В соответствии с требованиями действующего законодательства России организации должны производить расчеты по своим обязательствам перед другими организациями и учреждениями, главным образом, в безналичной форме (через банковские учреждения). Однако потребность в наличных денежных средствах возникает у организации постоянно (в связи с оплатой труда, оплатой расходов на служебные командировки и пр.), поэтому часть денежных средств, необходимых на текущие хозяйственные нужды, хранится в кассе организации. Общий порядок организации денежного обращения в Российской федерации регламентируется Банком России. Основными документами по учету наличных денежных средств организации являются:

  • - Федеральный закон «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт» от 22.05.2003 № 54-ФЗ.
  • - Постановление Правительства РФ «О порядке осуществления наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт без применения контрольно-кассовой техники» от 06.05.2008 № 359.
  • - Положение о порядке ведения кассовых операций с банкнотами и монетой Банка России на территории Российской Федерации, утвержденное Банком России 12.10.2011 № 373-П.
  • - Указание Банка России «О предельном размере расчетов наличными деньгами и расходовании наличных денег, поступивших в кассу юридического лица или кассу индивидуального предпринимателя» от 20.06.2007 № 1843-У.
  • - Унифицированные формы первичной учетной документации по учету кассовых операций, утвержденные постановлением Госкомстата России от 18.08.1998 № 88.

Основными задачами бухгалтерского учета и контроля кассовых операций является обеспечение сохранности денежных средств, законности, целесообразности их расходования и соблюдения кассовой дисциплины. При этом мероприятия по обеспечению сохранности наличных денег при ведении кассовых операций, хранении, транспортировке, порядок и сроки проведения проверок фактического наличия наличных денег определяются юридическим лицом, индивидуальным предпринимателем и не являются жестко регламентированными федеральным законодательством России.

В соответствии с указанными выше документами, кассовые операции ведутся у юридического липа и индивидуального предпринимателя кассовым или иным работником (кассиром), с установлением ему соответствующих должностных прав и обязанностей, с которыми кассир должен ознакомиться под роспись. При наличии нескольких кассиров один из них выполняет функции старшего кассира.

Вместе с тем, кассовые операции могут проводиться также руководителем организации, а кассовые документы могут оформляться:

  • - главным бухгалтером;
  • - бухгалтером или другим работником (в том числе кассиром), определенным руководителем по согласованию с главным бухгалтером (при наличии) путем издания распорядительного документа юридического липа, индивидуального предпринимателя;
  • - руководителем (при отсутствии главного бухгалтера и бухгалтера).

форм при составлении первичных учетных документов в Федеральном законе «О бухгалтерском учете» № 402-ФЗ отсутствует. Однако в Информации № ПЗ-10/2012 «О вступлении в силу с 1 января 2013 г. Федерального закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ “О бухгалтерском учете”» Минфин России разъяснил, что обязательными к применению остаются формы первичных учетных документов, установленные уполномоченными органами в соответствии с другими федеральными законами и на их основании (например, формы кассовых документов).

Действительно, Положением о порядке ведения кассовых операций с банкнотами и монетой Банка России на территории Российской Федерации № 373-П предусмотрено применение следующих унифицированных форм:

  • - приходный кассовый ордер (форма № КО-1);
  • - расходный кассовый ордер (форма № КО-2);
  • - кассовая книга (форма № КО-4);
  • - книга учета принятых и выданных кассиром денежных средств (форма № КО-5);

Указанные формы утверждены постановлением Госкомстата РФ от 18.08.1998 № 88, отмеченным ранее. Кроме того, Положением о порядке ведения кассовых операций № 373-П установлено также применение расчетно-платежной ведомости (форма № Т-49) и платежной ведомости (форма № Т-53), формы которых утверждены постановлением Госкомстата РФ от 05.01.2004 № 1 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты». Тем не менее, во избежание разногласий с контролирующими органами использование унифицированных форм экономическим субъектам следует утвердить отдельным приказом руководителя либо предусмотреть в учетной политике.

Для ведения кассовых операций юридическое лицо и индивидуальный предприниматель устанавливают максимально допустимую сумму наличных денег, которая может храниться в месте для проведения кассовых операций - лимит остатка наличных денег в кассе организации.

Методика определения лимита остатка наличных денег для организаций, которые получают наличную выручку, и в случае отсутствия у организации наличных поступлений, содержится в приложении к Положению о порядке ведения кассовых операций с банкнотами и монетой Банка России на территории РФ № 373-П и предполагает следующее.

Вариант I. При наличии поступлений денежных средств в кассу для определения лимита остатка юридическое лицо (индивидуальный предприниматель) учитывают объем поступлений наличных денег за проданные товары (выполненные работы, оказанные услуги), а вновь созданное лицо - ожидаемый объем поступлений наличных денег. При этом лимит остатка наличных денег рассчитывается по формуле:

где: L - лимит остатка наличных денег в рублях;

V - объем поступлений наличных денег за расчетный период в рублях;

/’-расчетный период, за который учитывается объем поступлений наличных денег в рабочих днях (не более 92 рабочих дней);

N c - период времени между днями сдачи в банк поступивших наличных денег (не должен превышать семи рабочих дней, а при расположении юридического лица (индивидуального предпринимателя) в населенном пункте, в котором отсутствует банк - 14 рабочих дней).

Пример:

Рассмотрим применение данной формулы на примере. Организация розничной торговли ООО «Альфа» в сентябре получила наличную выручку вразмере 670 500 руб., а в октябре - 580 000 руб. (расчетный период - 61 день). Организация сдает деньги в банк один раз в три дня. Лимит остатка денежной наличности в кассе организации равен:

Вариант II. При отсутствии поступлений наличных денег за проданные товары (выполненные работы, оказанные услуги) юридическое лицо (индивидуальный предприниматель) учитывают объем выдач наличных денег, а вновь созданное лицо - ожидаемый объем выдач наличных денег, за исключением сумм заработной платы, стипендий и других выплат работникам. В этом случае лимит остатка наличных денег рассчитывается по формуле:

где: L - лимит остатка наличных денег в рублях;

R - объем выдач наличных денег за расчетный период в рублях;

Р - расчетный период, за который учитывается объем выдач наличных денег в рабочих днях (не более 92 рабочих дней);

N„ - период времени между днями получения по денежному чеку в банке наличных денег (не должен превышать семи рабочих дней, а при расположении юридического лица (индивидуального предпринимателя) в населенном пункте, в котором отсутствует банк - 14 рабочих дней).

Пример:

Рассмотрим применение данной формулы на примере. В кассу ООО «Омега» не поступает наличная денежная выручка, однако организация регулярно осуществляет расходы на хозяйственные нужды, снимая по чеку с расчетного счета денежные средства. За последнюю неделю отчетного года такие расходы составили

80 000 руб. Организация работает с понедельника по пятницу, а денежные средства в банке кассир получает раз в два дня. Лимит остатка денежной наличности в кассе организации равен:

Денежные средства сверх установленного лимита юридическое лицо, индивидуальный предприниматель обязаны хранить на банковских счетах в банках. Накопление наличных денег в кассе сверх установленного лимита остатка наличных денег допускается в следующих случаях:

  • - в дни выплат заработной платы, стипендий и иных выплат, включенных в фонд заработной платы и выплат социального характера (включая день получения денежных средств в банке);
  • - в выходные, нерабочие праздничные дни в случае ведения юридическим лицом, индивидуальным предпринимателем в эти дни кассовых операций.

В других случаях накопление юридическим лицом и индивидуальным предпринимателем в кассе наличных денег сверх установленного лимита остатка наличных денег не допускается.

Кроме того, указанием Банка России от 20.06.2007 № 1843-У установлено, что расчеты наличными деньгами в Российской Федерации между юридическими лицами, между юридическим лицом и индивидуальным предпринимателем, между индивидуальными предпринимателями, связанные с осуществлением ими предпринимательской деятельности, в рамках одного заключенного между ними договора могут производиться в размере, не превышающем 100 тысяч рублей.

Контрольно-кассовая техника (ККТ) применяется на территории Российской Федерации в обязательном порядке всеми организациями и индивидуальными предпринимателями при осуществлении ими наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт в случаях продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг населению.

При этом организации и индивидуальные предприниматели могут осуществлять расчеты без применения ККТ в случае оказания услуг населению при условии выдачи ими соответствующих бланков строгой отчетности. Производить расчеты без применения ККТ разрешается организациям и индивидуальным предпринимателям при осуществлении видов деятельности, предусмотренных Федеральным законом от 22.05.2003 № 54-ФЗ, в том числе:

Для учета наличия и движения денежных средств в кассах организации Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкцией по его применению предусмотрен активный счет 50 «Касса». Сальдо этого счета (по дебету) отражает наличие денежных средств в кассе на начало отчетного периода, оборот по дебету - поступление денежных средств, а оборот по кредиту - их выбытие.

При этом к счету 50 «Касса» могут быть открыты субсчета:

На субсчете 50-1 «Касса организации» учитываются денежные средства в кассе организации. На субсчете 50-2 «Операционная касса» учитывается наличие и движение денежных средств в кассах товарных контор (пристаней) и эксплуатационных участков, остановочных пунктов, речных переправ, судов, билетных и багажных кассах портов (пристаней), вокзалов, кассах хранения билетов, кассах отделений связи и т.п. Он открывается организациями (в частности, организациями транспорта и связи) при необходимости, при этом с каждым кассиром-операиионистом заключается договор о материальной ответственности.

На основании записей в журнале кассира-операциониста и кассовых ордеров денежные средства из операционной кассы сдаются в кассу организации, что отражается корреспонденцией по дебету субсчета 50-1 «Касса организации» и кредиту субсчета 50-2 «Операционная касса». В случае инкассации денежных средств на их суму делается запись по дебету счета 57 «Переводы в пути» и кредиту субсчета 50-2 «Операционная касса».

Субсчете 50-3 «Денежные документы» предназначен для обобщения информации о находящихся в кассе организации денежных документах (почтовых марках и конвертах, марках государственной пошлины, вексельных марках, оплаченных проездных документах и др.). Учет денежных документов осуществляется по номинальной (условной) стоимости, обозначенной на документе и подтверждающей сумму фактических затрат на приобретение документа. Аналитический учет денежных документов ведется по их видам.

Основные корреспонденции счетов по учету денежных средств и денежных документов, находящихся в кассе организации, отражены в табл. 6.1.

Основные корреспонденции счетов по учету наличных денежных средств организации

Таблица 6.1

Дебет

Кредит

Поступление денежных средств и денежных документов

В кассу организации поступили денежные средства с расчетного, валютного, специального счетов

Поставщиком возвращен ранее выданный аванс под поставку материальных ценностей или излишне уплаченные суммы денежных средств

Поступил платеж от покупателей за отгруженную продукцию (выполненные работы, оказанные услуги)

Подотчетным лицом возвращены неиспользованные суммы аванса

Работником организации внесена сумма долга по полученной ссуде или погашена задолженность по причиненному материальному ущербу

Получены денежные средства от учредителя в качестве вклада в уставный капитал организации; или внесен вклад по договору простого товарищества

Поступила арендная плата, плата за оказанные услуги от дебитора; или денежные средства от признанной (присужденной) претензии

В кассу организации поступили денежные средства, полученные в качестве кредита

Получены в кассу платежи в счет будущих периодов (арендная плата, кварплата, проценты по предоставленный займам)

Окончание

Дебет

Кредит

Оприходованы излишки средств, выявленные в ходе инвентаризации; или получены проценты по займам, относящиеся к отчетному периоду; или отражена положительная курсовая разница на дату сдачи валюты в банк (при повышении курса валюты)

Приобретены денежные документы за наличные, безналичные средства, из подотчетных сумм
  • 50-1,51,

Выбытие денежных средств и денежных документов

Сданы в банк сверхлимитные денежные средства

Отражена отрицательная курсовая разница на дату сдачи валюты в банк (при снижении курса валюты)

На специальный счет сданы денежные средства, предназначенные для реализации целевых программ

Погашена задолженность перед поставщиками товарно-материальных ценностей

Возвращен покупателем ранее полученный аванс

Возвращен ранее полученный кредит банке

Из кассы выплачена заработная плата работникам

Работнику организации выдана под отчет сумма денежных средств

На основании заключенного договора работнику организации выдан займ

Учредителя и акционерам выплачены дивиденды за участи в уставном капитале организации

Оплачена аренда или услуги сторонних организаций

В ходе инвентаризации выявлена недостача денежных средств в кассе организации

Использованы почтовые марки и конверты для ведения переписки с партнерами

Выданы проездные документы подотчетным лицам на основании командировочного удостоверения и задания на командировку

Инвентаризация кассы производится в соответствии с Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденными приказом Минфина РФ от 13.06.1995№ 49. Руководитель организации должен обеспечивать проведение инвентаризации кассы не реже, чем один раз в месяц. Инвентаризация проводится комиссией, назначенной приказом руководителя организации, до начала проверки фактического наличия денежных средств и денежных документов инвентаризационная комиссия требует от кассира составить отчет, в который включаются все приходные и расходные кассовые ордера. Затем материально-ответственное лицо дает расписку о том, что к началу проведения инвентаризации все расходные и приходные документы на денежные средства сданы в бухгалтерию и все денежные средства, поступившие на его ответственность, оприходованы, а выбывшие - списаны в расход. Комиссия проверяет фактическое наличие денежных средств, документов находящихся в кассе, путем полного пересчета и оформляет результаты актом инвентаризации наличных денежных средств (форма № И Н В -15).

Корреспонденции счетов по отражению в учете выявленных в ходе инвентаризации излишков и недостач показаны в табл. 6.1. Суммы недостач, отнесенный на счет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей», списываются с кредита этого счета в дебет счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» (субсчет 73-2 «Расчеты по возмещению материального ущерба») в случае признания вины материально-ответственного лица (кассира). При погашении материального ущерба делается запись по кредиту счета 73 и дебету счета 50 «Касса» или 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» на сумму причиненного ущерба.

Безналичные денежные средства хранятся на расчетных, валютных, специальных счетах в банковских учреждениях и предназначены для хранения свободных денежных средств, осуществления всех видов безналичных расчетов и кредитных операций. Основными документами по учету безналичных денежных средств организации являются:

  • - Гражданский кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 26.01.1996 № 14-ФЗ;
  • - Федеральный закон «О банках и банковской деятельности» от 02.12.1990 № 395-1;
  • - Федеральный закон «О валютном регулировании и валютном контроле» от 10.12.2003 № 173-ФЗ;
  • - Положение по бухгалтерскому учету «Отчет о движении денежных средств» (ПБУ 23/2011), утвержденное приказом Минфина РФ от 02.02.2011 № Пн;
  • - Положение по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (ПБУ 3/2006), утвержденное приказом Минфина РФ от 27.11.2006 № 154н;
  • - Положение о правилах осуществления перевода денежных средств, утвержденное Банком России 19.06.2012 № 383-П;
  • - Инструкция Банка России «Об открытии и закрытии банковских счетов, счетов по вкладам (депозитам)» от 14.09.2006 № 28-И.

Расчетные счета - это основные счета организации, через которые проводятся все денежные операции без ограничения их перечня, и в первую очередь, расчеты, связанные с предпринимательской деятельностью организации. В настоящее время в соответствии с действующим законодательством организации могут иметь неограниченное количество расчетных счетов.

В соответствии с инструкцией Банка России № 28-И, для открытия расчетного счета организация должна представить в учреждение выбранного ею банка следующие документы:

  • - заявление на открытие счета;
  • - свидетельство о государственной регистрации юридического лица;
  • - учредительные документы юридического лица (нотариально заверенная копия устава организации);
  • - лицензии (разрешения), выданные юридическому лицу в установленном законодательством РФ порядке на право осуществления деятельности, подлежащей лицензированию, в случае если они имеют непосредственное отношение к правоспособности клиента заключать договор банковского счета;
  • - карточка с образцами подписей лиц, которые будут подтверждать движение денежных средств (руководителя, главного бухгалтера, кассира и других лиц по решению организации), и оттиска печати;
  • - документы, подтверждающие полномочия лиц, указанных в карточке (выписка из приказа о назначении должностных лиц);
  • - документы, подтверждающие полномочия единоличного исполнительного органа юридического лица;
  • - свидетельство о постановке на учет в налоговом органе.

Об открытии банковского счета организация должна сообщить в налоговую инспекцию в течение семи рабочих дней со дня открытия счета. Все платежи с расчетного счета производятся в порядке календарной очередности (в порядке поступления в банк), если остаток средств достаточен для осуществления всех платежей. При недостаточности на расчетном счете денежных средств их списание производится в последовательности, определенной ст. 855 ГК РФ (с первой по шестую очередности). При этом списание средств со счета по требованиям, относящимся к одной очередности, осуществляется в порядке поступления документов в банк.

О суммах остатка денежных средств на расчетных счетах, операциях по их поступлению, выбытию и иному движению банк информирует организацию ежедневно или в другие установленные по соглашению с организацией сроки посредством выписки с расчетного счета с приложением всех оправдательных документов. Выписка банка - это копия лицевого счета, в котором операции отражаются с использованием специальной кодировки (шифра), при этом, поскольку денежные средства на счетах организации являются для банка обязательствами, порядок «чтения» выписки организацией является обратным. На основании выписок банка в бухгалтерском учете организации отражаются операции по расчетному счету, спорные суммы могут быть опротестованы в течение 10 дней с момента получения банковской выписки.

Кроме расчетных счетов организации имеют право открывать валютные счета на территории России в любом уполномоченным на совершение операций с иностранной валютой банке, а также могут открывать валютные счета за рубежом (в иностранных банках) при наличии соответствующего разрешения Центробанка России. Порядок открытия валютного счета в российском банке аналогичен порядку открытия расчетного счета.

На валютный счет могут быть зачислены денежные средства от продажи продукции (выполнения работ, оказания услуг) по экспортным операциям, приобретения валюты на торгах. Снятие денежных средств возможно для оплаты продукции (работ, услуг) по импортным операциям; для осуществления международных денежных переводов; для погашения обязательств по расчетно-кассовому обслуживанию; на командировочные расходы и другие цели, разрешенные Минфином и Центробанком России.

Поскольку учет операций на валютных счетах ведется одновременно в иностранной валюте и рублях, полученных при пересчете сумм по курсу ЦБ РФ на дату свершения операции, для отражения валютных операций в обслуживающем банке открываются:

  • - транзитный валютный счет, на который все поступления в иностранной валюте зачисляются полностью с последующей их продажей;
  • - текущий валютный счет, на котором учитываются средства, остающиеся в распоряжении организации после продажи экспортной выручки и поступающие с транзитного счета;
  • - специальный транзитный валютный счет, предназначенный для зачисления валюты, приобретенной организацией на внутреннем валютном рынке.

Особенностью бухгалтерского учета денежных средств на валютных счетах является возникновение курсовых разниц (положительных и отрицательных) при пересчете иностранной валюты в рубли по курсу ЦБ РФ на дату зачисления или списания денежных средств, на дату составления отчетности или по мере изменения курсов валют. Курсовые разницы возникают в результате осуществления операций по расчетам во внешнеэкономической деятельности, операций по формированию уставного капитала в иностранной валюте, операций купли-продажи валюты и в других случаях. Учет курсовых разниц регулируется ПБУ 3/2006 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте», в соответствии с которым курсовые разницы отражаются, чаще всего, в составе прочих доходов и расходов организации.

Так, например, курсовая разница от осуществления импортных операций в бухгалтерском учете организации отражается следующим образом. Пусть 30.05 организация приобрела товары по импорту на сумму 10 000 долл. США (315 000 руб. по курсу 31,5 руб./долл, на дату свершения операции). 12.06 произведена оплата товаров в сумме 324 000 руб. (по курсу 32,4 руб./долл, на дату оплаты). Отразим операции по приобретению и оплате товаров на счетах бухгалтерского учета.

  • 1. 30.05приобретенытоварывсумме 10000долл.США(315 000руб.) по курсу на текущую дату (Дебет 41 - Кредит 60).
  • 2. 12.06 произведена оплата в сумме 324 000 руб. по курсу на текущую дату (Дебет 60 - Кредит 52).
  • 3. Отражена отрицательная курсовая разница в сумме 9000 руб. (324 000 - 315 000), связанная с изменением курсов валют (Дебет 91 - Кредит 60).

Как видно из примера, отрицательная курсовая разница признается расходами отчетного периода и отражается по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы». Положительная же курсовая разница, напротив, признается в составе прочих доходов и отражается по кредиту счета 91. Вместе с тем, курсовые разницы, связанные с внесением вкладов в уставный капитал организации, относятся на счет учета добавочного капитала (счет 83).

Допустим, 20.02 организация зарегистрирована в качестве юридического лица, и задолженность иностранного участника по вкладу составила 15 000 долл. США (450 000 руб. по курсу 30 руб./долл, на дату регистрации). 06.06 внесен вклад в уставный капитал в сумме 480 000 руб. (по курсу 32 руб./долл, на дату внесения вклада). Отразим операции на счетах бухгалтерского учета.

  • 1. 20.02 объявлен вклад иностранного участника в сумме 15 000 долл. США (450 000 руб.) по курсу на текущую дату (Дебет 75 - Кредит 80).
  • 2. 06.06 иностранным участником оплачен вклад в уставный капитал (480 000 руб.) по курсу на текущую дату (Дебет 52 - Кредит 75).
  • 3. Отражена положительная курсовая разница по вкладу участника в сумме 30 000 руб. (480 000 - 450 000), обусловленная изменением курса валют (Дебет 75 - Кредит 83).

На специальных счетах, открываемых организациями в банках, осуществляется отражение наличия и движения денежных средств в иностранной валюте и рублях, находящихся в аккредитивах, чековых книжках иных платежных документах (кроме векселей) и пр.

В соответствии со ст. 867 ГК РФ при расчетах по аккредитиву банк, действующий по поручению плательщика об открытии аккредитива и в соответствии с его указанием (банк-эмитент), обязуется произвести платежи получателю средств или оплатить, акцептовать или учесть переводной вексель либо дать полномочие другому банку (исполняющему банку) произвести платежи получателю средств или оплатить, акцептовать или учесть переводной вексель.

Для исполнения аккредитива получатель средств представляет в исполняющий банк документы, подтверждающие выполнение всех условий аккредитива. При нарушении хотя бы одного из этих условий исполнение аккредитива не производится. Аккредитивы широко используются организациями при осуществлении расчетов с поставщиками, когда поставщик, представив в банк накладные, подтверждающие поставку товарно-материальных ценностей, может незамедлительно получить оплату за счет средств аккредитива. Различают отзывный аккредитив, который может быть изменен или отменен банком-эмитентом без предварительного уведомления получателя средств, и безотзывный аккредитив, который не может быть отменен без согласия получателя средств.

Согласно ст. 877 ГК РФ, чеком признается ценная бумага, содержащая ничем не обусловленное распоряжение чекодателя банку произвести платеж указанной в нем суммы чекодержателю. Прежде чем осуществить оплату, плательщик по чеку обязан удостовериться всеми доступными ему способами в подлинности чека, а также в том, что предъявитель чека является уполномоченным по нему липом. Так, чек должен содержать: наименование «чек», включенное в текст документа; поручение плательщику выплатить определенную денежную сумму;наименование плательщика и указание счета, с которого должен быть произведен платеж; указание валюты платежа; указание даты и места составления чека;подпись чекодателя.

Наряду с расчетами по аккредитивам и расчетами чеками, ГК РФ и Положением о правилах осуществления перевода денежных средств № 383-П установлены и другие формы безналичных расчетов:

  • - расчеты платежными поручениями,
  • - расчеты по инкассо (расчеты инкассовыми поручениями),
  • - расчеты в форме перевода денежных средств по требованию получателя средств (прямое дебетование);
  • - расчеты в форме перевода электронных денежных средств.

При расчетах платежным поручением банк обязуется по поручению плательщика за счет средств, находящихся на его счете, перевести определенную денежную сумму на счет указанного плательщиком лица в этом или в ином банке в определенный срок.

При расчетах по инкассо банк (банк-эмитент) обязуется по поручению клиента осуществить за счет клиента действия по получению от плательщика платежа и (или) акцепта платежа.

При осуществлении безналичных расчетов в форме перевода денежных средств по требованию получателя средств применяется платежное требование или иное распоряжение получателя средств, например, заявление, составленное в целях взыскания денежных средств.

Бухгалтерский учет безналичных денежных средств ведется на активных счетах: 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках». По дебету этих счетов отражается поступление (зачисление) денежных средств на расчетные, валютные, специальные счета, а по кредиту - выбытие списание денежных средств в результате их списания на различные цели. Сальдо счетов (дебетовое) показывает наличие безналичных денежных средств соответственно на начало и конец отчетного периода.

Аналитический учет по счету 51 «Расчетные счета» ведется по каждому расчетному счету. К счету 52 «Валютные счета», в соответствии с действующим планом счетов, могут быть открыты субсчета 52-1 «Валютные счета внутри страны» и 52-2 «Валютные счета за рубежом», при этом аналитический учет ведется по каждому счету, открытому для хранения денежных средств в иностранной валюте. К счету 55 «Специальные счета в банках» по мере необходимости организации могут быть открыты субсчета: 55-1 «Аккредитивы», 55-2 «Чековые книжки», 55-3 «Депозитные счета» и др., а аналитический учет на каждом субсчете ведется соответственно по каждому выставленному организацией аккредитиву, по каждой полученной чековой книжке, по каждому вкладу. Основные корреспонденции счетов по учету безналичных денежных средств организации представлены в табл. 6.2.

Таблица 6.2

Основные корреспонденции счетов по учету безналичных денежных средств на расчетных, валютных и специальных счетах организации

Дебет

Кредит

Зачислены на счета в банках сверхлимитные денежные средства и выручка

Возвращены денежные средства из аккредитива, неиспользованные или использованные частично

Получены платежи от покупателей за реализованную продукцию (работы, услуги), а также суммы авансов

Поступили платежи от дебиторов (за оказанные услуги, арендная плата, суммы возмещения от страховых фирм и дебиторов по претензиям, суммы погашения убытков от партнеров, суммы комиссионных вознаграждений по посредническим договорам)

По заявлению хозяйствующего субъекта получены излишне перечисленные налоговые платежи

Поступили денежные средства в качестве вклада в уставный капитал организации

Зачислены проценты за хранение денежных средств на счетах в банках

По мере совершения хозяйственных операций с иностранной валютой отражена положительная курсовая разница от переоценки валютных средств

Отражен возврат выданного ранее займа

Продолжение

Дебет

Кредит

Зачислены суммы полученных кредитов

Сотрудником организации возвращен ранее выданный займ; или погашена задолженность по возмещению материального ущерба

Зачислены денежные средства на специальные счета организации в банке

Открыт аккредитив или депонированы средства при выдаче чековых книжек за счет средств краткосрочного кредита банка

Оплачена с расчетного счета стоимость приобретенных акций и долговых ценных бумаг

По денежному чеку получены в кассу организации средства на хозяйственные нужды

Погашена кредиторская задолженность перед поставщиками за товарно-материальные ценности

Погашена задолженность перед кредиторами за оказанные услуги (консалтинговые, охранные и пр.)

Оплачена задолженность перед бюджетом по налогам и сборам и перед внебюджетными фондами

Погашена задолженность перед учредителями и акционерами по начисленным дивидендам

Возвращены суммы кредитов, займов и оплачены суммы начисленных по ним процентов

Выдан займ работнику организации

Сняты суммы за расчетно-кассовое обслуживание по мемориальному ордеру банка

По мере совершения хозяйственных операций с иностранной валютой отражена отрицательная курсовая разница от переоценки валютных средств

Предъявлена претензия банку за необоснованное снятие денежных средств со счетов
  • 51,52,

Сняты денежные средства с аккредитива после отгрузки запасов поставщиками, выполнения условий договоров кредиторами и предъявления оправдательных документов в банк

Если организация производит перевод денежных средств для зачисления па расчетный или иной счет организации, который осуществляется более одного дня, то в бухгалтерском учете организации такая операция должна быть отражена на активном денежном счете 57 «Переводы в пути». Переводы в пути возникают при сдаче сверхлимитных денежных средств и выручки из головной и операционных касс в отделения связи (почтовые отделения), в вечерние кассы байка, инкассаторам и в иных случаях, когда реальное зачисление денежных средств по назначению произойдет только на следующий день.

Дебетовое сальдо счета 57 показывает наличие денежных средств в пути на начало отчетного периода, дебетовый оборот - зачисление денежных средств в переводы в пути, а кредитовый - зачисление средств из переводов в пути на соответствующие счета. Основанием для принятия на учет по счету 57 сумм являются квитанции кредитной организации, сберегательной кассы, почтового отделения, копии сопроводительных ведомостей на сдачу выручки инкассаторам и т.п.

Основные корреспонденции по счету 57 «Переводы в пути» представлены в табл. 6.3.

Таблица 6.3

Основные корреспонденции счетов по учету переводов в пути

Дебет

Кредит

Сдана наличная выручка инкассаторам или средства в отделение связи для зачисления на счета организации

С расчетного счета осуществлены денежные переводы, еще не поступившие по назначению

Перечислена банку валюта для продажи

Выручка организации поступила в кассу кредитного учреждения, но еще не зачислена на расчетный счет

Зачислены в кассу и на расчетный счет денежные средства, находящиеся в пути

Приобретенная иностранная выручка зачислена на валютный счет организации

С применением счета 57 отражаются, в том числе, операции по валютному счету, например, добровольная продажа части валютной выручки. Допустим, 17.08 организация дала поручение банку на продажу

  • 20 000 долл. США (курс ЦБ РФ на указанную дату составил 32,5 руб./ долл.). Банк продал валюту 19.08 по курсу 32,9 руб./долл., получив вознаграждение в сумме 5000 руб. Отразим операции по продаже валюты на счетах бухгалтерского учета:
  • 1. 20.03 списана валюта для продажи в сумме 20 000 долл. США (650 000 руб.) по курсу на текущую дату (Дебет 57 - Кредит 52).
  • 2. 22.03 зачислен рублевый эквивалент проданной валюты (658 000 руб.) по курсу на текущую дату (Дебет 51 - Кредит 91).
  • 3. Списана проданная валюта (650 000 руб.) в оценке по курсу на дату ее списания для продажи (Дебет 91 - Кредит 57).
  • 4. Отражено вознаграждение (комиссия) банка (5000 руб.) за услуги по продаже валюты (Дебет 91 - Кредит 51).
  • 5. Отражен финансовый результат от продажи валюты в сумме 3000 руб. (658 000 - 650 000 - 5000), определенный по данным счета 91 «Прочие доходы и расходы» (Дебет 91 - Кредит 99).

Информация о наличных и безналичных денежных средствах, находящихся в распоряжении организации, отражается во втором разделе баланса организации по статье «Денежные средства и денежные эквиваленты», где показывается сумма сальдо всех счетов учета денежных средств, а также данные о денежных эквивалентах - высоколиквидных финансовых вложениях, которые могут быть легко обращены в заранее известную сумму денежных средств и которые подвержены незначительному риску изменения стоимости.

Также в составе годовой бухгалтерской отчетности организации представляют форму Отчета о движении денежных средств, утвержденную приказом Минфина РФ от 02.07.2010 № 66н, в которой денежные потоки отражаются развернуто, в разрезе осуществленных в отчетном периоде текущих, инвестиционных и финансовых операций.

Согласно требованиям ПБУ 23/2011 «Отчет о движении денежных средств», организация раскрывает состав денежных средств и денежных эквивалентов и представляет увязку сумм, представленных в отчете о движении денежных средств, с соответствующими статьями бухгалтерского баланса. Кроме того, в соответствии с ПБУ 3/2006 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте», в составе бухгалтерской отчетности организации должна раскрывается:

  • - величина курсовых разниц, образовавшихся по операциям пересчета выраженной в иностранной валюте стоимости активов и обязательств, подлежащих оплате в иностранной валюте и в рублях;
  • - величина курсовых разниц, зачисленных на счета бухгалтерского учета, отличные от счета учета финансовых результатов организации;
  • - официальный курс иностранной валюты к рублю, установленный Центробанком РФ, на отчетную дату.

При этом курсовые разницы отражаются в бухгалтерском учете отдельно от других видов доходов и расходов организации, в том числе финансовых результатов от операций с иностранной валютой.

Рыночная экономика связана с развитием товарно-денежных отношений, обязательным элементом которых являются денежные средства, которые представляют собой оборотные активы предприятия в денежной форме, находящиеся в его кассе в виде наличных денег и денежных документов, на банковских расчетных счетах, переводах в пути. Денежными средствами рассчитываются с поставщиками и подрядчиками за приобретенные у них сырье, материалы и другие товарно-материальные ценности, потребленные услуги (электроэнергию, воду, газ) и работы (текущий и капитальный ремонт, строительство); с покупателями (за купленные ими товары) и заказчиками; с бюджетом по налогам и сборам и внебюджетными фондами; с персоналом по оплате труда; с различными юридическими и физическими лицами. Предприятие считается платежеспособным, если обладает достаточным количеством денежных средств для погашения имеющихся у него текущих обязательств.

Учет денежных средств, расчетных операций имеет важное значение для правильной организации денежного обращения и расчетов, в укреплении платежной дисциплины, в эффективном использовании финансовых ресурсов. Целью бухгалтерского учета денежных средств на предприятии является контроль за соблюдением кассовой и расчетно-платежной дисциплины, правильностью и эффективностью использования собственных денежных средств, обеспечение сохранности денежной наличности и документов в кассе.

Расчеты между организациями производятся, как правило, в безналичном порядке через банки. В отдельных случаях, например для оплаты труда работников, закупки некоторого количества материалов, выдачи авансов на командировочные расходы, предприятия используют наличные деньги.

Наличными расчетами принято называть расчеты, в которых реально участвуют наличные деньги (банкноты, монеты). Произведены они могут быть только в одной форме - путем передачи денежных банкнот и монет одним лицом другому лицу.

Денежные средства предприятия, хранящиеся в кассе, учитывают в бухгалтерском учете на активном синтетическом счете 50 «Касса». Сальдо счета указывает на наличие суммы свободных денег в кассе на начало месяца, оборот по дебету - суммы, поступившие в кассу, а по кредиту суммы, выданные из кассы.

К счету 50 «Касса» на предприятии открываются субсчета:

  • - 50.1 «Касса организации». Здесь учитывают наличные денежные средства в рублях, находящиеся в кассе.
  • - 50.2 «Операционная касса». Этот субсчет открывается организациями при необходимости для учета наличия и движения денежных средств в обособленных кассах.
  • - 50.3 «Денежные документы». На этом субсчете учитывают находящиеся в кассе организации оплаченные путевки в дома отдыха, проездные билеты и другие документы, представляющие ценность.
  • - 50.11 «Касса организации (в валюте)» - для учета находящихся в кассе денежных средств предприятия в иностранной валюте.
  • - 50.33 «Денежные документы (в валюте)». На этом субсчете предприятие учитывает находящиеся в кассе денежные документы в иностранной валюте.

Ведение кассовых операций на предприятиях возложено на кассира, который несет полную материальную ответственность за сохранность принятых ценностей. Кассир при поступлении на работу должен ознакомиться с порядком ведения кассовых операций и заключить с администрацией договор о полной индивидуальной материальной ответственности за сохранность принятых им ценностей.

Кассир не может передавать другому лицу выполнение своих обязанностей. Хранение в кассе наличных денег и других ценностей, не принадлежащих данной организации, запрещается.

Для учета кассовых операций применяются типовые формы первичных документов и учетных регистров: приходный кассовый ордер (форма № КО-1), расходный кассовый ордер (форма № КО-2), Журнал регистрации приходных и расходных кассовых ордеров (форма № КО-3), Кассовая книга (форма № КО-4), Книга учета принятых и выданных кассиром денежных средств. В соответствии с пунктом 13 «Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации» от 04 октября 1993 года № 18 (в редакции от 26.02.1996 года) прием наличных денежных средств в кассу предприятия производится по приходным кассовым ордерам. На ООО «Мастер Сити-М» бухгалтером выписывается приходный кассовый ордер, который остается на предприятии и подшивается как приложение в документы дня кассовой книги. Квитанция к приходному кассовому ордеру с подписями главного бухгалтера и кассира и печатью предприятия выдается на руки тому, от кого были приняты денежные средства в кассу.

Бухгалтерия предприятия использует следующую корреспонденцию счетов для отражения поступления наличных денег в кассу (таблица 1):

Таблица 1. Корреспонденция счетов для отражения поступления наличных денег в кассу.

С 22 июля 2007 года на основании Указания Банка России № 1843-У наличные деньги из кассы можно тратить:

  • - на заработную плату, иные выплаты работников (в том числе социального характера), стипендии;
  • - на командировочные расходы;- на оплату товаров (кроме ценных бумаг), работ, услуг, выплату за оплаченные ранее за наличный расчет и возвращенные товары, невыполненные работы, не оказанные услуги;
  • - на выплату страховых возмещений (страховых сумм) по договорам страхования физических лиц.

Прочие расходы, связанные с предпринимательской деятельностью, следует оплачивать в безналичном порядке.

На предприятиях используются чеки для получения наличных денег с расчетного счета. Чек оформляется на имя кассира или другого лица, которому доверяется получение денег, и выписывается в одном экземпляре.

По кредиту счета 50 «Касса» бухгалтер предприятия отражает операции по выбытию наличных денежных средств в дебет разных счетов в зависимости от вида расходов. Бухгалтерия предприятия использует следующую корреспонденцию счетов для отражения выбытия денежных средств из кассы (таблица 2):

Таблица 2. Корреспонденция счетов для отражения выбытия денежных средств из кассы.

Согласно пункту 14 «Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации» от 04 октября 1993 года № 18 (в редакции от 26.02.1996 года) выдача наличных денег из кассы предприятия производится по расходным кассовым ордерам или по другим документам, оформленным надлежащим образом.

К таким документам относятся:

  • - платежные ведомости (расчетно-платежные);
  • - заявления на выдачу денег;
  • - счета.

В расходном кассовом ордере получатель денежных средств указывает прописью сумму выдаваемых ему денежных средств, дату получения и ставит свою подпись.

Операции с наличными средствами должны производиться только в день составления приходных и расходных кассовых ордеров. В приходных и расходных кассовых ордерах указывается основание для их составления, а также перечисляются реквизиты (номера и даты) прилагаемых к ним документов.

Кассовые документы считаются надлежащим образом оформленными только после их подписания. Приходный кассовый ордер заверяется подписью главного бухгалтера или лица, уполномоченного на это письменным распоряжением руководителя предприятия.

Документы на выдачу денег (расходный кассовый ордер или заменяющие его документы) должны быть подписаны руководителем, главным бухгалтером предприятия или лицами, на это уполномоченными (пункт 14 «Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации» от 04 октября 1993 года № 18 (в редакции от 26.02.1996 года)).

Составленные и подписанные приходные и расходные кассовые ордера (или документы, их заменяющие) регистрируются бухгалтерией в Журнале регистрации приходных и расходных кассовых документов, а затем передаются для совершения кассовых операций в кассу.

Все операции по поступлению и расходованию денежных средств кассир записывает в кассовую книгу, которая должна быть пронумерована, прошнурована и опечатана печатью предприятия. Каждое предприятие ведет только одну кассовую книгу. Количество листов в ней заверяется подписями руководителя организации и главного бухгалтера.

При обеспечении полной сохранности документов кассовую книгу можно вести также и автоматизированным способом. В условиях автоматизированного ведения кассовой книги проводится проверка правильности работы программных средств обработки кассовых документов. Контроль за правильным ведением кассовой книги возлагается на главного бухгалтера предприятия в соответствии с пунктом 26 «Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации» от 04 октября 1993 года № 18 (в редакции от 26.02.1996 года)).

Нарушение правил ведения кассовых, расчетных операций на предприятии недопустимо. В противном случае это оборачивается значительными финансовыми потерями - предприятие уплачивает штрафные санкции из прибыли. При проведении расчетных операций банки контролируют соблюдение предприятиями платежной и договорной дисциплины, а также содействуют применению, наиболее целесообразных форм расчетов.

ООО «Мастер Сити-М» банком установлен лимит, ограничение наличных денежных средств в кассе на конец рабочего дня. Ежегодно он рассчитывается исходя из нужд предприятия заново.

В сроки, установленные руководителем предприятия, а также при смене кассиров производится внезапная ревизия денежных средств и других ценностей, находящихся в кассе. Остаток денежной наличности в кассе сверяют с данными учета по кассовой книге.

Несмотря на то, что организации осуществляют некоторые виды расчетов наличными деньгами, все они, независимо от организационно-правовых форм и сфер деятельности, в соответствии с «Порядком ведения кассовых операций в Российской Федерации» от 04 октября 1993 года № 18 (в редакции от 26.02.1996 года) обязаны хранить свободные денежные средства в учреждениях банков.

Экономические субъекты в ходе своей деятельности используют безналичные расчеты и оплату за наличные расчеты. Бухгалтерский учет денежных средств предприятия дает представление о поступлении, расходе, перемещении денег. При этом правила использования наличных средств регулируются законодательно.

Цели и задачи учета денежных средств

Учитывая, что деньги экономических субъектов как в наличной, так и в безналичной форме, относятся к наиболее высоколиквидным активам, бухгалтерский учет денежных средств должен полностью предоставлять данные об источниках их поступления и направлении дальнейшего использования. Операции с финансовыми ресурсами предполагают выполнение таких задач, как:

  • документирование записей по движению финансов организации;
  • соблюдение законодательства при расчетах различного вида;
  • целевое использование денежных средств;
  • осуществление расчетов с контрагентами, бюджетом, сотрудниками и прочими кредиторами.

Теоретические основы учета денежных средств и их движения отражены в ПБУ 23/2011. В составе бухгалтерской отчетности для анализа информации о финансах предприятия используют форму 4 «Отчет о движении денежных средств» . Особенности учета денежных средств заключаются и в том, что экономическим субъектам, которые применяют одновременно несколько режимов налогообложения, требуется вести раздельный контроль наличных и безналичных поступлений и затрат.

Задачи учета денежных средств состоят и в анализировании информации проводимых операций для целей налогообложения. Так, регистр учета расхода денежных средств дает представление о фактических затратах субъекта в текущем периоде.

Бухгалтерский учет денежных средств организации

Учет денежных средств организации предполагает контроль за их фактическим поступлением и использованием. Представляя собой высоколиквидные актив, к денежным средствам относятся:

  • средства на банковских счетах;
  • наличность в кассе;
  • выданные подотчет денежные средства;
  • прочие активы с высокой степенью ликвидности.

Ведение расчетов, особенно учет и контроль денежных средств в наличной форме, возлагается, как правило, на материально ответственное лицо.

Безналичные движения в обязательном порядке должны подтверждаться соответствующими записями. Если организация или ИП использует в ходе деятельности наличные расчеты, то такие операции должны строго отвечать всем правилам кассовой дисциплины. В то же время допускается вести учет наличных денежных средств в упрощенной форме субъектам малого предпринимательства и ИП.

Учет денежных средств на предприятии формируется с использованием счетов:

  • 52 «Валютные счета»;
  • 55 «Специальные счета в банках»;
  • 57 «Переводы в пути».

Учет наличных и безналичных денежных средств

Оборот наличности строго регламентирован. Бухгалтерский учет наличных денежных средств подчиняется Порядку ведения кассовых операций, утвержденных Указанием Банка России от 11.03.2014 № 3210 ― У. Любые приходные или расходные операции должны быть отражены при помощи унифицированных документов, в числе которых кассовая книга, кассовые ордера, необходимо утвердить и в дальнейшем соблюдать лимит остатков наличности. Ответственным за выполнение кассовых операций назначается материально ― ответственное лицо.

Учет движения денежных средств в ООО в наличной форме может располагаться на субсчетах:

  • 50.1 ― принимаются в расчет все денежные средства в отечественной валюте. Присутствие иностранной наличности требует открытия дополнительных субсчетов;
  • 50.2 ― операционные кассы, используются в дополнительных пунктах приема денег, например ― в торговых точках;
  • 50.3 ― открывается, если в кассе организации хранятся иные денежные документы ― билеты, марки, прочие.

Пример 1.

В кассе организации установлен лимит остатков наличности в пределах 45 000 рублей. На начало рабочего дня в кассе было 35 000 рублей. Были совершены следующие операции: поступление оплаты от покупателей ― 18 000 рублей, снятие с банка на зарплату работникам ― 118 000 рублей, выдача зарплаты ― 118 000 рублей, выдача подотчета ― 25 000 рублей. Таблица учета денежных средств (приход, расход, остаток) будет выглядеть следующим образом:

Начальное сальдо

Сумма, руб.

Наименование операции

Конечное сальдо

Оплата от покупателей

Поступление с расчетного счета

Выплата заработной платы сотрудникам

Выдача средств подотчет

Проведение учета денежных средств по безналу осуществляется при помощи счета 51 ― открытых счетов в банке. Поступления формируют дебет счета, списание ― кредит. Примеры записей:

  • Дт 51 ― Кт 62 ― зачислена оплата от контрагентов;
  • Дт 68 ― Кт 51 ― оплата налогов;
  • Дт 60 ― Кт 51 ― оплата поставщикам;
  • Дт 91 ― Кт 51 ― списана комиссия за банковские услуги.

Большинство приходных расходных операций должно совершаться непременно в безналичной форме, так как законодательство ограничивает оплату наличностью. Между юридическими лицами подобные расчеты не должны превышать 100 000 рублей по одному договору.

Допускается открытие нескольких счетов в банке. Для хранения денег в валюте других государств применяют счет 52. Учет движения денежных средств по этому счету подчиняется валютному регулированию, то есть остатки в валюте пересчитываются на рубли по факту совершения каких-либо операций. По результатам чего образуются курсовые разницы ― положительные или отрицательные, зависящие от курса рубля на дату операции.

Учет прочих денежных средств

Помимо кассы и расчетных счетов, экономические субъекты вправе хранить денежные средства и с использованием специальных счетов в банке: аккредитивов (одна из форм безналичных расчетов, при которой банк осуществляет перевод денежных средств по распоряжению клиента), депозитов, чековых книжек. С этими целями учет денежных средств осуществляется при помощи 55 счета.

Специальные банковские счета применяются при необходимости совершения особых операций. Например, депозиты служат для хранения денег в кредитных учреждениях под повышенные проценты, чековые документы же содержат распоряжение к выдаче денежных средств предъявителю.

Еще один счет, отражающий информацию о наличии денег, ― счет 57 «Денежные средства в пути ». Используется в случаях, когда возникают некоторые временные разницы в перемещении, например:

  • Дт 57 ― Кт 50 ― деньги выданы с кассы для пополнения банковского счета;
  • Дт 51 ― Кт 57 ― поступление на счет в банке.

Учет денежных средств (кратко) ― это обобщенная информация о движении, поступлении и использовании денежных активов на предприятии.

Денежные средства организации могут находиться в виде наличных денег и денежных документов на расчетных, текущих, специальных счетах в банках, в выставленных аккредитивах, чековых книжках и т. д.

Порядок хранения и расходования денежных средств, открытия счетов, а также порядок проведения безналичных расчетов и ведения кассовых операций устанавливаются Центральным банком России в соответствии с действующим законодательством.

Основные задачи учета денежных средств и денежных документов:

Контроль за правильностью документального оформления операций с денежными средствами;

Контроль за законностью указанных операций;

Своевременное и полное отражение в бухгалтерском учете операций с денежными средствами;

Контроль за сохранностью и движением денежных средств;

Проведение инвентаризации денежных средств, денежных документов и анализ результатов инвентаризации;

Своевременное обеспечение денежной наличностью исходяиз потребностей организации.

Документы, которыми оформляются операции с денежными средствами, должны подписываться руководителем организации и главным бухгалтером или уполномоченными на то лицами. Без подписи главного бухгалтера или уполномоченного на то лица денежные средства считаются недействительными и не должны приниматься к исполнению.

Для обобщения информации о наличии и движении принадлежащих страховой организации денежных средств в российской иностранной валютах, находящихся в кассе, на расчетных, валютных и других счетах в банках на территории страны и за рубежом, денежных документов предназначены следующие балансовые счета:

50 «Касса»; 51 «Расчетный счет»; 52 «Валютный счет»; 55 «Специальные счета в банках»; 57 «Переводы в пути».

Учет кассовых операций. Для осуществления расчетов наличными деньгами организация должна иметь кассу и вести кассовую книгу по установленной форме.

Обслуживающие банки устанавливают каждой организации лимит остатка наличных денежных средств в кассе. Всю денежную наличность сверх установленных лимитов организации обязаны сдавать в банк. Организации имеют право хранить в своих кассах наличные деньги сверх установленных лимитов только для оплаты труда, выплаты пособий по социальному страхованию и стипендий не свыше трех рабочих дней, а организации, находящиеся в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, – до пяти дней.

При оформлении кассовых операций организации должны применять следующие унифицированные формы первичных учетных документов:

КО-1 – приходный кассовый ордер;

КО-2 – расходный кассовый ордер;

КО-3 – журнал регистрации приходных и расходных кассовых документов;

КО-4 – кассовая книга;

КО-5 – книга учета принятых и выданных кассиром денежных средств.

При расчете наличными денежными средствами с юридическими лицами установлен предельный размер расчетов по одному платежу, равный 10 000 руб. Для расчетов с физическими лицами предельный размер расчетов наличными не установлен.

Прием наличных денежных средств в кассу оформляется приходными кассовыми ордерами. О приеме денег выдается квитанция к приходному кассовому ордеру за подписями главного бухгалтера и кассира, заверенная печатью (штампом) кассира или оттиском кассового аппарата.

Выдача наличных денег из кассы производится по расходным кассовым ордерам. При выдаче заработной платы по штатным или расчетно-платежным ведомостям на общую сумму выданной заработной платы составляется один расходный ордер. Расписка в получении денег может быть сделана получателем только собственноручно. В расходном кассовом ордере получатель проставляет полученную сумму прописью, дату получения денег и ставит подпись. В платежной ведомости (расчетно-платежной ведомости) ставится только подпись. Выдача денег может производиться по доверенности, оформленной в установленном порядке. Подчистки, помарки или исправления в приходных и расходных кассовых ордерах не допускаются.

Организациям запрещается вносить наличные денежные средства непосредственно на расчетные счета других лиц, минуя свой счет. За несоблюдение этого порядка на организацию может быть наложен штраф.

Все поступления и выдачи наличных денег учитывают в кассовой книге. Организация должна вести только одну кассовую книгу, которая нумеруется, прошнуровывается и опечатывается печатью. Записи в кассовой книге ведутся в двух экземплярах через копировальную бумагу. Вторые экземпляры листов должны быть отрывными, они служат отчетом кассира, первые экземпляры остаются в кассовой книге. Первые и вторые экземпляры нумеруются одинаковыми номерами. Подчистки и не оговоренные исправления в кассовой книге не допускаются.

Все наличные деньги в организациях хранятся, как правило, в несгораемых металлических шкафах, а в отдельных случаях – в комбинированных и обычных металлических шкафах, которые по окончании рабочего дня закрываются ключом и опечатываются печатью кассира.

С кассиром заключается договор о полной материальной ответственности. В соответствии с действующим законодательством кассир несет полную материальную ответственность за сохранность всех принятых им денег, денежных документов на хранение.

Для учета расчетов с населением организации обязаны использовать контрольно-кассовые машины. Страховые организации могут принимать страховые взносы в кассу от населения без применения контрольно-кассовых машин, если при оформлении внесения страхового взноса наличными деньгами выписывается квитанция по установленной форме.

В сроки, установленные руководителем организации, а также при смене кассиров проводится инвентаризация кассы с полным полистным пересчетом денежной наличности и проверкой других ценностей, находящихся в кассе. Остаток денежной наличности сверяется с данными учета по кассовой книге. При этом составляется акт инвентаризации наличных денежных средств по установленной форме ИНВ-15.

Для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в кассах страховой организации предназначен балансовый счет 50 «Касса».

По дебету счета 50 отражается поступление денежных средств в кассу организации, а по кредиту счета 50 – выдача денежных средств из кассы.

Порядок ведения кассовых операций в организациях систематически проверяют обслуживающие банки.

Расчеты с подотчетными лицами. Из кассы организаций может производиться выдача денег под отчет работникам организации – подотчетным лицам. Наличные деньги выдаются под отчет на следующие цели:

– хозяйственно-операционные расходы;

– служебные командировки;

– для выплат по договорам страхования, если получатель денежных выплат не имеет возможности получить их непосредственно в кассе организации.

Лица, получившие деньги под отчет, обязаны не позднее трех рабочих дней по истечении срока, на который они выданы, или со дня возвращения их из командировки предъявить в бухгалтерию организации отчет об израсходованных суммах и произвести окончательный расчет по ним. Выдача наличных денег под отчет производится при условии полного отчета конкретного подотчетного лица по ранее выданному ему авансу. Передача выданных под отчет наличных денег одним лицом другому запрещается.

Отчет об израсходованных суммах подотчетным лицом носит название авансовый отчет. Составляется он по установленной форме.

Для обобщения информации о расчетах с работниками страховой организации по суммам, выданным им под отчет, предназначен балансовый счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами».

Аналитический учет по балансовому счету 71 ведется в разрезе конкретных подотчетных лиц.

При выдаче наличных денежных средств из кассы под отчет делается проводка:

Дебет 71 «Расчеты с подотчетными лицами»

Кредит 50 «Касса».

При условии составления авансового отчета об израсходованных суммах подотчетным лицом счет 71 кредитуется в корреспонденции со счетами, на которых учитываются расходы организации и приобретенные ценности, или другими счетами в зависимости от характера произведенных расходов. При этом делаются следующие типовые проводки:

Дебет 58 «Финансовые вложения»

Дебет 10 «Материалы»

Кредит 71 «Расчеты с подотчетными лицами»;

Кредит 71 «Расчеты с подотчетными лицами»;

Дебет 22 «Выплаты по договорам страхования»

Кредит 71 «Расчеты с подотчетными лицами»;

Дебет 26 «Общехозяйственные расходы»

Кредит 71 «Расчеты с подотчетными лицами»;

Дебет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», субсчет «Фонд социальной сферы»

Кредит 71 «Расчеты с подотчетными лицами»;

Дебет 88 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», субсчет «Фонды потребления»

Подотчетные суммы, не возвращенные работниками в установленные сроки, отражаются проводкой:

Дебет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»

Кредит 71 «Расчеты с подотчетными лицами».

В дальнейшем эти суммы, если они могут быть удержаны из заработной платы работника – подотчетного лица, списываются проводкой:

Дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

Если невозвращенные суммы не могут быть удержаны из заработной платы работника, то они списываются проводкой:

Дебет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»

Кредит 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

Излишки денежных средств в кассе организации, выявленные в результате инвентаризации, приходуют в кассу и зачисляют в доход организации следующими проводками:

Дебет 50 «Касса»

Кредит 91 «Прочие доходы».

Операции по расчетному счету. Организации обязаны хранить свои денежные средства на счетах в банках, за исключением разрешенных остатков денег в кассе. Ограничений по количеству открытых счетов в банках на сегодняшний день для организации не установлено.

Порядок открытия счетов следующий. Для оформления открытия расчетного и текущего счетов организации в банк должны быть представлены следующие документы:

Заявление по установленной форме;

Нотариально заверенные копии устава и других учредительных документов;

Нотариально заверенное свидетельство о государственной регистрации;

Нотариально заверенная карточка с образцами подписей лиц, которым предоставлено право подписывать платежные документы, и оттиском печати;

Справка о регистрации в налоговом органе, Пенсионном фонде РФ и других государственных внебюджетных социальных фондах.

После открытия организации расчетного (текущего), ссудного, депозитного, валютного и иного счета банк незамедлительно должен направить налоговому органу, выдавшему справку о постановке на учет организации, извещение об открытии указанных счетов. Днем открытия счета является день оформления открытия счета и занесения банком в книгу регистрации балансовых счетов второго порядка.

Движение средств на счетах в банке оформляется платежными банковскими документами, к которым относятся:

Объявления о взносе денег,

Платежные поручения;

Платежные требования-поручения;

Аккредитивы (в страховые компаниях используются редко).

Объявлением о взносе денег оформляется сдача наличных денежных средств на счет в банк (сверхлимитный остаток в кассе, депонированная заработная плата, взносы в уставный (складочный) капитал, возврат заемные средств физическими лицами, страховые взносы, принятые первоначально в кассу организации и т. д.).

Получение денег с расчетного счета оформляется чеком. На оборотной стороне чека указывается их целевое назначение (на выплату заработной платы, премий, пособий по социальному страхованию, на выплату страховых обеспечений и страховых возмещений, хозяйственные расходы, командировочные расходы). Бланки чеков являются бланками строгой отчетности.

Платежное поручение представляет собой поручение организации обслуживающему банку о перечислении определенной суммы со своего счета. Платежное поручение составляется на бланке установленной формы. Действительны поручения в течение десяти дней со дня их выписки (день выписки в расчет не принимается).

Платежное требование-поручение представляет собой требование поставщика к покупателю оплатить на основании направленных в обслуживающий банк расчетных и отгрузочных документов стоимость поставленных по договору товаров, выполненных работ, оказанных услуг.

Аккредитив – условное денежное обязательство банка, выдаваемое им по поручению клиента в пользу его контрагента по договору, по которому банк, открывший аккредитив (банк-эмитент), может произвести поставщику платеж или предоставить полномочия другому банку производить такие платежи при условии представления им документов, предусмотренных в аккредитиве, и при выполнении других условий аккредитива.

Для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в российской валюте (в рублях) на расчетном счете банке предназначен балансовый счет 51 «Расчетный счет». По дебету счета 51 отражается поступление денежных средств на расчетный счет организации. По кредиту счета 51 «Расчетный счет» отражается списание денежных средств с расчетного счета.

Для обобщения информации о наличии и движении денежных средств, находящихся на текущих, ссудных и иных специальных счетах в банках, в аккредитивах, чековых книжках, предназначен балансовый счет 55 «Специальные счета в банках».

Зачисление денежных средств на специальные счета в банках, в аккредитивы и депонирование средств при выдаче чековых книжек отражаются по дебету счета 55. Списание средств с указанных счетов, аккредитивов и чековых книжек отражается по кредиту счета 55.

Денежные документы и переводы в пути. К денежным документам относятся:

Марки государственных пошлин и сборов;

Почтовые марки;

Вексельные марки;

Оплаченные, но не выданные авиабилеты;

Оплаченные, но не выданные путевки в дома отдыха и санатории;

Другие документы.

Для обобщения информации о наличии и движении денежных документов, находящихся в кассе организации, предназначен балансовый счет 57 «Переводы в пути». Денежные документы учитываются на счете 57 по номинальной стоимости.

Оплаченные путевки в дома отдыха и санатории, оплаченные авиабилеты и т. п. отражаются в бухгалтерском учете проводкой:

Дебет 57 «Денежные документы и переводы в пути»

Кредит 50 «Касса»

Кредит 51 «Расчетный счет».

При выдаче путевок работникам организации бесплатно или с частичной оплатой в учете делают проводку:

Дебет 50 «Касса»

Кредит 57 «Денежные документы и переводы в пути» на сумму оплаты;

Дебет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», субсчет «Расчеты по социальному страхованию»;

Кредит 57 «Денежные документы и переводы в пути» на суммы, оплачиваемые за счет Фонда социального страхования;

Дебет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», счет «Фонды потребления»

Кредит 57 «Денежные документы и переводы в пути» на суммы, оплачиваемые за счет организации.

На счете 56 отражается также движение денежных средств в пути, т. е. денежных сумм, внесенных в кассы банков или кассы почтовых отделений для зачисления на расчетный или иной счет организации, но еще не зачисленных по назначению.

Основанием для отражения таких денежных сумм в учете являются извещения о денежных переводах, не поступивших на счета в банке или в кассу.

Понятия валютного законодательства. В своей деятельности организации используют денежные средства и совершают различные сделки не только в российских рублях, но и в иностранных валютах.

Практически все страховые организации осуществляют операции с иностранной валютой:

– наиболее крупные риски российские страховщики стараются разместить на зарубежном страховом рынке, так как российский страховой рынок не в состоянии предоставить надлежащее страховое покрытие;

– одним из направлений инвестирования средств страховых резервов является иностранная валюта;

– страховщики и перестраховщики – резиденты РФ могут без специального разрешения Центрального Банка России заключать договоры страхования и перестрахования с нерезидентами РФ.

Основополагающим документом, определяющим принципы и осуществления валютных операций, полномочия и функции органов валютного регулирования и валютного контроля, права и обязанности лиц в отношении владения, пользования и распоряжения валютными ценностями, ответственность за нарушение валютного законодательства, является Закон РФ от 09.10.1992 N 3615-1 «О валютном регулировании и валютном контроле». В Законе даны следующие основные понятия валютного законодательства.

Резиденты – это:

– физические лица, имеющие постоянное местожительство в Российской Федерации;

– юридические лица, созданные в соответствии с законодательством Российской Федерации и местонахождением в Российской Федерации, а также их представительства и филиалы находящиеся за ее пределами;

– официальные Представительства Российской Федерации находящиеся за пределами России.

Нерезиденты – это:

– физические лица, имеющие постоянное местожительство за пределами Российской Федерации, в том числе временно находящиеся в Российской Федерации, а также их представительства и филиалы, находящиеся в России;

– находящиеся в России иностранные официальные представительства.

Иностранная валюта – это:

– денежные знаки в виде банкнот, казначейских билетов монеты, находящиеся в обращении и являющиеся законным платежным средством в соответствующем иностранном государстве или группе государств; а также изъятые или изымаемые из обращения, но подлежащие обмену денежные знаки;

– средства на счетах в денежных единицах иностранных государств и международных денежных или расчетных единицах.

По режимам применения иностранная валюта подразделяется на свободно конвертируемую, клиринговую и замкнутую.

Свободно конвертируемая валюта – это валюта, свободно и неограниченно обмениваемая на другие иностранные валюты (так называемая твердая валюта – доллар США, английский фунт стерлингов, немецкая марка, японская йена, французский франк и др.).

Валюта клиринга – валюта, согласованная участниками безналичных расчетов на основе взаимного зачета встречных требований и обязательств. Она функционирует в безналичной форме – в виде бухгалтерских записей на банковских счетах.

Замкнутая валюта – национальная валюта, которая функционирует в пределах только одной страны и не обменивается на другие иностранные валюты (национальные валюты большинства развивающихся стран, государств ближнего зарубежья и т. п.).

К валютным ценностям относятся: иностранная валюта; ценные бумаги в иностранной валюте – платежные документы (чеки, векселя, аккредитивы и др.), фондовые ценности (акции, облигации) и другие долговые обязательства, выраженные в иностранной валюте; драгоценные металлы – золото, серебро, платина и металлы платиновой группы (палладий, иридий, радий, рутений, осмий) в любом виде и состоянии, за исключением ювелирных и других бытовых изделий, а также лома таких изделий; природные драгоценные камни – алмазы, рубины, изумруды, сапфиры и александриты в сыром и обработанном виде, а также жемчуг, за исключением ювелирных и других бытовых изделий из этих камней и лома таких изделий.

Наличная иностранная валюта – это денежные знаки в виде банкнот, казначейских билетов, монеты, находящиеся в обращении и являющиеся законным платежным средством в соответствующем иностранном государстве или группе государств.

Уполномоченные банки – банки и иные кредитные учреждения, получившие лицензии Центрального банка России на проведение валютных операций.

Валютные операции – это операции, связанные с переходом права собственности и иных прав на валютные ценности, в том числе операции, связанные с использованием в качестве средств платежа иностранной валюты и платежных документов в иностранной валюте, а также расчеты между резидентами и нерезидентами в валюте РФ, ввоз в Российскую Федерацию и вывоз из Российской Федерации валютных ценностей; осуществление международных денежных переводов.

Операции с иностранной валютой и ценными бумагами в иностранной валюте подразделяются на: текущие валютные операции и операции, связанные с движением капитала.

К текущим валютным операциям относятся:

– получение и предоставление финансовых кредитов на срок не более 180 дней;

– переводы в Российскую Федерацию и из Российском Федерации иностранной валюты для осуществления расчетов без отсрочки платежа по экспорту и импорту, а также для осуществления расчетов, связанных с кредитованием экспортно-импортных операций на срок не более 90 дней;

– переводы в Российскую Федерацию и из Российской Федерации процентов, дивидендов и иных доходов по вкладам, инвестициям, кредитам и прочим операциям, связанным с движением капитала;

– переводы неторгового характера в Российскую Федерацию и из Российской Федерации, включая переводы сумм заработной платы, пенсии, алиментов, наследства.

Текущие валютные операции могут осуществляться резидентами без ограничений.

К валютным операциям, связанным с движением капитала относятся:

– вложения в уставный капитал (прямые инвестиции);

– приобретение ценных бумаг (портфельные инвестиции);

– переводы в оплату прав собственности на недвижимое имущество;

– предоставление и получение финансовых кредитов на срок более 180 дней;

– предоставление и получение отсрочки платежа на срок более 90 дней по экспорту и импорту;

– все иные валютные операции, не являющиеся текущими валютными операциями.

Для каждого типа валютных операций, связанных с движением капитала, Центральным банком России устанавливается особый порядок.

Операции по валютным счетам. На территории РФ могут быть открыты валютные счета как резидентам, так и нерезидентам РФ в любом банке, уполномоченном Центральным банком России на проведение операций с иностранной валютой. Организации имеют право без ограничений по количеству и видам иностранных валют открывать в уполномоченных банках на территории РФ валютные счета.

Для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в иностранных валютах на счетах в банках предназначен балансовый счет 52 «Валютный счет».

По дебету счета 52 отражаются поступления денежных средств, а по кредиту этого счета – списание денежных средств с валютных счетов организации.

К счету 52 могут быть открыты следующие субсчета:

Транзитные валютные счета;

Специальные транзитные валютные счета;

Текущие валютные счета;

Валютные счета за рубежом.

Учитывая, что организация может открыть валютные счета в разных валютах, к каждому субсчету счета 52 «Валютный счет» следует открывать аналитические счета по видам валют, получившие названия параллельные счета. Например, организация в банке открыла два валютных счета: один – в долларах США, другой – в немецких марках. Таким образом, в бухгалтерском учете к субсчету «Транзитные валютные счета» открываются два параллельных счета: в долларах США и в немецких марках; соответственно то же самое и по другим субсчетам – «Текущие и валютные счета», «Специальные транзитные валютные счета» и «Валютные счета за рубежом».

Транзитный валютный счет открывается для зачисления в полном объеме поступлений в иностранной валюте, в том числе и не подлежащих обязательной продаже.

Специальный транзитный валютный счет открывается уполномоченным банком без участия резидента в целях учета совершаемых резидентом операций покупки иностранной валюты на валютном рынке и ее обратной продажи. На специальный транзитный валютный счет зачисляются следующие поступления в иностранной валюте в пользу резидента:

Иностранная валюта, купленная резидентом за рубли на валютном рынке;

Иностранная валюта, ранее списанная со специального транзитного валютного счета и являющаяся: суммами, не использованными для целей оплаты командировочных расходов; суммами, полученными от продажи дорожных чеков, не использованных для оплаты командировочных расходов.

Снятие наличной иностранной валюты со специального транзитного счета не допускается, за исключением случаев оплаты командировочных расходов.

Купленная и зачисленная на специальный транзитный счет валюта не может быть размещена организацией на депозите, использована для приобретения ценных бумаг, другой валюты, а также передана в доверительное управление банку. Банкам запрещается начислять проценты за нахождение валюты на специальном транзитном счете.

Текущий валютный счет предназначен для учета средств, остающихся в распоряжении организации после обязательной продажи экспортной выручки, и совершения иных операций по счету в соответствии с валютным законодательством.

Валютные счета за рубежом открываются организациям, получившим разрешение на открытие счетов в иностранных банках на следующие цели:

Проведение операций по оплате расходов представительств за рубежом;

Оплата расходов, связанных с подрядными работами и сооружением объектов за рубежом;

Осуществление за рубежом расходов, связанных с хозяйственной деятельностью.

Операции по продаже иностранной валюты. Порядок учета операций по покупке и продаже иностранной валюты (включая обязательную продажу части валютной выручки), установлен Инструкцией о порядке заполнения типовых форм годовой бухгалтерской отчетности страховых организаций.

В бухгалтерском учете операции по продаже экспортной валютной выручки отражаются следующими типовыми проводками:

Дебет 57 «Переводы в пути», субсчет «в иностранной валюте»

Кредит 52 «Валютный счет», субсчет «Транзитный валютный счет» или «Текущий валютный счет» на сумму стоимости валюты, подлежащей продаже;

Дебет 52 «Валютный счет»

Кредит 91 «Прочие доходы», субсчет «Положительная курсовая разница»;

или Дебет 91 «Прочие расходы», субсчет «Отрицательная курсовая разница»

Кредит 52 «Валютный счет» на суммы переоценки остатков средств, числящихся на валютном счете, по курсу ЦБ на дату продажи иностранной валюты.

ДЕНЕЖНЫЕ СРЕДСТВА В БАЛАНСЕ

Любая компания в процессе своей деятельности получает и расходует денежные средства, которые при формировании бухгалтерской (финансовой) отчетности отражаются в активной части бухгалтерского баланса в объеме равном остатку денежных средств, имеющихся в распоряжении организации на дату формирования баланса.
Но, прежде чем данные о денежных средствах организации будут включены в баланс, информация о них собирается на соответствующих счетах бухгалтерского учета.
В данной статье рассмотрим порядок учета денежных средств и отражения их в бухгалтерском балансе организации.

Вначале отметим, что благодаря своему функционалу денежные средства организации представляют собой активы, имеющие самую высокую ликвидность. При формировании бухгалтерского баланса они отражаются в разделе "Оборотные активы" по строке 1250 "Денежные средства и денежные эквиваленты".
При этом пункт 23 Положения по бухгалтерскому учету "Отчет о движении денежных средств" (ПБУ 23/2011), утвержденного Приказом Минфина России от 02.02.2011 г. N 11н (выступающего пока в коммерческой сфере в роли федерального стандарта бухгалтерского учета) к денежным эквивалентам относит высоколиквидные финансовые вложения, которые могут быть легко обращены в заранее известную сумму денежных средств и которые подвержены незначительному риску изменения стоимости.

К денежным средствам относятся:
- наличные денежные средства в кассе (кассах) организации;
- денежные средства, находящиеся на банковских счетах организации;
- денежные средства, находящиеся на руках подотчетных лиц.
Для учета движения денежных средств в Плане счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению, утвержденных Приказом Минфина России от 31.10.2000 г. N 94н (далее - План счетов бухгалтерского учета), предусмотрены следующие синтетические счета:
- "Касса";
- "Расчетные счета";
- "Валютные счета";
- "Специальные счета в банках";
- "Переводы в пути".
Рассмотрим их подробнее.

Учет денежных средств в кассе

Порядок ведения кассовых операций с наличными деньгами на территории Российской Федерации регламентируется Указанием Банка России от 11.03.2014 г. N 3210-У "О порядке ведения кассовых операций юридическими лицами и упрощенном порядке ведения кассовых операций индивидуальными предпринимателями и субъектами малого предпринимательства".
Согласно Плану счетов бухгалтерского учета для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в кассах организации используется счет 50 "Касса". По дебету этого счета учитываются остаток и поступление денежных средств и денежных документов в кассу, а по кредиту - их расходование и списание.
К счету 50 "Касса" могут быть открыты следующие субсчета:
- 50-1 "Касса организации",
- 50-2 "Операционная касса",
- 50-3 "Денежные документы".
На субсчете 50-1 "Касса организации" учитываются денежные средства в российской валюте (рублях, копейках). Однако при совершении в организации кассовых операций в иностранной валюте необходимо дополнительно открыть аналитические счета по видам валюты ("Касса организации в долларах США", "Касса организации в евро" и так далее).
На субсчете 50-2 "Операционная касса" учитываются наличие и движение денежных средств в кассах, открытых в товарных конторах (пристанях), на эксплуатационных участках, остановочных пунктах, на речных переправах, на судах, в билетных и багажных кассах портов (пристаней), на вокзалах, кассах хранения билетов, кассах отделений связи и тому подобное.
На субсчете 50-3 "Денежные документы" учитываются находящиеся в кассе организации почтовые марки, оплаченные путевки, топливные карты, карты связи, проездные документы и так далее. Поскольку денежные документы не являются деньгами и денежными эквивалентами, а по сути, представляют собой