На основании статьи 165 Бюджетного кодекса Российской Федерации (Собрание законодательства Российской Федерации, 1998, N 31, ст. 3823; 2005, N 1, ст. 8; 2006, N 1, ст. 8; 2007, N 18, ст. 2117; N 45, ст. 5424; 2010, N 19, ст. 2291), пунктов 4 и 5 постановления Правительства Российской Федерации от 7 апреля 2004 г. N 185 "Вопросы Министерства финансов Российской Федерации" (Собрание законодательства Российской Федерации, 2004, N 15, ст. 1478; N 49, ст. 4908; 2007, N 45, ст. 5491; 2008, N 5, ст. 411), статей 13, 15 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" (Собрание законодательства Российской Федерации, 1996, N 48, ст. 5369; 1998, N 30, ст. 3619; 2002, N 13, ст. 1179; 2006, N 45, ст. 4635; 2009, N 48, ст. 5711; 2010, N 19, ст. 2291) и в целях установления единого порядка составления, представления государственными (муниципальными) автономными учреждениями и государственными (муниципальными) бюджетными учреждениями, в отношении которых в соответствии с положениями частей 15 и 16 статьи 33 Федерального закона от 8 мая 2010 г. N 83-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с совершенствованием правового положения государственных (муниципальных) учреждений" (Собрание законодательства Российской Федерации, 2010, N 19, ст. 2291) органами государственной власти (государственными органами), органами местного самоуправления принято решение о предоставлении им субсидий из соответствующего бюджета в соответствии с пунктом 1 статьи 78.1 Бюджетного кодекса Российской Федерации, приказываю:

1. Утвердить прилагаемую Инструкцию о порядке составления, представления годовой, квартальной бухгалтерской отчетности государственных (муниципальных) бюджетных и автономных учреждений.

2. Настоящий приказ не распространяется на государственные (муниципальные) бюджетные учреждения в части операций по осуществлению ими в соответствии со статьей 9.2 Федерального закона от 12 января 1996 г. N 7-ФЗ "О некоммерческих организациях" (Собрание законодательства Российской Федерации, 1996, N 3, ст. 145; 2010, N 19, ст. 2291) полномочий соответственно федерального органа государственной власти (государственного органа), исполнительного органа государственной власти субъекта Российской Федерации, органа местного самоуправления по исполнению публичных обязательств перед физическим лицом, подлежащих исполнению в денежной форме.

3. Ввести в действие настоящий приказ начиная с бухгалтерской отчетности за 2011 год.

Заместитель

Министра финансов

Российской Федерации

Т. Нестеренко

Инструкция о порядке составления, представления годовой, квартальной бухгалтерской отчетности государственных (муниципальных) бюджетных и автономных учреждений

I. Общие положения

1. Государственные (муниципальные) автономные учреждения, государственные (муниципальные) бюджетные учреждения, в отношении которых в соответствии с положениями частей 15 и 16 статьи 33 Федерального закона от 8 мая 2010 г. N 83-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с совершенствованием правового положения государственных (муниципальных) учреждений" органами государственной власти (государственными органами), органами местного самоуправления принято решение о предоставлении им субсидий из соответствующего бюджета в соответствии с пунктом 1 статьи 78.1 Бюджетного кодекса Российской Федерации (далее в целях настоящей Инструкции - учреждения) составляют и представляют годовую, квартальную бухгалтерскую отчетность по формам согласно приложению к настоящей Инструкции (далее в целях настоящей Инструкции - бухгалтерская отчетность).

2. Бухгалтерская отчетность составляется учреждениями на следующие даты: квартальная - по состоянию на 1 апреля, 1 июля и 1 октября текущего года, годовая - на 1 января года, следующего за отчетным.

Для вновь созданных учреждений первым отчетным годом считается период с даты их регистрации в установленном законодательством Российской Федерации порядке по 31 декабря года их создания.

Для государственного (муниципального) бюджетного, автономного учреждения, созданного в течение финансового года, путем изменения типа государственного (муниципального) учреждения, первым отчетным годом, за который формируется бухгалтерская отчетность в соответствии с настоящей Инструкцией, считается период с момента изменения типа по 31 декабря года его создания.

Для государственного (муниципального) бюджетного, автономного учреждения, в отношении которого принято в течение финансового года решение об изменении его типа в целях создания государственного (муниципального) казенного учреждения, отчетным годом, за который формируется бухгалтерская отчетность в соответствии с настоящей Инструкцией, считается период с начала финансового года, в котором принимается указанное решение (с даты регистрации в установленном законодательством Российской Федерации порядке при создании государственного (муниципального) бюджетного, автономного учреждения; с момента создания государственного (муниципального) бюджетного, автономного учреждения путем изменения его типа) и до момента изменения типа государственного (муниципального) бюджетного, автономного учреждения на казенное учреждение.

Квартальная отчетность является промежуточной и составляется нарастающим итогом с начала текущего финансового года.

4. Бухгалтерская отчетность составляется нарастающим итогом с начала года в рублях с точностью до второго десятичного знака после запятой.

5. Бухгалтерская отчетность подписывается руководителем и главным бухгалтером учреждения. Формы бухгалтерской отчетности, содержащие плановые (прогнозные) и аналитические показатели, также подписываются руководителем финансово-экономической службы (при наличии в структуре учреждения).

В случае передачи руководителем учреждения в соответствии с законодательством Российской Федерации ведения бухгалтерского учета и составления на его основе отчетности по договору (соглашению) другому государственному (муниципальному) учреждению, организации (далее - централизованной бухгалтерии) бухгалтерская отчетность составляется и представляется централизованной бухгалтерией от имени учреждения в порядке, предусмотренном настоящей Инструкцией. Бухгалтерская отчетность, составленная централизованной бухгалтерией, подписывается руководителем учреждения, передавшего ведение учета, руководителем и бухгалтером-специалистом централизованной бухгалтерии, осуществляющей ведение бухгалтерского учета.

Представление централизованной бухгалтерией бухгалтерской отчетности учреждения, в отношении которого централизованная бухгалтерия осуществляет ведение бухгалтерского учета, пользователям бухгалтерской отчетности осуществляется по согласованию с руководителем указанного учреждения.

6. Бухгалтерская отчетность представляется учреждением в орган государственной власти (государственный орган), орган местного самоуправления, осуществляющий в отношении учреждения функции и полномочия учредителя (далее - учредитель), на бумажных носителях и (или) в виде электронного документа, с представлением на электронных носителях или путем передачи по телекоммуникационным каналам связи в установленные учредителем сроки.

Учредитель при определении порядка предоставления учреждением бухгалтерской отчетности в виде электронного документа на электронных носителях или путем передачи по телекоммуникационным каналам связи предусматривает обязательные требования к форматам и способам передачи бухгалтерской отчетности в электронном виде бюджета, утвержденные финансовым органом публично-правового образования, из бюджета которого учреждению предоставляется субсидия (далее - соответствующий финансовый орган), а также положения об обязательном обеспечении защиты информации.

Бухгалтерская отчетность на бумажном носителе представляется от имени учреждения главным бухгалтером учреждения или лицом, ответственным в учреждении (в централизованной бухгалтерии) за ведение бухгалтерского учета, составление и представление бухгалтерской отчетности, в сброшюрованном и пронумерованном виде с оглавлением и сопроводительным письмом.

Учредитель, иной пользователь бухгалтерской отчетности в соответствии со статьей 15 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" не вправе отказать учреждению в принятии его бухгалтерской отчетности и по просьбе представителя учреждения на сопроводительном письме, предусмотренном абзацем третьим настоящего пункта, а также в левом верхнем углу титульного листа Баланса государственного (муниципального) учреждения (Разделительного (ликвидационного) баланса государственного (муниципального) учреждения) проставляет отметку о поступлении бухгалтерской отчетности учреждения, содержащую дату поступления, должность, подпись (с расшифровкой) ответственного исполнителя учредителя. В случае представления учреждением бухгалтерской отчетности по телекоммуникационным каналам связи уведомление о поступлении бухгалтерской отчетности направляется учреждению в виде электронного документа.

Днем представления бухгалтерской отчетности считается дата ее отправки по телекоммуникационным каналам связи либо дата фактической передачи по принадлежности.

В случае, если дата представления бухгалтерской отчетности учреждения, установленная учредителем, совпадает с праздничным (выходным) днем, бухгалтерская отчетность представляется учреждением не позднее первого рабочего дня, следующего за установленным днем представления.

7. Автономное учреждение представляет учредителю квартальный Отчет об исполнении плана его финансово-хозяйственной деятельности и годовую бухгалтерскую отчетность после рассмотрения отчетности наблюдательным советом автономного учреждения.

8. Соответствующий финансовый орган, учредитель вправе установить для представления в составе квартальной, годовой бухгалтерской отчетности дополнительные формы и порядок их составления и представления.

9. Бухгалтерская отчетность составляется на основе данных Главной книги и других регистров бухгалтерского учета, установленных законодательством Российской Федерации для учреждений, с обязательным проведением сверки оборотов и остатков по регистрам аналитического учета с оборотами и остатками по регистрам синтетического учета.

Данные, отраженные в годовой бухгалтерской отчетности учреждения, должны быть подтверждены результатами проведенной учреждением инвентаризации активов и обязательств.

10. В случае, если все показатели, предусмотренные формой бухгалтерской отчетности, утвержденной настоящей Инструкцией, не имеют числового значения, такая форма отчетности не составляется и в составе бухгалтерской отчетности за отчетный период не представляется.

При условии, когда показатель по бухгалтерскому учету имеет отрицательное значение, такой показатель отражается в бухгалтерской отчетности учреждения в отрицательном значении - со знаком "минус" в случаях, предусмотренных настоящей Инструкцией.

11. В случае выявления ошибок, допущенных учреждением при составлении бухгалтерской отчетности, как самим учреждением, так и учредителем в ходе проведения им проверки предоставленной бухгалтерской отчетности на соответствие требованиям к ее составлению и представлению, установленным настоящей Инструкцией и правовым актом, утверждающим согласно пункту 8 настоящей Инструкции дополнительные формы (далее в целях настоящей Инструкции - камеральная проверка бухгалтерской отчетности), иным органом, осуществляющим финансовый контроль, учреждение по согласованию с учредителем представляет бухгалтерскую отчетность, содержащую исправления.

Бухгалтерская отчетность, содержащая исправления по выявленным ошибкам, представляется учредителю (иным пользователям отчетности) с сопроводительным письмом, содержащим перечень внесенных изменений, а при исправлении ошибок, выявленных учредителем по результатам камеральной проверки бухгалтерской отчетности - с копией уведомления о выявленном несоответствии бухгалтерской отчетности, направленного учредителем по результатам камеральной проверки бухгалтерской отчетности). Указанная отчетность представляется учреждением в порядке, предусмотренном пунктами 5 - 7 настоящей Инструкции.

В случае представления учреждением бухгалтерской отчетности, сформированной на бумажном носителе, отметка учредителя о ее принятии по результатам проведенной камеральной проверки бухгалтерской отчетности проставляется в левом верхнем углу титульного листа Баланса государственного (муниципального) учреждения (Разделительного (ликвидационного) баланса государственного (муниципального) учреждения), на сопроводительном письме (по квартальной отчетности) с указанием даты принятия, должности и подписи (с расшифровкой) ответственного исполнителя учредителя.

В случае представления учреждением бухгалтерской отчетности по телекоммуникационным каналам связи уведомление о принятии бухгалтерской отчетности учредителем направляется учреждению в виде электронного документа.

12. В состав бухгалтерской отчетности включаются следующие формы отчетов:

Баланс государственного (муниципального) учреждения (ф. 0503730);

Отчет об исполнении учреждением плана его финансово-хозяйственной деятельности (ф. 0503737);

Пояснительная записка к Балансу учреждения (ф. 0503760);

Разделительный (ликвидационный) баланс государственного (муниципального) учреждения (ф. 0503830).

II. Порядок составления бухгалтерской отчетности учреждением

Баланс государственного (муниципального) учреждения

(ф. 0503730)

13. Баланс государственного (муниципального) учреждения (ф. 0503730) (далее в целях настоящей Инструкции - Баланс (ф. 0503730) формируется учреждением (его обособленными структурными подразделениями (филиалами), осуществляющими ведение бухгалтерского учета (далее в целях настоящей Инструкции - обособленное подразделение) по состоянию на 1 января года, следующего за отчетным.

14. Показатели отражаются в Балансе (ф. 0503730) в разрезе:

видов финансового обеспечения (деятельности) учреждения:

Субсидий на иные цели и бюджетных инвестиций (далее в целях составления бухгалтерской отчетности - деятельность с целевыми средствами) (графы 3, 7);

Субсидий на выполнение государственного (муниципального) задания, собственных доходов учреждения, средств по обязательному медицинскому страхованию (далее в целях составления бухгалтерской отчетности - деятельность по оказанию услуг (работ) (графы 4, 8);

Средств во временном распоряжении (графы 5, 9);

показателей на начало года (графы 3, 4, 5), на конец отчетного периода (графы 7, 8, 9) и итоговых показателей на начало и конец отчетного периода (графы 6 (сумма граф 3, 4, 5) и 10 (сумма граф 7, 8, 9).

15. В графах "На начало года" показываются данные о стоимости активов, обязательств, финансовом результате на начало года (вступительный баланс), которые должны соответствовать данным граф "На конец отчетного периода" предыдущего года (заключительный баланс) с учетом на начало отчетного года данных по реорганизации (в случае ее проведения) или изменения типа учреждения в целях создания бюджетного (автономного) учреждения, а также иных данных, изменивших показатели вступительного баланса в установленных законодательством Российской Федерации случаях.

16. В графах "На конец отчетного периода" показываются данные о стоимости активов и обязательств, финансовом результате на 1 января года, следующего за отчетным, с учетом проведенных 31 декабря при завершении финансового года заключительных оборотов по счетам бухгалтерского учета.

Раздел "Нефинансовые активы"

17. В разделе "Нефинансовые активы" отражаются показатели наличия нефинансовых активов учреждения в разрезе счетов бухгалтерского учета:

строка 010 - остаток по счету 010100000 "Основные средства" (сумма строк 011 - 014);

строка 011 - остаток по счету 010110000 "Основные средства - недвижимое имущество учреждения";

строка 012 - остаток по счету 010120000 "Основные средства - особо ценное движимое имущество учреждения";

строка 013 - остаток по счету 010130000 "Основные средства - иное движимое имущество учреждения";

строка 014 - остаток по счету 010140000 "Основные средства - предметы лизинга";

строка 020 - сумма остатков по соответствующим счетам аналитического учета счета 010400000 "Амортизация" (010411000, 010412000, 010413000, 010415000, 010418000, 010421000, 010422000, 010423000, 010424000, 010425000, 010426000, 010427000, 010428000, 010431000, 010432000, 010433000, 010434000, 010435000, 010436000, 010437000, 010438000, 010441000, 010442000, 010443000, 010444000, 010445000, 010446000, 010447000, 010448000) (сумма строк 021 - 024);

строка 021 - остаток по счету 010410000 "Амортизация недвижимого имущества учреждения";

строка 022 - остаток по счету 010420000 "Амортизация особо ценного движимого имущества учреждения" за минусом остатка по счету 010429000 "Амортизация нематериальных активов - особо ценного движимого имущества учреждения";

строка 023 - остаток по счету 010430000 "Амортизация иного движимого имущества учреждения" за минусом остатка по счету 010439000 "Амортизация нематериальных активов - иного движимого имущества учреждения";

строка 024 - остаток по счету 010440000 "Амортизация предметов лизинга" за минусом остатка по счету 010449000 "Амортизация нематериальных активов - предметов лизинга";

строка 030 - разность строк 010 и 020;

строка 031 - разность строк 011 и 021;

строка 032 - разность строк 012 и 022;

строка 033 - разность строк 013 и 023;

строка 034 - разность строк 014 и 024;

строка 040 - остаток по счету 010200000 "Нематериальные активы" (сумма строк 041 - 043);

строка 041 - остаток по счету 010220000 "Нематериальные активы - особо ценное движимое имущество учреждения";

строка 042 - остаток по счету 010230000 "Нематериальные активы - иное движимое имущество учреждения";

строка 043 - остаток по счету 010240000 "Нематериальные активы - предметы лизинга";

строка 050 - сумма остатков по соответствующим счетам аналитического учета счета 010400000 "Амортизация" (010429000, 010439000, 010449000) (сумма строк 051 - 053);

строка 051 - остаток по счету 010429000 "Амортизация нематериальных активов - особо ценного движимого имущества учреждения";

строка 052 - остаток по счету 010439000 "Амортизация нематериальных активов - иного движимого имущества учреждения";

строка 053 - остаток по счету 010449000 "Амортизация нематериальных активов - предметов лизинга";

строка 060 - разность строк 040 и 050;

строка 061 - разность строк 041 и 051;

строка 062 - разность строк 042 и 052;

строка 063 - разность строк 043 и 053;

строка 070 - остаток по счету 010300000 "Непроизведенные активы";

строка 080 - остаток по счету 010500000 "Материальные запасы";

строка 081 - остаток по счету 010520000 "Материальные запасы - особо ценное движимое имущество учреждения";

строка 090 - остаток по счету 010600000 "Вложения в нефинансовые активы (сумма строк 091 - 094);

строка 091 - остаток по счету 010610000 "Вложения в недвижимое имущество учреждения";

строка 092 - остаток по счету 010620000 "Вложения в особо ценное движимое имущество учреждения";

строка 093 - остаток по счету 010630000 "Вложения в иное движимое имущество учреждения";

строка 094 - остаток по счету 010640000 "Вложения в предметы лизинга";

строка 100 - остаток по счету 010700000 "Нефинансовые активы в пути" (сумма строк 101 - 104);

строка 101 - остаток по счету 010710000 "Недвижимое имущество учреждения в пути";

строка 102 - остаток по счету 010720000 "Особо ценное движимое имущество учреждения в пути";

строка 103 - остаток по счету 010730000 "Иное движимое имущество учреждения в пути";

строка 104 - остаток по счету 010740000 "Предметы лизинга в пути";

строка 140 - остаток по счету 010900000 "Затраты на изготовление готовой продукции, выполнение работ, услуг";

строка 150 - сумма строк 030, 060, 070, 080, 090, 100, 140.

Строки 010, 011 - 014, 020, 021 - 024, 040, 041 - 043, 050, 051 - 053, 081, в валюту баланса не включаются.

Строки 010 - 150 в графах 5, 9 не заполняются.

Раздел "Финансовые активы"

18. В разделе "Финансовые активы" отражаются показатели наличия финансовых активов в разрезе счетов бухгалтерского учета:

строка 170 - остаток по счету 020100000 "Денежные средства учреждения" (сумма строк 171 - 179);

строка 171 - остаток по счету 020111000 "Денежные средства учреждения на лицевых счетах в органе казначейства";

строка 172 - остаток по счету 020113000 "Денежные средства учреждения в органе казначейства в пути";

строка 173 - остаток по счету 020121000 "Денежные средства учреждения на счетах в кредитной организации". Строка 173 государственными (муниципальными) бюджетными учреждениями не заполняется;

строка 174 - остаток по счету 020123000 "Денежные средства учреждения в кредитной организации в пути";

строка 175 - остаток по счету 020126000 "Аккредитивы на счетах учреждения в кредитной организации";

строка 176 - остаток по счету 020127000 "Денежные средства учреждения в иностранной валюте на счетах в кредитной организации";

строка 177 - остаток по счету 020134000 "Касса";

строка 178 - остаток по счету 020135000 "Денежные документы";

строка 179 - остаток по счету 020122000 "Денежные средства учреждения, размещенные на депозиты в кредитной организации". Строка 179 государственными (муниципальными) бюджетными учреждениями не заполняется;

строка 210 - остаток по счету 020400000 "Финансовые вложения" (сумма строк 211 - 213);

строка 211 - остаток по счету 020420000 "Ценные бумаги, кроме акций";

строка 212 - остаток по счету 020430000 "Акции и иные формы участия в капитале";

строка 213 - остаток по счету 020450000 "Иные финансовые активы";

строка 230 - остаток по счету 020500000 "Расчеты по доходам", кредитовый остаток по счету отражается со знаком "минус";

строка 260 - остаток по счету 020600000 "Расчеты по выданным авансам";

строка 290 - остаток по счету 020700000 "Расчеты по кредитам, займам (ссудам)" (сумма строк 291 - 292);

строка 291 - остаток по счету 020710000 "Расчеты по предоставленным кредитам, займам (ссудам)";

строка 292 - остаток по счету 020720000 "Расчеты в рамках целевых иностранных кредитов (заимствований)";

строка 310 - остаток по счету 020800000 "Расчеты с подотчетными лицами", кредитовый остаток по счету отражается со знаком "минус";

строка 320 - остаток по счету 020900000 "Расчеты по ущербу имуществу";

строка 330 - остаток по счету 021000000 "Прочие расчеты с дебиторами" (сумма строк 331, 333, 335, 336);

строка 331 - остаток по счету 021001000 "Расчеты по НДС по приобретенным материальным ценностям, работам, услугам";

строка 333 - остаток по счету 021003000 "Расчеты с финансовым органом по наличным денежным средствам";

строка 335 - остаток по счету 021005000 "Расчеты с прочими дебиторами";

строка 336 - остаток по счету 021006000 "Расчеты с учредителем", кредитовый остаток по счету отражается со знаком "минус";

строка 370 - остаток по счету 021500000 "Вложения в финансовые активы" (сумма строк 371 - 373);

строка 371 - остаток по счету 021520000 "Вложения в ценные бумаги, кроме акций";

строка 372 - остаток по счету 021530000 "Вложения в акции и иные формы участия в капитале";

строка 373 - остаток по счету 021550000 "Вложения в иные финансовые активы";

строка 400 - сумма строк 170, 210, 230, 260, 290, 310, 320, 330, 370.

Строки 175, 178, 179, 210 - 373 в графах 5, 9 не заполняются.

Строка 410 - сумма строк 150, 400.

Раздел "Обязательства"

19. В разделе "Обязательства" отражаются показатели наличия кредиторской задолженности учреждения в разрезе счетов бухгалтерского учета:

строка 470 - остаток по счету 030100000 "Расчеты с кредиторами по долговым обязательствам" (сумма строк 471, 472, 474);

строка 471 - остаток по счету 030110000 "Расчеты по долговым обязательствам в рублях";

строка 472 - остаток по счету 030120000 "Расчеты по долговым обязательствам по целевым иностранным кредитам (заимствованиям)";

строка 474 - остаток по счету 030140000 "Расчеты по долговым обязательствам в иностранной валюте";

строка 490 - остаток по счету 030200000 "Расчеты по принятым обязательствам";

строка 510 - остаток по счету 030300000 "Расчеты по платежам в бюджеты" (сумма строк 511 - 515);

строка 511 - остаток по счету 030301000 "Расчеты по налогу на доходы физических лиц";

строка 512 - сумма остатков по счетам 030302000 "Расчеты по страховым взносам на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством", 030306000 "Расчеты по страховым взносам на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний". Дебетовый остаток по счетам отражается со знаком "минус";

строка 513 - остаток по счету 030303000 "Расчеты по налогу на прибыль организаций", дебетовый остаток по счету отражается со знаком "минус";

строка 514 - остаток по счету 030304000 "Расчеты по налогу на добавленную стоимость", дебетовый остаток по счету отражается со знаком "минус";

строка 515 - сумма остатков по счетам 030305000 "Расчеты по прочим платежам в бюджет", 030312000 "Расчеты по налогу на имущества организаций", 030313000 "Расчеты по земельному налогу". Дебетовый остаток по счетам отражается со знаком "минус";

строка 516 - сумма остатков по счетам 030307000 "Расчеты по страховым взносам на обязательное медицинское страхование в Федеральный ФОМС", 030308000 "Расчеты по страховым взносам на обязательное медицинское страхование в Территориальный ФОМС", 030309000 "Расчеты по дополнительным страховым взносам на пенсионное страхование", 030310000 "Расчеты по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование на выплату страховой части трудовой пенсии", 030311000 "Расчеты по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование на выплату накопительной части трудовой пенсии". Дебетовый остаток по счетам отражается со знаком "минус";

строка 530 - остаток по счету 030400000 "Прочие расчеты с кредиторами" (сумма строк 531 - 534, 536), дебетовый остаток по счету отражается со знаком "минус";

строка 531 - остаток по счету 030401000 "Расчеты по средствам, полученным во временное распоряжение";

строка 532 - остаток по счету 030402000 "Расчеты с депонентами";

строка 533 - остаток по счету 030403000 "Расчеты по удержаниям из выплат по оплате труда";

строка 534 - остаток по счету 030404000 "Внутриведомственные расчеты", дебетовый остаток по счету отражается со знаком "минус";

строка 536 - остаток по счету 030406000 "Расчеты с прочими кредиторами", дебетовый остаток по счету отражается со знаком "минус";

строка 600 - сумма строк 470, 490, 510, 530.

Строки 470 - 516, 532, 533, 534 в графах 5, 9 не заполняются.

Раздел "Финансовый результат"

20. В разделе "Финансовый результат" отражаются показатели финансового результата деятельности учреждения, сформированные на счетах бухгалтерского учета:

строка 620 - остаток по счету 040100000 "Финансовый результат хозяйствующего субъекта" (сумма строк 623 - 625), дебетовый остаток по счету отражается со знаком "минус";

строка 623 - остаток по счету 040130000 "Финансовый результат прошлых отчетных периодов", дебетовый остаток по счету отражается со знаком "минус";

строка 624 - остаток по счету 040140000 "Доходы будущих периодов"; строка 625 - остаток по счету 040150000 "Расходы будущих периодов", дебетовый остаток по счету отражается со знаком "минус". Строки 620 - 625 в графах 5, 9 не заполняются. Строка 900 - сумма строк 600, 620.

Справка о наличии имущества

и обязательств на забалансовых счетах

21. Справка о наличии имущества и обязательств на забалансовых счетах (далее в целях настоящей Инструкции - Справка в составе Баланса (ф. 0503730) формируется на основании показателей по учету имущества и обязательств, отраженных по следующим забалансовым счетам:

счет 01 "Имущество, полученное в пользование" (строка 010) - в разрезе недвижимого имущества, в том числе непроизведенных активов (земельные участки в пользовании), и движимого имущества, с группировкой по видам материальных ценностей, утвержденной учреждением в рамках формирования учетной политики с учетом требований учредителя по раскрытию информации в бухгалтерской отчетности учреждения о составе имущества, расчетов и обязательств (далее в целях настоящей Инструкции - требования учредителя по аналитике) (строки 011 - 015);

счет 02 "Материальные ценности, принятые на хранение" (строка 020) - с группировкой по видам материальных ценностей, утвержденной учреждением в рамках формирования учетной политики с учетом требований требования учредителя по аналитике (строки 021 - 029);

счет 03 "Бланки строгой отчетности" (код строки 030) - с группировкой по видам бланков, утвержденной учреждением в рамках формирования учетной политики с учетом требований учредителя по аналитике (строки 031 - 039);

счет 04 "Списанная задолженность неплатежеспособных дебиторов" (строка 040) - в разрезе дебиторов, по заключенным учреждением крупным сделкам, сделкам с зависимостью, иной группировкой по видам дебиторской задолженности (по доходам (их видам), расходам (их видам), утвержденной учреждением в рамках формирования учетной политики с учетом требований учредителя по аналитике (строки 041 - 049);

счет 05 "Материальные ценности, оплаченные по централизованному снабжению" (строка 050) - в разрезе видов нефинансовых активов: основные средства (по группам имущества: особо ценное движимое имущество, иное движимое имущество), материальные запасы (по группам имущества: особо ценное движимое имущество, иное движимое имущество) (строки 051 - 059);

счет 06 "Задолженность учащихся и студентов за невозвращенные материальные ценности" (строка 060);

счет 07 "Переходящие награды, призы, кубки и ценные подарки, сувениры" (строка 070) - раздельно по имуществу, учтенному в условной оценке и по стоимости приобретения (строки 071, 072);

счет 08 "Путевки неоплаченные" (строка 080);

счет 09 "Запасные части к транспортным средствам, выданные взамен изношенных" (строка 090);

счет 10 "Обеспечение исполнения обязательств" (строка 100) - в разрезе видов обеспечения (задаток, залог, банковская гарантия, поручительство, иное обеспечение) (строки 101 - 105);

счет 12 "Спецоборудование для выполнения научно-исследовательских работ по договорам с заказчиками" (строка 120);

счет 13 "Экспериментальные устройства" (строка 130);

счет 15 "Расчетные документы, не оплаченные в срок из-за отсутствия средств на счете государственного (муниципального) учреждения" (строка 150);

счет 16 "Переплата пенсий и пособий вследствие неправильного применения законодательства о пенсиях и пособиях, счетных ошибок" (код строки 160);

счет 17 "Поступления денежных средств на счета учреждения" (строка 170) - в разрезе итоговых сумм по доходам, иным поступлениям источникам финансирования дефицита средств (строки 171, 173 соответственно), а также расходам, иным выплатам по возврату источников финансирования дефицита средств учреждения (в том числе по расчетам между учреждением и им созданным обособленным подразделением, либо между обособленными подразделениями) (строки 172, 173 соответственно);

счет 18 "Выбытия денежных средств со счетов учреждения" (строка 180) - в разрезе итоговых сумм по расходам и выплатам по источникам финансирования дефицита средств учреждения (строки 181, 182 соответственно);

счет 20 "Списанная задолженность, невостребованная кредиторами" (строка 200) - в разрезе кредиторов, по заключенным учреждением крупным сделкам, сделкам, в совершении которых имеется заинтересованность (далее в целях настоящей Инструкции - сделки с заинтересованностью), иной группировки по видам кредиторской задолженности (ее срокам), утвержденной учреждением в рамках формирования учетной политики с учетом требований учредителя по аналитике (строки 201 - 209);

счет 21 "Основные средства стоимостью до 3000 рублей включительно в эксплуатации" (строка 210) - в разрезе групп основных средств: особо ценное движимое имущество, иное движимое имущество, иной группировки по видам основных средств, утвержденной учреждением в рамках формирования учетной политики с учетом требований учредителя по аналитике (строки 211 - 219);

счет 22 "Материальные ценности, полученные по централизованному снабжению" (строка 230) - в разрезе видов нефинансовых активов: основные средства (по группам имущества: особо ценное движимое имущество, иное движимое имущество), материальные запасы (по группам имущества: особо ценное движимое имущество, иное движимое имущество) (строки 221 - 229);

счет 23 "Периодические издания для пользования" (строка 230);

счет 24 "Имущество, переданное в доверительное управление" (код строки 240) - в разрезе нефинансовых активов: основные средства (по группам имущества: недвижимое имущество, особо ценное движимое имущество, иное движимое имущество), нематериальные активы (по группам имущества: особо ценное движимое имущество, иное движимое имущество); материальные запасы (по группам имущества: особо ценное движимое имущество, иное движимое имущество) и финансовых активов (по видам активов) (строки 241 - 249);

счет 25 "Имущество, переданное в возмездное пользование (аренду)" (строка 250) - в разрезе видов и групп нефинансовых активов (недвижимое имущество, особо ценное движимое имущество, иное движимое имущество), иной группировки, утвержденной учреждением в рамках формирования учетной политики с учетом требований учредителя по аналитике (строки 251 - 259);

счет 26 "Имущество, переданное в безвозмездное пользование" (строка 260) - в разрезе видов и групп нефинансовых активов (недвижимое имущество, особо ценное движимое имущество, иное движимое имущество), иной группировки, утвержденной учреждением в рамках формирования учетной политики с учетом требований учредителя по аналитике (строки 261 - 269).

Показатели отражаются в Справке в составе Баланса (ф. 0503730) в разрезе деятельности по оказанию услуг (работ) (графы 4, 7), деятельности с целевыми средствами (графы 5, 8) и итогового показателя на начало года и конец отчетного периода (графы 6, 9 соответственно).

Перечень дополнительных аналитических показателей по строкам "в том числе:" устанавливается учреждением в рамках формирования учетной политики с учетом требований учредителя к аналитике.

22. Учреждение, имеющее в своем подчинении обособленные подразделения (далее - головное учреждение), составляет сводный Баланс (ф. 0503730) на основании Балансов (ф. 0503730), составленных и представленных обособленными подразделениями, путем суммирования одноименных показателей по строкам и графам отчетов.

Справка по консолидируемым расчетам учреждения (ф. 0503725)

23. Справка по консолидируемым расчетам учреждения (ф. 0503725) (далее в целях настоящей Инструкции - Справка (ф. 0503725) формируется головным учреждением и его обособленными подразделениями для определения взаимосвязанных показателей, подлежащих исключению при формировании головным учреждением консолидированных форм бухгалтерской отчетности и представляется на следующие отчетные даты:

на 1 апреля, 1 июля и 1 октября текущего года - в части определения взаимосвязанных показателей по денежным расчетам и неденежным расчетам в части некассовых операций по исполнению плана финансово-хозяйственной деятельности (сметы доходов и расходов) учреждения;

на иную отчетную дату, установленную головным учреждением, учредителем.

Справка (ф. 0503725) составляется нарастающим итогом с начала финансового года на основании данных, отраженных на отчетную дату:

на соответствующих счетах счета 030404000 "Внутриведомственные расчеты" для консолидации внутренних расчетов между головным учреждением и обособленными подразделениями;

на счетах 040120241 "Расходы на безвозмездные перечисления государственным и муниципальным организациям", 040110180 "Прочие доходы" для консолидации расчетов по безвозмездной передаче (получению) финансовых, нефинансовых активов и обязательств между головным учреждением и ему подведомственными обособленными подразделениями (филиалами), имеющими статус юридического лица, в том числе по централизованным закупкам, централизации и распределению денежных средств.

Справка (ф. 0503725) составляется раздельно по каждому коду счета, перечисленному в настоящем пункте.

24. Справка (ф. 0503725) составляется раздельно по видам финансового обеспечения: собственные доходы учреждения (код вида - 2), субсидия на выполнение государственного (муниципального) задания (код вида - 4), субсидии на иные цели (код вида - 5), бюджетные инвестиции (код вида - 6), средства по обязательному медицинскому страхованию (код вида - 7).

25. Показатели Справки (ф. 0503725) на 1 января года, следующего за отчетным, отражаются без учета результата заключительных операций по закрытию счетов при завершении финансового года, проведенных 31 декабря отчетного финансового года.

26. В Справке (ф. 0503725) по коду счета 030404000 "Внутриведомственные расчеты" (далее в целях настоящей Инструкции - Справка (ф. 0503725 по коду счета 030404000) головное учреждение (обособленное подразделение) отражает:

в графе 2 - код учреждения (обособленного подразделения), присвоенный головным учреждением в целях систематизации документооборота, финансовой (бухгалтерской) информации (далее в целях настоящей Инструкции - код по перечню обособленных подразделений);

в графе 3 - номер соответствующего счета аналитического учета счета 030404000 "Внутриведомственные расчеты", на котором отражены расчеты с контрагентом;

по строке "Итого":

графы 2, 3, 6 не заполняются;

в графах 4, 5 - итоговая сумма расчетов с контрагентами соответственно по дебету (кредиту);

по строке "в том числе по номеру счета":

графа 2, 6 не заполняется;

в графе 3 указывается номер соответствующего счета аналитического учета счета 030404000 "Внутриведомственные расчеты", содержащий в соответствующих разрядах номера счета бухгалтерского учета: код вида финансового обеспечения (деятельности), аналитические коды вида поступлений (выбытий);

в графах 4, 5 - итоговая сумма расчетов с контрагентами по дебету (кредиту) в разрезе номеров счетов, указанных в графе 3;

в графах 4, 5 - итоговая сумма расчетов с контрагентами по операциям с денежными средствами (далее - денежные расчеты) по дебету (кредиту) в разрезе номеров счетов, указанных в графе 3 и обобщенных по номерам корреспондирующих счетов, указанных в графе 6;

в графе 2 - код по перечню обособленных подразделений;

в графе 3 указывается номер соответствующего счета 030404000 "Внутриведомственные расчеты";

в графах 4, 5 - итоговая сумма расчетов с контрагентами по операциям, не связанным с денежными средствами (далее - неденежные расчеты), по дебету (кредиту) в разрезе номеров счетов, указанных в графе 3 и обобщенных по номерам корреспондирующих счетов, указанных в графе 6;

в графе 6 - номер корреспондирующего счета бухгалтерского учета.

27. В Справке по консолидируемым расчетам (ф. 0503725) по коду счета 040120241 "Расходы на безвозмездные перечисления государственным и муниципальным организациям" (далее в целях настоящей Инструкции - Справка (ф. 0503725 по коду КОСГУ 241) головное учреждение (обособленное подразделение) отражает:

в графе 1 - наименование контрагента по отражаемым расчетам;

в графе 3 - номер соответствующего счета 040120241 "Расходы на безвозмездные перечисления государственным и муниципальным организациям", на котором отражены расчеты с контрагентом;

в графах 4, 5 - сумма расчетов с контрагентом соответственно по дебету (кредиту);

в графе 6 - номер корреспондирующего счета бухгалтерского учета.

Строки "Итого", "в том числе по номеру счета", "денежные расчеты", "неденежные расчеты" формируются в следующем порядке:

по строке "Итого":

графы 2, 3, 5, 6 не заполняются;

в графе 4 отражается итоговая сумма расчетов;

в графе 4 - итоговая сумма расчетов с контрагентами в разрезе номеров счетов, указанных в графе 3;

графы 5, 6 не заполняются;

по строке "денежные расчеты" в разрезе контрагентов, участвующих в расчетах (кодов по перечню обособленных подразделений, указанных в графе 2):

в графе 3 отражается номер счета 040120241 "Расходы на безвозмездные перечисления государственным и муниципальным организациям";

в графе 4 - итоговая сумма денежных расчетов с контрагентами в разрезе номеров счетов, указанных в графе 3 и обобщенных по номерам корреспондирующих счетов, указанных в графе 6;

графа 5 не заполняется;

в графе 6 - номер корреспондирующего счета бухгалтерского учета;

по строке "неденежные расчеты" в разрезе контрагентов, участвующих в расчетах (кодов по перечню обособленных подразделений, указанных в графе 2):

в графе 3 отражается номер счета 040120241 "Расходы на безвозмездные перечисления государственным и муниципальным организациям";

в графе 4 - итоговая сумма неденежных расчетов с контрагентами в разрезе номеров счетов, указанных в графе 3 и обобщенных по номерам корреспондирующих счетов, указанных в графе 6;

строка 5 не заполняется;

в графе 6 - номер корреспондирующего счета бухгалтерского учета.

При формировании показателей графы 4 по строкам "Итого", "в том числе по номеру (коду) счета", "денежные расчеты", "неденежные расчеты" сумма показателей расчетов по кредиту (графа 5) отражается в отрицательном значении.

28. В Справке (ф. 0503725) по коду счета 040110180 "Прочие доходы" (далее в целях настоящей Инструкции - Справка (ф. 0503725 по коду КОСГУ 180) головное учреждение (обособленное подразделение) отражает:

в графе 1 - наименование контрагента по отражаемым расчетам;

в графе 2 - кодов по перечню обособленных подразделений;

в графе 3 - номер соответствующего счета 040110180 "Прочие доходы", на котором отражены расчеты с контрагентом;

в графах 4, 5 - сумма расчетов с контрагентом соответственно по дебету (кредиту);

в графе 6 - номер корреспондирующего счета бухгалтерского учета.

Строки "Итого", "в том числе по номеру счета", "денежные расчеты", "неденежные расчеты" формируются в следующем порядке:

по строке "Итого":

графы 2, 3, 4, 6 не заполняются;

в графе 5 отражается итоговая сумма расчетов;

по строке "в том числе по номеру счета" в разрезе контрагентов, участвующих в расчетах (кодов по перечню обособленных подразделений, указанных в графе 2):

в графе 5 - итоговая сумма расчетов с контрагентами в разрезе номеров счетов, указанных в графе 3;

графы 4, 6 не заполняются;

по строке "денежные расчеты" в разрезе контрагентов, участвующих в расчетах (кодов по перечню обособленных подразделений, указанных в графе 2):

в графе 3 отражается номер счета 040110180 "Прочие доходы";

графа 4 не заполняется;

в графе 5 - итоговая сумма денежных расчетов с контрагентами в разрезе номеров счетов, указанных в графе 3 и обобщенных по номерам корреспондирующих счетов, указанных в графе 6;

в графе 6 - номер корреспондирующего счета бухгалтерского учета;

по строке "неденежные расчеты" в разрезе контрагентов, участвующих в расчетах (кодов по перечню обособленных подразделений, указанных в графе 2):

в графе 3 отражается номер счета 040110180 "Прочие доходы";

графа 4 не заполняется;

в графе 5 - итоговая сумма неденежных расчетов с контрагентами в разрезе номеров счетов, указанных в графе 3 и обобщенных по номерам корреспондирующих счетов, указанных в графе 6;

в графе 6 - номер корреспондирующего счета бухгалтерского учета.

При формировании показателей графы 5 по строкам "Итого", "в том числе по номеру (коду) счета", "денежные расчеты", "неденежные расчеты" сумма показателей расчетов по дебету (графа 4) отражается в отрицательном значении.

29. Головное учреждение составляет сводную Справку (ф. 0503725 по коду счета 030404000) на основании Справок (ф. 0503725 по коду счета 030404000), представленных обособленными подразделениями путем суммирования одноименных показателей по строкам и графам отчета.

В сводной Справке (ф. 0503725 по коду счета 030404000), составленной головным учреждением, итоговые суммы дебетовых и кредитовых оборотов по номеру счета 030404000 "Внутриведомственные расчеты", отраженных в графах 4, 5, должны быть равными между собой соответственно по каждой итоговой строке отчета: "Итого", "в том числе по номеру счета", "денежные расчеты", "неденежные расчеты".

30. Головное учреждение составляет сводные Справки (ф. 0503725 по кодам счетов 040120241, 040110180) на основании Справок (ф. 0503725 по кодам счетов 040120241, 040110180), представленных обособленными подразделениями, имеющими статус юридических лиц, путем суммирования одноименных показателей по строкам и графам отчетов.

Справка по заключению учреждением счетов бухгалтерского учета отчетного финансового года (ф. 0503710)

31. Справка по заключению учреждением счетов бухгалтерского учета отчетного финансового года (ф. 0503710) (далее в целях настоящей Инструкции - Справка (ф. 0503710) формируется учреждением (обособленным подразделением) в составе форм годовой отчетности и отражает обороты по счетам бухгалтерского учета, подлежащим в установленном порядке закрытию по завершении отчетного финансового года, в разрезе деятельности с целевыми средствами и деятельности по оказанию услуг (работ).

32. Учреждение формирует Справку (ф. 0503710) к Балансу (ф. 0503730) на основании данных по соответствующим счетам аналитического учета счета 030404000 "Внутриведомственные расчеты", 040110000 "Доходы текущего финансового года", 040120000 "Расходы текущего финансового года" в сумме показателей, сформированных по состоянию на 1 января года, следующего за отчетным, до проведения заключительных операций (графы 2 - 5) и в сумме заключительных операций по закрытию счетов, произведенных 31 декабря, по завершении отчетного финансового года (графы 6 - 13).

33. Головное учреждение формирует консолидированную Справку (ф. 0503710) к сводному Балансу (ф. 0503730) на основании Справок (ф. 0503710), представленных обособленными подразделениями путем суммирования одноименных показателей, отраженных в графах 2 - 13 по соответствующим номерам счетов бухгалтерского учета, и исключения взаимосвязанных оборотов в части операций по безвозмездной передаче (получению) финансовых, нефинансовых активов и обязательств между головным учреждением и обособленными подразделениями в следующем порядке:

по соответствующим номерам счетов аналитического учета счета 030404000 "Внутриведомственные расчеты" (графы (2, 7, 10), (3, 6, 11) и (4, 9, 12), (5, 8, 13) консолидированной Справки (ф. 0503710), к сводному Балансу (ф. 0503730) на основании показателей в графе 4, 5 Справок (ф. 0503725 по коду счета 030404000) обособленных подразделений соответственно по деятельности с целевыми средствами и деятельности по оказанию услуг (работ);

по номерам счетов 040120241 "Расходы на безвозмездные перечисления государственным и муниципальным организациям" и 040110180 "Прочие доходы" (графы (2, 7, 10), (3, 6, 11) и (4, 9, 12), (5, 8, 13) консолидированной Справки (ф. 0503710) соответственно) в размере суммы показателей в графе 4 и 5 Справок (ф. 0503725 по кодам КОСГУ 241, 180) обособленных подразделений, представленных на отчетную дату.

Отчет об исполнении учреждением плана его финансово-хозяйственной деятельности (ф. 0503737)

34. Отчет об исполнении учреждением плана его финансово-хозяйственной деятельности (ф. 0503737) (далее в целях настоящей Инструкции - Отчет (ф. 0503737) составляется учреждением (обособленным подразделением) в разрезе видов финансового обеспечения (деятельности): собственные доходы учреждения (код вида - 2), субсидия на выполнение государственного (муниципального) задания (код вида - 4), субсидии на иные цели (код вида - 5), бюджетные инвестиции (код вида - 6), средства по обязательному медицинскому страхованию (код вида - 7), по состоянию на 1 апреля, 1 июля, 1 октября, 1 января года, следующего за отчетным.

35. Показатели на 1 января года, следующего за отчетным, отражаются в Отчете (ф. 0503737) без учета результата заключительных операций по закрытию счетов при завершении финансового года, проведенных 31 декабря отчетного финансового года.

36. В Отчете (ф. 0503737) нарастающим итогом отражаются показатели исполнения учреждением (его обособленным подразделением) в отчетном периоде Плана финансово-хозяйственной деятельности (сметы доходов и расходов) на текущий (отчетный) финансовый год (далее показатели исполнения плана).

Показатели исполнения плана отражаются на основании аналитических данных бухгалтерского учета учреждения в разрезе аналитических кодов вида доходов (иных поступлений, в том числе от заимствований (источников финансирования дефицита средств учреждения) (далее - поступления) и расходов (иных выплат, в том числе по погашению заимствований) (далее - выбытия) соответственно по разделам Отчета (ф. 0503737):

Раздел 1. Доходы учреждения;

Раздел 2. Расходы учреждения;

Раздел 3. Источники финансирования дефицита средств учреждения.

37. В целях раскрытия информации о показателях исполнения плана с учетом более детальной (расширенной) аналитики по поступлениям (выбытиям), утвержденной Планом финансово-хозяйственной деятельности (сметой доходов и расходов) учреждения, актом учредителя, соответствующего финансового органа могут быть введены в разделах Отчета (ф. 0503737) дополнительные подстроки.

38. В графе 4 Отчета (ф. 0503737) отражаются соответственно по разделам отчета - "Доходы учреждения", "Расходы учреждения", "Источники финансирования дефицита средств учреждения", суммы запланированных на текущий (отчетный) финансовый год доходов, расходов, поступлений средств от заимствований и выплат в погашение заимствований (далее - поступления и выплаты источников финансирования дефицита средств учреждения), утвержденных Планом финансово-хозяйственной деятельности (сметой доходов и расходов) учреждения на текущий (отчетный) финансовый год, с учетом последующих изменений, оформленных в установленном порядке на отчетную дату (далее в целях настоящей Инструкции - утвержденные плановые назначения), отраженные по соответствующим счетам аналитического учета счета 050410000 "Сметные (плановые) назначения текущего финансового года".

По строке 700 графы 4 раздела "Источники финансирования дефицита средств учреждения" отражается запланированный Планом финансово-хозяйственной деятельности (сметой доходов и расходов) учреждения показатель изменения остатков денежных средств учреждения относительно начала отчетного финансового года: в части планового изменения остатка денежных средств учреждения, в том числе (увеличения, уменьшения) средств, размещенных автономным учреждением на его депозитные счета:

плановый показатель увеличения остатка денежных средств учреждения отражается по строке 700 со знаком "минус";

плановый показатель уменьшения остатка денежных средств учреждения отражается по строке 700 со знаком "плюс".

Графа 4 по строкам 710, 720 не заполняется.

По строкам 820, 821, 822 графы 4 раздела "Источники финансирования дефицита средств учреждения" отражаются плановые назначения поступлений (выбытий) денежных средств учреждения при осуществлении им расчетов, производимых между головным учреждением и его обособленным подразделением (между обособленными подразделениями одного учреждения):

по строке 821 отражается плановый показатель поступлений денежных средств, показатель отражается со знаком "плюс";

по строке 822 отражается плановый показатель выбытий денежных средств, показатель отражается со знаком "минус";

показатель по строке 820 равен сумме строк 821 и 822.

По строкам 830, 831, 832 графы 4 раздела "Источники финансирования дефицита средств учреждения" отражаются плановые назначения изменения расчетов по привлечению денежных средств учреждения от иных видов финансового обеспечения (деятельности) при исполнении в пределах остатка собственных средств учреждения обязательств (денежных обязательств):

по строке 831 отражается плановый показатель увеличения расчетов по привлечению остатков средств, показатель отражается со знаком "плюс";

по строке 832 отражается плановый показатель уменьшения расчетов по привлечению остатков средств, показатель отражается со знаком "минус";

показатель по строке 830 равен сумме строк 831 и 832.

39. В графе 10 "Не исполнено плановых назначений" на отчетную дату отражается разность соответственно по разделам отчета - "Доходы учреждения", "Расходы учреждения", "Источники финансирования дефицита средств учреждения" между графой 4 и графой 9.

По строкам, не содержащим данных в графе 4, графа 10 не заполняется.

Показатель графы 10 по строкам 010, 200, 520, 620 определяется как сумма неисполненных назначений по разделу (по группе строк).

Графа 10 по строкам 710, 720, 731, 732 не заполняется.

40. По строке 450 отчета отражается разность строки 010 раздела "Доходы учреждения" и строки 200 раздела "Расходы учреждения" соответственно в графах 4, 5, 6, 7, 8, 9.

Графа 10 по строке 450 не заполняется.

41. По строке 500 отчета отражается сумма строк 520, 620 700, 730, 820, 830 соответственно в графах 4, 5, 6, 7, 8, 9.

Показатели по строке 500 раздела "Источники финансирования дефицита средств учреждения" в графах 4, 5, 6, 7, 8, 9 должны быть равны показателям, отраженным по строке 450 в графах 4, 5, 6, 7, 8, 9 раздела "Расходы учреждения" соответственно с противоположным знаком.

42. В разделе "Доходы учреждения" отражаются:

данные по кассовым поступлениям доходов (с учетом их возвратов), исполненные: через лицевые счета, открытые учреждению в органе, осуществляющим кассовое обслуживание - графа 5; через счета в рублях и иностранной валюте, открытые в кредитных организациях учреждению в соответствии с законодательством Российской Федерации (далее - банковские счета) - графа 6; через кассу учреждения - графа 7;

данные об исполнении плановых назначений по доходам учреждения без движения денежных средств (далее - некассовые операции) - графа 8;

в графе 5 - на основании аналитических данных по видам доходов, отраженным на забалансовых счетах 17 "Поступления денежных средств на счета учреждения", открытых к счетам 020111000 "Денежные средства учреждения на лицевых счетах в органе казначейства" и 020113000 "Денежные средства учреждения в органе казначейства в пути", а также данных об исполнении возвратов излишне полученных учреждением доходов, исполненных за счет иного финансового источника, привлеченного в пределах остатка средств на лицевом счете учреждения, отраженных в корреспонденции с дебетом счета 030406000 "Расчеты с прочими кредиторами". При этом операции по зачислению на лицевые счета учреждений наличных денег, поступивших в кассу учреждения в виде доходов, в графу 5 не включаются;

в графе 6 - на основании аналитических данных по видам доходов, отраженных на забалансовых счетах 17 "Поступления денежных средств на счета учреждения", открытых к счетам 020121000 "Денежные средства учреждения на счетах в кредитной организации" (для автономных учреждений), 020123000 "Денежные средства учреждения в кредитной организации в пути" и 020127000 "Денежные средства учреждения в иностранной валюте на счетах в кредитной организации", а также данных об исполнении возвратов излишне полученных учреждением доходов, исполненных за счет иного финансового источника, привлеченного в пределах остатка средств на банковском счете учреждения, отраженных в корреспонденции с дебетом счета 030406000 "Расчеты с прочими кредиторами". При этом операции автономных учреждений по зачислению на банковские счета наличных денег (в рублях), поступивших в кассу учреждения в виде доходов, в графу 6 не включаются;

в графе 7 - на основании аналитических данных по видам доходов, поступивших в отчетном периоде в кассу учреждения, и отраженных по счету 020134000 "Касса", а также данных об исполнении возвратов излишне полученных учреждением доходов, исполненных за счет иного финансового источника, привлеченного в пределах остатка наличных средств учреждения в кассе, отраженных в корреспонденции с дебетом счета 030406000 "Расчеты с прочими кредиторами".;

в графе 8 - на основании данных по соответствующим счетам аналитического учета, отражающим некассовые операции по доходам учреждения, в разрезе видов доходов, предусмотренных плановыми назначениями на текущий (отчетный) финансовый год.

43. В разделе "Расходы учреждения" отражаются:

данные по выплатам расходов (с учетом их восстановления), исполненные: через лицевые счета, открытые учреждению в органе, осуществляющим кассовое обслуживание - графа 5; через счета в рублях и иностранной валюте, открытые в кредитных организациях учреждению в соответствии с законодательством Российской Федерации - графа 6; через кассу учреждения - графа 7;

данные о некассовых операциях исполнения расходов учреждения - графа 8;

итоговая сумма исполненных плановых назначений за отчетный период - графа 9 (сумма граф 5, 6, 7, 8).

При формировании раздела отчета показатели отражаются:

в графе 5 - на основании аналитических данных по видам расходов, отраженным на забалансовых счетах 18 "Выбытия денежных средств со счетов учреждения", открытых к счетам 020111000 "Денежные средства учреждения на лицевых счетах в органе казначейства", а также данных об исполнении учреждением расходов (денежных обязательств), исполненных за счет иного финансового источника, привлеченного в пределах остатка средств на лицевом счете учреждения, отраженных в корреспонденции с дебетом счета 030406000 "Расчеты с прочими кредиторами". При этом операции по получению с лицевых счетов учреждений наличных денег, для осуществления выплат по расходам учреждения, в графу 5 не включаются;

в графе 6 - на основании аналитических данных по видам расходов, отраженных на забалансовых счетах 18 "Выбытия денежных средств со счетов учреждения", открытых к счетам 020121000 "Денежные средства учреждения на счетах в кредитной организации" (для автономных учреждений), 020126000 "Аккредитивы на счетах учреждения в кредитной организации" и 020127000 "Денежные средства учреждения в иностранной валюте на счетах в кредитной организации", а также данных об исполнении учреждением расходов (денежных обязательств), исполненных за счет иного финансового источника, привлеченного в пределах остатка средств на банковском счете учреждения, отраженных в корреспонденции с дебетом счета 030406000 "Расчеты с прочими кредиторами". При этом операции по получению с банковских счетов учреждений наличных денег, для осуществления выплат по расходам учреждения, в графу 6 не включаются;

в графе 7 - на основании аналитических данных по видам выплат по расходам, произведенным в отчетном периоде из кассы учреждения, и отраженных по счету 020134000 "Касса", а также данных об исполнении учреждением расходов (денежных обязательств), исполненных за счет иного финансового источника, привлеченного в пределах остатка наличных средств учреждения в кассе, отраженных в корреспонденции с дебетом счета 030406000 "Расчеты с прочими кредиторами";

в графе 8 - на основании данных по соответствующим счетам аналитического учета, отражающим некассовые операции по расходам учреждения, в разрезе видов расходов, предусмотренных плановыми назначениями на текущий (отчетный) финансовый год.

44. В разделе "Источники финансирования дефицита средств учреждения" отражаются:

данные по кассовым поступлениям и выбытиям источников финансирования дефицита средств учреждения, исполненные: через лицевые счета, открытые учреждению в органе, осуществляющим кассовое обслуживание - графа 5; через счета в рублях и иностранной валюте, открытые в кредитных организациях учреждению в соответствии с законодательством Российской Федерации - графа 6; через кассу учреждения - графа 7;

данные о некассовых операциях по исполнению поступлений (выплат) источников финансирования дефицита средств учреждений - графа 8;

итоговая сумма исполненных плановых назначений за отчетный период - графа 9 (сумма граф 5, 6, 7, 8).

При формировании строк 520, 620 раздела суммы отражаются:

показатели по строкам 521, 523, 525, 527, 621, 625 отражаются в положительном значении (со знаком "плюс"), по строкам 522, 524, 526, 528, 622, 626 - со знаком "минус";

в графе 5 - на основании аналитических данных по видам поступлений (выплат) источников финансирования дефицита средств учреждения, отраженным на забалансовых счетах 17 "Поступления денежных средств на счета учреждения" и 18 "Выбытия денежных средств со счетов учреждения", открытых к счету 020111000 "Денежные средства учреждения на лицевых счетах в органе казначейства" и 020113000 "Денежные средства учреждения в органе казначейства в пути", в положительном и в отрицательном значении показателей, определенных абзацем шестым настоящего пункта, а также данных об исполнении учреждением выплат по источникам финансирования дефицита средств учреждения, исполненных за счет иного финансового источника, привлеченного в пределах остатка средств на лицевом счете учреждения, отраженных в корреспонденции с дебетом счета 030406000 "Расчеты с прочими кредиторами". При этом операции по зачислению на лицевые счета учреждений наличных денег из кассы учреждения в графу 5 не включаются;

в графе 6 - на основании аналитических данных по видам поступлений (выплат) источников финансирования дефицита средств учреждения, отраженным на забалансовых счетах 17 "Поступления денежных средств на счета учреждения" и 18 "Выбытия денежных средств со счетов учреждения", открытых к счетам 020121000 "Денежные средства учреждения на счетах в кредитной организации", 020123000 "Денежные средства учреждения в кредитной организации в пути", 020126000 "Аккредитивы на счетах учреждения в кредитной организации", 020127000 "Денежные средства учреждения в иностранной валюте на счетах в кредитной организации", в положительном и в отрицательном значении показателей, абзацем шестым настоящего пункта Инструкции, а также данных об исполнении учреждением выплат по источникам финансирования дефицита средств учреждения, исполненных за счет иного финансового источника, привлеченного в пределах остатка средств на банковском счете учреждения, отраженных в корреспонденции с дебетом счета 030406000 "Расчеты с прочими кредиторами". При этом операции по зачислению на банковские счета учреждений наличных денег из кассы учреждения в графу 6 не включаются;

в графе 7 - на основании аналитических данных по видам поступлений (выплат) источников финансирования дефицита средств учреждения, произведенных в отчетном периоде из кассы учреждения, и отраженных по счету 020134000 "Касса", а также данных об исполнении учреждением выплат по источникам финансирования дефицита средств учреждения, исполненных за счет иного финансового источника, привлеченного в пределах остатка наличных средств учреждения в кассе, отраженных в корреспонденции с дебетом счета 030406000 "Расчеты с прочими кредиторами";

в графе 8 - на основании данных по соответствующим счетам аналитического учета, отражающим некассовые операции по источникам финансирования дефицита средств учреждений, в разрезе видов поступлений (выплат), предусмотренных плановыми назначениями на текущий (отчетный) финансовый год.

Строка 700 граф 5, 6, 7, 9 отражает сумму строк 710 и 720.

Строка 710 формируется:

в графе 5 - на основании данных по поступлениям денежных средств на лицевые счета учреждения, отраженных по дебету счетов 020111000 "Денежные средства учреждения на лицевых счетах в органе казначейства", 020113000 "Денежные средства учреждения в органе казначейства в пути", за исключением данных по поступлениям, отраженным в корреспонденции с кредитом счета 020113000 "Денежные средства учреждения в органе казначейства в пути";

в графе 6 - на основании данных по поступлениям денежных средств на банковские счета учреждения, отраженных по дебету счетов 020121000 "Денежные средства учреждения на счетах в кредитной организации" и 020122000 "Денежные средства учреждения, размещенные на депозиты в кредитной организации" (для автономного учреждения), 020123000 "Денежные средства учреждения в кредитной организации в пути", 020126000 "Аккредитивы на счетах учреждения в кредитной организации", 020127000 "Денежные средства учреждения в иностранной валюте на счетах в кредитной организации", за исключением данных по поступлениям, отраженным в корреспонденции с кредитом счета 020113000 "Денежные средства учреждения в органе казначейства в пути";

графа 7 на основании данных по поступлениям (увеличениям) денежных средств в кассу учреждения, отраженных по дебету счета 020134000 "Касса", за исключением данных по поступлениям, отраженным в корреспонденции с кредитом счета 020121000 "Денежные средства учреждения на счетах в кредитной организации" (для автономного учреждения), 020123000 "Денежные средства учреждения в кредитной организации в пути", 020127000 "Денежные средства учреждения в иностранной валюте на счетах в кредитной организации";

графа 8 не заполняется;

в графе 9 - сумма показателей по строке 710 граф 5, 6, 7, 8.

Данные по строке 710 отражаются в отрицательном значении.

Строка 720 формируется:

в графе 5 - на основании данных по выплатам денежных средств с лицевых счетов учреждения, отраженных по кредиту счетов 020111000 "Денежные средства учреждения на лицевых счетах в органе казначейства" 020113000 "Денежные средства учреждения в органе казначейства в пути";

в графе 6 - на основании данных по выплатам денежных средств с лицевых счетов учреждения, отраженных по кредиту счетов 020121000 "Денежные средства учреждения на счетах в кредитной организации", 020123000 "Денежные средства учреждения в кредитной организации в пути", 020126000 "Аккредитивы на счетах учреждения в кредитной организации", 020127000 "Денежные средства учреждения в иностранной валюте на счетах в кредитной организации";

в графе 7 - на основании данных по выплатам денежных средств с кассы учреждения, отраженных по кредиту счета 020134000 "Касса";

графа 8 не заполняется;

в графе 9 - сумма показателей по строке 720 граф 5, 6, 7, 8.

Данные по строке 720 отражаются в положительном значении.

Строка 730 граф 5, 6, 7, 9 отражает сумму строк 731 и 732 в графах 5, 6, 7, 9 соответственно.

По строкам 731, 732 отражаются сумма оборотов денежных средств между счетами учреждения (обособленного подразделения), счетами и кассой учреждения (обособленного подразделения):

по строке 731 - сумма денежных средств, поступивших в отчетном периоде на счет (в кассу) учреждения (обособленного подразделения). Показатель отражается в положительном значении (со знаком "плюс");

по строке 732 - сумма денежных средств, выбывших в отчетном периоде со счета (из кассы) учреждения (обособленного подразделения). Показатель отражается в отрицательном значении (со знаком "минус").

Графа 7 по строкам 731, 732 не заполняется.

Строка 820 граф 5, 6, 9 отражает сумму строк 821 и 822 в графах 5, 6, 9 соответственно.

Графы 7, 8 по строке 820 не заполняются.

Строка 821 заполняется на основании данных по увеличению внутренних расчетов в части операций по поступлениям денежных средств при расчетах между головным учреждением и его о бособленным подразделением для целей осуществления уплаты налогов и (или) централизации денежных средств:

в графе 5 - на лицевой счет учреждения, открытый в финансовом органе. Данные отражаются по дебетовым оборотам соответствующих счетов 020111000 "Денежные средства учреждения на лицевых счетах в органе казначейства", 020113000 "Денежные средства учреждения в органе казначейства в пути" в корреспонденции с кредитом счета 030404510 "Внутриведомственные расчеты по изменению (увеличению) остатков денежных средств". Показатель поступлений отражается в положительном значении;

в графе 6 - на счета учреждений в рублях и иностранной валюте, открытые в соответствии с законодательством Российской Федерации в кредитных организациях. Данные отражаются по дебетовым оборотам соответствующих счетов 020121000 "Денежные средства учреждения на счетах в кредитной организации", 020123000 "Денежные средства учреждения в кредитной организации в пути", 020127000 "Денежные средства учреждения в иностранной валюте на счетах в кредитной организации" в корреспонденции с кредитом счета 030404510 "Внутриведомственные расчеты по изменению (увеличению) остатков денежных средств". Показатель поступлений отражается в положительном значении;

графы 7, 8 не заполняются.

Строка 821 графы 9 равна сумме показателей по строке 821 граф 5, 6, 7, 8.

Строка 822 заполняется на основании данных по уменьшению внутренних расчетов в части операций по перечислениям денежных средств в рамках расчетов между головным учреждением и его обособленным подразделением для целей осуществления уплаты налогов и (или) централизации денежных средств:

в графе 5 - с лицевого счета учреждения, открытого в финансовом органе. Данные отражаются по кредитовым оборотам соответствующих счетов 020111000 "Денежные средства учреждения с лицевых счетов в органе казначейства" в корреспонденции с дебетом счета 030404610 "Внутриведомственные расчеты по изменению (уменьшению) остатков денежных средств". Показатель уменьшения внутренних расчетов отражается в отрицательном значении;

в графе 6 - со счетов учреждения в рублях и иностранной валюте, открытых в соответствии с законодательством российской федерации в кредитных организациях. Данные отражаются по кредитовым оборотам соответствующих счетов 020121000 "Денежные средства учреждения на счетах в кредитной организации", 020123000 "Денежные средства учреждения в кредитной организации в пути", 020127000 "Денежные средства учреждения в иностранной валюте на счетах в кредитной организации" в корреспонденции с дебетом счета 030404610 "Внутриведомственные расчеты по изменению (уменьшению) остатков денежных средств". Показатель уменьшения внутренних расчетов отражается в отрицательном значении;

графы 7, 8 не заполняются.

Строка 822 графы 9 равна сумме показателей по строке 822 граф 5, 6, 7, 8.

Строка 830 граф 5, 6, 7, 8, 9 отражает сумму строк 831 и 832 в графах 5, 6, 7, 8, 9 соответственно.

Строка 831 заполняется на основании данных по увеличению расчетов в части операций по оплате принятых учреждением денежных обязательств (выплат, возвратов) в пределах остатка денежных средств учреждения за счет иных источников финансового обеспечения (деятельности):

в графе 5 - в пределах остатка средств на лицевом счете учреждения, открытого в финансовом органе. Данные отражаются по дебетовым оборотам счета 020111000 "Денежные средства учреждения на лицевых счетах в органе казначейства", иных счетов по уменьшению расчетов по выплатам учреждения в корреспонденции с кредитом счета 030406000 "Расчеты с прочими кредиторами". Показатель поступлений отражается в положительном значении;

в графе 6 - в пределах остатка на счете учреждения в рублях и иностранной валюте, открытого в соответствии с законодательством Российской Федерации в кредитных организациях. Данные отражаются по дебетовым оборотам соответствующих счетов 020121000 "Денежные средства учреждения на счетах в кредитной организации", 020127000 "Денежные средства учреждения в иностранной валюте на счетах в кредитной организации", иных счетов по уменьшению расчетов по выплатам учреждения в корреспонденции с кредитом счета 030406000 "Расчеты с прочими кредиторами". Показатель поступлений отражается в положительном значении;

графы 7, 8 не заполняются.

Строка 831 графы 9 равна сумме показателей по строке 821 граф 5, 6, 7, 8.

Строка 832 заполняется на основании данных по уменьшению расчетов в части операций по привлечениям в пределах остатка денежных средств на оплату принятых учреждением денежных обязательств иных источников финансового обеспечения (деятельности):

в графе 5 - в пределах остатка учреждения, открытого в финансовом органе. Данные отражаются по кредитовому обороту счета 020111000 "Денежные средства учреждения с лицевых счетов в органе казначейства" в корреспонденции с дебетом 030406000 "Расчеты с прочими кредиторами". Показатель уменьшения расчетов отражается в отрицательном значении;

в графе 6 - в пределах остатка на счетах учреждения в рублях и иностранной валюте, открытых в соответствии с законодательством российской федерации в кредитных организациях. Данные отражаются по кредитовым оборотам соответствующих счетов 020121000 "Денежные средства учреждения на счетах в кредитной организации", 020127000 "Денежные средства учреждения в иностранной валюте на счетах в кредитной организации" в корреспонденции с дебетом счета 030406000 "Расчеты с прочими кредиторами". Показатель уменьшения расчетов отражается в отрицательном значении;

графы 7 - в пределах остатка средств в Кассе учреждения. Данные отражаются по кредитовым оборотам счета 020134000 "Касса" в корреспонденции с дебетом счета 030406000 "Расчеты с прочими кредиторами". Показатель уменьшения расчетов отражается в отрицательном значении;

графа 8 не заполняется.

Строка 832 графы 9 равна сумме показателей по строке 832 граф 5, 6, 7, 8.

45. Головное учреждение составляет консолидированный Отчет (ф. 0503737) на основании Отчетов (ф. 0503737) составленных и представленных обособленными подразделениями, путем суммирования одноименных показателей по строкам и графам соответствующих разделов отчета и исключения взаимосвязанных показателей на основании данных строки "денежные расчеты" Справок (ф. 0503725 по коду счета 030404000, 040110180, 040120241) в следующем порядке:

путем суммирования одноименных показателей, формирующих строку 010 раздела "Доходы учреждения", строку 200 раздела "Расходы учреждения" и строки 520, 700, 730, 820, 830 раздела "Источники финансирования дефицита средств учреждения" графы 4 Отчетов (ф. 0503737), включаемых в состав консолидированного Отчета (ф. 0503737);

путем суммирования одноименных показателей, формирующих строку 010 раздела "Доходы учреждения", строку 200 раздела "Расходы учреждения" и строки 520 раздела "Источники финансирования дефицита средств учреждения" граф 5, 6, 7, 8, 9 Отчетов (ф. 0503737), включаемых в состав консолидированного Отчета (ф.0503737);

путем суммирования показателей строк 710 и 720 раздела "Источники финансирования дефицита средств учреждения" граф 4, 5, 6, 7, 9 Отчетов (ф. 0503737), включаемых в состав консолидированного Отчета (ф.0503737);

путем исключения взаимосвязанных показателей по строкам 710, 821 граф 4, 9 и показателей по строкам 720, 822 граф 4, 9 раздела "Источники финансирования дефицита средств учреждения" консолидированного Отчета (ф. 0503737), в сумме операций между головным учреждением и его обособленными подразделениями, по перечислению (получению) денежных средств для целей осуществления уплаты налогов и (или) централизации и распределению головным учреждением денежных средств;

путем исключения взаимосвязанных показателей в сумме операций по получению (перечислению) денежных средств в рамках централизации и распределения доходов по результатам деятельности после налогообложения, отраженных по соответствующим строкам раздела "Доходы учреждения" и раздела "Расходы учреждения" граф 4, 9 отчета и показателей увеличения (уменьшения) денежных средств, отраженных по строкам 710, 720 граф 4, 9 консолидированного Отчета (ф. 0503737).

Показатели по строкам 820, 821 и 822 граф 4, 9 раздела "Источники финансирования дефицита средств учреждения" консолидированного Отчета (ф. 0503737) должны быть равны нулю.

Отчет об обязательствах, принятых учреждением (ф. 0503738)

46. Отчет об обязательствах, принятых учреждением (ф. 0503738) (далее - в целях настоящей Инструкции - Отчет (ф. 0503738) составляется учреждением (обособленным подразделением).

Отчет (ф. 0503738) составляется и представляется по итогам полугодия, года, а также на иную отчетную дату, установленную учредителем (соответствующим финансовым органом).

47. Показатели по состоянию на 1 января года, следующего за отчетным, отражаются в Отчете (ф. 0503738) до заключительных операций по закрытию счетов при завершении финансового года, проведенных 31 декабря отчетного финансового года, и до переноса показателей по санкционированию расходов, сформированных в отчетном финансовом году, на соответствующие счета аналитического учета счета 050000000 "Санкционирование расходов".

48. В Отчете (ф. 0503738) в разрезе видов финансового обеспечения (деятельности) учреждения отражаются:

в графе 1 - наименование расходов (выплат), по которым утвержденным на текущий (отчетный) финансовый год Планом финансово-хозяйственной деятельности (сметой доходов и расходов) учреждения предусмотрено принятие за счет соответствующе вида финансового обеспечения (деятельности) обязательств учреждения;

в графе 4 - годовые объемы утвержденных сметных назначений по расходам (выплатам), с учетом изменений, оформленных в установленном порядке на отчетную дату. Показатели отражаются на основании данных по соответствующим счетам аналитического учета счета 050410000 "Сметные (плановые) назначения текущего финансового года" (050410200, 050410300, 050410500, 050410800);

в графах 5 - 11 - показатели объема принятых, исполненных и неисполненных обязательств (денежных обязательств);

в графе 5 - на основании данных по соответствующим счетам аналитического учета счета 050211000 "Принятые обязательства на текущий финансовый год" (050211211 - 050211213, 050211221 - 050211226, 050211241, 050211242, 050211252, 050211253, 050211262, 050211263, 050211290, 050211310 - 050211340) в сумме кредитовых оборотов по счету и принятых и не исполненных обязательств на начало отчетного периода;

в графе 6 - сумма принятых на отчетную дату расходных обязательств сверх утвержденного на отчетную дату объема сметных назначений по расходам - превышение показателя в графе 5 над показателем в графе 4;

в графе 7 - на основании данных по соответствующим счетам аналитического учета счета 050212000 "Принятые денежные обязательства на текущий финансовый год" (050212211 - 050212213, 050212221-050212226, 050212241, 050212242, 050212252, 050212253, 050212262, 050212263, 050212290, 050212310 - 050212340) в сумме показателя по кредиту счета по итогам отчетного периода;

в графе 8 - сумма принятых на отчетную дату денежных расходных обязательств, сверх утвержденного на отчетную дату объема сметных назначений по расходам - превышение показателя в графе 7 над показателем в графе 4;

в графе 9 - на основании аналитических данных по исполнению принятых денежных обязательств, отраженных по забалансовым счетам 18 "Выбытия денежных средств со счетов учреждения", открытым к счетам 020100000 "Денежные средства учреждения" по данным оборотов по соответствующим счетам за отчетный период, в разрезе видов расходов (выплат);

в группе граф "Не исполнено принятых обязательств" отражается объем принятых расходных обязательств, денежных обязательств, исполнение которых предусмотрено в следующие отчетные периоды:

в графе 10 - разность графы 5 и графы 9;

в графе 11 - разность графы 7 и графы 9.

49. Головное учреждение составляет сводный Отчет (ф. 0503738) на основании Отчетов (ф. 0503738), составленных и представленных обособленными подразделениями, путем суммирования одноименных показателей, формирующих строку 200 раздела "Принятые обязательства" в графах 4-11 Отчетов (ф. 0503738), включаемых в состав сводного Отчета (ф. 0503738).

Отчет о финансовых результатах деятельности учреждения (ф. 0503721)

50. Отчет о финансовых результатах деятельности учреждения (ф. 0503721) (далее в целях настоящей Инструкции - Отчет (ф. 0503721) составляется учреждением (обособленным подразделением) и содержит данные о финансовых результатах его деятельности в разрезе аналитических кодов доходов (поступлений), расходов (выплат) по состоянию на 1 января года, следующего за отчетным.

51. Показатели отражаются в отчете в разрезе деятельности с целевыми средствами (графа 4), деятельности по оказанию услуг (работ) (графа 5), средств во временном распоряжении (графа 6) и итогового показателя (графа 7, равная сумме показателей по графам 4, 5, 6).

52. Показатели отражаются в отчете без учета результата заключительных операций по закрытию счетов при завершении финансового года, проведенных 31 декабря отчетного финансового года.

53. В Отчете (ф. 0503721) отражаются по соответствующим показателям доходов, расходов, изменений активов, обязательств:

по строке 010 - сумма строк 030, 040, 050, 060, 090, 100, 110;

графа 4 по строкам 030, 040, 050, 060, 062, 063, 096, 101, 104, 110 не заполняется;

графа 6 по строкам 010, 030, 040, 050, 060, 062, 063, 090, 091, 092, 093, 096, 099, 100, 101, 102, 103, 104, 110 не заполняется;

по строке 030 графы 5 - сумма по данным счета 040110120 "Доходы от собственности";

по строке 040 графы 5 - сумма начисленных доходов, отраженных по кредиту счета 040110130 "Доходы от оказания платных услуг" за минусом начисленных за счет этого дохода (по дебету счета 040110130) сумм налога на добавленную стоимость;

по строке 050 графы 5 - сумма по данным счета 040110140 "Доходы от сумм принудительного изъятия";

по строке 060 - сумма строк 062, 063;

по строке 062 графы 5 - сумма по данным счета 240110152 "Доходы от поступлений от наднациональных организаций и правительств иностранных государств";

по строке 063 графы 5 - сумма по данным счета 240110153 "Доходы от поступлений от международных финансовых организаций";

по строке 090 графы 5 - сумма строк 091, 092, 099;

по строке 091 граф 4, 5 - сумма по данным счета 040110171 "Доходы от переоценки активов";

по строке 092 граф 4, 5 - сумма по данным счета 040110172 "Доходы от операций с активами", увеличенная на сумму начисленного за счет этого дохода налога на прибыль организаций;

по строке 093 граф 4, 5 - сумма по данным счета 040110172 "Доходы от операций с активами", увеличенная на сумму начисленного за счет этого дохода налога на прибыль организаций в части операций с нефинансовыми активами;

по строке 096 графы 5 - сумма по данным счета 040110172 "Доходы от операций с активами", увеличенная на сумму начисленного за счет этого дохода налога на прибыль организаций в части операций с финансовыми активами;

по строке 099 граф 4, 5 - сумма по данным счета 040110173 "Чрезвычайные доходы от операций с активами";

по строке 100 графы 4, 5 - сумма строк 101, 102, 103, 104;

по строке 101 графы 5 - сумма по данным счета 440110180 "Прочие доходы";

по строке 102 графы 4 - сумма по данным счета 540110180 "Прочие доходы";

строка 102 графы 5 не заполняется;

по строке 103 графы 4 - сумма по данным счета 640110180 "Прочие доходы";

строка 103 графы 5 не заполняется;

по строке 104 графы 5 - сумма по данным счета 040110180 "Прочие доходы" (240110180, 740110180);

по строке 110 графы 5 - разность между кредитовым и дебетовым оборотами по счету 240140130 "Доходы будущих периодов от оказания платных услуг", сложившимися за отчетный период;

по строке 150 - сумма строк 160, 170, 190, 210, 230, 240, 260, 270, 280;

графа 6 по строкам 160, 161 - 163, 170, 171 - 176, 190, 191, 192, 210, 211, 212, 230, 232, 233, 240, 242, 243, 250, 260, 261, 264, 269, 290 не заполняется;

по строке 160 графы 4, 5 - сумма строк 161 - 163;

по строке 161 графы 4, 5 - сумма по данным счета 040120211 "Расходы по заработной плате";

по строке 162 графы 4, 5 - сумма по данным счета 040120212 "Расходы по прочим выплатам";

по строке 163 графы 4, 5 - сумма по данным счета 040120213 "Расходы на начисления на выплаты по оплате труда";

по строке 170 графы 4, 5 - сумма строк 171 - 176;

по строке 171 графы 4, 5 - сумма по данным счета 040120221 "Расходы на услуги связи";

по строке 172 графы 4, 5 - сумма по данным счета 040120222 "Расходы на транспортные услуги";

по строке 173 графы 4, 5 - сумма по данным счета 040120223 "Расходы на коммунальные услуги";

по строке 174 графы 4, 5 - сумма по данным счета 040120224 "Расходы на арендную плату за пользование имуществом";

по строке 175 графы 4, 5 - сумма по данным счета 040120225 "Расходы на работы, услуги по содержанию имущества";

по строке 176 графы 4, 5 - сумма по данным счета 040120226 "Расходы на прочие работы, услуги";

по строке 190 графы 4, 5 - сумма строк 191 и 192;

по строке 191 графы 5 - сумма по данным счета 240120231 "Расходы по обслуживанию долговых обязательств перед резидентами";

по строке 192 графы 5 - сумма по данным счета 240120232 "Расходы на обслуживание долговых обязательств перед нерезидентами";

графа 4 по строкам 191, 192 не заполняется;

по строке 210 - сумма строк 211 и 212;

по строке 211 графы 4, 5 - сумма по данным счета 040120241 "Расходы на безвозмездные перечисления государственным и муниципальным организациям";

по строке 212 графы 4, 5 - сумма по данным счета 040120242 "Расходы на безвозмездные перечисления организациям, за исключением государственных и муниципальных организаций";

по строке 230 - сумма строк 232 и 233;

по строке 232 графы 4, 5 - сумма по данным счета 040120252 "Расходы на перечисления наднациональным организациям и правительствам иностранных государств";

по строке 233 графы 4, 5 - сумма по данным счета 040120253 "Расходы на перечисления международным организациям";

по строке 240 - сумма строк 242 и 243;

по строке 242 графы 4, 5 - сумма по данным счета 040120262 "Расходы на пособия по социальной помощи населению";

по строке 243 графы 4, 5 - сумма по данным счета 040120263 "Расходы на пенсии, пособия, выплачиваемые организациями сектора государственного управления";

по строке 250 графы 4, 5 - сумма по данным счета 040120290 "Прочие расходы";

по строке 260 графы 4, 5 - сумма строк 261, 264, 269;

по строке 261 графы 4, 5 - сумма по данным счета 040120271 "Расходы на амортизацию основных средств и нематериальных активов";

по строке 264 графы 4, 5 - сумма по данным счета 040120272 "Расходование материальных запасов";

по строке 269 графы 4, 5 - сумма по данным счета 040120273 "Чрезвычайные расходы по операциям с активами";

по строке 290 - сумма по данным счета 040150000 "Расходы будущих периодов";

по строке 300 - разность строк 301 и 302, равная сумме строк 310 и 380;

по строке 301 - разность строк 010 и 150;

по строке 302 графы 5 - сумма начисленного налога на прибыль организаций за отчетный период;

строка 302 граф 4, 6 не заполняется;

по строке 310 - сумма строк 320, 330, 350, 360, 370;

по строке 320 - разность строк 321 и 322;

по строке 321 - сумма по данным дебетовых оборотов, отраженных на соответствующих аналитических счетах счета 010100000 "Основные средства", 010611000 "Вложения в основные средства - недвижимое имущество учреждения", 010621000 "Вложения в основные средства - особо ценное движимое имущество учреждения", 010631000 "Вложения в основные средства - иное движимое имущество учреждения", 010641000 "Вложения в основные средства - предметы лизинга", 010711000 "Стоимость основных средств - недвижимого имущества учреждения в пути", 010721000 "Стоимость основных средств - особо ценного движимого имущества учреждения в пути", 010731000 "Стоимость основных средств - иного движимого имущества учреждения в пути", 010741000 "Стоимость основных средств - предметов лизинга в пути", за исключением оборотов по внутреннему перемещению (принятию объекта на учет в стоимости произведенных вложений);

по строке 322 - сумма по данным кредитовых оборотов, отраженных на соответствующих аналитических счетах счета 010100000 "Основные средства", 010611000 "Вложения в основные средства - недвижимое имущество учреждения", 010621000 "Вложения в основные средства - особо ценное движимое имущество учреждения", 010631000 "Вложения в основные средства - иное движимое имущество учреждения", 010641000 "Вложения в основные средства - предметы лизинга", 010711000 "Стоимость основных средств - недвижимого имущества учреждения в пути", 010721000 "Стоимость основных средств - особо ценного движимого имущества учреждения в пути", 010731000 "Стоимость основных средств - иного движимого имущества учреждения в пути", 010741000 "Стоимость основных средств - предметов лизинга в пути", за исключением оборотов по внутреннему перемещению (принятию объекта на учет в стоимости произведенных вложений), за минусом дебетовых оборотов по соответствующим аналитическим счетам счета 010400000 "Амортизация" (010411000, 010412000, 010415000, 010418000, 010421000 - 010428410, 010431000 - 010438000, 010441410 - 010448410);

по строке 330 - разность строк 331 и 332;

по строке 331 - сумма по данным дебетовых оборотов, отраженных на счетах 010220000 "Нематериальные активы - особо ценное движимое имущество учреждения" 010230000 "Нематериальные активы - иное движимое имущество учреждения", 010240000 "Нематериальных активы - предметы лизинга", 010622000 "Вложения в нематериальные активы - особо ценное движимое имущество учреждения", 010632000 "Вложения в нематериальные активы - иное движимое имущество учреждения", 010642000 "Вложения в нематериальные активы - предметы лизинга", за исключением оборотов по внутреннему перемещению (принятию объекта на учет в стоимости произведенных вложений);

по строке 332 - сумма по данным кредитовых оборотов, отраженных на счетах 010220000 "Нематериальные активы - особо ценное движимое имущество учреждения" 010230000 "Нематериальные активы - иное движимое имущество учреждения", 010240000 "Нематериальных активы - предметы лизинга", 010622000 "Вложения в нематериальные активы - особо ценное движимое имущество учреждения", 010632000 "Вложения в нематериальные активы - иное движимое имущество учреждения", 010642000 "Вложения в нематериальные активы - предметы лизинга", за исключением оборотов по внутреннему перемещению (принятию объекта на учет в стоимости произведенных вложений), за минусом дебетовых оборотов по счету 010429000 "Амортизация нематериальных активов - особо ценного движимого имущества учреждения", 010439000 "Амортизация нематериальных активов - иного движимого имущества учреждения";

по строке 350 - разность строк 351 и 352;

по строке 351 - сумма по данным дебетовых оборотов, отраженных на соответствующих аналитических счетах счета 010300000 "Непроизведенные активы", счета 010613000 "Вложения в непроизведенные активы - недвижимое имущество учреждения", за исключением оборотов по внутреннему перемещению (принятию объекта на учет в стоимости произведенных вложений);

по строке 352 - сумма по данным кредитовых оборотов, отраженных на соответствующих аналитических счетах счета 010300000 "Непроизведенные активы", счета 010613000 "Вложения в непроизведенные активы - недвижимое имущество учреждения", за исключением оборотов по внутреннему перемещению (принятию объекта на учет в стоимости произведенных вложений);

по строке 360 - разность строк 361 и 362;

по строке 361 - сумма по данным дебетовых оборотов, отраженных на соответствующих аналитических счетов счета 010500000 "Материальные запасы", 010624000 "Вложения в материальные запасы - особо ценное движимое имущество учреждения", 010634000 "Вложения в материальные запасы - иное движимое имущество учреждения", 010644000 "Вложения в материальные запасы - предметы лизинга", 010723000 "Материальные запасы - особо ценное движимое имущество учреждения в пути", 010733000 "Материальные запасы - иное движимое имущество учреждения в пути", 010743000 "Материальные запасы - предметы лизинга в пути", за исключением оборотов по внутреннему перемещению (принятию объекта на учет в стоимости произведенных вложений);

по строке 362 - сумма по данным кредитовых оборотов, отраженных на соответствующих аналитических счетов счета 010500000 "Материальные запасы", 010624000 "Вложения в материальные запасы - особо ценное движимое имущество учреждения", 010634000 "Вложения в материальные запасы - иное движимое имущество учреждения", 010644000 "Вложения в материальные запасы - предметы лизинга", 010723000 "Материальные запасы - особо ценное движимое имущество учреждения в пути", 010733000 "Материальные запасы - иное движимое имущество учреждения в пути", 010743000 "Материальные запасы - предметы лизинга в пути", за исключением оборотов по внутреннему перемещению (принятию объекта на учет в стоимости произведенных вложений);

по строке 370 - разность строк 371 и 372;

по строке 371 - сумма по данным дебетовых оборотов, отраженных на соответствующих аналитических счетах счета 010900000 "Себестоимость готовой продукции, работ, услуг);

по строке 372 - сумма по данным кредитовых оборотов, отраженных на соответствующих аналитических счетах счета 010900000 "Себестоимость готовой продукции, работ, услуг);

по строке 380 - разность строк 390 и 510;

по строке 390 - сумма строк 410, 420, 440, 460, 470, 480;

по строке 410 - разность строк 411 и 412;

по строке 411 - сумма по данным дебетовых оборотов, отраженных на соответствующих аналитических счетах счета 020100000 "Денежные средства учреждения";

по строке 412 - сумма по данным кредитовых оборотов, отраженных на соответствующих аналитических счетах счета 020100000 "Денежные средства учреждения";

по строке 420 - разность строк 421 и 422;

по строке 421 - сумма по данным дебетовых оборотов, отраженных на соответствующих аналитических счетах счета 020421000 "Облигации", 020422000 "Векселя", 020423000 "Иные ценные бумаги, кроме акций", 021521000 "Вложения в облигации", 021522000 "Вложения в векселя", 021523000 "Вложения в иные ценные бумаги, кроме акций", за исключением внутренних перемещений (принятия объектов к учету по стоимости вложений);

по строке 422 - сумма по данным кредитовых оборотов, отраженных на соответствующих аналитических счетах счета 020421000 "Облигации", 020422000 "Векселя", 020423000 "Иные ценные бумаги, кроме акций", 021521000 "Вложения в облигации", 021522000 "Вложения в векселя", 021523000 "Вложения в иные ценные бумаги, кроме акций", за исключением внутренних перемещений (принятия объектов к учету по стоимости вложений);

по строке 440 - разность строк 441 и 442;

по строке 441 - сумма по данным дебетовых оборотов, отраженных на счетах 020431000 "Акции", 020434000 "Иные формы участия в капитале", 021531000 "Вложения в акции", 021534000 "Вложения в иные формы участия в капитале" за исключением внутренних перемещений (принятия объектов к учету по стоимости вложений);

по строке 442 - сумма по данным кредитовых оборотов, отраженных на счетах 020431000 "Акции", 020434000 "Иные формы участия в капитале", 021531000 "Вложения в акции", 021534000 "Вложения в иные формы участия в капитале", за исключением внутренних перемещений (принятия объектов к учету по стоимости вложений);

по строке 460 - разность строк 461 и 462;

по строке 461 - сумма по данным дебетовых оборотов, отраженных на соответствующих аналитических счетах счета 020700000 "Расчеты по кредитам, займам (ссудам)";

по строке 462 - сумма по данным кредитовых оборотов, отраженных на соответствующих аналитических счетах счета 020700000 "Расчеты по кредитам, займам (ссудам)";

по строке 470 - разность строк 471 и 472;

по строке 471 - сумма по данным дебетовых оборотов, отраженных на соответствующих аналитических счетах счета 020451000 "Активы в управляющих компаниях" 020452000 "Доли в международных организациях", 020453000 "Прочие финансовые активы", 021551000 "Вложения в управляющие компании", 021552000 "Вложения в международные организации", 021553000 "Вложения в прочие финансовые активы", за исключением внутренних перемещений (принятия объектов к учету по стоимости вложений);

по строке 471 - сумма по данным кредитовых оборотов, отраженных на соответствующих аналитических счетах счета 020451000 "Активы в управляющих компаниях" 020452000 "Доли в международных организациях", 020453000 "Прочие финансовые активы", 021551000 "Вложения в управляющие компании", 021552000 "Вложения в международные организации", 021553000 "Вложения в прочие финансовые активы", за исключением внутренних перемещений (принятия объектов к учету по стоимости вложений);

по строке 480 - разность строк 481 и 482;

по строке 481 - сумма по данным дебетовых оборотов, отраженных на соответствующих аналитических счетах счета 020500000 "Расчеты по доходам", 020600000 "Расчеты по выданным авансам", 020800000 "Расчеты с подотчетными лицами", 020900000 "Расчеты по ущербу имуществу", 021001000 "Расчеты по НДС по приобретенным материальным ценностям, работам, услугам", 021003000 "Расчеты с финансовым органом по наличным денежным средствам", 021005560 "Расчеты с прочими дебиторами";

по строке 482 - сумма по данным кредитовых оборотов, отраженных на соответствующих аналитических счетах счета 020500000 "Расчеты по доходам", 020600000 "Расчеты по выданным авансам", 020800000 "Расчеты с подотчетными лицами", 020900000 "Расчеты по ущербу имуществу", 021001000 "Расчеты по НДС по приобретенным материальным ценностям, работам, услугам", 021003000 "Расчеты с финансовым органом по наличным денежным средствам", 021005560 "Расчеты с прочими дебиторами";

по строке 510 - сумма строк 520, 530, 540;

по строке 520 - разность строк 521 и 522;

по строке 521 графы 5 - сумма по данным кредитовых оборотов, отраженных на соответствующих аналитических счетах счета 230112000 "Расчеты с кредиторами по государственным (муниципальным) ценным бумагам", 230114000 "Расчеты по заимствованиям, не являющимся государственным (муниципальным) долгом";

по строке 522 графы 5 - сумма по данным дебетовых оборотов, отраженных на соответствующих аналитических счетах счета 230112000 "Расчеты с кредиторами по государственным (муниципальным) ценным бумагам", 230114000 "Расчеты по заимствованиям, не являющимся государственным (муниципальным) долгом";

по строке 530 - разность строк 531 и 532;

по строке 531 графы 5 - сумма по данным кредитовых оборотов, отраженных на соответствующих аналитических счетах счета 230124000 "Расчеты по заимствованиям, не являющимся государственным (муниципальным) долгом в рамках целевых иностранных кредитов (заимствований)", 230144000 "Расчеты по заимствованиям в иностранной валюте, не являющимся государственным (муниципальным) долгом";

по строке 532 графы 5 - сумма по данным кредитовых оборотов, отраженных на соответствующих аналитических счетах счета 230124000 "Расчеты по заимствованиям, не являющимся государственным (муниципальным) долгом в рамках целевых иностранных кредитов (заимствований)", 230144000 "Расчеты по заимствованиям в иностранной валюте, не являющимся государственным (муниципальным) долгом";

по строке 540 - разность строк 541 и 542;

по строке 541 - сумма по данным кредитовых оборотов, отраженных на соответствующих аналитических счетах счета 030200000 "Расчеты по принятым обязательствам", счета 03030000 "Расчеты по платежам в бюджеты", счета 030400000 "Прочие расчеты с кредиторами". Данные по кредитовому обороту кода счета 030404000 "Внутриведомственные расчеты" отражаются до заключительных оборотов по счетам при завершении отчетного финансового года;

по строке 542 - сумма по данным дебетовых оборотов, отраженных на соответствующих аналитических счетах счета 030200000 "Расчеты по принятым обязательствам", счета 030300000 "Расчеты по платежам в бюджеты", счета 030400000 "Прочие расчеты с кредиторами". Данные по дебетовому обороту кода счета 030404000 "Внутриведомственные расчеты" отражаются до заключительных оборотов по счетам при завершении отчетного финансового года.

54. По кодам строк 160 - 269 в графе 5 отчета дополнительно отражаются расходы, принятые в уменьшение доходов в отчетном периоде. Данные отражаются по дебетовым оборотам счета 040110130 "Доходы от оказания платных услуг" (240110130, 440110130):

в корреспонденции с соответствующими счетами аналитического учета счета 010960000 "Себестоимость готовой продукции, работ, услуг" (210960000, 410960000) и 010990000 "Издержки обращения" (210990000, 410990000) - в сумме расходов, сформировавших себестоимость выполненных работ, оказанных услуг в разрезе соответствующих аналитических кодов расходов;

по строке 264 графы 5 - в корреспонденции с кредитом счета 010527000 "Готовая продукция - особо ценное движимое имущество учреждения", 010537000 "Готовая продукция - иное движимое имущество учреждения", 010528000 "Товар - особо ценное движимое имущество учреждения", 010538000 "Товар - иное движимое имущество учреждения" - в сумме стоимости реализованной готовой продукции, товаров (с учетом наценки на реализованный товар);

в корреспонденции соответствующих счетов счета 040120200 "Расходы учреждения" - в сумме расходов, связанных с реализацией готовой продукции (товаров).

55. Головное учреждение составляет консолидированный Отчет (ф. 0503721) на основании Отчетов (ф. 0503721) обособленных подразделений, путем суммирования одноименных показателей по строкам и графам соответствующих разделов отчета и исключения взаимосвязанных показателей по операциям передачи (получению) финансовых, нефинансовых активов и обязательств между головным учреждением и обособленными подразделениями (между обособленными подразделениями), в том числе в рамках расчетов по централизованному снабжению, в следующем порядке:

по строкам 541, 542 граф 4 и 5 консолидированного Отчета (ф. 0503721) в сумме оборотов по коду счета 030404000 "Внутриведомственные расчеты" на основании показателей графы 4 и 5 строки "Итого" соответствующих Справок (ф. 0503725 по коду счета 030404000) головного учреждения и обособленных учреждений соответственно по деятельности с целевыми средствами и деятельности по оказанию услуг (работ);

по строкам 411, 412 графы 4, 5 консолидированного Отчета (ф. 0503721), в сумме оборотов по соответствующим кодам аналитики поступлений (выплат) счетов, корреспондирующих со счетом 030404000 "Внутриведомственные расчеты", на основании показателей в графах 4, 5, 6 строк "денежные расчеты" соответствующих Справок (ф. 0503725 по коду счета 030404000) головного учреждения и обособленных учреждений соответственно по деятельности с целевыми средствами и деятельности по оказанию услуг (работ);

по строкам графы 4, 5 консолидированного Отчета (ф. 0503721), соответствующим кодам аналитики поступлений (выплат) счетов, корреспондирующих со счетом 030404000 "Внутриведомственные расчеты", на основании показателей в графах 4 , 5, 6 строк "неденежные расчеты" соответствующих Справок (ф. 0503725 по коду счета 030404000) головного учреждения и обособленных учреждений соответственно по деятельности с целевыми средствами и деятельности по оказанию услуг (работ);

по строкам 100, 211 графы 4, 5 консолидированного Отчета (ф. 0503721) в части оборотов по коду счета 040110180 "Прочие доходы" и коду счета 040120241 "Расходы на безвозмездные перечисления государственным и муниципальным организациям" на основании показателей соответственно в графах 4, 5 строки "в том числе по номеру счета" Справок (ф. 0503725 по коду КОСГУ 180, 241) головного учреждения и обособленных учреждений, имеющих статус юридического лица, соответственно по деятельности с целевыми средствами и деятельности по оказанию услуг (работ);

по строкам графы 4, 5 консолидированного Отчета (ф. 0503721), в сумме оборотов по соответствующим кодам аналитики поступлений (выбытий) счетов, корреспондирующих со счетами 040110180 "Прочие доходы" и 040120241 "Расходы на безвозмездные перечисления государственным и муниципальным организациям", на основании показателей по строкам "денежные расчеты" и "неденежные расчеты" в разрезе кодов корреспондирующих счетов, соответственно в графах 4 и 5 соответствующих Справок (ф. 0503725 по коду КОСГУ 180, 241) головного учреждения и обособленных учреждений, имеющих статус юридического лица, соответственно по деятельности с целевыми средствами и деятельности по оказанию услуг (работ).

Показатели строк консолидированного Отчета (ф. 0503721), формируемые расчетным путем из соответствующих строк отчета, определяются в порядке, предусмотренном пунктом 53 настоящей Инструкции.

Показатели строки 300 "Чистый операционный результат" граф 4, 5, 6 консолидированного Отчета (ф. 0503721) формируются путем суммирования показателей по строке 300 "Чистый операционный результат" граф 4, 5, 6 Отчетов (ф. 0503721), представленных обособленными подразделениями.

В графе 7 консолидированного Отчета (ф. 0503721) отражается сумма показателей в графах 4 - 6.

Пояснительная записка к Балансу учреждения (ф. 0503760)

56. Пояснительная записка к Балансу учреждения (ф. 0503760) оформляется учреждением (обособленным подразделением) и составляется в разрезе следующих разделов:

Раздел 1 "Организационная структура учреждения", включающий:

Сведения об основных направлениях деятельности (Таблица N 1);

Сведения о количестве обособленных подразделений (ф. 0503761);

иную информацию, оказавшую существенное влияние и характеризующую организационную структуру учреждения за отчетный период, не нашедшую отражения в таблицах и приложениях, включаемых в раздел, в том числе:

о наличии наблюдательного совета (органа управления учреждением) и изменений на протяжении отчетного периода его состава и полномочий;

об изменении состава полномочий учреждения, в том числе по утверждению Планов, смет, калькуляций, цен и т.д.;

Раздел 2 "Результаты деятельности учреждения", включающий:

информацию, оказавшую существенное влияние и характеризующую результаты деятельности учреждения за отчетный период, не нашедшую отражения в таблицах и приложениях, включаемых в раздел, в том числе:

о мерах по повышению квалификации и переподготовке специалистов учреждения;

о ресурсах (численность работников, стоимость имущества, расходы, объемы закупок и т.д.);

иную информацию о результатах деятельности учреждения;

о техническом состоянии, эффективности использования, обеспеченности учреждения (его структурных подразделений, подведомственных учреждению обособленных подразделений), основными фондами (соответствия величины, состава и технического уровня фондов, реальной потребности в них), основных мероприятиях по улучшению состояния и сохранности основных средств; характеристика комплектности;

Раздел 3 "Анализ отчета об исполнении учреждением плана его деятельности", включающий:

Сведения об исполнении мероприятий в рамках субсидий на иные цели и бюджетных инвестиций (ф. 0503766);

Сведения о целевых иностранных кредитах (ф. 0503767);

иную информацию, оказавшую существенное влияние и характеризующую результаты исполнения учреждением утвержденных плана (сметы), не отраженную в таблицах (сведениях), включаемых в раздел, в том числе информацию о принятых учреждением обязательств (денежных обязательств), исполнение которых предусмотрено в соответствующих годах, следующих за отчетным годом.

Раздел 4 "Анализ показателей отчетности учреждения", включающий:

Сведения о движении нефинансовых активов учреждения (ф. 0503768);

Сведения по дебиторской и кредиторской задолженности учреждения (ф. 0503769);

Сведения о финансовых вложениях учреждения (ф. 0503771);

Сведения о суммах заимствований (ф. 0503772);

Сведения об изменении остатков валюты баланса учреждения (ф. 0503773);

Сведения о задолженности по ущербу, причиненному имуществу (ф. 0503776);

иную информацию, оказавшую существенное влияние на результаты деятельности учреждения за отчетный период и характеризующую показатели бухгалтерской отчетности, не нашедшую отражения в таблицах и приложениях, включаемых в раздел;

Раздел 5 "Прочие вопросы деятельности учреждения", включающий:

Сведения об особенностях ведения учреждением бухгалтерского учета (Таблица N 4);

Сведения о результатах мероприятий внутреннего контроля (Таблица N 5);

Сведения о проведении инвентаризаций (Таблица N 6);

Сведения о результатах внешних контрольных мероприятий (Таблица N 7);

иную информацию, оказавшую существенное влияние на результаты деятельности учреждения за отчетный период и характеризующую показатели бухгалтерской отчетности, не нашедшую отражения в таблицах и приложениях, включаемых в раздел, в том числе перечень форм отчетности не включенных в состав бухгалтерской отчетности учреждения в виду отсутствия числовых значений показателей.

57. При формировании квартальной бухгалтерской отчетности Пояснительная записка к Балансу учреждения (ф. 0503760) включает:

текстовую часть Пояснительной записки к Балансу учреждения (ф. 0503760);

Сведения о кассовом исполнении плана финансовой хозяйственной деятельности (сметы) учреждения (ф. 0503782);

Сведения об остатках денежных средств учреждения (ф. 0503779);

а также иные сведения, предусмотренные для представления учредителем.

58. При формировании годовой бухгалтерской отчетности Пояснительная записка к Балансу учреждения (ф. 0503760) формируется в составе таблиц, приложений и иной информации, предусмотренной пунктом 56 настоящей Инструкции.

59. При формировании сводных (консолидированных) приложений к Пояснительной записке к Балансу учреждения (ф. 0503760) данные, отраженные в графах форм приложений, выделенных жирной линией, подлежат суммированию по одноименным показателям и исключению взаимосвязанных показателей по позициям консолидируемых приложений.

III. Особенности формирования бухгалтерской отчетности

при реорганизации или ликвидации учреждения

60. В случае проведения реорганизации (слияния, присоединения, разделения, выделения, преобразования), изменения типа учреждения, либо ликвидации учреждения (далее в целях настоящей Инструкции -реорганизуемый (преобразуемый), либо ликвидируемый субъект отчетности), производимой в соответствии с законодательством Российской Федерации, бухгалтерская отчетность формируется и представляется на дату проведения реорганизации (изменения типа), либо ликвидации в следующем составе:

Разделительный (ликвидационный) баланс государственного (муниципального) учреждения (ф. 0503830);

Справка по консолидируемым расчетам учреждения (ф. 0503725);

Справка по заключению учреждением счетов бухгалтерского учета отчетного финансового года (ф. 0503710);

Отчет об исполнении плана учреждения по финансово-хозяйственной деятельности (ф. 0503737);

Отчет о принятых учреждением обязательствах (ф. 0503738);

Отчет о финансовых результатах деятельности учреждения (ф. 0503721);

Пояснительная записка к Балансу учреждения (ф. 0503760).

61. Реорганизуемый (преобразуемый), либо ликвидируемый субъект отчетности формирует бухгалтерскую отчетность в порядке, предусмотренном разделом II настоящей Инструкции с учетом особенностей, предусмотренных настоящим разделом.

62. Бухгалтерская отчетность представляется учредителю, в ведении которого находился реорганизуемый (преобразуемый), либо ликвидируемый субъект отчетности до принятия решения о его реорганизации (изменении типа), либо ликвидации, и органу исполнительной власти, принявшему решение о его реорганизации (изменении типа), ликвидации.

63. Утвержденная учредителем или органом исполнительной власти, принявшим решение о реорганизации (ликвидации) учреждения бухгалтерская отчетность представляется органу власти по новой в результате реорганизации учреждения ведомственной подчиненности.

64. Данные, отраженные в отчетности реорганизуемого (преобразуемого), либо ликвидируемого субъекта отчетности, должны быть подтверждены инвентаризацией активов и обязательств.

65. Пояснительная записка к Балансу учреждения (ф. 0503760) при реорганизации (изменении типа), либо ликвидации учреждения формируется в составе форм, предусмотренном разделом II настоящей Инструкции для годовой отчетности.

Дополнительно в текстовой части Пояснительной записки к Балансу учреждения (ф. 0503760) учреждением раскрываются сведения о правопреемственности по всем обязательствам реорганизуемого (преобразуемого) субъекта отчетности в отношении всех кредиторов и должников, включая и обязательства, оспариваемые в суде, а также иная информация, существенная для учредителя, соответствующего финансового органа, характеризующая показатели деятельности реорганизуемого (преобразуемого) субъекта отчетности за отчетный период.

При составлении отчетных бухгалтерских форм по итогам 2017 года учреждения здравоохранения должны принять во внимание положения:

– Приказа Минфина РФ от 02.11.2017 № 176н, который внес изменения в Инструкцию № 191н (зарегистрирован в Минюсте РФ 05.12.2017 № 49101);

– Приказа Минфина РФ от 14.11.2017 № 189н, который вносит изменения в Инструкцию № 33н (зарегистрирован в Минюсте РФ 12.12.2017 № 49217).

Изменения, вносимые данными приказами в инструкции № 191н, № 33н, условно можно классифицировать на следующие группы:

установление новых положений в части общих требований к составлению и представлению органу исполнительной власти, выполняющему функции учредителя, отчетных форм;

корректировка правил составления отдельных отчетных форм (ф. 0503130, 0503127, 0503128, 0503730, 0503737, 0503738, 0503721);

включение в пояснительную записку (ф. 0503760) таблицы «Сведения о вложениях в объекты недвижимого имущества, об объектах незавершенного строительства бюджетного (автономного) учреждения» (ф. 0503790, 0503190).

Общие положения составления отчетных форм

В части внесения изменений в общие положения порядка составления и представления отчетных бухгалтерских (бюджетных) форм следует отметить, что положения приказов № 176н и № 189н вводят схожие нормы. Рассмотрим какие.

Обратите внимание: формы бухгалтерской отчетности содержат плановые (прогнозные) и аналитические (управленческие) показатели.

При наличии в формах отчетности плановых (прогнозных) и аналитических (управленческих) показателей они подписываются не только руководителем учреждения, но и руководителем финансово-экономической службы (при наличии в структуре учреждения) и (или) лицом, ответственным за формирование аналитической (управленческой) информации.

Главным бухгалтером указанные формы подписываются в части финансовых показателей, сформированных на основании данных бухгалтерского учета (новые положения, включенные в п. 5 Инструкции № 33н, п. 6 Инструкции № 191н).

При составлении форм бухгалтерской отчетности бывают такие случаи, когда у учреждения отсутствуют числовые показатели, необходимые для заполнения отчетной формы. Пункт 10 Инструкции № 33н, п. 8 Инструкции № 191н содержат положения, устанавливающие, что, если все показатели, предусмотренные формой бухгалтерской отчетности, инструкциями № 33н, № 191н, не имеют числового значения, данная форма отчетности не составляется и в составе бухгалтерской отчетности за не представляется. Приказами № 189н, № 176н положения п. 10 Инструкции № 33н, п. 8 Инструкции № 191н дополнены нормами о том, что при формировании и (или) представлении бухгалтерской отчетности средствами программных комплексов автоматизации документы бухгалтерской отчетности, не имеющие числовых значений показателей и не содержащие пояснения, формируются и представляются с указанием отметки (статуса) «показатели отсутствуют» .

Обратите внимание: информация об отсутствии в составе бухгалтерской отчетности форм, по которым у учреждения нет числовых данных, подлежит отражению в текстовой части пояснительной записки (ф. 0503760, 0503160), составленной за отчетный период.

Для учреждений здравоохранения, являющихся получателями бюджетных средств , интерес представляют новые нормы п. 10 Инструкции № 191н. Данный пункт дополнен положениями, устанавливающими, что:

1) если учреждение выполняет одновременно несколько бюджетных полномочий при исполнении бюджета бюджетной системы РФ (является получателем бюджетных средств, администратором доходов бюджета, администратором источников финансирования дефицита бюджетов), им формируется единый комплект бюджетной отчетности по совокупности выполняемых им полномочий;

2) в кодовой зоне после реквизита «Дата» указывается код субъекта бюджетной отчетности:

– ПБС – получатель бюджетных средств (администратор доходов бюджета, администратор источников финансирования дефицита бюджета), главный распорядитель (распорядитель) бюджетных средств как получатель бюджетных средств;

– АД – администратор доходов бюджета (в случае формирования бюджетной отчетности в части осуществляемых полномочий администраторов доходов бюджетов, относительно которых субъект отчетности не осуществляет полномочия получателя бюджетных средств);

– РБС – распорядитель бюджетных средств;

– ГРБС – главный распорядитель бюджетных средств, главный администратор доходов бюджета, главный администратор источников финансирования дефицита бюджета;

– ГлАД – главный администратор доходов бюджетов (в случае формирования бюджетной отчетности в части осуществляемых полномочий главного администратора доходов бюджетов, относительно которых субъект отчетности не осуществляет полномочия получателя бюджетных средств);

3) бюджетная отчетность, содержащая исправления по результатам камеральной проверки бюджетной отчетности, представляется субъектом бюджетной отчетности с сопроводительным письмом, содержащим указания о внесенных изменениях, в порядке, предусмотренном п. 4, 6, 10 Инструкции № 191н.

Для бюджетных и автономных учреждений здравоохранения интерес представляют новые нормы п. 8.1 Инструкции № 33н. В действовавшей до вступления в силу Приказа № 189н редакции п. 8.1 Инструкции № 33н была информация, устанавливающая сроки представления отчетности в орган исполнительной власти, выполняющий функции и полномочия учредителя (далее – учредитель) в части сведений, не содержащих государственную тайну:

не позднее 15 рабочих дней, предшествующих сроку представления учредителем годовой бюджетной отчетности соответствующим главным распорядителем средств федерального бюджета (учредителя) в Федеральное казначейство;

не позднее 7 рабочих дней, предшествующих сроку представления учредителем квартальной бюджетной отчетности соответствующим главным распорядителем средств федерального бюджета в Федеральное казначейство.

Приказом № 189н данные сроки сокращены, и вместо 15 дней установлено 10 дней, а вместо 7 дней – 5 дней.

Абзац, определяющий, что учреждение должно представить учредителю месячную бухгалтерскую отчетность не позднее 6 рабочих дней, предшествующих сроку представления учредителем месячной отчетности, признан утратившим силу. Это связано с тем, что бюджетные и автономные учреждения по нормам Инструкции № 33н месячную отчетность не составляют.

Баланс (ф. 0503130)

Для учреждений здравоохранения в части составления баланса (ф. 0503130) интерес представляет норма о том, что отражение в графах 4, 7 разделов «Нефинансовые активы», «Обязательства», «Финансовый результат» баланса (ф. 0503130) показателей осуществляется с учетом особенностей отражения на соответствующих счетах рабочего плана счетов бюджетного учета субъекта бюджетной отчетности объектов бухгалтерского учета по виду деятельности 3 – средства во временном распоряжении, установленных документами учетной политики субъекта бюджетной отчетности по согласованию с финансовым органом.

Отчет (ф. 0503127)

Порядок заполнения этой отчетной формы дополнен положением, устанавливающим, что в графе 4 раздела «Расходы бюджета» получателем бюджетных средств отражаются показатели утвержденных бюджетных ассигнований, доведенных ему главным распорядителем (распорядителем) бюджетных средств, за отчетный период с учетом изменений: дебетовый оборотпо счету 1 503 15 000 «Полученные бюджетные ассигнования текущего финансового года», содержащему в разрядах 15 – 17 код вида расходов, относящемуся к подгруппам 310 «Публичные нормативные социальные выплаты гражданам», 330 «Публичные нормативные выплаты гражданам несоциального характера» (новые положения п. 56 Инструкции № 191н).

В графе 5 раздела «Расходы бюджета» получателем бюджетных средств отражаются показатели лимитов бюджетных обязательств, доведенных ему главным распорядителем (распорядителем) бюджетных средств, за отчетный период с учетом изменений: дебетовый оборотпо счету 1 503 15 000 «Полученные бюджетные ассигнования текущего финансового года», содержащему в разрядах 15 – 17 соответствующий код вида расходов.

Кроме того, Приказом № 176н внесены уточнения в порядок заполнения графы 6 отчета (ф. 0503127). Так, п. 57 Инструкции № 191н дополнен новыми нормами, устанавливающими, что по строкам, не содержащим данных в графе 4, и (или) при исполнении сверхплановых показателей (в случае превышения показателя графы 8 над показателем графы 4) графа 9 не заполняется. По строкам, содержащим в графе 4 показатели со знаком минус, показатель неисполненных назначений (в части возвратов доходов из бюджета) отражается в графе 9 со знаком минус.

Графа 9 не заполняется по строке 010 «Доходы бюджета – всего». Причины отклонения суммы неисполненных назначений, отраженных в графе 9 по соответствующим строкам раздела «Доходы», формирующих итоговый показатель по доходам, от разницы показателей граф 4 и 8 по строке 010 «Доходы бюджета – всего» раскрываются по необходимости в текстовой части разд. 3 «Анализ отчета об исполнении бюджета субъектом бюджетной отчетности» пояснительной записки (ф. 0503160).

Также графа 9 раздела «Источники финансирования дефицита бюджета» не заполняется:

по строкам, содержащим показатели утвержденных (доведенных) бюджетных ассигнований на финансовый год по группировочным кодам классификации расходов, источников финансирования дефицита бюджета (графа 4);

по строкам раздела, не содержащим данных в графе 4, и (или) в случае превышения показателя графы 8 над показателем графы 4.

Отчет (ф. 0503128)

Новой редакцией п. 70 Инструкции № 191н установлено, что заполнение графы 4 «Утверждено (доведено) на 20__ год бюджетных ассигнований»в части доведенных бюджетных ассигнований осуществляется получателем бюджетных средств, администратором источников финансирования дефицита бюджета на основании данных дебетового оборота посчету 1 503 15 000 «Полученные бюджетные ассигнования текущего финансового года», содержащему в разрядах 15 – 17 код вида расходов, относящемуся к подгруппам 310 «Публичные нормативные социальные выплаты гражданам», 330 «Публичные нормативные выплаты гражданам несоциального характера».

Кроме того, Приказом № 176н уточнен порядок отражения в графе 11 отчета (ф. 0503128) сумм принятых бюджетных обязательств текущего (отчетного) финансового года, не исполненных на отчетную дату: по графе 11 отражается показатель со знаком минус, в случае принятия денежного обязательства, расходы по которому возмещаются ФСС в объеме произведенных платежей учреждением как страхователем (новая редакция п. 70 Инструкции № 191н).

Также Приказом № 176н внесены дополнения в порядок заполнения строки 911 отчета (ф. 0503128). Напомним, что ранее разъяснения по заполнению этой графы формы содержались в Письме Минфина РФ № 02-07-07/21798, Федерального казначейства № 07-04-05/02-308 от 07.04.2017. Частично положения данного письма Приказом № 176н перенесены в текст Инструкции № 191н. В результате чего п. 72.1 Инструкции № 191н дополнен следующими нормами в части заполнения строки 911:

в графе 7 отражается сумма показателей (остатков) соответствующих счетов аналитического учета счета 1 502 99 000 «Отложенные обязательства» на конец отчетного периода. При этом показатели граф 7 и 11 по строке 911 должны быть идентичны;

в графах 3 – 6 и 8 – 10, 12 показатели не заполняются.

Отчет (ф. 0503123)

Приказом № 176н отчет (ф. 0503123) дополнен новым разд. 3.1 «Аналитическая информация по управлению остатками». В нем отражается детализированная информация по управлению остатками, указанными по строкам 463, 464 разд. 3 «Изменение остатков средств». Также корректировке подвергся разд. 4 «Аналитическая информация по выбытиям» отчета (ф. 0503123).

Отчет (ф. 0503737)

В заполнение данного отчета внесены следующие дополнения (новая редакция п. 41 и 44 Инструкции № 33н):

показатель по строке 500 графы 10 отражает разность показателей граф 4 «Утверждено плановых назначений» и 9 «Исполнено плановых назначений, итого»;

показатель строки 730 «Изменение остатков по внутренним оборотам средств учреждения» по графе 9 «Исполнено плановых назначений, итого» равен нулю.

Отчет (ф. 0503738)

В заполнение данного отчета внесены изменения, направленные на регулирование порядка заполнения строки 911 «Обязательства финансовых годов, следующих за текущим (отчетным) финансовым годом, в части отложенных обязательств» разд. 3.

При заполнении данной строки должно соблюдаться следующее соотношение показателей:

Показатели по графам 4 – 5, 7 – 9, 11 строки 911 не заполняются.

В графе 6 по строке 911 отражается сумма показателей (остатков) соответствующих счетов аналитического учета счета 0 502 99 000 «Отложенные обязательства» на конец отчетного периода.

Отчет (ф. 0503721)

Приказ Минфина РФ № 189н изложил положения п. 53 в новой редакции, полностью их переписав. Однако положения данного пункта не претерпели сильных изменений. В новой редакции п. 53 Инструкции № 33н интерес представляют особенности заполнения следующих строк:

Номер строки	Особенность заполнения
	Отражается сумма начисленных доходов, отраженных по кредиту счета 0 401 10 130 «Доходы от оказания платных услуг», за минусом начисленных за счет этого дохода (по дебету счета 0 401 10 130) сумм НДС. То есть суммы субсидий, полученные учреждением по коду вида деятельности 4, отражаются по данной строке формы
	Графы 5, 6 не заполняются, по этой строке отражается сумма начисленных доходов по кредиту счета 5 401 10 180 «Прочие доходы» (доходы, получаемые учреждением в форме субсидий на иные цели)
	Графы 4, 5 не заполняются, а по графе 6 отражается сумма со счету 0 401 10 180
	Отражается сумма строк 160, 170, 190, 210, 230, 240, 260, 270 , 280
	Указывается разность между кредитовым и дебетовым оборотами по счету 0 401 60 200 «Резервы предстоящих расходов», сформировавшимися за отчетный период

Кроме того, графа 5 по строкам 030, 050, 060, 062, 063, 096, 101 , 102 , 103, 104 не заполняется.

Отчет (ф. 0503723)

Положения п. 55.1 Инструкции № 33н Приказом № 189н дополнены информацией, устанавливающей, что в графе 4 по строкам 463, 464, 501, 502 отражаются данные с учетом показателей по поступлениям (выбытиям) денежных средств, отраженных на забалансовых счетах 17 «Поступление денежных средств» и 18 «Выбытия денежных средств», открытых к счету 0 304 06 000 «Расчеты с прочими кредиторами», в части операций по привлечению денежных средств в рамках покрытия кассового разрыва при исполнении обязательства в пределах остатка денежных средств на лицевом счете учреждения (заимствование средств между видами деятельности). Строки 165, 182, 234, 247, 253, 263, 302 – 304, 345, 352, 360 – 363 не заполняются.

При заполнении разд. 4 «Аналитическая информация по выбытиям» отчета (ф. 0503723) следует принять во внимание, что (п. 55.3 Инструкции № 33н в редакцииПриказа Минфина РФ № 189н):

в графе 5 нужно указывать соответствующие коды раздела, подраздела расходов бюджета, исходя из осуществляемых учреждениями функций (услуг);

в графе 6 отражается дополнительная детализация по аналитическим кодам выбытий в структуре, утвержденной финансовым органом соответствующего публично-правового образования.

Пояснительная записка (ф. 0503760)

Сведения о проведении инвентаризаций (таблица 6).

Пункт 63 Инструкции № 33н дополнен положением, устанавливающим, чтопри отсутствии расхождений по результатам инвентаризации, проведенной в целях подтверждения показателей годовой бухгалтерской отчетности, таблица 6 не заполняется. Факт проведения годовой инвентаризации отражается в текстовой части разд. 5 «Прочие вопросы деятельности учреждения» пояснительной записки к балансу учреждения (ф. 0503760).

Сведения о результатах деятельности учреждения по исполнению государственного (муниципального) задания (ф. 0503762).

При заполнении таблицы следует принять во внимание, что в графе 7 указываются фактически произведенные учреждением расходы ( услуги (работы) на выполнение государственного (муниципального) задания на отчетную дату (в стоимостном выражении)) (новая редакция п. 65.1 Инструкции № 33н). По строке «Итого» в графах 5, 7 указываются итоговые значения. Графа 7 не заполняется в случае, если в графе 5 запланированные объемы финансового обеспечения на выполнение государственного (муниципального) задания по соответствующему виду услуги (работы) в стоимостном выражении равны нулю.

Сведения по дебиторской и кредиторской задолженности учреждения (ф. 0503769).

Приказом № 189н п. 69 Инструкции № 33н дополнен положением, устанавливающим, что операции по уточнению кодов бюджетной классификации расчетов текущего финансового года в таблице (ф. 0503769) отражаются в графе 5 со знаком минус по уточняемому коду и со знаком плюс по уточненному коду (в части расходов, перечисленных в виде погашения кредиторской задолженности).

Сведения о принятых и неисполненных обязательствах (ф. 0503775).

В графах 7 и 8 таблицы (ф. 0503775) указывается код и поясняются причины неисполнения обязательств (денежных обязательств). Положения п. 72.1 Инструкции № 33н Приказом № 189н дополнены кодами и их расшифровкой, которые следует отражать в этих графах. Показатели граф 7 и 8 разд. 3 сводных сведений (ф. 0503775) не заполняются.

Сведения об остатках денежных средств учреждения (ф. 0503779).

Положения п. 74 Инструкции № 33н дополнены Приказом № 189н нормами, устанавливающими, что формирование таблицы (ф. 0503779) осуществляется по соответствующим видам финансового обеспечения деятельности (виду деятельности), по которым у учреждения на начало и (или) конец отчетного года имеются данные об остатках денежных средств либо по которым имеются на отчетную дату открытые счета в кредитных организациях (финансовом органе). В случае, когда в течение отчетного периода операций с денежными средствами по соответствующему виду финансового обеспечения деятельности не осуществлялось, таблица (ф. 0503779) по такому виду деятельности не формируется. В таблице (ф. 0503779) раскрывается информация о наличии банковских счетов, открытых бюджетному (автономному) учреждению, в том числе при условии нулевых остатков денежных средств по ним на начало и конец отчетного периода.

Сведения об исполнении судебных решений по денежным обязательствам учреждения (ф. 0503295).

Приказом № 189н в новой редакции изложен абз. 15 п. 74.1 Инструкции № 33н, устанавливающий правила заполнения справочной таблицы. После вступления в силу данного приказа этот пункт будет звучать так: в справочной таблице по неисполненным решениям судов судебной системы РФ раскрываются сведения о неисполненных на отчетную дату денежных обязательствах по судебным решениям судов судебной системы РФ (судебным решениям иностранных (международных) судов), отраженных в графе 8 сведений (ф. 0503295), с указанием:

кодов КОСГУ (графа 1);

общего количества неисполненных учреждением документов по решениям судов (графа 2);

общей суммы по неисполненным документам (графа 3).

Сведения о вложениях в объекты недвижимого имущества, об объектах незавершенного строительства бюджетного (автономного) учреждения (ф. 0503790).

Приказ № 189н включил эту форму в пояснительную записку (ф. 0503790), которая ранее содержалась в Инструкции и порядке составления и представления дополнительных форм годовой и квартальной бухгалтерской отчетности, представляемой федеральными государственными бюджетными и автономными учреждениями, утвержденной Приказом Минфина РФ от 12.05.2016 № 60н,и называласьсведения об объектах незавершенного строительства, вложениях в объекты недвижимого имущества бюджетного (автономного) учреждения (ф. 0503790). В редакции Приказа № 189н форма 0503790 называется сведения о вложениях в объекты недвижимого имущества, об объектах незавершенного строительства бюджетного (автономного) учреждения (ф. 0503790). Изменилось не только название формы, но и наименование строк, граф формы. Заметим, что аналогичная форма (только ее номер 0503190) включена в Инструкцию № 191н Приказом № 176н. Ранее форма была утверждена Инструкцией № 15н.

Формы 0503790, 0503190 составляются по итогам года. В них раскрывается информация по объектам капитальных вложений, включая данные, характеризующие произведенные вложения в объекты недвижимого имущества (ход реализации капитальных вложений (бюджетных инвестиций)), предоставляемые в целях формирования таблицы (ф. 0503790, 0503190) структурными подразделениями учреждения, ответственными за реализацию капитальных вложений в объекты недвижимого имущества, и финансовые данные, сформированные по соответствующим объектам капитальных вложений в бухгалтерском учете учреждения на соответствующих счетах аналитического учета счета 0 106 11 000 «Вложения в – недвижимое имущество учреждения».

В завершение отметим, что в ней мы рассмотрели наиболее актуальные для учреждений здравоохранения изменения в порядке составления отчетных бухгалтерских (бюджетных) форм. За разъяснениями в части отражения в отчетных формах отдельных фактов финансово-хозяйственной деятельности рекомендуем обращаться к письмам Минфина и Федерального казначейства.

Министерство труда и социальной защиты Российской Федерации

"Об утверждении Методики проведения специальной оценки условий труда, Классификатора вредных и (или) опасных производственных факторов, формы отчета о проведении специальной оценки условий труда и инструкции по ее заполнению"

Классификатор вредных и (или) опасных производственных факторов согласно ;

форму отчета о проведении специальной оценки условий труда согласно ;

инструкцию по заполнению формы отчета о проведении специальной оценки условий труда согласно .

Министр
М.А.Топилин

Методика проведения специальной оценки условий труда

Приложение к Методике проведения специальной оценки условий труда

Классификатор вредных и (или) опасных производственных факторов

Отчет о проведении специальной оценки условий труда

Инструкция по заполнению формы отчета о проведении специальной оценки условий труда

1. Отчет о проведении специальной оценки условий труда, форма которого утверждается в порядке, установленном Федеральным законом от 28 декабря 2013 г. № 426-ФЗ «О специальной оценке условий труда» (Российская газета,

2. При заполнении титульного листа Отчета в заголовке указывается полное наименование работодателя, место его нахождения и осуществления им деятельности, идентификационный номер налогоплательщика (ИНН) в соответствии со свидетельством о постановке на учет работодателя в налоговом органе по месту его нахождения, основной государственный регистрационный номер (ОГРН) в соответствии со свидетельством о государственной регистрации работодателя и код основного вида экономической деятельности работодателя согласно общероссийскому классификатору видов экономической деятельности (ОКВЭД). Кроме того, на титульном листе указываются фамилии, имена, отчества председателя, утверждающего Отчет, и членов комиссии по проведению специальной оценки условий труда, удостоверенные их подписями с указанием даты подписания Отчета. Член комиссии по проведению специальной оценки условий труда, который не согласен с результатами проведения специальной оценки условий труда, пописывает отчет с пометкой «особое мнение».

3. При заполнении раздела I Отчета:

1) в пункте 1 указывается полное наименование организации, проводившей специальную оценку условий труда (далее – организация) в соответствии с ее уставными документами;

2) в пункте 2 указываются адрес места нахождения и осуществления деятельности организации, контактный телефон, адрес электронной почты;

3) в пунктах 3 и 4 указываются номер и дата внесения организации в реестр организаций, проводящих специальную оценку условий труда, соответственно; для организаций, аккредитованных в порядке1, действовавшем до дня вступления в силу Федерального закона от 28 декабря 2013 г. № 426-ФЗ «О специальной оценке условий труда», в качестве организаций, оказывающих услуги по аттестации рабочих мест по условиям труда и внесенных в реестр организаций, оказывающих услуги в области охраны труда, до их внесения в реестр организаций, проводящих специальную оценку условий труда, указываются номер и дата внесения в реестр организаций, оказывающих услуги в области охраны труда;

4) в пункте 5 указывается идентификационный номер налогоплательщика (ИНН) в соответствии со Свидетельством о постановке на учет организации в налоговом органе по месту ее нахождения;

5) в пункте 6 указывается основной государственный регистрационный номер (ОГРН) в соответствии со свидетельством о государственной регистрации организации;

6) в таблице пункта 7 указываются:

в графе 1 – регистрационный номер аттестата аккредитации организации;

в графе 2 – дата выдачи (число, месяц (прописью), год) аттестата аккредитации организации;

в графе 3 – дата истечения срока действия (число, месяц (прописью), год) аттестата аккредитации организации;

7) в таблице пункта 8 указываются:

в графе 1 – порядковый номер эксперта или иного работника организации, участвовавшего в проведении специальной оценки условий труда (далее – эксперт (работник);

в графе 2 – дата проведения измерений (цифрами, в формате ДД.ММ.ГГГГ); Дата проведения измерений заносится в каждый пункт строки таблицы. В случае если измерения осуществлялись непрерывно одним и тем же экспертом (работником), в соответствующей строке указывается период проведения измерений данным экспертом (работником) – дата начала и дата окончания измерений;

в графах 3, 4 – соответственно фамилия, имя, отчество (при наличии) полностью, должность эксперта (работника);

в графах 5 - 7 – соответственно номер сертификата эксперта на право выполнения работ по специальной оценке условий труда, дата его выдачи (число, месяц (прописью), год) и регистрационный номер в реестре экспертов организаций, проводящих специальную оценку условий труда. В течение переходного периода, предусмотренного Федеральным законом от 28 декабря 2013 г. № 426-ФЗ «О специальной оценке условий труда», графы 5 - 7 таблицы допускается не заполнять;

8) в таблице пункта 9 указываются:

в графе 1 – порядковый номер средства измерений испытательной лаборатории (центра), использовавшегося при проведении специальной оценки условий труда;

в графе 2 – дата проведения измерений (цифрами, в формате ДД.ММ.ГГГГ);

в графе 3 – наименование вредного и (или) опасного фактора производственной среды и трудового процесса;

в графе 4 – наименование средства измерения в соответствии с паспортом на него;

в графе 5 – регистрационный номер средства измерений в Государственном реестре средств измерений;

в графе 6 – заводской номер средства измерений;

в графе 7 – дата окончания срока поверки средства измерений.

Сведения подписываются руководителем организации с указанием фамилии, имени, отчества (при наличии) полностью и даты подписания (число, месяц (прописью), год) и заверяются печатью организации.

4. При заполнении раздела II Отчета:

1) в таблице указываются:

в графе 1 – индивидуальный номер рабочего места (не более 8 знаков: от 1 до 99 999 999). Аналогичные рабочие места обозначаются номером с добавлением прописной буквы «А».

Например: 365, 1245А;

в графе 2 – наименование рабочего места с указанием в родительном падеже наименования должности, профессии или специальности работника, занятых на данном рабочем месте, в соответствии со штатным расписанием и квалификационными справочниками, утверждаемыми в установленном порядке, а также имеющихся на рабочем месте источников вредных и (или) опасных факторов производственной среды и трудового процесса.

Например: «рабочее место наладчика асбестоцементного оборудования», «рабочее место аккумуляторщика»; «гальваническая ванна», «термическое оборудование»;

в графе 3 – цифрами число работников, занятых на данном рабочем месте;

в графе 4 – наличие аналогичного рабочего места (рабочих мест) с указанием их индивидуальных номеров;

в графах 5 - 19 – результаты идентификации потенциально вредных и (или) опасных факторов производственной среды и трудового процесса и продолжительность их воздействия на работника в течение рабочего дня (смены). При этом если на рабочем месте идентифицированы вредные и (или) опасные факторы производственной среды и трудового процесса, то на пересечении соответствующих строки и столбца указывается продолжительность воздействия соответствующего фактора (в часах), если на рабочем месте не идентифицированы вредные и (или) опасные факторы производственной среды и трудового процесса, то на пересечении соответствующих строки и столбца таблицы проставляется знак «-»;

2) раздел II Отчета подписывается председателем, членами комиссии по проведению специальной оценки условий труда и экспертом (экспертами) организации, при этом указываются фамилии, имена, отчества (при наличии) указанных лиц, удостоверенные их подписями с указанием даты подписания.

5. При заполнении раздела III Отчета:

1) в таблице, содержащей сведения о работодателе:

в первой строке указываются полное наименование работодателя, адрес места нахождения работодателя, фамилия, имя, отчество руководителя, адрес электронной почты;

во второй строке указываются:

в первой графе – идентификационный номер налогоплательщика (ИНН) в соответствии со свидетельством о постановке на учет работодателя в налоговом органе по месту его нахождения;

во второй графе – код работодателя в общероссийском классификаторе предприятий и организаций в соответствии с информационным письмом Росстата;

в графе 3 – код органа государственной власти в соответствии с общероссийским классификатором органов государственной власти и управления (с учетом информационного письма Росстата об учете в статистическом регистре);

в графе 4 – код вида экономической деятельности работодателя согласно общероссийскому классификатору видов экономической деятельности;

в графе 5 – код территории, на которой работодатель находится и/или осуществляет свою деятельность, по общероссийскому классификатору объектов административно-территориального деления;

2) в первой строке формы карты специальной оценки условий труда (далее – Карта) указывается наименование должности, профессии или специальности работника в соответствии со штатным расписанием организации, утвержденным работодателем, и соответствующий код должности, профессии или специальности согласно квалификационным справочникам, утверждаемым в установленном порядке. Могут указываться дополнительные сведения, указывающие, что данная должность, профессия или специальность является производной. В случае отсутствия соответствующего кода должности, профессии или специальности в квалификационных справочниках, утверждаемых в установленном порядке, делается запись: «Отсутствует». К наименованию должности, профессии или специальности допускается дописывать в скобках уточняющие сведения, облегчающие идентификацию рабочего места;

3) в строке «Наименование структурного подразделения» Карты указывается наименование структурного подразделения, которое заполняется в соответствии с имеющейся у работодателя системой наименований. Если у работодателя нет структурных подразделений, делается запись – «Отсутствует»;

4) в строке «Количество и номера аналогичных рабочих мест» Карты указываются количество и номера аналогичных рабочих мест, включающее рабочее место, на которое заполняется Карта. Номера рабочих мест должны соответствовать номерам, приведенным в перечне рабочих мест, на которых проводилась специальная оценка условий труда;

5) в строке 010 Карты делается ссылка на выпуск Единого тарифно-квалификационного справочника работ и профессий рабочих (ЕТКС), раздел Единого квалификационного справочника должностей руководителей, специалистов и служащих (ЕКС), в котором содержится тарифно-квалификационная характеристика (квалификационная характеристика) профессии (должности) работника, занятого на данном рабочем месте, указывается нормативный правовой акт, которым он утвержден, дата и номер утверждения;

6) в строке 020 Карты указывается численность работников, занятых на данном рабочем месте (по штатному расписанию или фактическая) за месяц, предшествовавший заполнению Карты, а также численность работников, занятых на аналогичных рабочих местах, в том числе женщин, лиц в возрасте до 18 лет и инвалидов, допущенных к выполнению работ на данном рабочем месте;

7) в строке 021 Карты указывается информация о СНИЛС работников;

8) в строке 022 Карты указывается перечень используемого (эксплуатируемого) на рабочем месте оборудования, а также перечень используемого материалов и сырья;

9) в таблице строки 030 Карты указываются:

в графе 2 – наименование идентифицированных вредных и (или) опасных факторов производственной среды и трудового процесса в соответствии с классификатором вредных и (или) опасных производственных факторов, утверждаемым в порядке, установленном Федеральным законом

в графе 3 – класс (подкласс) условий труда по соответствующему идентифицированному вредному и (или) опасному фактору производственной среды и трудового процесса, а также итоговый класс (подкласс) условий труда с учетом совокупного воздействия идентифицированных вредных и (или) опасных факторов производственной среды и трудового процесса;

в графе 4 – оценка эффективности выданных работнику средств индивидуальной защиты (СИЗ) по соответствующему идентифицированному вредному и (или) опасному фактору производственной среды и трудового процесса, которая отмечается знаком «+» в случае ее проведения и наличия протокола оценки эффективности СИЗ на рабочем месте, оформленного в соответствии с формой IV, или знаком «-» - в случае ее не проведения;

в графе 5 – класс (подкласс) условий труда по соответствующему идентифицированному вредному и (или) опасному фактору производственной среды и трудового процесса, с учетом совокупного воздействия идентифицированных вредных факторов производственной среды и трудового процесса и результатов оценки эффективности СИЗ, выданных работнику на данном рабочем месте;

10) в таблице строки 040 Карты указываются:

в графе 3 – фактически предоставляемые работнику гарантии и компенсации на дату заполнения Карты («да» или «нет»);

в графе 4 – необходимость в предоставлении работнику соответствующих гарантий и компенсаций («да» или «нет»);

в графе 5 – основание предоставления работнику гарантий и компенсаций с указанием соответствующего нормативного правового акта со ссылкой на разделы, главы, статьи, пункты, при их отсутствии делается запись «отсутствует»;

12) в Карте указывается дата ее составления. Карта подписывается председателем и членами комиссии по проведению специальной оценки условий труда, экспертом (экспертами) организации. Карта также подписывается работниками, занятыми на данном рабочем месте.

6. При заполнении раздела IV:

1) в пункте 1 протокола оценки эффективности средств индивидуальной защиты (далее – СИЗ) на рабочем месте (далее – протокол) указывается дата проведения оценки;

2) в пункте 2 протокола указывается основание для выдачи работнику СИЗ;

3) в таблице пункта 3 протокола указываются:

в графе 2 – перечень СИЗ, положенных работнику согласно действующим требованиям;

в графе 3 – фактическая выдача СИЗ работнику (есть, нет);

в графе 4 – наличие у СИЗ сертификата или декларации соответствия (номер и срок действия);

4) в пункте 4 указывается наличие заполненной в установленном порядке личной карточки учета СИЗ;

5) в таблице пункта 5 протокола указываются:

в первой графе – наименование вредного и (или) опасного производственного фактора;

во второй графе – наименование имеющегося СИЗ, обеспечивающего защиту от вредного и (или) опасного производственного фактора;

6) в пункте 6 протокола указываются результаты оценки эффективности выданных работнику СИЗ (положительная или отрицательная);

7) в пункте 7 протокола указываются указываются итоговые оценки по обеспеченности работников СИЗ, по защищенности работников СИЗ и по оценке эффективности выданных работнику СИЗ;

8) протокол подписывается председателем и членами комиссии по проведению специальной оценки условий труда и экспертом (экспертами) организации.

7. При заполнении раздела V:

1) в таблице 1:

в графе 2 указывается общее количество рабочих мест у работодателя, а также численность работников, занятых на этих рабочих местах, в том числе женщин, лиц в возрасте до 18 лет и инвалидов;

в графе 3 указывается количество рабочих мест, на которых проведена специальная оценка труда, а также численность работников, занятых на этих рабочих местах, в том числе женщин, лиц в возрасте до 18 лет и инвалидов;

в графах 4 – 10 указывается количество рабочих мест, указанных в графе 3, распределенное по классам (подклассам) условий труда, а также количество занятых на данных рабочих местах в условиях труда, характеризующихся классами (подклассами) условий труда, работников, указанных в графе 3, в том числе женщин, лиц в возрасте до 18 лет и инвалидов;

2) в таблице 2:

в графе 1 указывается индивидуальный номер рабочего места;

в графе 2 указывается должность, профессия или специальность работника (работников), занятого (-ых) на данном рабочем месте;

в графах 3 - 16 указываются классы (подклассы) условий труда на рабочем месте при воздействии вредных и (или) опасных факторов производственной среды и трудового процесса;

в графе 17 указывается итоговый класс (подкласс) условий труда на рабочем месте;

в графе 18 указывается итоговый класс (подкласс) условий труда на рабочем месте с учетом эффективного применения СИЗ;

в графах 19 - 24 указываются гарантии и компенсации за работу во вредных и (или) опасных условиях труда (повышенный размер оплаты труда, ежегодный дополнительный оплачиваемый отпуск, сокращенная продолжительность рабочего времени, молоко или другие равноценные пищевые продукты, лечебно-профилактическое питание, льготное пенсионное обеспечение).

8. При заполнении раздела VI:

1) в графе 1 указывается наименование структурного подразделения, рабочего места;

2) в графе 2 указывается наименование мероприятия по улучшению условий труда (далее – мероприятие);

3) в графе 3 указывается цель мероприятия;

4) в графе 4 указывается срок выполнения мероприятия;

5) в графе 5 указываются структурные подразделения, привлекаемые для выполнения мероприятия;

6) в графе 6 проставляется отметка о выполнении мероприятия.

В апреле 2019 года вступил в силу Приказ Минфина от 28 февраля 2019 года № 32н с поправками к Инструкции 33н. Мы рассказываем об изменениях в правилах формирования и представления квартальных и годовых отчетов бюджетными и автономными учреждениями.

Последние изменения в Инструкции 33н в июне 2019 года

В соответствии с приказом Минфина 72н от 16.05.2019, в п.6 Инструкции 33н предусмотрена возможность представления отчетов уполномоченному органу централизованной бухгалтерии, которой учредитель передал полномочия по формированию консолидированной отчетности подведомственных учреждений.

Полезный материал в статье

Скачайте последнюю редакцию Инструкции 33н о порядке составления и предоставления отчетности в правовой базе Системы Госфинансы:

Скачать действующую Инструкцию 33н в 2019 году

Эксперты Системы Госфинансы постоянно актуализируют документы в правовой базе при внесении изменений в законодательные акты.

В форме 0503710 во втором разделе расширена детализация суммы дебетового оборота по счету 0 401 10 13х, добавлены счета:

• 0 109 80 ххх;
• 0 401 20 ххх.

В форме 0503737 изменено наименование графы 10 с «Не исполнено плановых назначений» на «Сумма отклонения». Эта графа теперь должна заполняться по строке 10, чего ранее не требовалось. В связи с этим в п.45 Инструкции 33н требуется при составлении консолидированной отчетности включать в нее не показатели, формирующие строку 10, а данные графы 10 по стр.10 из отчетов подведомственных учреждений.

Существенные корректировки произведены в п.53 приказа 33н, содержащем указания по заполнению формы 0503721. В новой редакции сказано, что показатели строк 030, 040, 050, 060, 070, 090, 100, 110 формируются как итоговые показатели по группам доходов в структуре статей КОСГУ. Для каждой из них предусмотрена расшифровка «в том числе», в которой учреждения указывают данные по использующимся у них подстатьям. Строка 060 теперь предназначена не для всех безвозмездных поступлений от бюджетов, а только для имеющих текущий характер. Для поступлений капитального характера добавлена строка 070. В ней отражается сумма данных по счетам 0 401 10 160. Еще одна строка добавлена в раздел «Доходы» – это стр.110 для внесения сумм неденежных безвозмездных поступлений в секторе госуправления, которые в бухучете отражаются по КОСГУ 190.

В разделе «Расходы» так же предусмотрены расшифровки «в том числе» по каждой статье КОСГУ в разрезе подстатей. В строке 210 в новой редакции будут отражаться только безвозмездные перечисления текущего характера организациям. Для безвозмездных перечислений капитального характера теперь предназначена строка 260. Вносить в нее следует сумму данных по счетам 0 401 20 280. Расходы по операциям с активами (КОСГУ 270) из строки 260 переместятся в строку 250, а прочие расходы (КОСГУ 290) нужно будет показывать в добавленной строке 270.

Изменилось наименование строк 520 и 530. Ранее в них отражалось чистое увеличение задолженности по привлечениям:

• 520 – перед резидентами;
• 530 – перед нерезидентами.

В новой редакции в этих строках показывается задолженность:

• 520 – по внутренним привлеченным заимствованиям;
• 530 – по внешним привлеченным заимствованиям.

Поправки коснулись наименований еще некоторых строк. Строка «Чистое поступление средств учреждения» будет называться «Чистое поступление денежных средств и их эквивалентов». Изменится в новой форме и нумерация некоторых строк. Например, чистое изменение затрат на изготовление готовой продукции нужно будет показывать в строках 390-392 (ранее 380-382).

Больше всего поправок внесено в п.55.1 приказа 33н, в котором содержится инструкция по составлению формы 0503723 «Отчет о движении денежных средств». В форме изменена нумерация строк, им присвоены не трехзначные, а четырехзначные номера. В разделе «Поступления» вместо безвозмездных поступлений от бюджетов отражаются поступления от всех контрагентов, разделяются они на две основные строки:

• текущего характера;
• капитального характера.

К каждой из строк предусмотрена расшифровка по категориям контрагентов.

Вместо прочих доходов (стр.120) в отчете показываются иные текущие поступления (стр.1200) с разделением на:

• невыясненные поступления;
• иные доходы;
• реализацию оборотных активов.

В разделе поступлений от инвестиционных операций выручку от реализации материальных запасов нужно будет расшифровывать по видам МЗ (КОСГУ 341-346, 349). В этом разделе в новой редакции нужно будет показывать поступления:

• от возвратов по предоставленным заимствованиям (с расшифровкой);
• от реализации финансовых активов (с расшифровкой).

По действующей Инструкции эти суммы учитываются в составе поступлений от финансовых операций.

В разделе «Выбытия» безвозмездные перечисления организациям так же нужно будет разделить в зависимости от характера на:

• текущие;
• капитальные.

Каждую позицию нужно расшифровать в зависимости от категории контрагента.

Выбытия за счет прочих выплат персоналу следует делить на выплаченные в денежной форме (КОСГУ 212) и в натуральной (КОСГУ 214). Оплата по договорам аренды в новой форме отражается по строкам:

• аренда имущества за исключением земельных участков – КОСГУ 224;
• аренда земельных участков – КОСГУ 229.

Выбытия за счет социальных пособий в новой редакции следует отразить по категориям получателей и форме выплаты:

1. Населению: в денежной форме – КОСГУ 262, в натуральной – 263.
2. Бывшим работникам: в денежной форме – 264, в натуральной – 265.
3. Персоналу: в денежной форме – 266, в натуральной – 267.

Выбытия за счет иных выплат детализируются в зависимости от характера (капитальный или текущий) и от получателя (организации или физлица). В разделе выбытий по инвестиционным операциям по аналогии с поступлением детализируются выбытия на приобретение МЗ. В этом разделе показываются выданные заимствования и расходы на приобретение финансовых активов. Сейчас эти выбытия относят к финансовым операциям.

Из пояснительной записки исключается форма 0503762, отражающая результаты деятельности учреждения по выполнению госзадания. В инструкцию по заполнению формы 0503769 «Сведения о дебиторской и кредиторской задолженности» внесены изменения. Остаток на начало и конец периода, а также обороты следует отражать с указанием в 24-26 разрядах номера счета:

• подстатей КОСГУ из группы 500 – для счетов (за исключением 0 205 00, 0 208 00, 0 209 00, 0 210 10, 0 305 05), по которым допускается только дебетовый остаток;
• подстатей КОСГУ из группы 700 – для счетов (за исключением 0 205 00, 0 208 00, 0 209 00, 0 210 10, 0 305 05), по которым допускается только кредитовый остаток.

По счетам 0 205 00, 0 208 00, 0 209 00, 0 210 10, 0 303 05, по которым допускается и дебетовый, и кредитовый остаток, следует проставлять:

• в случае дебиторской задолженности – КОСГУ, связанные с увеличением активов;
• в случае кредиторской – с увеличением обязательств.

К просроченной не относится:

• дебиторская задолженность по счетам 0 205 00 и 0 209 00 в сумме ожидаемых доходов, отраженных на счете 0 401 40;
• кредиторская задолженность по счетам 0 302 24 и 0 302 29 в сумме остаточной стоимости права пользования НФА на отчетную дату.

В графах 5-8 (изменение задолженности) допустимы отрицательные значения, только по результатам уточнения оценочных значений методом «Красное сторно».

Изменения в Инструкции 33н с апреля 2019 года

В начале 2019 года в приказ 33н Минфина РФ уже были внесены существенные поправки, связанные с введением федеральных стандартов бухучета. Корректировке подверглись многие отчетные формы, методические указания по их заполнению. Последние изменения в Инструкции 33н, принятые 28 февраля и вступившие в силу 8 апреля 2019 года, незначительны и касаются только формы представления отчета.

Правила сдачи отчетности в 2019 году с учетом изменений

В соответствии с п.6 предыдущей редакции, учреждения могли направить заполненные отчетные формы в государственные или местные органы власти, выполняющие функции учредителя, либо в финорган публично-правового образования на бумаге или в электронном виде.

Начиная с первого квартала 2019 года, вся бухгалтерская отчетность бюджетных и автономных организаций формируется только в виде электронного документа и заверяется усиленной квалифицированной электронной подписью руководителя либо уполномоченного лица. Готовый файл передается по телекоммуникационным каналам связи или представляется на съемном носителе.

Направление квартального или годового отчета на бумаге разрешается в двух случаях:

1. Если в организации нет технических условий для формирования и сдачи электронного отчета.
2. Если в законодательстве РФ для данной организации составление и хранение отчетов разрешено только в бумажном виде.

Если нормативными актами предусмотрено представление бумажного отчета, помимо учредителя или финансового органа, другому лицу либо органу власти, учреждение должно за собственный счет сделать бумажную копию сформированного электронного документа. Уведомление о получении отчетности направляется в бюджетную или автономную организацию в электронном виде.

В пункт 11, предусматривающий порядок исправления ошибок, внесены небольшие корректировки. В предыдущей редакции сказано, что выявить ошибки в отчетности могли само учреждение или учредитель. В новой редакции утверждается, что ошибки могут быть обнаружены в ходе проверки, кто ее будет проводить, не уточняется. Отчетность может представляться, как учредителю, так и финансовому органу публично-правового образования, из бюджета которого учреждения получают субсидии. Финансовый орган в этом случае вправе проверять полученные формы, что и предусмотрено новой формулировкой.

Изменения в Инструкции 33н в 2018 году

Использование в бухучете этих нормативных документов стало возможным, благодаря поправкам, внесенным в инструкции:

• 157н – для всех организаций госсектора;
• 162н – для органов власти и казенных учреждений;
• 174н – для бюджетных организаций;
• 183н – для автономных учреждений.

Изменены названия и назначения счетов, удалены старые, не использовавшиеся, добавлены новые. Многие счета детализированы, внесены серьезные корректировки в КОСГУ. С такими поправками сдавать годовую отчетность за 2018 год по прежним формам невозможно. Минфин переработал Инструкцию 33н, предназначенную для бюджетных и автономных учреждений. Далее смотрите, как изменятся формы отчетности и правила их заполнения и сдачи.

Изменение отчетности в связи с правками инструкции

Отчет 0503730 – баланс

В разделе I актива теперь не нужно из общей стоимости ОС выделять недвижимое, особо ценное, иное движимое имущество и предметы лизинга. Удалена детализация для НМА и, соответственно, для амортизации. Из вложений в ОС выделяются теперь только внеоборотные. Изменилась детализация материальных запасов. Из общей стоимости теперь следует выделить внеоборотные. В раздел добавлены новые строки:

• права пользования НФА (в том числе долгосрочные);
• расходы будущих периодов (перенесено из пассива).

В разделе II изменена детализация финансовых вложений. Теперь требуется из общей суммы выделять только долгосрочные. Иначе в этом разделе теперь распределяются сведения о дебиторской задолженности. Она разделена на две группы:

• по доходам – бл/счета 0 205 00; 0 209 00;
• по расходам – бл/счета 0 208 00; 0 206 00; 0 303 00.

В каждой группе нужно будет выделить долгосрочную задолженность. Счет 0 210 06, применяющийся для расчетов с учредителями, перенесли в пассив.

Эти поправки актуальны для формы 0503830 – баланса, который составляется в случае реорганизации и ликвидации учреждения, а также для отчета 0503773 – об изменении валюты баланса.

Справка об имуществе и обязательствах на забалансовых счетах к Балансу

В спарвке удалена детализация:

• имущества, полученного в пользование;
• материальных ценностей, оплаченных и полученных в централизованном порядке;
• материальных запасов;
• призов и кубков;
• имущества, переданного в доверительное управление;
• имущества, переданного в аренду и безвозмездное пользование.

В строке 21 убрана предельная цена 3000 руб. для ОС, сразу списываемых в эксплуатацию. На основании федерального стандарта, в 2018 году списываются при вводе в эксплуатацию ОС стоимостью до 10000 руб.

Справка формы 0503710

В порядке заполнения этого отчета сделано дополнение, о том, что показатели вносятся без учета операций, по которым в текущем году были выявлены и исправлены ошибки предшествующих лет. Не следует брать в отчет счета:

• 0 401 18;
• 0 401 19;
• 0 401 28;
• 0 401 29;
• 0 304 84;
• 0 304 94;
• 0 304 86;
• 0 304 96.

Графы 2-5 раздела 1 формируются до проведения регламентных операций по закрытию счетов, а графы 6-13 – после завершения финансового года.

В форму добавлен раздел 2, в котором должна быть представлена расшифровка себестоимости услуг либо работ, отнесенная на уменьшение финансового результата текущего года.

Отчет об обязательствах 0503738

В этой форме уточнен порядок заполнения графы 5 «Принимаемые обязательства». Вносить данные следует с синтетического счета 0 502 17 «Обязательства, принимаемые на текущий год» с учетом аналитики.

Отчет о финансовых результатах 05030721

В этой форме не учитываются операции, по которым выявлены ошибки предшествующих лет, не берутся данные по тем же счетам, что и в ф.05030710. Еще два счета исключены из этой формы: доходы и расходы будущих периодов. В разделе «Доходы» для КОСГУ 120 (доходы от собственности), 130 (от оказания платных услуг), 140 (принудительное изъятие) предусмотрена возможность добавлять строки для расшифровки. Это сделано потому, что данные КОСГУ детализированы в действующей редакции Указаний 165н.

Отредактированы КОСГУ для прочих доходов. В разделе «Операции с НФА» учтено, что списание активов и начисление амортизации производятся в 2018 году по разным КОСГУ.

Прочие отчеты

В нескольких отчетах в проекте приказа предполагается произвести небольшие изменения:

1. Отчет о движении денежных средств (0503723). В разделе «Поступления» по КОСГУ 120, 130, 140 предусмотрены строки для детализации, обновлены коды для прочих доходов.
2. Отчет 0503762 о результатах деятельности по выполнению госзадания. Уточняется порядок заполнения графы 5 и 7. В графе 5 нужно указать финобеспечение по каждому виду услуг. Если в плане только натуральные показатели, обеспечение не распределено, вносится итоговая сумма. В графе 7 указывается фактическая себестоимость по каждому виду услуг. Если такой учет не ведется, также заполняется итоговая сумма.
3. Отчет 0503768 о движении НФА. Изменены группы ОС, добавлена инвестиционная недвижимость, биологические ресурсы, удалены сооружения, библиотечный фонд. Добавлены разделы «Обесценение ОС» и «Право пользования активами». Удален раздел «Недвижимое и особо ценное имущество».

Ранее изменения в Инструкцию 33н были внесены Приказом Минфина от 07.03.2018 №42н:

• в разделе «Доходы учреждения» формы 0503737 по графе 8 теперь отражаются данные по доходам учреждения, плановые назначения по которым исполнены в результате обменных операций без движения денежных средств;
• формы 0503738 и 0503769 теперь необходимо сдавать по состоянию на 1 июля, 1 октября и 1 января года, следующего за отчетным (т.е. формы за 1 квартал 2018 года сдавать не нужно);
• графа 3 в 4 разделе формы 0503775 теперь формируется на основании данных по соответствующим счетам аналитического учета счета 050207000 «Принимаемые обязательства», отражаемыми в корреспонденции с кредитом счета 050201000 «Принятые обязательства».

Порядок представления бухгалтерской отчетности в 2018-2019 годах

Бухгалтерская отчетность сдается государственными (муниципальными) бюджетными и автономными учреждениями в бумажном или электронном виде. Представляется в орган государственной власти (государственный орган), орган местного самоуправления, осуществляющий в отношении учреждения функции и полномочия учредителя.

Годовую бухгалтерскую отчетность за 2018 год сдают до 1 апреля 2019 года, т.к. 31 марта выходной день.

Квартальная бухгалтерская отчетность составляется по состоянию на 1 апреля, 1 июля и 1 октября нарастающим итогом с начала текущего финансового года. Если установленная учредителем дата сдачи отчетности выпадает на выходной или праздничный день, то срок переносится на следующий первый рабочий день.

Отчетность должна включать в себя показатели деятельность всех подразделений субъекта, включая филиалы и представительства. Документы подписываются руководителем и главным бухгалтером учреждения.

Если показатели формы не имеют числового значения, такая формы не составляется и не представляется. Но необходимо описать это в текстовой части Пояснительной записки к Балансу учреждения (ф. 0503760).

Если вы оформляете отчетность с помощью электронных программ, пустые формы формируются и предоставляются с .

Учредитель может установить дополнительные формы и порядок их составления в составе отчетности.

Состав бухгалтерской отчетности за 1 квартал 2019 года

Состав бухгалтерской отчетности за 2 квартал 2019 года (полугодие)

Состав бухгалтерской отчетности за 3 квартал 2019 года

Электронная отчетность по Инструкции № 33н

До сих пор учреждения формируют бухгалтерскую отчетность для того, чтобы лично предоставить ее получателям на бумажных носителях. Если всё же бухгалтер и выгрузит отчетность в виде электронного документа, то все равно едет отчитываться лично, с представлением такого документа на электронных носителях.

Электронный документ совсем не обязательно загружать на флешку или того хуже – на дискету.

Большинство учредителей и, тем более, финансовых органов вполне могут получить отчетность по телекоммуникационным каналам связи (далее – ТКС). Однако передача по таким каналам зависит не только от желания (возможностей) учреждения. Многое зависит и от получателя. Ведь именно учредитель (финансовый орган) определяет особенности представления необходимых им документов.

Если установленные требования предусматривают электронный вид отчетности, то именно учредитель (финансовый орган) должен предусмотреть и обязательные требования к:

• электронным форматам;
• способам электронной передачи такой отчетности.

Если у вас возникли проблемы при составлении отчетности с помощью ГИИС «Электронный бюджет», воспользуйтесь

Годовая бухгалтерская отчетность по Инструкции № 33н за 2018 год

Утвержденный Приказом Минфина № 33н порядок при сдаче годового отчета за 2018 год по-прежнему применяют два типа учреждений (бюджетные и автономные).

Если учреждение сменило свой тип с казенного на бюджетное в течение 2018 года, то по формам, утвержденным к Инструкции от 25.03.2011 № 33н оно будет отчитываться не полностью за весь год. Период отчетности такого учреждения необходимо исчислять с момента государственной регистрации изменения типа. Как и в других случаях, отчетность должна быть составлена:

• на 1 января 2019 года;
• нарастающим итогом с 1 января 2018 года;
• в рублях с точностью до второго десятичного знака после запятой.

Предоставляют годовую отчетность учреждения двух указанных типов:

• своему учредителю;
• в финансовый орган публично-правового образования, из бюджета которого учреждению предоставляется субсидия (далее – финансовый орган), если указанный орган примет такое решение);
• налоговую инспекцию по местонахождению учреждения (головного учреждения).

От представления так называемого обязательного экземпляра годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности в органы статистики освобождены все организации госсектора.

Бухгалтер учреждения должен установить на своем календаре два, а не три срока (если не считать еще публикацию отчетности). Бывает сроки значительно не совпадают между собой, так как установлены разными получателями отчетности:

• учредителем (финансовым органом);
• налоговым законодательством (не позднее трех месяцев после окончания отчетного года).

В налоговый орган по месту нахождения учреждения годовую бухгалтерскую (финансовую) отчетность представляют позже, чем учредителю (финансовому органу).

: порядок заполнения приведен в пункте 69 Инструкции 33н;

Сведения (ф. 0503771);

Сведения (ф. 0503772);

Сведения (ф. 0503773);

Сведения (ф. 0503775);

Сведения (ф. 0503779);

Сведения (ф. 0503295);

другие сведения, установленные учредителем.

Административная ответственность

Так как отчетность в рамках исполнения требования Инструкции № 33н – бухгалтерская, то ответственность за нарушение сроков ее представления – административная (ч. 1 ст. 15.6 КоАП). Сумма административного штрафа, подлежащая взысканию в этом случае, - от трехсот до пятисот рублей.

Чаще всего штраф накладывают на руководителя учреждения, обосновывая такой подход тем, что нет четкого разграничения, позволяющего определить:

• круг должностных обязанностей;
• пределы ответственности каждого должностного лица.

Проверяющие ссылаются на ч. 1 ст. 7 Закона «О бухгалтерском учете». Однако, если руководитель учреждения обратится в суд, то от административной ответственности его могут освободить. Наличие в штате должности главного бухгалтера и подписи главного бухгалтера на должностной инструкции суды рассматривают как доказательство того, что руководитель:

• не допустил неисполнения либо ненадлежащего исполнения своих служебных обязанностей, так как возложил на главного бухгалтера обязанность по представлению в установленный законодательством срок бухгалтерской отчетности;
• организовал ведение бухгалтерского учета.

При этом судьи лишь указывают, что виноват главный бухгалтер, а не руководитель. Для привлечения главного бухгалтера к ответственности у суда нет ни протокола, ни решения о привлечении к административной ответственности. К тому же срок привлечения к административной ответственности к моменту суда уже истекает.

Налоговая ответственность

Днем совершения правонарушения налоговики признают день, следующий за днем окончания срока подачи документов (п. 1 ст. 126 НК РФ). То есть и за непредставление бухгалтерской (финансовой) отчетности, и за опоздание действует одна и та же санкция – 200 руб. за каждый не представленный в срок документ.

Общий размер штрафа зависит от типа учреждения. Отметим, что налоговые органы штрафуют по максимуму, рассчитывая штраф, исходя из полного комплекта годовой бухгалтерской отчетности. Такой порядок рекомендован письмом ФНС России от 21 ноября 2012 года № АС-4-2/19575@.

Обычно при расчете штрафа налоговые органы подсчитывают количество отчетов не по Инструкции по бюджетному учету № 33н, а на основании Письма Минфина РФ от 28 марта 2013 г. N 02-06-07/9937. В отношении бюджетных (автономных) учреждений в указанном письме упомянуты пять форм отчетности. Соответственно штраф за непредставленную отчетность составляет 1 тысячу рублей (5 отчетов Х 200 руб.).

Обратите внимание, что привлечение учреждения к налоговой ответственности не освобождает ее должностных лиц от административной (п. 4 ст. 108 НК РФ).

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПРИКАЗ

ОБ УТВЕРЖДЕНИИ МЕТОДИЧЕСКИХ УКАЗАНИЙ

Во исполнение Программы реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности, утвержденной Постановлением Правительства Российской Федерации от 6 марта 1998 г. N 283, в соответствии с Федеральным законом "О бухгалтерском учете" и Положением по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" (ПБУ 6/97), утвержденным Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 3 сентября 1997 г. N 65н, приказываю:

1. Утвердить прилагаемые Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств.

2. С изданием настоящего Приказа не применяются на территории Российской Федерации:

а) письма Министерства финансов СССР от:

7 мая 1976 г. N 30 "Положение по бухгалтерскому учету основных средств (фондов) государственных, кооперативных (кроме колхозов) и общественных предприятий и организаций";

14 декабря 1976 г. N 91 "Об уточнении подпункта "а" пункта 65 Положения по бухгалтерскому учету основных средств (фондов) государственных, кооперативных (кроме колхозов) и общественных предприятий и организаций";

12 октября 1987 г. N 195 "О внесении изменений и дополнений в Положение по бухгалтерскому учету основных средств (фондов) государственных, кооперативных (кроме колхозов) и общественных предприятий и организаций";

Пункт 4 приложения N 3 к письму от 14 ноября 1979 г. N 181 "О признании утратившими силу и внесении изменений в нормативные документы Министерства финансов СССР";

б) письма Министерства финансов СССР и Государственного планового комитета СССР от:

1 июля 1985 г. N 100 "Типовая инструкция о порядке списания пришедших в негодность зданий, сооружений, машин, оборудования, транспортных средств и другого имущества, относящегося к основным средствам (фондам)";

23 сентября 1987 г. N 188 "О внесении изменений и дополнений в Типовую инструкцию о порядке списания пришедших в негодность зданий, сооружений, машин, оборудования, транспортных средств и другого имущества, относящегося к основным средствам (фондам)";

28 мая 1990 г. N 64 "О внесении изменений и дополнений в Типовую инструкцию о порядке списания пришедших в негодность зданий, сооружений, машин, оборудования, транспортных средств и другого имущества, относящегося к основным средствам (фондам)".

Министр финансов

Российской Федерации

М.ЗАДОРНОВ

По заключению Министерства юстиции Российской Федерации от 19 августа 1998 г. N 5677-ВЭ Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 20 июля 1998 г. N 33н в государственной регистрации не нуждается.

Утверждены

Приказом

Министерства финансов

Российской Федерации

МЕТОДИЧЕСКИЕ УКАЗАНИЯ

ПО БУХГАЛТЕРСКОМУ УЧЕТУ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

(в ред. Приказа Минфина РФ от 28.03.2000 N 32н)

1. Общие положения

1. Настоящие Методические указания определяют порядок организации бухгалтерского учета основных средств на основе Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" (ПБУ 6/97), утвержденного Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 3 сентября 1997 г. N 65н.

2. Основные средства - часть имущества, используемая в качестве средств труда при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг либо для управления организации в течение периода, превышающего 12 месяцев или обычный операционный цикл, если он превышает 12 месяцев.

К основным средствам относятся: здания, сооружения, рабочие и силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности, рабочий, продуктивный и племенной скот, многолетние насаждения и прочие основные средства.

К основным средствам относятся также капитальные вложения в коренное улучшение земель (осушительные, оросительные и другие мелиоративные работы) и в арендованные объекты основных средств.

Капитальные вложения в многолетние насаждения, коренное улучшение земель включаются в состав основных средств в сумме затрат, относящихся к принятым в эксплуатацию площадям, независимо от окончания всего комплекса работ.

В составе основных средств учитываются находящиеся в собственности организации земельные участки, объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы).

3. При определении состава и группировки основных средств необходимо руководствоваться Общероссийским классификатором основных фондов, утвержденным Постановлением Государственного комитета Российской Федерации по стандартизации, метрологии и сертификации от 26 декабря 1994 г. N 359.

4. Бухгалтерский учет основных средств должен обеспечивать выполнение следующих задач:

правильное оформление документов и своевременное отражение в учете поступления основных средств, их внутреннего перемещения, выбытия;

достоверное определение результатов от реализации и прочего выбытия основных средств;

полное определение затрат, связанных с поддержанием основных средств в рабочем состоянии (расходы на технический осмотр и уход, на проведение всех видов ремонта);

контроль за сохранностью основных средств, принятых к бухгалтерскому учету.

5. Для выполнения задач, предусмотренных в пункте 4 настоящих Методических указаний, в организации должна быть разработана рациональная система документооборота в соответствии с утвержденным в ней графиком, определены лица, ответственные за сохранность и перемещение объектов основных средств.

Все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы являются первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации.

Формы первичной документации для учета основных средств и краткие указания по их заполнению утверждены Постановлением Государственного комитета Российской Федерации по статистике от 30 октября 1997 г. N 71а "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты, основных средств и нематериальных активов, материалов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов, работ в капитальном строительстве". К ним, в частности, относятся:

акт (накладная) приемки - передачи основных средств (форма N ОС-1);

акт приемки - сдачи отремонтированных, реконструируемых и модернизированных объектов (форма N ОС-3);

акт на списание основных средств (форма N ОС-4);

акт на списание автотранспортных средств (форма N ОС-4а);

инвентарная карточка учета основных средств (форма N ОС-6);

акт о приемке оборудования (форма N ОС-14);

акт приемки - передачи оборудования в монтаж (форма N ОС-15);

акт о выявленных дефектах оборудования (форма N ОС-16).

Документы, форма которых не предусмотрена в указанном перечне и в других альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, должны содержать следующие обязательные реквизиты:

наименование документа;

дату составления документа;

наименование организации, от имени которой составлен документ;

измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении;

наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления;

личные подписи указанных лиц.

6. Единицей учета основных средств является инвентарный объект. Инвентарным объектом основных средств является объект со всеми приспособлениями и принадлежностями или отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций, или же обособленный комплекс конструктивно - сочлененных предметов, представляющих собой единое целое, предназначенный для выполнения определенной работы.

Комплекс конструктивно - сочлененных предметов - это один или несколько предметов одного или разного назначения, имеющих общие приспособления и принадлежности, общее управление, смонтированных на одном фундаменте, в результате чего каждый входящий в комплекс предмет может выполнять свои функции только в составе комплекса, а не самостоятельно.

В случае наличия у одного объекта нескольких частей, имеющих разный срок полезного использования, каждая такая часть учитывается как самостоятельный инвентарный объект.

7. Для организации учета и обеспечения контроля за сохранностью основных средств каждому объекту основных средств (инвентарному объекту) независимо от того, находится ли он в эксплуатации, в запасе или на консервации, должен присваиваться при принятии их к бухгалтерскому учету соответствующий инвентарный номер.

Присвоенный инвентарному объекту номер может быть обозначен путем прикрепления металлического жетона, нанесен краской или иным способом.

В тех случаях, когда инвентарный объект имеет несколько частей, имеющих разный срок полезного использования и учитывающихся как самостоятельные инвентарные объекты, каждой части присваивается отдельный инвентарный номер. Если по объекту, состоящему из нескольких частей, установлен общий для объекта срок полезного использования, указанный объект числится за одним инвентарным номером.

Инвентарный номер, присвоенный объекту основных средств, сохраняется за ним на весь период его нахождения в данной организации.

Инвентарные номера списанных с бухгалтерского учета объектов основных средств не присваиваются вновь принятым к бухгалтерскому учету объектам в течение пяти лет по окончании года списания.

8. Объект основных средств, поступивший в организацию в соответствии с договором аренды, может учитываться арендатором по инвентарному номеру, присвоенному арендодателем.

9. Пообъектный учет основных средств ведется бухгалтерской службой на инвентарных карточках учета основных средств (форма N ОС-6). Инвентарная карточка открывается на каждый инвентарный объект.

Инвентарные карточки могут группироваться в картотеке применительно к Общероссийскому классификатору основных фондов, а внутри разделов, подразделов, классов и подклассов - по месту эксплуатации (структурным подразделениям организации).

В организации, имеющей небольшое количество объектов основных средств, пообъектный учет рекомендуется осуществлять в инвентарной книге с указанием необходимых сведений об основных средствах по их видам и местам нахождения.

10. Заполнение инвентарных карточек (инвентарной книги) производится на основе акта (накладной) приемки - передачи основных средств, технических паспортов и других документов на приобретение, сооружение, перемещение и списание объектов основных средств. В инвентарных карточках (инвентарной книге) должны быть приведены основные данные по объекту основных средств: срок полезного использования; способ начисления амортизации; освобождение от начисления амортизации (если имеет место); индивидуальные особенности объекта. Инвентарные карточки, как правило, составляются в одном экземпляре и находятся в бухгалтерской службе.

11. На основные средства, принятые в аренду, для осуществления забалансового учета указанных объектов в бухгалтерской службе организации - арендатора рекомендуется также открывать инвентарные карточки.

12. Аналитический и синтетический учет основных средств организуется на основе регистров бухгалтерского учета, рекомендуемых Министерством финансов Российской Федерации или разработанных министерствами, ведомствами и организациями при соблюдении общих методологических принципов бухгалтерского учета.

13. При наличии большого количества объектов основных средств по месту их эксплуатации (нахождения) учет может осуществляться в инвентарном списке или другом соответствующем документе, содержащем сведения о номере и дате инвентарной карточки, инвентарном номере объекта, полном наименовании объекта, его первоначальной стоимости и сведения о выбытии (перемещении) объекта.

14. Инвентарные карточки на принятые к бухгалтерскому учету объекты основных средств, а также списанные с бухгалтерского учета в течение отчетного месяца находятся до конца месяца обособленно от инвентарных карточек других основных средств.

15. Инвентарные карточки суммарно сверяются с данными синтетического учета основных средств.

16. На основе соответствующих данных бухгалтерского и оперативного учета, а также технической документации в организации осуществляется оперативный контроль за использованием основных средств.

К числу показателей, характеризующих использование объектов основных средств, относятся, в частности: данные о наличии основных средств с подразделением их на собственные или арендованные; установленные и неустановленные; действующие и неиспользуемые; данные о рабочем времени и простоях оборудования, машин и транспортных средств; данные о выпуске продукции (работах и услугах) и др.

17. По степени использования основные средства подразделяются на находящиеся:

в эксплуатации;

в запасе (резерве);

в стадии достройки, дооборудования, реконструкции и частичной ликвидации;

на консервации.

18. В зависимости от имеющихся прав на объекты основные средства подразделяются на:

объекты основных средств, принадлежащие организации на праве собственности (в том числе сданные в аренду);

объекты основных средств, находящиеся у организации в оперативном управлении или хозяйственном ведении;

объекты основных средств, полученные организацией в аренду.

2. Оценка основных средств

19. Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету в случае их приобретения, сооружения и изготовления, внесения учредителями в счет их вкладов в уставный (складочный) капитал, получения по договору дарения и иных случаях безвозмездного получения и других поступлений.

20. Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости.

21. Первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату (в том числе бывших в эксплуатации), признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации).

Фактические затраты на приобретение, сооружение и изготовление основных средств слагаются из:

сумм, уплачиваемых организацией в соответствии с договором поставки их поставщику, договором купли - продажи (продавцу);

сумм, уплачиваемых организациям за осуществление работ по договору строительного подряда и иным договорам;

сумм, уплачиваемых организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением основных средств;

регистрационных сборов, государственных пошлин и других аналогичных платежей, произведенных в связи с приобретением (получением) прав на объект основных средств;

таможенных пошлин и иных платежей;

невозмещаемых налогов, уплачиваемых в связи с приобретением объекта основных средств;

вознаграждений, уплачиваемых посреднической организации, через которую приобретен объект основных средств;

иных затрат, непосредственно связанных с приобретением, сооружением и изготовлением объекта основных средств и затрат по доведению их до состояния, в котором они пригодны к использованию.

Не включаются в фактические затраты на приобретение основных средств общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением основных средств.

22. Фактические затраты, связанные с приобретением основных средств, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации), отражаются по дебету счета учета капитальных вложений в корреспонденции со счетами учета расчетов.

При принятии объекта основных средств к бухгалтерскому учету фактические затраты, учтенные на счете учета капитальных вложений, относятся на дебет счета учета основных средств.

В аналогичном порядке отражаются фактические затраты по возведению (сооружению) и изготовлению объектов основных средств, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации).

23. Исключен. - Приказ Минфина РФ от 28.03.2000 N 32н.

24. Первоначальной стоимостью основных средств, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, признается их денежная оценка, согласованная учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации.

На объекты основных средств в денежной оценке, согласованной учредителями (участниками) организации при учреждении общества, производится запись по дебету счета учета расчетов с учредителями (соответствующий субсчет) в корреспонденции со счетом учета уставного капитала.

Принятие объектов основных средств, внесенных учредителями в счет их вкладов в уставный капитал, отражается по дебету счета учета капитальных вложений в корреспонденции с кредитом счета учета расчетов с учредителями (соответствующий субсчет).

25. Первоначальной стоимостью основных средств, полученных организацией по договору дарения и в иных случаях безвозмездного получения, признается их рыночная стоимость на дату оприходования.

При определении рыночной стоимости могут быть использованы данные о ценах на аналогичную продукцию, полученные в письменной форме от организаций - изготовителей; сведения об уровне цен, имеющихся у органов государственной статистики; торговых инспекций и организаций; сведения об уровне цен, опубликованные в средствах массовой информации и специальной литературе; экспертные заключения о стоимости отдельных объектов основных средств.

Затраты по доставке указанных объектов основных средств, полученных по договору дарения и в иных случаях безвозмездного получения, учитываются как затраты капитального характера и относятся организациями - получателями на увеличение первоначальной стоимости объекта. Указанные расходы отражаются на счете учета капитальных вложений в корреспонденции со счетами учета расчетов.

Абзац исключен. - Приказ Минфина РФ от 28.03.2000 N 32н.

26. Первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) не денежными средствами, признается стоимость товаров (ценностей), переданных или подлежащих передаче организацией. Стоимость товаров (ценностей), переданных или подлежащих передаче, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных товаров (ценностей).

(в ред. Приказа Минфина РФ от 28.03.2000 N 32н)

На стоимость списываемых материалов производится запись по кредиту счета учета материалов в корреспонденции с дебетом счета учета реализации. На дату перехода права собственности обмениваемого имущества дебетуется счет учета капитальных вложений в корреспонденции с кредитом счета учета реализации.

Затраты по доставке указанных объектов основных средств как затраты капитального характера относятся организациями - получателями на увеличение первоначальной стоимости объекта и отражаются по дебету счета учета капитальных вложений в корреспонденции со счетами учета расчетов.

При принятии к бухгалтерскому учету основных средств, приобретенных в обмен на другое имущество, производится запись по дебету счета учета основных средств в корреспонденции с кредитом счета учета капитальных вложений.

27. Стоимость основных средств, закрепляемых за унитарным предприятием государственным органом или органом местного самоуправления при формировании уставного фонда, отражается в бухгалтерском учете по дебету счета учета расчетов с учредителями в корреспонденции с кредитом счета учета уставного капитала.

При принятии указанных объектов к бухгалтерскому учету унитарное предприятие отражает их стоимость по дебету счета учета основных средств в корреспонденции со счетом учета расчетов с учредителями.

28. Организация, получившая объекты основных средств в хозяйственное ведение или оперативное управление от государственного или муниципального органа, отражает их стоимость при принятии объектов к бухгалтерскому учету по дебету счета учета основных средств в корреспонденции с кредитом счета учета расчетов с государственным и муниципальным органом. Одновременно на стоимость указанных объектов производится запись по дебету счета учета расчетов с государственным и муниципальным органом и кредиту счета учета добавочного капитала.

29. Оценка объектов основных средств, стоимость которых при приобретении определена в иностранной валюте, производится в рублях путем пересчета иностранной валюты по курсу Центрального банка Российской Федерации, действующему на дату приобретения организацией объектов по праву собственности, хозяйственного ведения, оперативного управления или договора аренды.

30. Подрядные организации, а также организации - застройщики, осуществляющие строительство хозяйственным способом, введенные в эксплуатацию, возведенные временные (титульные) здания и сооружения, относящиеся к основным средствам (на сумму затрат по возведению), отражают по дебету счета учета основных средств в корреспонденции с кредитом счета учета некапитальных работ.

31. Затраты по перемещению оборудования, не требующего монтажа (транспортные передвижные средства, свободно стоящие объекты основных средств, строительные механизмы и др.), внутри организации относятся на издержки производства (обращения).

По передвижным строительным машинам и механизмам (экскаваторы, канавокопатели, подъемные краны, камнедробилки, бетономешалки и т.п.), числящимся в составе основных средств, затраты по доставке на стройку, по монтажу и демонтажу предусматриваются в составе расходов по эксплуатации указанных машин и механизмов и в их первоначальную стоимость не входят.

Затраты по монтажу перемещенных объектов и устройству фундамента на новом месте их эксплуатации отражаются в порядке, установленном для учета капитальных вложений, с последующим увеличением первоначальной стоимости объекта.

32. Капитальные вложения организации в многолетние насаждения, а также капитальные вложения инвентарного характера в коренное улучшение земель (осушительные, оросительные и другие мелиоративные работы, кроме горно - капитальных) ежегодно в сумме затрат, относящихся к принятым в эксплуатацию площадям, независимо от окончания всего комплекса работ отражаются в общеустановленном порядке путем списания с кредита счета учета капитальных вложений в корреспонденции с дебетом счета учета основных средств.

На сумму произведенных затрат делаются соответствующие записи в инвентарной карточке с последующим увеличением первоначальной стоимости объекта.

33. Капитальные вложения в арендованные основные средства являются собственностью арендатора, если иное не предусмотрено договором аренды. При этом арендатор может передать произведенные капитальные вложения арендодателю (при его согласии принятия на баланс), т.е. отразить списание указанных капитальных вложений, произведя записи по кредиту счета учета капитальных вложений в корреспонденции с дебетом счета учета расчетов с разными дебиторами и кредиторами или образовать новый инвентарный объект. В этом случае затраты по законченным работам капитального характера списываются с кредита счета учета капитальных вложений в корреспонденции со счетом учета основных средств, и на сумму произведенных затрат арендатором открывается отдельная инвентарная карточка.

34. Неучтенные объекты основных средств, обнаруженные при инвентаризации, принимаются к бухгалтерскому учету по рыночной стоимости и отражаются по дебету счета учета основных средств в корреспонденции со счетом учета финансовых результатов (с последующим установлением причин возникновения излишка и виновных лиц).

35. При переходе арендованного предприятия после выкупа в собственность арендатора объекты основных средств принимаются к бухгалтерскому учету по стоимости, определенной в соответствии с передаточным актом и договором аренды предприятия, и списываются арендатором с кредита счета их учета в корреспонденции со счетом учета основных средств.

36. Затраты, связанные с приобретением изданий (книг, брошюр, журналов и т.п.) для использования при производстве продукции, выполнении работ, оказании услуг, для управления организации, отражаются по кредиту счетов учета денежных средств в корреспонденции со счетом учета общехозяйственных расходов.

При принятии указанных экземпляров изданий к бухгалтерскому учету на сумму произведенных затрат увеличивается стоимость библиотечного фонда и производится запись по дебету счета учета основных средств и кредиту счета учета добавочного капитала.

37. Стоимость основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных законодательством Российской Федерации и Положением по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" (ПБУ 6/97) (утверждено Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 3 сентября 1997 г. N 65н).

Изменение первоначальной стоимости основных средств допускается в случаях достройки, дооборудования, реконструкции и частичной ликвидации соответствующих объектов или проведения работ капитального характера. Увеличение (уменьшение) первоначальной стоимости основных средств относится на добавочный капитал организации.

При этом затраты организации, отраженные на счете учета капитальных вложений, по окончании достройки, дооборудования, реконструкции объекта основных средств или по завершении работ, носящих капитальный характер, списываются в дебет счета учета основных средств.

Одновременно на сумму присоединенных к счету учета основных средств затрат увеличивается сумма на счете учета добавочного капитала и уменьшается собственный источник, оставшийся в распоряжении организации (за исключением амортизации).

38. Организация имеет право не чаще одного раза в год (на 1 января отчетного года) переоценивать полностью или частично объекты основных средств по восстановительной стоимости путем индексации (с применением индекса - дефлятора) или прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам с отнесением возникающих разниц на добавочный капитал организации, если иное не установлено законодательством Российской Федерации.

В бухгалтерском учете увеличение (уменьшение) стоимости числящихся на балансе организации по состоянию на начало отчетного года объектов основных средств до их восстановительной стоимости в результате применения указанных выше способов переоценки отражается по дебету (кредиту) счетов учета основных средств в корреспонденции с дебетом (кредитом) счета учета добавочного капитала (соответствующие субсчета).

Разница между суммой амортизации, полученной путем пересчета с применением индексов изменения стоимости (индекса - дефлятора) или коэффициента пересчета (при применении способа прямого пересчета), и суммой амортизации, начисленной до начала отчетного периода, отражается по кредиту (в случае превышения) и дебету (в случае уменьшения) счета учета амортизации основных средств в корреспонденции со счетом учета добавочного капитала (соответствующие субсчета).

39. Пообъектный учет основных средств ведется в рублях.

40. Принятие объектов основных средств к бухгалтерскому учету осуществляется на основании утвержденного руководителем организации акта (накладной) приемки - передачи основных средств, который составляется на каждый отдельный инвентарный объект, и иных документов, в частности подтверждающих их государственную регистрацию в установленных законодательством случаях.

(в ред. Приказа Минфина РФ от 28.03.2000 N 32н)

Общим актом (накладной) приемки - передачи основных средств может оформляться принятие к бухгалтерскому учету однотипных объектов, одинаковой стоимости и принимаемых бухгалтерской службой к учету одновременно.

41. Один из экземпляров указанного акта, утвержденный руководителем организации, вместе с технической документацией передается в бухгалтерскую службу организации, которая согласно этим документам открывает соответствующую инвентарную карточку или делает отметку о выбытии объекта в инвентарной карточке.

Техническая документация, относящаяся к данному инвентарному объекту, может передаваться по месту эксплуатации объекта с соответствующей отметкой в инвентарной карточке.

42. Приемка законченных работ по достройке, дооборудованию, реконструкции оформляется актом приемки - сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов (форма N ОС-3).

43. Оборудование, не требующее монтажа (транспортные передвижные средства, свободно стоящие станки, сельскохозяйственные машины, строительные механизмы и т.п.), а также оборудование, требующее монтажа, но предназначенное для запаса, принимается к бухгалтерскому учету на основании утвержденного руководителем акта о приемке оборудования (форма N ОС-14).

44. По акту приемки - сдачи отремонтированных, реконструируемых и модернизированных объектов, увеличивающих первоначальную стоимость объекта в результате его ремонта, реконструкции или модернизации, производятся соответствующие записи в прежней инвентарной карточке, на которой он был учтен. Если отражение всех изменений в указанной инвентарной карточке затруднено, открывается новая инвентарная карточка (с сохранением ранее присвоенного номера) с отражением показателей, характеризующих дооборудованный или реконструируемый объект.

3. Амортизация основных средств

45. Стоимость объектов основных средств погашается посредством начисления амортизации, если иное не установлено Положением по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" (утверждено Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 3 сентября 1997 г. N 65н).

Об отказе в удовлетворении о признании недействительным пункта 46 см. решение Верховного Суда РФ от 21.12.2000 N ГКПИ 2000-1357.

Определением Верховного Суда РФ от 06.03.2001 N КАС 01-71 данное решение оставлено без изменения.

46. Объектами для начисления амортизации являются объекты основных средств, находящиеся в организации на праве собственности, хозяйственного ведения, оперативного управления.

47. Начисление амортизации по объектам основных средств, сданным в аренду, производится арендодателем (за исключением амортизационных отчислений, производимых арендатором по имуществу по договору аренды предприятия, и в случаях, предусмотренных в договоре финансовой аренды).

Начисление амортизации по имуществу по договору аренды предприятия осуществляется арендатором в порядке, изложенном для основных средств, находящихся в организации на праве собственности.

Начисление амортизации лизингового имущества производится лизингодателем или лизингополучателем в зависимости от условий договора лизинга.

48. По жилищному фонду, объектам внешнего благоустройства и другим аналогичным объектам лесного хозяйства, дорожного хозяйства, специализированным сооружениям судоходной обстановки и т.п. объектам, продуктивному скоту, буйволам, волам и оленям, многолетним насаждениям, не достигшим эксплуатационного возраста, а также приобретенным изданиям (книги, брошюры и т.п.) амортизация не начисляется.

(в ред. Приказа Минфина РФ от 28.03.2000 N 32н)

Не подлежат амортизации объекты основных средств некоммерческих организаций.

(абзац введен Приказом Минфина РФ от 28.03.2000 N 32н)

Амортизация не начисляется по объектам, относящимся к фильмофонду, сценическо - постановочным средствам, экспонатам животного мира в зоопарках и других аналогичных учреждениях.

Не подлежат амортизации объекты основных средств, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются (земельные участки, объекты природопользования).

Амортизация не начисляется по мобилизационным мощностям, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации.

49. Исключен. - Приказ Минфина РФ от 28.03.2000 N 32н.

50. По объектам жилого фонда, которые используются организацией для извлечения дохода и учитываются на счете учета доходных вложений в имущество, амортизация начисляется в общеустановленном порядке.

51. Амортизационные отчисления по объекту основных средств начинаются с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету.

52. Начисление амортизационных отчислений производится до полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учета в связи с прекращением права собственности или иного вещного права.

53. Начисление амортизационных отчислений не приостанавливается в течение срока полезного использования объектов основных средств, кроме случаев их нахождения на реконструкции и модернизации по решению руководителя организации, и по основным средствам, переведенным по решению руководителя организации на консервацию с продолжительностью, которая не может быть менее трех месяцев.

Порядок консервации основных средств, числящихся на балансе, устанавливается и утверждается руководителем организации, при этом могут быть переведены на консервацию, как правило, основные средства, находящиеся в определенном комплексе, объекте, имеющие законченный цикл производства.

Начисление амортизационных отчислений приостанавливается на период восстановления объектов основных средств, продолжительность которого превышает 12 месяцев.

54. Амортизационные отчисления по объекту основных средств прекращаются с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости этого объекта или списания этого объекта с бухгалтерского учета.

55. Срок полезного использования - период, в течение которого использование объекта основных средств призвано приносить доход организации или служить для выполнения целей деятельности организации, определяемый для принятых к бухгалтерскому учету основных средств в соответствии с установленным порядком. Для отдельных групп основных средств срок полезного использования определяется исходя из количества продукции или иного натурального показателя объема работ, ожидаемого к получению в результате использования этого объекта.

Срок полезного использования объекта основных средств определяется организацией при принятии объекта к бухгалтерскому учету.

Определение срока полезного использования объекта основных средств при его отсутствии в технических условиях или неустановлении в централизованном порядке, а также объекта основных средств, ранее использованного у другой организации, производится исходя из:

ожидаемого срока использования этого объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью применения;

ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации (количества смен); естественных условий и влияния агрессивной среды, системы планово - предупредительных всех видов ремонта;

нормативно - правовых и других ограничений использования этого объекта (например, срок аренды).

56. Амортизация объектов основных средств производится одним из следующих способов начисления амортизационных отчислений:

линейный способ;

способ уменьшаемого остатка;

способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;

способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Применение одного из способов по группе однородных объектов основных средств производится в течение всего его срока полезного использования.

57. При линейном способе годовая сумма начисления амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта.

Пример: Приобретен объект стоимостью 120 тыс. руб. со сроком полезного использования 5 лет. Годовая норма амортизационных отчислений - 20 процентов. Годовая сумма амортизационных отчислений составит 24 тыс. руб. (120 х 20: 100).

58. При способе уменьшаемого остатка годовая сумма начисления амортизационных отчислений определяется исходя из остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта и коэффициента ускорения, устанавливаемого в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Коэффициент ускорения применяется по перечню высокотехнологичных отраслей и эффективных видов машин и оборудования, устанавливаемому федеральными органами исполнительной власти.

По движимому имуществу, составляющему объект финансового лизинга и относимому к активной части основных средств, может применяться в соответствии с условиями договора лизинга коэффициент ускорения не выше 3.

Пример: Приобретен объект основных средств стоимостью 100 тыс. руб. со сроком полезного использования 5 лет. Годовая норма амортизации составляет 40. Норма амортизации, исчисленная исходя из срока полезного использования, составляющая 20 процентов, увеличивается на коэффициент ускорения 2 (100 тыс. руб. : 5 = 20 тыс. руб.) (100 х 20 тыс. руб. : 100 тыс. руб. х 2) = 40.

В первый год эксплуатации годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости, сформированной при оприходовании объекта, и составит 40 тыс. руб. Во второй год эксплуатации амортизация начисляется в размере 40 процентов (100 х 40: 100) от остаточной стоимости, т.е. разница между первоначальной стоимостью объекта и суммой амортизации, начисленной за первый год ((100 - 40) х 40: 100), и составит 24 тыс. руб. В третий год эксплуатации - в размере 40 процентов от разницы между остаточной стоимостью объекта, образовавшейся по окончании второго года эксплуатации, и суммой амортизации, начисленной за второй год эксплуатации, составит 12,4 тыс. руб. ((60 - 24) х 40: 100) и т.д.

59. При способе списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и годового соотношения, где в числителе число лет, остающихся до конца срока службы объекта, а в знаменателе - сумма чисел лет срока службы объекта.

Пример: Приобретен объект основных средств стоимостью 150 тыс. руб. Срок полезного использования установлен 5 лет. Сумма чисел лет срока службы составляет 15 лет (1 + 2 + 3 + 4 + 5). В первый год эксплуатации указанного объекта может быть начислена амортизация в размере 5/15 или 33,3%, что составит 49,95 тыс. руб., во второй год - 4/15, что составит 39,9 тыс. руб., в третий год - 3/15, что составит 30 тыс. руб. и т.д.

60. Начисление амортизационных отчислений по объектам основных средств в течение отчетного года производится ежемесячно независимо от применяемого способа начисления в размере 1/12 исчисленной годовой суммы.

В случае принятия объекта основных средств к бухгалтерскому учету в течение отчетного года годовой суммой амортизации считается сумма, определенная с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, до отчетной даты годовой бухгалтерской отчетности. Например, в апреле отчетного года принят к бухгалтерскому учету объект основных средств первоначальной стоимостью 20 тыс. руб.; срок полезного использования - 4 года; годовая сумма амортизационных отчислений - 5 тыс. руб. (20 тыс. руб. : 4); годовая норма амортизационных отчислений (организация использует линейный метод) - 25 процентов (5 х 100: 20). По принятому в апреле к бухгалтерскому учету объекту амортизация в первый год использования составит (5 х 8: 12) = 3,33 тыс. руб.

61. В сезонных производствах годовая сумма амортизационных отчислений по основным средствам начисляется равномерно в течение периода работы организации в отчетном году.

Например, организация, осуществляющая речные перевозки груза в течение 7 месяцев в году, приобрела объект основных средств, первоначальная стоимость которого составляет 200 тыс. руб., срок полезного использования 10 лет. Годовая норма амортизационных отчислений составляет 10 процентов (200: 10), (20: 200 х 100). Годовая сумма амортизационных отчислений в размере 20 тыс. руб. начисляется равномерно в течение 7 месяцев работы.

62. При способе списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) начисление амортизационных отчислений производится исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта основных средств и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования объекта основных средств.

Пример. Приобретен автомобиль грузоподъемностью более 2 т с предполагаемым пробегом до 400 тыс. км стоимостью 80 тыс. руб. В отчетном периоде пробег составляет 5 тыс. км, следовательно, сумма амортизационных отчислений исходя из соотношения первоначальной стоимости и предполагаемого объема продукции составит 1 тыс. руб. (5 х 80: 400).

63. По нефтяным скважинам начисление амортизации производится по установленным нормам в течение 15 лет, а по газовым скважинам - в течение 12 лет независимо от фактического срока их полезного использования.

По ликвидированным и недоамортизированным нефтяным и газовым скважинам амортизационные отчисления продолжают начисляться впредь до полного перенесения их первоначальной стоимости на добываемую предприятием нефть, газ и другие продукты (но не более срока деятельности организации).

64. В соответствии с Федеральным законом от 14 июня 1995 г. N 88-ФЗ "О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации" субъекты малого предпринимательства вправе начислять амортизацию основных производственных средств в размере, в два раза превышающем нормы, установленные для соответствующих видов основных средств, а также списывать дополнительно как амортизационные отчисления до 50 процентов первоначальной стоимости основных средств со сроком полезного использования более трех лет.

65. Капитальные затраты на арендованные основные средства, подлежащие после прекращения договора аренды передаче арендодателю, амортизируются ежемесячно арендатором в течение срока аренды, исходя из способа начисления амортизационных отчислений, установленных арендодателем по объекту, на который произведены указанные затраты.

66. Амортизационные отчисления, начисленные по объектам основных средств, отражаются в бухгалтерском учете в том отчетном периоде, к которому они относятся, и начисляются независимо от результатов деятельности организации в отчетном периоде.

Сумма начисленной амортизации отражается в бухгалтерском учете по дебету счетов учета издержек производства или обращения (за исключением объектов основных средств, сданных в аренду) в корреспонденции с кредитом счета учета амортизации.

67. Амортизационные отчисления по объектам основных средств отражаются в бухгалтерском учете путем накопления соответствующих сумм на отдельном счете учета амортизации.

68. По объектам основных средств, сданным в аренду, амортизационные отчисления производятся арендодателем (за исключением амортизационных отчислений, производимых арендатором по имуществу по договору аренды предприятия, и в случаях, предусмотренных в договоре финансовой аренды) и отражаются на отдельном субсчете счета учета амортизации в корреспонденции с дебетом счета учета расходов, связанных с получением доходов по договору аренды.

(в ред. Приказа Минфина РФ от 28.03.2000 N 32н)

4. Восстановление основных средств

69. Восстановление основных средств может осуществляться посредством ремонта (текущего, среднего и капитального), а также модернизации и реконструкции.

70. Ремонт основных средств рекомендуется проводить в соответствии с планом, который формируется по видам основных средств, подлежащих ремонту, в денежном выражении исходя из системы планово - предупредительного ремонта, разрабатываемой организацией с учетом технических характеристик основных средств, условий их эксплуатации и других причин. Системой планово - предупредительного ремонта предусматриваются обслуживание основных средств, текущий и средний ремонт, а также капитальный и особо сложный ремонт отдельных объектов основных средств.

План ремонта и система планово - предупредительного ремонта утверждаются руководителем организации.

71. К работам по обслуживанию, а также текущему и среднему ремонту объектов основных средств относятся работы по систематическому и своевременному предохранению их от преждевременного износа и поддержанию в рабочем состоянии.

72. Учет затрат на производство капитального ремонта организуется по отдельным объектам или группам основных средств. При этом следует исходить из того, что при капитальном ремонте:

оборудования и транспортных средств, как правило, производится полная разборка агрегата, ремонт базовых и корпусных деталей и узлов, замена или восстановление всех изношенных деталей и узлов на новые и более современные, сборка, регулирование и испытание агрегата;

зданий и сооружений производится смена изношенных конструкций и деталей или замена их на более прочные и экономичные, улучшающие эксплуатационные возможности ремонтируемых объектов, за исключением полной замены основных конструкций, срок службы которых в данном объекте является наибольшим (каменные и бетонные фундаменты зданий, трубы подземных сетей, опоры мостов и т.п.).

73. Затраты на модернизацию и реконструкцию объектов основных средств после их окончания, если указанные затраты улучшают (повышают) ранее принятые нормативные показатели функционирования (срок полезного использования, мощность, качество применения и т.п.) объектов основных средств, могут увеличивать первоначальную стоимость объекта и относятся на добавочный капитал организации.

Учет затрат, связанных с модернизацией и реконструкцией (включая затраты по модернизации объекта, осуществляемой во время капитального ремонта) объектов основных средств, ведется в порядке, установленном для учета капитальных вложений.

74. В случае наличия у одного объекта нескольких частей, которые имеют разный срок полезного использования, замена каждой такой части при восстановлении учитывается как выбытие и приобретение самостоятельного объекта.

75. Затраты, производимые на ремонт основных средств, отражаются в соответствующих первичных документах по учету операций отпуска (расхода) материальных ценностей, начисления оплаты труда, задолженности поставщикам за выполненные работы по капитальному и другим видам ремонта, и других расходов.

Затраты по законченному ремонту основных средств, осуществляемые:

подрядным способом отражаются в бухгалтерском учете по дебету счета, на котором аккумулируются указанные затраты в корреспонденции со счетами учета расчетов;

хозяйственным способом - по дебету счетов учета издержек производства (обращения) в корреспонденции с кредитом счетов учета произведенных затрат.

76. Приемка объектов по окончании капитального ремонта производится по акту приемки - сдачи отремонтированных, реконструируемых и модернизированных объектов (форма N ОС-3). При этом должен осуществляться контроль за правильным выполнением объема работ.

В целях контроля за своевременным получением основных средств из ремонта инвентарные карточки в картотеке переставляются в группу "Основные средства в ремонте". При поступлении основных средств из ремонта производится соответствующее перемещение инвентарных карточек.

77. В целях равномерного включения предстоящих расходов на ремонт основных средств в издержки производства или обращения отчетного периода организация может создавать резерв расходов на ремонт основных средств (в том числе арендованных).

При образовании резерва расходов на ремонт основных средств в издержки производства (обращения) включается сумма отчислений, исчисленная исходя из сметной стоимости ремонта.

Например, годовая смета затрат на ремонт составляет 60 тыс. руб., ежемесячная сумма резервирования составит 5 тыс. руб. (60 тыс. руб. : 12 мес.).

При инвентаризации резерва расходов на ремонт основных средств (включая арендованные объекты) излишне зарезервированные суммы в конце года сторнируются.

В случаях, когда окончание ремонтных работ по объектам с длительным сроком их производства и существенным объемом указанных работ происходит в следующем за отчетным году, остаток резерва на ремонт основных средств не сторнируется. По окончании ремонта излишне начисленная сумма резерва относится на финансовые результаты отчетного периода.

78. Затраты на ремонт арендованных (сданных в аренду) основных средств, производимые в соответствии с условиями договора за счет средств:

арендодателя - учитываются в общем порядке, установленном для отражения затрат на ремонт, и списываются в дебет счета учета финансовых результатов;

арендатора - включаются в себестоимость продукции (работ, услуг).

79. Затраты на технический осмотр и уход, затраты по поддержанию объектов основных средств в рабочем состоянии включаются в затраты на обслуживание производственного процесса.

80. Затраты на восстановление объектов основных средств отражаются в бухгалтерском учете того отчетного периода, к которому они относятся.

5. Учет аренды основных средств

81. Предоставление арендодателем (наймодателем) арендатору имущества, которое не теряет своих натуральных свойств в процессе его использования, за плату во временное владение и пользование или во временное пользование оформляется договором аренды (имущественного найма).

Отдельными видами договора аренды являются договоры: проката, аренды транспортных средств (с экипажем, без экипажа), аренды здания или сооружения, аренды предприятия, финансовой аренды (лизинга).

82. Договором аренды может быть предусмотрен переход арендованного имущества в собственность арендатора по истечении срока аренды или до его истечения при условии внесения арендатором всей обусловленной договором выкупной цены, в этом случае договор аренды заключается в форме, предусмотренной для договора купли - продажи такого имущества.

83. В договоре аренды указываются соответствующие данные об имуществе, подлежащем передаче арендатору (состав и стоимость), срок аренды, размер, порядок, условия и сроки внесения арендной платы, распределение обязанностей сторон по поддержанию имущества в состоянии, соответствующем условиям договора и назначению имущества, и другие условия аренды.

84. Имущество, предоставляемое арендатору (нанимателю) во временное владение и пользование или во временное пользование, подлежит обособленному отражению в бухгалтерском учете у арендодателя (наймодателя), за исключением имущества по договору аренды предприятия.

85. Передача объектов основных средств (ссудодателем) в безвозмездное временное пользование другой стороне (ссудополучателю), а последняя обязуется вернуть тот же объект в том состоянии, в каком она его получила, с учетом нормального износа или в состоянии, обусловленном договором, оформляется договором безвозмездного пользования. К указанному договору применяются соответствующие правила аренды.

86. Имущество по договору аренды предприятия в целом как имущественного комплекса учитывается арендатором по стоимости, определенной в соответствии с передаточным актом и договором аренды предприятия.

87. Объект основных средств, полученный по договору аренды и договору безвозмездного пользования, арендатором (ссудополучателем) учитывается на забалансовом счете (за исключением случая, когда по договору финансовой аренды объект учитывается на балансе лизингополучателя) в оценке, принятой в договоре.

88. Объект основных средств, полученный на правах финансовой аренды, отражается арендатором на балансовом счете после окончания срока, принятого договором финансовой аренды, если право собственности на этот объект у арендатора не возникло ранее.

89. Если по условиям договора финансовой аренды лизинговое имущество учитывается на балансе лизингополучателя, затраты, связанные с получением лизингового имущества, учтенные на счете учета капитальных вложений при принятии указанного имущества к бухгалтерскому учету, списываются на дебет счета учета основных средств, на отдельный субсчет "Арендованное имущество".

При возврате лизингового имущества лизингодателю (если по условиям договора лизинговое имущество учитывалось на балансе лизингополучателя) при условии внесения всей суммы предусмотренных договором финансовой аренды лизинговых платежей отражение в бухгалтерском учете лизингополучателя производится в общеустановленном порядке на счете учета списания основных средств в корреспонденции: с кредитом счета учета основных средств, субсчета "Арендованное имущество" - в размере первоначальной стоимости; с дебетом счета учета амортизации, субсчетом "Амортизация имущества, сданного в лизинг" - на сумму начисленной амортизации.

90. При выкупе лизингового имущества (если по условиям договора финансовой аренды лизинговое имущество учитывается на балансе лизингодателя) его стоимость на дату перехода права собственности списывается лизингополучателем с забалансового счета. Одновременно лизингополучатель производит запись на указанную стоимость по дебету счета учета основных средств в корреспонденции с кредитом счета учета амортизации основных средств.

91. Если по условиям договора финансовой аренды лизинговое имущество учитывается на балансе лизингополучателя, то при выкупе лизингового имущества и переходе его в собственность лизингополучателя при условии внесения всей суммы предусмотренных договором лизинговых платежей производится внутренняя запись на счетах учета основных средств, амортизации основных средств с переносом данных с соответствующих субсчетов счета учета лизингового имущества на счета учета собственных основных средств.

92. Возврат объектов основных средств после окончания срока аренды отражается в бухгалтерском учете:

арендодателем - списанием со счета по учету арендованных основных средств на счет по учету основных средств;

арендатором - списанием с забалансового счета.

6. Выбытие основных средств

93. Объекты основных средств выбывают из организации в результате:

продажи (реализации) объекта другому юридическому лицу или физическому лицу;

списания в случае морального и (или) физического износа;

передачи объектов основных средств в виде вклада в уставный (складочный) капитал других организаций;

ликвидации при авариях, стихийных бедствиях и иных чрезвычайных ситуациях;

передачи по договорам мены, дарения объектов основных средств;

списания объектов основных средств, ранее сданных в аренду с правом выкупа, в момент перехода права собственности на указанные основные средства к арендатору;

по другим причинам.

94. Для определения целесообразности и непригодности объектов основных средств к дальнейшему использованию, невозможности или неэффективности его восстановления, а также для оформления документации на списание указанных объектов в организации (если наличие основных средств является существенным) приказом руководителя может быть создана постоянно действующая комиссия, в состав которой входят соответствующие должностные лица, в том числе главный бухгалтер (бухгалтер) и лица, на которых возложена ответственность за сохранность основных средств. Для участия в работе комиссии могут приглашаться представители соответствующих инспекций.

В компетенцию комиссии входит:

осмотр объекта, подлежащего списанию с использованием необходимой технической документации, а также данных бухгалтерского учета, установление непригодности объекта к восстановлению и дальнейшему использованию;

установление причин списания объекта (физический и моральный износ, реконструкция, нарушение условий эксплуатации, аварии, стихийные бедствия и иные чрезвычайные ситуации, длительное неиспользование объекта для производства продукции, выполнения работ и услуг либо для управленческих нужд);

выявление лиц, по вине которых произошло преждевременное выбытие объектов основных средств из эксплуатации, внесение предложений о привлечении этих лиц к ответственности, установленной действующим законодательством;

возможность использования отдельных узлов, деталей, материалов списываемого объекта и оценка исходя из цен возможного использования, контроль за изъятием из списываемых основных средств цветных и драгоценных металлов, определение веса и сдача на соответствующий склад;

осуществление контроля за изъятием из списываемых объектов основных средств цветных и драгоценных металлов, определением их количества, веса;

составление акта на списание основных средств (форма N ОС-4), акта на списание автотранспортных средств (форма N ОС-4а) (с приложением актов об авариях, причин, вызвавших аварию, если они имели место).

95. Результаты принятого комиссией решения оформляются актом на списание основных средств (форма N ОС-4) или актом на списание автотранспортных средств (форма N ОС-4а) с указанием данных, характеризующих объект (дата принятия объекта к бухгалтерскому учету, год изготовления или постройки, время ввода в эксплуатацию, срок полезного использования, первоначальная стоимость и сумма начисленной амортизации по данным бухгалтерского учета, проведенные ремонты, причины выбытия с обоснованием причин нецелесообразности использования и невозможности восстановления, состояние основных частей, деталей, узлов, конструктивных элементов). Акт утверждается руководителем организации.

96. Детали, узлы и агрегаты разобранного и демонтированного оборудования, пригодные для ремонта других объектов основных средств, а также другие материалы приходуются как лом или утиль по рыночной стоимости, а непригодные детали и материалы приходуются как вторичное сырье и отражаются по дебету счета учета материалов в корреспонденции со счетом учета финансовых результатов.

(в ред. Приказа Минфина РФ от 28.03.2000 N 32н)

97. На основании оформленных актов на списание основных средств или на списание автотранспортных средств, переданных бухгалтерской службе организации, в инвентарной карточке (инвентарной книге) производится отметка о выбытии объекта. Соответствующие записи о выбытии объекта основных средств производятся в документе, открываемом по месту его нахождения.

Инвентарные карточки по выбывшим объектам основных средств хранятся в течение срока, определяемого руководителем организации.

98. Ликвидация отдельных частей, входящих в состав объекта, имеющих разный срок полезного использования и учитывающихся как самостоятельные инвентарные объекты, оформляется в порядке, изложенном выше.

99. Безвозмездная передача объектов основных средств, осуществляемая по договору дарения, и передача организацией основных средств в собственность другого юридического или физического лица в обмен на другой товар, совершаемая по договору мены, оформляется актом (накладной) приемки - передачи основных средств (форма N ОС-1).

На основании акта бухгалтерская служба организации производит соответствующую запись в инвентарной карточке переданного объекта и прилагает указанную карточку к акту (накладной) приемки - передачи основных средств. Об изъятии карточки на выбывший объект делается отметка в документе, открываемом по местонахождению объекта (инвентарной книге).

Списание стоимости указанных основных средств производится на основании акта (накладной) приемки - передачи с приложением договора дарения и письменного сообщения (авизо) принимающей организации о принятии к бухгалтерскому учету этого объекта или договора мены.

100. Перемещение объектов основных средств между структурными подразделениями организации оформляется актом (накладной) приемки - передачи основных средств (форма N ОС-1). Возврат арендуемого объекта основных средств арендодателю оформляется актом (накладной) приемки - передачи (форма N ОС-1), на основании которого бухгалтерская служба арендатора снимает возвращенный объект с забалансового учета.

101. Списание стоимости объектов основных средств отражается в бухгалтерском учете развернуто: по дебету счета учета списания (реализации) основных средств - первоначальная стоимость объекта, учитываемая на счете учета основных средств, и затраты, связанные с выбытием основных средств, которые предварительно аккумулируются на счете учета затрат вспомогательного производства (начисленная оплата труда и произведенные отчисления на социальное страхование работников, участвующих в операциях по выбытию основных средств, налоги и сборы, уплачиваемые из выручки при реализации основных средств и др.), а по кредиту указанного счета - сумма начисленных амортизационных отчислений, сумма выручки от продажи ценностей, относящихся к основным средствам.

(в ред. Приказа Минфина РФ от 28.03.2000 N 32н)

102. Исключен. - Приказ Минфина РФ от 28.03.2000 N 32н.

103. Доходы, расходы и потери от списания с бухгалтерского баланса объектов основных средств отражаются в бухгалтерском учете в отчетном периоде, к которому они относятся. Доходы, расходы и потери от списания объектов основных средств с бухгалтерского баланса подлежат зачислению со счета учета списания (реализации) на финансовые результаты организации.

Ассоциация содействует в оказании услуги в продаже лесоматериалов: по выгодным ценам на постоянной основе. Лесопродукция отличного качества.