Данные синтетического и аналитического учета подтверждаются надлежаще оформленными первичными документами. Годовой бухгалтерской отчетности присуща более высокая достоверность, так как ее данные подтверждаются материалами инвентаризации и, как правило, аудиторским заключением.

Финансовая отчетность – это структурированное представление финансового положения и операций, осуществляемых компанией (МСФО (IFRS) 1). Существенное различие финансовой и бухгалтерской отчетности заключается в характере раскрытия в них данных бухгалтерского учета, ориентированного на интересы лиц, принимающих финансовые решения.

Финансовая отчетность представляет собой способ обобщения системных данных бухгалтерского учета, который позволяет представить полезную информацию финансового характера основным группам заинтересованных лиц.

Управленческая отчетность представляет собой механизм обработки данных управленческого учета (включая данные бухгалтерского учета, данные систем контроля за производством и т. д.), их агрегирования и представления в виде отчетов о деятельности подразделений и в целом субъекта хозяйствования за отчетный период. При этом система управленческой отчетности дает возможность пользователям самостоятельно формировать отчеты в желаемых аналитических разрезах и проводить ее всесторонний анализ.

Налоговая отчетность представляет собой развернутый расчет налоговой базы за отчетный (налоговый) период либо на отчетную дату в соответствии с нормативными актами, регулирующими налоговые платежи организаций и данных налогового учета.

Статистическая отчетность – это комплекс показателей в денежном и натуральном выражении, представляемых предприятиями по установленным Федеральной службой государственной статистики формам в целях формирования сводной официальной статистической информации о социально-экономическом и демографическом положении страны. Статистическую отчетность организации обязаны в установленные сроки представлять в региональные статистические органы.

Статистическая отчетность служит для отражения отдельных сторон деятельности организации и их статистического изучения. Она составляется на основе данных бухгалтерского, статистического и оперативного учета и бухгалтерской (финансовой) отчетности по единой методике, установленной Федеральной службой государственной статистики и Минфином России.

Оперативная отчетность предназначена для текущего контроля и управления внутри организации в момент совершения хозяйственных операций или сразу же после их завершения. В ней содержатся сведения о выполнении планов поставок продукции, соблюдении договоров, финансовом положении организации.

По объему содержащихся в отчетах сведений различают частную и общую отчетность.

Частная отчетность включает в себя информацию о работе организации на одном участке ее деятельности.

Общая отчетность характеризует хозяйственную деятельность организации в целом.

По назначению отчетность подразделяется на внешнюю и внутреннюю.

Внешняя отчетность служит средством информирования внешних пользователей – заинтересованных юридических и физических лиц о характере деятельности, доходности и имущественном положении организации. В соответствии с международной практикой она обязательно подлежит опубликованию, поэтому ее называют публичной.

Внутренняя отчетность формируется для целей оперативного и общего управления организацией.

По охватываемым периодам отчетность подразделяется на текущую (внутригодовую) и годовую.

Текущая (внутригодовая) отчетность составляется на внутригодовую дату. Текущая бухгалтерская отчетность называется промежуточной. К ней относится месячная и квартальная отчетность. Текущие отчеты составляются регулярно через определенные промежутки времени. Эту отчетность подразделяют на ежедневную, месячную, квартальную, полугодовую и за девять месяцев. Анализ текущей отчетности служит целям оперативного управления деятельностью организации.

Годовая отчетность составляется по окончании года и характеризует все стороны хозяйственной деятельности организации за финансовый год.

По степени обобщения данных отчетность подразделяется на индивидуальную, сводную и консолидированную.

Индивидуальная отчетность составляется по данным текущего учета конкретной организации.

Сводная отчетность составляется вышестоящими организациями, органами Федеральной службы государственной статистики по территориальному принципу и отраслям экономики путем обработки индивидуальной отчетности организаций.

Консолидированная отчетность – это объединенная отчетность двух и более юридически самостоятельных организаций, находящихся в определенных юридических и финансово-хозяйственных взаимоотношениях.

Общей целью составления отчетности всех видов является формирование качественной и своевременной информации о финансово-хозяйственной деятельности организации.

Бухгалтерская отчетность составляется на основе всех видов текущего учета: бухгалтерского, статистического и оперативного, поэтому обеспечивает возможность всестороннего отражения хозяйственной деятельности организации и является завершающим этапом учетной работы.

Под отчетностью в широком смысле подразумевается вся совокупность учетных записей, по которой можно проследить хозяйственную деятельность организации.

В узком смысле отчетность представляет собой систему таблиц, отражающих сводные данные, по которым можно судить о финансовом состоянии организации и эффективности ее деятельности. В отчетность входят также и текстовые пояснения.

Данные отчетности используются внешними пользователями для оценки эффективности работы организации, а также в самой организации для проведения экономического анализа. Кроме того, отчетность необходима для руководства хозяйственной деятельностью и служит исходной базой для последующего планирования.

На основе данных бухгалтерской отчетности определяют возможные варианты решения коммерческих, производственных и организационных вопросов: вероятные объемы производства и реализации продукции, установление уровня цен на продукцию, возможные скидки с цены при условии досрочной оплаты продукции. Данные бухгалтерской отчетности используются не только управленческим персоналом, но и широким кругом внешних пользователей. Бухгалтерская отчетность в обязательном порядке должна быть представлена администрацией организации ее собственникам и государственным органам.

На базе отчетности оцениваются:

Риски предпринимательской деятельности, начисляются налоги и рассчитываются дивиденды;

Возможность выдачи кредитов и займов;

Финансовое положение потенциальных клиентов, поставщиков, конкурентов или партнеров и принимаются решения о целесообразности и условиях ведения дел с тем или иным партнером.

Отчетность организации (управленческая и бухгалтерская) может содержать как количественные, так и качественные характеристики, стоимостные и натуральные показатели. При этом отчетные данные, сгруппированные в регистрах, не могут содержать таких оборотов, которых не было в текущих учетных записях.

Нормативное регулирование правил подготовки бухгалтерской отчетности осуществляется на четырех уровнях следующими документами:

первый уровень – Федеральным законом от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» и Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденным приказом Минфина России от 29.07.1998 № 34н;

второй уровень – Положением по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99), утвержденным приказом Минфина России от 06.06.1999 № 43н, а также всеми остальными положениями по бухгалтерскому учету;

третий уровень – приказом Минфина России от 22.07.2003 № 67н «О формах бухгалтерской отчетности организации» (далее – Приказ № 67н), а также иными методическими указаниями и методическими рекомендациями Минфина России;

четвертый уровень – внутренними документами организации в рамках ее учетной политики, в частности, утвержденными формами внешней и внутренней бухгалтерской отчетности, учитывающими специфику и отраслевую принадлежность хозяйствующего субъекта.

В перечисленных нормативных документах изложены принципы составления и представления бухгалтерской отчетности и требования к ней.

После введения в действие ПБУ 4/99 начиная с отчетности за 2000 г. организациям предоставлено право самостоятельно разрабатывать формы бухгалтерской отчетности. Минфин России рекомендует при этом использовать образцы форм бухгалтерской отчетности, являющиеся приложением к Приказу № 67н. Минфин России налагает лишь ряд ограничений, определяя состав, содержание и методические основы формирования бухгалтерской отчетности, в частности, закрепляет понятия отчетной даты, отчетного года.

Кроме того, в п. 14 ПБУ 4/99 дан перечень обязательных реквизитов, которые должна содержать каждая составляющая часть бухгалтерской отчетности: наименование организации, отчетная дата или период и др.

При самостоятельной разработке организацией форм отчетности должны соблюдаться общие требования к бухгалтерской отчетности. Это делается в целях обеспечения пользователей достаточной финансовой информацией для принятия решений о размещении ограниченных финансовых ресурсов.

1.3. Значение и функции бухгалтерской отчетности

Бухгалтерская (финансовая) отчетность выступает как средство для наблюдения пользователями за работой организации. Это достигается путем представления в сжатом виде информации об основных показателях деятельности данного субъекта хозяйствования.

В экономически развитых странах финансовая (бухгалтерская) отчетность является базой для построения концептуальных основ бухгалтерского учета.

Исходным пунктом в построении системы бухгалтерского учета являются интересы лиц, нуждающихся в информации, создаваемой системой бухгалтерского учета. В связи с этим при разработке концептуальных основ подготовки отчетности Совет по международным стандартам финансовой отчетности предварительно сформировал Правила подготовки и представления финансовой отчетности. Данный документ определил цели и общие принципы составления финансовой отчетности, правила признания и оценки элементов финансовой отчетности.

Концептуальные основы существуют в той или иной форме практически во всех странах. Например, в США действуют положения о концепциях финансового учета, определяющие цели составления финансовой отчетности, качественные характеристики учетной информации, элементы финансовой отчетности, концепции признания и оценки информации.

В России аналогичные принципы определены ПБУ 4/99. К ним относятся:

Достоверность;

Полнота;

Сравнимость;

Нейтральность.

Достоверной считается отчетность, сформированная в соответствии с установленными нормативными актами по бухгалтерскому учету, при условии, что она не содержит существенных ошибок или пристрастных оценок и правдиво отражает хозяйственную деятельность организации. Достоверность отчетности должна быть обеспечена в процессе ведения бухгалтерского учета. При отражении хозяйственных операций приоритет должен отдаваться их экономическому содержанию. Организация должна придерживаться осмотрительности в оценках.

Полной считается отчетность, содержащая информацию обо всех фактах хозяйственной деятельности за отчетный период с учетом существенности информации и затрат на ее получение. Требование полноты реализуется через требование существенности.

Требование существенности в соответствии с Приказом № 67н – это способность информации влиять на решения заинтересованных пользователей такой информации, принимаемые на основе данных отчетности.

Признание показателя существенным зависит от его оценки, характера, конкретных обстоятельств формирования. Иными словами, существенность при составлении бухгалтерской отчетности определяется совокупностью качественных и количественных факторов.

Стоимостная оценка существенности показателя, подлежащего обособленному раскрытию в бухгалтерской отчетности, может базироваться на уровне 5 % (Приказ № 67н).

Количественная оценка существенности показателя может находиться и на другом уровне. Организация должна решить это самостоятельно.

Количественную оценку показателя существенности можно применять как к валюте баланса в целом, так и к отдельным статьям отчетности. При этом количественная оценка показателя существенности для разных форм отчетности может различаться. То есть критерий существенности для раскрытия информации в формах № 3–5 может быть, например, выше, чем для бухгалтерского баланса. Организации вправе определять разные количественные оценки уровня существенности для различных видов активов и обязательств, но при условии соответствующей мотивации.

Сравнимой считается отчетность, в которой по каждому числовому показателю приводятся данные как минимум за два отчетных периода. При этом организации следует придерживаться последовательности применения установленной учетной политики, которая должна быть известна как в течение текущего периода, так и за ряд предшествовавших периодов в соответствии с правилами, установленными нормативными актами по бухгалтерскому учету.

Заинтересованные пользователи должны иметь возможность сравнивать информацию об организации за разные периоды, для того чтобы определить тенденции в ее финансовом положении и финансовых результатах деятельности.

Нейтральной считается бухгалтерская отчетность, не нацеленная на интересы определенных групп пользователей отчетности.

Организация вправе принять решение о представлении бухгалтерской отчетности по формам, приведенным в приложении к Приказу № 67н, если показатели, определенные в этих образцах форм, позволяют соблюдать установленные требования к бухгалтерской отчетности. В случае отсутствия у организации данных по соответствующим активам, обязательствам, доходам, расходам, хозяйственным операциям, показатели (строки, графы) по которым предусмотрены в образцах форм, эти показатели (строки, графы) в формы, разработанные организацией, не включаются.

При разработке форм отчетности самостоятельно рекомендуется применять коды итоговых строк и коды строк разделов и групп статей, приведенных в бухгалтерском балансе (форма № 1). Кроме того, в формах бухгалтерской отчетности «Бухгалтерский баланс» и «Отчет о прибылях и убытках» должны быть сохранены общая структура, содержание и последовательность отражения в них показателей деятельности организации за два периода.

Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках должны раскрывать все необходимые сведения, обеспечивающие реальную оценку финансового положения организации пользователями бухгалтерской отчетности. Существенные показатели деятельности организации подлежат раскрытию в бухгалтерской отчетности обособленно следующими способами:

Путем расшифровки показателей непосредственно в утвержденных формах отчетности;

В виде таблиц и пояснений к этим формам;

В пояснительной записке к бухгалтерской отчетности.

Данные представляемой бухгалтерской отчетности приводятся в тысячах рублей без десятичных знаков. Организация, имеющая существенные обороты продаж, обязательств и т. п., может приводить данные в представляемой бухгалтерской отчетности в миллионах рублей без десятичных знаков.

В формах бухгалтерской отчетности не должно быть никаких подчисток и помарок.

Бухгалтерская отчетность, составленная в соответствии с рассмотренными принципами и требованиями, выполняет следующие функции:

Является важным инструментом управления экономикой не только организации, но и страны;

Служит информационной базой для принятия управленческих решений руководителями организации;

Характеризует инвестиционную привлекательность конкретной организации;

Выполняет контрольную функцию;

Является базой для разработки текущих и перспективных планов и др.

Бухгалтерская отчетность представляет собой основу информационного обеспечения процесса управления, поэтому состав финансовой отчетности определяется потребностями ее пользователей. Классификация пользователей бухгалтерской отчетности может быть выполнена по-разному, однако чаще всего выделяют три группы пользователей (табл. 1.1).

Таблица 1.1

Основные группы пользователей финансовой информации, представленной в отчетности организации

Интересы представителей первой группы связаны с желанием иметь достоверную и документально подтвержденную информацию о финансовых результатах деятельности и финансовом состоянии данной организации.

Ко второй группе относят внешних пользователей с прямым финансовым интересом, в том числе:

Собственников коммерческой организации, которые чаще всего не принимают непосредственного повседневного участия в управлении организацией;

Инвесторов, предоставляющих капитал в виде как прямых и портфельных инвестиций, так и долгосрочных займов и кредитов;

Поставщиков сырья и материалов и покупателей продукции организации;

Финансовые институты и др.

К третьей группе относится персонал бухгалтерской службы и управленческий персонал данной организации. Заинтересованность, проявляемая представителями данной группы к содержательной части отчетности, выражена гораздо менее отчетливо по сравнению с внешними пользователями. Дело в том, что их интересы лежат в сфере организации управленческого учета, поэтому показатели бухгалтерской отчетности представляют для них интерес прежде всего с позиции реализации, принятых способов учетной политики и инвестиционных решений.

Группы внешних пользователей часто имеют противоречивые интересы, так как руководствуются мотивами собственной выгоды. Отсюда возникает различие взглядов деловых партнеров на ценность одной и той же информации. В условиях современного рынка каждый из участников в зависимости от поставленных им целей и задач осуществляет сбор и обработку данных в контексте сформулированных им целевых установок. Процесс нормативного регулирования составления бухгалтерской (финансовой) отчетности исходя из принципа нейтральности информации должен быть организован либо на уровне государства, либо на уровне саморегулируемых профессиональных бухгалтерских и аудиторских организаций.

В связи с этим была принята Концепция развития бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации на среднесрочную перспективу (2004–2010 гг.), которая направлена на повышение качества информации в бухгалтерском учете и отчетности и обеспечение гарантированного доступа к ней заинтересованных пользователей (подробнее см. параграф 1.5). Данный процесс требует постоянного обновления российской базы нормативного регулирования бухгалтерского учета и составления отчетности.

Исходя из вышесказанного, при участии профессионального сообщества разработан и прошел два чтения проект новой редакции Федерального закона «О бухгалтерском учете». Внесены изменения в нормативные акты по бухгалтерскому учету, в том числе в ПБУ 9/99, ПБУ 10/99, ПБУ 6/01, ПБУ 8/01, ПБУ 16/02, ПБУ 17/02, ПБУ 19/02. Приняты новые положения: ПБУ 11/08 «Информация о связанных стоонах» и ПБУ 14/07 «Учет нематериальных активов». Должны быть приняты ПБУ «Отчет о движении денежных средств» и «Промежуточная бухгалтерская отчетность» и т. д.

1.4. Международная стандартизация бухгалтерской отчетности

Регулирование бухгалтерского учета в разных странах имеет существенные различия. В одних странах (Аргентина, Франция, Германия) многие учетные стандарты возведены в ранг государственных законов, обязательных для исполнения, в других (США, Великобритания) большая часть стандартов носит рекомендательный характер.

Дело осложняется с выходом компании на международный рынок. Здесь необходимо руководствоваться и учетными стандартами третьих стран, а также крупнейших фондовых бирж. Усиление роли мультинациональных корпораций явилось одним из решающих факторов возникновения потребности гармонизации учета. Значительные расхождения в национальных правилах учета и составления отчетности оказывают существенное влияние на рынки международного капитала.

Следовательно, встает проблема гармонизации учета на международном уровне. Гармонизация учета ведется по разным направлениям: международным, региональным, национальным. Рассмотрим наиболее важное направление, которое ведет Международная федерация бухгалтеров (IFAC), основанная 7 октября 1977 г. 63 профессиональными бухгалтерскими организациями из 51 страны, в том числе из Австралии, Канады, Франции, Японии, Германии, Великобритании, Мексики, Голландии, Ирландии и США. В рамках данной структуры до апреля 2001 г. действовал Комитет по международным стандартам финансовой отчетности (далее – Комитет по МСФО), который в настоящее время преобразован в Совет по международным стандартам финансовой отчетности.

В настоящее время в IFAС входят 155 бухгалтерских организаций из 118 стран. С отчета за 2005 г. стали применяться 13 обновленных международных стандартов финансовой отчетности.

К концу 2006 г. Комитет по МСФО ввел в следующие стандарты (табл. 1.2).

Таблица 1.2

Перечень международных стандартов финансовой отчетности

В 2004–2007 гг. Комитетом по МСФО была проведена большая работа по конвергенции МСФО и американских GAAP. К 2007 г. разработаны 9 новых стандартов (табл.1.3).

Таблица 1.3

Перечень международных стандартов финансовой отчетности, выпущенных после 2001 г.

Если до 2000 г. Комитет по МСФО (IASB) ставил задачу гармонизации (harmonization) национальных бухгалтерских стандартов, то новый Устав IFRS предусматривает процесс конвергенции (convergency). Конвергенция рассматривается как поиск консенсуса и принятие по одному и тому же вопросу национальных стандартов, максимально приближенных друг к другу решений, если единства в отношении международного стандарта по этой теме достигнуть невозможно.

Таким образом, конвергенция предполагает сокращение различий и максимальное сближение национальных стандартов. Достигнутое между IASB и FASB (американским Советом по стандартам финансовой отчетности) соглашение предусматривает, что должны быть выявлены и сформулированы основные различия между двумя системами стандартов, что позволит в дальнейшем сформировать единый комплект практически реализуемых глобальных стандартов учета на международном уровне.

Вместе с тем исследования Комитета по МСФО национальных систем финансовой отчетности 59 стран, в том числе России, показали, что во многих национальных стандартах продолжают сохраняться существенные отличия от МСФО. Исследование охватывало главным образом компании, акции которых котируются на фондовых биржах. Из 59 обследованных стран 56 приняли или намерены были на тот момент принять МСФО либо планировали осуществить конвергенци .

При этом стратегия конвергенции имеет ряд различий и предполагает варианты:

Постепенное принятие МСФО в качестве обязательных национальных стандартов;

Замена национальных стандартов на МСФО с дополнениями по вопросам, не отраженным в МСФО;

Устранение различий между МСФО и национальными стандартами, где это возможно и целесообразно.

Существуют серьезные препятствия на пути конвергенции.

Прежде всего это сложный характер некоторых стандартов по финансовым инструментам и стандартов, в основе которых лежит учет по справедливой стоимости. Важной проблемой является налоговая ориентация национальных систем бухгалтерского учета. Существующая связь между бухгалтерским и налоговым учетом рассматривается как потенциальный барьер на пути конвергенции.

Важным аспектом является также ограниченность национальных рынков капитала, что изначально снижает ценность применения МСФО.

МСФО переведены еще не на все языки мира, кроме того, не все переводы утверждены Комитетом по МСФО.

Ограничены возможности обучения МСФО профессиональными организациями всех желающих. Почти в 30 % стран обучение МСФО на национальном языке не проводится, что создает дополнительные трудности для тех, кто составляет и аудирует финансовую отчетность.

Учитывая отмеченные трудности, при разработке планов конвергенции и их реализации следует анализировать необходимость и целесообразность составления отчетности по МСФО для разных групп организаций. В странах, где существуют многочисленные отличия национальных стандартов бухгалтерского учета от МСФО, переход может быть эффективен лишь для ограниченного числа компаний, акции которых котируются на фондовых биржах, при наличии хорошо подготовленных специалистов в области бухгалтерского учета.

1.5. Переход России на международные стандарты финансовой отчетности

Российская система бухгалтерского учета (РСБУ) находится в стадии реформирования, что обусловлено формированием в настоящее время системы хозяйствования с учетом новых экономических требований. В связи с этим нужна ориентация бухгалтерской информации на международные стандарты, т. е. эта информация должна быть достаточной, уместной, необходимой и понятной иностранным пользователям, чтобы они могли проводить анализ, контроль и управлять своими вложениями. В качестве такого ориентира выбраны принципы, содержащиеся в системе МСФО, как наиболее адекватно отражающей потребности рыночной экономики.

В связи с отмеченными обстоятельствами постановлением Правительства РФ от 06.03.1998 № 283 была утверждена Программа реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности (далее – Программа). Это положило начало реализации намеченных мероприятий по перестройке РСБУ.

Программой предусматривалось: сформировать систему стандартов учета и отчетности, обеспечивающих полезной информацией пользователей, в первую очередь инвесторов; обеспечить увязку реформы бухгалтерского учета в России с основными тенденциями гармонизации стандартов на международном уровне; оказать методическую помощь организациям в процессе освоения и внедрения реформированной модели бухгалтерского учета. Для достижения цели реформы и решения поставленных задач был утвержден План мероприятий по реформированию бухгалтерского учета, в который были включены три условные группы мероприятий: создание новой нормативной базы бухгалтерского учета, становление бухгалтерской профессии и повышение квалификации специалистов бухгалтерского учета.

В 2004 г. была принята Концепция развития бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации на среднесрочную перспективу (далее – Концепция), определяющая программу действий на период 2004–2010 гг.

Концепция направлена на повышение качества информации, формируемой в бухгалтерском учете и отчетности, и обеспечение гарантированного доступа к ней заинтересованных пользователей.

Необходимость разработки и принятия Концепции обусловлена следующими причинами:

Недостаточными темпами реформирования бухгалтерского учета и отчетности в течение 1992–2003 гг.;

Тенденциями развития бухгалтерского учета в мире;

Административной реформой в России.

Целью развития бухгалтерского учета и отчетности на среднесрочную перспективу является создание приемлемых условий и предпосылок для последовательного и успешного выполнения системой бухгалтерского учета и отчетности присущих ей функций в экономике России. Для достижения данной цели необходима активизация использования МСФО путем создания необходимой инфраструктуры и построения эффективного учетного процесса.

Для этого в Концепции намечены следующие основные направления дальнейшего развития бухгалтерского учета и отчетности на среднесрочную перспективу (2004–2010 гг.):

Повышение качества информации, формируемой в бухгалтерском учете и отчетности;

Создание инфраструктуры применения МСФО;

Изменение системы регулирования бухгалтерского учета и отчетности;

Усиление контроля качества бухгалтерской отчетности;

Существенное повышение квалификации специалистов, занятых организацией и ведением бухгалтерского учета и составлением отчетности, аудитом бухгалтерской отчетности, а также пользователей бухгалтерской отчетности.

В области создания новой нормативной базы бухгалтерского учета к 2003 г. были разработаны 20 положений по бухгалтерскому учету, касающиеся различных вопросов учета. Эти положения применяются с 1 января 2003 г. Некоторые положения уже имеют повторную редакцию.

В соответствии с Концепцией продолжится работа над национальными стандартами (положениями по бухгалтерскому учету) для регламентации общих правил индивидуальной бухгалтерской отчетности для юридических лиц (организаций) исходя из национального законодательства и требований МСФО.

Необходимость такого подхода вызвана потребностями российских внешних пользователей в данных бухгалтерской отчетности. Пришло время отдельные положения МСФО зафиксировать в соответствующих национальных нормативных актах – Федеральном законе «О бухгалтерском учете» и других нормативных актах, относящихся к сфере регулирования бухгалтерского учета. Это обусловлено тем, что без юридических оснований применение МСФО – дело добровольное и не влечет за собой наказания за их неприменение.

В этих целях следовало бы принять Федеральный закон «О консолидированной финансовой отчетности». Этот документ уже подготовлен и проходит стадию согласования в соответствующих ведомствах. Предполагается, что в нем будут закреплены новые нормы, в частности обязательность составления консолидированной отчетности группами взаимосвязанных организаций по МСФО.

Ведущую роль в обновлении нормативной базы бухгалтерского учета и бухгалтерской (финансовой) отчетности должны играть переориентация нормативного регулирования с учетного процесса на бухгалтерскую (финансовую) отчетность; органичное сочетание нормативных предписаний федеральных органов исполнительной власти с профессиональными рекомендациями; взвешенное использование международных стандартов в национальном регулировании.

Другим направлением государственной политики является совершенствование процесса аттестации профессиональных бухгалтеров (главных бухгалтеров, бухгалтеров-консультантов, иных специалистов бухгалтерского учета). В международной практике Комитет по образованию IFAC выдвигает ряд серьезных требований к желающим стать профессиональными бухгалтерами и получить соответствующий сертификат (аттестат). Среди них – обязательное получение дополнительного образования к имеющемуся высшему образованию, наличие стажа работы по специальности. Указанные требования соблюдает только Институт профессиональных бухгалтеров России, проводящий аттестацию с 1997 г. и постоянно повышающий требования к получению аттестата.

Важное место в реформировании бухгалтерского учета продолжает занимать проблема подготовки специалистов высшего профессионального образования (ВПО) по новым правилам бухгалтерского учета, формирования бухгалтерской (финансовой) отчетности, постановки управленческого учета и иным направлениям в учетной области. В связи с этим в соответствии с Концепцией необходима и далее целенаправленная и координирующая работа по созданию третьего поколения стандартов ВПО в контексте современных подходов к подготовке кадров бухгалтеров и аудиторов в рамках Болонского процесса.

При наличии федерального органа исполнительной власти в области образования существенная роль в подготовке специалистов XXI века должна принадлежать саморегулируемым профессиональным бухгалтерским и аудиторским организациям. В настоящее время они ведут целенаправленную работу по привлечению студентов в профессиональное сообщество путем реализации образовательных программ для студентов и проведения студенческих олимпиад разного уровня.

Задачи, поставленные при разработке Концепции, выполнены еще не в полной мере. Вместе с тем уже можно отметить улучшение понимания экономического смысла проводимой реформы. В частности, возросло количество организаций, раскрывающих отчетную информацию в соответствии с требованиями МСФО.

По мнению руководителя Департамента методологии бухгалтерского учета и отчетности А. С. Бакаев , к причинам, которые не позволяют в полной мере реализовать новые подходы к постановке учета и раскрытию информации в отчетности, относятся:

1) избирательное применение новых правил бухгалтерского учета, о чем говорят исследования ИПБ России и письменные обращения Минфина России;

2) чрезмерное влияние на развитие бухгалтерского учета требований налоговых органов, а также налогового законодательства;

3) недостаточно активное участие аудиторского сообщества во внедрении новых подходов к формированию бухгалтерской отчетности;

4) негативное отношение к нововведениям со стороны собственников и управленческого персонала;

5) отставание законодательной и иной нормативной базы от вводимых новых правил бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности;

6) отсутствие нормальной рыночной инфраструктуры в связи с тем, что оценочная и аудиторская деятельность находится пока в процессе становления, закон соответствия спроса и предложения не реализуется, недостаточно динамично развиваются системы связи и т. п.

Реальное реформирование бухгалтерского учета, несмотря на срок, предусмотренный в Программе, должно занять, на наш взгляд, от 10 до 15 лет. В частности, необходимо время для смены целого поколения специалистов в области бухгалтерского учета и пользователей бухгалтерской информации.

Сейчас лишь отдельные российские компании составляют сводную отчетность по МСФО. Эти компании проделали огромную подготовительную работу. Они разработали учетную политику для составления отчетности по МСФО, расширили информационную емкость действующего Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций (далее – План счетов) путем включения в него многочисленных субсчетов. Для составления сводной отчетности по МСФО дочерние компании представляют большой объем дополнительной информации. При этом компании содержат бухгалтерские подразделения, составляющие параллельную бухгалтерскую отчетность.

Другие организации, которым необходимо представлять финансовую отчетность по МСФО, прибегают к услугам крупных аудиторских фирм по трансформации и составлению бухгалтерской (финансовой) отчетности. При этом они зачастую не имеют утвержденной учетной политики по МСФО, что приводит к произвольной интерпретации аудиторскими фирмами требований МСФО применительно к таким организациям. Составленная подобным образом бухгалтерская (финансовая) отчетность настороженно воспринимается западными финансовыми аналитиками.

Для решения отмеченных проблем государством будет осуществляться поддержка перехода ряда организаций на формирование консолидированной бухгалтерской (финансовой) отчетности по МСФО.

1.6. Состав годового и промежуточного бухгалтерских отчетов

В соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации и ПБУ 4/ 99 «Бухгалтерская отчетность организации» организация составляет и представляет в установленные адреса и сроки годовую бухгалтерскую отчетность в следующем составе:

Бухгалтерский баланс – форма № 1;

Отчет о прибылях и убытках – форма № 2;

Приложения к ним – формы № 3–6;

Пояснительную записку;

Аудиторское заключение, если организация в соответствии с Федеральным законом от 07.08.2001 № 119-ФЗ «Об аудиторской деятельности» подлежит обязательному аудиту.

В состав промежуточной бухгалтерской отчетности организации включают бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках.

В ПБУ 4/99 достаточно подробно определяются содержание и показатели таких форм, как бухгалтерский баланс, отчет о прибылях и убытках, отчет о движении денежных средств. В отношении других форм указано только то, что они должны раскрывать сведения, относящиеся к учетной политике организации, и обеспечивать пользователей дополнительными данными, которые нецелесообразно включать в формы № 1, 2, 4. Приводится также перечень дополнительных данных, подлежащих раскрытию в пояснениях.

«О формах бухгалтерской отчетности организаций»

Приказом Минфина России № 67н утверждены Указания об объеме форм бухгалтерской отчетности и Указания о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности. Приказ конкретизировал отдельные позиции ПБУ 4/99. Изменения в образцах форм бухгалтерской отчетности вызваны требованиями, изложенными в введенных в действие после принятия ПБУ 4/99 положениях по бухгалтерскому учету (ПБУ 11/08 – ПБУ 20/02). После утверждения ПБУ 4/99 были приняты также дополнения и изменения к Плану счетов и инструкции по его применению. Кроме того, при составлении бухгалтерской (финансовой) отчетности следует учитывать ряд других новых нормативных документов по бухгалтерскому учету.

При формировании бухгалтерской отчетности организация должна придерживаться следующих правил:

Соблюдать в течение отчетного года принятую учетную политику отражения хозяйственных операций и оценки имущества и обязательств;

Раскрывать в бухгалтерской отчетности информацию об изменениях учетной политики, оказавшую или способную оказать существенное влияние на финансовое положение, движение денежных средств или финансовые результаты деятельности организации. Такое раскрытие может быть осуществлено организацией путем включения соответствующих показателей, таблиц, расшифровок непосредственно в формы бухгалтерской отчетности или в пояснительную записку;

Придерживаться принятых организацией содержания и форм бухгалтерской отчетности последовательно от одного отчетного периода к другому, обеспечивать достоверное и полное представление информации об имущественном и финансовом положении организации, а также финансовых результатах ее деятельности;

Обеспечивать нейтральность информации;

Включать в сводную отчетность показатели деятельности филиалов, представительств и иных подразделений, в том числе выделенных на отдельные балансы;

Составлять отчетность на русском языке и в валюте Российской Федерации – рублях;

Указывать обязательные реквизиты, которые должна содержать каждая составляющая часть бухгалтерской отчетности: наименование организации, отчетную дату или период и т. п.

Указания об объеме форм бухгалтерской отчетности определяют состав бухгалтерской отчетности в зависимости от типа организаций (субъекты малого предпринимательства, некоммерческие организации, общественные организации) (табл. 1.4).

Таблица 1.4

Состав годовой бухгалтерской отчетности в зависимости от типа организации

Согласно п. 5 Указаний об объеме форм бухгалтерской отчетности представляемая бухгалтерская отчетность прилагается к сопроводительному письму организации, оформленному в установленном порядке и содержащему информацию о составе представляемой отчетности.

Отчетным годом для всех организаций является период с 1 января по 31 декабря календарного года включительно.

Организации, за исключением бюджетных учреждений, в обязательном порядке представляют годовую и квартальную отчетность:

Участникам и собственникам их имущества;

Территориальным органам государственной статистики по месту регистрации организации;

Другим органам исполнительной власти, банкам, финансовым органам, налоговой инспекции и иным пользователям, на которых в соответствии с действующим законодательством возложена проверка отдельных сторон деятельности организации и получение соответствующей отчетности.

Бухгалтерская отчетность представляется в указанные адреса бесплатно по одному экземпляру. Квартальная отчетность представляется в течение 30 дней по окончании квартала, годовая – в течение 90 дней по окончании года.

Бухгалтерская отчетность подписывается руководителем и главным бухгалтером (бухгалтером) организации.

В организациях, где бухгалтерский учет ведется на договорных началах специализированной организацией или специалистом, бухгалтерская отчетность подписывается руководителем организации и руководителем специализированной организации либо специалистом, ведущим бухгалтерский учет.

1.7. Этапы подготовительной работы, предшествующие составлению годовой бухгалтерской отчетности

Показатели годовой бухгалтерской отчетности должны быть сформированы после выполнения следующих этапов подготовительных работ.

1. Исправление выявленных до даты утверждения годовой бухгалтерской отчетности ошибок при отражении хозяйственно-финансовых операций.

Исправления производятся путем внесения соответствующих записей в бухгалтерские регистры, составленные в декабре года, за который подготавливается отчетность.

2. Уточнение оценок активов и обязательств, принятых к бухгалтерскому учету организации, путем:

Проведения полной инвентаризации имущества и обязательств в соответствии со ст. 12 Федерального закона «О бухгалтерском учете» и отражения ее результатов на счетах бухгалтерского учета;

Создания и корректировки оценочных резервов на дату составления годовой бухгалтерской отчетности;

Уточнения оценки финансовых вложений, по которым можно определить текущую рыночную стоимость;

Пересчета в рубли на дату составления годовой бухгалтерской отчетности активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте;

Отражения в бухгалтерской отчетности информации о последствиях событий после отчетной даты, подтверждающих существование на отчетную дату хозяйственных условий, в которых организация вела свою деятельность;

Отражения в бухгалтерской отчетности условных фактов хозяйственной деятельности и условных обязательств;

Уточнения оценки имущества (работ, услуг), полученных по неотфактурованным поставкам, сопроводительные документы по которым получены до даты представления бухгалтерской отчетности.

3. Формирование финансового результата деятельности организации путем:

Отражения доходов и расходов, которые относятся к отчетному периоду, но по ним отсутствуют первичные документы;

Закрытия субсчетов, открытых к счету 90 «Продажи», на субсчет 9 «Прибыль/убыток от продаж»;

Закрытия субсчетов, открытых к счету 91 «Прочие доходы и расходы», на субсчет 9 «Сальдо прочих доходов и расходов»;

Списания чистой прибыли (убытка) отчетного года на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

4. Составление оборотной ведомости по счетам синтетического учета, охватывающей все исправительные, корректирующие и дополнительные записи, вызванные описанными выше действиями.

Порядок внесения исправлений в первичные документы и учетные регистры рассмотрен в гл. 7.

5. Проверка тождества данных синтетического и аналитического учета на дату составления отчетности.

Данная процедура актуальна в организациях, применяющих компьютерную обработку данных лишь на отдельных сегментах учета. При этом для сверки данных аналитического и синтетического учета и сличения оборотов и остатков по всем синтетическим счетам составляют оборотно-сальдовые ведомости. Проводится сверка итоговых сумм, отраженных на аналитических счетах, с данными синтетического счета. Итоги оборотно-сальдовой ведомости по аналитическим счетам сверяются с данными соответствующих счетов в оборотно-сальдовой ведомости по синтетическим счетам.

6. Отражение в годовой бухгалтерской отчетности данных с учетом рассмотрения итогов деятельности организации за отчетный год, принятых решений о покрытии убытков, выплате дивидендов.

В настоящее время в России учетная трактовка операций по распределению прибыли согласуется с Положением по бухгалтерскому учету «События после отчетной даты» (ПБУ 7/98, утвержденным приказом Минфина России от 25.11.1998 № 56н). В нем в отношении одного из основных направлений распределения прибыли – дивидендов – сказано, что событием после отчетной даты признается также объявление годовых дивидендов по результатам деятельности акционерного общества за год.

Относя операции по распределению прибыли к событиям после отчетной даты, ПБУ 7/98 устанавливает и порядок их отражения в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности. Данный документ обязывает акционерные общества раскрывать информацию о сумме дивидендов, рекомендованных или объявленных по результатам работы организации за отчетный год, в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках, не предусматривая при этом никаких записей в бухгалтерском (синтетическом и аналитическом) учете в отчетном периоде.

Контрольные вопросы и задания

1. В чем заключается сущность и необходимость бухгалтерской отчетности?

2. Перечислите формы бухгалтерской отчетности.

3. Какие основные требования предъявляются к бухгалтерской отчетности?

4. Кто подписывает бухгалтерскую отчетность?

5. За какие периоды составляют бухгалтерскую отчетность?

6. Что представляет собой отчетный год?

7. Кому представляют бухгалтерскую отчетность в обязательном порядке?

8. Назовите сроки представления квартальной и годовой бухгалтерской отчетности.

9. Какой срок считается датой представления бухгалтерской отчетности?

10. Назовите основные причины необходимости признания МСФО в России.

11. Сколько этапов перехода на МСФО групп российских организаций предусматривает Концепция развития учета и отчетности в Российской Федерации на среднесрочную перспективу, разработанная Минфином России?

1. Определение бухгалтерской отчетности можно сформулировать:

а) как систему данных о результатах производственно-хозяйственной деятельности организации, сформированных на базе статистической, оперативной отчетности и данных бухгалтерского учета;

б) как единую систему данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности, составляемую на основе данных бухгалтерского учета;

в) как систему таблиц, отражающих сводные данные, по которым можно судить о финансовом состоянии организации и эффективности ее деятельности.

2. Бухгалтерская отчетность организации в хозяйственной практике используется как база:

а) для расчета отчислений в государственные внебюджетные фонды;

б) для оценки финансового положения организации основными группами пользователей бухгалтерской (финансовой) отчетности;

в) для процесса отражения фактов хозяйственной деятельности на счетах бухгалтерского учета.

3. Организации могут составлять отчетность по формам:

а) принятым и разработанным ими самостоятельно;

б) утвержденным приказом Минфина России;

в) утвержденными органами ФНС России.

4. Основной целью при составлении бухгалтерской отчетности является:

а) формирование информационной базы для составления налоговой отчетности;

б) обеспечение полезности результатной информации бухгалтерского учета для пользователей финансовой информации;

в) искажение отдельных показателей отчетности в целях формирования имиджа организации на финансовом рынке.

5. Бухгалтерская отчетность составляется:

а) на базе данных синтетического и аналитического учета, подтвержденного первичными документами и результатами инвентаризации;

б) по единой методике и формам, утвержденным Минфином России;

в) для текущего контроля и управления внутри организации.

6. Из указанных видов отчетности организации к финансовой отчетности относится:

а) статистическая;

б) частная;

в) консолидированная.

7. Бухгалтерская отчетность должна отвечать следующим требованиям:

а) оказывать влияние на решения и оценки отдельных групп пользователей в отношении имущественного и финансового положения организации;

б) основываться на данных оперативного и статистического учета;

в) должна быть достоверной, полной, включать показатели деятельности филиалов; основываться на данных унифицированных форм первичной документации синтетического и аналитического учета, должна быть составлена на русском языке в валюте Российской Федерации и подписана руководителем и главным бухгалтером организации.

8. Отчетность считается достоверной, если она:

а) предполагает ненацеленность на интересы определенных групп пользователей финансовой информации;

б) не содержит существенных ошибок или пристрастных оценок и правдиво отражает хозяйственную деятельность;

в) сформирована в соответствии с требованиями, установленными нормативными актами по бухгалтерскому учету.

9. Отчетность считается сопоставимой, если в ней:

а) данные за периоды, предшествующие отчетному, сопоставимы с данными за отчетный период;

б) данные организации сопоставимы с данными других организаций;

в) содержится информация обо всех фактах хозяйственной деятельности организации.

10. Бухгалтерская отчетность выполняет следующие функции:

а) позволяет снижать затраты на формирование отчетной финансовой информации;

б) обеспечивает преемственность в построении Плана счетов;

в) является информационной базой для принятия управленческих решений руководителями организации.

11. Потребность в гармонизации учета и подходов к составлению бухгалтерской (финансовой) отчетности на международном уровне обусловлена:

а) неоднозначностью информации бухгалтерской (финансовой) отчетности, вызванной национальными различиями в ее составлении;

б) выходом национальных компаний на международный рынок;

в) требованиями крупнейших фондовых бирж к листингу ценных бумаг корпораций.

12. Основное направление работ по гармонизации бухгалтерского учета:

а) территориальное;

б) региональное, национальное, международное;

в) юридическое.

13. Полный комплект годовой отчетности согласно МСФО 1 «Представление финансовой отчетности» должен включать:

а) бухгалтерский баланс, отчет о прибылях и убытках, отчет об изменениях капитала, отчет о движении денежных средств, учетную политику и примечания;

б) бухгалтерский баланс, отчет о прибылях и убытках, отчет об изменениях капитала, отчет о движении денежных средств, аудиторское заключение;

в) бухгалтерский баланс, отчет об изменениях капитала, отчет о движении денежных средств, аналитические материалы, пояснения к отчетности.

14. Подготовка и представление отчетности в соответствии с МСФО имеют свои особенности:

а) отдельные балансовые статьи могут не соответствовать учетным данным согласно с принятыми учетными принципами;

б) расположение балансовых статей регламентируется;

в) составление отчета о движении денежных средств производится только прямым методом.

15. Для реформирования национальной системы бухгалтерского учета в качестве ориентира выбраны принципы:

а) разработанные в рамках Европейского сообщества;

в) разработанные в соответствии с общепринятыми принципами бухгалтерского учета (GAAP).

16. Методические подходы к формированию бухгалтерской отчетности регламентирует:

а) Федеральный закон «О бухгалтерском учете»;

б) ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации»;

в) приказ Минфина России от 27.03.2003 № 67н «О формах бухгалтерской отчетности организации».

17. В состав годовой бухгалтерской отчетности в России входят:

а) бухгалтерский баланс, отчет о прибылях и убытках, пояснения к бухгалтерскому балансу;

б) отчет о прибылях и убытках, пояснения к бухгалтерскому балансу, отчет о целевом использовании полученных средств;

в) бухгалтерский баланс, отчет о прибылях и убытках, приложение к бухгалтерскому балансу, пояснительная записка, аудиторское заключение, если организация в соответствии с федеральным законодательством подлежит обязательному аудиту.

18. Достоверность публикуемой бухгалтерской (финансовой) отчетности подтверждается:

а) налоговой инспекцией;

б) независимой аудиторской организацией;

в) статистическими органами.

19. К предварительным работам при составлении бухгалтерской (финансовой) отчетности относится:

а) формирование машинограмм по счетам бухгалтерского учета;

б) проведение инвентаризации имущества и обязательств;

в) внезапная инвентаризация кассы организации.

20. При составлении форм бухгалтерской (финансовой) отчетности в основном используются:

а) данные Главной книги (при ручном способе составления финансовой отчетности);

б) данные аналитического и синтетического учета, данные Главной книги, машинограмм по счетам учета, оборотные ведомости;

в) данные оперативного и статистического учета.

21. Порядок составления бухгалтерской (финансовой) отчетности регламентируется требованиями:

б) Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности, утвержденных Приказом № 67н;

в) Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации.

22. Датой представления бухгалтерской отчетности для организации считается:

а) день ее утверждения в порядке, установленном учредительными документами;

б) день ее представления на утверждение;

в) дата ее почтового отправления или дата фактической передачи по принадлежности в установленные адреса.

а) является коммерческой тайной;

б) не является коммерческой тайной.

24. Субъекты малого предпринимательства, подлежащие обязательному аудиту, в составе годовой бухгалтерской отчетности (отчет об изменениях капитала, отчет о движении денежных средств, а также приложение к бухгалтерскому балансу):

а) обязаны приложение представлять;

б) если отсутствуют соответствующие данные, могут не представлять;

в) могут не представлять.

25. Ответственность за ведение бухгалтерского учета, своевременное представление полной и достоверной бухгалтерской отчетности организации несет:

а) руководитель организации;

б) главный бухгалтер организации.

26. ПБУ 4/99 устанавливает, что данные бухгалтерского баланса на начало отчетного периода должны быть сопоставимы с данными бухгалтерского баланса за период, предшествующий отчетному периоду. Данное требование к составлению бухгалтерской (финансовой) отчетности обеспечивается следующим допущением формирования учетной политики:

а) допущением непрерывности деятельности;

б) допущением временной определенности фактов хозяйственной деятельности;

в) допущением последовательности применения учетной политики.

27. Паритетное удовлетворение интересов всех групп пользователей бухгалтерской отчетности обеспечивает прежде всего следующее требование к информации, содержащейся в бухгалтерской отчетности организации:

а) целостности;

б) последовательности;

в) нейтральности;

г) существенности.

Введение

I Бухгалтерская (финансовая) отчетность, ее сущность и содержание

1.1 Концепции Бухгалтерской (финансовой) отчетности в Российской практике

1.2 Сущность и назначение бухгалтерской отчетности

2 Состав и содержание бухгалтерской отчетности, и основные правила ее представления и утверждения

2.1 Состав и содержание бухгалтерской отчетности

2.2 Классификация бухгалтерской отчетности

2.3 Качественные характеристики бухгалтерской отчетности. Сроки представления

3 Особенности представления Бухгалтерской (финансовой) отчетности

3.1 Аудит бухгалтерской отчетности

3.2 Сводная консолидированная отчетность

3.3 БФО в соответствии с МСФО

Заключение

Список используемой литературы

Приложение 1 Бухгалтерский баланс

Приложение 2 Отчет о прибылях и убытках

Приложение 3 Отчет об изменения капитала

Приложение 4 Отчет о движении денежных средств

Приложение 5 Приложение к бухгалтерскому балансу

Приложение 6 Практическое задание к курсовой работе

ВВЕДЕНИЕ

Предпринимательская деятельностьна современном этапе все больше находится в зависимости от экономической информации. От качества такой информации зависит получение прибыли в результате принимаемых решений, в том числе определения круга клиентов, поставщиков и возможных партнеров. При этом большое значение придается полноте, достоверности и прозрачности информации. Самым значимым источником такой информации являются бухгалтерская (финансовая) отчетность.

Необходимость составления бухгалтерской отчетности обусловлена принципом непрерывности деятельности организации, закрепленным в п. 6 ПБУ 1/98 «Учетная политика организации». Согласно этому принципу организация будет продолжать функционировать в обозримом будущем.

В результате своей деятельности любое предприятие осуществляет какие-либо хозяйственные операции, принимает те или иные решения. Каждое такое действие находит отражение в бухгалтерском учете.

В бухгалтерском учете отчетность является его завершающим этапом, на котором происходят обобщение накопленной учетной информации и представление ее в виде, удобном для заинтересованных лиц. Предприятие любой организационно-правовой формы обязано составлять бухгалтерскую отчетность на основе данных синтетического и аналитического учета

Бухгалтерская отчетность служит одним из важнейших источников информации об условиях и результатах деятельности организации, доступных различным группам пользователей. Однако в полной мере выполнять эту функцию она может лишь в том случае, если отвечает основным качественным характеристикам: достоверности, полноте, существенности, нейтральности

Бухгалтерская отчетность представляет собой совокупность данных, характеризующих результаты финансово-хозяйственной деятельности предприятия за отчетный период, полученный из данных бухгалтерского и других видов учета. Она представляет собой средство управления предприятием и одновременно метод обобщения и представления информации о хозяйственной деятельности.

Методологически и организационно отчетность является неотъемлемым элементом всей системы бухгалтерского учета и выступает завершающим этапом учетного процесса, что обуславливает органическое единство формирующихся в ней показателей с первичной документацией и учетными регистрами.

Информация о хозяйственных операциях, произведенных экономическим субъектом за определенный период времени, обобщается в соответствующих учетных регистрах и из них переносится в сгруппированном виде в бухгалтерскую отчетность. Такая процедура обобщения учетной информации необходима в первую очередь самому предприятию и связана с необходимостью уточнения, а в ряде случаев и корректировки дальнейшего курса финансово-хозяйственной деятельности конкретного предприятия.

Целью курсовой работы является освещение вопросов, касающихся понятия бухгалтерской отчетности в целом.

Задачи курсовой работы состоят в следующем:

1. Сущность и значение бухгалтерской отчетности

2. Состав и содержание БФО

3. Классификация отчетности

4. Особенности представления БФО

1 БУХГАЛТЕРСКАЯ (ФИНАНСОВАЯ) ОТЧЕТНОСТЬ, ЕЕ СУЩНОСТЬ И СОДЕРЖАНИЕ

1.1 Концепции бухгалтерской (финансовой) отчетности в Российской практике

Необходимость составления бухгалтерской отчетности обусловлена принципом непрерывности деятельности организации, закрепленным в п. 6 ПБУ 1/98 «Учетная политика организации». Согласно этому принципу организация будет продолжать функционировать в обозримом будущем. Поэтому для целей анализа, контроля, налогообложения, а также для принятия управленческих решений необходимо периодически иметь сводные данные об имущественном положении организации и финансовых результатах ее деятельности. Кроме того, такое обобщение информации диктуется интересами собственников. Все это приводит к необходимости составления бухгалтерской отчетности.

Получаемые в результате обработки входящей информации показатели деятельности организации являются необходимой базой для принятия решений лицами, осуществляющими управление как непосредственно данным предприятием, так и иными связанными с ним юридическими и физическими лицами, государством и его органами. Таким образом возникает круг пользователей бухгалтерской отчетности.

Пользователь бухгалтерской отчетности согласно п.4 ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» - юридическое или физическое лицо, заинтересованное в информации об организации. Множество лиц, которым для осуществления управленческой деятельности необходима бухгалтерская информация, могут быть условно разделены на две основные группы – внутренние и внешние. Внешние пользователи, в свою очередь, могут классифицироваться как заинтересованные либо незаинтересованные (таб.1)

Таблица 1

Пользователи бухгалтерской отчетности

К внутренним пользователям относятся физические лица, сотрудники предприятия, которые осуществляют свою деятельность в рамках данного экономического субъекта и принимают решения на основе информации о деятельности данного предприятия. К ним, в частности относятся администрация, менеджеры (по различным направлениям деятельности и различным проектам), сотрудники и т. д.т.

Внешние пользователи - это физические и юридические лица, обособленные по отношению к данному предприятию, но в своей деятельности применяющие информацию о данном предприятии. Внешние пользователи, принимаемые решения которых зависят от показателей деятельности предприятия, называются заинтересованными лицами. К таким пользователям могут быть отнесены учредители, собственники, кредиторы и т.д. Внешние пользователи, принимаемые решения которых не зависят от показателей деятельности предприятия, называются незаинтересованными.

Внешние пользователи бухгалтерской отчетности имеют деловые отношения не с одной, а с несколькими организациями. При этом они принимают решения о взаимодействии с ними на основе сопоставления данных по таким организациям. Для того чтобы отчетная информация была сопоставима она должна быть составлена по единым правилам и нормам. Только в этом случае потенциальный инвестор может оценить интересующие его параметры независимо от специфики конкретной организации. Именно это обстоятельство диктует необходимость единообразия бухгалтерской отчетности, т.е. ее стандартизации. Вместе с тем выработки стандартов бухгалтерской отчетности необходимо наличие общего представления о них. Поэтому прежде чем разрабатывать стандарты, необходимо определить их принципиальные концепции которые формируют логическую базу, положенную в основе стандартов. Основной концепцией для стандартов бухгалтерской отчетности являются интересы внешних пользователей. При этом такая концептуальная основа характерна не только для отчетности Российской Федерации, но и международной практике. Это объясняется тем, что основные цели коммерческих организаций в условиях рынка одинаковы.

В настоящее время ряд инвесторов и организаций в зависимости от своей значимости могут запросить у организации любую информацию потому, что она не может не считаться с их мнением. Они располагают такой возможностью либо потому, что являются крупными инвесторами, либо в силу служебных функций (налоговые органы). Поэтому порядок составления бухгалтерской отчетности обеспечивать равные возможности самого широкого круга заинтересованных лиц, в том числе и тех, которые не могут затребовать у организации нужную им информацию. Именно это обстоятельство в современных условиях накладывает на порядок формирования показателей, представляемых в бухгалтерской отчетности, социально-политическую направленность. Речь идет о формировании среднего класса в Российской Федерации. Без создания этого социального слоя нашего общества не может быть его поступательного движения. В этих условиях бухгалтерская финансовая отчетность является одним из элементов, который может способствовать формированию среднего класса при выполнении определенных условий. В первую очередь, следует говорить о представлении такой совокупности показателей отчетности, которая обеспечит ее прозрачность и соответственно доверительное восприятие информации, понятия, широко декларируемые, но пока не реализованные на практике. Создание посредством отчетности указанных условий обеспечит возникновение прямых и обратных связей между составителями отчетности и ее пользователями. Так, организации, стремящиеся к привлечению средств широких слоев населения, с помощью отчетности получают возможность обеспечить их поступление, а организации и физические лица, вложившие средства с помощью той же самой отчетности, получают информацию об их использовании и суммах возможных доходов. Тем самым создаются предпосылки для решения крупной социально-политической проблемы.

Таким образом, интересы внешних пользователей порождают необходимость отражения в бухгалтерской отчетности широкого спектра показателей, позволяющего им принять аргументированное решение о взаимодействии с организацией. Следовательно, бухгалтерская отчетность является системой учетных показателей, отражающей имущественное и финансовое положение организации на отчетную дату, а также финансовые результаты ее деятельности за отчетный период.

1.2 Сущность и назначение бухгалтерской отчетности

Бухгалтерская отчетность представляет собой единую систему данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности и составляется на основании данных бухгалтерского учета.

Отчетность выполняет важную функциональную роль в системе экономической информации. Она интегрирует информацию всех видов учета и представляется в виде таблиц, удобных для восприятия информации объектами хозяйствования.

Составляется отчет тогда, когда имеется необходимая информация о событиях, явлениях, деятельности или результатах. Такую информацию предоставляет специально организованная система учета.

Важнейшей отличительной чертой бухгалтерской отчетности является строгая иерархическая система обобщения учетных данных.
На самом нижнем уровне – первичные документы с имеющимся в них множеством натуральных и стоимостных показателей. Бухгалтерскими методами эти показатели собираются на счетах аналитического учета, с последующим обобщением на счетах синтетического учета. Отчетность составляется на основе бухгалтерской информации, формируемой с помощью единой системы текущего учета на бухгалтерских счетах.

На всех стадиях обработки поступающей информации, бухгалтер составляет отчеты в заинтересованные инстанции. В налоговые и контрольно-ревизионные органы, внебюджетные фонды, статистические управления и т. п. организации составляют отчетность по формам и инструкциям, утвержденным МФ РФ и Госкомстатом РФ. Основными нормативными документами является Приказ МФ РФ от 06.07.99 №43н «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99).

В приказе в частности отмечается, что бухгалтерская отчетность - это система показателей, отражающих имущественное и финансовое положение организации на отчетную дату, а также финансовые результаты ее деятельности за отчетный период Бухгалтерская отчетность состоит из образующих единое целое взаимосвязанных бухгалтерского баланса, отчета о финансовых результатах и пояснений к ним. Бухгалтерская отчетность должна давать достоверное и полное представление об имущественном и финансовом положении организации, а также финансовых результатах ее деятельности.

Наивысшим уровнем обобщения бухгалтерских данных является баланс с сопутствующими ему формами отчетности, в которых синтезированы показатели нижнего уровня.

Отчетность представляет собой метод бухгалтерского учета, обобщающий систему показателей, отражающих имущественное и финансовое положение организации на отчетную дату, а также финансовые результаты ее деятельности за отчетный период.

Бухгалтерская отчетность должна быть достоверной, полной и своевременной. Достоверной считается бухгалтерская отчетность, сформированная и составленная исходя из правил, установленных актами системы нормативного регулирования бухгалтерского учета в Российской Федерации.

Чтобы отчетность была достоверной и обеспечивала получение реальных показателей для оценки деятельности предприятий, она должна удовлетворять ряду требований:

Отражать полноту в учете за отчетный период (с 1 января до последнего числа отчетного периода) всех хозяйственных операций и результатов инвентаризации денежных средств, основных средств (фондов), материальных ценностей, расчетов и других статей баланса;

Основываться на единой методологии, установленной Минфином и Госкомстатом РФ;

Составляться по единым формам бухгалтерской отчетности, установленным для всех организаций данной отрасли;

Своевременно предоставляться соответствующим органам;

Иметь ясность и гласность;

Обрабатываться при помощи средств автоматизации и механизации.

Формы бухгалтерской отчетности организаций, а также инструкции о порядке их заполнения утверждаются Минфином и Госкомстатом РФ. Другие органы, которым федеральными законами предоставлено право регулирования бухгалтерского учета, утверждают в пределах своей компетенции формы бухгалтерской отчетности и инструкции о порядке их заполнения, не противоречащие нормативным правовым актам Министерства финансов Российской Федерации.

Бухгалтерская отчетность согласно действующему законодательству составляется предприятиями, организациями и учреждениями, ведущими бухгалтерский учет. Отчетность является одним из элементов метода бухгалтерского учета и входит в понятие бухгалтерский учет. Следовательно, как заключительный элемент метода, бухгалтерская отчетность основывается и вытекает из данных бухгалтерского учета. Поэтому любые изменения в состав отчетности вносятся при условии, что данная информация или показатели уже имеются в учете в готовом виде или получаются после внесения определенных изменений в эту систему учета.

Перед бухгалтерской отчетностью стоят следующие задачи:

Создание необходимых условий для существующих и потенциальных пользователей информации при принятии ими управленческих решений о взаимодействии с организацией;

Возможность оценки времени, вероятности и объемов, причитающихся пользователям выплат от деятельности организации;

Обеспечение адекватности отражения составления экономических ресурсов организации, включая все возможные внешние обстоятельства.

Выше перечисленные задачи могут быть обеспечены только при соблюдении определенных качественных характеристик бухгалтерской отчетности. Зарубежный опыт и отечественная практика позволяют отнести к ним следующие критерии:

Ценность для пользователя;

Надежность (достоверность);

Сопоставимость;

Постоянство;

Ценность для пользователя подразумевает, что бухгалтерская отчетность играет важнейшую роль при принятии управленческих решений. При этом предполагается, что информация поступает к пользователю своевременно. В противном случае она не отражает реального положения дел на момент ее получения. Кроме того, критерий ценности для пользователя должен обеспечиваться прогностической ценностью бухгалтерской отчетности, т.е. информация, отраженная в ней. Служит основной для прогнозирования дальнейших перспектив организации.

Надежность (достоверность) бухгалтерской отчетности означает реальность отражения экономических показателей организации. Этот критерий должен обеспечиваться достоверным представлением информации в отчетности, т.е. отражением в ней экономической сущности деятельности организации, а не ее формальной стороны. Тем самым достигается объективность информации и невозможность составления отчетности в интересах, какой- либо группы лиц. При этом должна обеспечиваться возможность проверки представляемой информации в бухгалтерской отчетности.

Критерий сопоставимости подразумевает возможность сравнения показателей организации с аналогичными показателями других организаций либо с показателями той же самой организации, но взятыми за другой отчетный период.

Постоянство означает применение одних и тех же элементов учетной политики от одного учетного периода к другому. Тем самым обеспечивается сопоставимость данных бухгалтерской отчетности организации за различные отчетные периоды.

Эти теоретические положения нашли свое отражение в соответствующих нормативных актах, регулирующих ведение бухгалтерского учета и составление бухгалтерской финансовой отчетности.

Так, п.6 ПБУ 4\99 « Бухгалтерская отчетность организации», утвержденного приказом Министерства финансов Российской Федерации от 6 июля 1999г. № 43н, декларируется, что бухгалтерская отчетность должна давать достоверное и полное представление о деятельности организации, о финансовом положении и финансовых результатах и изменениях в ее финансовом положении. Реализация этого положения достигается путем применения целой системы принципов и требований, направленных на обеспечение соответствующих подходов к составлению бухгалтерской отчетности.

Выполнение требования полноты представления информации достигается при условии отражения на счетах бухгалтерского учета всех финансово-хозяйственных операций, осуществленных предприятием за отчетный период. В свою очередь, достоверной бухгалтерская отчетность является в том случае, если она составлена в соответствии с требованиями законодательных и нормативных актов, регламентирующих бухгалтерский учет в Российской Федерации.

2 СОСТАВ БУХГАЛТЕРСКОЙ (ФИНАНСОВОЙ) ОТЧЕТНОСТИ И ОСНОВНЫЕ ПРАВИЛА ЕЕ ПРЕДСТАВЛЕНИЯ И УТВЕРЖДЕНИЯ

2.1 Состав и содержание бухгалтерской отчетности.

Бухгалтерская отчетность - единая система данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности, составляемая на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам. Бухгалтерская отчетность организации (кроме бюджетных и страховых организаций и банков) состоит из:

Бухгалтерского баланса (форма №1);

Отчета о прибылях и убытках (форма №2);

Отчета об изменениях капитала (форма №З);

Отчета о движении денежных средств (форма №4);

Приложений к бухгалтерскому балансу (форма №5);

Пояснительной записки;

Аудиторского заключения, подтверждающего достоверность бухгалтерской отчетности организации, если она в соответствии с федеральным законом подлежит обязательному аудиту.

Бухгалтерский баланс является способом экономической группировки в денежной оценке хозяйственных средств по составу и источникам образования на определенную дату, как правило, на первое число месяца.

По стандарту бухгалтерский баланс представляет собой двустороннюю таблицу. Остатки (сальдо) хозяйственных средств предприятия отражаются в бухгалтерском балансе в денежном выражении (в национальной валюте) в двух группировках: одна показывает, какими средствами предприятие располагает (актив баланса), другая – из каких источников они возникли (пассив баланса). В бухгалтерском балансе должно присутствовать обязательное равенство итогов актива и пассив (см. Приложение 1).

Основным элементом бухгалтерского баланса является балансовая статья.

Существуют определенные правила составления баланса:

Данные бухгалтерского баланса на начало года должны соответство­вать данным на конец прошлого года;

Не допускается зачета между статьями активов и пассивов, статьями прибылей и убытков, кроме случаев, когда такой зачет предусмотрен соответствующими Положениями по бухгалтерскому учету;

Отдельные показатели отражаются в нетто-оценке, т.е. за минусом регулирующих величин (износа, амортизации, оценочных резервов и др.);

Активы и пассивы показываются в зависимости от срока их обращения с подразделением на задолженности со сроком платежа в течение 12 месяцев включительно (краткосрочные) и со сроком платежа более чем через 12 месяцев (долгосрочные).

РАЗДЕЛ I АКТИВА БАЛАНСА

В разделе "Внеоборотные активы" отражается имущество органи­зации, которое используется в течение длительного периода:

основные средства, нематериальные активы, незавершенное строительство, долгосрочные финансовые вложения и прочие внеоборотные активы.

Нематериальные активы:

В состав нематериальных активов включаются только те права пользования, которые будут использоваться в течение длительного периода (более 1 года). Расходы на права пользования, приобретенные на срок менее 1 года, могут учитываться на счете 31 «Расходы будущих периодов» с последующим равномерным отнесением в течение срока их использования на:

Счета издержек, если они используются для производственных целей:

Счета использования прибыли, если они используются для

непроизводственных целей.

Состав нематериальных активов и порядок их амортизации приведены в Положении по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации.

Нематериальные активы могут быть получены безвозмездно. приобретены организацией в процессе деятельности, внесены учредителями(собственниками) организации в счет их вкладов в уставный капитал организации.

Данные по соответствующим строкам подраздела приводятся по остаточной стоимости нематериальных активов (за исключением объектов жилого фонда и нематериальных активов, по которым в соответствии с установленным порядком погашение стоимости не производится).

Основные средства:

По данной строке баланса показываются данные по основным средствам, как действующим, так и находящимся на консервации или в запасе, по остаточной стоимости (за исключением объектов основных средств, по которым в соответствии с установленным порядком погашение стоимости не производится).

Незавершенное производство:

По данной строке баланса показывается стоимость незаконченного строительства, оборудования к установке, а также авансы, выданные подрядным и проектным организациям под строительно-монтажные и проектные работы.

Долгосрочные финансовые вложения:

При учете всех видов финансовых вложений следует иметь в виду, что они оцениваются в течение года по стоимости их осуществления

или приобретения. Приобретенные организацией акции, котирующиеся на бирже или специализированных аукционах, котировка которых регулярно публикуется, отражаются в балансе за минусом образованного резерва под обесценение ценных бумаг, учтенного на счете 82 «Оценочные резервы». Резерв создается в сумме превышения учетной стоимости ценных бумаг над их рыночной оценкой, но только по состоянию на 31 декабря отчетного года.

В пассиве баланса сумма образованного резерва под обесценение вложений в ценные бумаги отдельно не отражается, так как она уже «сминусована» в активе баланса.

Отчет о прибылях и убытках:

Наиболее значимой отчетной формой о финансовых результатах является отчет о прибылях и убытках. Современный отчет представляет информацию о формировании финансовых результатов по разнообразным видам деятельности организации, а также итоги различных фактов хозяйственной деятельности за отчетный период, способных повлиять на величину конечного финансового результата. Кроме того, рассматриваемая отчетная форма является связующем звеном между прошлым и нынешнем отчетным периодами и показывает, за счет чего произошли изменения в бухгалтерском балансе отчетного периода посравнению с прошлым. Иначе говоря, между бухгалтерским балансам и отчетом о прибылях и убытках существует тесная взаимосвязь, которая выражается через важнейший показатель бухгалтерской отчетности – финансовый результат хозяйственной деятельности организации. Прирост активов бухгалтерского баланса образуется за счет превышения доходов над расходами, разница между которыми квалифицируется как прибыль. Полученная прибыль отражается в пассиве баланса как увеличение собственного капитала, а в отчете о прибылях и убытках – как сальдо превышения доходов над расходами. В свою очередь, уменьшение активов, представленных в бухгалтерском балансе, происходит в результате превышения расходов над доходами организации, которое квалифицируется как убыток. Указанная разница отражается в бухгалтерском балансе в уменьшении пассивов в виде собственного капитала, а в отчете о прибылях и убытках – как превышения расходов над доходами. Таким образом, отчет о прибылях и убытках показывает, как изменяется собственный капитал организации под воздействием доходов и расходов, осуществленных в текущем периоде.

Эволюция отчетной практики показывает, что формирование информации в отчете о прибылях и убытках может осуществляться различными способами. В первую очередь представление показателей различается по структуре отчета. Она может быть двухсторонней или последовательной.

Формирование показателей отчета о прибылях и убытках осуществляется на основе данных синтетического и аналитического учета, представленных в различных регистрах. Такие регистры должны быть построены организациями для создания информационных массивов в разрезе счетов синтетического учета, аналитические данные которых находят отражение в отчете о прибылях и убытках (см. Приложение 2).

Отчет об изменениях капитала

Отражает информацию о наличии и движении собственного капитала организации в отчетном году.

Показатели отчета сгруппированы по двум разделам:

Изменения капитала. Здесь отражаются данные об изменениях капитала организации за предыдущий и отчетный период. В составе капитала организации входят уставный капитал, добавочный и резервный капитал, нераспределенная прибыль. В данном разделе в отдельных графах записываются данные об изменениях каждого вида капитала.

Резервы. В этом разделе приводят данные о резервах, которые создало предприятие. Все резервы подразделяются на:

Резервы, образованные в соответствии с законодательством;

Резервы, образованные в соответствии с учредительными документами;

Оценочные резервы;

Резервы предстоящих расходов;

Данные по каждому виду резервов показываются за предыдущий и отчетный год.

В справке к отчету об изменениях капитала организации отражают данные о стоимости чистых активов на начало и конец отчетного периода. Порядок определения стоимости чистых активов утвержден приказом МФ России и ФКЦБ России от 29 января 2003г. №10н/03-6пз (см. Приложение 3).

Отчет о движение денежных средств.

Деятельность любой организации предполагает наличие необходимого минимума финансовых ресурсов для осуществления и развития своей деятельности. Поэтому перед управлением организации всегда стоит задача правильного выбора кредитной политики и определение эффективных направлений движения денежных потоков. «Анализ, планирование и контроль денежных потоков наряду с прогнозом результатов деятельности предприятия важны для поддержания платежеспособности и финансовой устойчивости». Выполнение указанных функций возможно только при наличии обобщенной информации о движении денежных средств. Такую информацию представляет пользователям отчет о движении денежных средств. Эта форма характеризует деятельность организации в отчетном году, раскрывая движение денежных средств различных направлений ее деятельности в увязке с остатками денежных средств на начало и конец отчетного периода.

Отчет о движении денежных средств является относительно новой формой отчетности. В разных западных странах ее применение стало осуществляется с середины 70-х годов. В Российской Федерации указанный отчет введен нормативным регулированием бухгалтерского учета и отчетности в состав финансовой отчетности с 1996 года.

Отражает информацию о том, за счет каких средств организация вела свою деятельность и как их расходовала.

Состоит из следующих показателей:

Остаток денежных средств на начало отчетного периода;

Движение денежных средств по текущей деятельности (средства полученные и направленные). Под текущей деятельность понимается деятельность организации указанная в Уставе.

Движение денежных средств по инвестиционной деятельности. К инвестиционной деятельности относят вклады в недвижимость, оборудование, нематериальные активы. Кроме того, сюда включают долгосрочные финансовые вложения (приобретение акций на длительный срок, выпуск долгосрочных обязательств и т.п.)

Движение денежных средств по финансовой деятельности. Финансовой является деятельность, которая связана с выпуском и реализацией ценных бумаг, акций и облигаций.

Сведения даются за отчетный и предыдущий период. (см. Приложение 4)

Приложение к бухгалтерскому балансу.

Приложение к бухгалтерскому балансу призвано обеспечить пользователей бухгалтерской отчетности дополнительными данными, которые представляют собой расшифровку основных статей бухгалтерского баланса. Таким образом, само название этой отчетной формы определяет ее жесткую взаимосвязь с раскрываемыми статьями бухгалтерского баланса на основе их сопоставимости. Получаемые таким способом данные необходимы пользователям для реальной оценки имущественного и финансового положения организации.

Содержит информацию о наличии и движении в отчетном периоде наиболее значимых статей (активов и обязательств) Бухгалтерского баланса организации. Приложение состоит из десяти разделов.

Нематериальные активы;

Основные средства;

Доходные вложения в материальные ценности;

Расходы на НИОКР;

Расходы на освоение природных ресурсов;

Финансовые вложения;

Дебиторская и кредиторская задолженность;

Расходы по обычным видам деятельности;

Обеспечения;

Государственная помощь;

Каждый из перечисленных объектов учета представлен в виде

самостоятельной таблицы, горизонтальная структура которой определяется теми показателями, которые подлежат раскрытию (см. Приложение 5).

Пояснительная записка.

В состав годовой отчетности включают пояснительную записку. Это установлено Федеральным законом «О бухгалтерском учете» №129-ФЗ.

Пояснительная записка дополняет содержание отчетных форм, представляет более полную информацию о финансово-хозяйственной деятельности организации за отчетный период.

В пояснительной записке приводятся:

Информация о данных, которые не нашли отражения в годовой бухгалтерской отчетности (сведения об объемах продажи продукции, услуг по видам деятельности и географическим рынкам сбыта и др.);

Расшифровки прочих активов и пассивов, кредиторов и дебиторов, иных обязательств, отдельных видов прибылей и убытков в случае их существенности в общей сумме итогов (более 5% по отношению к общему итогу);

Основные показатели деятельности и факторы, повлиявшие в отчетном году на хозяйственные и финансовые результаты организации.

Данные о применяемых элементах учетной политики и об изменениях учетной политики на следующий отчетный год (те из них, которые существенно влияют на оценку и принятие решений пользователей бухгалтерской отчетности в отчетном году); данные о причитающихся налоговых платежах в бюджет;

Данные об аффинированных лицах (физические и юридические лица, способные оказывать влияние на деятельность хозяйствующего субъекта);

Особое место в пояснительной записке должно быть отведено прогнозированию результатов хозяйственной деятельности организации (особенно финансового состояния) на краткосрочную и долгосрочную перспективу.

При необходимости в интересах внутренних и внешних пользователей в пояснительной записке возможно отражение или сокращение той или иной информации.

2.2 Классификация бухгалтерской (финансовой) отчетности

Бухгалтерская (финансовая) отчетность классифицируется:

1. по видам

2. по периодичности составления

3. по степени обобщения отчетных данных

4. по объему сведений включаемых в отчетность

По видам отчетность подразделяется на:

а) бухгалтерскую – содержит сведения об имуществе, обязательствах и финансовых результатах деятельности организации в стоимостных показателях.

б) статистическую – составляется на основе данных бухгалтерского учета, в ней находят отражение отдельные показатели хозяйственной деятельности предприятия, как в стоимостном, так и в натуральном выражении.

в) оперативную – составляется на основе данных оперативного учета, в ней отражаются данные за короткие промежутки времени (день, декада и т.п.).

Эти показатели используют для оперативного контроля и управления предприятием.

По периодичности составления отчетность подразделяется на:

а) внутригодовую (промежуточную) – это отчетность за день, декаду, месяц, квартал, полугодие. Эта периодическая бухгалтерская отчетность организации.

б) годовую – это отчетность организации за год, составляется на 1 января года, следующего за отчетным.

По степени обобщения отчетных данных отчетность подразделяется на:

а) первичную – составляет организация, как самостоятельный хозяйствующий субъект

б) сводную – составляет вышестоящая (головная) организация на основании первичных отчетов зависимых организаций

По объему сведений отчетность подразделяется на:

а) внутреннюю – характерна для деятельности отдельного участка организации, составляется для использования внутри организации

б) внешнюю – характерна для организации в целом, составляется для внешних пользователей

2.3 Качественные характеристики бухгалтерской отчетности. Сроки представления

Целью финансовой отчетности – является представление информации о финансовом положении (бухгалтерский баланс), финансовых результатах (отчет о прибылях и убытках) и изменениях в финансовом положении (отчет о движении денежных средств) хозяйствующего субъекта. При этом особое значение приобретает такое понятие, как прозрачность отчетности, которое означает доступность и понятность информации об организации.

Немаловажными качественными признаками отчетной информации являются также уместность и достоверность (надежность).

Уместность и достоверность – это параметры, благодаря которым отчетная информация становится полезной при принятии решений и, по существу, поскольку представляет объективную и правдивую картину. Отчетная информация считается уместной, если она способна повлиять на стоимостную оценку или на решение, принимаемое в настоящее время. Уместность информации, в свою очередь характеризуется своевременностью, значимостью и ценностью для прогнозирования и сверки результатов.

Значимостьданных отчетности оказывает существенное влияние на оценку или управленческое решение. Составитель бухгалтерских отчетов должен решать, какие из многочисленных имеющихся у него данных могут удовлетворять требования различных пользователей. Значимость того или иного элемента информации определяется не только его величиной в количественном выражении, но и ролью, которую тот элемент может играть. Элемент информации является значимым, если его исключение оказывает влияние на решения, принимаемые пользователем на основании бухгалтерских отчетов.

Достоверностьявляется другим важнейшим признаком качества учетной информации, гарантирующим ее пользователям не только объективное описание, приемлемое отражение тех событий, которые она должна представлять, но и отсутствие существенных ошибок и отклонений. На достоверность (надежность) информации, представляемых в бухгалтерских отчетах, оказывают влияние следующие факторы

Правдивость представления данных;

Преобладание содержания над формой.Иногда операции и события, представленные в бухгалтерских (финансовых) отчетах, допускают различное толкование. Их можно рассматривать с точки зрения юридической формы или с экономической стороны. Организациям в своих отчетах (пояснительной записке) следует особо выделять экономическое содержание операций и событий, даже если юридическая форма отличается от экономического содержания и предполагает иную оценку события;

Нейтральность. Информация должна быть объективной по отношению к различным пользователям.

Осмотрительность.При оценке достоверности информации, представленной в бухгалтерской отчетности, необходимо учитывать факторы неопределенности. Хотя отчеты основываются на событиях, имевших место в прошлом, смысл многих из них раскрывается только при их рассмотрении с точки зрения последствий для будущего (например, размеры сомнительных долгов). В момент подготовки отчетов точно определить эти последствия невозможно. Поэтому составителям бухгалтерских отчетов при оценке этих последствий необходимо проявлять осмотрительность;

Возможность проверки. Данные об операции или событии, содержащиеся в бухгалтерских отчетах, могут быть проведены в том случае, если независимые аудиторы согласятся, что они с разумной степенью точности соответствуют основным операциям или событиям;

Сопоставимость. Составление бухгалтерских (финансовых) отчетов в сопоставимом виде дает возможность исследовать коммерческую деятельность различных организаций или одной и той же организации за определенный период.

Порядок и сроки представления бухгалтерской отчетности - эти моменты регулирует статья 15 закона «О бухгалтерском учете».

Так, согласно этой статье, все организации, за исключением бюджетных, представляют годовую бухгалтерскую отчетность в соответствии с учредительными документами учредителям, участникам организации или собственникам ее имущества, а также территориальным органам государственной статистики по месту их регистрации. Государственные и муниципальные унитарные предприятия представляют бухгалтерскую отчетность органам, уполномоченным управлять государственным имуществом. Другим органам исполнительной власти, банкам и иным пользователям бухгалтерская отчетность представляется в соответствии с законодательством Российской Федерации.

В то же самое время, при ведении бухучета важно знать, что организации, за исключением бюджетных и общественных организаций (объединений) и их структурных подразделений, не осуществляющих предпринимательской деятельности и не имеющих кроме выбывшего имущества оборотов по реализации товаров (работ, услуг), обязаны представлять квартальную бухгалтерскую отчетность в течение 30 дней по окончании квартала, а годовую - в течение 90 дней по окончании года, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации.

Представляемая годовая бухгалтерская отчетность должна быть утверждена в порядке, установленном учредительными документами организации.

Бюджетные организации представляют месячную, квартальную и годовую бухгалтерскую отчетность вышестоящему органу в установленные им сроки.

Общественные организации (объединения) и их структурные подразделения, не осуществляющие предпринимательской деятельности и не имеющие кроме выбывшего имущества оборотов по реализации товаров (работ, услуг), представляют бухгалтерскую отчетность только один раз в год по итогам отчетного года в упрощенном составе:

· бухгалтерский баланс;

· отчет о прибылях и убытках;

· отчет о целевом использовании полученных средств.

Бухгалтерская отчетность может быть представлена пользователю организацией непосредственно или передана через ее представителя, направлена в виде почтового отправления с описью вложения или передана по телекоммуникационным каналам связи.

Пользователь бухгалтерской отчетности не вправе отказать в принятии бухгалтерской отчетности и обязан по просьбе организации проставить отметку на копии бухгалтерской отчетности о принятии и дату ее представления. При получении бухгалтерской отчетности по телекоммуникационным каналам связи пользователь бухгалтерской отчетности обязан передать организации квитанцию о приемке в электронном виде.

Днем представления организацией бухгалтерской отчетности считается дата отправки почтового отправления с описью вложения или дата ее отправки по телекоммуникационным каналам связи либо дата фактической передачи по принадлежности.

Организации составляют месячную, квартальному и годовую бухгалтерскую отчетность. При этом первая и вторая бухгалтерские отчетности являются промежуточными.

Отчетный год для всех организаций охватывает период с 1 января по 31 декабря календарного года включительно.

Законодательство также устанавливает сроки представления бухгалтерской отчетности: квартальной – в течении 30 дней по окончании квартала, а годовой – в течении 90 дней по окончании года.

Сроки сдачи бухгалтерской отчетности:

· годовая отчетность – в течение 90 дней по окончании года (то

· квартальная (промежуточная) отчетность – в течение 30 дней

Годовая бухгалтерская отчетность подается в налоговые органы после ее утверждения компетентным органом юридического лица, определенным учредительными документами организации. В ООО таким органом является Общее собрание участников, в ЗАО, ОАО – общее собрание акционеров.

Отсутствие финансово-хозяйственной деятельности, движения по банковским счетам не является основанием для не сдачи бухгалтерской отчетности.

3 ОСОБЕННОСТИ ПРЕДОСТАВЛЕНИЯ БФО

3.1 Аудит бухгалтерской отчетности

Современный аудит - это особая организационная форма конт­роля. Говоря другими словами, современный аудит - это неотъемлемый элемент ин­фраструктуры рынка. В этом и состоит его особенность.

В проектах российских стандартов аудиторской деятельности дается следующее определение аудита.

Аудит – это независимая экспертиза финансовой отчетности предприятия на основе проверки соблюдения порядка ведения бухгалтерского учета (документов Системы нормативного регулирования бухгалтерского учета), соответствия хозяйственных и финансовых операций законодательству РФ, полноты и точности отражения в финансовой отчетности деятельности предприятия. Экспертиза завершается составлением аудиторского заключения.

Аудитор – это квалифицированный специалист, аттестованный на право аудиторской деятельности в порядке, установленном законодательством.

В странах с развитой рыночной экономикой, где аудит существует уже давно, этот термин практикуется весьма многообразно.

Под аудитом иногда понимается процесс снижения до приемлемого уровня информационного риска (т.е. вероятности того, что в финансовых отчетах содержатся ложные или неточные сведения) для пользователей финансовых отчетов.

В ходе аудиторской проверки финансовых отчетов устанавливаются точность отражения в них финансового положения и результатов деятельности предприятия, соответствие ведения бухгалтерского учета установленным требованиям и критериям, соблюдение проверяемым предприятием действующего законодательства.

Особое значение имеет тот факт, что проверку достоверности отчетности предприятия, соблюдение действующего законодательства и составление аудиторского заключения по этому вопросу выполняет независимый аудитор.

Существует несколько определенных правил, касающихся деятельности независимых аудиторов:

Свободный выбор аудитора (аудиторской фирмы) хозяйствующим субъектом;

Договорные отношения между аудитором (аудиторской фирмы) и клиентом, позволяющие аудитору самому выбирать своего клиента и быть независимым от указаний каких-либо государственных органов;

Возможность отказать клиенту в выдаче аудиторского заключения до устранения отмеченных недостатков;

Невозможность аудиторской проверки при родственных или деловых отношениях с клиентом, превышающих договорные отношения по поводу аудиторской деятельности;

Запрещение аудиторам и аудиторским фирмам заниматься хозяйственной, коммерческой и финансовой деятельностью, не связанной с выполнением аудиторских, консультационных и других услуг, разрешенным законодательством.

Цель аудита – выражение мнения по поводу достоверности финансовой отчетности, оказание услуг, помощь, сотрудничество с клиентом. Цель ревизии – выявление недостатков с целью их устранения и наказания виновных.

Характер аудита – предпринимательская деятельность. Характер ревизии – исполнительская деятельность, выполнение распоряжений.

Основа взаимоотношений аудита – добровольность, осуществление на основе договоров. Основа взаимоотношений при ревизии – принудительность, осуществление по распоряжению вышестоящих или государственных органов.

Управленческие связи аудита – горизонтальные связи, равноправие во взаимоотношениях с клиентом, отчет перед ним.

Практические задачи аудита – улучшение финансового положение клиента, привлечение пассивов (инвесторов, кредиторов), помощь и консультирование клиентов. Задача ревизии – сохранение активов, пресечение и профилактика злоупотреблений.

Результаты аудита – аудиторское заключение – документ, имеющий юридическое значение для всех юридических физических лиц, органов государственной власти и управления, органов самоуправления и судебных органов. Итоговая часть аудиторского заключения, содержащая запись о подтверждении достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности, может быть опубликована. Результаты ревизии - акт ревизии – внутренний документ, в котором отмечаются все выявленные, даже незначительные, недостатки. Акт должен быть передан вышестоящему и другим органам.

В ст.7 Федерального закона от 7 агуста 2001г. №119-ФЗ «Об аудиторской деятельности» сформулированы определение и критерии обязательного аудита. Обязательным аудитом является ежегодная аудиторская проверка ведения бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности организации или индивидуального предпринимателя.

Основными критериями проведения обязательного аудита бухгалтерской отчетности являются:

Организационна-правовая форма организации;

Вид деятельности организации;

Показатели деятельности организации;

Участие государства и его субъектов в капитале организации.

3.2 Сводная консолидированная отчетность

Сводная бухгалтерская отчетность - это особый вид бухгалтерской отчетности, составляемый путем объединения (свода) данных бухгалтерской отчетности нескольких предприятий. В настоящее время в Российской Федерации существует два вида сводной бухгалтерской отчетности:

1. Сводная бухгалтерская отчетность федеральных органов исполнительной власти (министерств и ведомств).

2. Сводная бухгалтерская отчетность группы взаимосвязанных предприятий.

Первый вид сводной отчетности - сводная бухгалтерская отчетность федеральных органов исполнительной власти (министерств и ведомств) составлялся в нашей стране и ранее, в условиях социалистической экономики. Назначение сводного отчета состояло в том, чтобы предоставить возможность органам государственного управления оценить деятельность подчиненных им министерств и ведомств. Сводная отчетность министерств и ведомств включала в себя:

а) текущую сводную статистическую отчетность;

б) периодическую сводную бухгалтерскую отчетность;

в) годовую сводную бухгалтерскую отчетность.

Свод отчетности осуществлялся в порядке ведомственного подчинения предприятий и организаций. Сводная отчетность составлялась двумя методами (в зависимости от отраслевой принадлежности организаций):

а) фабрично-заводским методом, при котором сводный отчет составлялся по признаку ведомственной подчиненности;

б) отраслевым методом, при котором сводный отчет составлялся по отраслевому признаку. Таким образом, основной целью сводной отчетности группы взаимосвязанных предприятий является представление пользователям информации о группе как о едином хозяйственном субъекте. Для достижения этой цели для подготовки сводной отчетности группы применяются особые правила составления, а также должны быть соблюдены ряд основных требований.

Таблица 2

Различия сводной отчетности федеральных органов исполнительной власти и сводной отчетности группы взаимосвязанных организаций. № Признаки Сводная отчетность федеральных органов исполнительной власти Сводная отчетность группы взаимосвязанных организаций 1 Круг предприятий, данные отчетности которых входят в сводный отчет Унитарные предприятия, находящиеся в подчинении федеральных органов исполнительной власти (министерств, комитетов, агентств и др.). Бюджетные организации. Акционерные общества, часть акций которых находится в федеральной собственности. Взаимосвязанные организации, составляющие единую группу, в том числе: Головная организация и ее дочерние и зависимые общества (вертикальная группа). Центральная компания и предприятия, учредившие финансово-промышленную группу (горизонтальная группа). 2 Требования к показателям отчетности предприятий Законодательно не установлены, однако требования полноты, единого отчетного периода и единой валюты отчетности несомненны. Полнота включения всех активов и пассивов, доходов и расходов дочерних предприятий и предприятий- членов горизонтальной группы. Единство методов оценки статей отчетности. Единого отчетного периода и единой отчетной даты. Единой валюты отчетности. 3 Правила составления сводной отчетности Построчное суммирование данных отчетности предприятий и организаций. Взаимоисключение дебиторской и кредиторской задолженности. Исключение начисленных дивидендов. Исключение взаимных финансовых вложений. Исключение внутригрупповой реализации. Исключение внутригрупповых прибылей и убытков. Исчисление показателей деловой репутации и доли меньшинства (только при вертикальных связях). 4 Цели составления сводной отчетности Государственное управление, планирование и статистика. Представление группы в качестве единого хозяйственного субъекта. Котировка акций группы на фондовом рынке. 5 Пользователи сводной отчетности Органы государственного управления и статистики. Акционеры и инвесторы. Поставщики и покупатели. Государственные антимонопольные органы. Управленческий персонал группы.
В соответствии с пунктом 2.1. Концепции развития бухгалтерского учета и отчетности в РФ на среднесрочную перспективу (утв. Приказом № 180 от 1.07.2004г.): «Консолидированная финансовая отчетность как разновидность бухгалтерской отчетности предназначена для характеристики финансового положения и финансового результата деятельности группы, хозяйствующих субъектов, основанной на отношениях контроля. Консолидированная финансовая отчетность выполняет исключительно информационную функцию и представляется заинтересованным внешним пользователям». Главная задача в области, консолидированной финансовой отчетности заключается в обеспечении гарантированного доступа заинтересованным пользователям к качественной, надежной и сопоставимой информации о группе хозяйствующих субъектов. Для решения этой задачи необходимо установить обязательное составление консолидированной финансовой отчетности по МСФО, а также обязательный аудит и их публикацию (п.2.1. Концепции развития бухгалтерского учета и отчетности в РФ на среднесрочную перспективу). Так как большинство крупных компаний во всех странах мира представляют собой холдинги, состоящие из большого количества отдельных юридических лиц, МСФО, прежде всего ориентированы на составление именно консолидированной отчетности. Дело в том, что только консолидированная финансовая отчетность обеспечивает выполнение главной цели отчетности - представление достоверной и объективной информации о финансовом положении компании и ее дочерних организаций.

3.3 Бухгалтерская (финансовая) отчетность в соответствии с МСФО

Повышенный интерес к Международным стандартам финансовой отчётности (МСФО) можно объяснить, прежде всего, тем, что формирование отчетности по этим стандартам является одним из условий, необходимых отечественным предприятиям для выхода на международный рынок. Что, в свою очередь, заставляет руководителей и бухгалтеров задуматься о том как выглядит отчетность их организаций, включающая не только учёт активов и обязательств, но и общее финансовое состояние, в свете не внутренних (российских), а международных стандартов.

Международные стандарты финансовой отчетности (МСФО) - это Стандарты и Толкования, принятые Советом по международным стандартам финансовой отчетности (СМСФО). Они включают:

а) Международные стандарты финансовой отчетности (IFRS);

б) Международные стандарты финансовой отчетности (IAS);

В) Толкования, выпущенные Комитетом по толкованиям международной финансовой отчетности (IFRIC), или бывшим Постоянным комитетом по интерпретациям (SIC).Первый стандарт был разработан в 1974 г. и вступил в силу соследующего года. До настоящего времени всего было принято 40 стандартов(табл. 2). Каждый стандарт включает следующие элементы:- объект учёта – даётся определение объекта учёта и основных понятий,связанных с ним- признание объекта учёта – даётся описание критериев отнесения объектовучёта к различным элементам отчётности- оценка объекта учёта – приводятся рекомендации по использованию методов- оценки и требований к оценке различных элементов отчётности- отражение в финансовой отчётности – раскрытие информации об объекте учёта в различных формах финансовой отчетности.
Таблица 3 Действующие Международные стандарты

МСФО (IAS) 1	№	Название	Дата вступления в силу	Российский аналог
		С 1.01.05
МСФО (IAS) 2	Запасы	с 1.01.95	ПБУ 5/01"Учет материально-производственных запасов"
	Новая редакция принята в декабре 2003 г.	С 1.01.05
МСФО 7	Отчет о движении денежных средств	с 1.01.94	ПБУ 4/99"Бухгалтерская отчетность организации", Приказ 67н
МСФО 8	Чистая прибыль или убыток за период, фундаментальные ошибки и изменения в учетной политике	с 1.01.95	ПБУ 1/98 "Учетная политика организации" Частично Приказ 67н,
	Заменен МСФО (IAS) 8 «Учетная политика, изменения в бухгалтерских расчетах и ошибки»	С 1.01.05
МСФО 10	События после отчетной даты	с 1.01.2000	ПБУ 7/98 "События после отчетной даты"
	Новая редакция принята в декабре 2003 г.	С 1.01.05
	Договоры подряда	с 1.01.95	ПБУ 2/94 "Учет договоров (контрактов) на капитальное строительство",
МСФО 12	Налоги на прибыль	с 1.01.98	ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль»
МСФО 14	Сегментная отчетность	с 1.07.98	ПБУ 12/2000 "Информация по сегментам"
МСФО 15	Информация, отражающая влияние изменения цен	с 1.01.83	-
	Отменен!	С 1.01.05
МСФО 16	Основные средства	с 1.01.95	ПБУ 6/01"Учет основных средств"
	Новая редакция принята в декабре 2003 г.	С 1.01.05
МСФО 17	Аренда	с 1.01.99	Приказ МФ РФ № 15 от 17 февраля 1997 г. «Об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга»
	Новая редакция принята в декабре 2003 г.	С 1.01.05
МСФО 18	Выручка	с 1.01.99	ПБУ 9/99 "Доходы организации", ПБУ 0/99" Расходы организации"
МСФО 19	Вознаграждения работникам	с 1.01.99	-
МСФО 20	Учет государственных субсидий и раскрытие информации о государственной помощи	с 1.01.84	ПБУ 13/2000 "Учет государственной помощи"
МСФО 21	Влияние изменений валютных курсов	с 1.01.95	ПБУ 3/2000 "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте"
	Новая редакция принята в декабре 2003 г.	С 1.01.05
МСФО 22	Объединение компаний	с 1.07.99	-
	Заменен МСФО (IFRS) 3 «Объединения бизнеса» (принят 31 марта 2004 г.)	Для объединений бизнеса с датой соглашения после 31.03.04
МСФО 23	Затраты по займам	с 1.01.95	ПБУ 15/01 «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию"
МСФО 24	Раскрытие информации о связанных сторонах	с 1.01.86	ПБУ 11/2000 "Информация об аффилированных лицах"
	Новая редакция принята в декабре 2003 г.	С 1.01.05
МСФО 26	Учет и отчетность по пенсионным планам	с 1.01.98	-
МСФО 27	Консолидированная финансовая отчетность и учет инвестиций в дочерние компании	с 1.01.90	Частично «Методические рекомендации по составлению и представлению сводной бухгалтерской отчетности» от 30.12.96 № 112.
	Заменен в декабре 2003 г. МСФО (IAS) 27 «Консолидированная и индивидуальная финансовая отчетность»	С 1.01.05
МСФО 28	Учет инвестиций в ассоциированные компании	с 1.01.90
	Новая редакция принята в декабре 2003 г.	С 1.01.05
МСФО 29	Финансовая отчетность в условиях гиперинфляции	с 1.01.91	-
МСФО 30	Раскрытие информации в финансовой отчетности банков и аналогичных финансовых учреждений	с 1.01.91	Регулируется ЦБ РФ
МСФО 31	Финансовая отчетность об участии в совместной деятельности	с 1.01.92	ПБУ 20/03 «Информация об участии в совместной деятельности»
	Новая редакция принята в декабре 2003 г.	С 1.01.05
МСФО 32	Финансовые инструменты: раскрытие и представление информации	с 1.01.96
	Новая редакция принята в декабре 2003 г.	С 1.01.05
МСФО 33	Прибыль на акцию	с 1.01.98	Методические рекомендации по раскрытию информации о прибыли, приходящейся на одну акцию, утв. Приказом МФ РФ от 21.03.00 №29н.
	Новая редакция принята в декабре 2003 г.	С 1.01.05
МСФО 34	Промежуточная финансовая отчетность	с 1.01.99	Частично ПБУ 4/99
	Прекращаемая деятельность	с 1.01.99	-
	Заменен МСФО (IFRS) 5 «Выбытие внеоборотных активов, удерживаемых для продажи, и прекращенная деятельность»	С 1.01.05
МСФО 36	Обесценение активов	с 1.07.99	-
		С 1.04.04
МСФО 37	Резервы, условные обязательства и условные активы	с 1.07.99	ПБУ 8/01 "Условные факты хозяйственной деятельности"
МСФО 38	Нематериальные активы	с 1.07.99	ПБУ 14/2000 "Учет нематериальных активов", ПБУ 17/02 «Учет расходов на НИР, ОКР и технологические работы»
	В марте 2004 г. приняты изменения	С 1.04.04
МСФО 39	Финансовые инструменты: признание и оценка	с 1.01.2001	ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений»
	Новая редакция принята в декабре 2003 г. + изменения в марте 2004 г. по портфельным хеджам	С 1.01.05
МСФО 40	Инвестиционная собственность	с 1.01.2001	- Частично ПБУ 6/01, План счетов
	Новая редакция принята в декабре 2003 г.	С 1.01.05
МСФО 41	Сельское хозяйство	с 1.01.2001	-
МСФО (IFRS) 1	Первое применение МСФО	с 1.01.2004	-
МСФО (IFRS) 2	Выплаты долевыми инструментами	С 1.01.2005	-
МСФО (IFRS) 3	Объединения бизнеса	С 1.04.2004	-
МСФО (IFRS) 4	Договоры страхования	С 1.01.2005	-
МСФО (IFRS) 5	Выбытие внеоборотных активов, удерживаемых для продажи, и прекращенная деятельность	С 1.01.2005	ПБУ 16/02 «Информация по прекращаемой деятельности

Суммируя преимущества МСФО, то можно сказать, что для финансовых аналитиков и инвесторов это понятность, сравнимость, прозрачность, надежность, меньшие издержки по анализу отчётности; для компаний – меньшие издержки по привлечению капитала, одна система учёта, отсутствие необходимости согласовывать финансовую информацию, последовательность внутреннего и внешнего учёта; для аудиторов – единообразные принципа бухучёта, возможность участия в принятии стандартов, тренинги в глобальном масштабе; для национальных разработчиков стандартов – обмен опытом, основа для национальных стандартов, большее доверие к национальным стандартам, конвергенция стандартов; для развивающихся стран – снижение издержек по разработке национальных стандартов, привлечение инвесторов.Международные стандарты широко используются во всём мире. Можновыделить несколько уровней их применения:- основа для бухгалтерского учёта во многих странах- ориентир для разработки собственных стандартов (большинство развитых стран и постоянно растущее число развивающихся стран и стран с переходной экономикой) - фондовые биржи и регулирующие органы, обязывающие или разрешающие компаниям предоставлять консолидированную финансовую отчётность в соответствии с МСФО (среди них практически все ведущие биржи в мире: Нью-Йоркская фондовая биржа, NASDAQ, Лондонская, Токийская и Франкфуртская биржи – всего около 70 фондовых бирж из 50 стран мира)наднациональные организации, например, Европейский Союз, который заявил о поддержке МСФО и о возможности их использования для компаний, котирующихся на международных фондовых рынках; некоторые организации используют МСФО при составлении своей отчётности (Европейский банк реконструкции и развития,Международная организация комиссий по ценным бумагам, Международный Олимпийский комитет, ОЭСР, Мировой Банк) сами компании – по официальной информации КМФСО в настоящее время уже около 890 компаний предоставляют финансовую отчётность в соответствии с МСФО, что подтверждено аудиторским заключением. Среди них такие гиганты Microsoft, Nestle, Allianz, ENI, Nokia, AirFrance, Renault, DeutscheBank,Olivetti, Roche, Fiat, Volkswagen, Lufthansa, Adidasи т.д. В России свыше 20 компаний готовят отчётность по международным стандартам, среди них РАО “ЕЭС России”, РАО “Газпром”, “Транснефть”, МПС России, “Лукойл”, “МДМ Банк”, “Российский кредит”, “Ростелеком”, “Красный Октябрь” и др. (Первым четырём компаниям было предписано публиковать сводную отчётность в соответствии с МСФО согласно специальному Распоряжению Правительства РФ № 968-р от 17 июля 1998 г.)

Заключение

Хозяйственная деятельность предприятий отражается в текущем учете, который позволяет систематически контролировать правильность расходования средств предприятий. Однако данных текущего учета недостаточно для контроля над выполнением заданий и использованием находящихся в распоряжении предприятий средств.

Составление отчетов - завершающий этап учетного процесса. В них содержатся совокупные сведения о результатах производственно-хозяйственной и финансовой деятельности предприятия. Данные бухгалтерской, статистической и оперативной отчетности являются источниками информации. Отчетность - это система обобщенных и взаимосвязанных показателей о состоянии и использовании основных и оборотных средств, об источниках формирования этих средств, финансовых результатах и направлениях использования прибыли и т. д.

Роль отчетности особенно возросла в связи с тесным сближением национальных экономик различных стран мира, что потребовало унификации методов и принципов составления финансовой отчетности. Система отчетности дает возможность определить итоги работы не только отдельных предприятий, но и объединений и отраслей в целом.

Отчетные показатели используются для анализа хозяйственной деятельности на отдельных участках производства, определения его положительных и отрицательных сторон, причин отклонений от плана, выявления внутренних резервов для повышения эффективности работы предприятий.

В бухгалтерском учете осуществляется обобщение и накопление данных, полученных в процессе первичного наблюдения за хозяйственной деятельностью. Происходит обобщение информации, отражаемой на счетах, в различных учетных регистрах.

Для управления процессами производственной и финансовой деятельности предприятий необходима информация не только бухгалтерского, но и других видов учета. Она должна быть представлена в компактной форме, удобной для обозрения и восприятия людьми, принимающими управленческие решения. Такой формой является отчетность.

Отчетность как элемент метода бухгалтерского учета выступает завершающим этапом полного цикла бухгалтерской обработки информации. Она характеризует производственную и финансовую деятельность предприятия при помощи системы обобщающих показателей.

Таким образом, бухгалтерская отчётность - это комплекс показателей, характеризующих результаты хозяйственной деятельности за отчетный период, полученный из данных бухгалтерского и других видов учета. Она представляет собой средство управления предприятием и одновременно метод обобщения и представления информации о хозяйственной деятельности.

Отчетность используется в системе управления как способ получения вышестоящими звеньями информации о работе, результатах или положении дел в нижестоящих звеньях или других управляемых ими объектах.

Делая вывод о проделанной работе, хочется еще раз отметить важность наиболее полного и достоверного изложения в бухгалтерской отчетности необходимой информации. Несоблюдение этих требований может привести к весьма существенным негативным последствиям, как для самого предприятия, так и для заинтересованных лиц и организаций - кредиторов, акционеров и др.

Список используемой литературы:

1. Астахов В.П. Бухгалтерский (финансовый) учет: учебник / В.П. Астахов. – Изд. 8-е, доп. И перераб. – Ростов н/Д: Феникс, 2007. – 891, с. – (Высшее образование).

2. Анализ финансовой отчетности – Под ред. В. М. Бариленко / Учебное пособие. – 2005;- Ростов н/Д: Феникс; 416с.

3. Бухгалтерская (финансовая) отчетность: Учебное пособие / Под. Ред. Проф. В.Д. Новодворского. – М.: ИНФРА – М, 2003. – 464 с. – (Серия «Высшее образование»)

4. Бухгалтерская отчетность организации. – М.: МЦФЭР, 2004. – 320с.

5.Бухгалтерская (финансовая) отчетность: учебное пособие / Е.В.Лупикова, Н.К. Пащук. - : КНОРУС, 2005. – 368с.

6. Бухгалтерский (финансовый) учет: Учебное пособие. Издание 6-е, переработанное и дополненное. – Москва: ИКЦ «МарТ»; Ростов н/Д: Издательский центор «Март», 2005. – 960с.

7. Бухгалтерская (финансовая) отчетность: Учебное пособие /А.Д. Ларионов [и др.]; под ред. А.Д. Ларионова – М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2006 - 208с.

8. Бухгалтерский (финансовый) учет: Учебное пособие / Под общей ред. Г.В. Киселевой. – М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и К «, 2006. – 524с.

9.»Главбух» Практический журнал для бухгалтеров № 7-9 2008г.

10. Заббарова О.А. Составление бухгалтерской (финансовой) отчетности организации: учебное пособие / О.А. Заббарова. – 2-е изд. М.: КНРУС, 2006- 256с.

11. Каморджанова И.А., Карташова И.В. Бухгалтерский (финансовый) учет. 3-е изд. – СПб.: Питер. 2008. – 480с.

12. Ковалев В.В., Финансовая отчетность. Анализ отчетности (основы балансирования): учебное пособие. 2-е изд., перераб. И доп. – М.: ГК Велби, Изд-во Проспект 2006. – 432с.

13. Кутер М. И., Таранец Н.Ф., Уланова И.Н. Бухгалтерская (финансовая) отчетность: Учебное пособие. – М.: Финансы статистика, 2005. – 232с.

14. Новодворский В.Д., Понаморева Л.В. Бухгалтерская отчетность организации. – М.: Изд-во «Бух. Учет», 2005. – 280с.

15. Широбоков В.Г. Бухгалтерский (финансовый) учет: учебное пособие / В.Г. В.Г.Широбоков, З.М.Грибанова, А.А. Грибанов. – М.: КНОРУС, 2007. – 672с.

16. Фофанов В.А. Международные стандарты учета и финансовой отчетности / В.А. Фофанов, М.В. Фофанов. – Ростов н/Д: Феникс, 2008. – 156,. – (Высшее образование).

17. http: // www. businessuchet. ru

1.1 Понятие и виды отчетности организации. Общая характеристика бухгалтерской (финансовой) отчетности

Составление отчетов – завершающий этап учетного процесса. В системе хозяйственного учета осуществляется систематизация, накопление и обобщение данных, полученных в процессе первичного наблюдения за деятельностью экономического субъекта. Эти данные должны быть представлены в компактной форме, удобной для обозрения и восприятия заинтересованными пользователями. Такой формой является отчетность.
В толковом словаре русского языка отчетность определяется как «оправдательные документы, содержащие отчет о работе, о производственных расходах». Отчетность организации представляет собой систему взаимосвязанных показателей, отражающих условия и результаты хозяйственной деятельности организации за отчетный период. Она включает определенные таблицы, в которых показатели формируются на основе данных хозяйственного учета (бухгалтерского, статистического и оперативного) и обобщенны в определенном порядке и последовательности. Отчетность, интегрируя информацию всех видов учета, охватывает все стороны деятельности хозяйствующего субъекта и содержит совокупные сведения о результатах его производственно-хозяйственной и финансовой деятельности.
Отчетные показатели используются для анализа хозяйственной деятельности на отдельных участках производства, определения его положительных и отрицательных сторон, причин отклонений от плана, выявления внутренних резервов для повышения эффективности работы организаций. Отчетность используется в системе управления как способ получения вышестоящими звеньями информации о работе, результатах или положении дел в нижестоящих звеньях или других управляемых ими объектах. Система отчетности дает возможность определить итоги работы не только отдельных организаций, но и их объединений и отраслей в целом. Основные виды отчетности представлены в таблице 1.

Таблица 1 – Виды отчетности экономических субъектов


Все виды отчетности взаимно дополняют друг друга, т.к. отражают разностороннюю информацию о финансово-хозяйственной деятельности организации. Взаимосвязь видов отчетности проявляется через единство данных для формирования отчетных показателей. Как элемент метода бухгалтерского учета, сущность отчетности сводится к обобщению данных текущего учета хозяйственной деятельности в системе счетов, выявлению дебетовых и кредитовых оборотов на счетах, выведению конечных сальдо и представлению этих показателей в виде баланса и других форм, удобных для обозрения и восприятия пользователями.
Отчетность выполняет важную функциональную роль в системе экономической информации. Бухгалтерская (финансовая) отчетность – один из основных источников финансовой информации о деятельности организации для принятия экономических решений пользователями. Значение бухгалтерской отчетности характеризуется ее возможностью способствовать решению ряда важных задач, связанных с использованием учетной информации. Бухгалтерская отчетность обеспечивает системный контроль правильности и точности учетных данных при завершении каждого учетного цикла. При составлении бухгалтерской отчетности обеспечивается систематизация учетной информации, выбираются показатели, существенные для характеристики результатов работы организации и устраняется избыточная информация, не имеющая значения для пользователей данного уровня. Отчетные показатели сводятся в систематизированные группы, облегчающие их понимание и использование. Бухгалтерская (финансовая) отчетность служит источником информации для финансового анализа. На основе ее показателей дается экспресс-оценка состояния имущества организации и его источников, определяется финансовая устойчивость, платежеспособность, доходность организации и выявляются тенденции ее развития. Бухгалтерская (финансовая) отчетность может быть использована как информационная база для планирования, контроля и оценки деятельности организации. На основе информации бухгалтерской отчетности оценивается выполнение планов, выявляются отклонения от плановых заданий, возможные последствия и пути их устранения. По отклонениям отчетных показателей от плановых можно судить о качестве планирования, возможных резервах улучшения итоговых показателей работы организации, необходимости уточнения плановых расчетов. Информация бухгалтерской отчетности служит базой для последующего планирования. Бухгалтерская отчетность – это основное средство коммуникации, обеспечивающее внешним пользователям возможность оценить финансовое состояние организации. Таким образом, бухгалтерской (финансовой) отчетности присущи функции, свойственные информационным системам: информационная, контролирующая и коммуникационная.
В современных условиях главной задачей бухгалтерской (финансовой) отчетности является обеспечение гарантированного доступа к качественной и надежной информации о деятельности хозяйствующего субъекта всем заинтересованным пользователям (собственникам, инвесторам, кредиторам, органам государственной власти, управленческому персоналу хозяйствующих субъектов и др.).
Обязательность ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской отчетности экономическими субъектами на территории Российской Федерации устанавливает Федеральный закон «О бухгалтерском учете» № 402-ФЗ, целями которого являются установление единых требований к бухгалтерскому учету, в том числе бухгалтерской (финансовой) отчетности, а также создание правового механизма регулирования бухгалтерского учета.
Согласно Федерального закона «О бухгалтерском учете» № 402-ФЗ, экономический субъект обязан вести бухгалтерский учет в соответствии с законом непрерывно с даты государственной регистрации до даты прекращения деятельности в результате реорганизации или ликвидации, если иное не установлено законом (ст. 6). При этом под бухгалтерским учетом понимают формирование документированной систематизированной информации об объектах, предусмотренных законом (фактах хозяйственной жизни, активах, обязательствах, источниках финансирования деятельности, доходах и расходах, иных объектах), в соответствии с требованиями, установленными законом, и составление на ее основе бухгалтерской (финансовой) отчетности (ст.1, п.2). Под бухгалтерской (финансовой) отчетностью понимают информацию о финансовом положении экономического субъекта на отчетную дату, финансовом результате его деятельности и движении денежных средств за отчетный период, систематизированную в соответствии с требованиями, установленными Федеральным законом «О бухгалтерском учете» (ст. 3).
Показатели бухгалтерской (финансовой) отчетности выражают только стоимостными измерителями, что позволяет сформировать единую информационную модель об объектах бухгалтерского наблюдения экономического субъекта, его имущественном и финансовом положении, сравнивать отчетные данные и составлять на их основе сводные, а также консолидированные отчеты.
За последние годы в системе бухгалтерского учета и отчетности Российской Федерации произошли значительные изменения, предопределенные Программой реформирования бухгалтерского учета в соответствии с МСФО. Разработанная по решению Правительства Российской Федерации в 2004 году Концепция развития бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации на среднесрочную перспективу (2004 – 2010 гг.) имела целевую направленность на повышение качества информации, формируемой в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности, а также в обеспечение гарантированного доступа к ней заинтересованным пользователям. Развитие бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации ориентировано на активизацию использования МСФО путем создания необходимой инфраструктуры и построения эффективного учетного процесса, которые обеспечат формирование информации о деятельности хозяйствующих субъектов полезной для принятия экономических решений заинтересованными внешними и внутренними пользователями.
Согласно концепции выделяют индивидуальную бухгалтерскую и консолидированную финансовую отчетность.
Индивидуальная бухгалтерская отчетность – отчетность юридического лица. Ее должны составлять все хозяйствующие субъекты за каждый отчетный период. Она выполняет две функции: информационную (характеризует финансовое положение и финансовый результат деятельности хозяйствующего субъекта) и контрольную (обеспечивает системный контроль правильности и точности данных бухгалтерского учета при завершении каждого учетного цикла). Индивидуальная бухгалтерская отчетность предназначена для выявления конечного финансового результата деятельности хозяйствующего субъекта – чистой прибыли (убытка) и распределения ее между собственниками; представления в надзорные органы; выявления признаков банкротства хозяйствующих субъектов; формирования единой государственной базы статистического наблюдения и макроэкономических показателей; использования в управлении хозяйствующим субъектом, судопроизводстве и при налогообложении, для иных целей. Тщательное изучение индивидуальных бухгалтерских отчетов позволяет раскрыть причины достигнутых успехов, выявить недостатки в работе, наметить пути совершенствования деятельности организации .
Консолидированная финансовая отчетность предназначена для характеристики финансового положения и финансового результата деятельности группы хозяйствующих субъектов, основанной на отношениях контроля. Она выполняет только информационную функцию и представляется заинтересованным внешним пользователям.
Информация, отраженная в бухгалтерской отчетности хозяйствующего субъекта должна быть полезной (необходимой) для принятия экономических решений заинтересованными пользователями, т.е. должна отвечать определенным качественным критериям. Мировой опыт показывает, что характеристики, определяющие полезность информации для пользователей, достигаются непосредственным использованием международных стандартов финансовой отчетности (МСФО (IAS)) или применением их в качестве основы построения национальной системы бухгалтерского учета и отчетности.

1.2 Пользователи бухгалтерской (финансовой) отчетности

В современных экономических условиях существенно возрастает круг пользователей бухгалтерской (финансовой) отчетности. К основным задачам бухгалтерского учета и отчетности относят: 1) формирование полной и достоверной информации о деятельности организации и ее имущественном положении, необходимой внутренним пользователям бухгалтерской отчетности – руководителям, учредителям, участникам и собственникам, а также внешним – инвесторам, кредиторам и другим пользователям; 2) обеспечение информацией, необходимой внутренним и внешним пользователям для контроля соблюдения законодательства РФ при осуществлении организацией хозяйственных операций и их целесообразностью, за наличием и движением имущества, использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами, сметами; 3) предотвращение отрицательных результатов хозяйственной деятельности и выявление внутрихозяйственных резервов финансовой устойчивости .
Согласно ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации», пользователем бухгалтерской отчетности является юридическое или физическое лицо, заинтересованное в информации об организации. Пользователей бухгалтерской информации разделяют на две группы – внутренние и внешние. К внутренним пользователям относятся физические лица, сотрудники организации, осуществляющие свою деятельность в рамках данного хозяйствующего субъекта и принимающие на основе информации о деятельности субъекта соответствующие решения. Это, прежде всего руководство и сотрудники организации:
– руководители (менеджеры по различным направлениям деятельности, по сегментам внутри организации, по различным проектам) – лица, назначаемые собственниками для осуществления оперативного управления, интерес которых связан с обеспечением эффективного руководства организацией, обоснованием перспектив ее развития, подготовкой и оценкой возможных вариантов принимаемых управленческих решений;
– специалисты, рабочие, служащие, заинтересованы в информации о деятельности организации для оценки стабильности рабочих мест, уровне заработной платы, перспективах работы т.д.
Внешние пользователи функционируют вне организации. Это физические и юридические лица, обособленные по отношению к организации, но использующие в своей деятельности информацию о данной организации. Интересы внешних пользователей значительно различаются, их можно разделить на две группы: заинтересованные (с финансовым интересом) и незаинтересованные (без финансового интереса) (рисунок 1).
Заинтересованными внешними пользователями являются пользователи, экономические решения которых находятся в зависимости от информации, раскрываемой в бухгалтерской (финансовой) отчетности организации. Всех заинтересованных внешних пользователей можно разделить на пользователей с прямым и косвенным финансовым интересом.

Рисунок 1 – Группы пользователей бухгалтерской (финансовой) отчетности

К пользователям с прямым финансовым интересом относятся:
– учредители, собственники (акционеры), интерес которых затрагивает различные аспекты хозяйственной деятельности организации и связан с оценкой рисков связанных с вложением капитала, способности выплачивать дивиденды;
– инвесторы, кредиторы, контрагенты, использующие информацию о деятельности организации с целью анализа и оценки финансовых перспектив вложений средств, способности к исполнению обязательств по выплате долгов, причитающихся процентов и т.д.
Косвенный финансовый интерес внешних пользователей связан с существованием организации в обозримом будущем. К таким пользователям можно отнести:
– правительственные, финансовые, налоговые органы, интерес которых, обусловлен необходимостью контроля правомерности, своевременности и полноты поступления средств в федеральный и местные бюджеты;
– страховые, аудиторские компании, др. организации используют данные бухгалтерской отчетности организации с целью оценки перспектив и возможности заключения договоров.
Незаинтересованными внешними пользователями являются пользователи, решения которых не обусловлены содержанием отчетной информации. К ним можно отнести статистические органы, биржи, органы правопорядка, общественные организации и т.д. Пользователей этой группы информация, раскрываемая в бухгалтерской (финансовой) отчетности организации, интересует с точки зрения проведения макроэкономических исследований, правомерности совершения операций.
Таким образом, бухгалтерская (финансовая) отчетность является важнейшим источником информации о финансово-хозяйственной деятельности организации, призванным удовлетворять интересы различных групп пользователей отчетной информации.

1.3 Нормативное регулирование бухгалтерского учета и отчетности в РФ. Требования, предъявляемые к бухгалтерской (финансовой) отчетности

Правила формирования отчетных показателей и представления бухгалтерской (финансовой) отчетности определены Федеральным законом «О бухгалтерском учете» № 402-ФЗ, а также нормативными актами по бухгалтерскому учету и отчетности, утвержденными Минфином России. Они относятся к федеральным стандартам и являются обязательными к соблюдению для экономических субъектов.
Согласно Федерального закона «О бухгалтерском учете» № 402-ФЗ (ст. 21), в системе нормативного регулирования бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации выделяют нормативно-правовые документы четырех уровней (таблица 2).

Таблица 2 – Система нормативного регулирования бухгалтерского учета и отчетности в РФ

Федеральные стандарты в области регулирования бухгалтерского учета включают законодательные и нормативно-правовые документы, устанавливающие единые правовые и методологические основы ведения бухгалтерского учета и составления отчетности организаций. К таким документам относят Гражданский Кодекс РФ, Федеральные законы «Об акционерных обществах», «Об обществах с ограниченной ответственностью», «О бухгалтерском учете», «О консолидированной финансовой отчетности» и др., указы Президента, постановления Правительства РФ, где сформулированы базовые определения и понятия бухгалтерского учета и отчетности.
В системе законодательных документов важную роль выполняет Федеральный закон «О бухгалтерском учете» № 402-ФЗ от 6.12.2011 г. Основной целью закона является приведение норм законодательства о бухгалтерском учете в соответствие с изменившимися экономическими условиями деятельности экономических субъектов, а также устранение устаревших норм, неэффективных положений и пробелов, выявленных в результате анализа практики их применения.
В Федеральном законе «О бухгалтерском учете» № 402-ФЗ закреплено понятие «бухгалтерская (финансовая) отчетность», под которой понимается «информация о финансовом положении экономического субъекта на отчетную дату, финансовом результате его деятельности и движении денежных средств за отчетный период, систематизированная в соответствии с требованиями, установленными Федеральным законом». Закон определяет обязательность ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской (финансовой) отчетности экономическими субъектами на территории Российской Федерации, общие требования к бухгалтерской (финансовой) отчетности (ст. 13), особенности составления бухгалтерской (финансовой) отчетности при реорганизации и ликвидации юридического лица (ст. 16-17). В нем отражены переработанные и уточненные нормы в отношении состава бухгалтерской (финансовой) отчетности (ст. 14), закреплены нормы, необходимые для обеспечения гарантий пользователям в отношении получения надежной и полезной информации. Кроме того, закреплены нормы в части обязательного экземпляра бухгалтерской (финансовой) отчетности экономического субъекта, формирующего государственный информационный ресурс (ст.18) .
К федеральным стандартам в области регулирования бухгалтерского учета относят положения по бухгалтерскому учету, регулирующие общие принципы организации и ведения бухгалтерского учета, составления и представления бухгалтерской отчетности, правила, порядок учета и оценки отдельных объектов бухгалтерского наблюдения. Независимо от вида экономической деятельности федеральные стандарты устанавливают определения и признаки объектов бухгалтерского учета, порядок их классификации, условия принятия и списания в учете; допустимые способы денежного измерения объектов бухгалтерского учета; порядок пересчета стоимости объектов учета, выраженной в иностранной валюте, в валюту РФ; требования к учетной политике, инвентаризации активов и обязательств, документам и документообороту; план счетов бухгалтерского учета и порядок его применения; состав, содержание и порядок формирования информации, раскрываемой в бухгалтерской (финансовой) отчетности; упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, включая упрощенную бухгалтерскую (финансовую) отчетность, для субъектов малого предпринимательства и др. . В настоящее время в области бухгалтерского учета действуют двадцать четыре стандарта (ПБУ), объекты регулирования которых представлены в приложении В. Среди документов данного уровня следует выделить Положение по ведению бухгалтерского учета и отчетности № 34-н, утвержденное приказом Минфина РФ от 29.07.1998 г. (с изменениями и дополнениями). Положение по ведению бухгалтерского учета и отчетности № 34-н определяет основные правила ведения бухгалтерского учета, составления и представления бухгалтерской отчетности (раздел III-V). Его третий раздел наряду с основными требованиями регламентирует правила оценки статей бухгалтерской отчетности по каждому объекту бухгалтерского наблюдения. Четвертый раздел Положения № 34-н раскрывает порядок представления бухгалтерской отчетности. В пятом разделе закреплены основные правила составления сводной бухгалтерской отчетности.
Следует отметить, что состав, содержание и методические основы формирования бухгалтерской отчетности организаций – юридических лиц, кроме кредитных и бюджетных организаций устанавливает ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» от 06.07.1999 г. № 43-н (с изменениями от 18.09.2006 г. № 115н, от 08.11.2010 г. № 142н). Содержание ПБУ 4/99 базируется на нормах, закрепленных в Федеральном законе «О бухгалтерском учете» и в Положении по ведению бухгалтерского учета и отчетности № 34-н. Следует помнить, что ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» не является нормативным документом при формировании отчетности для внутренних целей, отчетности, составляемой для государственного статистического наблюдения, для представления отчетной информации для иных специальных целей (например, при формировании отчетных данных для представления кредитным организациям).
Отраслевые стандарты в области регулирования бухгалтерского учета устанавливают особенности применения федеральных стандартов в отдельных видах экономической деятельности и являются обязательными к применению экономическими субъектами. К ним относят нормативно-правовые документы (иные, чем положения по бухгалтерскому учету), определяющие отраслевые особенности организации и ведения бухгалтерского учета.
Рекомендации в области бухгалтерского учета применяются экономическими субъектами на добровольной основе и принимаются в целях правильного применения федеральных и отраслевых стандартов, уменьшения расходов на организацию бухгалтерского учета, а также распространения передового опыта организации и ведения бухгалтерского учета, результатов исследований и разработок в области бухгалтерского учета. Среди документов этого уровня важно отметить Приказ Минфина РФ «О формах бухгалтерской отчетности» от 02 июля 2010 г. № 66-н (в ред. Приказов Минфина РФ от 05.10.2011 г. № 124н, от 17.08.2012 г. № 113н, от 04.12.2012 г. № 154н).
Стандарты экономического субъекта предназначены для упорядочения организации и ведения им бухгалтерского учета. К ним относят указания, инструкции и другие документы, разработанные в рамках учетной политики хозяйствующих субъектов (например, по составу, формам, адресам и срокам представления сегментной отчетности). Стандарты экономического субъекта определяют выбор форм организации и методов ведения бухгалтерского учета и отчетности исходя из специфики деятельности, уровня автоматизации учета, квалификации работников бухгалтерской службы. Необходимость и порядок разработки, утверждения, изменения и отмены стандартов экономического субъекта устанавливаются субъектом самостоятельно.
Исходя из единых основополагающих принципов и установленных правил ведения бухгалтерского учета, показатели бухгалтерской (финансовой) отчетности должны давать объективное представление пользователям о финансовом состоянии и результатах деятельности экономического субъекта.
Основные требования, предъявляемые к бухгалтерской отчетности, регламентируются Федеральным законом «О бухгалтерском учете» № 402-ФЗ и ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации». Согласно отечественных стандартов по бухгалтерскому учету, основное требование к информации, отраженной в бухгалтерской отчетности организации заключается в том, что она должна давать достоверное и полное представление об имущественном и финансовом положении организации, его изменениях, а также финансовых результатах ее деятельности. Согласно Концепции, информация, отраженная в бухгалтерской (финансовой) отчетности должна обладать качественными характеристиками, обеспечивающими полезность (необходимость) информация для заинтересованных пользователей. Качественными признаками отчетной информации являются понятность, полнота и достоверность, существенность, нейтральность, сопоставимость.
Понятность предполагает доступность информации содержащейся в бухгалтерской отчетности для понимания пользователей, которые имеют достаточные знания в экономике и бухгалтерском учете. Достоверной и полной информацией считается отчетность, сформированная в соответствии с правилами, установленными нормативными актами по ведению бухгалтерского учета и ее данные дают правдивое представление о финансовом положении и финансовых результатах деятельности организации, а также об изменениях в имущественном и финансовом положении. Чтобы бухгалтерская отчетность была полной, в ней следует отражать информацию о деятельности не только самой организации, но и ее филиалов, представительств и иных подразделений. Для обеспечения полноты информации в отчетности должны быть отражены события после отчетной даты и условные факты хозяйственной деятельности, а также сведения по прекращаемой деятельности.
Существенность показателей содержащихся в бухгалтерской отчетности, определяется не столько их количественным выражением, сколько той ролью, которую играет наличие определенной информации в оказании помощи заинтересованным пользователям в оценке финансового положения и финансовых результатов деятельности организации. Показатель считается существенным, если его отсутствие в бухгалтерской отчетности может повлиять на экономические решения пользователей, принимаемые на основе отчетной информации. При формировании показателей бухгалтерской отчетности организация сама определяет степень существенности того или иного показателя в зависимости от его оценки, характера, обстоятельств возникновения. Существенной признается сумма, отношение которой к общему итогу соответствующих данных за отчетный период – не менее 5 процентов (может быть принят другой критерий). В случае их существенности показатели отчетности приводятся обособленно (по отдельно вписываемым строкам).
Информация, раскрываемая в бухгалтерской отчетности должна быть нейтральной. Отчетная информация не является таковой, если она удовлетворяет интересам одних пользователей перед другими и если она влияет на решения и оценки пользователей с целью достижения предопределенных результатов или последствий. Нейтральность предполагает беспристрастность по отношению к пользователям бухгалтерской отчетности. При формировании бухгалтерской отчетности должно быть исключено одностороннее удовлетворение интересов одних групп пользователей отчетности перед другими.
Сопоставимость предполагает возможность сравнения отчетных данных с показателями предыдущего отчетного периода. В связи с этим данные в бухгалтерской отчетности должны быть приведены минимум за два года. Сопоставимость отчетных данных во многом обеспечивается за счет последовательности применения учетной политики от одного отчетного периода к другому (в случае изменения учетной политики в пояснениях к отчетности раскрывают корректировки отчетных данных с учетом изменений).
Соблюдение указанных требований при подготовке бухгалтерской отчетности способствует обеспечению пользователей качественной информацией о деятельности организации, на основе которой они могут получить объективное представление о финансовом положении и результатах деятельности организации.

1.4 Принципы подготовки бухгалтерской (финансовой) отчетности. Качественные характеристики отчетной информации

Бухгалтерская (финансовая) отчетность организаций, составленная с соблюдением общих концепций, предполагает уровень качества отчетности присущий современной деловой экономической практике. Общие концепции, лежащие в основе составления и представления бухгалтерской (финансовой) отчетности раскрывают принципы подготовки отчетности. В рамках отечественных нормативных документов по бухгалтерскому учету базовые и основные принципы ведению бухгалтерского учета и составлению отчетности закреплены нормами ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации», утвержденного Приказом Минфина России от 6.10.2008 г. № 106н (с изменениями) (рисунок 2).
На основе анализа основных допущений и требований, закрепленных нормами ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации», можно выделить основополагающие принципы подготовки и составления бухгалтерской (финансовой) отчетности и принципы, обеспечивающие качественные характеристики отчетной информации.

Рисунок 2 – Принципы подготовки бухгалтерской (финансовой) отчетности

К основополагающим принципам формирования показателей бухгалтерской (финансовой) отчетности относятся принципы имущественной обособленности, непрерывности деятельности учета по методу начисления.
В рамках отечественной системы нормативного регулирования бухгалтерского учета и отчетности качественными признаками отчетной информации являются ее понятность, полнота, достоверность, существенность, нейтральность и сопоставимость. Это регламентируются Федеральным законом «О бухгалтерском учете» № 402-ФЗ и ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации». Поэтому к принципам, обеспечивающим качественные характеристики отчетной информации, относятся принципы последовательности применения учетной политики, полноты, своевременности, осмотрительности, приоритета содержания перед формой, непротиворечивости и рациональности.
Согласно принципу имущественной обособленности бухгалтерская (финансовая) отчетность – информационная система, характеризующая имущественное положение организации отдельно от имущественного положения сторонних по отношению к организации лиц, в том числе ее собственников. Названный принцип определяет правило построения актива баланса по признаку права собственности, согласно которому моментом постановки имущества на баланс является момент возникновения права собственности организации на него, а моментом списания с актива – момент утраты права собственности на данное имущество.
Пример – В декабре отчетного года по договору купли-продажи организация произвела отгрузку продукции покупателю. Договором предусмотрено условие перехода права собственности на продукцию после ее оплаты. Условие договора в отчетном году не выполнено. До момента оплаты право собственности остается у организации-продавца, поэтому отгруженная продукция не списывается с баланса, а доход от ее продажи не признается полученным. В учете и отчетности она отражается в оценке по учетным ценам как «товары отгруженные»: Дт 45 Кт 43 – отгружена покупателю продукция по договору с особым порядком перехода права собственности. В бухгалтерском балансе за отчетный год стоимость отгруженной продукции указывают в составе группы статей «Запасы» с расшифровкой по соответствующей строке.
Принцип (допущение) непрерывности деятельности организации исходит из того, что бухгалтерский учет осуществляется, а бухгалтерская (финансовая) отчетность составляется в предположении, что у организации отсутствуют намерения и необходимость прекращать или существенно сокращать финансово-хозяйственную деятельность в обозримом будущем. Он предполагает оценку имущества и обязательств организации в соответствии с правилами оценки объектов учета и статей бухгалтерского баланса на основе действующих положений по бухгалтерскому учету. В случае составления ликвидационных балансов вступают в силу особые правила оценки.
Принцип (допущение) последовательности применения учетной политики обеспечивает сопоставимость показателей бухгалтерской (финансовой) отчетности, предполагая, что принятые организацией приемы и способы оценки активов, обязательств применяются последовательно от одного отчетного года к другому, тем самым, обеспечивая возможность сравнения анализируемых показателей. Изменения в учетной политике организации возможны, но о фактах изменения и результатах их влияния на отчетность необходимо информировать пользователей. Согласно ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации», последствия изменения учетной политики, оказавшие или способные оказать существенное влияние на финансовое положение, движение денежных средств или финансовые результаты деятельности организации, оцениваются в денежном выражении и подлежат раскрытию в бухгалтерской (финансовой) отчетности.
Принцип начисления (допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности) предполагает, что все хозяйственные операции и иные факты хозяйственной деятельности отражаются на счетах бухгалтерского учета и в бухгалтерской (финансовой) отчетности в тех отчетных периодах, в которых они имели место независимо от фактического времени получения или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами.
Пример – В отчетном году организацией по договору купли-продажи реализована продукция на сумму 590 000 р. (в том числе НДС – 90 000 р.). Договором не предусмотрено особых условий перехода права собственности на нее. Себестоимость проданной продукции составила 400 000 р. До конца года покупателями произведена лишь частичная оплата продукции в размере половины их стоимости. В учете делают запись: Дт 62 Кт 90-1 – 590 000 р. – отражена выручка от продажи продукции. Отразив в учете доходы, необходимо также отразить и расходы, связанные с получением этих доходов: Дт 90-3 Кт 68 субсчет «Расчеты по НДС» – 90 000 р. – начислен НДС; Дт 90-2 Кт 43 – 400 000 р. – списана себестоимость проданной продукции. Поступление средств от покупателей в погашение части задолженности за отгруженную продукцию отражают записью: Дт 51 Кт 62 – 295 000 р. – поступила частичная оплата от покупателей. Величина соответствующих доходов и расходов от продажи продукции будет отражена в Отчете о финансовых результатах за отчетный год в составе доходов и расходов по обычным видам деятельности.
Соблюдение принципов полноты, последовательности применения учетной политики, своевременности, осмотрительности, приоритета содержания перед формой, непротиворечивости и рациональности способствует обеспечению достаточного уровня качества бухгалтерской отчетности.
В соответствии с принципом (требованием) полноты отчетность организации должна давать достоверное и полное представление о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и об изменениях в финансовом положении. Согласно ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации», ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» требование полноты подразумевает полное отражение всех существенных показателей в бухгалтерской отчетности. Если при составлении отчетности выявляется недостаточность данных для формирования полного представления о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении, то в бухгалтерскую (финансовую) отчетность включаются соответствующие дополнительные показатели и пояснения.
Принцип (допущение) последовательности применения учетной политики обеспечивает сопоставимость показателей бухгалтерской (финансовой) отчетности, предполагая, что принятые организацией приемы и способы оценки активов, обязательств применяются последовательно от одного отчетного года к другому. Сопоставимость является важным качественным признаком отчетной информации, так как предусматривает возможность сравнения данных для определения тенденций в имущественном и финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности. С этой целью показатели в бухгалтерской (финансовой) отчетности приводятся минимум за два года (отчетный и предыдущий). В настоящее время противоречия в способах оценки биологических активов обуславливают изменения в учетной политике сельскохозяйственных организаций. Согласно ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации» такие изменения возможны, но о фактах изменения и результатах их влияния на отчетность необходимо информировать пользователей. Последствия изменения учетной политики, оказавшие или способные оказать существенное влияние на финансовое положение, движение денежных средств или финансовые результаты деятельности организации, должны оцениваться в денежном выражении и раскрываться в пояснениях к бухгалтерской (финансовой) отчетности.
Осмотрительность при составлении бухгалтерской отчетности сводится к определенной степени осторожности при оценке последствий операций и других событий, в отношении которых имеется неопределенность. Согласно ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации», принцип (требование) осмотрительности предусматривает предпочтение минимальной оценки активов и доходов, и максимальной – обязательств и расходов. Соблюдение принципа предполагает отражение в бухгалтерском балансе объектов учета по минимальной из двух оценок: первоначальной или цены возможной продажи активов (возможного погашения обязательств). В части активов, если цены на рынке в отношении отдельных объектов на дату составления отчетности снижаются в сравнении с их первоначальной стоимостью, на разницу создается резерв, выполняющий роль регулятива. В части обязательств в балансе приводятся не только долги (кредиторская задолженность), существующие на дату составления отчетности, но и резервы под погашение обязательств, которые возникнут в будущем, а также доходы, полученные на дату составления отчетности, но относящиеся к будущим периодам. Возможность такой оценки в части активов организации дает применение счетов 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей», 59 «Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги», 63 «Резервы по сомнительным долгам», а в части обязательств – счетов 96 «Резервы предстоящих расходов», 98 «Доходы будущих периодов».
Пример – По состоянию на 31 декабря 2012 года организации обладала акциями компании, котирующимися на фондовой бирже, на общую сумму 300000 р. Рыночная цена акций по состоянию на отчетную дату – 270 000 р. На разницу между балансовой и рыночной стоимостью акций создается резерв под обесценение вложений в размере 30 000 р. В учете делают запись: Дт 91-2 Кт 59 – 30 000 р. – образован резерв под обесценение вложений в ценные бумаги. В балансе за отчетный год данные о котирующихся акциях отражают в активе по соответствующей строке за вычетом суммы созданного резерва, т.е. в размере 270 000 р. (в пассиве баланса сумму резерва не указывают).
Принцип (требование) приоритета содержания перед формой заключается в том, что факты хозяйственной деятельности учитываются и отражают в отчетности в соответствии с их экономической реальностью, а не только юридической формой. На практике его использование ограничено, что обусловлено противоречием между экономическим и юридическим содержанием отражаемых в учете фактов хозяйственной деятельности. С юридической точки зрения в активе бухгалтерского баланса показывается только имущество, принадлежащее организации на праве собственности, в противном случае его отражают на забалансовых счетах. С экономической точки зрения главными факторами в признании имущества активом служат не права относительно него, а способность имущества приносить организации доход и находится под ее контролем. Однако имущество может приносить организации доходы, но при этом не быть ее собственностью (например, арендованные основные средства) и, наоборот, может быть ее собственностью, но не приносить доходов (например, устаревшее оборудование). Таким образом, в бухгалтерской отчетности находит отражение, как правило, только часть информационного содержания фактов хозяйственной деятельности: либо экономические, либо юридические характеристики. Зачастую это лишает необходимой информации пользователей отчетности.
Принцип (требование) своевременности заключается в своевременном отражении фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности. Принцип (требование) непротиворечивости предусматривает возможность проверки бухгалтерской отчетности на основе тождества данных аналитического учета оборотам и остаткам по синтетическим счетам. Принцип (требование) рациональности предполагает рациональное ведение бухгалтерского учета и составления отчетности, исходя из условий хозяйственной деятельности и величины организации.
Соблюдение рассмотренных принципов при подготовке бухгалтерской (финансовой) отчетности организации в целом способствует обеспечению пользователей информацией о ее деятельности, на основе которой они могут получить объективное представление об имущественном и финансовом положении, результатах деятельности. В тоже время информация, отраженная в бухгалтерской отчетности сельскохозяйственной организации, как и любого хозяйствующего субъекта, должна быть полезной для обоснования и принятия экономических решений заинтересованными пользователями.
Мировой опыт показывает, что характеристики, определяющие полезность информации для пользователей, достигаются непосредственным использованием международных стандартов финансовой отчетности (МСФО (IAS)) или применением их в качестве основы построения национальной системы бухгалтерского учета и отчетности. Согласно положениям МСФО, качественные характеристики бухгалтерской (финансовой) отчетности включают в себя понятность и уместность отчетной информации, ее существенность и надежность, своевременность представления отчетности, правдивое представление, полноту, нейтральность, преобладание сущности над формой, осмотрительность, сопоставимость, применимость для прогнозирования и выверки результатов, возможность проверки (рисунок 3).
Важным качеством бухгалтерской (финансовой) отчетности является ее понятность. Понятность отчетной информации предполагает доступность для понимания пользователей, обладающих необходимыми знаниями в сфере экономики и бизнеса. Отчетность должна быть четкой, исключать возможность двусмысленного толкования показателей, не содержать излишней детализации. В тоже время понятность не предполагает упрощение или исключение из отчетности сложной информации по причине ее возможного непонимания. При наличии такой информации ее содержание необходимо разъяснять в пояснениях и примечаниях к бухгалтерской отчетности.

Рисунок 3 – Качественные характеристики бухгалтерской (финансовой) отчетности

Уместность отчетной информации характеризуется способностью быть пригодной в принятии решений пользователями, оценивать прошедшие и настоящие события, предвидеть будущие, делать верные выводы. Уместность информации во многом определяется ее понятностью, своевременностью, возможностью быть использованной для прогнозирования и выверки полученных результатов. В тоже время уместность отчетной информации непосредственно связана с понятием существенности.
Показатель считается существенным, если его не раскрытие (исключение или искажение) может повлиять на экономические решения заинтересованных пользователей, принимаемые на основе отчетной информации. Согласно ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации», «показатели об отдельных видах активов, обязательств, доходов, расходов и хозяйственных операций могут приводиться в бухгалтерском балансе или отчете о финансовых результатах общей суммой с раскрытием в пояснениях к ним, если каждый из этих показателей в отдельности несуществен для оценки заинтересованными пользователями финансового положения организации или финансовых результатов ее деятельности». Каждый существенный показатель должен быть представлен в отчетности обособленно (отдельной строкой). При формировании показателей бухгалтерской отчетности организация сама определяет дополнительный состав существенных показателей в зависимости от оценки, характера, конкретных обстоятельств возникновения .
Согласно ПБУ 9/99 «Доходы организации», ПБУ 10/99 «Расходы организации», утв. приказом Минфина России от 06.05.1999 г. 32н и 33н соответственно (с изменениями), существенными следует признавать суммы доходов и расходов, составляющие пять и более процентов от общих сумм соответствующих данных за отчетный период. Информация по ним должна раскрываться в отчетности по отдельно вписываемым строкам. Организация может принять решение, когда существенной признается сумма, отношение которой к общему итогу соответствующих данных за отчетный год составляет менее 5 %. При этом в учетной политике должно быть отражено, какая величина показателя принимается в качестве существенной. Всю существенную информацию об организации, ее финансовом положении, сопоставимости данных за отчетный и предшествующий ему годы, методах оценки и существенных статьях бухгалтерской отчетности раскрывают в пояснительной записке к годовой бухгалтерской отчетности. Поэтому важным моментом является достижение оптимального разграничения информации для ее раскрытия непосредственно в отчетах и пояснениях к ним. Такое разграничение также должно осуществляться с использованием критерия существенности.
Пример – Организация при отражении в отчетности информации о выручке от продажи продукции достоверно представляет ее общую величину, но при этом не раскрывает, что в составе выручки 50 % составляют продажи на условиях товарообмена (бартера). Отсутствие такой информации может предопределить неверные выводы пользователей относительно денежных потоков организации.
Надежность является важнейшей качественной характеристикой отчетной информации. Понятие «надежность» не закреплено в отечественных нормативных документах по бухгалтерскому учету и отчетности. Согласно международным требованиям информация считается надежной, если она не содержит существенных ошибок, искажений или пристрастных оценок, способных ввести в заблуждение пользователей в отношении принимаемых ими решений. Надежность информации бухгалтерской (финансовой) отчетности обеспечивается комплексом характеристик, включающих правдивое представление отчетной информации, преобладание содержания над формой, нейтральность, осмотрительность, возможность проверки. Кроме того, информация, представленная в бухгалтерской отчетности, может быть ненадежной, если она не отвечает требованию полноты.
Правдивое представление информации в бухгалтерской (финансовой) отчетности основано на честности ее составителей и заключается в раскрытии в отчетности операций и прочих событий, соответствующих действительному (реальному) положению дел. Согласно МСФО 1 «Представление финансовой отчетности» в большинстве случаев правдивость достигается, если отчетность составлена в соответствии с МСФО или их официальной интерпретацией. В отечественных стандартах по бухгалтерскому учету и отчетности аналогом правдивости выступают полнота и достоверность. В соответствии ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» полной и достоверной считается бухгалтерская отчетность, сформированная в соответствии с правилами, установленными стандартами по бухгалтерскому учету, и ее данные дают правдивое представление об имущественном и финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности. Если при составлении бухгалтерской отчетности, исходя из основных правил, организацией выявляется недостаточность данных для формирования полного представления о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении, то в бухгалтерскую отчетность организация включает дополнительные показатели и пояснения.
Нейтральность отчетной информации означает беспристрастность по отношению к пользователям бухгалтерской (финансовой) отчетности. Согласно ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации», при формировании показателей бухгалтерской отчетности организацией должна быть обеспечена нейтральность информации, содержащейся в ней, т.е. должно быть исключено одностороннее удовлетворение интересов одних групп пользователей отчетности перед другими. Информация не является нейтральной, если посредством отбора или формы представления она влияет на решения и оценки пользователей с целью достижения предопределенных результатов или последствий. Таким образом, информация, содержащаяся в бухгалтерской (финансовой) отчетности, должна быть объективной по отношению к различным пользователям, а составители отчетности должны быть нейтральными к объективному содержанию представляемых отчетов, примечаний и пояснений к ним.
Пример – Руководство организации может быть не заинтересовано в детальном раскрытии определенной информации (например, о связанных сторонах, займах, предоставленных членам совета директоров и т.д.). Однако непредставление такой информации может сказаться на обоснованности выводов, которые пользователи делают на основе отчетности организации.
Возможность проверки отчетной информации обусловлена правильным применением методологии бухгалтерского учета, рабочего плана счетов и положений учетной политики организации. Содержание бухгалтерской (финансовой) отчетности должно строиться на основе данных системного бухгалтерского учета с необходимой степенью детализации. Аналогом в отечественных нормативных документах по бухгалтерскому учету выступает требование непротиворечивости, закрепленное в ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации», согласно которого должно быть обеспечено тождество данных аналитического учета оборотам и остаткам по счетам синтетического учета на последний календарный день каждого месяца.
Сопоставимость предусматривает возможность сравнения отчетных данных с показателями предыдущего отчетного периода для определения тенденций в имущественном, финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении. С этой целью показатели бухгалтерской (финансовой) отчетности приводятся минимум за два года (отчетный и предшествующий предыдущему; либо отчетный, предыдущий и предшествующий предыдущему). Сопоставимость отчетной информации обеспечивается за счет стабильности учетной политики организации, ее последовательного применения от одного отчетного периода к другому. Сопоставимость показателей бухгалтерской отчетности с аналогичными показателями других организаций обеспечивается путем раскрытия сведений об основных способах ведения учета в пояснительной записке. Согласно ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации», если данные за период, предшествующий отчетному, не сопоставимы с данными за отчетный период, то первые из названных данных подлежат корректировке исходя из правил, установленных нормативными актами по бухгалтерскому учету. При этом каждая существенная корректировка должна быть раскрыта в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах, вместе с указанием причин, вызвавших эту корректировку.
Следует отметить, что факторами, ограничивающими возможности организаций по представлению в бухгалтерской (финансовой) отчетности уместной и надежной информации для пользователей являются своевременность представления, соотношение между выгодами и затратами, баланс между качественными характеристиками отчетной информации. Своевременность представления бухгалтерской (финансовой) отчетности важна, так как ценной является информация, полученная пользователями в нужный момент. Отчетность, поступившая с опозданием, может потерять свою уместность, так как ее информация устареет и не позволит принять своевременные решения. В тоже время для формирования надежной отчетной информации требуется время, что может привести к запаздыванию и потере уместности отчетной информации. Считается что, регламентированные сроки представления бухгалтерской (финансовой) отчетности являются оптимальными для пользователей.
В обеспечении качественных характеристик бухгалтерской (финансовой) отчетности должно быть соотношение между выгодами и затратами. Это соотношение предполагает, что выгоды, извлекаемые из отчетной информации, должны превышать затраты, связанные с ее формированием и представлением. В отечественных стандартах по бухгалтерскому учету аналогом этого ограничения выступает требование рациональности, закрепленное в ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации». Необходим также баланс между качественными характеристиками отчетной информации. Например, соблюдение требования существенности еще не означает, что отчетность в полной мере будет отвечать требованию достоверности, а обеспечение уместности отчетной информации для отдельных групп пользователей может привести к нарушению требования ее нейтральности.
Относительная важность качественных характеристик в различных случаях – дело профессионального суждения бухгалтера. Соблюдение баланса между качественными характеристиками отчетной информации позволяет реализовать основное предназначение бухгалтерской (финансовой) отчетности. В целом, соблюдение принципов подготовки бухгалтерской (финансовой) отчетности способствует обеспечению пользователей качественной информацией о финансово-хозяйственной деятельности экономического субъекта.

1.5 Вопросы для самоконтроля

1 Что представляет собой отчетность организации?
2 Охарактеризуйте основные виды отчетности организации?
3 Что понимается под бухгалтерской (финансовой) отчетностью?
4 Охарактеризуйте индивидуальную бухгалтерскую отчетность? и консолидированную финансовую отчетность.
5 Какие задачи решает бухгалтерская (финансовая) отчетность?
6 Какие функции выполняет бухгалтерская (финансовая) отчетность?
7 Охарактеризуйте состав пользователей бухгалтерской (финансовой) отчетности?
8 В чем состоит интерес внешних пользователей отчетности?
9 В чем состоит интерес внутренних пользователей отчетности?
10 Поясните, что означает понятие «концепция бухгалтерской (финансовой) отчетности»? Какова ее целевая направленность?
11 Охарактеризуйте систему нормативного регулирования бухгалтерского учета и отчетности в РФ.
12 Какие принципы лежат в основе составления и подготовки отчетности бухгалтерской (финансовой) отчетности?
13 Какие требования к бухгалтерской (финансовой) отчетности закреплены в отечественных нормативных документах по бухгалтерскому учету?
14 Назовите качественные характеристики бухгалтерской отчетности
15 Каковы критерии существенности и достоверности бухгалтерской отчетности?

1.6 Тесты

Укажите правильный вариант ответа
1 Индивидуальная бухгалтерская отчетность:
а) характеризует имущественное и финансовое положение и финансовые результаты деятельности группы предприятий, каждая из которых является самостоятельным юридическим лицом;
б) характеризует имущественное и финансовое положение и финансовые результаты деятельности хозяйствующего субъекта – юридического лица;
в) характеризует имущественное и финансовое положение и результаты деятельности филиалов организации, выделенных на отдельный баланс;
г) обобщенная информация по обязательствам организации за отчетный период.
2 Бухгалтерская (финансовая) отчетность организации:
а) является открытой для всех заинтересованных пользователей;
б) является открытой только для собственников организации;
в) является закрытой для внешних пользователей, имеющих прямой финансовый интерес к деятельности организации;
г) является закрытой для внешних пользователей, т.к. информация представленная в ней является коммерческой тайной.
3 Функции, выполняемые индивидуальной бухгалтерской отчетностью?




4 Функции, выполняемые консолидированной финансовой отчетностью?
а) только информационная функция;
б) только контрольная функция;
в) только управленческая функция;
г) информационная и контрольная функции.
5 Данные бухгалтерской отчетности предоставляются:
а) только внешним пользователям, имеющим прямой финансовый интерес к деятельности организации;
б) только внутренним пользователям, т.к. информация представленная в ней является коммерческой тайной;
в) только внешним пользователям, имеющим косвенный финансовый интерес к деятельности организации;
г) всем заинтересованным пользователям.
6 Показатель, не раскрытие которого может повлиять на экономические решения заинтересованных пользователей, принимаемые на основе отчетной информации, называют:
а) важным;
б) существенным;
в) значимым;
г) зависимым.
7 Сопоставимость показателей бухгалтерской отчетности в рамках организации достигается за счет:
а) полноты информации, представленной в отчетности;
б) последовательности применения учетной политики от одного отчетного периода к другому;
в) отражения данных по числовым показателям за два года;
г) возможности документального подтверждения данных, представленных в отчетности.
8 К данным бухгалтерской отчетности представляются требования:
а) временной определенности, доступности, полноты, сопоставимости;
б) полноты и достоверности, существенности, нейтральности, сопоставимости;
в) достоверности, своевременности, сопоставимости, доступности, экономичности;
г) оперативности, полноты, достоверности, рациональности.
9 Информация, содержащаяся в бухгалтерской отчетности должна отвечать требованиям:
а) осмотрительности, эффективности;
б) двойственности экономических событий, существенности;
в) периодичности обобщения экономических событий, достоверности;
г) достоверности, нейтральности, существенности.
10 Исключение одностороннего удовлетворения интересов одних групп пользователей перед другими обеспечивает соблюдение требования:
а) достоверности информации;
б) существенности информации;
в) нейтральности информации;
г) сопоставимости информации.
11 Бухгалтерская отчетность организации, имеющей филиалы и представительства и иные структурные подразделения:
а) должна включать только показатели деятельности головной организации;
б) может включать или не включать показатели деятельности филиалов, представительств и иных структурных подразделений по решению руководства;
в) должна включать показатели деятельности филиалов, представительств и иных структурных подразделений, в том числе выделенных на отдельные балансы;
г) не включает показатели деятельности филиалов, представительств и иных структурных подразделений, выделенных на отдельные балансы.
12 Состав, содержание и методические основы формирования бухгалтерской (финансовой) отчетности организаций в РФ определяет:
а) Федеральный закон «О бухгалтерском учете»;
б) ПБУ 1/2008;
в) ПБУ 4/99;
г) План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности.
13 ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» не применяется при формировании бухгалтерской (финансовой) отчетности:
а) некоммерческих организаций;
б) кредитных организаций;
в) общественных организаций;
г) субъектов малого предпринимательства.
14 Организации руководствуются нормами ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» при формировании:
а) отчетности, составляемой для государственного статистического наблюдения;
б) отчетных показателей об имущественном и финансовом положении и результатах своей деятельности для внешних пользователей;
в) отчетности о результатах своей деятельности для внутренних целей;
г) во всех вышеперечисленных случаях.
15 Согласно принципу имущественной обособленности:
а) бухгалтерская (финансовая) отчетность – информационная система, характеризующая имущественное положение коммерческой организации в совокупности с активами и обязательствами ее собственника;
б) бухгалтерская (финансовая) отчетность – информационная система, характеризующая имущественное положение организации отдельно от имущественного положения собственника этой организации;
в) бухгалтерская (финансовая) отчетность – информационная система, характеризующая имущественное положение собственника коммерческой организации;
г) бухгалтерская (финансовая) отчетность – информационная система, характеризующая имущественное положение структурных подразделений организации, выделенных на отдельные балансы.
16 Принцип (допущение) непрерывности деятельности предполагает, что:
а) основой формирования бухгалтерской (финансовой) отчетности является сплошное, непрерывное наблюдение за фактами хозяйственной деятельности;
б) бухгалтерская (финансовая) отчетность составляется непрерывно с момента регистрации организации в качестве юридического лица;
в) бухгалтерская (финансовая) отчетность составляется в предположении, что у организации отсутствуют намерения и необходимость прекращать или существенно сокращать деятельность в обозримом будущем;
г) в бухгалтерской (финансовой) отчетности факты хозяйственной деятельности представляются в тех отчетных периодах, в которых они имели место.
17 Принцип (допущение) последовательности применения учетной политики обеспечивает:
а) надежность и полноту отчетных данных;
б) достоверность показателей бухгалтерской (финансовой) отчетности;
в) своевременность формирования бухгалтерской (финансовой) отчетности;
г) сопоставимость показателей бухгалтерской (финансовой) отчетности.
18 Отражение фактов хозяйственной деятельности в учете и отчетности в тех отчетных периодах, в которых они имели место, независимо от фактического времени поступления и выплаты денежных средств, связанных с этими фактами предполагает:

б) принцип начисления;


19 Согласно принципу (требованию) приоритета содержания перед формой:
а) факты хозяйственной деятельности учитываются и представляются в бухгалтерской отчетности в тех отчетных периодах, в которых они имели место;
б) факты хозяйственной деятельности учитываются и представляются в бухгалтерской отчетности в соответствии с их экономической реальностью, а не только юридической формой;
в) факты хозяйственной деятельности учитываются и представляются в бухгалтерской отчетности непрерывно с момента регистрации организации в качестве юридического лица;
г) основой формирования бухгалтерской отчетности является сплошное, непрерывное наблюдение за фактами хозяйственной деятельности.
20 Осмотрительность в оценке предполагает:
а) предпочтение максимальной оценки активов и расходов и минимальной – обязательств и доходов;
б) предпочтение максимальной оценки активов и обязательств и минимальной – доходов и расходов;
в) предпочтение минимальной оценки активов и доходов и максимальной – обязательств и расходов;
г) исключение из отчетности данных, в оценке которых возможна неопределенность.
21 Отражение фактов хозяйственной деятельности в учете и отчетности, исходя не только из их правовой формы, но и из их экономического содержания и условий хозяйствования предполагает:
а) принцип начисления;
б) принцип приоритета содержания перед формой;
в) принцип последовательности применения учетной политики;
г) принцип осмотрительности.
22 Допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности предполагает, что: а) организация будет продолжать свою деятельность в обозримом будущем и не имеет намерения к ликвидации;
б) факты хозяйственной деятельности своевременно отражаются в бухгалтерском учете;
в) факты хозяйственной деятельности относятся к тому отчетному периоду, в котором они имели место, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами;
г) нет верного ответа.
23 Надежность информации бухгалтерской (финансовой) отчетности, необходимой пользователям, определяется:
а) ее понятностью для пользователей;
б) ее уместностью;
в) комплексом характеристик, включающих правдивость, нейтральность, осмотрительность, приоритет содержания перед формой, возможность проверки;
г) соответствие законодательству.
24 Согласно принципу существенности:
а) при формировании показателей бухгалтерской отчетности не принимают в расчет показатели, значение которых менее 5 процентов итоговых показателей;
б) бухгалтерская отчетность должна содержать все достаточно значимые показатели, не раскрытие которых может повлиять на экономические решения заинтересованных пользователей, принимаемые на основе отчетной информации;
в) в бухгалтерской (финансовой) отчетности факты хозяйственной деятельности представляются в тех отчетных периодах, в которых они имели место;
г) нет верного ответа.
25 Отражение в активе бухгалтерского баланса предприятия имущества, принадлежащего ему на праве собственности или находящегося под его полным контролем, предполагает:
а) принцип непрерывности деятельности;
б) принцип учета по себестоимости;
в) принцип обособленного имущества;
г) принцип двойственности.

В конце каждого отчетного года является бухгалтерская отчетность, которая в соответствии с традицией употребления этого понятия в зарубежных странах, также называемая финансовой отчетностью. Что вкладывается в это понятие, какие обязанности возникают в связи с необходимостью составлять и предоставлять отчетность, а так же связанные с этим некоторые практические моменты рассмотрим в настоящей статье.

Состав бухгалтерской финансовой отчетности

Законодательством предусмотрено, что разные субъекты хозяйственной деятельности отчитываются по-разному. Это отражается и на , и на порядке последующих действий после её составления.

Основными документами, составляющими отчетность, являются баланс и отчет о финансовых результатах. В зависимости от отчитывающегося субъекта, эти две основные формы дополняются необходимыми приложениями. Различия по составу формируемой отчетности предусмотрены для Банка России, организаций государственного сектора, некоммерческих организаций, а так же субъектов малого бизнеса.

Предоставление и публикация бухгалтерской финансовой отчетности

После составления отчетность подписывается единоличным исполнительным органом экономического субъекта. Только с момента подписания отчетности она считается составленной. До 31 марта года, следующего за отчетным годом, отчетность необходимо сдать в следующие государственные органы по месту своего нахождения:

• инспекцию федеральной налоговой службы,
• территориальный орган статистики.

Обязательный порядок публикации отчетности предусмотрен для:

• банков и иных кредитных организаций,
• страховых организаций,
• фондовых и товарно-сырьевых бирж,
• фондов,
• обществ с ограниченной ответственностью разместивших публично ценные бумаги,
• публичных акционерных обществ.

Обязательное осуществляется с использованием средств массовой информации и телекоммуникационной сети Интернет. В частности, акционерные общества для ежегодного опубликования (раскрытия) бухгалтерской отчетности должны использовать сайты уполномоченных информационных агентств.

Кроме этого нужно понимать, что бухгалтерская (финансовая) отчетность должна быть открытой для всех заинтересованных в ней лиц. Среди таковых:

• акционеры акционерных обществ и участники обществ с ограниченной ответственностью,
• банки и прочие кредиторы,
• инвесторы,
• поставщики и покупатели.

Все эти лица могут не только ознакомиться с отчетностью, но и получить её заверенные копии. Плата за копии не может превышать расходов, понесенных на их изготовление.

Обратите внимание! Субъект экономической деятельности не может отказать заинтересованному лицу в ознакомлении с бухгалтерской (финансовой) отчетностью.

Форма бухгалтерской отчетности

Для удобства составления отчетности, а равно, как и для удобства ознакомления, предусмотрены специальные типовые формы. Введены они Приказом Минфина России от 02.07.2010 № 66н. (ред. от 04.12.2012). Далее рассмотрим их более подробно.

Обратите внимание! Употребляемая нумерация форм бухгалтерской отчетности является условной, и применяется как дань традиции. Ранее нумерация была введена уже не действующим Приказом Минфина РФ от 22.07.2003 N 67н.

Форма 1 бухгалтерской отчетности - Бухгалтерский баланс. Актив и пассив - составляют две главные части (раздела) баланса. Итоговые числа по каждой из них должны сойтись (баланс). Актив баланса содержит сведения о стоимости имущества организации (основных средств, нематериальных активов, материалов, товаров, дебиторской задолженности и т.д.). Пассив - сумму собственного капитала и задолженности перед кредиторами.

При заполнении баланса за отчетный год, в нем, для отражения динамики хозяйственной деятельности, указываются отчетные цифры и за два года, предшествующих отчетному.

Форма 2 бухгалтерской отчетности - Отчет о финансовых результатах, он же отчет о прибылях и убытках. Данный документ, как и следует из его названия, предназначен для отражения финансовых результатов деятельности отчитывающегося лица. Из этой формы заинтересованные лица могут увидеть, какие доходы были получены организацией, какие понесены расходы и какая в результате образовалась прибыль.

Форма 3 бухгалтерской отчетности - Отчет об изменениях капитала. Три раздела данного отчета отражают движение капиталов отчитывающегося лица:

• уставного,
• добавочного,
• резервного.

Так же, как и в балансе, в отчете, для сравнения приводят данные за два предыдущих года.

Форма 4 бухгалтерской отчетности - Отчет о движении денежных средств. Данный документ отражает движение денежных потоков организации. При этом под «денежными потоками» понимается не только движение денежных средств, но и так называемых денежных эквивалентов. Под последними понимаются легко обращаемые средства, которые без труда могут быть переведены в заранее известную денежную сумму. К примеру, вклады в банке до востребования. При этом организация сама должна определить, что для неё является денежными эквивалентами, указав об этом в начале года в приказе об учетной политике.

Форма 5 бухгалтерской отчетности (Приложение к бухгалтерскому балансу) в настоящее время не применяется. Она была введена недействующим в настоящее время Приказом № 67н.

Форма 6 бухгалтерской отчетности - Отчет о целевом использовании полученных средств. Данный документ не является обязательным к применению всеми организациями. Он включается в состав отчетности некоммерческими общественными организациями, не имеющими доходов от реализации товаров, работ и услуг. В указанной форме отражаются суммы добровольных, членских и вступительных взносов и иные поступления. Цифры приводятся за отчетный и предыдущий годы.

Формы отчетности заполняются с использованием офисных программ Word и Excel либо в 1С. Но, при желании, можно использовать для составления бухгалтерской (финансовой) отчетности бланки необходимой формы.

Все показатели, внесенные в формы бухгалтерской отчетности, требуют сверки между собой. В случае, если необходима взаимоувязка показателей бухгалтерской отчетности, то применяется специальная таблица.

Видео - «Формы бухгалтерской отчетности»

Так иногда случается, что предпринимателям и организациям приходится восстанавливать бухгалтерский учет. Причины необходимости в восстановлении учета могут быть различные. Основные из них следующие:

• смена собственника (основного акционера, участника) юридического лица, при которой предыдущий не оставил после себя бухгалтерских документов, либо оставил не в полном объеме,
• смена генерального директора, главного бухгалтера с аналогичными последствиями,
• установление в результате аудиторской проверки (добровольной или обязательной) либо ревизии проведенной участниками юридического лица, неправильного ведения бухгалтерского учета,
• полное или частичное отсутствие документов бухгалтерского учета, вызванное пожаром, подтоплением, сбоем компьютерных баз или иными событиями.

Как правило, восстановление бухгалтерского учета бывает двух видов:

• полное восстановление,
• частичное восстановление.

При частичном восстановлении документов, приходится производить по одному или нескольким участкам бухгалтерии: учет материалов, начисление заработной платы, расчеты с поставщиками и т.д. Необходимость в частичном восстановлении может быть вызвана как утратой документов по одному из участков, так и некомпетентностью бухгалтера, работавшего на данном направлении. Задача полного восстановления бухгалтерии выглядит намного более сложной, чем при отсутствии бухгалтерского учета только на одном из участков. Достаточно часто её доверяют сторонним организациям, либо вновь принятым сотрудникам.

Объем и сложность необходимой работы при восстановлении бухгалтерии зависит он нескольких факторов:

• сроки, в течение которых необходимо восстановить учет (например, в случае блокирования налоговой инспекцией расчетных счетов компании),
• сроки, в течение которых бухгалтерия не велась,
• количества оставшихся документов,
• наличия компьютерных баз,
• содействия сотрудников бухгалтерии,
• особенности организации, в которой восстанавливается учет: масштабы деятельности, количество сотрудников, система налогообложения и т.д.

Как правило, в случае восстановления учета специалистам, взявшим на себя данную работу, приходиться обходиться без содействия бухгалтеров ранее занимавшихся учетом, что конечно осложняет работу.

Этапы восстановления бухгалтерского учета выглядят следующим образом:

• оценка наличия первичных документов, регистров бухгалтерского учета иных бухгалтерских документов,
• определение объема недостающей документации,
• проведение сверок с налоговыми органами и внебюджетными фондами,
• проведение сверок с контрагентами, запрос копий недостающих документов,
• подготовка необходимой бухгалтерской документации,
• подача несданной отчетности в налоговые органы и фонды.

Процесс восстановления бухгалтерского учета довольно долгое занятие. Особенно важны сроки, в случае, если подходит время подачи бухгалтерской или налоговой отчетности. Либо, если у предприятия налоговыми органами заблокированы расчетные счета, в связи с чем полностью приостанавливается деятельность организации.

Некоторые консалтинговые организации, специализирующиеся на восстановлении бухгалтерской отчетности, предлагают услуги по скоростному восстановлению учета. Данная услуга заключается в том, что бухгалтерская отчетность составляется не на основе данных бухгалтерской документации, а исходя из показателей деятельности организации за предыдущие годы. Эта «уловка» позволяет снять блокирование расчетных счетов в банках, либо не допустить их блокировки. В дальнейшем, по мере восстановления первичных документов, бухгалтерская документация будет «подгоняться» под уже сданную отчетность, либо в налоговую будут сданы уточняющие документы к отчетности. В любом случае, надо понимать, что ответственность за такие операции будет лежать на руководителе юридического лица - налогоплательщика.

Ведение бухгалтерского учета достаточно сложный и трудоемкий процесс. Чтобы составлять бухгалтерскую отчетность в соответствии с требованиями законодательства и для того, чтобы в дальнейшем не приходилось прибегать к восстановлению бухгалтерской отчетности, требуется обращаться к квалифицированным специалистам-бухгалтерам.

Требования предъявляемые к бухгалтерскому учету