Министерство образования Российской Федерации

Сочинский Государственный Университет Туризма и
Курортного Дела

Институт экономики и права
Кафедра бухгалтерского учета, анализа и аудита

КУРСОВАЯ РАБОТА

по дисциплине «Бухгалтерский финансовый учет»
на тему: «Учет реализации продукции (услуг) и определение выручки в целях налогообложения»

Выполнил: студентка III курса

Проверил: к.э.н., доцент
Шутикова Е.Ф.

Сочи, 2003

Введение 3

1. Аспекты функционирования предприятия в части реализации

продукции (услуг)

1.1.Основные функции и цели предприятия 6

1.2.Учетная политика в части реализации продукции (услуг) 9

2. Учет реализации продукции (услуг)

2.1.Определение продажи продукции (услуг) 12

2.2. Переход права собственности на реализуемую продукцию 13

2.3.Учет продажи продукции (услуг) 15

2.4.Принципы формирования выручки 21

2.5.Аналитический учет реализованной продукции 23

3. Определение финансового результата деятельности организации

от обычных видов деятельности

3.1. Анализ результативности деятельности предприятия 27

3.1.1.Определение экономического эффекта деятельности

предприятия 28

3.1.2.Анализ показателей прибыльности (рентабельности) 29

3.2. Анализ финансовых результатов от обычных видов

деятельности 31

3.3.Сравнительный анализ определения выручки для целей

бухгалтерского учета и налогообложения 33

Заключение 46

Список использованной литературы 49

Приложения 51

Введение

Основной задачей промышленных пред­приятий является наиболее полное обеспече­ние спроса населения высококачественной продукцией (услугами). Темпы роста объема производ­ства продукции (услуг), повышение качества непо­средственно влияют на величину издержек, прибыль и рентабельность предприятия. Предприятия изготовляют продукцию (услуги) в строгом соответствии с заключенными договорами, разработанными плановыми задани­ями по ассортименту, количеству и качеству, постоянно уделяя большое внимание вопросам увеличения объема выпускаемой продукции (производимых услуг), расширения ассортимента и улучшения качества, изучая потребности рынка.

В настоящих условиях основное значение придается реализации по договорам-поставкам - важнейшему экономическому показателю работы, определяющим эффективность, целесообразность хозяйственной деятельности предприятия. В зависимости от принятого порядка в объем реализации может вклю­чаться отгруженная и отпущенная продукция по мере предъявления покупателям (заказчикам) платежных документов к оплате или после поступления выручки на счета денежных средств поставщика. В объем реализации включается отгруженная и отпущенная продукция независимо от того, зачислен или нет платеж на расчетный счет предприятия или получены векселя.

Таким образом, процесс реализации завершает кругооборот хозяйственных средств предприятия, что позволяет ему выполнять обязательства перед государственным бюджетом, банками по ссу­дам, рабочими и служащими, поставщиками и возмещать произ­водственные затраты. Невыполнение плана реализации вызывает замедление оборачиваемости средств в обо­роте, возникновение штрафных санкций за невыполне­ние договорных обязательств перед покупателями, за­держивает платежи поставщикам, ухудшает финансо­вое положение предприятия и т. п. В свою очередь недопоставка продукции вызывает сбои в работе пред­приятий ее получателей. Поэтому в ряде случаев объем реализации продукции с учетом выполнения договор­ных поставок является одним из показателей премиро­вания работников соответствующих служб пред­приятия.

Кроме того, от объема реализации зависит и величи­на прибыли предприятия - одного из важнейших пока­зателей его деятельности.

Поэтому в системе организации бухгалтерского учета на предприятиях особое место занимает учет отгрузки готовой продукции и реализации, в задачи которого входят:

· своевременный и правильный учет отгруженной и реализованной продукции (работ, услуг), четкая орга­низация расчетов с покупателями;

· контроль за выполнением плана по отгрузке и реа­лизации продукции, произведенных работ и оказан­ных услуг в соответствии с заключенными догово­рами;

· учет и контроль соблюдения сметы коммерческих и других расходов, связанных с отгрузкой и реализацией продукции (работ, услуг);

· своевременное и достоверное определение резуль­татов от реализации продукции (работ, услуг) и их учет.

В данной курсовой работе рассматриваются проблемы, связанные с учетом реализованной продукции (услуг), с формированием выручки от реализации и ее отражений в учете. Верно учтенные объемы реализованной продукции, своевременный и достоверный учет отгрузки и оплаты продукций – это залог правильно сформированной выручки, а значит и правильно рассчитанных налогов.

Задача данной курсовой работы состоит в том, чтобы наиболее полно отразить сложившуюся на данный момент в России систему учета реализованной продукции, методы определения выручки.

В данной курсовой работе рассмотрены основные процессы учета отгруженной и реализованной продукции, а также определения выручки в целях бухгалтерского учета и налогообложения.

1.1. Основные функции и цели предприятия

Различают следующие виды целей:

1. Монетарные цели - это цели, которые можно измерить в денежном выражении.

Þ Маркетинговые:

Увеличение оборота,

Увеличение выручки,

Снижение издержек.

Þ Цели по рентабельности:

Повышение прибыли,

Рентабельность по обороту,

Рентабельность капитала,

Рентабельность собственного капитала

Þ Финансово-экономические:

Повышение ликвидности,

Изменение структуры капитала,

Снижение затрат капитала

2. Немонетарные цели - такие цели, которые не могут быть представлены в денежном выражении.

Þ Экономические:

Увеличение доли рынка

Повышение качества продукции

Бережное отношение к окружающей среде

Улучшение инноваций

Улучшение сервисного обслуживания

Þ Социальные:

Повышение доходов работников

Социальная защищенность

Удовлетворение от работы

Социальная интеграция

Развитие персонала

Þ Цели престижа:

Независимость

Имидж и престиж

Политическое влияние

Общественное влияние

Предприятие преследует краткосрочные, среднесрочные и долгосрочные цели. Все эти цели образуют систему целей предприятия.

Конкретно поставленные цели дисциплинируют производственные отношения между сотрудниками, т.к. их достижение легко измерить. С одной стороны, работники имеют представление, каковы их достижения, С другой стороны, нереальные завышенные цели могут вызвать слишком сильное давление на работника. Поэтому цели предприятия должны быть связаны, насколько это возможно, с индивидуальными целями сотрудников.

Основной целью предприятия является получение прибыли. Это утверждение верно, но вряд ли достаточно. Не менее важной целью любого предприятия является обеспечение стабильной финансовой устойчивости в его работе.

Предприятия могут достигать этой цели только в том случае, если в своей работе будут придерживаться определенных принципов и выполнять необходимые функции.

Видный немецкий экономист Г.Шмален выделяет следующие « краеугольные камни» управления предприятием:

· экономичность,

· финансовая устойчивость,

· прибыль.

Принцип экономичности требует, чтобы достигался:

· Определенный результат при наименьших затратах – принцип минимизации;

· При заданном объеме затрат наибольший результат – принцип максимизации.

Принцип финансовой устойчивости означает такую деятельность предприятия, при которой оно могло в любой момент времени расплатиться по своим долгам или собственными средствами, или путем отсрочки, или за счет получения кредита.

Высшей целью предпринимательской деятельности является превышение результатов над затратами, т.е. достижение как можно большей прибыли или возможно высокой рентабельности.

Для достижения поставленной цели предприятия должны:

1) Выпускать высококачественную продукцию, систематически ее обновлять и оказывать услуги в соответствии со спросом и имеющимися производственными возможностями;

2) Рационально использовать производственные ресурсы с учетом их взаимозаменяемости;

3) Разрабатывать стратегию и тактику поведения предприятия и корректировать их в соответствии с изменяющимися обстоятельствами;

4) Систематически внедрять все новое и передовое в производство, в организацию труда и управление;

5) Заботиться о своих работниках, росте их квалификации и большей содержательности труда, повышении их жизненного уровня, создании благоприятного социально-психологического климата в трудовом коллективе;

6) Обеспечивать конкурентоспособность предприятия и продукции, поддерживать высокий имидж предприятия;

7) Проводить гибкую ценовую политику и осуществлять другие функции.

1.2. Учетная политика в части реализации
продукции (услуг)

При выборе варианта учетной политики организациям предо­ставлено право:

· отражать готовую продукцию в бухгалтерском учете и балансе по производственной (фактической, плановой, нормативной) се­бестоимости или по прямым статьям расходов;

· использовать или не использовать для учета оприходования го­товых изделий, выполненных работ и оказанных услуг активно-пассивный счет Выпуска продукции;

· выбирать метод определения выручки для целей бухгалтерского учета.

Как и по другим участкам бухгалтерского учета, выбор оптима­льного из перечисленных варианта зависит от особенностей орга­низации, специфики ее производственно-хозяйственной деятель­ности, целей экономической политики на данный, сравнительно продолжительный период времени. Ни один из возможных вари­антов не является идеальным для всех условий, каждый имеет свои плюсы и минусы и должен применяться после тщательного анали­за возможных последствий и влияния на основные показатели фи­нансово-хозяйственной деятельности организации и величину уплачиваемых ею налогов.

Способ оценки готовой продукции по прямым затратам предусматривает отнесение постоянной части общехозяйственных расхо­дов на счет Реализации продукции (работ, услуг) в том периоде, в котором они имели место. Их не нужно распределять между готовыми изделиями и неза­вершенным производством, относить па остатки готовой продук­ции на складе, косвенно учитывать и составе стоимости отгружен­ных товаров. В результате снижается трудоемкость расчетов, повышается их точность. Важно отметить, что при этом несколько уменьшается налогооблагаемая база для исчисления налога на имущество, поскольку готовая продукция и незавершенное произ­водство при таком варианте учета отражаются в балансе по стои­мости прямых затрат без накладных расходов.

Величина прибыли и соответствующего налога при данной ме­тодике оценки может быть больше или меньше, чем при оценке готовой продукции по производственной себестоимости в зависи­мости от того, увеличивается или уменьшается объем реализации. Прежде чем принять решение, какой вариант учетной политики в данной ситуации избрать, необходимо сделать сопоставительные расчеты. Принято считать, что оценка готовой продукции по уров­ню прямых затрат предпочтительнее для организаций с широким ассортиментом изделий, а также во время экономических спадов, простаивания производственных мощностей.

Использование счета Выпуска продукции (работ, услуг) позво­ляет бухгалтерии организации выявить отклонения фактической производственной себестоимости (или суммы прямых затрат) от их нормативной (плановой) величины. Это важно для контроля за уровнем производственных расходов и выявлением причин их удо­рожания как в целом по организации, таки по видам ее деятель­ности, подразделениям организации, основным, вспомогательным производствам, обслуживающим хозяйствам. Вместе с тем ведение данного счета имеет смысл, если можно достаточно полно и пра­вильно определить нормативную (плановую) себестоимость всех разновидностей продукции, включенных в план выпуска и продаж.

Это требует хорошо налаженного нормативного хозяйства, обособленного учета отклонений от норм по видам продукции, работ, услуг.

Долгое время общепринятым считался метод учета реализации по оплате. Он в наибольшей степени соответствовал принципам плановой экономики. Для организаций, работающих в условиях рыночной экономики, особенно в развитых ее формах, в большей степени приемлем метод учета реализации продукции по фактуееотгрузки или отпуска. Он лежит в основе международных стандар­тов финансовой отчетности и международной статистики.

Отвечает этот вариант учетной политики и действующему в Российской Федерации хозяйственному законодательству, поско­льку с момента отгрузки, отпуска продукции по договору купли-продажи она перестает быть собственностью изготовителя (постав­щика). Право владения, пользования и распоряжения ею, риск случайной гибели при транспортировке переходит от организации-поставщика к покупателю. Но продавец должен быть абсолютно уверен, что деньги за отгруженную продукцию и другие товары он получит сполна и вовремя. В нормальных рыночных условияхэтогарантируется стабильностью системы расчетов, в том числе вексе­льного обращения, поручительством банка покупателя, страхова­нием груза и сделок и т. и.

В настоящее время в организациях России в большинстве слу­чаев принято вести учет реализации по отгрузке (отпуску) реализу­емых ценностей, но платежи налогов, зависящих от величины реа­лизации продукции, работ, услуг, осуществляют от ее объема, ис­численного по оплате.

В учет выручки от реализации продукции определяется по факту отгрузки или оказания услуг и предъявления покупателю расчетных документов.

2. УЧЕТ РЕАЛИЗАЦИИ ПРОДУКЦИИ (УСЛУГ)

2.1. Определение продажи продукции (услуг)

Совокупность хозяйственных операций, связанных с прода­жей продукции, называется процессом реализации.

Под синтетическим учетом реализации готовой продукции понимается отражение в бухгалтерском учете всего объема от­грузки и отпуска в двух оценках - по фактической себестоимос­ти, по отпускным цепам - с целью выявления финансовых резуль­татов деятельности организации за отчетный месяц или период с начала года и за год.

Согласно действующему законодательству при постановке учета реализации организации исходят из допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности.

Как известно, в соответствии с пунктом 4 ПБУ 9/99 и пунк­том 4 ПБУ 10/99 доходы и расходы организации в зависимости от их характера, условия получения и направлений деятельности организации подразделяются на:

а) доходы и расходы от обычных видов деятельности;

б) операционные доходы и расходы;

в) внереализационные доходы и расходы;

г) чрезвычайные доходы и расходы.

При этом доходы, отличные от доходов по обычным видам деятельности, считаются прочими поступлениями. Соответствен­но расходы, отличные от расходов по обычным видам деятель­ности, считаются прочими расходами.

С учетом этой классификации в Плане счетов выделены два счета для обобщения информации о доходах и расходах органи­зации: счет 90 «Продажи» - для определения финансового результата по доходам и расходам от обычных видов деятельности и счет 91 «Прочие доходы и расходы» - для определения финансо­вого результата от прочих видов деятельности. Для учета чрез­вычайных доходов и расходов используется счет 99 «Прибыли и убытки».

Изменения терминологии некоторых понятий в ПБУ 9/99 по­требовали и изменений и названиях счетов, которые должны от­ражать их сущность. Ранее организации определяли финансо­вый результат от реализации товаров, работ, услуг, теперь они определяют финансовый результат от продажи товаров, выпол­нения работ, оказания услуг, который складывается как разница между выручкой от продажи и себестоимостью продаж.

2.2. Переход права собственности на

реализуемую продукцию

Бухгалтерская отчетность в соответствии с норматив­ными актами формируется с применением единого мето­да учета организацией реализации произведенной про­дукции (работ, услуг, товаров) по моменту ее отчужде­ния, т.е. по моменту перехода права собственности к дру­гому субъекту гражданского права (юридическому или фи­зическому лицу). Причем момент отчуждения имущества определяется исключительно условиями договора между сторонами (при передаче продукции покупателю, по мере ее оплаты, по исполнении любого иного условия, уста­новленного договором). До этого момента будущий соб­ственник имущества (даже если оно находится у него) не имеет права им распоряжаться, не несет риск его случай­ной гибели иначе, как по согласованию с настоящим соб­ственником. Иными словами, имущество до перехода правасобственности к другому лицу является имуществом организации независимо от того, что может измениться месторасположение этого имущества (со склада перегру­зили в вагон, передали представителю другой организации по накладной, т.е. отдали ему на ответственное хра­нение и пр.).

В зависимости от принятой учетной политики организации могутвести учет реализации либо по «методу начисления», т.е. на момент перехода прав собственности на продукцию, товар, работы, услуги, либо по «кассовому методу», т.е. на момент поступления оплаты от покупателей и заказчиков (малые пред­приятия).

Организация имеет все права и соответствующие обя­занности по содержанию данного имущества. Соответствен­но до этих пор организация не должна формировать на счетах бухгалтерского учета обороты по реализации про­дукции (работ, услуг, товаров), а переданное представите­лям покупателя (перевозчика) имущество отражается у организации на счете 45 «Товары отгруженные» по его фак­тической себестоимости, поскольку основания выставить покупателю счет по продажным ценам еще отсутствуют (право собственности еще не перешло).

Данный период (так называемый «учет по отгрузке»- условный устойчивый термин) ограниченно соответствует основополагающим принципам бухгалтерского учета: прин­ципу имущественной обособленности и принципу временной определенности фактов хозяйственной деятельности. Дей­ствительно, именно при таком подходе на счетах бухгал­терского учета формируется достоверная информация о финансовом состоянии организации, поскольку на ее ба­лансе отражается именно то имущество, которое принад­лежит ей на праве собственности, т.е. до тех пор, пока право собственности организацией не утрачивается. По­лучение таких отчетных данных на счетах бухгалтерского учета организации обеспечивается применением в орга­низации метода отражения по кредиту счета 90-1 выручки в момент отчуждения.

2.3.Учет продажи продукции (услуг)

В соответствии с пунктом 5 ПБУ 9/99 доходом от обычных видов деятельности является выручка от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ, оказани­ем услуг (далее - выручка). В дополнение этого тезиса в Инст­рукции к Плану счетов в описании счета «Продажи» перечисле­ны виды деятельности, отнесенные к обычным, выручка и себестоимость которых отражается на счете 90.

В частности, это выручка от продажи:

· готовой продукции и полуфабрикатов собственного произ­водства;

· работ и услуг промышленного характера;

· работ и услуг непромышленного характера;

· покупных изделий (приобретенных для комплектации);

· строительных, монтажных, проектно-изыскательских, геоло­горазведочных, научно-исследовательских и тому подобных работ;

· товаров;

· услуг по перевозке грузов и пассажиров;

· транспортно-экспедиционных и погрузочно-разгрузочных операций;

· услуг связи.

По некоторым операциям организации могут решить само­стоятельно, является ли предмет их деятельности обычным или он относится к прочим операциям (прочим поступлениям). К чис­лу таких операций относятся:

· предоставление за плату во временное пользование (времен­ное владение и пользование) своих активов по договору аренды;

· предоставление за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллек­туальной собственности;

· участие в уставных капиталах других организаций и т.п.

В тех случаях, когда перечисленные операции признаны орга­низацией предметом деятельности, поступления по ним призна­ются как выручка от продажи с отражением на счете 90. В про­тивном случае поступления по таким операциям отражают на счете 91.

Реализация готовой продукции отражается на счете 90 «Про­дажи». Счет 90 «Продажи»- активно-пассивный и финансово-результатный по назначению.

Планом счетов предусмотрена возможность открытия субсче­тов к счету 90: 1 «Выручка»; 2 «Себестоимость продаж»; 3 «На­лог на добавленную стоимость»; 4 «Акцизы»; 5 «Экспортные по­шлины»; 9 «Прибыль/убыток от продаж».

На субсчете 1 «Выручка» учитываются поступления активов, признаваемые выручкой;

на субсчете 2 «Себестоимость продаж» - себестоимость продаж, по которым па субсчете 1 «Выручка» признана выручка;

па субсчете 3 «Налог па добавленную стоимость» - суммы налога па добавленную стоимость, причитающиеся к получению от покупателя (заказчика);

па субсчете 4 «Акцизы» - суммы акцизов, включенных в цену проданной продукции (товаров);

на субсчете 5 «Экспортные пошлины» - для учета сумм экс­портных пошлин.

Субсчет 9 «Прибыль/убыток от продаж» предназначен для выявления финансового результата (прибыль или убыток) от про­даж за отчетный месяц.

Организациям, которые определяют цену продукции, работ, услуг и иностранной валюте или условных единицах с оплатой в рублях, можно рекомендовать открыть еще один субсчет к счету 90. На этом субсчете целесообразно учитывать суммовые разни­цы, возникающие при расчетах с покупателями и заказчиками. Он может быть назван «Суммовые разницы».

Положительные суммовые разницы будут увеличивать сум­му выручки:

К-т сч. 90, субсчет «Суммовые разницы»;

отрицательные суммовые разницы - уменьшать сумму вы­ручки;

Д-т сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

К-т сч. 90, субсчет «Суммовые разницы» - сторно.

Синтетический счет «Продажи» не имеет сальдо на конец месяца, поэтому результат хозяйственной деятельности ежеме­сячно списывается с этого счета на счет «Прибыли и убытки».

В то же время в соответствии с Инструкцией к Плану счетов бухгалтерского учета организации обязаны записывать опера­ции по дебету и кредиту этого счета накопительно, т.е. бухгал­терский учет должен обеспечить подсчет оборотов и остатков по отдельным субсчетам к счету 90 нарастающим итогом. Общий остаток по счету 90 на конец отчетного периода должен быть свер­нут и равняться нулю.

При ручной обработке учетной информации такое требова­ние можно выполнить, используя журнально-ордерную форму учета и ее регистры. В частности, журнал-ордер 11 и ведомости, открываемые к нему, позволяют накапливать информацию о про­дажах за соответствующие отчетные периоды.

Однако следует подчеркнуть, что согласно описанию к счету 90 открытие субсчетов не является обязательным для организа­ции. Поэтому, проанализировав виды деятельности, виды выпус­каемой продукции, выполняемых работ, оказываемых услуг, не­обходимость в аналитической информации, в раздельном учете для расчета налога на прибыль или НДС, организация должна принять решение о применении указанных субсчетов. Отказ от использования субсчетов не означает, что отпадает необходи­мость в подсчете оборотов нарастающим итогом.

Отметим, что субсчета, открываемые к предлагаемому счету, облегчают составление «Отчета о прибылях и убытках» (ф. № 2), так как отражают его основные позиции.

Аналитический учет по счету 90 «Продажи» организуют по каждому виду проданных товаров, продукции, выполняемых ра­бот, оказываемых услуг и др. Кроме того, аналитический учет можно вести по регионам продаж и другим направлениям, необ­ходимым для управления организацией.

В соответствии с Планом счетов сумма выручки от продажи товаров, продукции, выполнения работ, оказания услуг отража­ется в бухгалтерском учете на момент ее признания. Критерии признания выручки определены в пункте 12 ПБУ 9/99:

а) организация имеет право на получение этой выручки, вы­текающее из конкретного договора или подтвержденное иным соответствующим образом;

б) сумма выручки может быть определена;

в) имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод органи­зации. Эта уверенность имеется в случае, когда организация по­лучила в оплату актив либо отсутствует неопределенность в от­ношении получения актива;

г) право собственности (владения, пользования и распоряже­ния) на продукцию (товар) перешло от организации к покупате­лю или работа принята заказчиком (услуга оказана);

д) расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этой операцией, могут быть определены.

Если в отношении денежных средств и иных активов, полу­ченных организацией в оплату, не исполнено хотя бы одно из на­званных условий, то в бухгалтерском учете организации призна­ется кредиторская задолженность, а не выручка.

Для признания в бухгалтерском учете выручки от предостав­ления за плату во временное пользование своих активов, прав, возникающих из патентов на изобретения, и других видов интел­лектуальной собственности и от участия в уставных капиталах других организаций, должны быть одновременно соблюдены три условия, определенные в пунктах а, б и в.

Необходимо отметить, что в отношении разных по характеру и успениям выполнения работ, оказания услуг, изготовления из­делии организация может применять и одним отчетном периоде одновременно разные способы признания выручки, предусмот­ренные пунктом 12 ПБУ 9/99.

При использовании в бухгалтерском учете субсчетов на мо­мент признания выручки в бухгалтерском учете следует сделать бухгалтерские записи:

Д-т сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

К-т сч. 90 «Продажи», субсчет «Выручка»;

одновременно е этой записью списывают себестоимость про­данных товаров, продукции, работ, услуг и др.:

Д-т сч. 90 «Продажи», субсчет «Себестоимость продаж»

К-т счетов 43 «Готовая продукция», 41 «Товары», 44 «Расхо­ды на продажу», 20 «Основное производство», 26 «Общехозяй­ственные расходы» и др.;

на сумму налогов, причитающихся по налоговым деклара­циям (расчетам) к взносу в бюджеты (при учете в целях налого­обложения по моменту отгрузки) :

Д-т сч. 90 «Продажи», субсчет «Налог на добавленную сто­имость» или субсчет «Акцизы»

К-т сч.68 «Расчеты по налогам и сборам».

Особенностью бухгалтерских записей на счете 90 является то, что обороты по указанным субсчетам ежемесячно не закрывают­ся. Ежемесячно бухгалтер должен сопоставить совокупные дебе­товые обороты по субсчетам 2 «Себестоимость продаж», 3 «На­лог па добавленную стоимость», 4 «Акцизы» и другие с кредитовым оборотом по субсчету 1 «Выручка». Сумма рассчи­танной таким образом прибыли или убытка от продаж за отчет­ный месяц ежемесячно (заключительными оборотами) списыва­ется с субсчета 9 «Прибыль/убыток от продаж» на счет 99 «Прибыли и убытки».

По окончании месяца делается бухгалтерская запись:

на сумму прибыли за отчетный период -

К-т сч. 99 «Прибыли и убытки»;

на сумму убытка за отчетный период -

Д-т сч. 99 «Прибыли и убытки»

По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 90 «Продажи» (кроме субсчета 9 «Прибыль/убыток от продаж»), закрываются внутренними записями на субсчете 9 «Прибыль/убы­ток от продаж»:

Д-т сч. 90, субсчет 9 «Прибыль/убыток от продаж»

К-т сч. 90, субсчет 3 «Налог на добавленную стоимость» или субсчет 4 «Акцизы»,

К-т сч. 90, субсчет 2 «Себестоимость продаж»;

Д-т сч. 90, субсчет 1 «Выручка»

К-т сч. 90, субсчет 9 «Прибыль/убыток от продаж».

Таким образом, остатки по субсчетам, открытым к счету 90, будут закрыты на конец года.

В используются следующие субсчета к счету 90 «Продажи»:

90/1.1	ПРОДАЖИ/ ГОСТИНИЦА, АВТОСТОЯНКА/
90/1.2	ПРОДАЖИ /ОБЩ. ПИТАНИЕ/
90/2.1	СЕБЕСТОИМОСТЬ ПРОДАЖ ГОСТИНИЦЫ
90/2.2	СЕБЕСТОИМОСТЬ ПРОДАЖ ОБЩ. ПИТАНИЯ
90/3.1	НДС /ГОСТИНИЦА/
90/3.2	НДС/ОБЩ. ПИТАНИЕ/
90/4.1	НАЛОГ С ПРОДАЖ /ГОСТИНИЦА, АВТОСТОЯНКА/
90/4.2	НАЛОГ С ПРОДАЖ/ОБЩ. ПИТАНИЕ/
90/5	ДОХОДЫ И РАСХОДЫ, НЕ УЧИТЫВАЕМЫЕ В ЦЕЛЯХ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ
90/6	НДС В СОСТАВЕ ДОХОДОВ ОТРАЖАЕМЫХ ПО К-ТУ СЧ.90/5
90/9.1	ПРИБЫЛЬ/УБЫТОК ОТ ПРОДАЖ ГОСТИНИЦЫ, АВТОСТОЯНКИ/
90/9.2	ПРИБЫЛЬ/УБЫТОК ОТ ПРОДАЖ ОБЩ. ПИТАНИЯ

2.4.Принципы формирования выручки

С вводом в действие приказа Минфина РФ от 6 мая 1999 г. № 32н «Об утверждении положения по бухгалтерс­кому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99», который более четко формулирует процессы формирования выруч­ки от реализации, в бухгалтерском учете принимаются сле­дующие принципы.

· Выручка принимается к бухгалтерскому учету в сум­ме, исчисленной в денежном выражении, равной величине поступления денежных средств и иного имущества и (или) величине дебиторской задолженности, без учета сумм на­логов и пр. Если величина поступления покрывает лишь часть выручки, то выручка, принимаемая к бухгалтерскомуучету, определяется как сумма поступления и дебиторской задолженности (в части, не покрытой поступлением).

· Величина поступления и (или) дебиторской задол­женности определяется исходя из цены, установленной до­говором между организацией и покупателем (заказчиком) или пользователем активов организации. Если цена не предусмотрена в договоре и не может быть установлена исходя из условий договора, то для определения величи­ны поступления и (или) дебиторской задолженности при­нимается цена, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет выручку в отношении аналогичной продукции (товаров, работ, услуг) либо пре­доставления во временное пользование (временное владе­ние и пользование) аналогичных активов.

· При продаже продукции и товаров, выполнении ра­бот, оказании услуг на условиях коммерческого кредита, предоставляемого в виде отсрочки и рассрочки оплаты, выручка принимается к бухгалтерскому учету в полной сумме дебиторской задолженности.

· Величина поступления и (или) дебиторской задолжен­ности по договорам, предусматривающим исполнение обя­зательств (оплату) не денежными средствами, принимается к бухгалтерскому учету по стоимости товаров (ценностей), полученных или подлежащих получению организацией. Сто­имость товаров (ценностей), полученных или подлежащих получению организацией, устанавливают исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организа­ция определяет стоимость аналогичных товаров (ценностей).

· При невозможности установить стоимость товаров (ценностей), полученных организацией, величина поступ­ления и (или) дебиторской задолженности определяется стоимостью продукции (товаров), переданной или подле­жащей передаче организацией. Стоимость продукции (то­варов), переданной или подлежащей передаче организа­цией, устанавливается исходя из цены, по которой в срав­нимых обстоятельствах обычно организация определяет вы­ручку в отношении аналогичной продукции (товаров).

· В случае изменения обязательства по договору перво­начальная величина поступления и (или) дебиторской за­долженности корректируется исходя из стоимости актива, подлежащего получению организацией. Стоимость актива, подлежащего получению организацией, устанавливают ис­ходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обыч­но организация определяет стоимость аналогичных активов.

· Величина поступления и (или) дебиторской задол­женности определяется с учетом всех предоставленных организации согласно договору скидок (накидок).

· Величина поступления определяется также с учетом (увеличивается или уменьшается) суммовой разницы, воз­никающей в случаях, когда оплата производится в рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте (ус­ловных денежных единицах). Под суммовой разницей по­нимается разница между рублевой оценкой фактически по­ступившего в качестве выручки актива, выраженного в ино­странной валюте (условных денежных единицах), исчис­ленной по официальному или иному согласованному кур­су на дату принятия к бухгалтерскому учету, и рублевой оценкой этого актива, исчисленной по официальному или иному согласованному курсу на дату признания выручки в бухгалтерском учете.

· При образовании в соответствии с правилами бух­галтерского учета резервов сомнительных долгов величи­на выручки не изменяется.

2.5. .Аналитический учет реализованной продукции

Для аналитического учета реализованной (отгруженной и оплаченной) продукции используется ведомость № 16 «Учет отгрузки и реализации продукции и материальных ценностей» (раздел II), в которой совмещается аналитический и синтетиче­ский учет отгрузки (отпуска), реализации продукции, материаль­ных ценностей и услуг и расчетов с покупателями. Аналитичес­кий учет отгрузки и реализации организуется как по отдельным видам продукции в натуральном выражении, так и в разрезе пла­тежных документов в двух оценках по фактической себестоимо­сти и продажной цене. Причем учитывается и общее количество продукции, оставшейся на начало и конец месяца неоплаченной, отгруженной в отчетном месяце, возвращенной покупателями и реализованной. Основанием для заполнения разделаII ведомос­ти являются ведомость за прошлый месяц (остаток неоплачен­ной продукции на начало месяца), платежные документы и при­казы-накладные на отгруженную продукцию отчетного месяца, а также выписки банка из расчетного счета организации.

Таким образом, из раздела II возможно получить следующие данные: количество изделий, отпущенных со склада и отгружен­ных за месяц как по ассортименту, так и в стоимостном выраже­нии; сумму транспортных расходов; сумму НДС; суммы, причи­тающиеся по счетам к оплате; состояние расчетов с покупателями; сведения о поступивших в отчетном месяце суммах за продук­цию и в возмещение транспортных расходов и т.д. Показатели ведомости имеют большое оперативное значение, так как на каж­дый день необходимо иметь сведения об объеме отгруженной и реализованной продукции и в целях контроля за выполнением договорных обязательств.

Раздел III ведомости заполняется по окончании месяца общими суммами по предъявленным счетам и состоит из трех час­тей: А - оплата и списания; Б - списано в связи с возвратом про­дукции; В - не оплачено, не списано. Этот раздел служит для контроля полноты отражения в журнале-ордере № 11 оборотов по кредиту счетов 45 и 90 и правильности расчета остатков по счету 45. Кроме того, счет 45 может использоваться и в некото­рых других случаях, когда момент перехода прав собственности не совпадает с моментом передачи продукции покупателю или перевозчику.

Синтетический учет реализации готовой продукции по мето­ду начисления организуется на счетах 90 «Продажи» и 62 «Расче­ты с покупателями и заказчиками.

Организации для учета факта реализации по моменту отгруз­ки могут организовать аналитический учет реализации (в объеме отгруженной продукции) в отдельной ведомости № 16/1 «Учет реализации продукции (работ, услуг) по отгрузке», которая заменяет раздел II ведомости № 16.

Аналитичность ведомости № 16/1 достаточно показательна и во многом повторяет показатели раздела II ведомости № 16.

1) ведется в разрезе каждого платежного документа, вида про­дукции и количества;

2) имеет перечень неоплаченных документов на начало месяца (сальдо счета 62);

3) имеет перечень платежных документов и объем отгрузки за расчетный месяц (дебет счета 62, кредит счета 90, субсчет 1);

4) в ней определяют неоплаченные документы, на конец месяца (сальдо счета 62 на конец месяца);

5) все указанные количественные показатели оцениваются по фактической себестоимости, по отпускным (договорным) ценам, по сумме НДС;

6) ее показатели позволяют рассчитать результат реализации за отчетный месяц по каждому первичному документу, подтвер­ждающему отгрузку, как разницу между отпускной и фактической стоимостью продукции (работ, услуг), т.е. прибыль или убыток.

Ведомость № 16/1 заполняется на основе отгрузочных и пла­тежных документов, справок-расчетов о фактической себестои­мости, выписок банка из расчетных и прочих счетов органи­зации.

Для анализа результатов планирования в ведомости № 16/1 может рассчитываться и плановая себестоимость реализации и плановая прибыль.

Следует отметить, что в указанном регистре ведется и анали­тический учет прочей реализации: основных средств, нематери­альных активов, материальных ценностей и прочих активов. Документальное оформление их носит тот же характер, т.е. на основании накладных выписываются платежные (расчетные) документы с указанием договорной цены и отпускной стоимости.

Учет отгрузки и реализации организуется в разрезе субсчетов и синтетических показателей в журнале-ордере № 11, предназна­ченном для отражения оборотов по кредиту счетов 43, 40, 45, 62 и аналитических данных к счетам 45 и 90. Журнал-ордер № 11 заполняется на основе аналитических данных ведомостей № 15 и 16, Аналитические данные к счетам 45 и 90 приводятся в журна­ле-ордере № 11 по фактической себестоимости, в суммах по предъявленным счетам или заменяющим их документам, и в обо­роте не только за отчетный месяц, но и с начала года, с отраже­нием сумм НДС.

Аналитические показатели к журналу-ордеру № 11 использу­ются для расчета реализации, т.е. аналитических показателей к счету 90 в части фактической себестоимости и вырученных сумм (поступившего платежа).

Сумма прибыли определяется исходя из реализованной про­дукции по продажным ценам минус фактическая себестоимость реализованной продукции, минус сумма НДС, минус сумма ком­мерческих расходов.

3. Определение финансового результата

деятельности организации

3.1. Анализ результативности деятельности предприятия.

В условиях рыночной экономики результативность является самым главным мерилом эффективности работы предприятия. Понятие “результативность” складывается из нескольких составляющих финансово-хозяйственной деятельности предприятия. Наиболее общей характеристикой результативности финансово-хозяйственной деятельности предприятий, работающих в условиях рыночных отношений, стала прибыль.

Рассмотрение сущности результативности позволяет определить основные задачи ее анализа. Они заключаются в том, чтобы:

Во-первых, определить достаточность достигнутых результатов для рыночной финансовой устойчивости предприятия, сохранения конкурентоспособности, обеспечения надлежащего качества жизни трудового коллектива;

Во-вторых, изучить источники возникновения и особенности воздействия на результативность различных факторов;

В-третьих, рассмотреть основные направления дальнейшего развития анализируемого объекта.

Набор экономических показателей, характеризующих результативность деятельности предприятия, зависит от глубины исследования. По данным внешней отчетности можно проанализировать следующие показатели на рисунке 1.

Рисунок.1. Показатели, характеризующие результативность.

3.1.1.Определение экономического эффекта деятельности

предприятия.

Анализ каждого слагаемого прибыли предприятия позволяет учредителям и акционерам, администрации выбрать наиболее важные направления активизации деятельности организации (предприятия).

Анализ финансовых результатов деятельности предприятия включает:

1.Исследование изменений каждого показателя за текущий анализируемый период (горизонтальный анализ);

2.Исследование структуры соответствующих показателей и их изменений (вертикальный анализ);

3.Изучения динамики изменения показателей за ряд отчетных периодов (трендовый анализ);

В ходе анализа рассчитываются следующие показатели:

1.Абсолютное отклонение:

D П = П1 – П0,

П0– прибыль базисного периода;

П1 – прибыль отчетного периода;

DП – изменение прибыли.

2.Темп роста

Темп роста = П1 / П0´ 100 %

3.Уровень каждого показателя к выручке от реализации (в %)

Уровень каждого показателя к выручке от реализации = Пj / ВР´100 %

Показатели рассчитываются в базисном и отчетном периоде.

3.1.2. Анализ показателей прибыльности (рентабельности).

Третьей составляющей понятия “результативность” являются показатели прибыльности или рентабельности. Рентабельность работы предприятия, а также влияние факторов на изменение этих показателей, рассчитывают на основе данных “Отчета о прибылях и убытках”.

Рентабельность продаж (РП) – это отношение суммы прибыли от реализации к объему реализованной продукции:

ВР – С/С – КР – УР ПР

РП = ´ 100 % = ´ 100 % ,

где ВР- выручка от реализации;

С/С – себестоимость реализации (руб.);

КР – коммерческие расходы (руб.);

УР – управленческие расходы (руб).

Из этой факторной модели следует, что на рентабельность влияют все показатели – факторы, определяющие ее. Чтобы определить, как каждый фактор повлиял на рентабельность продаж, необходимо осуществить следующие расчеты:

1.Влияние изменения выручки от реализации на РП:

DРПВР = -´ 100 %,

где С/С1 и С/С0– отчетная и базисная себестоимость (руб.);

КР1 и КР0– отчетные и базисные коммерческие расходы (руб.);

УР1 и УР0 - управленческие расходы в отчетном и базисном периоде.

2.Влияние изменения себестоимости реализации на РП:

DРПКР = -´ 100 %,

4.Влияние изменения управленческих расходов на РП:

DРПУР = -´ 100 %,

Совокупное влияние факторов составляет:

DРП = ±DРПВР ±DРПС/С ±DРПКР ±DРПУР;

Кроме проанализированных коэффициентов рентабельности, различают рентабельность всего капитала, собственных средств, производственных фондов, финансовых вложений, перманент­ных средств. Следует отметить, что в странах с развитыми рыночными отношениями обычно ежегодно торговой палатой, промыш­ленными ассоциациями или правительством публикуется ин­формация о «нормальных» значениях показателей рентабель­ности. Сопоставление своих показателей с их допустимыми величинами позволяет сделать вывод о состоянии финансового положения предприятия. В России эта практика пока отсут­ствует, поэтому единственной базой для сравнения является информация о величине показателей в предыдущие годы.

Рентабельность продаж (РП) отражает удельный вес прибыли в каждом рубле выручки от реализации. В зарубежной практике этот показатель называется маржей прибыли (коммерческой маржей).

3.2. Анализ финансовых результатов от обычных видов

деятельности

Для анализа экономической деятельности необходимо рассчитать следующие показатели в предыдущем и отчетном периодах:

1.Абсолютное отклонение прибыли от реализации услуг:

D П = П1 – П0= -94 – (-1733) = 1639.

2.Темп роста.

Темп роста = 100% - П1 / П0´ 100 % =100% - (-94/-1733) ´100% = =94,58 %

3. Рентабельность продаж:

ВР – С/С – КР – УР ПР

РП 0 = ´ 100 % = ´ 100 % = -1733 / 33457 ´

´ 100% = -5,18%

РП 1 = - 94 / 42441 ´ 100% = - 0,22%

Для расчета влияния каждого фактора на изменение рентабельности продаж воспользуемся методом цепных подстановок:

· Влияние изменения выручки от реализации на РП:

ВР1 – С/С0– КР0– УР0ВР0– С/С0– КР0– УР0

DРПВР = -´ 100 % =

= (0,1708 – (- 0,0518)) ´ 100 % = 22,26 %

· Влияние изменения себестоимости реализации на РП:

ВР1 – С/С1 – КР1 – УР0ВР1 – С/С1 – КР0– УР0

DРПКР = -´ 100 % =

= (-0,0022 – (- 0,0028)) ´ 100 % = 0,06 %

· Влияние изменения управленческих расходов на РП:

ВР1 – С/С1 – КР1 – УР1 ВР1 – С/С1 – КР1 – УР0

DРПУР = -´ 100 % =

= (- 0,0022 – (- 0,0028)) ´ 100 % = 0,06 %

· Совокупное влияние факторов составляет:

DРП = ±DРПВР ±DРПС/С ±DРПКР ±DРПУР = 22,26% - 21,89 % + 0,06 % + 0,06 % = 0,49 %

Таким образом, на основе полученных показателей, можно говорить об уменьшении убытка от реализации услуг в данном отчетном периоде, что, в первую очередь, связано с увеличением объема выручки.

Убыток от реализации услуг в 2001 году уменьшился на 1639 тыс. руб. (или на 94,58%).

3.3. Сравнительный анализ определения выручки

для целей бухгалтерского учета и налогообложения

С 1 января 2002 года вступила в действие глава 25 Налогового кодекса Российской Федерации, определяющая порядок расчета и уплаты в бюджет налога на прибыль организаций. При этом установленная методика определения налоговой базы значительно отличается от порядка формирования финансовых результатов деятельности предприятия для целей бухгалтерского учета. Расхождения в правилах учета и налогообложения расходов организации стали уже привычными для российских бухгалтеров, однако немаловажную роль при расчете итогового финансового результата играют не только расходы, но и выручка от реализации. В настоящее время методология расчета этого показателя для целей составления бухгалтерской отчетности и для целей налогообложения существенно различается, поэтому весьма актуальным представляется рассмотреть основные моменты, по которым происходит разграничение выручки от реализации для целей учета и налогообложения.

Порядок формирования в бухгалтерском учете выручки от реализации определен в Положении по бухгалтерскому учету "Доходы организации" (ПБУ 9/99). Согласно этому документу, доходами от обычных видов деятельности (далее - выручкой)являются поступления от продажи продукции, товаров, выполнения работ и оказания услуг. Помимо указанных поступлений, в составе доходов от обычных видов деятельности могут учитываться:

· арендная плата;

· лицензионные платежи за пользование объектами интеллектуальной собственности;

· поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций.

Включение этих доходов в состав выручки от продаж зависит от определения предмета деятельности хозяйствующего субъекта. Так, поступления, получение которых связано с арендными операциями, относятся к выручке, если предметом деятельности предприятия является предоставление за плату во временное пользование своих активов по договору аренды. Лицензионные платежи учитываются в составе выручки тогда, когда предметом деятельности считается предоставление за плату прав на объекты интеллектуальной собственности. Определение предмета деятельности как участие в уставных капиталах других организаций обуславливает учет доходов от участия в составе выручки от продаж. В том случае, когда приведенные операции не являются предметом деятельности, все поступления по ним признаются прочими поступлениями, а именно - операционными доходами. Также в составе операционных доходов, независимо от определения предмета деятельности организации, показываются поступления от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты).

В отличие от бухгалтерского учета, где доходы подразделяются на доходы от обычных видов деятельности и прочие поступления, для целей налогообложения все доходы подразделяются на доходы от реализации и внереализационные доходы (статья 248 НК РФ).

Определение выручки дается в статье 249 НК РФ, согласно которой выручкой от реализации признаются не только поступления от продажи продукции, товаров, работ и услуг, но и доходы от реализации имущества (включая ценные бумаги) и имущественных прав. Исходя из этого в налоговой декларации по налогу на прибыль, утвержденной приказом МНС РФ от 07.12.01 NБГ-3-02/542, в Приложении 1 к Листу 2 предполагается развернутое отражение следующих составляющих доходов от реализации:

· выручки от реализации всего, в том числе:

· выручки от реализации товаров (работ, услуг) собственного производства;

· выручки от реализации имущественных прав, за исключением доходов от реализации права требования;

· выручки от реализации прочего имущества;

· выручки от реализации покупных товаров;

· выручки от реализации амортизируемого имущества;

· выручки от реализации права требования как реализации финансовых услуг;

· выручки от реализации права требования до наступления срока платежа;

· выручки от реализации права требования после наступления срока платежа;

· выручки от реализации товаров (работ, услуг) по объектам обслуживающих производств и хозяйств, включая объекты жилищно-коммунальной и социально-культурной сферы.

При этом, согласно Инструкции по заполнению декларации по налогу на прибыль, утвержденной приказом МНС РФ от 29.12.01 N БГ-3-02/585, в состав выручки от реализации (всего) не включаются доходы от реализации ценных бумаг, так как налоговая база по операциям с ценными бумагами определяется налогоплательщиками отдельно.

Внереализационные доходы для целей налогообложения приведены в статье 250 НК РФ, в которой среди прочих в состав внереализационных доходов включены доходы от долевого участия в других организациях, доходы от сдачи имущества в аренду (субаренду), доходы от предоставления в пользование прав на результаты интеллектуальной деятельности, то есть и те позиции, бухгалтерский учет которых может варьироваться в зависимости от определения предмета деятельности организации.

Основные различия между доходами от обычных видов деятельности для целей бухгалтерского учета и выручкой от реализации для целей налогообложения представлены в таблице 1.

Таблица 1

Соотношение отдельных видов доходов организации для целей бухгалтерского учета и налогообложения

Вид поступлений	Бухгалтерский учет	Налогообложение
Доходы от обычных видов деятельности	Прочие поступления	Доходы от реализации	Внереализационные доходы
Выручка от продажи продукции, товаров, работ и услуг	Х	Х
Выручка от продажи имущества и имущественных прав, отличных от денежных средств, продукции и товаров, не являющейся обычным видом деятельности	Х	Х
Доходы от сдачи имущества в аренду (субаренду)
Доходы от предоставления в пользование прав на результаты интеллектуальной собственности	(в зависимости от предмета деятельности организации)	(в зависимости от периодичности получения таких доходов - см. п/п 1 п. 1 ст. 265 НК РФ)
Доходы от участия в других организациях	(в зависимости от предмета деятельности организации)	Х

Следует отметить, что установленный Налоговым кодексом перечень внереализационных расходов не зависит от установленного предмета деятельности организации. В то же время Методические рекомендации по применению главы 25 "Налог на прибыль организаций" части второй Налогового кодекса Российской Федерации, утвержденные приказом МНС РФ от 26.02.02 NБГ-3-02/98, (далее - Методические рекомендации) трактуют статью 250 НК РФ таким образом, что в составе внереализационных доходов отражаются доходы от сдачи имущества в аренду (субаренду), если сдача имущества в аренду не является предметом основной деятельности организации. Для организаций, предоставляющих на постоянной основе за плату во временное пользование и (или) временное владение и пользование имущество и (или) исключительные права, возникающие из патентов на изобретения, промышленные образцы и другие виды интеллектуальной собственности, доходами от реализации считаются доходы, связанные с этой деятельностью. В случаях, когда одним из видов деятельности организации является предоставление имущества в аренду (субаренду), данный вид деятельности для целей налогообложения рассматривается как оказание услуг организацией. При этом, четкая формулировка определения такого понятия как "предмет деятельности" в Методических рекомендациях отсутствует, однако в них отмечено, что если организации операции по передаче имущества в аренду (субаренду) осуществляют на постоянной основе, то доходы от таких операций учитываются в составе выручки от реализации, а если операции по передаче имущества в аренду носят разовый характер, то доходы от таких операций учитываются в составе внереализационных доходов.

Таким образом, в случае признания доходов от участия в других организациях в качестве доходов от обычных видов деятельности, должен вестись их обособленный учет, позволяющий для целей налогообложения выделить их из состава выручки от реализации. Что же касается доходов от аренды, то, учитывая отсутствие определения предмета деятельности и разный юридический статус Налогового кодекса и Методических рекомендаций, можно предвидеть возникновение спорных ситуаций по порядку их классификации для целей налогообложения, которые будут решаться либо судебным порядком, либо путем внесения изменений в соответствующие нормативные документы.

Кроме различий в подразделении отдельных видов доходов на выручку от продаж и прочие поступления (доходы от реализации и внереализационные доходы) действующие нормативные документы по бухгалтерскому учету и налогообложению по разному подходят к определению операций, не являющихся доходами хозяйствующего субъекта. Перечень поступлений, не признаваемых в бухгалтерском учете в качестве доходов установлен в п. 4 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" (ПБУ 9/99). Позиция Налогового кодекса во многом близка к ПБУ 9/99, однако такие поступления для целей налогообложения подразделяются на две группы:

· во-первых, это суммы, не являющиеся доходами;

· во-вторых, это доходы, не учитываемые при определении налоговой базы.

Соотношение норм бухгалтерского и налогового законодательства в части поступлений, не признаваемых в качестве доходов, представлено в таблице 2.

Таблица 2

Соотношение отдельных видов поступлений, не признаваемых в качестве доходов, для целей бухгалтерского учета и налогообложения

Бухгалтерский учет	Налогообложение
Поступления, не являющиеся доходами для целей бухгалтерского учета	Поступления, исключаемые при определении доходов (статья 248 НК РФ)	Доходы, не учитываемые при определении налогооблагаемой базы (статья 254 НК РФ)
суммы НДС, акцизов, налога с продаж, экспортных пошлин и иных аналогичных платежей;	суммы налогов, предъявленные в соответствии с Налоговым кодексом налогоплательщиком покупателю (приобретателю) товаров, работ, услуг и имущественных прав.	-
суммы, полученные по договорам комиссии, агентским и иным аналогичным договорам в пользу комитента, принципала и т.п.;	-	средства, поступившие комиссионеру, агенту или иному поверенному по договору комиссии, агентскому или другому аналогичному договору в пользу комитента, принципала и иного доверителя;
суммы, полученные в залог, если договором предусмотрена передача заложенного имущества залогодержателю;	-	имущество или имущественные права, полученные в форме залога или задатка в качестве обеспечения выполнения обязательств;
суммы полученного задатка;	-
суммы, полученные в погашение кредита, займа, предоставленного заемщику.	-	средства, полученные по договорам кредита и займа, а также суммы, полученные в погашение таких заимствований.
вклады участников (собственников) имущества.	-	имущество и имущественные права, полученные в счет вклада в уставный капитал.

Следует отметить, что признание Кодексом части перечисленных поступлений в качестве доходов, не учитываемых для целей налогообложения, не влияет на традиционный порядок отражения указанных операций на счетах бухгалтерского учета, а носит скорее формально-справочный характер, так как при составлении расчета налоговой базы по налогу на прибыль подобные доходы в нем не учитываются.

Особо следует отметить порядок учета поступлений в виде предварительной оплатыилиавансов под предстоящие поставки продукции, товаров, работ и услуг. В соответствии с ПБУ 9/99 эти поступления не признаются доходами для целей бухгалтерского учета, однако для целей налогообложения такие поступления включаются в состав доходов, не учитываемых при определении налоговой базы, только в том случае, если налогоплательщик определяет доходы и расходы по методу начисления. Если же хозяйствующий субъект имеет право на применение кассового метода учета доходов и расходов для целей налогообложения, когда датой получения дохода признается день поступления средств на счета в банках, в кассу предприятия или же поступление в счет выручки иных активов, то подобные суммы включаются в состав доходов от реализации отчетного периода.

При этом сразу возникает вопрос: в каких случаях возможно применение кассового метода? В бухгалтерском учете не соблюдать допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности и использовать кассовый метод учета доходов и расходов, имеют право малые предприятия - согласно Типовым рекомендациям по организации бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства (утверждены приказом Министерства финансов РФ от 21.12.98 N 64н). Однако для целей исчисления налога на прибыль наличие статуса малого предприятия роли не играет - по Налоговому кодексу все организации обязаны признавать доходы в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств или иного имущества (статья 271 НК РФ). Право на признание доходов для целей налогообложения налогом на прибыль по кассовому методу сохраняют лишь те организации, у которых в среднем за предыдущие четыре квартала сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих организаций без учета НДС и налога с продаж не превысила одного миллиона рублей за каждый квартал (статья 273 НК РФ).

Необходимо также отметить, что ставшее привычным в предыдущие годы словосочетание "выручка для целей налогообложения" в настоящее время стало не совсем корректным - с 1 января 2002 года следует конкретизировать, о каком налоге идет речь, и, прежде всего, - о налоге на добавленную стоимость или же о налоге на прибыль. Ранее такая оговорка существенного значения не имела, так как и для целей исчисления НДС, и для расчетов по налогу на прибыль, предприятия обязаны были выбирать единый порядок признания выручки от реализации. Такая трактовка действующей на тот момент нормативной базы подтверждалась письмом Министерства финансов РФ от 24.03.99 N 04-03-03.

В настоящее время механизм взимания указанных налогов регулируется самостоятельными главами Налогового кодекса. При этом если по налогу на прибыль существуют жесткие ограничения по применению кассового метода, то 21 глава Налогового кодекса, определяющая порядок расчета и уплаты в бюджет налога на добавленную стоимость, допускает самостоятельный выбор хозяйствующими субъектами момента начисления НДС.

Одновременно, следует иметь в виду, что и при соблюдении допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности и использовании метода начисления для учета доходов, сохраняются различия в бухгалтерском и налоговом подходах.

Так, в общем случае отражение доходов от обычных видов деятельности в бухгалтерском учете исходит из требований Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" (ПБУ 9/99), предусматривающего целый ряд условий, соблюдение которых необходимо для признания выручки:

· во-первых, организация должна иметь право на получение выручки, вытекающее из конкретного договора, или подтвержденной иным соответствующим образом;

· во-вторых, сумма выручки может быть определена;

· в-третьих, должна быть уверенность в увеличении экономических выгод в результате произведенной операции - организация получила активы в оплату или отсутствует неопределенность в отношении получения активов;

· в-четвертых, право собственности (владения, пользования и распоряжения) на продукцию (товар) должно перейти к покупателю, услуга должна быть оказана, а работа принята заказчиком;

· в-пятых, расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этой операцией, могут быть определены.

Если в отношении денежных средств и иных активов, полученных организацией в оплату, не исполнено хотя бы одно из названных условий, то в бухгалтерском учете организации признается кредиторская задолженность.

Для целей исчисления налога на прибыль порядок признания доходов при методе начисления определен статьей 271 НК РФ. Согласно этой статье, для доходов от реализации, если иное не предусмотрено главой 25 Налогового кодекса, датой получения дохода признается день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг, имущественных прав), при этом днем отгрузки считается момент реализации, определяемый в соответствии с пунктом 1 статьи 39 НК РФ, независимо от фактического поступления денежных средств (иного имущества (работ, услуг и (или) имущественных прав)) в их оплату. Комментируя статью 271 НК РФ Методические рекомендации уточняют, что днем реализации товаров является день перехода права собственности, определяемый в соответствии с гражданским законодательством, при этом день реализации работ соответствует дате документа, подтверждающего передачу результатов выполненных работ.

Таким образом, в признании выручки для целей бухгалтерского учета и расчета налога на прибыль организаций может иметь место временной разрыв, когда право собственности на реализованную продукцию уже перешло, и предприятие обязано включить такие доходы в состав налоговой базы, однако еще не выполнены какие-либо дополнительные условия признания выручки по ПБУ 9/99 и она не может быть включена в состав доходов от обычных видов деятельности.

Еще одним аспектом, связанным с моментом признания доходов от реализации, является порядок учета суммовых разниц. Для целей бухгалтерского учета, согласно ПБУ 9/99, величина поступлений определяется с учетом суммовых разниц, возникающих в случаях, когда оплата производится в рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте (условных денежных единицах). Под суммовой разницей понимается разница между рублевой оценкой фактически поступившего в качестве выручки актива, выраженного в иностранной валюте (условных денежных единицах), исчисленной по официальному или иному согласованному курсу на дату принятия к бухгалтерскому учету, и рублевой оценкой этого актива, исчисленной по официальному или иному согласованному курсу на дату признания выручки в бухгалтерском учете.

В Налоговом кодексе суммовые разницы определены в пункте 7 статьи 271 НК РФ, где под ними понимается разница, возникающая у налогоплательщика, когда сумма возникших обязательств в рублях, исчисленная по установленному законодательством Российской Федерации или соглашением сторон курсу соответствующей валюты или условных денежных единиц, не соответствует фактически поступившей (уплаченной) сумме в российских рубля. При этом суммовые разницы, рассчитанные в соответствии с пунктом 7 статьи 271, налогоплательщики учитывают при определении внереализационного дохода, а не в составе выручки от реализации. То есть, если налогоплательщик использует метод начисления, выручка от реализации, пересчитывается в рубли на момент перехода права собственности и ее величина впоследствии не изменяется, а производимые корректировки включаются в состав внереализационных доходов или расходов (в зависимости от вида корректировки) (статья 316 НК РФ).

Различия в определении объема выручки затрагивают не только отражение суммовых разниц. В бухгалтерском учете величина выручки при исполнении обязательств не денежными средствами, принимается в бухгалтерском учете по стоимости товаров (ценностей), полученных или подлежащих к получению, исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных товаров (ценностей). При невозможности установить стоимость товаров (ценностей) полученных, величина поступления или дебиторской задолженности определяется стоимостью продукции (товаров) переданной или подлежащей передаче организацией, рассчитанной исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет выручку в отношении аналогичной продукции.

В отличие от бухгалтерского учета, для целей налогообложения (статья 274 НК РФ), доходы, полученные в натуральной форме в результате реализации товаров, работ, услуг, имущественных прав, учитываются исходя из цены сделки с учетом положений статьи 40 НК РФ, устанавливающей общие принципы определения цены товаров, работ и услуг для целей налогообложения.

Обобщая вышесказанное, можно сделать вывод, что выручка от реализации для целей исчисления налога на прибыль предприятий может существенно отличаться от доходов от обычных видов деятельности, сформированных по правилам бухгалтерского учета.

Во-первых, Налоговый кодекс РФ и ПБУ 9/99 предусматривают различное распределение отдельных видов доходов между доходами от обычных видов деятельности (доходами от реализации) и прочими (внереализационными) доходами.

Во-вторых, требования бухгалтерского учета и налогового законодательства существенно разняться в порядке определения выручки при использовании метода начисления и правилах использования кассового метода признания доходов.

В-третьих, ПБУ 9/99 и Налоговый кодекс по-разному подходят к определению объема выручки в случаях возникновения суммовых разниц расчетов не денежными средствами.

Таким образом, при разработке системы налогового учета на предприятии и анализе сходства и различия правил бухгалтерского учета и налогообложения необходимо не только концентрироваться на новом механизме определения расходов, но уделить должное внимание порядку расчета выручки от реализации.

Заключение

Каждое предприятие в условиях рынка стремиться производить те товары и услуги, которые дают наибольшую прибыль. Ее получение является условием экономического роста предприятия. В то же время в условиях рынка нет гарантии, что предприятие получит прибыль. Это, прежде всего, зависит от того, насколько правильно предприятие определяет адекватно спросу перечень (ассортимент), количество и качество товаров (услуг), которые оно собирается производить, и методы их реализации, а так же от многих обстоятельств: правильного определения неудовлетворенных желаний покупателей и ориентации предприятия на их производство, уровня издержек производства, которые должны быть меньше, чем доходы, полученные от продажи своей продукции. Это требует от каждого предприятия определенной организации хозяйствования, т.е. проведение определенной экономической и производственной политики, поиска своего пути развития, своего маркетинга, своих форм хозяйствования и точного бухгалтерского учета.

В условиях рыночной системы каждый производитель выходит на рынок со своей продукцией самостоятельно, и то предприятие, которое создает для себя лучшие условия продажи своих товаров на рынке, будет находиться в лучшем положении по сравнению с другими, выпускающими аналогичную продукцию. Поэтому, чтобы процветать, нужно расти, изыскивать новые формы применения капитала, новые экономически эффективные технологии производства, новые формы доведения продукции до рынка.

Как известно, хозяйственная деятельность любого предприятия складывается из трех непрерывно взаимосвязанных хозяйственных процессов: снабжения (заготовления и приобретения материально-технических ресурсов), производства продукции и ее сбыта (реализации). Эти процессы осуществляются одновременно, для чего используется труд работников, основные и оборотные средства.

Главными задачами бухгалтерского учета являются:

· обеспечения контроля за наличием и движением имущества, использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с установленными нормами, нормативами и сметами;

· формирование полной и достоверной информации о хозяйственных процессах и финансовых результатах деятельности предприятия, необходимой для оперативного руководства и управления, а также для использования инвесторами, поставщиками, покупателями, кредиторами, налоговыми и банковскими органами;

· выявление внутрипроизводственных резервов, их мобилизация и эффективное использование, своевременное предупреждение негативных явлений в хозяйственно-финансовой деятельности.

Рассуждая об объективности и необходимости изучения вопроса связанного с учетом реализованной и отгруженной готовой продукции на производстве, нельзя не заметить, что в настоящее время в России еще в недостаточной степени созданы условия для устойчивого долговременного роста и остаются факторы, которые способны оказать негативное влияние на перспективы развития отечественной экономики, прежде всего:

· низкий уровень капитализации российских банков;

· ускорение морального и физического износа производственной базы;

· возможное ухудшение внешнеэкономической конъюнктуры, включая снижение цен на энергоносители и замедление темпов роста мировой экономики.

Позитивные тенденции развития российской экономики, проявившиеся в посткризисный период, благоприятная внешнеэкономическая конъюнктура, внутренняя социально-экономическая стабильность и начало реализации мер долгосрочной экономической стратегии Правительства Российской Федерации позволили в целом сохранить положительную динамику важнейших макроэкономических показателей на протяжении 2003 года.

На фоне данной экономической реалии необходимо повысить заинтересованность самих организаций в использовании учетной информации для целей оперативного руководства и управления. Естественно, что переход к рыночной экономике, приватизация государственной собственности, образование хозяйствующих субъектов различных организационно-правовых форм существенно повысили роль и значение бухгалтерской информации. Добиться того, чтобы бухгалтерская информация стала на предприятии объективной, достоверной, понятной и защищенной как для внутренних, так и внешних пользователей, можно лишь при грамотном подходе и знании основных нормативных документов.

Список использованной литературы

1. ЗАКОН РФ от 27.12.1991 N 2116-1«О НАЛОГЕ НА ПРИБЫЛЬ ПРЕДПРИЯТИЙ И ОРГАНИЗАЦИЙ»2. ФЕДЕРАЛЬНЫЙ ЗАКОН от 21.11.1996 N 129-ФЗ
«О БУХГАЛТЕРСКОМ УЧЕТЕ»(принят ГД ФС РФ 23.02.1996)3. «НАЛОГОВЫЙ КОДЕКС РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ (ЧАСТЬ ПЕРВАЯ)»от 31.07.1998 N 146-ФЗ(принят ГД ФС РФ 16.07.1998)4. «НАЛОГОВЫЙ КОДЕКС РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ (ЧАСТЬ ВТОРАЯ)»от 05.08.2000 N 117-ФЗ(принят ГД ФС РФ 19.07.2000)5. ФЕДЕРАЛЬНЫЙ ЗАКОН от 06.08.2001 N 110-ФЗ«О ВНЕСЕНИИ ИЗМЕНЕНИЙ И ДОПОЛНЕНИЙ В ЧАСТЬ ВТОРУЮ НАЛОГОВОГО КОДЕКСА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ И НЕКОТОРЫЕ ДРУГИЕ АКТЫ ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ О НАЛОГАХ И СБОРАХ, А ТАКЖЕ О ПРИЗНАНИИ УТРАТИВШИМИ СИЛУ ОТДЕЛЬНЫХ АКТОВ (ПОЛОЖЕНИЙ АКТОВ) ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ О НАЛОГАХ И СБОРАХ»(принят ГД ФС РФ 06.07.2001)6. ПОСТАНОВЛЕНИЕ Правительства РФ от 05.08.1992 N 552«ОБ УТВЕРЖДЕНИИ ПОЛОЖЕНИЯ О СОСТАВЕ ЗАТРАТ ПО ПРОИЗВОДСТВУ И РЕАЛИЗАЦИИ ПРОДУКЦИИ (РАБОТ, УСЛУГ), ВКЛЮЧАЕМЫХ В СЕБЕСТОИМОСТЬ ПРОДУКЦИИ (РАБОТ, УСЛУГ), И О ПОРЯДКЕ ФОРМИРОВАНИЯ ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ, УЧИТЫВАЕМЫХ ПРИ НАЛОГООБЛОЖЕНИИ ПРИБЫЛИ»7. ПРИКАЗ Минфина РФ от 06.05.1999 N 32н«ОБ УТВЕРЖДЕНИИ ПОЛОЖЕНИЯ ПО БУХГАЛТЕРСКОМУ УЧЕТУ „ДОХОДЫ ОРГАНИЗАЦИИ“ ПБУ 9/99»8. Астахов В.П. Бухгалтерский финансовый учет: Учебное пособие. Серия «Экономика управления». – М.: ИКЦ «МарТ», 20039. Бухгалтерский учет: Учебник для вузов /Под ред. Проф. Ю.А. Бабаева. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 200310. Бухгалтерский учет в организациях /Е.П. Козлова, Т.Н. Бабченко, Е.Н. Галанина – 3-е изд., перераб. и доп. – М.: Финансы и статистика, 200311. Коваль Л.С. Бухгалтерский (финансовый) учет: Учебно-методическое пособие – М.: Гелиос АРВ, 200312. Волошин Д.А. Налоговый учет доходов от реализации. Главбух №8, 2003, с. 44-50

Для целей бухгалтерского учета

Метод определения выручки от продажи продукции (товаров, работ, услуг). Одной из базисных установок бухгалтерского учета временная определенность фактов хозяйственной деятельности.

Организациям разрешено применять любой из двух методов определения выручки от продажи продукции для целей налогообложения:

по моменту оплаты отгруженной продукции, выполненных работ и оказанных услуг;

по моменту отгрузки продукции и предъявления платежного документа покупателю (заказчику) или транспортной организации.

Выручка от продажи отражается в бухгалтерском учете по моменту перехода права собственности на поставляемые ценности от продавца к покупателю. Вместе с тем в бухгалтерском учете возникает необходимость по-разному отражать задолженность перед бюджетом по НДС.

При продаже продукции по методу «отгрузки» задолженность перед бюджетом возникает сразу по отгрузке продукции покупателю. Поэтому начисленная сумма НДС отражается по дебету счета 90 «Продажи» и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».

При продаже продукции по методу «оплаты» задолженность перед бюджетом по НДС возникает только после оплаты отгруженной продукции. Поэтому начисление НДС при втором варианте оформляется двумя проводками:

по отгруженной продукции – Д90 «Продажи» К76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»;

по оплаченной продукции – Д76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» К 68 «Расчеты по налогам и сборам».

В международной учетной практике используют, как правило, второй метод учета продажи продукции (по моменту отгрузки) в соответствии с принципом признания расходов и доходов по методу начисления, требующего временного соотношения между доходами и расходами. При первом же методе возникает временное несоответствие между доходами и расходами.

Следует иметь в виду, что в настоящее время Типовые рекомендации по организации бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства разрешают им применять кассовый метод учета выручки от продажи. При этом, однако, предусмотрено обязательное соблюдение «симметричного» подхода к учету доходов и расходов: если малое предприятие отражает продажу «по кассе», т.е. по моменту поступления денежных средств за отгруженную продукцию или оказанные услуги, то и все, связанные с этим расходы учитываются только по оплате.

Например, малое предприятие отгрузило покупателям товары и предъявило им счета на сумму 20000 руб., из них 15000 руб. должны быть оплачены в отчетном периоде, при этом покупная стоимость проданных товаров составила 10000 руб, из них оплачено поставщикам 6500 руб., задолженность по заработной плате и отчислениям в социальные фонды в сумме 4000 руб. погашается в следующем отчетном периоде, амортизационные отчисления составляют 1050 руб., прочие расходы равны 2000 руб., из них 1000 руб. оплачивается в отчетном периоде. Прибыль исчисленная по кассовому методу, составит 6000 руб.: (15000-(6500+1500+1000)).Заметим, что при применении метода начисления прибыль была бы равна 2500 руб. (20000-(10000+4000+1500+2000)). Таким образом, принимая решение о выборе метода учета доходов и расходов, малое предприятие должно проанализировать возможности в полной мере оплачивать свои расходы, чтобы иметь возможность полностью отразить их в бухгалтерском учете.

В примере использование кассового метода соответствует Типовым рекомендациям по организации бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства, согласно которым учет затрат ведется только в их оплаченной части.

Для целей налогового учета

Предприятия в целях исчисления налога на прибыль могут учитывать свои доходы и расходы:

мето­дом начисления (доходы и расходы учитываются в том периоде, в котором они отражены в учете)

кассовым методом (доходы считаются полученными, а расходы произведенными в том периоде, когда они были оп­лачены)

При этом методе нужно иметь в виду, что его могут применять только те предпри­ятия, у которых за предыдущие четыре квартала выручка от реализации товаров (работ, услуг) не превысила в среднем 1 000 000 руб. за квартал. При этом выручка берется без учета НДС. (Ограничения по использо­ванию кассового метода установлены в пункте 1 статьи 273 Налогового кодекса РФ.)

Правда, в Налоговом кодексе РФ ничего не сказано о том, может ли предприятие взять в расчет выручку любых четы­рех последовательных кварталов или же нужно принимать в расчет только выручку четырех кварталов одного года.

Введение. 3

1. Выручка от реализации: понятие, виды и методы учета. 4

1.1.Понятие выручки и её виды.. 4

1.2.Методы учета выручки от реализации продукции. 5

2. Факторы роста выручки от реализации продукции. 10

3. Планирование и распределение выручки от реализации продукции 13

Заключение. 23

Список использованной литературы.. 24

Введение

В процессе производства продукции, выполнения работ, оказания услуг создается новая стоимость, которая определяется суммой выручки от реализации.

Выручка от реализации является основным источником возмещения затраченных на производство продукции (работ, услуг) средств, формирования фондов денежных средств, ее своевременное поступление обеспечивает непрерывность кругооборота средств, бесперебойность процесса деятельности предприятия. Несвоевременное поступление выручки влечет перебои в деятельности, снижение прибыли, нарушение договорных обязательств, штрафные санкции.

Использование выручки отражает начальный этап распределительных процессов. Из полученной выручки предприятие возмещает материальные затраты на сырье, материалы, топливо, электроэнергию, другие предметы труда, а также оказанные предприятию услуги. Дальнейшее распределение выручки связано с формированием амортизационных отчислений как источника воспроизводства основных фондов и нематериальных активов. Оставшаяся часть выручки - это валовой доход или вновь созданная стоимость, которая направляется на оплату труда и формирование прибыли предприятия, а также на отчисления во внебюджетные фонды, налоги (кроме налога на прибыль), другие обязательные платежи.

Выручка от реализации продукции является одним из источников формирования валового дохода предприятия. Доходы предприятия являются его финансовой базой, обеспечивающей решение трех важнейших задач:

1)обеспечение самоокупаемости текущей хозяйственной деятельности предприятия. Основная часть доходов предприятия является источником возмещения всех текущих затрат, связанных с осуществлением его хозяйственной деятельности;

2)обеспечение выполнения финансовых обязательств предприятия перед государством. Часть доходов предприятия является источником выплат различных налоговых платежей в государственный и местные бюджеты и обязательных взносов в государственные внебюджетные фонды;

3)обеспечение самофинансирования развития предприятия. Часть доходов предприятия является источником формирования его прибыли, за счет которой образуются фонды производственного развития, дополнительного материального стимулирования работников, социальных выплат, выплат владельцам предприятия и т.п.

1. Выручка от реализации: понятие, виды и методы учета

1.1.Понятие выручки и её виды

Выручка представляет собой совокупность денежных поступлений за определенный период от результатов деятельности предприятия, и является основным источником формирования его собственных финансовых ресурсов. При этом деятел

ьность предприятия можно характеризовать по нескольким направлениям:

1) выручка от основной деятельности, поступающая от реализации продукции (выполненных работ, оказанных услуг);

2) выручка от инвестиционной деятельности, выраженная в виде финансового результата от продажи внеоборотных активов, реализации ценных бумаг;

3) выручка от финансовой деятельности, включающая результат размещения среди инвесторов облигаций и акций предприятия.

Как принято в странах с рыночной системой хозяйствования, общая выручка складывается из выручки по этим трем направлениям. Однако основное значение в ней отдается выручке от основной деятельности, определяющей весь смысл существования предприятия.

Размер выручки от реализации продукции зависит от количества, ассортимента, качества реализуемой продукции, цены и расчетно-платежной дисциплины. Количество реализованной продукции зависит от объема производства (товарной продукции) и переходящих остатков нереализованной продукции на начало и конец периода реализации (месяца, квартала, года).

Выручка — денежные средства, поступившие на расчетный счет предприятия за отгруженную покупателю продукцию. Однако сумма выручки значительно отличается от стоимости отгруженной продукции. Влияние на эти отклонения оказывают:

Остатки готовой продукции на складе;

Остатки товаров, отгруженных, но неоплаченных;

Товары, находящиеся на ответственном хранении у покупателя.

Выручка от реализации продукции за какой-либо период определяется по формуле:

ВРпл = Ог.п.н. + ГП - Ог.п.к., где

Ог.п.н.,Ог.п.к.- остатки готовой продукции на начало и конец периода;

ГП- выпуск готовой продукции, предназначенной к реализации.

С целью учета доходы организации в зависимости от их характера, условия получения и направлений деятельности подразделяются на: доходы от обычных видов деятельности; операционные доходы; внереализационные доходы.

Доходами от обычных видов деятельности являются выручка от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг.

Операционными доходами являются: поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование активов организации; поступления, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и другие виды интеллектуальной собственности; поступления от участия в уставном капитале других организаций; прибыль полученная организацией от совместной деятельности; поступления от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров; проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации, а также проценты за использование банком денежных средств, находящихся на счете организации в этом банке.

Внереализационными доходами являются: штрафы, пени, неустойки за нарушение договорных обязательств; активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения; поступления в возмещение причиненных организации убытков; прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году; суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности; курсовые разницы; сумма дооценки активов (за исключением внеоборотных активов); прочие внереализационные доходы.

Чрезвычайными доходами считаются поступления, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации и т.п.): страховое возмещение, стоимость материальных ценностей, остающихся от списания не пригодных к восстановлению и дальнейшему использованию активов и т.п.

1.2.Методы учета выручки от реализации продукции

Законодательно закреплены два метода отражения выручки от реализации продукции:

По отгрузке товаров (выполнению работ, оказанию услуг) и предъявлению контрагенту расчетных документов. Данный метод называется методом начисления.

По мере оплаты, т.е. по фактическому поступлению средств на денежные счета предприятия. Это кассовый метод отражения выручки.

Между этими методами имеется существенная разница.

Моментом реализации в первом случае и, следовательно, образованием выручки считается дата отгрузки, т.е. поступление денежных средств предприятию за отгруженную продукцию не является фактором определения выручки. В основе этого метода лежит юридический принцип перехода прав собственности на товар.

Несмотря на то, что законодательством допускается использование обоих методов учета выручки, в зависимости от собственного выбора предприятия, использование первого способа в условиях нестабильной экономики может повлечь большие трудности, т.к. при несвоевременном поступлении денег от плательщика, предприятие может иметь серьезные финансовые проблемы, связанные с невозможностью своевременной оплаты налогов, срывом расчетов с другими предприятиями, с возникновением цепочки собственных неплатежей и т.д. Выходом из данной ситуации может стать образование резервов по сомнительным долгам, определяющегося на основе анализа состава, структуры, размера и динамики неплатежей за отчетный период. Резерв по сомнительным долгам является дополнительным источником финансирования текущих обязательств. Данный метод учета выручки применяется в развитых рыночных странах, где наличие универсальных фондовых и денежных рынков в значительной степени страхует товаропроизводителей от неплатежей и минимизирует финансовый риск.

Исходя из вышесказанного, в нашей стране целесообразнее применять кассовый метод, т.к. в данном случае для расчета предприятия с бюджетом и внебюджетными фондами имеется реальная денежная база, полученная в момент поступления денежных средств на расчетный счет предприятия от плательщиков.

Кассовый метод - определение выручки по фактическому поступлению средств на денежные счета предприятия - вправе использовать малые предприятия (Типовые рекомендации по организации бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства, утвержденные Приказом Министерства финансов РФ от 21.12.1998 г. № 64Н). Моментом образования выручки для целей налогообложения считается дата поступления средств на счета предприятия. Такой порядок учета позволяет производить своевременные расчеты с бюджетом и внебюджетными фондами, так как под начисленные налоги и платежи имеется реальный денежный источник. При авансовых расчетах за отгруженную продукцию общий размер денежных средств не совпадает с фактической реализацией, так как деньги поступили на основе предоплаты, а продукция может быть не только не отгружена, но даже и не произведена.

Затраты предприятия на производство и реализацию продукции законодательно проводятся только в режиме начисления.

Таким образом, поскольку затраты и выручка предприятия считаются по разным методикам, возникает несоответствие расходов и поступления денежных средств во времени. Например, продукция может быть произведена, а денежные средства за нее еще не поступили, или наоборот в случае авансовых расчетов и поступлении денег в форме предоплаты за отгруженную продукцию, сама продукция может быть не только не отгружена, но и даже не произведена. Это создает определенные проблемы при анализе основных финансовых показателей деятельности предприятия.

Реализацией продукции и поступлением выручки на денежные счета предприятия завершается последняя стадия кругооборота средств предприятия, в которой товарная стоимость вновь превращается в денежную.

Бухгалтерский учет операций по продаже товаров, готовой продукции, выполненных работ и оказанных услуг ведется с использованием счета 90 «Продажи», где отражаются доходы (выручка), расходы, а также финансовый результат по обычным видам деятельности организации.

В бухгалтерском учете доход (выручка) от продажи по обычным видам и предметам деятельности организации отражается в соответствии с допущением временной определенности фактов хозяйственной деятельности (принципом начисления), т.е. по мере отгрузки товаров, продукции, работ и услуг и предъявления расчетных документов к оплате.

Показатель выручки (дохода) от продаж товаров, продукции, работ и услуг, являющихся продуктом их обычной (уставной) деятельности, определяется в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине поступления денежных средств и иного имущества и (или) величине дебиторской задолженности.

При этом по мере отгрузки товаров, продукции, работ и услуг и предъявления к оплате расчетных документов производятся записи:

Д-т сч. 62 К-т сч. 90 - отражена договорная (продажная) стоимость ценностей;

Д-т сч. 90 К-т сч. 20, 23, 43 - списана себестоимость производства продукции, работ и услуг

Д-т сч. 90 К-т сч. 41, 44 - списана стоимость проданных товаров и сумма издержек обращения.

К счету 90 «Продажи» могут быть открыты следующие субсчета:

90-1 «Выручка»;

90-2 «Себестоимость продаж»;

90-3 «Налог на добавленную стоимость»;

90-4 «Акцизы»;

90-9 «Прибыль (убыток) от продаж».

Сумма выручки от продажи продукции, товаров, выполнения работ, оказания услуг и др. отражается по кредиту субсчета 90-1 «Выручка» и дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

Одновременно себестоимость проданных продукции, товаров, работ, услуг и др. списывается с кредита счетов 43 «Готовая продукция», 41 «Товары», 44 «Расходы на продажу», 20 «Основное производство» и др. в дебет субсчета 90-2 «Себестоимость продаж».

Начисленные по проданной продукции (товарам, работам, услугам) суммы НДС и акцизов отражают по дебету субсчетов 90-3 «Налог на добавленную стоимость» и 90-4 «Акцизы» и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Субсчет 90-9 «Прибыль (убыток) от продаж» предназначен для выявления финансового результата от продаж за отчетный месяц.

Записи по субсчетам 90-1, 90-2, 90-3, 90-4, 90-5 производят накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением совокупного дебетового оборота по субсчетам 90-2, 90-3, 90-4 и 90-5 и кредитового оборота по субсчету 90-1 определяют финансовый результат от продаж за отчетный месяц. Выявленную прибыль или убыток ежемесячно заключительными проводками списывают с субсчета 90-9 на счет 99 «Прибыли и убытки». Таким образом, синтетический счет 90 «Продажи» ежемесячно закрывается и сальдо на отчетную дату не имеет.

По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 90 «Продажи» (кроме субсчета 90-9), закрываются внутренними записями на субсчет 90-9 «Прибыль (убыток) от продаж».

Аналитический учет по счету 90 «Продажи» ведут по каждому виду проданной продукции, товаров, выполненных работ и оказанных услуг, а при необходимости и по другим направлениям (по регионам продаж и т.п.).

1.3.Направления использования выручки от реализации продукции

Выручка от реализации является основным доходом предприятия, главным источником его денежных поступлений, отражает результаты производственно-хозяйственной деятельности предприятия за определенный период времени (год, квартал, месяц).

Выручка от реализации продукции составляет 90% всех доходов в производстве. Она является основным источником возмещения затрат на производство и сбыт продукции и используется предприятием для:

Оплаты счетов поставщиков за материальные ценности;

Выплаты заработной платы рабочим и служащим;

Создания амортизации фонда;

Создания фондов экономического стимулирования;

Взноса платежей в бюджет;

Уплаты процентов за кредит;

Погашение банковского кредита и т.д.

Изменения в объеме выручки от реализации оказывают большое влияние на финансовые результаты деятельности и на финансовую устойчивость предприятия, поэтому финансовый отдел предприятия организует ежедневный оперативный контроль за отгрузкой и реализацией продукции.

Если поступление выручки на денежные счета предприятия - завершение кругооборота средств, то её использование представляет собой, как начало нового кругооборота, так и стадию распределительных процессов, при которой формируется доходная база бюджетов разных уровней и обеспечиваются тем самым общегосударственные интересы, а также образуются собственные финансовые ресурсы предприятия.

Выручка, поступившая на счета предприятия, используется в первую очередь на оплату счетов поставщиков сырья, материалов, полуфабрикатов, комплектующих изделий, запасных частей для ремонта, топлива, энергии. Из выручки выплачивается заработная плата, возмещается износ основных фондов, формируется прибыль предприятия.

2. Факторы роста выручки от реализации продукции

На величину выручки от реализации продукции, работ, услуг влияют следующие факторы, непосредственно зависящие от деятельности предприятия:

В сфере производства: объем производства, его структура, ассортимент выпускаемой продукции, ее качество и конкурентоспособность, ритмичность производства;

В сфере обращения: уровень применяемых цен, ритмичность отгрузки, своевременное оформление платежных документов, соблюдение договорных условий, применяемые формы расчетов.

К числу факторов, не зависящих от деятельности предприятия, можно отнести нарушения договорных условий поставки предприятию материально-технических ресурсов, перебои в работе транспорта, несвоевременная оплата продукции вследствие неплатежеспособности покупателя.

В рыночной экономике ведущее место приобретает уровень отпускных цен. Если в цену продукции не заложен определенный уровень рентабельности, то на каждой последующей стадии кругооборота капитала предприятие будет обладать все меньшими денежными средствами, что в конечном итоге скажется и на объемах производства, и на финансовом состоянии предприятия. В то же время в условиях конкуренции иногда допустимо применять убыточные цены для завоевания новых рынков сбыта, вытеснения конкурирующих фирм и привлечения новых потребителей. Предприятие с целью внедрения на новые рынки иногда сознательно идет на снижение выручки от реализации продукции, чтобы в последующем компенсировать потери за счет переориентации спроса на свою продукцию.

После проведения в России рыночных реформ предприятия в основном применяют свободные цены, величина которых определяется спросом и предложением. В этих условиях возросло значение маркетинговых и рекламных служб предприятия.

Однако для узкого круга товаров, производимых так называемыми естественными монополиями, используется государственное регулирование цен. Регулируемые цены на продукцию базовых отраслей (энергоносители, транспорт и т.п.) призваны оказывать сдерживающее влияние на рост издержек остальных отраслей, а также дают возможность управления инфляционными процессами на макроуровне.

Свободные (рыночные) цены устанавливаются в зависимости от спроса на продукцию на рынке, определяются непосредственно самим предприятием. Они могут меняться на одну и ту же продукцию в зависимости от объема продаж или от условий оплаты. Как правило, чем больше объем продаж приходится на одного потребителя, тем ниже отпускная цена единицы продукции. Применение более низких цен позволяет предприятию заинтересовать «выгодного» потребителя в своей продукции и за счет большего объема выручки решать свои производственные и финансовые задачи. Существенное значение имеют и условия продаж. Чем скорее наступает оплата в соответствии с заключенными договорами, тем быстрее предприятие способно вовлечь средства в хозяйственный оборот и получить дополнительные преимущества, а также снизить вероятность неплатежей.

Поэтому реализация по сниженным ценам при условии предоплаты или оплаты по факту отгрузки для предприятия зачастую выглядит предпочтительнее, чем, например, отгрузка продукции по более высоким ценам, но на условиях ее оплаты по мере реализации.

Кроме того, если предприятие не имеет льготы в виде полного освобождения от уплаты косвенных налогов, то эта группа налогов закладывается в цену товаров и соответственно поступает на денежные счета предприятия вместе с выручкой за реализованную продукцию. Косвенные налоги не входят в состав выручки от реализации продукции и учитываются отдельно. При определении налогооблагаемой базы по некоторым налогам (например, по налогу на реализацию ГСМ) такой косвенный налог, как акциз, включается в состав выручки или, например, налог на пользователей автодорог, то есть для налогового учета допустимо различное толкование состава выручки, поскольку это предусмотрено действующим законодательством и служит практическим целям для правильного исчисления отдельных налогов.

Таким образом, взаимосвязь выручки от реализации продукции и финансовых ресурсов предприятия выражается процессом использования (распределения) первой, что формально можно продемонстрировать следующей схемой (см рис.1).

Рисунок 1. Взаимосвязь с финансовыми ресурсами предприятия выручки от реализации продукции

3. Планирование и распределение выручки от реализации продукции

В процессе финансово-хозяйственной деятельности финансовые службы предприятия могут осуществлять планирование выручки от реализации продукции на предстоящий год, квартал и оперативно.

Годовое планирование выручки эффективно при стабильной экономической ситуации. В условиях нестабильности, когда соотношение спроса и предложения подвержено трудно-прогнозируемым изменениям и законодательно установленные правила поведения юридических лиц в налоговой, кредитной и финансовой сферах постоянно меняются, годовое планирование затруднено и не является объективным ориентиром для предприятия. Поэтому для определения выручки и объема прибыли, направляемого на формирование финансовых ресурсов предприятия, возможно и необходимо квартальное планирование.

Оперативное планирование выручки используется для контроля за своевременностью поступления денег за отгруженную продукцию на денежные счета предприятия.

Для определения выручки от реализации продукции необходимо знать объем реализации продукции в действующих ценах без налога на добавленную стоимость, акцизов, торговых и сбытовых скидок и экспортных тарифов для экспортируемой продукции и т.п. То есть выручка от выполненных работ и оказанных услуг определяется исходя из объема выполненных работ и соответствующих расценок и тарифов.

Общая сумма выручки от основной деятельности включает в себя выручку от реализации продукции, выполненных работ и оказанных услуг промышленного и непромышленного характера.

Сам по себе процесс планирования и распределения плановой выручки предприятия осуществляется в несколько этапов, первым из которых является планирование затрат на производство продукции.

Расчет сметы затрат заданного общества с ограниченной ответственностью (далее ООО) проведем в таблице 1.

Таблица 1
Смета затрат на производство продукции общества с ограниченной ответственностью, тыс. руб.
	Статья затарат		IV квартал
	Материальные затраты (за вычетом возвратных отходов)
	Затраты на оплату труда
	Амортизация основных фондов
	Прочие расходы. Всего
	в том числе:
	а) уплата процентов за краткосрочный кредит
	б) налоги, включаемые в себестоимость
	в том числе:
	социальный налог
	прочие налоги
	в) арендные платежи и другие расходы
	Итого затрат на производство
	Списано на непроизводственные счета
	Затраты на валовую продукцию
	Изменение остатков незавершенного производства
	Изменение остатков по расходам будущих периодов
	Производственная себестоимость товарной продукции
	Расходы на продажу
	Полная себестоимость товарной продукции
	Товарная продукция в отпускных ценах (без НДС и акцизов)

При расчете сумм амортизационных отчислений следует иметь в виду, что их размер определяется исходя из среднегодовой стоимости основных производственных фондов в планируемом году и средней нормы амортизации.

Среднегодовая стоимость амортизируемых основных фондов в планируемом году определяется по следующей формуле (1):

Сг = Сн + Сгв - Сгвыб + Сам (1)

где Сн - стоимость основных производственных фондов на начало года;

Сгв - среднегодовая стоимость вводимых основных фондов;

Сгвыб - среднегодовая стоимость выбывших основных фондов.

Сам - среднегодовая стоимость полностью амортизированного оборудования

Сумма амортизационных отчислений определяется исходя из среднегодовой стоимости амортизируемых основных фондов в планируемом году и средней нормы амортизации.

Расчет плановой суммы амортизационных отчислений и ее распределение обобщим в таблице 2.

Как известно, существует два метода определения плановой выручки от реализации [Финансы предприятий: Учебник Под ред. проф. Н.В. Колчиной. -М.: Финансы, ЮНИТИ, 1998, стр.39]:

Метод прямого счета, основанный на гарантированном спросе. Предполагается, что весь объем произведенной продукции приходится на предварительно оформленный пакет документов, тогда планируемая выручка от реализации исчисляется произведением планируемого объема реализации продукции и цены единицы продукции.

Расчетный метод, основой которого является объем реализуемой продукции, корректированный на входные и выходные остатки.

Для расчета объема реализуемой продукции и прибыли в работе будем использовать расчетный метод, согласно которому выручка от реализации определяется по формуле:

где: В - выручка о реализации продукции;

О Н -остатки готовой продукции на начало планируемого периода;

Т - товарная продукция предназначенная к выпуску в планируемый период;

О К - остатки нереализованной готовой продукции на конец планируемого периода.

Расчет проведем в таблице 3.

Таблица 3
Расчет объема реализуемой продукции и прибыли
	Показатель	Сумма, тыс. руб.
	Фактические остатки нереализованной продукции на начало года
	б) по производственной себестоимости
	в) прибыль
	Выпуск товарной продукции (выполнение работ, оказание услуг)
	а) в ценах базисного года без НДС и акцизов
	б) по полной себестоимости
	в) прибыль
	Планируемые остатки нереализованной продукции на конец года:
	а) в днях запаса
	б) в ценах базисного года без НДС и акцизов
	в) по производственной себестоимости
	г) прибыль
	Объем продаж продукции в планируемом году:
	а) в ценах базисного года без НДС и акцизов
	б) по полной себестоимости
	в) прибыль от продажи товарной продукции (работ, услуг)

Как известно для нормального функционирования предприятия в будущем и наращивания объемов его производства необходимо осуществлять капитальные вложения, которые могут финансироваться как за счет собственных, так и за счет привлеченных средств.

Расчет источников финансирования исследуемого ООО приведен в таблице 4.

Исходя из заданных условий плановые накопления по смете на СМР, выполняемые хозяйственным способом составят 9,41% от стоимости СМР, выполняемых хозяйственным способом, 3500 тыс. руб.; а сумма долгосрочного кредита на капитальное строительство определяется расчетным путем как разница между общей суммой источников финансирования капитальных вложений и прочими источниками финансирования.

Таблица 4
Расчет источников финансирования вложений во внебюджетные активы, тыс. руб.
	Источник	Капитальные вложения
		производ-ственные		непроизвод-ственные
	Ассигнования из бюджета
	Прибыль, направляемая на вложения во внеоборотные активы
	Амортизационные отчисления на основные производственные фонды
	Плановые накопления по смете на СМР, выполняемые хозяйственным способом
	Поступления средств на жилищное строительство в порядке долевого участия
	Другие источники
	Долгосрочный кредит банка
	Итого вложений во внеоборотные активы
	Проценты по кредиту к уплате (25 % годовых)

Для определения потребности предприятия в оборотных средствах на конец планируемого периода необходимо рассчитать норматив собственных оборотных средств на конец планируемого года, который проведем в таблице 5. При этом, следует иметь в виду, что потребность в оборотных средствах по статьям «Производственные запасы», «Незавершенное производство» и «Готовая продукция» определяются исходя из нормы запаса в днях и однодневного (планового) оборота по соответствующим статьям затрат на производство за IVквартал. Величина однодневного (планового) оборота по соответствующим статьям затрат исчисляется исходя из величины материальных затрат, незавершенному производству из себестоимости валовой продукции, а по готовой продукции исходя из производственной себестоимости товарной продукции.

Прирост норматива собственных оборотных средств на планируемый год определяется разностью между нормативом на конец и на начало отчетного периода по каждому виду оборотных средств.

Затраты IV кв., тыс.руб. - всего

Прирост(+), снижение(-)

Таблица 5

Расчет потребности предприятия в оборотных средствах

Статьи затрат

Норматив на начало года, тыс. руб.

Затраты IV кв., тыс.руб. - день

Нормы запасов, в днях

Норматив на конец года, тыс. руб.

Производственные запасы

Незавершенное производство

Расходы будущих периодов

Готовые изделия

Источники прироста

Устойчивые пассивы

Кредиты банка (долгосрочные)

Расчет источников финансирования прироста норматива собственных оборотных средств осуществляется на основе исходных данных к расчету источников финансирования прироста в таблице 5.

Как видно из таблицы 5, на исследуемом предприятии наблюдается прирост планового норматива, что потребует дополнительных средств, источниками которых послужат прирост устойчивых пассивов в размере 230 тыс. руб. Оставшуюся сумму можно привлечь за счет собственных внутренних ресурсов (т.е. части прибыли) или за счет долгосрочного кредита банка.

Для выбора возможного источника необходимо составить прогнозный отчет о прибылях и убытках (см табл.6), а также распределить полученную прибыль.

Таблица 6
Проект отчета о прибылях и убытках
	Показатель
Доходы и расходы по обычным видам деятельности
	Выручка от продажи продукции в планируемом году
	Себестоимость реализуемой продукции в планируемом году
	Прибыль (убыток) от продажи
Операционные доходы и расходы
	Проценты к получению
	Проценты к уплате (за долгосрочный кредит)
	Доходы от участия в других организациях
	Прочие операционные доходы
	Прочие операционные расходы
Внереализационные доходы и расходы
	Внереализационные доходы
	Внереализационные расходы - всего,
	г) расходы на НИОКР
	д) налоги относимые, на финансовые результаты
	е) прочие
	Прибыль убыток отчетного года

Распределим полученную прибыль в таблице 7.

Таблица 7
Распределение прибыли (тыс. руб.)
	Показатель
	Отвлечение прибыли на пополнение оборотных средств
	Дополнительный долгосрочный кредит на пополнение оборотных средств
	Отчисления в резервный фонд
	Реконструкция цеха
	Строительство жилого дома
	Отчисления в фонд потребления -- всего
	В том числе:
	а) на выплату материальной помощи работникам предприятия
	б) удешевление питания в столовой
	в) на выплату дополнительного вознаграждения
	Налоги, выплачиваемые из прибыли
	Налог на прибыль
	Налог на прочие доходы (6 %)
	Итого распределено прибыли без учета дивидендов и долгосрочного кредита
	Погашение долгосрочного кредита
	Выплата дивидендов

Следует отметить при планировании и распределении прибыли пришлось полностью сократить затраты на реконструкцию цеха, строительство жилого дома, отчисления в фонд потребления, финансирование НИОКР, а также частично расходы по прочим внереализационным операциям с 9100 тыс. руб. до 5594 тыс. руб.

Баланс доходов и расходов формируется на основе аналитического обобщения результатов, полученных в процессе сделанных расчетов по каждой его статье. Поэтому работу по составлению баланса доходов и расходов нельзя представлять как простое представление его статей соответствующими цифровыми данными, полученными в результате этих расчетов и подведения итогов по каждому из разделов. При такой работе нельзя достигнуть сбалансированности между доходами и расходами и обеспечить целевое и эффективное использование финансов и денежных средств. Процесс формирования баланса доходов и расходов носит творческий характер, направленный на выявление резервов предприятия и мобилизацию внутрихозяйственных ресурсов; более эффективное использование получаемых доходов; обеспечение финансовой устойчивости предприятия, платежеспособности и ликвидности.

Для проверки соответствия планируемых доходов и расходов составим баланс доходов и расходов ООО, предварительно составив шахматку (см. таблицу 8).

Равенство итоговых строк доходов и расходов позволяет приступить к составлению баланса доходов и расходов, представленного в таблице 9.

Шифр строки

Разделы и статьи баланса

Сумма, тыс. руб.

1. Поступления (приток денежных средств)

А. От текущей деятельности

Выручка от реализации продукции, работ, услуг (без НДС, акцизов и таможенных пошлин)

Прочие поступления:

средства целевого финансирования

поступления от родителей за содержание детей в дошкольных учреждениях

Прирост устойчивых пассивов

Итого по разделу А

Б. От инвестиционной деятельности

Выручка от прочей реализации (без НДС)

Прочие доходы от операционной деятельности

Доходы от внереализационных операций

Накопления по строительно-монтажным работам, выполняемым хозяйственным способом

Средства, поступающие от заказчиков на НИОКР

Средства, поступающие в порядке долевого участия в жилищном строительстве

Высвобождение средств из оборота (мобилизация)

Итого по разделу Б

В. От финансовой деятельности

Увеличение уставного капитала

Доходы от финансовых вложений

Увеличение задолженности. В том числе:

получение новых займов, кредитов

выпуск облигаций

Итого по разделу В

Итого доходов

II. Расходы (отток денежных средств)

А. По текущей деятельности

Затраты по производству реализованной продукции (без амортизационных отчислений и налогов, относимых на себестоимость и арендных обязательств)

Платежи в бюджет -- всего

В том числе:

Налоги, включаемые в себестоимость продукции

Налог на прибыль

Налоги, уплачиваемые за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия

Налоги, относимые на финансовые результаты

Налог на прочие доходы

Выплаты из фонда потребления (материальная помощь и др.)

Прирост собственных оборотных средств

Итого по разделу А

Б. По инвестиционной деятельности

Инвестиции в основные фонды и нематериальные активы -- всего

Капитальные вложения производственного назначения

Капитальные вложения непроизводственного назначения

Затраты на проведение НИОКР

Платежи по лизинговым операциям

Долгосрочные финансовые вложения

Расходы по прочей реализации

Расходы по внереализационным операциям

Прочие расходы

Итого по разделу Б

В. От финансовой деятельности

Погашение долгосрочных ссуд

Уплата процентов по долгосрочным ссудам

Краткосрочные финансовые вложения

Выплата дивидендов

Отчисления в резервный фонд

Прочие расходы

Итого по разделу В

Итого расходов

Превышение доходов над расходами (+)

Превышение расходов над доходами (-)

Сальдо по текущей деятельности

Сальдо по инвестиционной деятельности

Сальдо по финансовой деятельности

Таблица 9

Баланс доходов и расходов (финансовый план)

По полученным данным можно сделать вывод, что у исследуемого предприятия есть скрытые финансовые резервы 256 тыс. руб. которые возможно использовать для финансирования сокращенных ранее затрат. Приоритетность выбранных направлений использования свободных бюджетных средств зависит от целей поставленных перед предприятием.

Заключение

Выручка от реализации представляет собой интересный объект для исследований. В данной работе выручка от реализации исследовалась и как источник формирования фондов денежных средств для разных нужд предприятия и как конечный результат деятельности предприятия, то есть исследовались этапы кругооборота средств предприятия.

Как видно, выручка зависит от очень многих факторов, как зависящих от предприятия (степень возможности влияния тоже в свою очередь зависит от многих факторов), так и независящих.

Подчеркнутая важность выручки говорит о том, что ее несвоевременное формирование и поступление может привести к неблагоприятным последствиям для предприятия, вплоть до финансового кризиса локального уровня.

В заключении данной работы, подводя итоги, следует отметить, что:

Выручка от реализации- важнейшая экономическая категория, выражающая денежные отношения между поставщиками и потребителями продукции, работ, услуг;

Ожидаемая выручка и прибыль являются основными компонентами финансового планирования;

На величину выручки от реализации продукции влияют множество зависящих и не зависящих от деятельности предприятия факторов;

Для расчета плановой выручки от реализации используются методы прямого расчета, товарного баланса с учетом переходящих остатков продукции, пофакторный метод и метод суммарного расчета;

Выручка от реализации продукции отражает результаты финансово-хозяйственной деятельности предприятия и является источником формирования валового дохода предприятия.

Список использованной литературы

1. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.96 г. № 129-ФЗ.

2. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его применению. Утверждены приказом Минфина РФ от 31.10.2001 г. № 94н.

3. Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 10/99. Утверждено приказом Минфина РФ от 06.05.99 г. № 32н.

6. Ковалев В.В., Ковалев Вит.В. Финансы предприятий: Учебное пособие.-М: ООО «ВИТРЭМ», 2002.-352с.

7. КовалевВ.В. Введение в финансовый менеджмент. - М.: Финансы и статистика, 2003. - 768с.

8. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: учебное пособие - 4-е изд., перераб. и доп.- М.: ИНФРА - М, 2003.-664с.

9. Романовский М. В. Финансы, денежное обращение и кредит. М.: Юрайт-Издат, 2003 - 543 с.

10. Чернов В.А. Финансовая политика организации. Под ред. проф. М.И. Баканова. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2003. - 247с.

11. Финансы: Учебник / Под ред. А.М. Ковалевой.-4-е изд., перераб. и доп.-М.: Финансы и статистика, 2001.-384с.:ил.

5. Ковалева А. М. , Баранникова Н. П. , Бурмистрова Л. А. и д. Финансы и кредит. - М.: Финансы и статистика, 2003. - 512 с.

12. Финансовый менеджмент: / Под ред. проф. Г.Б.Поляка. - М.: Финансы, ЮНИТИ, 2002. - 532с.

Рассмотрим варианты учета выручки от реализации продукции (работ, услуг).

В бухгалтерском учете выручка от продажи продукции, работ и услуг отражается на момент ее признания. Одним из условий признания выручки, факта продажи является переход права собственности (владения, пользования и распоряжения) на переданные изделия, выполненные работы, оказанные услуги. Согласно договору купли-продажи (поставки) право собственности на отгруженную продукцию может переходить от поставщика к покупателю при ее передаче или в момент поступления средств на расчетный счет или в кассу организации.

Для целей бухгалтерского учета выручка может определяться «по отгрузке» (при переходе права собственности на момент отгрузки продукции) или «по оплате» (при переходе права собственности на момент поступления денежных средств).

Организация принимает в учетной политике для целей бухгалтерского учета один из вариантов учета выручки и выявления финансовых результатов от продажи - либо по отгрузке продукции, либо по ее оплате.

Для целей налогового учета согласно гл. 25 «Налог на прибыль организаций» НК РФ предусмотрено два метода определения доходов и расходов - метод начислений (по отрузке) и кассовый метод.

При закреплении в учетной политике для целей налогообложения метода начислений готовая продукция, право собственности на которую перешло к покупателю, отражается в бухгалтерском учете по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и кредиту счета 90 «Продажи», субсчет 90-1 «Выручка». Одновременно себестоимость продукции списывается в дебет счета 90 «Продажи», субсчет 90-2 «Себестоимость продаж» с кредит счета 43 «Готовая продукция». С суммы выручки организация исчисляет НДС и акцизы (по установленному перечню товаров).

Метод определения выручки от реализации по отгрузке продукции и предъявлению счета на оплату покупателям является традиционным в международной практике. Этот метод также рекомендован к использованию в отечественном учете.

При кассовом методе задолженность организации перед бюджетом возникает после оплаты продукции покупателем. Однако после внесения изменений в НК РФ в 2006 г. сумма НДС рассчитывается только методом начисления. Поэтому организация должна уплатить НДС сразу после отгрузки готовой продукции, не дожидаясь ее оплаты.

Рассмотрим основные операции по продаже продукции

Продажа продукции за наличный расчет

Реализация продукции на рынке

Реализация продукции заготовительным организациям

		Реализована готовая продукция по плановой себестоимости с доведением в конце года до фактической
		На сумму выручки с учетом НДС
		На сумму НДС
		На сумму расходов по реализации продукции, не возмещенные заготовительными организациями и отнесенные на себестоимость продукции
		При списании расходов на себестоимость продукции
		Погашение задолженности покупателями