеспечения» необходимо руководствоваться договорами залога, поручительства, гарантии и т.п., заключенными в соответствии с требованиями ГК РФ, а также указаниями по забалансовым счетам согласно инструкции по применению плана счетов бухгалтерского учета:

· счет 008 «Обеспечения обязательств и платежей полученные»;

· счет 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные».

Обеспечение (гарантия) представляет собой документ, в котором одна организация гарантирует другой выполнение обязательств в определенный срок на определенную сумму и подтверждает, что готова погасить задолженность, если она образуется вследствие неисполнения обязательств.

По строке «Обеспечения полученные – всего» приводятся дебетовые остатки по счету 008. Из общей суммы обеспечений выделяется отдельной строкой стоимость полученных векселей.

На забалансовом счете 008 обобщается информация о наличии и движении полученных гарантий в обеспечение выполнения обязательств и платежей, а также иных обеспечений, полученных под товары, переданные другим организациям (поручительство, залог и др.). Денежная оценка полученных обеспечений определяется из условий договора. Обеспечения, учтенные на счете 008, списывают по мере погашения задолженности.

По строке «Имущество, находящееся в залоге» приводится общая стоимость заложенного имущества, удерживаемого организацией. В расположенных ниже строках указывается его расшифровка по видам.

Как правило, связан с выдачей кредита или займа. Предметом залога может быть любое имущество, в том числе вещи и имущественные права (требования), за исключением имущества, изъятого из оборота, и требований, связанных с личностью кредитора. В залог принимают ценные бумаги, основные средства, материально-производственные запасы, находящиеся там до полного погашения долга. У залогодержателя суммы залога также учитываются на забалансовом счете 008.

По строке «Обеспечения выданные – всего» отражаются обеспечения, учтенные на забалансовом счете 009. данная строка заполняется аналогично строке «Обеспечения полученные – всего».

На этом счете отражается информация о наличии и движении выданных гарантий другим лицам в обеспечение обязательств и платежей (оплаты полученных товаров, возврата кредита, займа и т.д.). Суммы на счете 009 списывают по мере погашения задолженности.

По строке «Имущество, переданное в залог» отражается стоимость такого имущества, а в нижерасположенных строках приводится его расшифровка. Залогодатель отражает такие суммы на забалансовом счете 009.

2.10. Раздел «Государственная помощь»

Данные в этой таблице заполняют в соответствии с ПБУ 13/2000 «Учет государственной помощи». Государственная помощь – это увеличение экономической выгоды организации в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества).

Государственная помощь предоставляется коммерческим организациям в виде:

· субвенций (бюджетные средства, предоставленные на осуществление определенных целевых расходов на безвозмездной и безвозвратной основе);

· субсидий (бюджетные средства, предоставляемые на условиях долевого финансирования целевых расходов);

· бюджетных кредитов (за исключением налоговых кредитов, отсрочек и рассрочек по уплате налогов и платежей и других обязательств), включая предоставление в виде ресурсов, отличных от денежных средств (земельные участки, природные ресурсы и другое имущество);

· прочих форм.

По строке 510 «Получено в отчетном году бюджетных средств – всего» приводится общая сумма полученной государственной помощи за отчетный период (графа 3) и за аналогичный период предыдущего года (графа 4). В расположенных ниже строках необходимо сделать расшифровку полученных средств по видам и направлениям использования.

Учет государственной помощи ведется с использованием счета 86 «Целевое финансирование» (табл. 2.10.1 и 2.10.2). При этом необходимо отразить:

· принятие бюджетных средств к бухгалтерскому учету;

· операции по списанию бюджетных средств со счета 86;

· операции по возврату средств бюджету.

ПБУ 13/2000 устанавливает следующие 2 метода принятия к учету бюджетных средств:

1) метод начисления (допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности);

2) метод признания бюджетных средств по мере фактического их получения.

Таблица 2.10.1

Способы принятия к учету бюджетных средств согласно ПБУ 13/2000

Бюджетные средства списываются с учета целевого финансирования на увеличение финансовых результатов организации в составе внереализационных доходов. Списание производится систематически, а порядок списания зависит от того, для каких целей были предоставлены бюджетные средства.

Если организация использовала бюджетные средства не по назначению, или не использовала в срок, она должна вернуть их. При этом записи на счетах бухгалтерского учета будут следующие.

1. Восстановлены полученные бюджетные средства, ранее отнесенные в состав доходов будущих периодов: Д86 – К98

2. Восстановлена часть средств бюджетного финансирования, отнесенная на внереализационные доходы: Д98 – К91

3. Возвращены бюджетные средства: Д86 – К51

Таблица 2.10.2

Порядок признания бюджетных средств согласно ПБУ 13/2000

Цель предоставления бюджетных средств

Порядок списания бюджетных средств

Бухгалтерские записи

Финансирование капитальных расходов

Списание производится:

на протяжении срока полезного использования внеоборотных активов, подлежащих амортизации;

в течение периода признания расходов по внеоборотным активам, не подлежащим амортизации

Введение объекта в эксплуатацию:

Насиление амортизации:

Финансирование текущих расходов

Списание производится в периоды признания расходов, на финансирование которых они предоставлены

Принятие материальных ценностей к учету:

При оплате поставщикам:

Начисление зарплаты:

По строке 920 «Бюджетные кредиты необходимо привести также сумму полученных и возвращенных бюджетных кредитов с расшифровкой их их назначения. При получении бюджетных кредитов на счетах бухгалтерского учета производят следующие записи.

1. Получен бюджетный кредит: Д51 – К 66 (67)

2. Начислены проценты по бюджетному кредиту Д91 – К66 (67)

3. Возвращены бюджетный кредит и начисленные проценты: Д66 (67) – К51.

3. Пример заполнения формы №5

ООО «Призма» занимается производством хлебобулочных изделий.

Раздел «Нематериальные активы». На начало 2009 года у ООО «Призма» был один нематериальный актив - запатентованная технология производства одного из видов хлебобулочных изделий. Первоначальная стоимость патента - 50 000 руб. В форме № 5 эта сумма отражается по строке 011 в графе 3 «Наличие на начало года» и 6 «Наличие на конец отчетного периода».

В течение 2009 года организация зарегистрировала собственный товарный знак. Его первоначальная стоимость составила 40 000 руб. Эта сумма указывается по строке 014 в графе 4 «Поступило», а также в графе 6 «Наличие остатков на конец периода».

Затем заполняется итоговая строка 010. В ней указываются суммы показателей по соответствующим графам: первоначальная стоимость всех НМА на начало 2009 года (начальное сальдо счета 04), стоимость поступивших и выбывших объектов в течение года (обороты по дебету и кредиту счета 04), а также остаток НМА на конец года (конечное сальдо счета 04).

Во второй таблице раздела «Нематериальные активы» отражаются суммы амортизации по этим объектам. Для начисления амортизации ООО «Призма» использует счет 05 «Амортизация нематериальных активов».

По патенту на начало 2009 года была начислена амортизация в размере 12 000 руб. (указывается в графе 3 таблицы). За отчетный год сумма начисленной амортизации составила по патенту - 6000 руб., а по товарному знаку - 3000 руб.

В графе 4 таблицы указываются суммы амортизации, начисленные по НМА на конец года:

* по патенту - 18 000 руб. (12 000 руб. + 6000 руб.);

* по товарному знаку - 3000 руб.

Общая сумма амортизации, начисленная по всем НМА на конец 2009 года, указывается по строке 050 - 21 000 руб. (сальдо счета 05).

Раздел «Основные средства». В составе основных средств на балансе ООО «Призма» числятся здание пекарни (первоначальная стоимость - 1 000 000 руб.) и производственное оборудование (первоначальная стоимость - 300 000 руб.). Стоимость этих объектов указывается в графах 3 и 6 по соответствующим расшифровочным строкам.

В течение 2009 года были приобретены контрольно-кассовые аппараты и несколько компьютеров. Первоначальная стоимость приобретенных объектов основных средств - 210 000 руб. Эта сумма отражается по строке «Другие виды основных средств» в графах 4 «Поступило» и 6 «Наличие на конец отчетного периода».

Затем заполняется строка «Итого». Здесь суммируются показатели всех граф таблицы. В результате в итоговой строке формируется сумма первоначальной стоимости всех основных средств на начало отчетного года (начальное сальдо счета 01), стоимости поступивших и выбывших в течение года основных средств (обороты по дебету и кредиту счета 01) и первоначальной стоимости всех основных средств на конец 2009 года (конечное сальдо счета 01).

Во второй таблице отражаются дополнительные сведения об основных средствах. В ней бухгалтер ООО «Призма» указывает суммы амортизации, начисленной по основным средствам. Других операций с основными средствами, подлежащих отражению в этой таблице, в организации не было.

На начало года у ООО «Призма» на счете 02 числилась сумма амортизации по зданию (310 000 руб.) и по производственному оборудованию (150 000 руб.). Эти суммы отражены в графе 3 по расшифровочным строкам.

В течение 2009 года была начислена амортизация по зданию - 70 000 руб., по производственному оборудованию – 40 000 руб., по кассовым аппаратам и компьютерам - 80 000 руб. Сложив эти показатели с суммами начисленной амортизации на начало года, бухгалтер получает значения для графы 4. В ней по соответствующим расшифровочным строкам отражается амортизация по основным средствам на конец отчетного периода.

По итоговой строке 140 указывается общая сумма амортизации по всем основным средствам. Это сумма показателей всех расшифровочных строк. В графе 3 указывается сумма амортизации по основным средствам на начало отчетного года - 460 000 руб. (310 000 руб. + + 150 000 руб.). Это начальное сальдо счета 02.

В графе 4 отражается сумма амортизации на конец 2009 года:

* 380 000 руб. + 190 000 руб. + 80 000 руб. = = 650 000 руб. (конечное сальдо счета 02).

Раздел «Финансовые вложения». В 2007 году ООО «Призма» приобрело контрольный пакет акций другой организации на сумму 200 000 руб. Это долгосрочное финансовое вложение. Стоимость акций учитывается в бухгалтерском учете организации по дебету счета 58 «Финансовые вложения». Эта сумма отражается в форме № 5 по строкам 510 и 511, а также по итоговой строке 540 в графах 3 (на начало отчетного года) и 4 (на конец отчетного года).

Раздел «Дебиторская и кредиторская задолженность». В этом разделе бухгалтер ООО «Призма» сначала указывает данные о дебиторской задолженности организации.

На субсчете «Расчеты по отгруженной продукции» счета 62 на начало 2009 года числится дебетовый остаток в сумме 100 000 руб., а на 31 декабря - 300 000 руб. Эти суммы указываются по строке «Расчеты с покупателями и заказчиками» в соответствующих графах.

На 1 января 2009 года по субсчету «Авансы выданные» счета 60 числится дебетовый остаток в сумме 50 000 руб. Эта сумма указывается по строке «Авансы выданные» в графе 3 как остаток на начало года. В течение 2009 года в счет выплаченного аванса ООО «Призма» получило материалы. Таким образом, задолженность поставщика была погашена. Поэтому в графе 4 (остаток на конец года) ставится прочерк.

По строке «Итого» отражается общая сумма краткосрочной дебиторской задолженности. На начало года ее сумма составляет 150 000 руб. (100 000 руб. + 50 000 руб.), а на конец года - 300 000 руб. Эти суммы указываются в графах 3 и 4 соответственно. Долгосрочной дебиторской задолженности у ООО «Призма» нет.

По субсчету «Расчеты по полученным ТМЦ и услугам» счета 60 у организации числится задолженность перед поставщиками: на начало года - 80 000 руб., на конец года - 210 000 руб.

Это краткосрочная кредиторская задолженность. Данные суммы отражаются по строке «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» в соответствующих графах.

Остаток полученных авансов на субсчете «Авансы полученные» счета 62 на начало 2009 года составляет сумму 464 000 руб., а на конец года - 444 000 руб. Эти суммы указываются по строке «Авансы полученные» в графах 3 и 4.

По строке «Расчеты по налогам и сборам» отражается текущая и просроченная задолженность организации перед бюджетом по налогам и сборам. Это кредитовый остаток по счету 68. Сумму единого социального налога организация учитывает на счете 69. Задолженность по ЕСН отражается в форме № 5 вместе с задолженностью по другим налогам.

На начало года текущая задолженность ООО «Призма» по налогам и сборам (в том числе ЕСН) составляет 500 000 руб., а на конец года - 570 000 руб. Эти суммы отражаются в форме № 5 по расшифровочной строке «Расчеты по налогам и сборам» соответственно в графах 3 (на начало года) и 4 (на конец года).

По строке «Прочая» отражаются суммы краткосрочной кредиторской задолженности, которые не были отражены в остальных расшифровочных строках. Бухгалтер ООО «Призма» указал в этой строке задолженность организации перед подотчетными лицами (кредитовое сальдо счета 71). Сумма расходов, не возмещенных на конец года подотчетным лицам, составила 30 000 руб. На начало года задолженности перед подотчетными лицами в организации не было.

Кроме того, в составе прочей задолженности отражается задолженность по взносам на обязательное пенсионное страхование и на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве. Это кредитовое сальдо соответствующих субсчетов счета 69. На начало 2009 года задолженность перед государственными внебюджетными фондами составляет 70 000 руб., а на конец года - 65 000 руб. Эти суммы указываются в форме № 5 в составе прочей кредиторской задолженности.

Таким образом, по строке «Прочая» в разделе «Дебиторская и кредиторская задолженность» в графе 3 (на начало года) указывается сумма 70 000 руб., а в графе 4 (на конец года) - 95 000 руб.

Затем бухгалтер ООО «Призма» рассчитывает общую сумму краткосрочной кредиторской задолженности. На начало 2009 года она составляет:

* 80 000 руб. + 464 000 руб. + 500 000 руб. + + 70 000 руб. = 1 114 000 руб.

Эта сумма указывается по итоговой строке «Кредиторская задолженность: краткосрочная - всего» в графе 3.

Общая сумма краткосрочной кредиторской задолженности на конец 2009 года составляет:

* 210 000 руб. + 444 000 руб. + 570 000 руб. + + 95 000 руб. = 1 319 000 руб.

Полученная сумма указывается в графе 4 этой же строки.

В 2006 году ООО «Призма» получило банковский кредит сроком на пять лет и частично погашало его в течение 2007, 2008 и 2009 годов. Остаток непогашенного кредита на начало 2009 года составлял 290 000 руб., а на конец года - 112 000 руб. (кредитовое сальдо счета 67 субсчет «Расчеты по кредитам»). Эти суммы отражаются в составе долгосрочной кредиторской задолженности по строке «Кредиты» в графах 3 и 4.

В 2009 году ООО «Призма» получило от другой организации заем сроком на три года на сумму 500 000 руб. К концу года заем был частично погашен. Остаток непогашенного займа числится на субсчете «Займы» счета 67 и составляет 449 000 руб. Эта сумма отражается в составе долгосрочной кредиторской задолженности по строке «Займы» в графе 4.

Общая сумма долгосрочной кредиторской задолженности отражается по строке «Долгосрочная - всего». В графе 3 этой строки указывается задолженность на начало 2009 года - 290 000 руб. В графе 4 - сумма долгосрочной задолженности на конец года - 561 000 руб. (112 000 руб. + 449 000 руб.).

После этого в строке «Итого» выводится общая сумма краткосрочной и долгосрочной кредиторской задолженности организации. Этот показатель формируется как сумма итоговых строк «Кредиторская задолженность: краткосрочная - всего» и «Долгосрочная - всего». Его величина составляет на начало года - 1 404 000 руб. (1 114 000 руб. + 290 000 руб.), а на конец года - 1 880 000 руб. (1 319 000 руб. + 561 000 руб.). Эти суммы указываются по строке «Итого» в графах 3 и 4 соответственно.

Раздел «Расходы по обычным видам деятельности (по элементам затрат)». В графе 3 этого раздела указываются данные за отчетный период. Она заполняется следующим образом.

По строке 710 указывается сумма материальных затрат (сырье, материалы, запчасти и пр.), списанная с кредита счета 20 «Основное производство» (соответствующий субсчет) в дебет счета 90 «Продажи». В ООО «Призма» сумма материальных затрат за 2009 год составила 283 000 руб.

По строке 720 отражаются затраты на оплату труда. Это кредитовый оборот по субсчету «Расчеты по заработной плате» счета 70. За 2009 год организация выплатила работникам зарплату в сумме 585 000 руб.

По строке 730 указывается сумма начисленного единого социального налога, взносов на обязательное пенсионное страхование и взносов на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве. Это кредитовые обороты по соответствующим субсчетам счета 69. У ООО «Призма» отчисления на социальные нужды за 2009 год составили 164 000 руб.

По строке 740 отражается амортизация, начисленная по основным средствам и нематериальным активам. Это сумма кредитовых оборотов по счетам 02 и 05 за отчетный период. Она составляет по НМА 9000 руб. (см. раздел «Нематериальные активы» формы № 5), а по основным средствам - 190 000 руб. (см. раздел «Основные средства» формы № 5). Общая сумма амортизации, начисленной за 2009 год, - 199 000 руб. (190 000 руб. + 9000 руб.).

По строке 750 «Прочие затраты» бухгалтер ООО «Призма» отразил сумму коммерческих расходов организации за 2009 год. Это оборот по кредиту счета 44 «Расходы на продажу» и дебету счета 90 «Продажи». Сумма коммерческих расходов, отраженная по строке 750 формы № 5, составляет 180 000 руб.

Показатель строки 760 «Итого по элементам затрат» сформирован как сумма показателей строк 710-750. Он равен 1 411 000 руб.

По строке 765 указывается изменение (прирост, уменьшение) остатков незавершенного производства. Этот показатель исчисляется как разница остатков НЗП на конец и на начало отчетного периода.

В ООО «Призма» остатки незавершенного производства по счету 20 составили на начало 2009 года - 95 000 руб., а на конец года - 195 000 руб.

По счету 44 на начало года остатка не было, а на конец года дебетовый остаток составил 20 000 руб.

Таким образом, показатель строки 765 равен:

* 195 000 руб. + 20 000 руб. – 95 000 руб. = 120 000 руб.

По строке 766 отражается изменение остатков расходов будущих периодов. Показатель этой строки формируется как разница между начальным и конечным сальдо по счету 97.

На начало 2009 года по счету 97 «Расходы будущих периодов» числилось дебетовое сальдо в сумме 50 000 руб. На конец года дебетовое сальдо по счету 97 составило 38 000 руб.

Значит, показатель строки 766 составляет:

* 38 000 руб. – 50 000 руб. = –12 000 руб.

Полученная разница отражается по строке 766 формы № 5 в круглых скобках, поскольку сумма расходов будущих периодов на конец года уменьшилась.

По строке 767 отражается изменение остатков резервов предстоящих расходов. Показатель этой строки исчисляется как разница между начальным и конечным сальдо по кредиту счета 96. По этому счету на 1 января 2009 года числился остаток резервов предстоящих расходов в сумме 200 000 руб. На конец года сумма этого резерва увеличилась и составила 205 000 руб.

Изменение остатков резервов предстоящих расходов составляет 5000 руб. (205 000 руб. – 200 000 руб.). Эта сумма указывается по строке 767 формы № 5.

Данные в графу 4 раздела «Расходы по обычным видам деятельности» переносятся из графы 3 этого раздела формы № 5 за 2008 год.

Раздел «Обеспечения». В конце 2008 года в счет оплаты продукции покупатель выдал ООО «Призма» собственный вексель на сумму 100 000 руб. Он оприходован организацией по дебету субсчета «Векселя полученные» счета 62. В 2009 году вексель не был погашен покупателем. Стоимость векселя отражена по строке «Векселя» в графах 3 и 4 в разделе «Обеспечения».

После отражения всех данных в форме № 5 бухгалтер ООО «Призма» проставил недостающие коды строк и удалил незаполненные строки. Образец заполнения формы № 5 см. в приложении.

Заключение

Таким образом в курсовой работе были рассмотрены главные проблемы по формированию приложения к бухгалтерскому балансу (форма №5). Для ее написания потребовалось изучить фундаментальные положения бухгалтерского учета, нормативные, инструктивные и справочные материалы по бухгалтерскому учету, работы отечественных экономистов и бухгалтеров в области бухгалтерской финансовой отчетности.

Организации могут воспользоваться как установленными формами бухгалтерской отчетности, так и разработать собственную форму. В последнем случае должны быть соблюдены общие требования к бухгалтерской отчетности, которые изложены в ПБУ 4/99.

В данной работе было выявлено, что в форме №5 «Приложение к бухгалтерскому балансу» раскрывается информация об имуществе, обязательствах и капиталах организации, стоимость которых отражена в балансе.

Делая вывод о проделанной работе, хочется еще раз отметить важность наиболее полного и достоверного изложения в бухгалтерской отчетности необходимой информации. Несоблюдение этих требований может привести к весьма существенным негативным последствиям, как для самого предприятия, так и для заинтересованных лиц и организаций – кредиторов, акционеров и др.

Список литературы

1. Федеральный закон от 21.11.1996 №129-ФЗ «О бухгалтерском учете».

2. Приказ Минфина Российской Федерации от 22.07.2003 г. № 67н «О формах бухгалтерской отчётности организаций».

3. Положение по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" ПБУ 4/99, утвержденное приказом Министерства Финансов Российской Федерации от 06.07.1999 №43н.

4. Камышанов П.И. Бухгалтерская финансовая отчетность: составление и анализ//Учебное пособие - 3 изд. испр. и доп. – М.: ОМЕГА-Л, 2005

5. Кутер М.И. Бухгалтерская (финансовая) отчетность// Учебное пособие – М.: Финансы и статистика, 2005

6. Новодворский В.Д. Бухгалтерская отчетность организации// Учебное пособие – 2 изд. перераб. и доп. – М.: Бухгалтерский учет, 2003

7. Российский налоговый курьер «Заполняем форму №5 «Приложение к бухгалтерскому балансу», 2009г.


Приложение