Учет оптовой реализации. Реализация товаров в ЗАО «Сотис» регулируется договорами купли - продажи. Нахождение уровня существенности
Бухгалтерские Проводки по Учету Товаров
Реализация товаров отражается по Кредиту счета 90 "Продажи" и по Дебету счета 41 "Товары".
Расходы на приобретение, хранение и продажу товаров - на счете 44 "Расходы на продажу".
Списание торговой наценки (если учет ведется по продажным ценам) производится:
Д 90-2 "Себестоимость продаж" К 42 "Торговая наценка" (сторно) - сторнирована торговая наценка
Пример.
Организация (метод начисления) отгрузила продукцию покупателю в январе 2013 г. на сумму 11 800 руб. (в т.ч. НДС 1 800 руб.)
По договору право собственности на продукцию переходит к покупателю на день отгрузки и передачи покупателю расчетных документов. Деньги от покупатели пришли в апреле 2013 г.
Себестоимость продукции составляет 8 700 руб.
Дт 62 Кт 90.1 (Выручка) - 11 800 руб. - начислена выручка, подлежащая получению от покупателя;
Дт 90.3 Кт 68 (НДС) - 1 800 руб. - начислен НДС по проданной продукции за 1 квартал;
Дт 90.2 (Себестоимость продаж) Кт 43 - 8 700 руб. - списана себестоимость отгруженной продукции.
Поступление товаров от поставщиков в розничной и оптовой торговле
Дт 60 - Кт 50; 51 - Уплачено поставщику за товар;
Дт 41.1; 41.2 - Кт 60 - Оприходованы товары на покупную стоимость;
Дт 41.3 - Кт 60 - Оприходована тара под товарами, полученная от поставщика;
Дт 44 - Кт 60 - Отражены в учете транспортные расходы от поставщика;
Дт 19 - Кт 60 - Отражен в учете НДС по транспортным услугам поставщика;
Дт 63 - Кт 60 - Отражена в учете выявленная при приемке недостача или порча товаров вине поставщика или транспортной компании;
Дт 84 - Кт 60 - Отражена в учете выявленная при приемке недостача или порча товаров;
Дт 19 - Кт 60 - Отражен в учете НДС на поступившие товары в оптовой торговле;
Дт 41.2 - Кт 60 - Отражен в учете НДС на поступившие товары в розничной торговле.
С использованием счета 45
ТМЦ, отгруженные покупателю, до получения денег учитываются на счете 45 "Товары отгруженные".
Основанием для записей по дебету этого счета являются документы на отгрузку.
Дт 45 - Кт 41.1 - Отражены в учете товары отгруженные;
Дт 91.02.1 - Кт 45 - Отражена себестоимость отгруженных товаров;
Дт 51(50) - Кт 62 - Поступили деньги от покупателя.
Реализация товаров покупателю
Дт 62 - Кт 90.01.1 - Отражена реализация товаров;
Дт 90.03 - Кт 68.02 - Отражен НДС при реализации товаров;
Дт 51 (50) - Кт 62 - Поступили деньги от покупателя.
В розничной торговле :
Дт 62.Р - Кт 90.01.1 Отражена реализация товаров;
Дт 90.03 - Кт 68.02 - Отражен НДС при реализации товаров;
Дт 91.02.1 - Кт 41.1 - Отражена себестоимость отгруженных товаров;
Дт 50 - Кт 62 - Поступили деньги от покупателя в кассу;
Дт 57 - Кт 62 - Отображена оплата банковской картой;
Дт 51 - Кт 57 - Поступление оплаты по платежной карте;
Дт 57 - Кт 62 - Сдача выручки инкассаторам банка;
Дт 51 - Кт 57 - Зачисление инкассированной выручки.
Проводки на Возврат Товара
При возврате качественного товара по соглашению сторон
происходит обратная реализация согласно новому договору купли-продажи . Продавец становится покупателем, а покупатель - продавцом.
Бухгалтерские записи в учете продавца и покупателя не сторнируются.
В случае если продавец согласился с предъявленной ему претензией по возврату некачественного товара и подписал акт о возврате товара, то ему следует сторнировать все проводки, которыми отражена реализация возвращенного товара.
Проводки при возврате некачественного товара:
Дт 41 - Кт 60 - отражена стоимость оприходованного товара;
Дт 19 - Кт 60 - учтен "входной" НДС по оприходованному товару;
Дт 68.2 - Кт 19 - принята к вычету сумма "входного" НДС;
Дт 41- Кт 60 - сторнирована стоимость товаров, возвращенных продавцу;
Дт 19 - Кт 60 - сторнирована сумма НДС, предъявленная поставщиком в части стоимости возвращенных товаров;
Дт 68.2 - Кт 19 - сторнирована запись по вычету НДС, относящегося к стоимости возвращенных товаров.
Уценка и Продажа товаров по Сниженным Ценам
Проводки при проведении уценки товара:
2.1. Учет реализации товаров организациями оптовой торговли
Рынок товаров делится на два вида: оптовый и розничный. Также существует смешанный вид торговли – оптово-розничный. Учет реализации в организациях торговли учитывается на счете 90 «Продажи». По кредиту отражается продажная стоимость товара, а по дебету – учетная стоимость товара.
Оптовая торговля – это торговля, которая характеризуется критериями вида покупателя и характера использования товаров.
В соответствии с п. 4.1.1. «Методических рекомендаций по учету и оформлению операций, приему, хранению и отпуску товаров в организациях торговли» (Методические рекомендации по учету и оформлению операции приема, хранения и отпуска товаров в организациях торговли (утв. письмом Роскомторга от 10 июля 1996 г. N 1-794/32-5)).
Оптовый товарооборот – перепродажа товаров одной организацией другой для последующей перепродажи либо использования в процессе производства какой-либо продукции в качестве сырья, материалов и т. п. Подобное определение, существует и в налоговом законодательстве (письмо Госналогслужбы Российской Федерации от 20.12.1995 г. № 05-4-09/41): «В состав оптового товарооборота включаются объемы продажи товаров, продукции предприятиям, учреждениям, снабженческо-сбытовым, посредническим и другим организациям (за исключением населения – конечного потребителя) для дальнейшего их использования в производстве и для перепродажи. При продаже товаров заготовительными, снабженческо-сбытовыми, оптовыми и другими предприятиями, занимающимися продажей и перепродажей товаров, непосредственно населению с расчетами через кассу торговой организации, т. е. в режиме розничной торговли, суммы налога на добавленную стоимость, ранее возмещенные из бюджета (или отнесенные на расчеты с бюджетом), восстанавливаются. На эти суммы кредитуется счет 68 «Расчеты по налогам и сборам» в корреспонденции со счетом 41-2 «Товары в розничной торговле».
По своей сути оптовая торговля – есть начальная стадия обращения товара. Эта стадия является посредником между изготовителем и организациями розничной торговли. В оптовой торговле используются договоры поставки, по которым поставщик-продавец обязуется передать в обусловленный срок, производимый или закупаемый товар покупателю для использования в предпринимательской деятельности, не связанной с личным использованием.
Стоимость реализованных товаров в организациях оптовой торговли списывается следующей проводкой:
Дебет 90 «Продажи»,
Кредит 41 «Товары».
В организации оптовой торговли большинство товаров поступает с НДС. Расчет НДС производится (начисляется) по расчетной ставке со всей продажной стоимости реализованного товара и перечисляется в бюджет следующей проводкой:
Кредит 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» – перечисление в бюджет НДС с учетом суммы, списанной в зачет.
Пример
Товарооборот оптовой организации за месяц составляет 300 000 руб., в том числе наличными денежными средствами 155 000 руб., НДС – 18 %. Выручка по отгрузке определяется «по отгрузке».
В бухгалтерском учете организации будут сделаны следующие проводки:
Кредит 90 «Продажи» – реализация товара – 155 000 руб.;
Дебет 50 «Касса»,
Кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» – выручка за товар – 155 000 руб.;
Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам» – начисление НДС с реализации – 27 900 руб. (155 000 × 18 %);
Дебет 50-1 «Касса организации»,
Кредит 50-3 «Денежные документы» – остальная выручка за товары – 145 000 руб.;
Кредит 90-3 «Налог на добавленную стоимость» – начисление НДС – 26 100 руб. (145 000 × 18 %).
Счет 42 «Торговая наценка» предназначен для обобщения информации о торговых наценках на товары. Аналитический учет по счету 42 «Торговая наценка» должен обеспечивать раздельное отражение сумм скидок и разниц в ценах, относящихся к товарам в организациях.
Для правильного отражения хозяйственных операций на счете 90 «Продажи» нужно знать, что момент реализации отгрузки товара отражается по кредиту счета 90 «Продажи».
Рассмотрим два метода учета реализации товара: по методу отгрузки и методу оплаты.
Метод отгрузки предусматривает переход товара покупателям после отгрузки (получения товара). В бухгалтерской отчетности он отражает порядок отражения операций по реализации продукции на счетах бухгалтерского учета с использованием принципа начисления. Признавая переход права собственности на реализованную продукцию к покупателю, бухгалтер делает следующую проводку:
Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»,
Кредит 90 «Продажи» – сумма дебиторской задолженности покупателя за переданный товар.
Метод отражения реализации товара после поступления денежных средств на счета по учету денежных средств называется методом «по оплате» (этот метод используется организациями розничной торговли). Способы и порядок расчетов за товары определяются соглашением сторон и фиксируются в договоре. Момент реализации товаров определяется организацией в учетной политике на отчетный год, исходя из условий хозяйствования и заключенных договоров.
При учете реализации товара необходимо знать не только сумму выручки от реализации, но и покупную стоимость товара. Сумма выручки за товар отражается в расчетных документах, покупная стоимость товара определяется торговой организацией по данным аналитического учета.
Если товар покупают по одной и той же цене, то покупная стоимость реализованных товаров определяется умножением количества реализованного товара в натуральных показателях на его покупную цену.
Такой расчет покупной стоимости реализованного товара имеет место при натурально-стоимостной схеме его аналитического учета, когда приход и расход товаров отражаются в регистрах аналитического учета по каждому наименованию товаров. При партионном способе аналитического учета товаров покупная стоимость определяется по каждой партии товара.
Товар может быть куплен у разных поставщиков и по разным ценам, но его тоже нужно учитывать. Поэтому возникает вопрос, по какому методу его учитывать. В бухгалтерской практике существует три вида учета товара: по средней цене; по цене первых по времени закупок партий (ФИФО); по цене последних по времени закупок партий (ЛИФО). Представленные методы оценки товаров рассматриваются в Приказе Минфина Российской Федерации от 09.06.2001 г. № 44н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету» «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01.
Рассмотрим все эти методы подробнее и применим в решении практических задач.
Пример
Решим эту задачу по методу средней цены.
1. Определяется средняя цена товара – (140 × 100 + 250 × 110 + 230 × 105 + 380 × 120)/(140 +250+ 230 + 380) = 111,25 руб.
2. Определяется покупная стоимость отгруженных товаров – 600 × 111,25 = 66 750 руб.
3. Рассчитаем среднюю стоимость остатка товара на конец месяца – 400 × 111,25 = 44 500 руб. или 111 250 – 66 750 = 44 500 руб.
Бухгалтерская проводка на списание покупной стоимости реализованного товара будет следующая:
Дебет 90 «Продажи»,
Кредит 41-1 «Товары на складах» – на сумму 66 750 руб.
Данные средней стоимости товаров на конец отечного периода используются для расчета покупной стоимости отгруженного товара на начало следующего месяца.
Решим эту задачу по методу ФИФО.
По этому методу условно принимается, что товары, приобретенные первыми, реализовываются также в первую очередь, а товары, оставшиеся на конец месяца нереализованными, оцениваются по ценам последних закупок.
На начало месяца остаток товара составлял 140 единиц по цене 100 руб. за единицу.
Поступило в течение месяца еще 860 единиц товара тремя партиями (04.02 – 250 единиц по цене 110 руб. за штуку на сумму 27 500 руб., 10.02 – 230 единиц по цене 105 руб. на сумму 24 150 руб., 14.02 – 380 единиц по цене 120 руб. за единицу на сумму 45 600 руб.).
За месяц отгружено покупателям 600 единиц товара.
На конец месяца остаток товара составил 400 единиц.
Сумму поступления товара с остатком необходимо распределить между 600 единицами отгруженных товаров и 360 единицами товаров, оставшихся на складе на конец месяца.
1. Определяем стоимость остатка товара на конец месяца, относящегося к последним партиям. Остаток товаров на конец месяца включает закупки от 10.02 – 380 единиц по цене 120 руб. на сумму 43 200 руб., 14.02–20 единиц по цене 105 руб. за единицу на сумму 2100 руб.
2. Общая сумма поступившего товара, включая остаток на начало месяца, составила 111 250 – 45 300 = 65 950 руб.
Бухгалтерская проводка будет иметь следующий вид:
Дебет 90 «Продажи»,
Кредит 41 «Товары» – на сумму 65 950 руб.
Решим эту задачу по методу ЛИФО.
В этом методе условно принимается, что товары, купленные последними, реализуются в первую очередь, а стоимость остатка товара на конец месяца рассчитывается на основе цены товаров, приобретенных первыми. Расчет по этому методу можно вести двумя способами.
На начало месяца остаток товара составлял 140 единиц по цене 100 руб. за единицу.
Поступило в течение месяца еще 860 единиц товара тремя партиями (04.02 – 250 единиц по цене 110 руб. за штуку на сумму 27 500 руб., 10.02 – 230 единиц по цене 105 руб. на сумму 24 150 руб., 14.02 – 380 единиц по цене 120 руб. за единицу на сумму 45 600 руб.).
За месяц отгружено покупателям 600 единиц товара.
На конец месяца остаток товара составил 400 единиц.
Сумму поступления товара с остатком необходимо распределить между 600 единицами отгруженных товаров и 360 единицами товаров, оставшихся на складе на конец месяца.
1. Покупная стоимость списываемых товаров будет составлена из следующих закупок: от 23.09 – 380 единиц по цене 120 руб. на сумму 43 200 руб. и от 16.09 – 220 единиц по цене 105 руб. на сумму 23 100 руб., что составляет в общей сумме 66 300 руб.
2. Средняя стоимость товара на конец месяца составит 111 250 – 66 300 = 44 950 руб.
3. Средняя стоимость единицы остатка товаров на конец месяца составит 112,37 (44 950 / 400). Бухгалтерская проводка на списание покупной стоимости реализованных товаров будет иметь такой вид:
Дебет 90 «Продажи»,
Кредит 41-1 «Товары на складах» – на сумму 63 300 руб.
Учет авансов под поставку товаров в организациях оптовой торговли
Торговые организации могут получать или выдавать авансы под поставку товаров. Авансы на всю стоимость поставляемой в будущем партии товаров называют предоплатой.
При выдаче аванса поставщику до получения товара у организации-покупателя возникает дебиторская задолженность со стороны поставщика. Она оформляется следующей проводкой:
Дебет 60 субсчет «Расчеты по авансам»,
Кредит 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках» на сумму предоплаты.
После расчета за товар организация-покупатель относит эту задолженность в счет зачета ранее выданного аванса, уменьшая тем самым свою задолженность поставщику. Зачет производится на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» автоматически или внутри счета на сумму ранее выданного аванса. НДС указывают в сопроводительных документах по перечислению аванса. Формирование учета операций по авансовым платежам зависит от того, по какому методу учитывается реализация товара: «по оплате» или «по отгрузке».
В бухгалтерском учете операции по реализации товаров «по отгрузке» с получением аванса отражаются следующими проводками:
Ряд особенностей при поступлении денег за товар возникает при определении реализации товара «по оплате». Списание стоимости реализованных товаров производится после их оплаты. Начисление бюджету НДС на реализованные товары определяется суммой разниц между всей суммой начисленного бюджету платежа и суммой налога, относящегося к авансу.
Бухгалтерский учет операций по реализации товаров «по оплате» с получением аванса отражается следующими проводками:
Пример
Оптовая торговая организация получила в июне от покупателя аванс 12 000 руб. под поставку товаров, НДС (18 %). В июле она отпустила товар по продажной цене 15 800 руб., стоимость товара по покупным ценам – 15 000 руб. В июле покупатель произвел окончательный расчет.
Если моментом реализации товара является «отгрузка», то операции по учету авансовых платежей оформляются следующими проводками.
Июль:
В момент реализации товара «по оплате» в месяц окончательного расчета отражаются оплата товара и перечисление НДС, и производится списание стоимости реализованных товаров после оплаты на сумму остатка по счету 45 «Товары отгруженные». Такие операции по учету авансовых платежей оформляются следующими проводками.
Июль:
Учет посреднических операций в оптовой торговле
В оптовой торговле формы участия весьма разнообразны. Основные виды посреднических договоров, закрепленные Гражданским Кодексом Российской Федерации, – договор комиссии, договор поручения, агентский договор. Общим для всех этих договоров является то, что одна из договаривающихся сторон (комиссионер, поверенный, агент) за определенное вознаграждение выполняет поручения другой стороны (комитента, доверителя, принципала) за ее счет. Рассмотрим особенности каждого из договоров.
Учет реализации товара по договорам комиссии
Многие организации ведут деятельность (продают товары, оказывают разного рода услуги и т. п.) в интересах других лиц. Такого рода деятельность ведется на основании договоров поручения, комиссии или агентских договоров. Комитент – юридическое или физическое лицо, которое передает комиссионеру на продажу товарно-материальные ценности, выплачивая ему за это комиссионное вознаграждение (постановление СМ СССР от 25.07.1988 г. № 888). Товар только передается комиссионеру для продажи, но собственником его до передачи в распоряжение покупателя остается комитент. Такое положение защищает поставщика от риска, связанного с возможной неплатежеспособностью или банкротством заказчика. Комиссионер – лицо, которое от своего имени продает и покупает товары и ценные бумаги в пользу и за счет третьего лица (заказчика), получая за это комиссионное вознаграждение согласно договору комиссии (постановление СМ СССР от 25.07.1988 г. № 888).
Правовое регулирование взаимоотношения сторон по договору комиссии предусмотрено гл. 51 «Комиссия» Гражданского Кодекса Российской Федерации (ГК РФ). Участниками этого договора являются комиссионер и комитент. Комиссионер обязуется совершить одну или несколько сделок на продажу или покупку товаров от своего имени, но по поручению, за счет и в интересах комитента. Комиссионер может, если это предусмотрено договором, поручить исполнение сделки третьему лицу, с которым он заключает договор от своего имени, но за счет комитента. Ответственность за исполнение договора, за ущерб, нанесенный комитенту третьим лицом, несет комиссионер.
В практике хозяйственной деятельности оптовых торговых организаций наибольшее распространение получил договор комиссии на продажу товара, по которому комитент передает свои товары комиссионеру, а комиссионер продает эти товары, получая за это комиссионное вознаграждение. Комиссионное вознаграждение и порядок его выплаты предусматриваются договором. Комиссионное вознаграждение может устанавливаться в твердой сумме, в процентах к стоимости реализуемых товаров, как разница между продажной стоимостью товаров и стоимостью, предусмотренной документами комитента (накладная, счет-проформа и др.). Если комиссионер совершит сделку на более выгодных условиях, чем те, которые были предусмотрены комитентом, дополнительная выгода делится поровну, если иное не предусмотрено соглашением сторон (ст. 992 «Ответственность за неисполнение сделки, заключенной для комитента» ГК РФ). Комитент обязан также возместить комиссионеру расходы, связанные с исполнением комиссионного поручения (ст. 1001 «Возмещение расходов на исполнение комиссионного поручения» ГК РФ).
Согласно п. 3 ПБУ 9/99 «Доходы организации», утвержденному приказом Минфина РФ от 6 мая 1999 г. № 32н (с изменениями 30.03.2001 г.) поступления от других юридических и физических лиц по посредническим договорам в пользу комитента, принципала, доверителя не признаются доходами посредника оформлением документов по этому договору. Комитент на отгруженные комиссионеру товары выписывает накладную или счет-проформу, где указывает наименование, цену, количество и другие признаки товаров. Счет-проформа не является основанием для платежа. Данные счетапроформы используются при расчетах, связанных с реализацией товаров. Вместе со счетомпроформой комитент передает комиссионеру транспортные и другие документы, предусмотренные договором.
Комиссионер при отгрузке товаров покупателю выписывает товарно-транспортную накладную, накладную, счет, счет-фактуру, используемую для расчета НДС.
Одной из разновидностей формы комиссионной продажи товаров является консигнация. По договору консигнации владелец товаров (консигнант) передает комиссионеру (консигнатору) товар для продажи со склада комиссионера. Эти товары отгружаются производителем или дилером агенту для реализации, но при этом они остаются собственностью отправителя. Обычным условием консигнации является хранение товара на складе посредника в течение 1–1,5 года. Если за это время товар не будет продан, то он возвращается собственнику за его счет. Консигнационные поставки товаров рассматриваются как активы поставщика.
При договоре комиссии постановлением Правительства Российской Федерации № 914 от 02.12.2000 г. «Об утверждении Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по НДС» (с изм. и доп. от 11.05.2006 г.) установлены особые правила учета счетов-фактур. Более подробно этот порядок изложен в письме МНС России от 21.05.2001 г. № ВГ-6-03/404 «О применении счетов-фактур при расчетах по НДС».
Согласно ст. 990 «Договор комиссии» Гражданского Кодекса Российской Федерации комиссионер работает на следующих условиях:
1) за вознаграждение;
2) от своего имени за счет комитента.
Деятельность за вознаграждение предполагает, что комиссионер за свои услуги получает от комитента вознаграждение, обычно устанавливаемое в виде процента от суммы сделки. При работе комиссионера от своего имени все документы по сделке оформляются на комиссионера. К таким документам относятся договор на продажу товара, счета-фактуры, накладные и т. п. В этом случае комитент обязан возместить комиссионеру израсходованные им на исполнение поручения суммы. В эти суммы могут быть включены расходы на страхование товара, на его перевозку и т. п.
Учет реализации товара по договору комиссии у комитента и комиссионера отражается разными проводками. У комитента это следующие проводки:
По окончании сделки комиссионер обязан представить комитенту отчет и передать ему все средства, полученные по договору комиссии. Суммы, полученные комиссионером от покупателей в соответствии с договором и перечисленные комитенту, согласно п. 3 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденному приказом Минфина РФ от 6 мая 1999 г. № 33н (с изменениями от 30.03.2001 г.) не признаются расходом комиссионера. Эти суммы являются выручкой комитента по реализуемым комиссионером товарам, и подлежат налогообложению у комитента. Для того чтобы комитент правильно и своевременно уплатил налоги, комиссионер обязан регулярно и в установленные договором сроки извещать комитента об отгрузке товаров покупателю и об оплате покупателями товаров (в том числе и авансовых платежах). Согласно действующему законодательству таким извещением является отчет комиссионера. Поэтому в договорах комиссии обычно указывается, что комиссионер обязан в течение трех дней по окончании каждого месяца предоставлять комитенту отчет.
Вознаграждение, причитающееся комиссионеру по договору комиссии, согласно п. 5 Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утвержденного приказом Минфина РФ от 06.05.1999 г. № 32н (с изм. и доп. от 30.03.2001 г.) является для него доходом от обычных видов деятельности и подлежит налогообложению. Так как товары, поступившие от комитента, являются его собственностью, у комиссионера они подлежат учету на забалансовом счете 004 «Товары, принятые на комиссию». Такие товары учитываются в ценах, указанных в приемо-сдаточных актах или счетах-проформах, включая налог на добавленную стоимость (т. е. по ценам, согласованным с комитентом). Комиссионер списывает его стоимость с указанного забалансового счета при поступлении товара на продажу и при получении от комитента извещения с транспортными документами на отгрузку товара в адрес покупателя.
Аналитический учет по счету 004 «Товары, принятые на комиссию» ведут по видам товаров и комитентам.
Счет 004 «Товары, принятые на комиссию» предназначен для обобщения информации о наличии и движении товаров, принятых на комиссию в соответствии с договором. Этот счет используется организациями-комиссионерами.
Товары, принятые на комиссию, учитываются на счете 004 «Товары, принятые на комиссию» в ценах, предусмотренных в приемо-сдаточных актах. Аналитический учет по этому счету ведется по видам товаров и организациями-комитентами.
Получив извещение от покупателя о поступлении товара и отсутствии претензий по его количеству и качеству, комиссионер списывает товар со счета 004 «Товары, принятые на комиссию».
При реализации товаров в оптовой торговле по договору комиссии могут быть различные варианты отгрузки товаров и расчетов, связанных с их реализацией. Комиссионер, исполняя поручение, может как участвовать в расчетах между комитентом и покупателем, так и не участвовать.
Учет операций реализации товаров по договору комиссии с участием комиссионера в расчетах будет отражен у комитента и комиссионера по-разному.
Реализация товаров по договору комиссии в бухгалтерском учете у комиссионера будет отражена следующими проводками.
При проведении расчетов по договору комиссионер может участвовать в расчетах, а может и не участвовать.
При совершении сделки с участием комиссионера в расчетах движение денежных средств будет происходить в такой последовательности:
1) поступление выручки от покупателей за проданный товар на расчетный счет или в кассу комиссионера;
2) удержание комиссионного вознаграждения комиссионером из полученной суммы;
3) перечисление оставшейся суммы комитенту.
Хозяйственные операции комитента будут отражены следующими проводками.
Пример
ООО «Фрегат» передало ООО «Парадиз» товары для реализации. Согласно договору комиссионер – ООО «Парадиз» – участвует в расчетах и удерживает свое вознаграждение из денежных средств, причитающихся ООО «Фрегат». Полученные товары должны быть проданы на сумму 360 000 руб., в том числе НДС (18 %) – 55 000 руб.
Себестоимость этих товаров составляет 130 000 руб. Согласно договору комиссии сумма комиссионного вознаграждения составляет 30 000 руб., в том числе НДС (18 %) – 4600 руб. Затраты, связанные с продажей товаров, составили 6000 руб.
Кредит 76 субсчет «Расчеты с комитентом» – оприходование товаров, полученных по договору комиссии от комитента – 360 000 руб.;
Дебет 004 «Товары, принятые на комиссию»,
Кредит 76 субсчет «Расчеты с покупателями» – отгружены товары покупателям – 360 000 руб.;
Кредит 76 субсчет «Расчеты с комитентом» – задолженность покупателей по оплате товаров – 360 000 руб.;
Дебет 76 субсчет «Расчеты с покупателями»,
Кредит 76 субсчет «Расчеты с комитентом» – задолженность комиссионера перед комитентом – 360 000 руб.;
Дебет 51 «Расчетные счета»,
Кредит 76 субсчет «Расчеты с покупателями» – поступление денежных средств от покупателей на расчетный счет комиссионера – 360 000 руб.;
Дебет 90-3 «Налог на добавленную стоимость»,
Дебет 76 субсчет «Расчеты с комитентом»,
Кредит 51 «Расчетные счета» – перечисление денежных средств комитенту за вычетом вознаграждения – 330 000 руб. (360 000 – 30 000);
Кредит 99 «Прибыли и убытки» – прибыль от оказания комиссионных услуг – 19 400 руб. (30 000 – 4600–6000).
Если сделка совершается без участия комиссионера в расчетах, то движение денежных средств будет происходить в такой последовательности:
1) поступление выручки от покупателей за проданный товар на расчетный счет или в кассу комитента;
2) перечисление комитентом комиссионного вознаграждения комиссионеру, причитающегося ему в соответствии с договором.
Пример
ООО «Фрегат» реализует свои товары при посредничестве ООО «Парадиз». Согласно договору комиссионер – ООО «Парадиз» – не участвует в расчетах. Товары должны быть проданы на сумму 360 000 руб., в том числе НДС (18 %) – 55 000 руб. Себестоимость этих товаров составляет 130 000 руб.
Согласно договору комиссии сумма комиссионного вознаграждения составляет 30 000 руб., в том числе НДС (18 %) – 4600 руб. Затраты, связанные с продажей товаров, составили 6000 руб.
В бухгалтерском учете комиссионера ООО «Парадиз» эти операции будут отражены следующими проводками:
Дебет 44 «Расходы на продажу»,
Кредит 02 «Амортизация основных средств», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» – затраты, связанные с оказанием посреднических услуг – 6000 руб.;
Дебет 76 субсчет «Расчеты с комитентом»,
Кредит 90-1 «Выручка» – отражение суммы комиссионного вознаграждения – 30 000 руб.;
Дебет 90-2 «Себестоимость продаж»,
Кредит 44 «Расходы на продажу» – списание затрат, связанных с оказанием посреднических услуг – 6000 руб.;
Дебет 90-3 «Налог на добавленную стоимость»,
Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС» – начисление НДС с комиссионного вознаграждения – 4600 руб.;
Дебет 51 «Расчетные счета», 50 «Касса»,
Кредит 76 субсчет «Расчеты с комитентом» – получение комиссионного вознаграждения от комитента – 30 000 руб.;
Дебет 90-9 «Прибыль (убыток) от продаж»,
Кредит 99 «Прибыли и убытки» – прибыль от оказания комиссионных услуг – 19 400 руб. (30 000 – 4500–6000).
Пример
Организация заключила договор комиссии на передачу комиссионеру товара на сумму 360 000 руб. (в том числе НДС – 55 000 руб.). Комиссионное вознаграждение составляет 10 % от выручки, полученной от реализации товаров. Согласно договору комиссионер от своего имени и за счет комитента заключает договоры по доставке товара покупателю. Стоимость доставки товара покупателю не должна превышать 20 000 руб., подлежащих возмещению комитентом. За отчетный период весь товар реализован. Комиссионное вознаграждение посреднику составило 36 000 руб., в том числе НДС – 4600 руб. Расходы по транспортировке товара составили 19 200 руб., в том числе НДС – 2930 руб. Затраты по исполнению поручения составили 14 000 руб. без НДС. Денежные средства за проданный товар перечислены комитенту одновременно с передачей отчета.
Реализация в целях налогообложения ведется «по отгрузке». В бухгалтерском учете комиссионера эти операции отражаются следующими проводками:
Дебет 004 «Товары, принятые на комиссию»,
Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»,
Кредит 76 субсчет «Расчеты с комитентом» – отгрузка товара, взятого на комиссию, покупателю по продажной стоимости, включая НДС – 360 000;
Дебет 76 субсчет «Расчеты с комитентом»,
Дебет 76 субсчет «Расчеты с комитентом»,
Дебет 90 «Продажи»,
Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам» – начисление НДС с суммы комиссионного вознаграждения -6480 руб. (36 000 × 18 %);
Дебет 51 «Расчетные счета»,
Кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» – получена оплата от покупателя за товар – 360 000 руб.;
Дебет 76 субсчет «Расчеты с комитентом»,
Дебет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»,
Кредит 51 «Расчетные счета» – оплата комитентом расходов по доставке товаров покупателю -19 200 руб.;
Дебет 76 субсчет «Расчеты с покупателями»,
Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам» – начисление НДС с суммы, полученной от покупателя за реализованные ему товары – 55 000 руб.;
Дебет 76 субсчет «Расчеты с покупателями»,
Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам» – начисление НДС с суммы комиссионного вознаграждения и расходов по доставке товаров – 9950 руб. (36 000 × 18 % + 19 200 × 18 %);
Дебет 76 субсчет «Расчеты с комитентом»,
Кредит 51 «Расчетные счета» – перечисление комиссионером на расчетный счет комитента выручки от реализации (за вычетом комиссионного вознаграждения и возмещаемых затрат) – 304 800 руб. (360 000 – 36 000 – 19 200);
Дебет 51 «Расчетные счета»,
Кредит 76 субсчет «Расчеты с комитентом» – поступление денежных средств от комитента за оказанную услугу, включая расходы по доставке товара покупателю – 55 200 руб. (36 000 + 19 200);
Дебет 44 «Расходы на продажу»,
Дебет 90 «Продажи»,
Кредит 44 «Расходы на продажу» – списание всех расходов, связанных с реализацией комиссионного товара – 14 000 руб.;
Дебет 90-9 «Прибыль (убыток) от продаж»,
Если оплата за оказанные комиссионером услуги по реализации товара без участия комиссионера в расчетах произведена комитентом в том отчетном периоде, когда он был фактически продан, то отражение операций и расчет налогов одинаковы для организаций, ведущих учет выручки в целях налогообложения «по отгрузке» и «по оплате».
Комитент, получив извещение комиссионера об отгрузке товаров покупателю, отражает в учете реализацию товаров и расчеты с комиссионером следующими проводками.
Если комиссионер в целях налогообложения ведет учет «по оплате», необходимо учитывать момент перечисления комитентом комиссионного вознаграждения, причитающегося посреднику по договору комиссии.
Начисление задолженности бюджету по НДС с суммы комиссионного вознаграждения будет отражено проводкой в отчетном периоде:
Дебет 90 «Продажи»,
Кредит 76 субсчет «Расчеты с комитентом».
При получении денежных средств от комитента за оказанные услуги в следующем отчетном периоде сумма НДС относится на расчеты с бюджетом в момент оплаты, тогда же будут начислены налог на пользователей автодорог и налог на прибыль.
Если посредник продает покупателю комиссионный товар на условиях предоплаты, то при получении аванса вся сумма полученного аванса отражается проводкой:
Кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».
При этом подлежит обложению НДС:
Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»,
Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам».
Договором комиссии могут быть предусмотрены обязанности комиссионера по совершению иных сделок, связанных с реализацией товаров (доставка покупателю, погрузка, выгрузка и др.). В этом случае комитент относит эти затраты на расходы на продажу проводкой:
Дебет 44 «Расходы на продажу»,
Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».
Комиссионер может оказывать услуги не только по реализации, но и по закупке товаров. В этом случае комитент перечисляет посреднику денежные средства для приобретения товара (работ, услуг). Последний учитывает этот аванс следующей проводкой:
Дебет 51 «Расчетные счета»,
Кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» – сумма аванса, полученного от комитента.
За счет этого аванса комиссионер оплачивает товары (работы, услуги) и обеспечивает их получение комитентом, НДС начисляется с сумм полученных авансов, а его зачет производится при принятии сумм НДС, уплаченных комиссионером или комитентом поставщику товара, принятого комитентом или посредником.
Если предоставление отчета комиссионера и перечисление денежных средств не совпадают по времени, то комитент при методе реализации «по оплате» отражает реализацию и формирует налогооблагаемую базу в момент получения отчета. А обязанность по уплате налогов возникает в момент получения денежных средств от комиссионера, прибыль формируется на счетах бухгалтерского учета в период получения оплаты, т. е. в следующий отчетный период по отношению к моменту получения отчета.
Бухгалтерские проводки будут следующими:
Дебет 68 «Расчеты по налогам и сборам»,
Кредит 76 субсчет «Расчеты с покупателями» – зачет НДС по денежным средствам, учтенным от покупателей при погашении задолженности комитенту, – 50 000 руб. (60 000 – 10 000);
Дебет 44 «Расходы на продажу»,
Кредит 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – издержки обращения, связанные с выполнением поручения по договору комиссии, – 14 000 руб.;
Дебет 90 «Продажи»,
Кредит 44 «Расходы на продажу» – списание всех расходов, связанных с реализацией комиссионного товара, – 14 000 руб.;
Дебет 90-9 «Прибыль (убыток) от продаж»,
Кредит 99 «Прибыли и убытки» – определение финансового результата от оказания посреднических услуг по реализации комиссионного товара – 16 000 руб. (36 000 – 6000 – 14 000);
Дебет 99 «Прибыли и убытки»,
Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам» – начисление налога на прибыль – 3800 руб. (16 000 × 24 %).
Если по этим данным рассмотреть отражение операций в учете комиссионера в том случае, когда он не участвует в расчетах, бухгалтерские проводки будут следующими:
Дебет 004 «Товары, принятые на комиссию»,
Кредит 76 субсчет «Расчеты с комитентом» – поступление комиссионного товара от комитента по стоимости, указанной в накладной, с учетом НДС – 360 000 руб.;
Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»,
Кредит 76 субсчет «Расчеты с комитентом» – отгрузка товара, взятого на комиссию, покупателю по продажной стоимости, включая НДС, – 360 000;
Дебет 76 субсчет «Расчеты с комитентом»,
Кредит 004 «Товары, принятые на комиссию» – списание товара, взятого на комиссию, по стоимости, указанной в накладной, – 360 000 руб.;
Дебет 76 субсчет «Расчеты с комитентом»,
Кредит 90 «Продажи» – комиссионное вознаграждение, начисленное комиссионеру, – 36 000 руб.;
Дебет 90 «Продажи»,
Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам» – начисление НДС с суммы комиссионного вознаграждения – 6480 руб. (36 000 × 18 %);
Дебет 76 субсчет «Расчеты с комитентом»,
Кредит, 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – отражение расходов по доставке комиссионного товара покупателю с отнесением их на расчеты с комитентом – 19 200 руб.;
Дебет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»,
Кредит 51 «Расчетные счета» – оплата комитентом расходов по доставке товаров покупателю – 19 200 руб.
Особенности учета реализации товаров по договору поручения и агентскому договору
Договор поручения используется в оптовой торговле значительно реже, чем договор комиссии. По договору поручения поверенный (посредник) обязуется совершить от имени и за счет доверителя определенные юридические действия.
При осуществлении оптовой торговли такими юридическими действиями являются: заключение договора купли-продажи (поставки) и оформление других документов для доверителя, получение материальных ценностей, приемка работ, сбор и изучение информации для выявления потенциальных покупателей товара, принадлежащего доверителю, и т. п.
Основными особенностями этого договора являются:
1) доверитель обязан выдать поверенному доверенность на совершение юридических действий, предусмотренных договором, где будут определены содержание и пределы полномочий поверенного, а также лица, с которыми он будет вступать в отношения;
2) вознаграждение может быть зачислено поверенным на свой счет только после зачисления выручки от сделки на расчетный счет доверителя;
3) права и обязанности по сделке, совершенной поверенным, возникают непосредственно у доверителя (т. е. поверенный не может участвовать в расчетах по сделке между доверителем и третьим лицом, а все расчеты по сделкам на поставку товаров (выполнение работ, оказание услуг), осуществляются исключительно с расчетного счета доверителя).
В бухгалтерском учете поверенного по кредиту счета 90 «Продажи» отражается полученное от доверителя комиссионное вознаграждение в корреспонденции с дебетом счетов 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках». По дебету счета 90 «Продажи» в бухгалтерском учете поверенного отражается НДС с комиссионного вознаграждения и издержки обращения следующими проводками:
Агентским договором считается договор, по которому агент (посредник) обязуется за вознаграждение совершать по поручению принципала юридические и иные действия от своего имени, но за счет принципала, что характерно для договора комиссии, либо от имени и за счет принципала, что характерно для договора поручения. Особенностями агентского договора являются:
1) независимо от того, действует ли агент по схеме договора комиссии или договора поручения, его действия могут выходить за пределы того и другого, так как содержание агентского договора может быть шире любого из них;
2) агент обязуется совершать в течение длительного времени какие-либо действия для принципала;
3) агент может руководствоваться положениями законодательства, касающимися договора комиссии (гл. 51 ГК РФ) или договора поручения (гл. 49 ГК РФ).
Поэтому учет и налогообложение операций по сделке он осуществляет в соответствии с особенностями этих договоров.
Учет затрат по посредническим операциям
Все посреднические организации осуществляют учет затрат, связанных с их посреднической деятельностью. В зависимости от соглашения сторон эти затраты делят на две группы: затраты, связанные с выполнением договора, но не подлежащие возмещению комитентом, доверителем; затраты, подлежащие возмещению комитентом, доверителем.
Расходы, относящиеся к первой группе, включаются в издержки обращения, уменьшая прибыль от оказания посреднических услуг. Их начисление отражается по дебету счета 44 «Расходы на продажу» в корреспонденции с кредитом счетов по учету расчетов. НДС по этим расходам относят в дебет счета 19 «НДС по приобретенным ценностям» и списывают на расчеты с бюджетом после оприходования и оплаты товарно-материальных ценностей (работ, услуг) следующей проводкой:
Дебет 68 «Расчеты по налогам и сборам»,
Кредит 19 «НДС по приобретенным ценностям».
Пример
Поверенный по договору поручения оплатил транспортные расходы – 11 800 руб., в том числе НДС – 1800 руб. По условиям договора он осуществляет транспортные расходы за свой счет. Если договором предусмотрено возмещение расходов посредника комитентом, то они не являются затратами посредника, а относятся на затраты комитента. Запись этой операции в бухгалтерском учете поверенного (посредника) будет следующей:
Кредит 50 «Касса», 51 «Расчетные счета» – расчеты посредника с поставщиками за счет средств комитента или за свой счет, но с последующим их возмещением комитетом;
Дебет 50 «Касса», 51 «Расчетные счета»,
Кредит 76 субсчет «Расчеты с комитентом» – получение возмещения от комитента.
Счета реализации в данном случае не затрагиваются, налоги с выручки от реализации не начисляются.
Посредник, оплатив расходы комитента, может претендовать не только на возмещение суммы расходов, но и на проценты за использование своих денежных средств по ставке, предусмотренной договором.
Проценты в этом случае фирма будет платить за фактическое время использования денежных средств посредником, рассматривая их как дополнительное вознаграждение. Фирма начисляет проценты за счет собственных средств, а посредник относит их к внереализационным доходам.
Пример
Посредник оплатил транспортные расходы по отгрузке товара покупателю – 12 000 руб. По условиям договора комитент обязан возместить затраты на транспортировку и уплатить проценты с суммы транспортных расходов по ставке 60 % годовых за фактическое время использования денежных средств посредника.
Через 20 дней комитент возместил сумму транспортных расходов и уплатил проценты в сумме 400 руб.
В бухгалтерском учете посредника будут сделаны следующие записи:
Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»,
Кредит 51 «Расчетные счета» – оплата посредником услуг транспортной организации – 12 000 руб.;
Дебет 51 «Расчетные счета»,
Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» – получение возмещения транспортных расходов от комитента – 12 000 руб.;
Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»,
Кредит 91 «Прочие доходы и расходы» – начисление процентов к получению – 1400 руб. (12 000 руб. × 60 % = 7200 руб. в год; 7200 руб. / 360 дней = 20 руб. в день; 20 руб. × 20 дней = 400 руб.);
Дебет 51 «Расчетные счета»,
Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» – получены проценты от комитента – 400 руб.
2.2. Учет реализации товаров организациями розничной торговли
Нормативное определение розничной торговли имеется в ч. II ГК РФ. В ст. 492 «Договор розничной купли-продажи» ГК РФ указывается, что согласно договору розничной купли-продажи продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность в сфере розничной торговли, передает покупателю товар, предназначенный для личного, семейного, домашнего или иного использования, не связанного с предпринимательской деятельностью, за наличный или безналичный расчет.
Под розничной продажей понимается продажа потребительских товаров населению за наличный расчет, независимо от того, кто реализует этот товар. К розничной торговле относится также продажа товаров по безналичному расчету социальным учреждениям и организациям для удовлетворения потребностей их контингента. Розничная торговля – это заключительный этап обращения предметов личного потребления.
Порядок осуществления розничной торговли определен правилами продажи отдельных видов товаров, утвержденных постановлением Правительства РФ от 19.01.1998 г. № 55 «Об утверждении Правил продажи отдельных видов товаров, перечня товаров длительного пользования, на которые не распространяется требование покупателя о безвозмездном предоставлении ему на период ремонта или замены аналогичного товара, и перечня непродовольственных товаров надлежащего качества, не подлежащих возврату или обмену на аналогичный товар других размера, формы, габарита, фасона, расцветки или комплектации» (с изменениями и дополнениями от 23 мая 2006 г.). Ответственность за нарушение этих правил установлена Кодексом РФ об административных нарушениях.
В розничной торговле товары учитываются по продажным ценам, и их количественный учет не ведется. При этом приход и расход товаров учитывается в целом по всем товарам, и информация о движении товаров по наименованиям отсутствует.
Реализация товаров за наличный и безналичный расчет организациями розничной торговли
Момент перехода права собственности на товар при иной оплате товара с поступлением выручки на счета по учету денежных средств (50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета») называется реализацией «по оплате». Этот метод реализации используют розничные торговые организации при расчетах с населением наличными.
Реализация товаров в организациях розничной торговли возможна за наличный и безналичный расчет, в кредит с рассрочкой платежа, по кредитным картам. В розничных торговых организациях расчеты с населением ведутся в соответствии с постановлением Правительства РФ от 06.01.1997 г. № 11 «Об усилении контроля за обязательным применением контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением на рынках, ярмарках, в выставочных комплексах и на других территориях, отведенных для осуществления торговли», т. е. с обязательным применением контрольно-кассовых машин (ККМ).
Учет операций по реализации товаров за наличный расчет при использовании учетных цен оформляется следующими проводками:
Сторнирующая запись превращает продажную стоимость реализованных товаров, отраженную по дебету счета 90 «Продажи», в покупную стоимость. Именно покупная стоимость реализованных товаров отражается в отчете о прибылях и убытках после выручки от реализации, а разность этих показателей составляет валовый доход торговой организации.
Оборот по реализации товаров по кредиту счета 90-1 «Выручка» отражает сумму выручки, поступившую в кассу торговой организации, переданную инкассатору банка или на почту, а также начисленную, но еще не полученную.
Порядок учета операций по реализации товаров за наличный расчет по покупным ценам следующий:
Так как при реализации товаров по кредитным картам (расчетным чекам банков) возникает разрыв во времени между получением от покупателя расчетного чека и поступлением денежных средств на расчетный счет торговой организации, то в течение этого срока выручка за проданный товар отражается на счете 50 субсчет 3 «Денежные документы».
Полученные расчетные чеки банков магазины сдают в банк, который зачисляет сумму чеков на расчетный счет торговой организации.
При безналичных формах расчетов факт реализации товаров признается и отражается в учете по принципу начисления («по отгрузке»), т. е. признается совершенным при переходе права собственности на товар к покупателю, независимо от момента поступления выручки от продажи.
В розничной торговле учетные цены могут быть покупными или продажными.
Независимо от вида оплаты и метода реализации в розничной торговле по кредиту счета 90 «Продажи» всегда отражается продажная стоимость товара, по которой организации розничной торговли продают покупателю товар, предназначенный для личного, домашнего или иного использования, не связанного с предпринимательской деятельностью.
Продажная стоимость товара включает:
1) покупную стоимость товара, которая складывается из сумм фактических затрат организации на приобретение товара без НДС;
2) торговую наценку;
3) сумму налога на добавленную стоимость (НДС), входящую в продажную стоимость товара;
4) сумму налога с продаж при реализации товара за наличный расчет.
У организаций розничной торговли счет-фактуру заменяет кассовый чек. Но далеко не все ККМ пробивают сумму НДС, входящую в отпускную стоимость товара. Поэтому сумму НДС определяют как разницу между общей суммой, пробитой на чеке, и налогом с продаж, умноженную на расчетную ставку НДС.
Процесс формирования продажной стоимости товара в организации розничной торговли происходит следующим образом.
Пример
Организация розничной торговли приобрела у поставщика 10 шкафов по цене 11 800 руб. за штуку, в том числе НДС – 1800 руб. Всего шкафов было приобретено на сумму 118 000 руб., в том числе НДС – 18 000 руб. Расходы, связанные с приобретением всей партии товара, составили 9450 руб., в том числе НДС – 1450 руб. Торговая наценка установлена в размере 15 %. Чтобы рассчитать продажную стоимость товара, необходимо сначала рассчитать покупную стоимость всей партии товара.
Расчет покупной стоимости всей партии товара:
1) без учета НДС и затрат на приобретение – (11 800 – 1800) × 10 шт. = 100 000 руб.;
2) без учета НДС, включая затраты по приобретению (100 000 + 9450) = 109 450 руб.;
3) покупная стоимость единицы товара без учета НДС, включая затраты по приобретению – 109 450 / 10 = 10 945 руб.;
4) торговая наценка на товар без учета НДС – (109 450 × 15 %) = 16 400 руб.;
5) продажная стоимость товара без учета НДС – (109 450 + 16 400) = 125 850 руб.;
6) НДС определяется на основе стоимости реализуемых товаров исходя из применяемых цен без НДС – (125 850 × 18 %) = 22 650 руб.;
7) продажная стоимость товара с учетом НДС – (125 850 + 22 650) = 148 500 руб.;
8) продажная стоимость единицы товара – 148 500 / 10 = 14 850 руб.
Таким образом, продажная (розничная) стоимость товаров, отражаемая на счете 90 «Продажи», включает:
1) покупную стоимость товаров вместе с затратами на приобретение (без учета НДС) – 10 450 руб.;
2) торговую наценку – 16 400 руб.;
3) сумму НДС, исчисленную от продажной стоимости товара – 22 650 руб.
Продажная стоимость равна 1 094 504 + 16 440 + 22 650 = 148 500 руб.
Если известны слагаемые продажной (розничной) цены товара, то нетрудно определить НДС, входящий в продажную стоимость товара.
НДС, относимый на расчеты с бюджетом, в розничной торговле определяют на основе оборота по кредиту счета 90 «Продажи» в следующем порядке: определяется НДС, входящий в продажную стоимость товара. НДС будет иметь следующее значение: (148 500 × 18 %) / 118 = 22 650 руб., где ставка НДС (18 %) принимается торговой организацией по данному виду товара.
Учет товаров по продажным ценам считается наиболее удобным для розницы. В течение месяца суммы выручки (кредитовый оборот счета 90 «Продажи») и суммы списываемых реализованных товаров (дебетовый оборот счета 90 «Продажи») являются тождественными, что позволяет лучше контролировать правильность этих операций, а, следовательно, и сохранность как товаров, так и денежных средств в кассе.
Если розничная торговая организация в отдельных случаях продает товары по безналичному расчету юридическим лицам (включая предпринимателей без образования юридического лица) для последующего использования в предпринимательской деятельности, то независимо от количества проданного товара такую реализацию следует относить к оптовому обороту. В этом случае торговая организация должна вести раздельный учет операций, связанных с осуществлением разных видов деятельности.
Отражение реализации товаров по продажным ценам в бухгалтерии будет иметь следующий вид.
Стоимость реализованных товаров по покупным ценам, подлежащая списанию в дебет счета 90 «Продажи», может быть определена по-разному. Так как один и тот же товар в течение месяца может продаваться по разным ценам, то она определяется: по средним ценам, методами ФИФО, ЛИФО.
Если в магазине применяется стоимостная схема учета товаров, то стоимость реализованных товаров по покупным ценам рассчитывается следующим образом: стоимость реализованных товаров равна остатку товаров на начало периода плюс поступление товаров за период минус остаток товаров на конец периода.
Поступление товаров за отчетный период определяют в сумме дебетового оборота счета 41 «Товары» на основании приходных документов.
Остаток товара в стоимостном выражении рассчитывают в два этапа: сначала на основании инвентаризации определяют остатки товаров в натуральных показателях (кг, шт. и т. д.) и записывают их в инвентаризационную опись, которую затем передают в бухгалтерию, а затем в бухгалтерии проставляются в описи цены на каждое наименование товара, исходя из применяемого на предприятии способа оценки товара.
Сумма расходов на продажу, приходящихся на остатки нереализованных товаров на конец отчетного периода, рассчитывается в соответствии с Методическими рекомендациями по бухгалтерскому учету затрат, включаемых в издержки обращения и производства и финансовых результатов на предприятиях торговли и общественного питания, утвержденными Роскомторгом и Минфином РФ от 20.04.1995 г. № 1-550/32-2.
При учете реализации товаров по продажным ценам валовый доход от реализации определяют расчетным путем.
Согласно ст. 317 «Валюта денежных обязательств» ГК РФ некоторые магазины указывают цены на товары в иностранной валюте (долларах США, евро и др.) или в условных денежных единицах (в дальнейшем – в «иностранной валюте»). Пересчет стоимости товаров в рубли производится в узлах расчетов, оборудованных кассовыми терминалами (контрольно-кассовая машина в комплекте с компьютером).
Перед началом рабочего дня в терминалы вводится курс рубля, установленный магазином самостоятельно по отношению к иностранной валюте. По данному курсу автоматически рассчитывается стоимость покупки в рублях (после введения в терминал цены в иностранной валюте).
По окончании рабочего дня терминалы выдают информацию о реализации товаров в рублях и иностранной валюте.
Магазины, в которых цены на товары установлены в иностранной валюте, ведут учет наличия и движения товаров в двух оценках: в иностранной валюте и рублях по курсу Центрального банка РФ на дату совершения операции.
Некоторые магазины, чтобы не иметь убытков от реализации импортных товаров, заключают с иностранными фирмами договоры консигнации. В этом случае товары реализуются по ценам, установленным иностранной фирмой, и оплата товаров производится после их реализации.
Товары должны быть промаркированы с указанием покупных валютных цен.
При продаже товаров должны выписываться мягкие чеки в двух экземплярах с указанием покупной и продажной валютных цен. При безналичных расчетах покупателю выписывается счет с указанием наименования товаров, покупной и продажной валютных цен и других необходимых реквизитов.
Для аналитического учета товаров при ручной обработке данных можно использовать карточки количественно-суммового учета, в которых, в частности, указываются покупная валютная цена и ее рублевый эквивалент, а также валютная продажная цена.
Для обеспечения сохранности товаров бухгалтерия должна не реже одного раза в месяц сверять данные бухгалтерского учета с данными учета материально ответственных лиц.
Учет реализации товаров в кредит
Некоторые непродовольственные товары длительного пользования, электробытовые товары, мебель и другие в соответствии с перечнем, определяемым и уточняемым торговыми организациями, могут продаваться в кредит (с рассрочкой платежа). Порядок такой продажи определен в ст. 488 «Оплата товара, проданного в кредит» ГК РФ.
В кредит продают товары гражданам, постоянно работающим (проживающим) или обучающимся (аспирантам) в том населенном пункте, где находится магазин.
Для покупки товаров в кредит покупатель должен предъявить справку с места работы (учебы) или из органа, назначившего пенсию. Справки с места работы выдаются, как правило, только тем лицам, которые проработали на постоянной работе не менее 6 месяцев.
Граждане при покупке товаров в кредит заполняют поручение-обязательство (обязательство) в двух экземплярах. Первый экземпляр магазин пересылает на работы (учебы) покупателя, пенсионеру, а второй остается в магазине.
Продажа товаров производится по ценам, действующим на день продажи. Последующее изменение цен на проданные в кредит товары не влечет за собой перерасчета цен.
Передача покупателям приобретенных ими в кредит товаров производится при уплате не менее 10 %, а товаров по цене, превышающей 12-кратный размер минимальной месячной оплаты труда – не менее 20 % их стоимости.
Остальная часть стоимости товаров оплачивается покупателями в срок от 6 месяцев до 3 лет, а товаров по цене, превышающей 12-кратный размер минимальной месячной оплаты труда, – в срок до 5 лет. При продаже товаров в кредит с покупателей в пользу магазина взимаются проценты с суммы предоставляемого кредита. Размер процентов устанавливается магазином с учетом действующих
процентных ставок за банковские кредиты. Последующее изменение процентных ставок за банковские кредиты не влечет за собой перерасчета по процентам, уплачиваемым в пользу магазина.
Взнос покупателями в кассу денег оформляется двумя кассовыми чеками: один – на сумму первоначального взноса, а другой – на сумму процентов за кредит.
После отпуска товаров продавцы записывают поручения-обязательства в опись, в которой по окончании дня подсчитывают стоимость проданных в кредит товаров, суммы, внесенные в кассу наличными, и суммы предоставленного кредита.
Описи вместе с поручениями-обязательствами сдают в бухгалтерию. Они являются основанием для отражения в учете реализации товаров в кредит. Поручения-обязательства записывают в книгу их регистрации.
При увольнении с работы с покупателя должна удерживаться вся оставшаяся задолженность за товары, приобретенные в кредит. При этом сумма всех удержаний не должна превышать пределов, установленных законодательством.
Если за уволенным покупателем остается непогашенная задолженность, организация обязана в 5-дневный срок переслать магазину поручение-обязательство со справкой об увольнении.
За несвоевременное внесение очередных платежей за купленные в кредит товары с покупателей, погашающих задолженность самостоятельно, в пользу магазина взимается пеня в размере 0,5 % просроченной суммы за каждый день просрочки.
Операции по учету реализации товаров в кредит в бухгалтерии отражаются следующими проводками:
Если в учетной политике торговой организации предусмотрено налогообложение выручки от реализации по моменту оплаты, то в оборот по реализации следует включать только первоначальный взнос покупателей. Остальная часть стоимости товаров, проданных в кредит (с рассрочкой платежа), будет учитываться в выручке следующих периодов по мере ее погашения покупателями.
Учет тары в организациях розничной торговли
Тара – это вид запасов, предназначенный для упаковки, транспортировки и хранения продукции, товаров и других материальных ценностей. Большинство товаров требует затаривания, т. е. упаковки в определенные емкости, ящики, контейнеры.
Бухгалтерский учет тары ведется по следующим видам:
1) тара из древесины;
2) тара из картона и бумаги;
3) тара из металла;
4) тара из пластмассы;
5) тара из стекла;
6) тара из тканей и нетканных материалов.
Информация о наличии и движении товарно-материальных ценностей, приобретенных в качестве товаров для продажи предприятиями, осуществляющими торговую деятельность, а также организациями, оказывающими услуги общественного питания, обобщается на счете 41 субсчет «Тара под товаром и порожняя». Этими предприятиями на данном счете должна также учитываться покупная тара и тара собственного производства (кроме инвентарной, служащей для производственных или хозяйственных нужд и учитываемой на счете 01 «Основные средства» или 10 «Материалы»). В составе
тары на субсчете «Тара под товаром и порожняя» учитываются также материалы и детали, предназначенные специально для изготовления и ремонта тары – тарные материалы (детали для сборки ящиков, бочковая клепка, железо обручнoe, пробка корковая и полиэтиленовая, колпачки вискозные, фольга и др.).
А на счете 10 «Материалы» накапливается информация о фактической величине затрат предприятия, связанных как с заготовлением, так и с использованием производственных запасов. К счету 10 «Материалы» открываются субсчета, согласно которым все материалы подразделяются по способу их использования и назначения в производственном процессе. Одним из этих субсчетов является субсчет 10-4 «Тара и тарные материалы», на котором должно отражаться наличие и движение всех видов тары для неторговых предприятий (кроме используемой как хозяйственный инвентарь).
Тара под продукцией (товарами) совершает однократный или многократный оборот. По способу использования различают многооборотную тару и тару однократного использования. Если тара применяется один раз – это одноразовая тара, а если многократно – то это многооборотная тара. Условиями поставки продукции (товаров) предусмотрены виды многооборотной тары, подлежащей обязательному возврату поставщикам продукции (товаров).
Тара может быть приобретена торговой организацией как товар для ее дальнейшей реализации.
При отгрузке товаров (продукции) в таре, учтенной по залоговым ценам, стоимость тары должна быть отражена отдельной строкой по залоговым ценам в счете-фактуре. Такая тара оплачивается покупателем сверх стоимости затаренных в нее товаров (продукции).
В случае невозвращения покупателем поставщику залоговой тары сумма залога за эту тару не возвращается. Поставщик относит сумму полученного залога на финансовый результат как операцию дохода.
Стоимость без залоговой тары, даже если она многократного использования, включается в стоимость товара.
Тара по своим функциям различается на внешнюю упаковку и непосредственную упаковку.
Непосредственная упаковка характерна тем, что она неотделима от вложенного в нее товара и может быть использована самостоятельно только после расходования этого товара, поэтому она со склада отпускается вместе с товаром (флакон для духов, банки и бутылки для консервов и красок и т. д.). Такая тара берется на учет и подлежит возврату на склад после использования (расходования) вложенных в нее материальных ценностей, если она может быть использована внутри организации или продана. Если же эта тара приобретается и продается вместе с товаром, то она и учитывается вместе с товаром на соответствующих счетах: в оптовой торговой организации – на субсчете 41-1 «Товары на складах», в розничной торговой организации – на субсчете 41-2 «Товары в розничной торговле».
Внешняя упаковка – это такая тара, которая может быть представлена отдельно от товара. Она учитывается на субсчете 41-3 «Тара под товарами и порожняя». На этом субсчете учитывается возвратная или обменная тара (бочки, бидоны, ящики, банки стеклянные, бутылки и т. п.), как свободная (порожняя), так и находящаяся с материальными ценностями.
Приемка тары от поставщиков и покупателей (новой и Возвратной), от тарных цехов и участков своего предприятия, отпуск тары на сторону и в производство для упаковывания продукции, а также перемещение тары внутри предприятия оформляются первичными документами, типовые междуведомственные формы которых утверждены Госкомстатом РФ. Возвратная или обменная тара учитывается по соответствующим группам или видам по ценам, указанным в счетах поставщиков.
К возвратной таре относятся следующие ее виды:
1) деревянная тара (ящики, бочки, кадки и др.);
2) картонная тара (ящики из гофрированного и плоского склеенного картона и др.);
3) металлическая и пластмассовая тара (бочки, фляги, ящики, бидоны, корзины и др.);
4) стеклянная тара (бутылки, банки, бутыли и др.);
5) тара из тканей и нетканных материалов (мешки тканевые, упаковочные ткани, нетканные упаковочные материалы и др.);
6) специальная тара (т. е. специально изготовленная для затаривания определенной продукции или товаров).
Количественный и качественный прием тары под товаром и порожней осуществляется по правилам, установленным инструкциями о порядке приема продукции производственно-технического назначения и товаров народного потребления, утвержденными Госарбитражем при Совете Министров СССР. Договорами, стандартами и техническими условиями могут предусматриваться особые требования к таре и условия возврата такой тары. Приемка тары от поставщиков и покупателей, отпуск тары на сторону, внутреннее перемещение тары – все движение тары оформляется первичными учетными документами.
Возвратная тара во всех расчетных документах должна указываться отдельной строкой по ценам, указанным в соответствующих договорах, без включения ее стоимости в продажную цену затраченного в нее товара. Возвращаемая таросдатчиком тара должна быть очищена, комплектна и в исправном состоянии. Стоимость возвращенной поставщику порожней тары определяется по ценам, предусмотренным соответствующим договором. В случае если поставщик или тарополучатель несут дополнительные расходы по ремонту и очистке полученной тары, то эти расходы подлежат возмещению тарополучателю сверх стоимости возвращаемой тары.
Тара, пришедшая в негодность вследствие естественного ее износа, поломки (боя) или порчи, оформляется соответствующим актом.
Акт составляется комиссией, назначаемой руководителем предприятия. Комиссия производит осмотр тары и определяет причины ее непригодности и виновных лиц, допустивших поломку, бой или порчу тары. Списание непригодной тары производится после утверждения акта руководителем предприятия.
Конец ознакомительного фрагмента. Full version
Министерство транспорта РФ Федеральное агентство железнодорожного транспорта ГОУ ВПО «Дальневосточный государственный университет путей сообщения»
Кафедра: «Бухгалтерский учет и аудит»
КОНТРОЛЬНАЯ РАБОТА
По дисциплине: «Бухгалтерский учёт в торговле »
Вариант № 6, 18
Выполнила:
Зверева О. А.
К 06 – БУ – 412
Проверил:
Синкевич И. И.
Хабаровск
Введение
Практическая часть
Список использованной литературы
ВВЕДЕНИЕ
Торговля – это предпринимательская деятельность, связанная с куплей-продажей товаров и оказанием услуг покупателям. Это своего рода экономическое посредничество между производителями и потребителями, осуществляемое путем покупки товаров у производителей с целью продажи потребителям либо путем реализации товаров потребителям с последующей оплатой их стоимости производителю. Различают два основных вида торговли: оптовую – крупными партиями товаров для их производственного потребления или перепродажи; розничную – единичными предметами или их небольшими количествами, обслуживающую конечного потребителя.
Задачи бухгалтерского учета в торговой организации:
· учет всего имущества организации в количественно-суммовом выражении, который обеспечивает его сохранность и рациональное использование;
· учет источников формирования имущества организации;
· описание всех хозяйственных процессов, происходящих в торговой организации, которые производятся с помощью бухгалтерских проводок;
· учет количества и качества затраченного в торговой и управленческой деятельности труда;
· формирование полной и достоверной информации о результатах деятельности торговой организации, которая необходима для оперативного руководства и управления организацией.
Документальное оформление и учет переоценки товаров
Переоценка - это изменение розничной цены товара в сторону уменьшения (уценка) или увеличения (дооценка).
Уценка вследствие снижения спроса.
Если уценка в пределах торговой наценки, то изменяется только розничная цена. Если уценка превышает торговую наценку, то изменяется розничная цена и фактическая себестоимость. Разница между розничной ценой и фактической себестоимостью отражается на сч.91 "Прочие расходы и доходы" на отдельном субсчете.
Если учет товаров ведется по продажным ценам и уценка в пределах торговой наценки, то уменьшается розничная цена товара.
Операция отразится проводкой:
Д 41 К 42. - Уменьшается величина торговой надбавки на сумму уценки методом красное сторно.
Если товар учитывается по покупным ценам, и сумма уценки превышает размер торговой наценки, то она уменьшит фактическую себестоимость товара.
Сумма превышения уценки над надбавкой отразиться
Д 91 К 41. - Списана на финансовые результаты сумма уценки
Если уцененный товар был оплачен поставщику и НДС возмещался из бюджета, то сумму НДС необходимо сторнировать, а затем списать в дебет сч.91 "Прочие доходы и расходы".
Д 68 К 19 - Восстановлена сумма НДС методом красное сторно.
Д 91 К 19 - Отнесена сумма НДС на уцененные товары на финансовые результаты.
Уценка вследствие снижения потребительских качеств.
Если товар потерял свои потребительские качества вследствие использования для оформления витрины (реклама), то уценка относится на сч.44 "Расходы на продажу".
Если сумма уценки не превышает торговую наценку и товар учитывается в покупных ценах, то не отразится в бухучете.
При учете товара по продажным ценам и если сумма уценки не превышает размер торговой наценки, то изменится розничная цена товара:
Д 41 К 42 - Уменьшена величина торговой наценки на сумму уценки методом красное сторно.
Если сумма уценки витринного товара превышает наценку при учете товара в покупных ценах
Д 44 К 41 - отнесена на счет 44 сумма потерявшего потребительские качества витринного товара.
При учете товара по продажным ценам
Д 41 К 42 - уменьшена торговая наценка на сумму уценки методом красное сторно.
Д 44 К 41 - списана на расходы на продажу сумма уценки, превышающая размер установленной торговой наценки.
3. Уценка вследствие чрезвычайных обстоятельств (пожар, наводнение, аварии), то необходимо заключение компетентных органов (МЧС, ОВД).
Если уценка превышает сумму торговой наценки, то разница между ценой возможной реализации и фактической себестоимостью относится на сч.99 "Прибыль и убытки". Порядок отражения, как и у снижения спроса. Документальное оформление отпуска товаров со склада оптового предприятия.
На предприятия оптовой торговли товары поступают от производителя, посреднических организаций, других оптовых фирм, граждан-предпринимателей. Основным условием для поступления товаров на склад является заключение договора поставки. Согласно ст454 URHA по договору купли-продажи одна сторона (продавец) обязуется передать вещь (товар) в собственность другой стороне (покупателю), а покупатель обязуется принять этот товар и уплатить за него определенную денежную сумму (цену). Ст 455-491 ГК РФ регламентируют условия договора, обязанности продавца и покупателя и другие важные моменты взаимоотношения сторон, что является содержанием в договоре: ассортимент товаров, их качество, комплектность, количество и цены на товар, оплата его и т. д. Договор поставки является одной из разновидностей договора купли-продажи. Контроль за выполнением договорных обязанностей в оптовом предприятии ведет отдел маркетинга или бухгалтерия. Порядок приема товара и его документальное оформление зависят от: места приемки (на складе поставщика, от транспортной компании, на складе покупателя), характера приема (по количеству, качеству и комплектности), соответствии условиям договора и сопроводительным документам, наличия или отсутствия сопроводительных документов. Ст.513 ГК РФ на покупателя возлагается обязанность по проверке количества и качества, получаемых от поставщиков товаров в порядке, установленным правовыми актами. Приемка товаров по количеству - это приемка по массе нетто и количеству товарных единиц, поставляемых без тары или в открытой таре, или по массе брутто и числу мест продукции, поставляемой в таре, с последующей проверкой массы нетто и количества товарных единиц в каждом месте. Приема товаров по качеству - это проверка в установленные сроки сохранности качества и наличия комплектности товаров, соответствия требованиям стандартов, технических условий, образцам и другим условиям, предусмотренным договором поставки. Приемку товаров по количеству и качеству необходимо организовывать таким образом, чтобы можно было установить, где, когда и по чьей вине произошла недостача товаров или несоответствие их качества. С момента приемки, мол, возникает материальная ответственность. Поставщики, отгружая товары, выписывают сопроводительные документы, основными из которых являются накладная, ттн, счет фактура.
Налог на добавленную стоимость
Налог - это обязательный платеж, поступающий в бюджетный фонд в определенных законом размерах и в установленные сроки. Совокупность разных видов налогов, в построении и методах, исчисления которых реализуются определенные принципы, образуют налоговую систему страны.
Торговые организации могут одновременно осуществлять как облагаемые, так и не облагаемые (п. 2 ст. 146 , ст. 149 НК РФ) НДС операции, а также вести деятельность, переведенную на уплату ЕНВД.
С 1 января 2006 г. изменился порядок обложения НДС. Однако не все поправки связаны c изменением норм гл. 21 НК РФ, некоторые затрагивают правила обложения НДС, так как документооборот, который связан со счетами-фактурами , должен напрямую согласовываться с данными, отражаемыми в налоговых декларациях по НДС. С 1 января 2006 г. выплата НДС поставщику не является обязательным условием для принятия НДС к вычету.
Покупатель отражает реквизиты полученного счета-фактуры в книге покупок , и на основании этих документов он делает соответствующие записи в налоговой декларации и производит вычет "входного" НДС. Однако регистрировать счет-фактуру в книге покупок и предъявлять налог к вычету можно, только если счет-фактура оформлен надлежащим образом (ст. 169 НК РФ).
Счет-фактуру оформляют только плательщики НДС, к ним не относятся продавцы, применяющие специальные налоговые режимы (УСН, ЕНВД, ЕСХН). Если лицо, применяющее специальный режим, нарушит требования НК РФ и выпишет покупателю счет-фактуру с выделенной суммой НДС, то такое лицо должно перечислить в бюджет сумму налога, указанную в счете-фактуре (п. 5 ст. 173 НК РФ).
Если торговая организация освобождается от уплаты НДС на основании ст. 145 НК РФ, такие организации также обязаны выписывать счета-фактуры, как того требует п. 3 ст. 169 НК РФ, а на счетах-фактурах следует делать надпись "Без НДС". Нумерация счета-фактуры должна быть возрастающей и сквозной (т.е. без пропусков), требований к структуре номера нормативными документами не установлено.
От обязанности выставлять счета-фактуры освобождены предприятия розничной торговли, общепита и другие организации и индивидуальные предприниматели, работающие с населением (п. 7 ст. 168 НК РФ).
У налогоплательщиков, работающих с населением, обязанность по выставлению счетов-фактур считается выполненной, если они выдали покупателю кассовый чек или бланк строгой отчетности, счет-фактура такому покупателю не нужен.
Рядом с номером счета-фактуры указывается дата его выписки (п. 3 ст. 168 НК РФ), счет-фактура при реализации товаров (работ, услуг) выставляется не позднее 5 дней с момента отгрузки. Причем отсчет нужно начинать от даты отгрузки, а не со следующего дня. Правило о пятидневном сроке не применяется, если отгрузка произошла в последние 4 дня месяца. В такой ситуации счет-фактура выписывается в текущем месяце и регистрируется в книге продаж на соответствующую дату. Налогоплательщика, который выпишет счет-фактуру позже и на этом основании не отразит начисление НДС в налоговой декларации , при налоговой проверке ждут доначисление налога, штраф за несвоевременную уплату НДС и пени (письмо Минфина России от 23 июня 2004 N 03-03-11/107 "О принятии к вычету НДС на основании счетов-фактур, которые поступили с опозданием").
К обязательным реквизитам счета-фактуры относятся наименование продавца и покупателя, их адреса, а также ИНН и КПП. Если продавец и грузоотправитель - одно и то же лицо, в строке 3 можно не повторять его наименование и адрес, ограничиться указанием "Он же". Но если покупатель является грузополучателем, делать такую же отметку в счете-фактуре нельзя (письмо МНС России от 13 мая 2004 N 03-1-08/1191/15@ "Свод писем по применению действующего законодательства по НДС за второе полугодие 2003 г. - I квартал 2004 г.)". Дело в том, что строка 4 , предназначенная для отражения данных о грузополучателе, расположена перед строками 6 и 6а , в которых приводятся наименование и адрес покупателя. Поэтому слова "Он же" в строке 4 счета-фактуры неуместны. В случае налоговой проверки налогоплательщику придется доказывать, что "Он же" - это не продавец, данные о котором приведены выше, а покупатель, наименование и адрес которого указаны внизу.
Данные о грузополучателе и покупателе, указанные в счете-фактуре, также могут отличаться. Это бывает, когда товар доставляется не по адресу покупателя, а на склад третьего лица. В такой ситуации продавец выдает счет-фактуру покупателю и отражает его реквизиты в строках 6 , 6а и 6б , а в строку 4 вписывает данные третьего лица - непосредственного получателя груза.
Организациям, которые работают с большим числом клиентов и в течение месяца каждому покупателю ежедневно отгружают товары (оказывают услуги), разрешено выписывать счета-фактуры 1 раз по итогам месяца. Если такой счет-фактура датирован последним числом месяца, проблем у обеих сторон договора не возникает.
В гл. 21 НК РФ предусмотрены не только прямые (0, 10 и 18%), но и расчетные ставки НДС 10/110 и 18/118% (п. 4 ст. 164 НК РФ). Торговые организации применяют их при реализации имущества, которое было учтено с налогом, сельскохозяйственной продукции и продуктов ее переработки (п. 3 и 4 ст. 154 НК РФ).
С 2006 г. входящий НДС можно предъявлять к вычету по мере приобретения материальных ценностей и имущественных прав (п. 2 ст. 171 НК). В отношении организаций, ранее использовавших кассовый метод, установлен двухгодичный переходный период, в течение которого сохраняются прежние условия.
Вычет НДС можно подтверждать вместо счета-фактуры другим документом, например документом, подтверждающим фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на таможенную территорию РФ, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных п. 3 , 6-8 ст. 171 НК РФ.
Однако налоговые инспекторы постоянно пытаются использовать любую оплошность в оформлении для отказа торговой организации в праве на вычет даже по тем счетам-фактурам, на основе данных которых продавцы прошли встречную проверку (для чего в принципе и установлены такие жесткие требования к данному документу). Налоговые органы могут придраться к правильности заполнения любого реквизита счета-фактуры, особенно к указываемым адресам, данным платежно-расчетного документа, если выставлялся счет на предоплату, подписям, которые могут быть проставлены лицами, не уполномоченными на подписание счетов-фактур, и пр.
Счет-фактура в современном хозяйственном обороте фактически заменяет собой коммерческий счет, поэтому обязанность продавца выставить надлежащий счет-фактуру можно перевести из налоговой в гражданско-правовую. Для этого достаточно на стадии переговоров по содержанию договора включить в его текст обязанности продавца по передаче покупателю правильно оформленного счета-фактуры, содержащего достоверные данные.
Торговые организации при заключении договоров, направленных на приобретение товаров, работ или услуг, могут потребовать от продавца ряд документов, подтверждающих:
1) регистрацию в качестве юридического лица;
2) постановку на налоговый учет;
3) право пользования помещением (зданием), по которому продавец зарегистрирован;
4) образцы подписей лиц, которые будут подписывать выставляемые счета-фактуры, с документами, подтверждающими такие полномочия.
Если товары (работы, услуги), имущественные права, одновременно используются как в облагаемых, так и не облагаемых НДС операциях, то суммы НДС принимаются к вычету и учитываются в их стоимости в соответствующей пропорции (п. 4 ст. 170 НК РФ):
1) сумма НДС, принимаемая к вычету (Ноб), определяется по формуле:
Ноб = Н х Тоб / Т,
где Н - сумма НДС, подлежащая распределению;
Тоб - стоимость отгруженных товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых подлежат обложению НДС;
Т - общая стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав, отгруженных за налоговый период;
2) сумма НДС, учитываемая в стоимости товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых не облагаются налогом (Ннеоб), рассчитывается следующим образом:
Ннеоб = Н х Тнеоб / Т,
где Тнеоб - стоимость отгруженных товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых освобождены от обложения НДС.
В то же время распределение сумм НДС производится в порядке, предусмотренном учетной политикой организации для целей налогообложения (п. 4 ст. 170 НК РФ). Поэтому, организация может прописать в учетной политике другой, отличный от указанного в НК РФ метод распределения НДС.
При отсутствии раздельного учета суммы НДС не только не принимаются к вычету, но и не включаются в состав расходов, учитываемых для целей налогообложения прибыли.
Если организация торговли осуществляет операции по реализации товаров, облагаемых по налоговой ставке 0% (например, реализация товаров на экспорт), то в соответствии с п. 10 ст. 165 НК РФ в учетной политике необходимо установить порядок определения сумм "входного" НДС, относящегося к этим товарам.
При реализации торговыми организациями товаров, льготный режим налогообложения которых предусмотрен на всех стадиях производства и реализации, стоимость реализуемых товаров, а также сумма дохода, получаемого от их реализации, полностью выведены из-под налогообложения, к таким товарам относятся:
1) лекарственные средства, изделия медицинского назначения, протезно-ортопедические изделия и медицинская техника;
2) изделия народных промыслов признанного художественного достоинства;
3) книжная продукция, связанная с образованием, наукой и культурой;
4) пожарно-техническая продукция.
При реализации торговыми организациями товаров, льготный режим налогообложения которых предоставлен конкретным производителям, их стоимость не исключается из режима общего налогообложения, к ним относятся:
1) товары (за исключением подакцизных, минерального сырья и полезных ископаемых, а также других товаров по перечню, утверждаемому Правительством РФ по представлению общероссийских общественных организаций инвалидов), производимые и реализуемые общественными организациями инвалидов;
2) товары (за исключением подакцизных товаров, минерального сырья и полезных ископаемых, а также других товаров по перечню, утверждаемому Правительством РФ по представлению общероссийских общественных организаций инвалидов), производимые и реализуемые организациями, среди работников которых не менее 50% общей численности составляют инвалиды и уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общероссийских общественных организаций инвалидов, производимые и реализуемые предприятиями, в которых инвалиды составляют не менее 50% работающих.
Обязанность вести журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур , книги покупок и книги продаж предусмотрена НК РФ только для налогоплательщиков (п. 3 ст. 169 НК РФ). Правила определяют порядок ведения покупателями и продавцами товаров (выполненных работ, оказанных услуг), имущественных прав - плательщиками НДС журналов учета счетов-фактур, книг покупок и продаж.
Вести регистры по НДС должны только лица, имеющие статус плательщиков НДС. Поэтому привлечь к ответственности организации, не являющиеся таковыми, по ст. 126 НК РФ за непредставление в установленный срок в налоговые органы документов или иных сведений, предусмотренных НК РФ и иными актами законодательства о налогах и сборах, нельзя.
В 2006 г. для получения вычета по НДС не нужно представлять документ, подтверждающий фактическую уплату налога. Поэтому для зачета НДС кассовые чеки больше не нужны, и, выделен в них НДС отдельной строкой или нет, теперь не имеет значения. Для получения налогового вычета достаточно иметь счет-фактуру поставщика. Однако форма счета-фактуры содержит строку 5 "К расчетно-платежному документу N", в которой нужно отражать сведения об оплате, и номер платежно-расчетного документа в счете-фактуре указывают только при получении авансовых платежей в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) (подп. 4 п. 5 ст. 169 НК РФ).
Иногда торговые организации покупают ценности (например, оргтехнику) в розницу. В таких случаях, деньги выдают под отчет сотруднику. И, чтобы применить вычет по входному НДС, все документы (накладные, счета-фактуры, квитанции к ПКО) должны быть оформлены на торговую организацию, а не на физическое лицо. Также нужно выдать подотчетному сотруднику доверенность, иначе он не сможет получить счет-фактуру от поставщика, а организация - зачесть входной НДС.
Что произойдет, если доверенности нет? Работник купит в магазине необходимые товары, а ему выдадут кассовый чек и товарную накладную либо товарный чек. Эти документы сотрудник принесет в торговую организацию. Отсутствие счета-фактуры лишит торговую организацию права на налоговый вычет, и ей придется отнести входной НДС в дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы". Однако в состав "налоговых" затрат включить его будет нельзя.
Причем в кассовых чеках сумма НДС может быть выделена отдельной строкой, а может просто присутствовать запись "В том числе НДС" или "Включая НДС".
В первом случае торговая организация отнесет на счет 91 "Прочие доходы и расходы" ту сумму НДС, которая указана в кассовом чеке. Во втором - налог придется рассчитать самостоятельно.
Суммы НДС, ранее принятые к вычету, с 2006 г. подлежат восстановлению при переходе торговой организации на специальные налоговые режимы.
С 2006 г. при переходе торговой организации на специальные режимы суммы НДС, принятые к вычету по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, и имущественным правам, подлежат восстановлению. Причем восстанавливаются они в налоговом периоде, предшествующем переходу на специальные режимы (п. 3 ст. 170 НК РФ).
По товарам (работам, услугам), не использованным до перехода, налог восстанавливается в полном размере. По основным средствам и нематериальным активам - пропорционально остаточной (балансовой) стоимости.
Начиная с 2006 г. перед переходом на упрощенную систему налогообложения (УСН) торговая организация должна в последнем налоговом периоде по НДС, предшествующем переходу, выполнить следующие действия:
1) определить сумму НДС, ранее принятую к вычету по материально-производственным запасам, числящимся на балансе организации по состоянию на конец периода;
2) определить сумму НДС, относящуюся к недоамортизированной части основных средств (нематериальных активов), принятую к вычету при их постановке на учет;
3) определить сумму НДС, принятую к вычету по работам (услугам), не учтенным в составе расходов до перехода;
4) начислить все полученные суммы к уплате в бюджет.
Договор комиссии является одним из видов посреднических договоров. Разобраться в правилах исчисления НДС и составления счетов-фактур при посреднических операциях можно, только четко представляя себе правовую природу этих сделок.
По договору комиссии одна сторона (комиссионер) обязуется по поручению другой стороны (комитента) за вознаграждение совершить одну или несколько сделок от своего имени, но за счет комитента (п. 1 ст. 990 ГК РФ). В договоре комиссии может быть предусмотрено, что комиссионер совершит различные сделки в интересах комитента.
Объектом налогообложения по НДС у комитента являются операции, связанные с реализацией товаров по договору купли-продажи, заключенному комиссионером с покупателем во исполнение договора комиссии (подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ).
Дата оплаты или частичной оплаты в счет предстоящей отгрузки товара для целей исчисления НДС определяется исходя из формы расчетов, согласованной сторонами сделки.
Моментом определения налоговой базы у комитента по заключенному комиссионером договору купли-продажи является наиболее ранняя из следующих дат:
1) день отгрузки (передачи) товара комиссионером покупателю;
2) день, когда посредник получил от покупателя оплату в счет предстоящих поставок товаров (если посредник участвует в расчетах), или день, когда покупатель рассчитался с комитентом (если посредник в расчетах не участвует).
Пример:
В феврале 2008 г. организация (комитент) выписала в одном экземпляре счет-фактуру с пометкой "Частичная оплата" на сумму 177 000 руб. (включая НДС 27 000 руб.). Сумма НДС с предоплаты отражается в книге продаж и декларации по НДС за февраль 2007 г.
В марте торговая организация (комиссионер) представила отчет комиссионера, а также счет-фактуру на посредническое вознаграждение. В бухгалтерском учете организации (комитента) были сделаны такие записи:
Дебет счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками",
Кредит счета 90 "Продажи" субсчет 1 "Выручка" - 354 000 руб. - отражена отгрузка товара покупателю;
Дебет счета 90 "Продажи" субсчет 2 "Себестоимость продаж",
Кредит счета 45 "Товары отгруженные" - 250 000 руб. - списана себестоимость товара;
Дебет счета 90 "Продажи" субсчет 3 "НДС", Кредит счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" - 54 000 руб. (300 000 руб. х 18%) - исчислен НДС с выручки от продажи товара;
Дебет счета 68 "Расчеты по налогам и сборам", Кредит счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" субсчет "Авансы полученные" - 27 000 руб. - принят к вычету НДС с аванса (счет-фактура , выписанный при получении предоплаты, после отгрузки товаров покупателю регистрируется в книге покупок );
Дебет счета 44 "Расходы на продажу",
Кредит счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" субсчет "Расчеты с комиссионером" - 30 000 руб. (300 000 руб. х 10%) - начислено вознаграждение комиссионеру;
Дебет счета 19 "НДС по приобретенным ценностям", Кредит счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Расчеты с комиссионером" - 5400 руб. (30 000 руб. х 18%) - отражен НДС с вознаграждения комиссионеру;
Дебет счета 90 "Продажи" субсчет 2 "Себестоимость продаж", Кредит счета 44 "Расходы на продажу" - 30 000 руб. - вознаграждение комиссионеру включено в себестоимость продаж. Исполнив поручение комитента, комиссионер обязан представить ему отчет (ст. 999 ГК РФ). Сделать это нужно в трехдневный срок с момента окончания отчетного периода, в котором имущество было реализовано. Чтобы не возникло разногласий между сторонами договора комиссии, форму отчета можно согласовать в приложении к договору. Комиссионер определяет налоговую базу по НДС как сумму выручки от оказания посреднических услуг, полученную им в виде вознаграждения (любых иных доходов) при исполнении договора комиссии (п. 1 ст. 156 НК РФ).
При реализации на территории России товаров иностранных лиц, не состоящих на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков, налоговыми агентами признаются организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие предпринимательскую деятельность с участием в расчетах на основе договоров поручения, договоров комиссии или агентских договоров с указанными иностранными лицами (п. 5 ст. 161 НК РФ).
В этом случае налоговая база определяется налоговым агентом как стоимость таких товаров с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них суммы налога. В п. 1 ст. 167 НК РФ определен момент формирования налоговой базы, являющая наиболее ранняя из следующих дат:
1) день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг) имущественных прав;
2) день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров в счет предстоящих товаров (выполнения работ, оказание услуг) передачи имущественных прав.
Поэтому организация или индивидуальный предприниматель, являющийся налоговым агентом, исчисляет и уплачивает НДС в бюджет в полном объеме (п. 4 ст. 173 НК РФ). НДС уплачивается по местонахождению организации или индивидуального предпринимателя в срок не позднее двадцатого числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. При этом принять к вычету сумму НДС, уплаченную в бюджет, налоговый агент не может (п. 3 ст. 171 НК РФ).
Задание 1. Учет издержек обращения.
Произвести расчет по распределению издержек обращения между остатком товаров на конец отчетного периода и реализованными товарами;
Заполнить журнал хозяйственных операций за октябрь 2009 года, проставив корреспонденцию счетов и недостающие суммы;
Сделать шахматную ведомость и оборотно-сальдовую ведомость на 01.11.2009 года.
Данные об остатках на начало месяца представлены в табл. 2.1.
Таблица 2.1
Сальдо по синтетическим счетам предприятия розничной торговли
на 01.10.2009 года
| Номер счета | Наименование счета | Сумма, р. |
| 01 | Основные средства | 130 000 |
| 02 | Амортизация основных средств | 5 900 |
| 10 | Материалы | 3 000 |
| 41 | Товары | 121 800 |
| 41-2 | Товары в розничной торговле | 120 000 |
| 41-3 | Тара под товаром и порожняя | 1 800 |
| 42 | Торговая наценка | 39 500 |
| 44 | Расходы на продажу | 740 |
| 50 | Касса | 500 |
| 51 | Расчетные счета | 17 000 |
| 57 | Переводы в пути | 4 800 |
| 60 | 40 000 | |
| 68 | Расчеты по налогам и сборам | 3 300 |
| 68-2 | Расчеты по НДФЛ | 1 100 |
| 68-3 | Расчеты с бюджетом по НДС | 2 200 |
| 69 | Расчеты по социальному страхованию и обеспечению | 3 400 |
| 70 | Расчеты с персоналом по оплате труда | 9 700 |
| 73 | Расчеты с персоналом по прочим операциям | 2 100 |
| 73-2 | Расчеты по возмещению материального ущерба | 2 100 |
| 80 | Уставный капитал | 170 000 |
| 96 | Резервы предстоящих расходов и платежей | 4 180 |
| 99 | Прибыли и убытки | 4 000 |
| 90 | Продажи | 4 140 |
| 90-1 | Выручка | 92 700 |
| 90-2 | Себестоимость продаж | 88 560 |
Данные по хозяйственным операциям сгруппированы в табл. 2.2.
Таблица 2.2
Журнал регистрации хозяйственных операций за октябрь 2009 года
| Содержание | Корреспонденция счетов | Сумма, р. | ||
| Дебет | Кредит | Частная | Общая | |
1. Оприходованы товары и возвратная тара по счетам-фактурам поставщиков. В сумму счетов включена стоимость: НДС по товарам НДС по таре транспортных расходов НДС по транспортным расходам |
||||
| 2. Отражена торговая наценка по оприходованным товарам в размере 15% | 41 | 42 | х | 4643 |
| 3. Отражена реализация товаров за наличный расчет | 50 | 90-1 | х | 92 700 |
| 4. Сдана выручка инкассатору | 57 | 50 | х | 92 000 |
| 5. Зачислены на расчетный счет денежные средства | 51 | 57 | х | 92 000 |
| 6. Списана учетная стоимость реализованных товаров | 90-2 | 41-2 | х | 80 609 |
| 7. Оприходована принятая от населения стеклянная посуда на основании приемных накладных | 41-3 | 76 | х | 400 |
8. Выданы денежные средства из кассы населению за стеклянную посуду подотчетному лицу |
||||
9. Предъявлен счет-фактура автотранспортным предприятиям за перевозку товаров. В сумму счета включена стоимость: транспортных расходов НДС по транспортным расходам |
||||
| 10. Поступили денежные средства в кассу предприятия с расчетного счета для выдачи заработной платы за сентябрь | ||||
| 11. Выплачена из кассы заработная плата | 70 | 50 | х | 9 700 |
12. Начислены работникам магазина за октябрь: заработная плата пособие по временной нетрудоспособности |
||||
13. Удержаны из заработной платы суммы: подоходного налога по исполнительному листу в погашение задолженности по недостаче товаров |
||||
14. Произведены отчисления во внебюджетные социальные фонды: в Пенсионный фонд в Фонд обязательного медицинского страхования РФ в Фонд социального страхования РФ |
||||
15. Перечислены денежные средства в счет погашена задолженности: поставщикам автотранспортному предприятию бюджету по доходному налогу бюджету по НДС внебюджетным социальным фондам |
||||
| 16. Отражена в расходах амортизация собственных основных средств | 44 | 02 | х | 710 |
17. Израсходованы материалы: на упаковку реализованных товаров на хозяйственные нужды |
||||
| 18. Начислен резерв на покрытие потерь в пределах норм естественной убыли | ||||
| 19. Отражена недостача товаров | 94 | 41-2 | х | 1 720 |
20. Списана недостача товаров по учетной стоимости: в пределах норм естественной убыли сверх норм естественной убыли за счет виновного лица |
||||
| 21. Списана реализованная торговая наценка (сторно) | ||||
| 22. Исчислен НДС с реализованной торговой наценки | ||||
| 23. Списываются издержки обращения | 90-2 | 44 | х | 20 321 |
| 24. Выявлен финансовый результат от реализации товаров | ||||
где Н н = 39 500 р. – сумма наценки на остаток товаров на начало месяца,
Н п = 4 643 р. – наценка по поступившим за месяц товарам,
Т = 92 700 р. – товарооборот,
Н к = О к х П
Н р = Н н + Н п - Н к
Задание 2. Расчет валового дохода от реализации товаров
На основе данных для выполнения задачи:
Составить товарные отчеты, произвести их бухгалтерскую обработку, сделав соответствующие записи в журналах-ордерах по кредиту счетов 41 «Товары» и 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и в ведомостях к ним;
Заполнить журнал регистрации хозяйственных операций за июнь 2008 года, проставив корреспонденцию счетов и недостающие суммы;
Сделать шахматную ведомость и оборотно-сальдовую ведомость на 01.07. 2008 года.
Данные по остаткам на начало отчетного периода сгруппированы в табл. 2.3.
Таблица 2.3
Сальдо по синтетическим счетам магазина на 01.06.2008 года
| Номер счета | Наименование счета | Сумма, р. |
| 19 | НДС по приобретенным ценностям | 200 |
| 19-5 | НДС по транспортным расходам | 200 |
| 41 | Товары | 60 910 |
| 41-2 | Товары в рознице | 56 800 |
| 41-3 | Тара под товарами и порожняя (возвратная) | 4 110 |
| 42 | Торговая наценка | 3 276 |
| 44 | Издержки обращения | 3 600 |
| 50 | Касса | 500 |
| 51 | Расчетные счета | 3 200 |
| 57 | Переводы в пути | 1 360 |
| 60 | Расчеты с поставщиками и подрядчиками | 5 500 |
Данные о совершенных хозяйственных операциях отражены в табл. 2.4.
Таблица 4
Журнал регистрации хозяйственных операций за июнь 2008 года
| Содержание | Корреспонденция счетов | Сумма, р. | ||
| Дебет | Кредит | Частная | Общая | |
1. Оприходованы товары и возвратная тара по счетам-фактурам поставщиков. В сумму включена стоимость: НДС по товарам НДС по таре транспортных расходов НДС по транспортным расходам |
||||
| 2. Отражена торговая наценка по оприходованным товарам в размере 7% | ||||
3. Оприходованы товары и возвратная тара по счетам-фактурам поставщиков. В сумме счетов включена стоимость: НДС по товарам НДС по таре |
||||
| 4. Отражена торговая наценка по оприходованным товарам в размере 6% | ||||
| 5. Оприходована принятая от населения стеклянная посуда на основании приемных накладных | ||||
| 6. Выданы денежные средства из кассы населению за стеклянную посуду | ||||
| 7. Списана учетная стоимость реализованных товаров | ||||
8. Возвращены поставщикам по счет-фактуре №381: порожняя стеклянная посуда НДС по стеклянной посуде НДС по таре |
||||
9. Оприходованы товары и возвратная тара по счетам-фактурам поставщиков. В сумме счетов включена стоимость: НДС по товарам НДС по таре транспортных расходов НДС по транспортным расходам |
||||
| 10. Отражена торговая наценка по оприходованным товарам в размере 7% | ||||
| 11. Списана учетная стоимость реализованных товаров | ||||
| Товарный отчет №13 за 8-15 июня | ||||
12. Оприходованы товары и возвратная тара по счетам-фактурам поставщиков. В сумме счетов включена стоимость: НДС по товарам НДС по таре |
||||
| 13. Отражена торговая наценка по оприходованным товарам в размере 7% | ||||
| 14. Оприходована принятая от населения стеклянная посуда на основании приемных накладных | ||||
| 15. Выданы денежные средства из кассы населению за стеклянную посуду | ||||
16. Возвращены поставщикам по счет-фактуре №389: порожняя стеклянную посуда НДС по стеклянной посуде НДС по таре |
||||
| 17. Списана учетная стоимость реализованных товаров | ||||
| Товарный отчет №15 за 23-30 июня | ||||
18. Оприходованы товары и возвратная тара по счетам-фактурам поставщиков. В сумме счетов включена стоимость: НДС по товарам НДС по таре транспортных расходов НДС по транспортным расходам При приемке товаров обнаружена недостача товаров в пределах норм естественной убыли |
||||
| 19. Отражена торговая наценка по оприходованным товарам в размере 7% | ||||
20. Возвращены поставщикам по счет-фактуре №393: НДС по таре |
||||
| 21. Списана учетная стоимость реализованных товаров | ||||
| Отчеты кассира | ||||
| 22. Отражена реализация товаров за наличный расчет | 50 | 90-1 | х | 107 300 |
| 23. Сдана выручка инкассатору | 57 | 50 | х | 107 000 |
| Выписки банка | ||||
| 24. Зачислены на расчетный счет денежные средства | ||||
| 25. Оплачены счета поставщиков | 60 | 51 | х | 85 630 |
| 26. Списана реализованная торговая наценка (сторно) | ||||
| 27. Начислен НДС 18% | 68 | 19-3 | х | |
| 28. Принят к учету НДС по транспортным расходам | ||||
Расчет реализованной торговой наценки
Рассчитаем процент торговой наценки по формуле:
П = (Н н + Н п) : (Т + О к) х 100 %
где Н н = 3 276 р. – сумма наценки на остаток товаров на начало месяца,
Н п = 5 874 р. – наценка по поступившим за месяц товарам,
Т = 107 300 р. – товарооборот,
О к = 82 329 р. – остаток товара на конец месяца.
П = (39 500 + 4 643) : (92 700 + 82 329) х 100% = 25%
Произведем расчет суммы наценки на остаток товаров:
Н к = О к х П
Н к = 82 329 х 25% = 20 582 р.
Рассчитаем наценку на реализованные товары:
Н р = Н н + Н п - Н к
Н р = 39 500 + 4 643 – 20 582 = 15 011 р.
1. Федеральный закон №129 – ФЗ от 21.11.1996 г. «О бухгалтерском учете»
2. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ./ Приказ МФ РФ от 29 июля 1998 г. 34н
3. Гражданский кодекс Российской Федерации. Части первая и вторая. М.: Юристъ, 1999.
4. Федеральный закон от 05.08.2000 № 117-ФЗ. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая).
5. Приказ Минфина РФ от 06.07.99 № 43н. Положение по бухгалтерскому учету организации, ПБУ 4/99.
6. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств (утв. Приказом Минфина РФ от 13.06.95 № 46)
7. Бабченко Т.Н. Галанина Е.Н., Козлова Е.П. и др. Бухгалтерский учет. - М.: Финансы и статистика, 1998.
8. Глушков И.Е. Бухгалтерский учет на современном предприятии: Эффективное пособие по бухгалтерскому учету. - Новосибирск.: Экор,1995.
9. Гребнев А.И. Экономика торгового предприятия. Учебник. - М.: Экономика, 1996.
10. Ивашкин Б.Н. Бухгалтерский учет в торговле. - М.: Библиотека журнала "Консультант бухгалтера", 1998.
11. Патров В.В. Учет реализации в торговле \ Бухгалтерский учет 1996 №8.
12. Патров В.В., Василевич И.П. Учет товарных потерь \ Бухгалтерский учет 1996 №10.
13. Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия. 4-е изд. - Минск: ООО "Новое издание, 2000.
14. Черников И.С. Бухгалтерский учет и анализ финансово-хозяйственной деятельности на малых предприятиях. - М.: Юрайт, 1998
Торговля как вид предпринимательской деятельности должна приносить доход, окупающий текущие сопутствующие расходы. Разница между ценой реализации товара и изначальной стоимостью закупа определяется как торговая наценка. Рассмотрим проводки по учету торговой наценки в розничной торговле.
Что показывает торговая наценка
Торговая наценка призвана не только покрывать все расходы организации, занимающейся реализацией, но и приносить некоторую прибыль. К расходам помимо себестоимости проданного товара относятся транспортные, текущие и иные издержки, арендные платежи, заработная плата работников, налоговые отчисления и прочие:
Величина наценки, как правило, государством не регулируется. Однако к некоторым видам товаров применяются предельно допустимые цены, в результате чего завышение наценки может привести к штрафам. Государственному регулированию подлежит в том числе реализация продовольственных товаров первой необходимости.
По отношению к остальной продукции допускается установление торговой наценки в любом размере. Но в этом случае на процесс ценообразования огромное влияние оказывает конкуренция, сдерживающая рост стоимости товаров.
Предприятия торговли вправе устанавливать как единую наценку на весь ассортимент, так и использовать различные значения, определяющие цены по отдельным товарным группам. Выбранный способ потребуется закрепить в учетной политике.
Получите 267 видеоуроков по 1С бесплатно:
Проводки по учету торговой наценки
Проводки по операциям продажи дают представление о полученной прибыли. Для отражения данных по величине торговой наценки применяется счет 42, на котором могут быть учтены следующие сведения:
- Величина скидок;
- Возможные потери товара;
- Дополнительные транспортные расходы.
Торговую наценку в проводках можно отразить следующим образом:
- Начисление торговой наценки осуществляется при помощи следующей проводки: Дт 41 Кт 42 ― сформирована торговая наценка.
- При розничных продажах чаще всего используют субсчет 41.2 ― товары в розничной торговле. Проводка в таком случае принимает вид: Дт 41.2 Кт 42 ― торговая наценка при реализации в розницу.
- При учете проданных товаров величина торговой наценки сторнируется, корреспондируя со счетом продаж (сч. 90). В итоге появляется следующая проводка: Дт 90 Кт 42 ― определена торговая наценка по проданным товарам.
По Кт 42 (сторно) в корреспонденции с соответствующими счетами отражаются также следующие операции:
- Отпущенные товары;
- Списанные товары;
- Порча, недостача.
Формирование торговой наценки в учете зависит и от того, является ли продавец плательщиком НДС. В случае, если организация находится на упрощенной системе или применяет ЕНВД, то допускается учет наценки непосредственно на счете 42. Если продавец начисляет НДС, то потребуется использовать субсчета:
- 42.1 ― торговая наценка по цене поставщика;
- 42.2 ― в составе торговой наценки учтен НДС.
Таким образом, при реализации товара в розницу сумма НДС включается в итоговую цену, то есть продавец исчисляет и уплачивает налог в общепринятом порядке.
Пример с проводками
Организация в целях перепродажи закупила 100 единиц товара по цене 59 руб. за штуку, в том числе НДС 18%. Величина торговой наценки ― 20%.
В учете при формировании операций и начислении торговой наценки появятся следующие проводки:
| Сч Дт | Сч Кт | Название операции | Сумма, руб. | Документ-основание |
| 41.2 | 60 | Оприходован товар по цене поставщика | 5 000 | Товарная накладная |
| 19 | 60 | Учтен предъявленный поставщиком НДС | 900 | Товарная накладная |
| 68 | 19 | Налог принят к вычету | 900 | Книга покупок |
| 41.2 | 42.1 | Сформирована наценка на цену закупа | 1 000 | Документы на реализацию |
| 41.2 | 42.2 | НДС в составе торговой наценки | 180 | Документы на реализацию |
ПОПУЛЯРНЫЕ НОВОСТИ
Деньги под отчет не обязательно выдавать из кассы
Подотчетные суммы, в т.ч. на покупку бензина, можно выдать работнику не только наличкой, но и перевести по безналу на его «зарплатную» карту.
Сообщите налоговикам, на какой адрес присылать налоговое уведомление
В сентябре начнется рассылка бумажных уведомлений на уплату личных налогов. Если гражданин не проживает по месту прописки, такое уведомление может потеряться. Чтобы этого не произошло, лучше заранее сообщить в инспекцию свой актуальный адрес для корреспонденции.
Изменилась форма счета-фактуры
Так, в счете-фактуре появилась новая графа 1а «Код вида товара». Она предназначена для экспортеров, реализующих товары в страны ЕАЭС.
Как долго нужно хранить «первичку»
Первичные учетные документы, необходимые для исчисления и уплаты налогов, нужно хранить как минимум четыре года. Минфин разъяснил, с какого момента вести отсчет этого срока.
Осенью причин для исключения из ЕГРЮЛ станет больше
1 сентября вступают в силу поправки в закон о госрегистрации юрлиц и ИП. С этой даты при наличии недостоверных сведений о компании в ЕГРЮЛ налоговики будут в принудительном порядке исключать эту фирму из реестра.
Льготы по налогу на имущество физлиц: что нужно знать
Проводки по реализации товаров и услуг
Актуально на: 31 января 2017 г.
Реализация товаров и услуг - это передача на возмездной основе права собственности на товары и возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу. О типовых бухгалтерских проводках по реализации товаров и услуг расскажем в нашей консультации.
Реализация товара: проводки
Основной счет для учета реализации товаров в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета и Инструкцией по его применению () - счет 90 «Продажи». На этом счете отражается выручка от продажи товаров, а также расходы, связанные с продажей и начисленный с продаж НДС.
Представим типовые проводки по реализации товаров в таблице:
Представленный комплекс проводок предполагает, что выручка признается в момент отгрузки товаров.
Однако возможна ситуация, когда в соответствии с договором право собственности на товар переходит к покупателю, к примеру, в момент оплаты. В этом случае выручка в момент отгрузки не признается, ведь не выполняется одно из условий ее признания - переход к покупателю права собственности (пп. «г» п. 12 ПБУ 9/99 ). Но поскольку товар фактически уходит со склада и списывается с учета, в момент отгрузки используется счет 45 «Товары отгруженные»:
| Операция | Дебет счета | Кредит счета |
|---|---|---|
| Отгружены товары покупателю по договору с особым порядком перехода права собственности (после оплаты) | 45 | 41 |
| Начислен НДС в момент отгрузки | 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» | 68 |
| Поступила оплата от покупателей | 51, 52 и др. | 62 |
| Признана выручка от продажи товаров | 62 | 90, субсчет «Выручка» |
| Списана себестоимость отгруженных ранее товаров | 90, субсчет «Себестоимость продаж» | 45 |
| Учтен НДС, начисленный в момент отгрузки товаров | 90, субсчет «НДС» | 76 |
| Списаны расходы, связанные с продажей товаров | 90, субсчет «Расходы на продажу» | 44 |
Когда говорят об обратной реализации, имеют в виду комплекс бухгалтерских записей, который должен сделать в своем учете покупатель при возврате товара поставщику. О типовых проводках при возврате товаров по различным причинам можно прочитать в .
Безвозмездная реализация: проводки
Иногда под реализацией понимают и безвозмездную передачу товаров. Естественно, в этом случае «продавец» не отражает доходы от выбытия товаров. Да и расходы, связанные с продажей, не будут учтены на счете 90. Для учета безвозмездной передачи применяется счет 91 «Прочие доходы и расходы (Приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н , п. 11 ПБУ 10/99 ).
Безвозмездная реализация товаров будет учтена так:
Реализация услуг: проводки
Главное отличие услуг от товаров состоит в том, что потребляются услуги непосредственно в момент их оказания. В связи с этим расходы, связанные с оказанием услуг, собранные на счетах 20 «Основные производства», 23 «Вспомогательные производства», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», списываются в дебет счета 90 в момент предъявления услуг без промежуточного их учета на счете, аналогичном счету 41.
В остальном бухгалтерские проводки по оказанию услуг будут аналогичны приведенным выше.
Поиск
Мы можем оповещать вас о новых статьях,